Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления на примере Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУВПО РОСТОВСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»
ФАКУЛЬТЕТНАЦИОНАЛЬНОЙ И МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ
КАФЕДРААНТИКРИЗИСНОГО И КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ
 
Допустить к защите
Зав. кафедрой д.э.н., профессор
                                                                                                  ____________      Мишурова  И.В.
                                                                                                                       (подпись)            ФИО
«___» ________________2007г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: « Разработкапрограммы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного  (корпоративного)управления (на примере  Амвросиевского  управления  по  газоснабжению  и газификации)»

Автор дипломной работы
Группа       16в                                                                                   Макаренко  И.В.
                                                                                                                       (ФИО дипломника)
Руководитель дипломной
работы : к.э.н., доцент                                                                     Осканов  М.Х.
                                                                                                               (ФИО дипломного руководителя)
Ростов-на-Дону
2007г.
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РОСТОВСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»
 
ФАКУЛЬТЕТНАЦИОНАЛЬНОЙ И МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ
 
КАФЕДРААНТИКРИЗИСНОГО И КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ
 
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
 
на тему: "„Разработкапрограммы оптимизации налогообложения как инструмент антикризисного (корпоративного) управления  напримере Амвросиевского управления по газобеспечению и газификации”
  Дипломник Макаренко Инна Владимировна Руководитель дипломной работы, к.э.н., доц. Осканов Мадирос Хоренович
Рецензент,
ст. экономист
Семенчук
Григорий Павлович
Зав. кафедрой,
д.э.н., профессор Мишурова И.В.
Декан ФНиМЭ,
д.э.н., профессор Мишурова И.В.
 

Ростов-на-Дону
2007
 
Заведующей  кафедрой     
антикризисного и корпоративного управления»,
д… э.н., профессору  И.В.Мишуровой
студентки  гp. 16в Макаренко Инны  Владимировны ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу утвердить за мнойвыполнение диплом­ной работы на тему «Разработка  программы  оптимизации налогообложения  как  инструмента  антикризисного  (корпоративного)  управления ( на  примере  Амвросиевского  управления  по  газоснабжению и газификации)»»
"_____"____________2007г.       _________________________
                                                                  (подпись)
«Согласен»                                                  
Руководитель дипломной
работы________________________________к.э.н., доцент Осканов М.Х.
                                     (подпись)                                (Ф.И.О.)
«В приказ»
Заведующий кафедрой______________д.э.н., профессор Мишурова И.В.
                                              (подпись)                                (Ф.И.О.)

Экспертноезаключение
Совета специальности при кафедре «Антикризисного икорпоративного управления» о программе и методическим указаниям по прохождениюпреддипломной практики, предусмотренной учебным планом специальности 080103 «Национальная экономика».
Рассмотрев структуру, содержание и качество оформленияпрограммы практики, учебного плана специальности, Совет специальности отмечает:
— содержание программы соответствует Государственномуобразовательному стандарту специальности 080103 высшего профессиональногообразования в части выполнения требований, предъявляемых к уровнюпрофессиональной квалификации выпускников, их знаний, умений и навыков ;
— междисциплинарная логика и соотношение объемовосновных разделов (тем) достаточно обоснованы;
— информационно-методическое обеспечениесамостоятельной работы студентов достаточное.
Совет рекомендует обратить внимание на использованиеактивных методов обучения, разработку деловых игр и ситуаций.
На основании вышеизложенного Совет предлагаетутвердить программу и методические указания по прохождению ознакомительнойпрактики.
Председатель Совета  _________________  д.э.н., профессор   Мишурова И.В.
ЧленыСовета              _________________      
   _________________      
 
«____» _________________ 2007г.
РЕЦЕНЗИЯ
 
 на дипломную  работу  « Разработка  программы  оптимизации налогообложения  как инструмента  антикризисного  (корпоративного)  управления  (на  примере Амвросиевского  УГГ)» 
студентки   Макаренко Инны Владимировны
            Дипломная работа студентки Макаренко ИнныВладимировны   посвящена очень актуальной  на современном  этапе  теме, так какнеправильная  программа  системы  налогообложения  может привести предприятие к негативным   последствиям, вплоть  до  банкротства.  Поэтому  считаю, что поднятая  проблема  на данном  этапе для  предприятия Амвросиевского УГГ  имеетпервостепенное значение.
          В первом  разделе  студентка  рассматривает использование  взаимоствязей налогового  и  гражданского  законодательства  в  целях  оптимизации налогообложения, оптимизацию  налогообложения ,  как  важную  составляющую деятельности  предприятия с  помощью   планирования  отдельных  налогов,рассматривает  учетную  политику  предприятия, как элемент  программы оптимизации  налогообложения .
            Во  втором  разделе  приводится  анализ  финансовогосостояния  Амвросиевского УГГ  с приведенными расчетами  в каждом  конкретномслучае, анализируемых факторов, которые повлияли на  финансовое состояние  предприятия.  Расчеты   проведены с учетом  методики  анализа  финансового состояния, которую применяют на  предприятии. Кроме  того,  проведен  анализ общего  режима  налогообложения  предприятия,  рассмотрен  налоговый и отчетный  периоды.Все  расчеты  произведены грамотно  в  соответствии  с действующим  законодательством.
В третьем разделе   студентка  даетрекомендации оптимизации  налогооблоржения  при  различных  системах  налогообложения, а  именно  при  помощи  упрощенной системы  налогообложения  и  путем комбинирования  различных  режимов налогообложения.
  Данная дипломная работа была обсужденана технико-экономическом  совете  предприятия, с   принятием  организационныхвыводов.
          Считаю,что  дипломная работа  целиком и полностью соответствует  теме и заданию. Эта тема  очень  актуальна и ей не место в рамках одной  дипломной работы.  Поэтомустудентка  в ней доказала, что  готова  на практике  использовать  полученныезнания и разрабатывать  свою оценку  той или иной ситуации налогообложения предприятия.
          Дипломнаяработа заслуживает  оценку  «отлично», а Макаренко  И.В.     полностьюзаслуживает присвоения  квалификации  по  полученной   специальности в  Вашем университете.
Старшийэкономист  планового  отдела
АмвросиевскогоУГГ                                                    Семенчук  Г.П.

СОДЕРЖАНИЕ
 
Введение………………………………………………………………………………....7
1.Оптимизация  налогообложения, как важная составляющая
    деятельности предприятия………………………………………………………14
1.1 Использование взаимосвязей налогового  и гражданского
      законодательства в целях оптимизации налогообложения   в  России………….…..14
1.2. Оптимизация налогообложения с помощью  планирования
       отдельных налогов……………………………………………………………..17
1.3. Учетная политика организации, какэлемент  программы
       оптимизацииналогообложения ……………………………………………...26
1.4.Налогообложение малого предпринимательства  в России……………..….34
1.5.Налогообложение лизинговых операций…………………………………….45
2. Анализ финансового  состояния  Амвросиевского  управления  по
   газоснабжению и  газификации…………………………………………………50
2.1.Общаяорганизационная характеристика Амвросиевского
       управления по  газоснабжению  и  газификации……………………………50
2.2. Анализ общего режима налогообложения…………………………………...55
2.3.Налоговый период. Отчетный период……………………………….…….….67
2.4.  Налоги  в  ситеме  доходов  бюджета…………………………..……………68
3.  Рекомендации  оптимизации  налогообложения  при разхличных
     системах  налогообложения……………………………………………………72
3.1.Направления усовершенствования налогообложения………………………72
          3.2.Оптимизацияналогообложения предприятия при помощи
               упрощенной системыналогообложения…………………………………..….77
3.3. Оптимизация налогообложения путем комбинирования
различных режимов налогообложения………………………………………79
Заключение………………………………………………………………………...82
Список  информационных  источников………………………………………….83
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
 
В условиях перехода отпреимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенноизменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие.Одним из          сильнейших рычагов, регулирующих экономическиевзаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговаясистема, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиямблагоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, еечеткой направленности на поощрение предпринимательской деятельности взначительной мере зависят темпы экономического роста.
Налоговая системаявляется важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна бытьгибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то жевремя, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.
Налоги являются одним изнаиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономическихпроцессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующихтекущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияниена экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую иинвестиционную активность.
Государственноерегулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первуюочередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированногороста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной ипредпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговаяполитика, которая стимулирует накопление и инвестиции.
Действующие в настоящиймомент чрезмерно высокие ставки налогов способствуют углублению накопившихсяпротиворечий и вызывают тотальное уклонение от налогов. С позиции, стоящихперед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований,целями налоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодолениепотери гибкости производства, стабилизация экономики, стимулирование развитияприоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.
Формирование налоговойполитики должны строиться на соблюдении следующих принципов:
- стабильностьналоговой системы;
- одинаковогоналогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежностипредприятия и формы собственности;
- одинаковыхусловий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.
Средством достижения этихцелей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятияпосредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкалыналогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бычерез изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.
Высокий уровеньналогообложения неизбежно вызывает у предприятия стремление переложить тяжестьналогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в ценутоваров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги иминимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту,которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения ставок и количества,изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционныхтенденций.
     В настоящее время всепредприятия уплачивают одинаковые налоги.
СогласноНалогового Кодекса Украины предусмотрена двухуровневая система взиманияналогов:
-общегосударственные  налоги  и сборы;
-местныеналоги и сборы.
Общегосударственные налоги  и  сборы  обязательны  к  уплате  предприятиями  по  всей  территории Украины.К  ним  относятся:
1. Налог надобавленную стоимость
2. Акцизный сбор
3. Налог на прибыльпредприятий
4. Налог на доходыфизических лиц
5. Таможеннаяпошлина
6. Государственнаяпошлина
7. Налог нанедвижимое имущество
8. Плата (налог) заземлю
9. Рентные платежи
10. Налог свладельцев транспортных средств
11. Налог на промысел
12. Сбор за геологоразведочныеработы, выполненные за счет Государственного бюджета
13. Сбор заспециальное использование природных ресурсов
14. Сбор зазагрязнение окружающей среды
15. Сбор наобязательное социальное страхование
16. Сбор наобязательное государственное пенсионное страхование
17. Сбор вГосударственный инновационный фонд
18. Плата за торговыйпатент на некоторые виды предпринимательской деятельности
19.Отчисления и сбор настроительство, ремонт и содержание автомобильных дорог
Местные  налогии сборы устанавливаются согласно  Налогового Кодекса Украины и обязательны купла­те на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:Местные налоги
1. Налог с рекламы
2. Коммунальныйналог
Местные сборы (обязательные платежи)
1. Гостиничный
2. За парковкуавтотранспорта
3. Рыночный
4. За выдачу ордерана квартиру
5. Курортный
6. За участие вбегах на ипподроме
7. За выигрыш вбегах на ипподроме
8. За участие в игрена тотализаторе
9. За правоиспользования местной символики
10.  За право проведения кино- ителесъёмок
11.  За право проведения местныхаукционов, конкурсных распродаж и лотерей
12.   За проезд по территории приграничныхобластей автотранспорта, который следует за границу
13.  За выдачу разрешений на размещениеобъектов торговли
С владельцевсобак
Как видим, основнымиявляются налог на прибыль, который составляет 25%, налог на добавленнуюстоимость – 20%, налог  на  доходы  физических  лиц -15%. Эти налоги уплачиваютпрактически все предприятия вне зависимости от вида деятельности и онисоставляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышениецены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения,путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты«черной» заработной платы.
    Вопрос о размерахкритического налогообложения давно волнует политиков, ученых, практиков.Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в  государственныйбюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставкиналога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретическидоказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловаяактивность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:
-ставка налога равна 0: поступлений в бюджет нет;
-ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет такженет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в «теневуюэкономику»);
-точка А: при этом значении достигается максимумпоступлений в бюджет.
Если налоговая ставкапревышает объективную границу (точка А), то налоговые поступления начнутуменьшаться. А.Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход вгосударственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкойналоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так каксложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономикастраны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении «эффектЛаффера» не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогови привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализациюсоциальных программ.
Это положение можно проиллюстрироватьграфически.
/>
               Рис.1  Размеры налогообложения
Конечно, труднорассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалуналогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике.Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурныеи психологический фактор. Американцы, например, считают, что при такой ставкеналога, как в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальнойэкономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налогообложениядолжна находиться в пределах 50-70%.
Кроме общего режиманалогообложения Законом  Украи­ны «О системе налогообложения» предусмотреныспециальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себясистему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход и системуналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее широкоможет применяться упрощенная система налогообложения. Ставки налога здесьследующие: 6% при налоговой базе «доходы» и 10% при налоговой базе «доходы,уменьшенные на величину расходов». При этом уплата налога в этой системеналогообложения заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций,единого социального налога, налога на имущество и исключает предприятие изплательщиков налога на добавленную стоимость. Как видим, единый налог,уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимаетбремя основных налогов.
         Целью настоящей работы былонайти рзработка  программы оптимизации налогообложения  предприятий. Этопозволяет снизить налоговое бремя для субъектов хозяйствования, что приведет кразвитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую частьпредприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в Украине иобеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.
         В связи с поставленной цельюнеобходимо решить следующие задачи:
1. Анализ общегорежима налогообложения и пути выработки оптимальной налоговой политики
2. Анализупрощенного режима налогообложения, его достоинства и недостатки
3. Оптимизацияналогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения.
Налоговая система Украиныначала создаваться в 1991 г. и до сих пор находится на стадии формирования иперманентного реформи­рования. Этот процесс не может проходить без учетамирового опы­та и тенденций, связанных с углублением международного разделе­ниятруда и увеличением перераспределения капиталов и рабочей силы, способствующихинтернационализации налоговых систем раз­ных стран. Это означает, что присохранении определенных особен­ностей налогообложения в каждой стране уналоговых систем появ­ляется все больше общих черт.
В соответствии споставленной целью и в разрезе решаемых задач в данной работе будутрассматриваться налоги, уплачиваемые предприятиями вне зависимости от видовдеятельности и заменяемые системы налогообложения (налог на прибыль, налог надобавленную стоимость).
Законные методыоптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льготснизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимостьуплаты нелегальных налогов, попросту взяток.
1. ОПТИМИЗАЦИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  КАК  ВАЖНАЯ  СОСТАВЛЯЮЩАЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ
 
1.1. Использованиевзаимосвязей налогового  и гражданского
законодательства в целяхоптимизации налогообложения  в  России
 
     Действующая внастоящее время система законодательства, существующие соотношения междуразличными его отраслями- гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным ит. д. — позволяют оптимизировать налоговые платежи.
    Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникаетбольшинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организацииявляется одним из действенных инструментов налогового планирования ифактором, определяющим уровень налогового бремени.
        По виду возникающих обязательств договоры, согласно  ч. II Гражданского кодекса РФ,делятся на 24 укрупненные группы:
1)Договор купли-продажи — гл. 30 ГК РФ (ст.454-566).
2)Договор мены — гл. 31 ГК РФ (ст. 567-571).
3)Договор дарения — гл. 32 ГК РФ (ст. 572-582).
4)Договор ренты и пожизненного содержания сиждивенцем — гл. 33 ГК РФ  (ст. 583-605).
5)Договор аренды — гл. 34 ГК РФ (ст. 606-670).
6)Договор найма жилого помещения — гл. 35 ГК РФ(ст. 671-688).
7)Договор безвозмездного пользования — гл. 36 ГКРФ (ст. 689-701).  
8)Договор подряда — гл. 37 ГК РФ (ст. 702-768).
9)Договор на выполнение научно-исследовательских,опытно-конструктор­ских и технологических работ — гл. 38 ГК РФ (ст. 769-778).
10) Договор возмездного оказания услуг — гл. 39ГК РФ (ст. 779-783).
    11) Договор перевозки — гл. 40 ГК РФ (ст. 784-800).
12)Договор транспортной экспедиции — гл. 41 ГК РФ(ст. 801-806).
13)Договор займа и кредита — гл. 42 ГК РФ (ст.807-823).
14)Договор финансирования под уступку денежноготребования — гл. 43 ГК      РФ (ст. 824-833).
   15)Договор банковского вклада — гл. 44 ГК РФ (ст. 834-844).
16)Договор банковского счета — гл. 45 ГК РФ (ст.845-860)…
17)Договор хранения — гл. 47 ГК РФ (ст. 886-926).
18)Договор страхования — гл. 48 ГК РФ (ст.927-970)…
19)Договор поручения — гл. 49 ГК РФ (ст.971-979).
20)Договор комиссии — гл. 51 ГК РФ (ст.990-1004).
21)Агентский договор — гл. 52 ГК РФ (ст.1005-1011).
22)Договор доверительного управления имуществом —гл. 53 ГК РФ (ст. 1012-1026).
23)Договор коммерческой концессии — гл. 54 ГК РФ(ст. 1027-1040)..
24) Договор простого товарищества — гл. 55 ГК РФ(ст. 1041-1054).
  Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций сточки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы:. изменить их налоговыепоследствия, создав для себя наиболее выгодный ре-жим налогообложения.
    Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемыххозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем,чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодныйрежим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договораследует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС; налогу спродаж; налогу на прибыль; налогу на имущество предприятий; ЕСН и дру­гимнаиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.
    Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выборатипа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с це­льюдостижения желаемого финансового результата или определенной структу­ры активоворганизации.
     Таким образом, однии те же хозяйственные операции, т. е. операции с одинаковыми финансовыми иматериальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному,что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, таки для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положениеорганизации в целом.
     Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих субъектов проявляются при выборе междудоговорами поставки и комиссии; между договорами поставки на условиях предоплатыи договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований;между приобретением и арендой основного средства; установлением перехода правасобственности по оплате или по отгрузке и др. Выбор того или иного видадоговора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многоминдивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа сточки зрения правового регулирования, налогообложения, а также с точки зрениявлияния на финансовые результаты деятельности организации.
     Таким образом,договорная политика может эффективно использоваться в це­лях налоговойоптимизации. Конечно же, возможность использования данного элемента налоговогопланирования зависит от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать вовнимание не только нормы налогового законодатель­ства, но и обязательногражданского. Только тогда договорная политика может действительноспособствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйству­ющего субъекта иснижению размера налогового бремени.
1.2. Оптимизацияналогообложения с помощью
планирования отдельныхналогов
 
     Планированиеотдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объектуналогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядкуисчисления и сроку уплаты конкретного налога.
         Оптимизацияналога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательскихрешений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие нафинансовые результаты деятельности хозяйствующего субъ­екта, исходя из принятойим экономической стратегии.
Основныенаправления оптимизации налога на прибыль:
1. Обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получениедохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода.
2. Обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущихпериодов.
3. Включение в текст договоров формулировок по расходам.
4. Обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целейналогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.
5. Осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целейналогообложения прибыли: представительские, командировочные, страхованиеработников и имуще­ства и ряд других.
6.  Подписание договоровс покупателями, предусматривающих во всех возможных случаях переход правасобственности по мере оплаты, учитывая Закон  Украины «О системе налогообложения» и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам неимеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты.
 7.  Обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходяиз раздела 1  статьи  11  Закона  Украины «О  системе  налогообложения».
8. Обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формированиярезервов по сомнительным долгам.
9. Обоснование создания или не создания резервов, учитываемых в соответ­ствии сНалоговым кодексом при формировании прибыли для целей нало­гообложения: наремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные поте­ри по ссудам и др.
10.Утверждение расходов на ремонт не амортизируемого имущества.
11.Обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому иму­ществу сучетом рассмотренных выше вариантов по бухгалтерскому и нало­говому учету.
12.Рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путемприобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга.
13.Рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитыва­емых дляцелей налогообложения прибыли в части включения в них различ­ных премиальныхвыплат, связанных с производственной деятельностью (за производственныерезультаты, за финансовые показатели деятельности организации, выполнениефункций в соответствующие сроки и др.) с учетом налоговых последствий дляисчисления единого социального налога.
 14. Рассмотрение возможности оформления безвозмездного полученияимущества
отакционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.
15.Другие направления.
        Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общейстратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников какпутем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оцениваявлияние изменений суммы налога на прибыль и соответственной суммы чистойприбыли на величину показателей эффективности финансовой деятельностихозяйствующих субъектов.
       Также можно рассмотреть налоговое планирование в сфере малого бизнеса. С 2001г.предприятия малого бизнеса  могут применять упрощенную системы налогообложенияи являться плательщиками единого налога на вмененный доход (подробнорассматривается во 2й главе данной работы).
    Так как переход на упрощенную систему налогообложения осуществляетсяорганизациями добровольно и самостоятельно, то выбирая объект налогообло­жения,следует проанализировать свои расходы с точки зрения их величины и со­ответствияперечню расходов, уменьшающих полученные доходы. Затем следует просчитатьвеличину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделатьсоответствующие выводы.
    Давая экспертную оценку изменениям, вносимым в упрощенную системуналогообложения, можно констатировать снижение налоговой нагрузкиналогоплателыциков по сравнению с традиционной системой, действующей внастоящее время. Это объясняется следующими факторами:
  - снижением ставки налога для налогоплательщиков, уплачивающих единый налог сдоходов без вычета из них расходов, с 10 до 6%, а для плательщиков,уплачивающих налог с доходов за вычетом из него расходов, — с 30 до 10%;
  - уменьшением объекта обложения единым налогом для организаций, упла­чивающихего с доходов за вычетом расходов;
  - замещением единым налогом большего числа значимых с точки зрения на­логовойнагрузки налогов.
    При планировании единого налога при упрощенной системе налогообложения организациидолжны анализировать целесообразность перехода на него, грамотно выбиратьобъект налогообложения и осуществлять планирование налогов, уплачиваемых приданном специальном налоговом режиме.
     Оптимизация косвенного налогообложения происходит, прежде всего, по на­логу надобавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того, что,во-первых, является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке произ­водстваи реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно целесообразноли ему использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщикапо налогу на добавленную стоимость и производить реализа­цию товаров, работ,услуг, освобождаемых от НДС; во-вторых, потребляют ли продукцию, работы, услугиданного предприятия другие хозяйствующие субъек­ты и соответственноцелесообразно ли ему использовать освобождение от испол­нения обязанностейналогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализациютоваров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы поНДС имеют «мнимый характер». Рассмотрим первую ситуацию.
      Занимаясь налоговымпланированием налога на добавленную стоимость в пер­вом случае хозяйствующимсубъектам целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполненияобязанностей налогоплательщика НДС.
    Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке про­изводстваи реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленнуюстоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость,целесообразно рассмотреть возможность осуществления операций, не подлежащихналогообложению (освобождаемых от налогообложения).
    Занимаясь вопросами налогового планирования, хозяйствующие субъекты должныпомнить, что в случае, если ими осуществляются операции, подлежащиеналогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые отналогообложения), они обязаны вести раздельный учет таких операций.
       Рассмотрим вторую ситуацию.
      Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимиза­ции НДС(например, по использованию операций, не подлежащих налогообло­жению, согласност. 14 Налогового кодекса, или освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее после­дующую реализациюсвоей продукции, получает мнимую льготу для целей нало­гообложения. Например,организация, имеющая освобождение от НДС, все сум­мы НДС, уплачиваемые своимпоставщикам, относит на расходы, в то время как реализация продукции даннойкомпании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом этипокупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычетсоответствующей суммы НДС.
    Налоговое планирование НДС заключается не столько в при­менении освобождений,сколько в необходимости четко и правильно докумен­тально оформлять все суммыНДС, уплаченные поставщикам, так как только над­лежащим образом оформленныедокументы позволяют производить налоговый вычет по НДС; вести счета-фактуры(прежде всего по приобретенным матери­альным ценностям, работам, услугам);ускорять процесс заготовки всех материаль­ных ценностей и минимизировать срокот предоплаты до фактического оприходования ТМЦ; ускорять процесс выполнениясторонними организациями работ и услуг производственного назначения и ихприемки в отчетном периоде с подтвержде­нием этого факта актами сдачи-приемкиэтих работ, чтобы была возможность произвести налоговый вычет по НДС в отчетномпериоде.
     При налоговом планировании налога на добавленную стоимость необходимоучитывать, что налогообложение ряда товаров производится по налоговой ставке10% и по ставке 0%. Для налогового планирования необходимо четко соблюдатьпорядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении поставке 0%.
      Для целей налогового планирования НДС и оптимизации денежных потоковнеобходимо грамотно определять момент определения налоговой базы при реали­зации(передаче) товаров (работ, услуг)с учетом общих положений по учетнойполитике организации.
     При исчислении налога на добавленную стоимость моментом определения на­логовойбазы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной полити­ки для целейналогообложения является:
   1)для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей на­логообложениямомент определения налоговой базы по мере отгрузки и по предъявлению покупателюрасчетных документов, — день отгрузки (переда­чи) товара (работ, услуг);
    2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей нало­гообложениямомент определения налоговой базы по мере поступления де­нежных средств, — деньоплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
    Основное значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеетсвоевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов.Как для обоснования правана налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в частности, так и дляцелей налогового планирования в целом важное значение имеют правильноеоформление и своевременное выставление счетов-фактур.
   Важное значение для целей налогового планирования имеет своевременноевозмещение {возврат или зачет) налога на добавленную стоимость.
       Косвенные налоги являются крайне обременительными для хозяйствующих субъектов.Поэтому крайне важно знать законные способы их оптимизации этом числе поденежным потокам.
    Оптимизация косвенных налогов позволяет хозяйствующим субъектам получатьсущественную налоговую экономию и формировать значительные дополнительныефинансовые ресурсы для своего экономического роста.
   Для оптимизации налога на имущество весьма важны следующие моменты:
1.Необходимо произвести расчеты но тем элементам учетной и договор ной политики,которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности,относятся: определение вариантов начисления амортизации по основным средствам,вариантов переоценки основных средств и др. При этом следует помнить, что таккак источником налога на имущество у предприятий являются прочие расходы,учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение величины данного налога вопределенной степени нивелируется увеличением суммы налога на при быль. Поэтомунеобходимо производить одновременно расчеты по всем логам, на размер которыхоказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.
2.Целесообразно проанализировать возможности применения определенных льгот поналогу на имущество.
    При применении льгот по налогу на имущество следует руководствоваться нормами,закрепленными в ряде специальных документов, строго придерживаясь определений,содержащихся в них, тогда предприятие будет застраховано от ошибок приприменении конкретной льготы.
   Для целей планирования налога на имущество важно, что в рядеслучаев, когда предприятие не может воспользоваться льготой в полном объеме,можно приме нить иную льготу и уменьшить сумму налога частично.
      Использование льгот по налогу на имущество для целей его оптимизации
требует:
  - определения вида льготы, используемой в полном объеме либо частично;
  - подтверждения правомерности использования соответствующей ль с учетомдействующих требований;
  -обеспечения раздельного учета льготируемого и нельготируемого имущества.
       Всеэто позволяет минимизировать налог на имущество.
3.  Еще    одним  направлением   оптимизации   налога  на  имущество является использование   предоставляемых законом  возможностей  по  уплате налога по месту    нахождения   обособленных   подразделений,   где    законодательными
органамисубъектов Украины могут быть установлены разные ставки.
         Согласно закону, предприятия, в  состав которых  входят  территориально
обособленныеподразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета,зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджета субъектовУкраины и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме,определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территориисубъекта Украины, на которой расположены эти подразделения, на стоимость налогооблагаемого имущества этих подразделений.При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежитразница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием вцелом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием вбюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, неимеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
    Также можно рассмотреть варианты оптимизации единого социального налога.
    Оптимизация налога  на  доходы  физических  лиц организациями и индивидуальнымипредпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, возможна, преждевсего путем оптимизации объекта налогообложения.        Объектомналогообложениядля них признаются выплаты и иные вознаграждения,начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям), а также по авторским договорам.
     При планировании НДФЛ следует ориентироваться на содержание договором,заключенных с работниками, а не на название договоров.
      Налоговоепланирование НДФЛ возможно также на основе грамотного определения сумм, неподлежащих налогообложению. Для оптимизации НДФЛ необходима такжеучитывать существующие налоговые льготы по данному налогу.
      Для исчисления иуплаты налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставокраспределенияплатежей между различными бюджетами в  зависимости  от   величины   выплаченных  доходов, которая является существенным элементом налоговогопланирования.
     Для целей налогового планирования важное значение имеет также грамотноеопределение даты осуществления выплат и иных вознагражденийилиполучение доходов, которая определяется как день начисления выплат и иныхвознагражден в пользу работника (физического лица, в пользу которогоосуществляются выплаты).
     При планировании налога на доходы физических лиц необходимо учить» чтоопределенные виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению.
     При налоговом планировании необходимо также обращать пристальное внимание навозможность получения соответствующих налоговых вычетов.
      При планировании прочих налогов необходимо особое внимание уделять возможностииспользования соответствующих льгот и освобождений.
1.3 Учетная политика организации, как элемент
 программы оптимизации налогообложения
 
     Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложныхпроблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и поучету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений. С2002 г. в условиях введения налогового учета  особое значение приобретаетучетная политика для целей налогообложение прибыли, которая может либо оформлятьсяотдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом вприказ по учетной политике хозяйствующегосубъекта.
     Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способовбухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
    К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценкифактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организациидокументооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета,системы регистров бухгалтерского учета, обработки  информациии иные соответствующие способы и приемы.
      Учетной политике присущи следующие основные принципы.
1.Единствоучетной политики на предприятии.
2.Полнотаотражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
3.Большаяготовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чемпотенциальных доходов и активов (так называемый принцип осмотрительности). Кучету по возможности должны принимает те доходы, которые уже получены, а потеримогут отражаться не только состоявшиеся, но и потенциальные.
4.Отражениев бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности  исходя не только из ихправовой формы, но и из экономических фактов и условий хозяйствования(требование приоритета содержания перед формой).
5.Тождество данныханалитического учета оборотам и остаткам по счетам статистического учета на 1-ечисло каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности даннымсинтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).
    Помимо этого, при формировании учетной политики изначально предполагается, что:
  - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов иобязательств собственников этой организации и активов и обязательств другихорганизаций (допущение имущественной обособленности);
  - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нееотсутствуют намерения и необходимость ликвидации или суще­ственного сокращениядеятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленномпорядке (допущение непрерывности деятель­ности);
  - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одногоотчетного года к другому (допущение последовательности примене­ния учетнойполитики);
  - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетно­мупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущениевременной определенности факторов хозяйственной деятель­ности).
     Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики,являются следующие:
  - организационно-правовая форма собственности (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП,производственный кооператив и т. д.);
  - отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строи­тельство,торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);
  - масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность ра­ботающихи т. п.);
  - соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных на­логов,ставки, льготы и освобождения);
  - возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразо­вания либоее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен вестественных монополиях (связи, газа, электроэнер­гии), регулирования цен насоциально значимые товары;
  - система информационного обеспечения деятельности предприятия;
  - наличие необходимой базы данных;
  -наличие определенного квалификационного уровня персонала и действу­ющейсистемы его материальной заинтересованности в эффективной хозяй­ственнойдеятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;
  - цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;
  -внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонныхфакторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и налоговогозаконодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.),
Следуетотметить в виду, что выбор одного из нескольких вариантов конкретного элементаучетной политики зависит от многих внешних и внутренних факторов.
   Содержание и альтернативные варианты  бухгалтерского  учета  организации
раскрываютсяв соответствующем приказе по учетной политике, который позволяет  организовать  ведение бухгалтерского учета  таким  образом,  чтобы
максимально   воздействовать    на    финансовые    результаты    деятельности
предприятия,   повышать    его    платежеспособность,    избегать    различного
родаразногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовыхсанкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.
    Учетной политикой организации утверждается :
  -рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические ианалитические счета, необходимые для еговедения;                                
  -формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций,по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов в соответствии справилами, изложенными в п. 13 приказ Минфина Украины от 29.07.1998 г. № 34н«Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Украине»;
  -правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  -порядок контроля за хозяйственными операциями;
  -перечень статей затрат;
  -перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
  -перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетнымсуммам, в том числе командировочным расходам;
  -создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;
  -порядок и сроки хранения документов;
  -системное положение о премировании
  -другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
    В настоящее время существует учетная политика двух видов:
  -для целей ведения бухгалтерского учета;
  -для целей налогообложения.
    В частности, организация в соответствии налоговым  законодательством  Украиныможет в своей учетной политике определить следующие основные моменты:
  -организационно-технические вопросы ;
  -метод определения доходов и расходов ;
  -порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленийподразделениям организации ;
  -налоговый учет амортизируемого имущества ;
  -метод оценки сырья и материалов при их списании в производство ;
  -метод оценки покупных товаров при их реализации ;
  -метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии ;
  -порядок формирования резервов сомнительных долгов ;
  -порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантий пообслуживанию ;
  -порядок уплаты налога на прибыль.
     Кроме того, согласно налоговому  законодательству  Украины, организация можетзакрепить в учетной  политике для целей налогообложения дату возникновенияобязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетныхдокументов или по мере поступления денежных средств. В соответствии с законодательством «Налог на добычу полезных ископаемых» налогоплательщик может  вводитьв учетной политике для целей налогообложения прямой или косвенный методопределения количества добытого полезного ископаемого. Особенности исчисленияналогов, связанные с учетной политикой организации, закреплены и в других законодательныхактах по налогам и сборам.
     Так, под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению всоответствующем налоговом или отчетном периоде, понимается схема распределения косвенных расходов, не относимых непосредственно на увеличение объемовнезавершенного производства, стоимости готовой продукции, выполненных работ илиоказанных услуг. Это общепроизводственные, общехозяйственные  доходы, а такжерасходы на продажу.
     При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательныхпроизводств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы повозмещению производственного брака Разница в подходах к распределению затратдля целей финансового учета I целей налогообложения определяется периодами, за которые производитсяраспределение: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции,(работ, услуг) и незавершенного производства определяется по состояниеминимум) на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения конецотчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.
      Кроме того, следует учитывать и такую немаловажную деталь: при формированиисебестоимости продукции (работ, услуг) для целей финансового учета определяющим являетсянаиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видовпродукции или ее переделов, а для целей налогообложения в  отношенииреализованной (проданной) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
      Согласно Налогового кодекса Украины, в целях исчисления налога на добавленнуюстоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной Политики дляцелей налогообложения. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дляцелей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мереотгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя издат: дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплатытоваров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета-фактуры. Дляналогоплательщиков, принявших в учетной политике для Целей налогообложения датувозникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств,как день оплаты товаров (работ, услуг).
    Приведенные примеры достаточно выпукло показывают роль учетной полити­ки воптимизации налогообложения.
    При помощи учетной политики можно оптимизировать способ  начисленияамортизации. Необходимо, прежде всего уточнить, какой для конкретногопредприятия способ начисления амортизации по основным производственным фондамнаиболее приемлем и  есть ли необходимость в ускоренной или замедленнойамортизации.
   Опыт предприятий стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что
чащевсего организации используют комбинированный метод, при котором амортизациязданий, сооружений, передаточных устройств, хозяйственного инвентаряначисляется линейным способом, а амортизация машин, оборудования, транспортныхсредств, дорогостоящего инструмента — в нарастающей или убывающей прогрессии.При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие стремится ее амортизировать стоимость активной части производственныхосновных фондов, а с ухудшением конъюнктуры —замедлить темпы амортизации.
   Возможна и такая ситуация, когда предприятию в период освоения производствановой продукции, новых цехов, производств, секторов рынка целесообразно
начислятьамортизационные отчисления с небольших сумм, а затем компенсировать иx по мере нарастанияобъемов производства и продаж изделий и услуг, пополучивших  признание нарынке.
     Оптимизация налогообложения через регулирование суммамортизационных отчислений и величины себестоимости продукции можетосуществляться предприятием путем приостановления начисления амортизации пообъектам основных средств, переведенным на консервацию, а также подлежащимреконструкции и модернизации.
    Одним из способов регулирования величины налога на имущество и амортизационныхотчислений является переоценка основных средств.
    Таким образом, при формировании учетной политики по конкретному направлениюведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбородного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговымзаконодательством Украины. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеютсясущественные различия в способах оценки имущества и обязательств.
     Важнейшие элементы учетной политики, которые воздействуютна уровень затрат, расходов, а следовательно, и на размер прибыли предприятия:
  -способ начисления амортизации;
  -способ оценки запасов материальных ресурсов;
  -способ оценки незавершенного производства;
  -способ оценки готовой продукции;
  -создание резервных фондов.
    Таким образом, зависимость финансовых показателей и учетной политикипроявляется через методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.
    Учетная политика в области оценки балансовых остатков имущества воздействует насреднегодовую стоимость имущества, являющуюся базой для исчисления налога наимущество предприятия. В то же время налог на имущество, учитываемый в составепрочих расходов при исчислении налога на прибыль, воздействует на величинуданного налога.
    Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения являетсяосновным элементом оптимизации налогообложения, оказывает непосредственноевлияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственногокапитала, улучшение использования внеоборотные и оборотных активов.
     Учетная политикаявляется одним из существенных факторов, определяющих уровень налоговогобремени хозяйствующего субъекта.
1.4.Налогообложение малогопредпринимательства  в  России
 
     Существуют для малогопредпринимательства следующие системы налогообложения: общий режимналогообложения и упрощенная система налогообложения. Рассмотрим каждую болееподробно.
      При общем режименалогообложения предприятие(организация )уплачивает  все виды налогов и сборов.
     В Российской Федерацииустанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные иместные.
   К федеральным налогам и сборам относятся:
1)налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7)водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование    объектамиводных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
  К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
    К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
    Рассмотрим некоторые из них:
1.НДС- налог на добавленную стоимость.
     Налогоплательщикамиявляются :
    — организации;
    — индивидуальныепредприниматели.
      Налогоплательщики       имеют      право       на освобождение   от   исполнения   обязанностей, связанных сисчислением и уплатой НДС, если за    три    предшествующих    последовательныхкалендарных     месяца     сумма     выручки от реализации товаров (работ,  услуг) организаций  или        индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности одинмиллион рублей.
     Лица, использующиеправо на освобождение, должны представить соответствующе письменное  уведомлениеи документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговыйорган по месту своего учета. Документами, подтверждающими право на освобождение(продление срока освобождения), являются:
— выписка избухгалтерского баланса
— выписка изкниги продаж;
— выписка изкниги учета доходов и расходов  и  хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
— копия   журнала    полученных    и выставленных счетов-фактур.
      Указанныеуведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная скоторого эти лица начинают получать освобождение.
     Объектом налогообложенияявляется:
— реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача имущественных прав;
-передача правасобственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг набезвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
-передача на территорииРФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы накоторые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)при исчислении налога на прибыль организаций;
 -выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, ибез включения в них НДС. При реализации товаров по товарообменным операциям,реализации товаров на безвозмездной основе, передаче товаров при оплате труда внатуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров(работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен. Налоговая база,увеличивается на суммы: авансовых или иных платежей, полученных в счетпредстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
     Налоговыйпериод устанавливается как календарный месяц.
    Дляналогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализациитоваров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.(НДС не считается нарастающим итогом).
    Налоговыеставки: 18%, 10 % по перечню, установленному НК РФ,О % при экспорте.
     Сумма налога исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода,как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога. Если сумманалоговых вычетов больше суммы налога, то положительная разница между суммойвычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику по его личномузаявлению, поданному в ФНС.
     Условия для принятиясуммы «входного» НДС к вычету:
1.Товар, работы, услугидолжны быть оплачены.
2.Товар, работы, услугидолжны быть оприходованы.
3.Наличие счета-фактуры,оформленного надлежащим образом
4.Приобретенный товар,работы, услуги должны быть связаны с производственной деятельностью,или используемая  в деятельности, которая сама облагается НДС (т.е перепродажа).
     Порядокуплаты: в бюджет уплачивается разница между НДС,полученным от покупателей и НДС уплаченным поставщикам.   
      Сроки уплаты:  плата   налога    по    операциям,    признаваемым объектом     налогообложения    производится     по итогам   каждого   налогового   периода. Исходя   изфактической   реализации   (передачи)   товаров   за истекший налоговый периодне позднее 20-го числа месяца,   следующего   за   истекшим    налоговымпериодом:
       -до  20.04, 20.07, 20.10,  20.01   (если  налоговый период квартал);
       -до20.02,20.03,20.04,20.05  (если налоговый период- месяц).
     2. ЕСН — единыйсоциальный налог.
      Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не  признаваемыеиндивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
      Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и    иные   вознаграждения,    начисляемые   налогоплательщиками   в    пользу физическихлиц по трудовым и  гражданско-правовым   договорам,   предметом которых   является  выполнение   работ,   оказание   услуг   (  за   исключением вознаграждений,выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
      Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамкахгражданско-правовых договоров, предметом  которых  является  переход  правасобственности или иных вещных прав на имущество  (имущественные права), а такжедоговоров, связанных с передачей в пользование имущества.
     Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходыот предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением.
     Налоговая база налогоплательщиковопределяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленныхналогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
      При определении налоговой базыучитываются любые выплаты и       вознаграждения вне зависимости от формы, вкоторой осуществляются  данные выплаты, в частности, полная или частичнаяоплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных дляфизического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольногострахования.
       Налоговым периодом признаетсякалендарный год.
       Отчетными периодами по налогупризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога :
 1. Сумма налога исчисляется и уплачиваетсяналогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяетсякак соответствующая процентная доля налоговой базы.
 2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фондсоциального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшениюналогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на целигосударственного социального страхования, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации.
     3. Налог на имущество предприятий.
     Налогоплательщиками налога признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфеРоссийской Федерации и в исключительной экономической зоне РоссийскойФедерации.
      Объектом налогообложения дляроссийских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включаяимущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение илидоверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое набалансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета.
     Налоговая база   определяется   как   среднегодовая   стоимость   имущества,признаваемого объектом налогообложения.
      При   определении  налоговой   базы   имущество,   признаваемое   объектомналогообложения, учитывается по его остаточной  стоимости,  сформированной в   соответствии с   установленным   порядком   ведения  бухгалтерского  учета, утвержденным вучетной политике организации.
     В случае, если   для   отдельных   объектов   основных   средств   начислениеамортизации   не  предусмотрено,  стоимость   указанных   объектов  для  целейналогообложения   определяется    как    разница    между   их    первоначальнойстоимостью  и  величиной   износа,   исчисляемой  по   установленным   нормамамортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждогоналогового (отчетного) периода.
      Налоговый период и отчетный:
1 Налоговым периодом признаетсякалендарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации приустановлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
    Налоговые ставки :
1.Налоговые ставки устанавливаются законами субъектовРоссийской Федерации и не могут превышать 2,2процента.
2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимостиот категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектомналогообложения.
    Условия и порядок исчисления и уплаты налогов при упрощенной системеналого­обложения обложения   регламентируются гл.  262 На­логовогокодекса РФ, которая была введе­на в действие с 1 января 2003 г. Ранее процедурыработы при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности определялисьФедеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета иотчетности», принятым 29 декабря 1995 г., а также рядом законодательных актовсубъектов Рос­сийской Федерации, которые были приняты в его развитие.
    Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматриваетзамену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имуществоорганизаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемогопо результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
    По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплатыналога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество и единого социальногоналога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а такжевыплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатойединого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности заналоговый период.
    В настоящее время предприятия, перешедшие на упрощен­ную системуналогообложения, наряду с единым налогом упла­чивают также таможенные платежи,государственную пошлину, земельный налог, налог на рекламу, лицензионные сборыи не­которые другие налоги, и сборы, а также страховые платежи по обязательномугосударственному пенсионному страхованию.
    Налогоплательщики при упрощенной системе налогообложе­ния фактическиопределяются заявительным образом. Для то­го чтобы организация могла перейти наупрощенную систему, необходимо чтобы она, во-первых, удовлетворяла ряду крите­риеви, во-вторых, выразила желание перейти на эту систему, подав заявление на правоприменения упрощенной системы.
    Рассмотрим основные критерии, или требования, которым должна соответствоватьорганизация, чтобы получить право на использование упрощенной системыналогообложения.
      1.На упрощенную систему могут перехо­дить только малыепредприятия и организации. Размер орга­низации фактически определяется объемомреализации. В соответствии со ст. 34612  НК РФ на указанную системумогут претендовать только те предприятия, у которых по итогам девяти месяцевгода, когда подается заявление о пе­реходе на упрощенную систему, доход отреализации не превышает 20 млн. руб.  Для определения возможности пе­ревода наупрощенную систему налогообложения доход от реализации рассчитывается всоответствии с требованиями ст. 249 НК РФ, установленными для дохода отреализации в целях обложения налогом на прибыль. Индиви­дуальныепредприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимоот размера получен­ных ими доходов.
    2. Необходимо чтобы организация удов­летворяла требованиям, касающимсяуставного капитала. Так, на упрощенную систему налогообложения  могутпереходить только предприятия, у которых доля непосредственного учас­тия другихорганизаций составляет не более 25%. Исключение составляют организации, уставныйкапитал которых полно­стью состоит из вкладов общественных организаций инвали­дов,если среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников предприятиясоставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
    3. Существует ограничение по численнос­ти занятых. Так, при упрощенной системеналогообложения средняя численность работников организации за налоговый периодне должна превышать 100 человек.
    4. Налоговый кодекс РФ устанавлива­ет дополнительное ограничение на стоимостьфондов организа­ции, перешедшей на упрощенную систему налогообложения. У этихорганизаций остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов недолжна превышать 100 млн. руб.
    5.Организация не должна иметь филиалов и представительств.
    Не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения:
 -организациями индивидуальным предпринимателям, занимающимся:
-банковскойи страховой деятельностью, негосударственным пенсионным обеспечением, игорнымбизнесом;
-производствомподакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
-профессиональнымучастникам рынка ценных бумаг, инвестиционным фондам, ломбардам, участникамсоглашений о разделе продукции;
-налогоплательщикам,переведенным на другие социальные режимы (ЕНВД, ЕСН);
-нотариусам,занимающимся частной практикой.
    Приупрощенной системе объектом налогообложения применяется один из показателей:
-доходы(налоговая ставка 6%),
-доходы,уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).
     Приопределении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствиисо ст. 249 и 250 НК РФ.
     Датойполучения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или вкассу, получения иного имущества и имущественных прав.
     Для тех случаев, когда организация (или индивидуальныйпредприниматель) в качестве объекта налогообложения приме­няет доходы завычетом расходов, определяется состав учитыва­емых для целей налогообложениярасходов (ст. 34616 НК РФ):
-расходына приобретение основных средств;
-расходына приобретение нематериальных активов;
-расходына ремонт основных средств;
-арендные(в том числе лизинговые) платежи;
-материальныерасходы;
-расходына оплату труда;
-расходына обязательное страхование работников и имущества;
-суммыНДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
-проценты,выплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кре­дитных организаций;
-расходына аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской от­четности, почтовые,телефонные и прочие расходы;
-суммыналогов и сборов, уплаченных в соответствии с россий­ским законодательством;
-некоторыедругие расходы.
     Существенную специфику имеет порядок учета расходов наприобретение основных средств. Если основные средства при­обретаютсяорганизаций в период применения ею упрощенной системы налогообложения, то квычету принимаются все рас­ходы в момент ввода этих основных средств вэксплуатацию.
   Если же основные средства приобретены до перехода на упрощенную модельналогообложения, то порядок учета этих расходов устанавливается в зависимостиот срока службы ос­новных средств:
-сосроком службы до 3 лет — в течение одного года применения упрощенной системыналогообложения;
-со сроком службы от 3 до15 лет включительно — в течение пер­вого года работы по упрощенной модели — 50%стоимости, в течение второго года — 30 и третьего — оставшиеся 20%;
-сосроком службы свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной моделиравными долями от стоимости основных средств.
     При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимостиимущества на момент перехода на уп­рощенную систему налогообложения.
     К материальным расходам относят затраты  на приобретения сырья, материалов,топлива, воды, энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ иоказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальныйперечень материальных расходов приведен в ст.254 НК РФ.
    Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной инатуральной форме, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, премии ии единовременные поощрительные начисления.
   Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере,не превышающем 1% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление илиприобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовыхрекламных кампаний.
   Остальные ранее указанные фактические затраты признаются в качестве расходов безограничений.
   Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
     Налоговые ставкисоставляют:
-6%,если объектом налогообложения являются доходы;
-15%,если объектом налогообложения является разность между доходами и расходами.
    Налоговый периодпри упрощенной системе налогообложе­ния составляет«один календарный год.
    Существенной модификацией, внесенной гл. 262 Налого­вого кодекса РФв порядок применения упрощенной модели налогообложения, является введение понятия«минимальный налог» и порядок его установления.
    Минимальный налогприменяется только для тех налого­плательщиков,которые используют в качестве объекта нало­гообложения разность междуполученными доходами и про­изведенными минималь­ного налога, уплате в бюджетподлежит именно минималь­ный налог. Его ставка установлена в размере 1%полученных доходов.
1.5. Налогообложение лизинговых операций
 
     Под лизингом в общем случае  понимают имущественные(финансово-экономические иправовые) отношения, которые начинаются с того, что одно юридическое илифизическое  лицо (потенциальный получатель лизинга, пользователь) обращается кдругому лицу ( лизинговой компании) с коммерчески предложением приобрестинеобходимое оборудование и передать  его во временное платное пользованиепервому лицу.
    В соответствии с российским Законом «О финансовой аренде» лизинг представляетсобой вид инвестиционной предпринимательской деятельности, характеризующийсятем, что предприниматель (лизингодатель) приобретает в собственностьопределенное имущество производственного назначения и на основесоответствующего договора (договор о лизинге) передает его другому физическомуили юридическому  лицу (лизингополучателю) во временное владение и пользованиеза определенную плату и на иных определенных договорных условиях с переходомили без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга поокончании срока действия договора лизинга.
    Предметами (объектами) лизинга могут быть вещи, не относящиеся к предметам личногопотребления, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимоеимущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.
    К основным видам лизинга  традиционно относят оперативный, финансовый ивозвратный лизинг.
    Оперативный (сервисный) лизинг предполагает передачу в пользование имуществамногоразового использования на время, которое короче его нормативного срокаслужбы. Характеризуется следующими особенностями:
— срок лизинга относительно небольшой (в рыночноразвитых странах до 3-5 лет, вРоссии меньше  и всегда короче или значительно короче срока полной лизначительно короче срока полной амортизации предмета сделки;
— лизингодатель не рассчитывает покрыть все свои затраты на счет поступленийлизингополучателя;
— лизингополучатель может расторгнуть договор в любое время;
— риск потерь от порчи  или утери предмета сделки лежит главным образом нализингодателе;
— после истечения договорного срока лизинга лизингополучатель может или вернутьоборудование собственнику, или продлить договор на более выгодных условиях, иликупить это оборудование у лизингодателя.
    Оперативный лизинг получил.наибольшее распространение в сельском хозяйстве,строительстве, горнодобывающей промышленности и на транспорте. Обычно в такойлизинг сдаются строитель­ная техника(краны, экскаваторы и др.), транспорт, ЭВМи т.д.
  Прибегая к этому виду лизинга, лизингополучатель стремится из­бежать рисков,связанных с владением имуществом (его моральное старение, поломки, снижениерентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию,увеличением прямых и кос­венных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом ипросто­ем оборудования и т.п.). Поэтому предприниматели предпочитаютоперативный лизинг, если,.
-предполагаемыйдоход от использования оборудования не оку­пает его полной первоначальной цены;
-оборудованиенеобходимо на небольшой срок;
-оборудованиетребует специального технического обслуживания;
-объектомсделки выступает новое, неопробованное оборудо­вание.
     Финансовый лизингхарактеризуют следующие основные черты:
-внем участвуют 3 стороны: производитель или поставщик объ­екта сделки,лизингодатель, лизингополучатель;
-сроклизингового соглашения достаточно продолжительный (в рыночно развитых странах —от (5 до 10 лет), часто близкий к сро­ку службы объекта сделки и,следовательно, к сроку амортизации всей или большей части стоимостиоборудования;
-договорне подлежит расторжению в течение основного срока лизинга, т.е. срока,необходимого для возмещения расходов лизинго­дателя;
-объектсделки обычно имеют высокую стоимость;
-по истечении срокадействия договора лизингополучатель мо­жет или вернуть предмет лизинга егохозяину, или продлить с по­следним прежнее соглашение либо заключить новоесоглашение на  меньший срок и по льготной  ставке, или купить предмет по егоостаточной  стоимости (обычно она носит символический характер).
    Поскольку финансовый лизинг по экономическим признакам схож  с долгосрочнымбанковским кредитованием капитальных  вложений,  то особое место на этомсегменте лизингового рынка занимают банки и иные финансовые организации.
    Различают еще одинвид лизинга — возвратный.  Его схема следующая: предприятие продает частьсвоего имущества лизинговой компании (облегчая тем самым  собственный баланс) иодновременно берет у последней это имущество в лизинг (фактическая рассрочкаплатежей). При этом, договор составляется так, чтобы после окончания срока егодействия предприятие имело право обратно выкупить это имущество и тем самым снова сделать его своей собственностью. Таким образом,, первоначальныйсобственник получает от лизинговой компании полную стоимость предмета лизинга,сохраняя за собой право владения, и лишь периодически платит за пользование им.В такой; операции только 2 участника: лизингополучатель (бывший владелецимущества) и лизинговая компания (новый владелец имущества).
     Этот вид лизинга впервую очередь интересен предприятиям, испытывающим трудности с финансовымиресурсами, т.е. может быть  широко распространен именно в российскихэкономических условиях. Дело в том, что такая сделка дает предприятиювозможность получить деньги засчет продажи части своих средств  производства, не прекращая их эксплуатацию, ииспользовать полученную сумму в качестве новых капитальных вложений или напополнение оборотных средств. Рентабельность сделки будет тем выше, чем большеокажется разница между доходами от новых инвестиций и суммой необходимыхлизинговых платежей.
     К такой сделке можноприбегать и тогда, когда у предприятия низкие доходы и оно не может полностьювоспользоваться льготами в части ускоренной амортизации и налогообложенияприбыли. В этом случае проводится указанная сделка, налоговые льготы, если таковыеимеются, получает лизинговая компания, которая в «ответ» снижает ставкулизинговой платы.
     Для привлеченияденежного капитала к лизинговым операциям помимо всего прочего необходимообеспечить благоприятные налоговые условия.
    Одним из главныхэкономических  рычагов, позволивших лизингу широко распространиться за рубежоми стать привлекательным видом бизнеса, являются налоговые и амортизационныельготы.
     Необходиморассмотреть особенности налогообложения  для лизингодателя и лизингополучателяпо трем основным налогам: НДС, налогу на прибыль, и налогу на имущество. Вотношении всех прочих налогов участники лизинговых операций ничем не отличаютсяот всех остальных налогоплательщиков — хозяйствующих субъектов.
    1.НДС. В соответствиис законодательством лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС. Приисчислении НДС к налоговой базе необходимо применять ставку в 20%.
     Сумма НДС, которуюорганизация фактически уплатила поставщику лизингового  имущества, принимаетсяк вычету после отражения ее в составе доходных вложений в материальныеценности.
     Лизингодатель,выступая балансоотражателем имущества, имеет право принять к вычету из бюджетасумму НДС по лизинговым платежам при наличии счета- фактуры в моментфактической оплаты. Таким образом, никаких специальных налоговых льгот по НДСни для лизингодателя, ни для лизингополучателя в действующем законодательствене предусмотрено.
     2. Налог на прибыль.Если указанное имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговыеплатежи признаются расходами, и у лизингополучателя налоговая база по данномуналогу уменьшается на величину лизинговых платежей. Для лизингодателя взаконодательстве о налоге на прибыль никаких особенностей не предусмотрено,т.е. он платит данный налог на общих основаниях.
     3. Налог наимущество. Имущество, переданное в лизинг, ставится на баланс по согласованиюмежду сторонами договора лизинга.
     Если на основедоговора лизингополучатель учитывает полученное имущество на своем балансе, тоон является плательщиком данного налога. Если при этом лизингополучательиспользует указанное имущество на цели или в сферах деятельности, освобождаемыхот уплаты налога на имущество либо имеет право уменьшить на величину балансовойоценки стоимость своего имущества, учитываемую для целей налогообложения  всоответствии с Законом Украины «О налоге на имущество предприятий», то онвправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий, установленные вуказанном законе.
    Если имуществоучитывается на балансе лизингодателя, то он является плательщиком налога  и невправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий.
    
        
 
 2. АНАЛИЗ  ФИНАНСОВОГО  СОСТОЯНИЯ АМВРОСИЕВСКОГО  УПРАВЛЕНИЯ  ПО  ГАЗОСНАБЖЕНИЮ  И  ГАЗИФИКАЦИИ
 
2.1Общая организационная характеристика
Амвросиевского  управления  по  газоснабжению  и газификации
 
    Амвросиевское управление  по  газоснабжению  и  газификации   (сокращенно — АУГГ) является  филиалом  открытогоакционерного  общества «Донецкоблгаз», которое  находится по адресу :83017,г.Донецк, ул.Рылеева, 34
А  АУГГ  находится  по  адресу 87302, г.Амвросиевка, ул.Артема,7.
        АУГГ  действует  от  имени  ОАО «Донецкоблгаз»,который  является одной из крупнейших в Украине областных газораспределительныхкомпаний.
        ОАО «Донецкоблгаз» ежегоднотранспортирует 3,5 млрд. кубометров природного газа для 1,3 тыс.потребителей, в т.ч. 262 промышленным и 2454 коммунально-бытовым предприятиям,34 предприятиям теплокоммунэнерго и 71 котельной.  Ежегодно реализуетсяболее 3 тыс. тонн сжиженного газа. В области газифицировано природным газомболее 600 тысяч квартир и частных домов. Общая длина газопроводов составляетболее 10,5 тыс. км. Предприятие обслуживает 750 тыс. потребителей природного и210 тыс. потребителей сжиженного газа.
         В состав ОАО «Донецкоблгаз»входят 17 филиалов по газификации и газоснабжению, ремонтно-строительноеуправление «Газсервис» и Донецкая газонаполнительная станция. На базе РСУ«Газсервис» создан и аккредитован сервисный центр по поверке и ремонту всехтипов газовых счетчиков. Так же ОАО «Донецкоблгаз» имеет химико-аналитическуюлабораторию, аккредитованную на право проведения измерений в сферегосударственного метрологического наблюдения, испытательную лабораториютехнической диагностики, электротехническую лабораторию и лабораториютехнического освидетельствования для обеспечения безаварийной ивысокоэффективной деятельности предприятия и поддержания высокого качествапредоставляемых услуг.
Основные виды деятельности ОАО «Донецкоблгаз»:
— Поставка итранспортировка природного газа распределенными газопроводами всем видампотребителей.
— Строительство иобслуживание газопроводов, в том числе и полиэтиленовых.
-    Поставкиуглеводородного сжиженого газа.
-   Выполнениепроектировочных работ всех степеней сложности.
-   Выполнениестроительно-монтажных работ.
              Газоснабжение городов области началось в 1936году попутным коксовым газом. Массовая газификация получила развитие с 1958года, когда в область пришел природный газ. В 1959г., было создано хозрасчетноеуправление газовыми предприятиями и сетями «Облпромбытгаз». Первымипотребителями природного газа в области стали города Сталино (Донецк),Амвросиевка, Харцызск, Макеевка, Жданов (Мариуполь). В 1960 году газ получаютДружковка, Краматорск, Константиновка. С 1961 по 1962 гг. газифицируютсяЕнакиево, Артемовск, Славянск.
        С начала возникновения до настоящего временипредприятие несколько раз меняло название, пока в 1994г. не было окончательнопереименовано в Открытое акционерное общество «Донецкоблгаз». В 2004г. ОАО«Донецкоблгаз» отпраздновало свое 45-летие.
       Коллектив ОАО «Донецкоблгаз» возглавляет Председательправления МАСС Николай Степанович, который работает в газовом хозяйстве с 1979г.Он прошел путь от рядового работника до первого руководителя областногоОбъединения. МАСС Николай Степанович – кандидат наук Государственногоуправления. Как требовательный руководитель, обладающий большимиорганизаторскими способностями, уделяет большое внимание развитию газовогохозяйства области, углубленно изучает производственные, технологические иэкономические проблемны отрасли. С его с участием, разработана и внедренатехнология ремонта полиэтиленовых газопроводов, что позволяет проводить ремонтв полевых условиях с меньшими затратами. Его заслуги отмечена Почетнымиграмотами Донецкой облгосадминистрации, НАК «Нефтегаз Украины», ДК «ГазУкраины».
            Сейчас ОАО «Донецкоблгаз» ежегодно транспортирует3,5 млрд. кубометров природного газа для 1,3 тыс. потребителей, в т.ч. 262промышленным и 2454 коммунально-бытовым предприятиям, 34 предприятиямтеплокоммунэнерго и 71 котельной.  Ежегодно реализуется более 3 тыс. тоннсжиженного газа. В области газифицировано природным газом более 600 тысячквартир и частных домов. Общая длина газопроводов составляет более 10,5 тыс.км. Предприятие обслуживает 750 тыс. потребителей природного и 210 тыс.потребителей сжиженного газа.
       Cогласно Постановлению НКРЭ №1672 от19.12.2006, с 01.01.2007 введены новые розничныецены  на  природный   газ,  используемый   для   потребностей населения:
1. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 2500 куб. м.в год:
 - при наличии газового счетчика – 31,5 коп. за 1 м3
 - при отсутствии газового счетчика – 34,5 коп. за 1 м3
2. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 6000 куб. м.в год:
 - при наличии газового счетчика – 47,8 коп. за 1 м3
 - при отсутствии газового счетчика – 52,6 коп. за 1 м3
3. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 12000 куб.м. в год:
 - при наличии газового счетчика – 98,0 коп. за 1 м3
 - при отсутствии газового счетчика – 107,8 коп. за 1 м3
4. При условии, что объем потребления природного газа превышает 12000 куб. м. вгод:
 - при наличии газового счетчика – 117,3 коп. за 1 м3
 - при отсутствии газового счетчика – 129,0 коп. за 1 м3
5. При условии, что природный газ используется комплексно, в том числе наотопление, в отдельных квартирах, отключенных от централизованной системытеплоснабжения в многоквартирных домах:
 - при наличии газового счетчика – 68,6 коп. за 1 м3
 - при отсутствии газового счетчика – 75,4 коп. за 1 м3.
                                                                                                              Таблица 2.1
Основные показатели развития промышленности Донецкойобласти на 2006 год
Показатели
единица измерения
2003 год
2004 год
2005 год
2006 год
% 2006 года к 2005 году
Объем работ (услуг) в действующих ценах Всего, в том числе: тыс. грн. 70257 75834 92991 122,3 транспортировка природного газа тыс. грн. 47353 53934 69931 129,7 поставка природного газа тыс. грн. 6700 7026 82540 117,3 реализация сжиженного газа тыс. грн. 5534 5403 5400 99,9 другая продукция тыс. грн. 10670 9471 9420 99,5
Объем работ (услуг) в сравнительных ценах Всего, в том числе: тыс. грн. 61942 70257 75834 92991 122,6 транспортировка природного газа тыс. грн. 48065 47353 53934 69931 129,7 поставка природного газа тыс. грн. 3120 6700 7026 8240 117,3 реализация сжиженного газа тыс. грн. 4949 5534 5403 5400 99,9 другая продукция тыс. грн. 5808 10670 9471 9420 99,5
Основные показатели объемов в услугах
транспортировка
природного газа млн. куб. м 4969 4156,4 3602 3700 102,7 поставка природного газа млн. куб. м 472,4 785,5 756 756,8 100,1 реализация сжиженного газа тонн 2,2 2,9 3 3 100,0 другая продукция
                                                                                                                    Таблица 2.2
Доходы и расходы на 2006 год по квартально ОАО «Донецкоблгаз»
 
Наименование
Единица измерения
Всего
По квартально
I
II
III
IV
 
объем реализации природного газа
млн. м3 3700 1275 444 442 1539 в том числе населению
млн. м3 756 282 128 78 268
Доходы тыс. грн. 92991 29463 13861 15417 34250
в том числе:
-транспортировка тыс. грн. 69931 24098 8392 8354 29087 -поставка тыс. грн. 8240 3074 1395 850 2921 -сжиженный газ тыс. грн. 5400 542 2418 1898 542 -прочая тыс. грн. 9420 1749 1656 4315 1700
Расходы тыс. грн. 86790 21039 210390 22665 21696
Прибыль (убытки) тыс. грн. 6210 8461 -7490 -7265 12504

2.2. Анализ общего режиманалогообложения
 
В качестве преамбулы кданной главе хотелось бы привести шутку, распространенную среди думающих бухгалтерови финансистов Украины:
«Налоговые системы».
           Налоговая система вразумной стране:
-один бухгалтер на фирме делает однудекларацию и одну платежку по одному налогу, которую проверяет один чиновник иделит по бюджетам сам.
           Налоговая система в дурной стране:
-много бухгалтеров на фирме делаютмного деклараций на многих листах и печатают по одному налогу много платежек,все это проверяет куча чиновников, а по бюджетам налог делит все равноналогоплательщик.
          Налоговая система в Украине:
-много бухгалтеров на фирме неуспевают прочесть все инструкции, по которым нужно сделать много деклараций намногих листах, еще больше времени нужно, чтобы разобраться с КБК, чтобы сделатьмного платежек по одному из налогов, все это не может проверить куча чиновников,так как они хуже бухгалтеров знают инструкции по заполнению деклараций, а вбюджеты налоги поступают, как попало, и разобраться с этим вся эта толпа всеравно не может».
Налог наприбыль организаций — прямой, пропорциональный и регули­рующий налог. Основноепредназначение налога на прибыль — обеспечивание эф­фективности инвестиционныхпроцессов, а также юридически обоснованное нара­щивание капитала хозяйствующихсубъектов. Фискальная функция данного налога вторична.
Налог надобавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, обло­жение которымохватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складываю­щийся приосуществлении внешнеторговых операций.
Социальныеналоги— это совокупность целевых налогов в виде внебюджетных социальныхфондов Украины. К ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования,Фонд  страхования на  случай  безработицы. Вне­бюджетные социальные фондыУкраины характеризуются следующими особенностями:
-контролируютсягосударством;
-отчисленияв эти фонды производятся от всех сумм оплаты труда;
-посвоей сути они являются страховыми.
Размервзносов в эти фонды устанавливается Налоговым кодексом  Украины.
      Объектомналогообложения являются операции по продаже това­ров (работ, услуг) натаможенной территории Украины, а также ввоз и вывоз товаров (работ, услуг) заее пределы. Плательщиками НДС являются:
— юридические и физические лица,объем налогооблагаемых опе­раций по продаже товаров которых в течение последних12 ка­лендарных месяцев превышал 1200 НМДГ;
— лица, которые ввозяттовары (работы, услуги) на таможенную территорию Украины или получают отнерезидента работы (ус­луги) для их использования или потребления на таможеннойтерритории Украины;
    — лица, торгующие натаможенной территории Украины за налич­ные средства независимо от объемовпродаж (кроме физичес­ких лиц, торгующих на условиях уплаты рыночного сбора);
       — лица, которые на таможеннойтерритории Украины предостав­ляют услуги, связанные с транзитом пассажиров илигрузов че­рез нее.
Плательщики НДС обязанызарегистрироваться в налоговых орга­нах. Каждому из них присваиваетсяиндивидуальный налоговый но­мер. Налоговые органы ведут реестр  плательщиков.
       Отчетнымналоговым документом, который одновременно будет и расчетным документом,является налоговая накладная, которую пла­тельщик налога обязан выдаватьпокупателю по его требованию. Кроме того, в товарных чеках или других расчетныхдокументах, кото­рые обязан выдавать продавец, должна указываться сумма НДС.
     Налог на добавленную стоимостьсоставляет 20 % цены товаров (работ, услуг) и добавляется к ней. Отдельныеоперации облагаются этим налогом по нулевой ставке (например, продажа товаровна экс­порт). Кроме того, Законом установлен перечень операций, освобож­денныхот НДС (например, продажа книг отечественного производ­ства, ученическихтетрадей, учебников и учебных пособий, товаров спе­циального назначения дляинвалидов и т. д.).
    Основой определения конечной ценыреализации товаров (работ, услуг) являются отпускные цены предприятий, которыевключают в се­бя себестоимость и прибыль. Цена реализации продукции (работ, ус­луг),содержащая НДС, определяется по формуле:
Цр=(С+П),                            
 где С — себестоимость продукции; П —прибыль.
     Сумма акцизного сбора по подакцизнымтоварам также включа­ется в оборот, облагаемый НДС. Кроме того, в неговключаются ввоз­ная пошлина и таможенный сбор (по импортным подакцизнымтоварам) и другие надбавки к ценам, предусмотренные законодательством. Дляопределения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюд­жет, используется методналогового кредита. Налоговый кредит пре­доставляется всем плательщикам НДС. Онсостоит из сумм НДС, уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретениемтоваров (ра­бот, услуг), стоимость которых включается в валовые расходы произ­водстваи обращения, а также в связи с приобретением основных фондов и нематериальныхактивов.
        Если по результатам отчетногопериода разность между суммой налога, полученной в связи с продажей товаров(работ, услуг), и сум­мой налогового кредита окажется отрицательной, этаразница должна быть либо возмещена плательщику из Государственного бюджетаУкраины, либо, по его желанию, засчитана в счет будущих платежей. Если этасумма не возмещена в течение следующего месяца, она счи­тается бюджетнойзадолженностью, на которую начисляются процен­ты на уровне 120 % учетной ставкиНационального банка Украины.
    При реализации товаров (работ,услуг), которые освобождены от налогообложения, плательщик не пользуетсяналоговым кредитом и включает суммы НДС, уплаченные поставщикам, в составваловых расходов производства (обращения). Для некоторых видов продук­ции (вчастности, для экспортных товаров) применяется нулевая став­ка НДС. Продавецпродукции (работ, услуг), к которой применяется нулевая ставка, имеет право наналоговый кредит и соответственно на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченныхим при приобрете­нии продукции (работ, услуг), необходимой для производства.
 Как и НДС,акцизный сбор является косвенным налогом (т. е. вклю­чается в цену товаров) иоплачивается, в конечном счете, покупателем, а не производителем продукции. Егоотносят к категории индивиду­альных (специфических) акцизов, которые отличаютсяот универсаль­ного акциза НДС тем, что устанавливаются для отдельных видов товаровпо дифференцированным ставкам. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизногосбора устанавливаются Кабинетом Мини­стров Украины.
Акцизный сбор был введенв Украине в 1992 г. и вместе с НДС заменил налоги с оборота и продаж. Акцизнымсбором облагаются потребительские товары, которые, как правило, не относятся кпредме­там первой необходимости и уровень рентабельности которых доста­точноВЫСОК.
Объектом налогообложенияакцизным сбором являют­ся полная стоимость товаров, обороты по реализацииподакцизных товаров, а также следующие обороты:
-  пореализации товаров для промышленной переработки;
— попередаче товаров внутри предприятия для непроизводствен­ных нужд, а также своимработникам, в том числе натуральная оплата труда;
— пореализации товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы,услуги), в том числе экспортные постав­ки в порядке товарообменных (бартерных)операций;
— попередаче бесплатно или с частичной оплатой товаров дру­гим предприятиям ифизическим лицам;
— посуммам, полученным в порядке частичной оплаты расчетных документов зареализованные товары;
      — по суммам, которые поступают на основе решенийарбитражно­го суда, судебных и других органов по рассмотрению споров оторганизаций железнодорожного, водного, воздушного и ав­томобильного транспорта;
— пореализации конфискованного, бесхозного имущества, кото­рое по правусобственности перешло к государству.
Схема1.Акцизныйсбор
/>

       Объектом налогообложенияимпортных товаров является их тамо­женная стоимость, если они приобретены заиностранную валюту. По некоторым импортным подакцизным товарам устанавливаютсяставки, которые в несколько раз превышают ставки по аналогичным отечественнымтоварам. Причина такой дифференциации заключает­ся в намерении не толькоувеличить бюджетные поступления, но и за­щитить отечественных производителейсоответствующей продукции от конкуренции с импортными товарами.    Взиманиеакцизного сбора предполагает решение финансовых проблем государства за счетобеспеченных слоев населения. Оно смягчает регрессивность налогов напотребление в целом. Перечень товаров, по которым взимается этот налог, восновном отвечает этой цели. Исключение составляют алкогольные и табачныеизделия. Включение их в объект налогообложения акцизным сбором обусловлено,прежде всего, очень высокой рентабельностью этих товаров. При отсутствии налогаих производители получали бы сверхвысокие доходы.
   Налог  на  прибыль предприятий.
      Этот основной прямой налог,взимаемый с юридических лиц в Ук­раине. Он обеспечивает значительныепоступления в бюджетную систему (например, в 1997 г. они составили 21 % доходовсводного бюджета Украины, а в 1998 г. — 19,8 %).
      Налогообложение прибыли(дохода) предприятий постоянно нахо­дится в центре внимания законодателей,которые неоднократно при­нимали попытки усовершенствовать его Изменение объектаналого­обложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообло­жениявызывало необходимость принятия новых законодательных актов; в результате запериод 1991—2007 гг. взимание налога с при­были (дохода) предприятийрегулировалось нормами четырех зако­нов. Так, в 1991 г, в Украине действовалЗакон СССР «О налогах с предприятий и организаций в соответствии с которымобъектом на­логообложения была балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­маякак сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальныхценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям. Для предприя­тий устанавливался предельный уровеньрентабельности, дифферен­цированный по отраслям. Максимальная ставка налога наприбыль в пределах установленного уровня рентабельности составляла 35 %. Припревышении предельного уровня рентабельности она повыша­лась до 80 и 90 % (взависимости от размера превышения). Кроме того, ставки налога на прибыль былидифференцированы в зависимо­сти от сферы деятельности. Например, дляпредприятий общественно­го питания, торгово-закупочных, посреднических изрелищных коопе­ративов она составляла 65 %, предприятий по переработке сельско­хозяйственнойпродукции — 25, по ее выращиванию — 15 %.
Дляправильного расчета прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) Законом былустановлен перечень затрат по производ­ству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в ее себе­стоимость.
С 1января 1992 г. был введен в действие Закон Украины „О на­логообложениидоходов предприятий и организаций  в соответствии с которым объектомналогообложения вместо балансовой прибыли стал валовой доход предприятия,уменьшенный на сумму материаль­ных затрат и обязательных платежей. Тем самым вобъект налого­обложения кроме прибыли были включены расходы на оплату тру­да.Если предприятие не имело прибыли, но выплачивало заработ­ную плату, оно должнобыло уплачивать налог на доход. Таким образом, налог на доход взималсянезависимо от степени доходнос­ти предприятия. Это вело к “вымыванию»огромных сумм оборот­ных средств у предприятий, производивших трудоемкуюпродукцию (работы, услуги) и не отличавшихся высоким уровнем рентабельнос­ти.Ставка налога составляла 18 % облагаемого дохода. Понижен­ные ставки в размере15 % устанавливались для совместных пред­приятий с долей иностранного инвесторав уставном фонде более 30 % и в размере 9 % для опытных заводов. Повышенныеставки ус­танавливались для посреднической деятельности (65 %) и доходов отказино, видеосалонов, игральных автоматов, проведения концертно-зрелищныхмероприятий (70 %).
Оказавнемалое влияние на ухудшение финансового состояния многих предприятий и наувеличение теневого сектора экономики, рассматриваемый Закон был заменен с 1января 1995 г. Законом Украины «О налогообложении прибылипредприятий». Объектом на­логообложения стала балансовая прибыльпредприятия, рассчитывае­мая как общая сумма прибыли от всех видов деятельностиза отчет­ный период. Базовая ставка налога составляла 30 %.     С 1 июля 1997г. был введен в действие Закон Украины «О вне­сении изменений в Закон Украины«О налогообложении прибыли предприятий»», в котором содержатсяизменения методических основ налогообложения прибыли, потребовавшие введенияспециального налогового учета. Суть этих изменений заключается в следующем.
1. Вместо показателей«балансовая прибыль», «прибыль от реали­зации продукции (работ,услуг)», «выручка от реализации продукции (работ, услуг)»,«себестоимость реализованной продукции», которые использовались врасчетах налога на прибыль в соответствии с Зако­ном Украины «О налогообложенииприбыли предприятий» от 28 де­кабря 1994 г. (далее — Закон), введеныпоказатели «валовой доход», «валовые расходы производства иобращения». Валовой доход опре­деляется как общая сумма доходовпредприятия от всех видов дея­тельности, полученных (начисленных) в течениеотчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах.
Валовые расходыпроизводства и обращения определяются как сумма любых расходов предприятия вденежной, материальной и не­материальной формах, осуществляемых для компенсациистоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются предприятием для ихдальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельно­сти. Для целейналогообложения из валового дохода вычитаются суммы акцизного сбора и НДС,полученные предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), инекоторые другие поступ­ления, перечисленные в Законе. Из скорректированноготаким обра­зом валового дохода вычитаются валовые затраты производства иобращения предприятия и амортизационные отчисления; полученная разностьпредставляет собой прибыль, которая является объектом на­логообложения:Скорректированный валовой доход (валовой доход — НДС — акцизный сбор — взносы в уставной — полученные дивиденды — другие поступления, определенные законом о налогообложении прибыли) Валовые затраты производства и обращения ± убыль (прирост) балансовой стоимости запасов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции Амортизационные отчисления Налогооблагаемая прибыль
2. Термин «амортизация»в соответствии с новым Законом озна­чает постепенное отнесение затрат наприобретение, изготовление (или улучшение) основных фондов и нематериальныхактивов на уменьшение прибыли предприятия в пределах норм амортизационныхотчислений.
Вводится новая методикарасчета амортизационных отчислений. Суть ее в том, что линейный метод, всоответствии с которым каж­дый вид основных фондов и нематериальных активовамортизирует­ся равными долями исходя из его первоначальной стоимости, норма­тивногосрока службы и норм амортизационных отчислений, продол­жает действовать толькодля нематериальных активов. Для основных фондов используется иной порядок.Во-первых, все они подразделя­ются на три группы, для каждой из которых нормыамортизации ус­танавливаются в процентах к балансовой стоимости этих групп втаком размере: для группы I — 1,25 % в квартал, для II — 6,25, для III — 3,75 %. Во-вторых, балансоваястоимость групп основных фон­дов рассчитывается по специальной формуле наначало каждого квартала. В-третьих, учет балансовой стоимости по каждому видуос­новных фондов ведется только по группе I. Для основных фондов, относящихся кгруппам II и III, учет балансовой стоимости ведетсяпо совокупной балансовой стоимости соответствующей группы, посколь­ку для целейналогообложения не требуется вести учет балансовой стоимости по каждому видуосновных фондов. В-четвертых, измене­ны нормы ускоренной амортизации основныхфондов. Ранее дей­ствовавший порядок предполагал, что ускоренная амортизация —это увеличение ежегодной нормы амортизации в 2 раза. В настоя­щее времяустановлены следующие нормы ускоренной амортизации:
для 1-го года — 15 %, 2-го — 30, 3-го— 20, 4-го — 15, 5-го — 1О, 6-го — 5, 7-го — 5 %.
Учет основных фондов, покоторым предприятие принимает реше­ние об ускоренной амортизации, ведетсяотдельно для каждого объ­екта. Амортизационные отчисления начисляются на ихпервоначаль­ную стоимость, увеличенную на сумму затрат по улучшению этихфондов.
3. Вопрос о датевозникновения обязательств по уплате налога на прибыль решается аналогичнотому, как это принято для НДС, т. е. датой увеличения валового дохода считаетсядата события, кото­рое наступило раньше: или дата зачисления денег набанковский счет предприятия (дата оприходования в кассе при реализациизаналич­ные деньги), или дата отгрузки товаров (работ, услуг).
Датой увеличения валовыхрасходов производства (обращения) считается дата события, которое наступилораньше: или дата списа­ния денежных средств с банковских счетов предприятия наоплату то­варов (работ, услуг) (при расчетах наличными деньгами — день выда­чииз кассы), или дата оприходования товаров либо фактического по­лучения работ(услуг).
4. Вместо учета затрат напроизводство реализованной продук­ции предприятия (кроме производителейсельскохозяйственной про­дукции) для целей налогообложения должны вести учетприроста (убыли) балансовой стоимости материальных оборотных активов (за­пасовна складе, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции).Прирост балансовой стоимости этих запасов за отчетный квартал вычитается изсуммы валовых расходов, а ее убыль прибав­ляется к валовым расходам плательщиканалога в этом квартале.
5. Вместо несколькихставок налога на прибыль, дифференциро­ванных по видам деятельности, которыедействовали ранее, применя­ется единая ставка (30 %) для всех плательщиков. ВЗаконе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налого­обложениятолько прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественнымиорганизациями инвалидов (если количе­ство инвалидов составляет не менее 50 %общей численности рабо­тающих, а их фонд оплаты труда — не менее 25 % суммыобщих затрат на оплату труда), и прибыль, полученная от реализации в Укра­инеспециальных продуктов детского питания собственного произ­водства (всоответствии с перечнем, установленным Кабинетом Мини­стров Украины).
Освобождаются отналогообложения также доходы неприбыль­ных организаций (к ним относятсяучреждения образования, культуры, здравоохранения, которые содержатся за счетбюджета, благотвори­тельные фонды, пенсионные фонды, кредитные союзы,ассоциации, ре­лигиозные организации, указанные в Законе), которые получены изис­точников, перечисленных в Законе (доходы от основной деятельности,безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования,
пассивные доходы).     Несмотря нато, что в Законе Украины «О системе налогообложения» первым принципомпостроения налоговой системы страны названо стимулирование предпринимательскойпроизводственной активно­сти путем предоставления льгот по налогообложениюприбыли, на­правляемой на развитие производства, законом о налогообложенииприбыли такие льготы не предусмотрены. Есть только норма, предусматривающаяобложение прибыли от реализации инновацион­ных проектов (продуктов), заявленныхпри регистрации в инновацион­ных центрах, в размере 50 % действующей ставкиналога.
Отмена дифференциацииставок налога и расширение базы нало­гообложения за счет сокращения льгот — этопризнак либерализа­ции налогообложения прибыли.
Плательщики налогасамостоятельно определяют сумму налога, подлежащего уплате, и уплачивают его непозднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация о прибылиза от­четный квартал подается плательщиками государственным налого­вым органамне позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Предприятия-производителисельскохозяйственной продукции по­дают декларацию о прибыли и расчет налога наприбыль вместе с го­довым бухгалтерским отчетом и платят этот налог раз в год.Осталь­ные плательщики, за исключением нерезидентов и производителейсельскохозяйственной продукции, уплачивают авансовые взносы нало­га за 1 и IIмесяцы квартала нарастающим итогом с начала года соот­ветственно до 20 числа IIи III месяца квартала.
Нерезиденты, которыеосуществляют деятельность на территории Украины через постоянноепредставительство, должны рассчитывать сумму налога на прибыль и уплачивать егопо результатам отчетно­го квартала.
Дивиденды, выплачиваемыеэмитентами корпоративных прав, выде­лены в отдельный объект налогообложения.Независимо от того, яв­ляется ли источником выплаты дивидендов прибыль илипринято ре­шение об их выплате за счет других собственных источников, пла­тельщикначисляет и удерживает из выплат налог на дивиденды в размере 30 % начисленнойсуммы выплат. Плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав —уменьшает сумму начис­ленного налога на прибыль на сумму уплаченного налога надиви­денды. Налог на дивиденды не уплачивается при выплате дивидендов акциями(долями, паями), эмитированными предприятием, которое на­числяет дивиденды,если такая выплата не меняет пропорций участия всех акционеров (собственников)в уставном фонде предприятия-эмитента. Устранение двойного налогообложенияприбыли предус­мотрено следующим образом: суммы налога на прибыль, полученнуюиз иностранных источников, которые уплачены субъектами предпри­нимательскойдеятельности за границей, зачисляются во время упла­ты ими налога на прибыль вУкраине при наличии договора Украи­ны с данной страной об устранении двойногоналогообложения.
 
2.3.Налоговый  период.Отчетный  период
 
Согласно законодательства  Украины:
1. налоговымпериодом по налогу признается календарный год;
2. отчетнымипериодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
   Отчетными периодами дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя изфактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и такдалее до окончания календарного года.
    В тех случаях, когда сумма налогана прибыль, исчисленная из фактически полученной прибыли отличается от суммыавансовых платежей, то производится расчет дополнительных платежей в бюджет последующей формуле:
где: Пдоп=1/4*(Нфакт — Навенс)*С*100%,
Пдоп – дополнительныйплатеж;
Нфакт – фактическая сумманалога на прибыль;
Навенс – авнсовые платежипо налогу на прибыль;
С – ставка рефинансирования.
   Авансовые платежи по итогамотчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачиналоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
   Ежемесячные авансовые платежи,подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
      Налогоплательщики, исчисляющиеежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачиваютавансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, поитогам которого производится исчисление налога.
Порядок уплаты налога на прибыльопределяется самостоятельно, и он действует до конца отчетного года.
2.4. Налоги в системе доходов бюджета

        В процессе рыночной реформыэкономики важным является признан того, что макроэкономическая стабилизация невозможна без значительно глубинной перестройки государственных финансов в целоми бюджета к центрального их звена в частности. Бюджет является не толькофинансовым планом создания централизованного фонда и перераспределения государевенных ресурсов с использованием целостной системы платежей, учета отчетности,он — одно из основных средств макроэкономической стабилизации и экономическогороста. Государственный бюджет фактически обе почивает существованиестраны, развитие ее экономики и культуры, социальную защиту населения.Посредством бюджета государство аккумулируют денежные средства дляфинансирования приоритетных направлений производства, социального развития,активизирует меры по увеличению поступлений в бюджеты всех уровней, а такжецелевому и экономному расходованию государственных денежных средств. Этообусловливает необходимое проведения комплекса мероприятий на государственномуровне и повседневной работы на местах для обеспечения полного и своевременногопоступления в бюджет доходов и осуществления расходов, постоянного анализадоходов и расходов бюджета, а также их влияние на экономику.
        Исходя из реалий сегодняшнегодня — экономического кризиса, продолжающегося спада производства ВВП, разладафинансово-кредитной систем роста неплатежей и обесценения национальной денежнойединицы',— ос бую актуальность приобретает проблема построения совершенной иэффективной системы формирования доходной части государственного бюджета
Исследования формированиядоходов бюджетов стран с рыночной экономикой показывают, что они формируютсяпреимущественно за счет налоговых поступлений. В общем объеме ВВП удельный весвсех налоговых поступлений колеблется от 30% в США до 61% в Швеции, чтосвидетельствует о значительной доле налогов в ВВП развитых стран и главной ихроли в перераспределении   доходов государством.    В развитых      странахсреди налогов преобладают прямые налоги: подоходный налог с предпринимателей играждан, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование,составляющие 80—90 всех налоговых поступлений. Значительно меньший удельный весимеют косвенные налоги (налоги на потребление — НДС и акцизы). Кроме этихналогов в сводные бюджеты поступают другие незначительные налогиобщегосударственного (например, пошлина), регионального и местного значения.Современная структура доходов бюджетов Украины несколько иная. Наглядноепредставление о структуре доходов и налоговых источниках их образования даеттаблица 2.3.
       Таблица 2.3. Структура налоговых поступленииСводного бюджета Украины в 2005—2007 гг. Название налога
2005 г.
(план)
2006 г.
(план)
2007 г.
(проект)
Налог на добавленную стоимость
Акцизный сбор    
Налоги на международную торговлю и внешние операции
Налог на прибыль предприятий
Подоходный налог с граждан
Платежи за использование природных ресурсов Лицензии на предпринимательскую и профессиональную де­ятельность
Другие налоги
45,4
6,9
3,9
12,1
18,3
8,7
1,1
3,6
32,8
11,1
6,5
18,5
15,5
7,2
3,8
4,6
35,6
6,6
5,6
25,0
15,7
5,9
1,0
4,6
Как видно изтаблицы I, основными источниками налоговых посту­плений а сводный бюджетУкраины в 2005 и 2006 гг. были:
— внутренние налоги на товары«и услуги (2006 г. — 47,7%): налог на добавленную стоимость; акцизный сборс отечественных и импортных товаров; плата за лицензии на предпринимательскую ипрофессиональ­ную деятельность;
— налоги на доходы,прибыль и увеличение рыночной стоимости (2006 г. — 34%): налог на прибыльпредприятий и подоходный налог с граждан.
       Плановые объемы подоходногоналога с граждан в 2006 г. составили 3940 млн. грн… или 15,5% объема всехналоговых доходов: объем налога на прибыль предприятий в этом году — 4700 млн.грн., что в составе налоговых источников доходов Сводного бюджета Украины достигает18,5%. В 2007 г. существенных изменений в структуре доходов также непроизойдет. Можно отметить лишь некоторые положительные сдвиги в постепенномросте доли налога на прибыль предприятий.
Данным источникам доходовСводного бюджета Украины присуши одинаковые особенности относительно реальностиопределения их объе­мов и фактического поступления.
Первое. Систематическоеневыполнение плана по группе внутренних налогов на товары и услуги, на которуюприходится львиная доля всех налоговых доходов бюджетов Украины. Так, например,запланированный объем доходов от взи­мания внутренних налогов на товары иуслуги, в состав которых входят налог на добавленную стоимость, акцизный сбор сотечественных и импортных то­варов и плата за лицензии на предпринимательскуюпрофессиональную дея­тельность, в 2002 г. составил 10421,3 млн. грн. Фактическиза год в сводный бюджет поступило 9247,9 млн. грн., то есть план поступленийбыл выполнен на 88,7%. Не получены денежные средства в сумме 1337,5 млн. грн.,из кото­рых 1296,3 млн. приходилось на налог на добавленную стоимость и 41,2млн. — на акцизный сбор с отечественных и импортных товаров. План доходов сналога на добавленную стоимость в 2006г. был выполнен на 85,2% (из запла­нированных8756,4 млн. грн. в сводный бюджет фактически поступило 7460,1 » млн.).Таким образом, фактические поступления налога на добавленную сто­имостьоказались меньше запланированных почти на 15%.
Вторым по значению в составе группы внутренних налоговна товары и услуги выступает акцизный сбор с отечественных и импортных товаров.В 2005г. план доходов с акцизного сбора был выполнен на 96,9% (иззапланированных 1330 млн. грн. фактически за год в Сводный бюджет Украины поступило1288,8 млн.). Объем недополученных денежных средств составил 41,2 млн. грн.План доходов с акцизного сбора на импортные товары в 2005г. был выполнен на66,3% (из запланированных 300 млн. грн. фактически в сводный бюджет поступило199 млн.).
Подобная ситуация свыполнением доходной части сводного бюджета Украины сложилась и в 2006 г.Запланированный объем доходов от вну­тренних налогов на товары и услуги, всостав которых входят налог на добавленную стоимость, акцизный сбор сотечественных и импортных товаров и плата за лицензии на предпринимательскую ипрофессиональ­ную деятельность, в 2003 г. составил 12396,9 млн. грн. Фактическив сво­дный бюджет за январь — ноябрь поступило 9255,7 млн. грн., или 74,7%.
За 11 месяцев 2006г.фактически поступило 7217,9 млн. грн. налога на добавленную стоимость, чтосоставляет 86,9% утвержденных объемов. Поступления акцизного сбора за этотпериод составили 1529.3 млн. грн. (54,2%), в том числе с отечественных товаров— 1326,7 млн. грн. (67,6%) и с импортных — 202,6 млн. грн. (23,6%). И тольконалог на прибыль предприятий в 2006 г. поступил, а соответствии с утвержденнымиобъема­ми. Подоходный налог с граждан за 11 месяцев 2006 г. поступил в сумме3854,1 млн. грн., или 97,3% от планируемых годовых показателей.

3.  РЕКОМНЕДАЦИИ  ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИ  РАЗЛИЧНЫХ  СИСТЕМАХ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 
3.1.  Направления усовершенствованияналогообложения
        Сегодня реформированиеналоговой системы на практике продолжается отдельными, разобщенными инесогласованными методами, которые нисколько не стимулируют процесспроизводства и   реализации продукции. Это основной недостаток         действующегопорядка взимания налогов и формирования доходов бюджета. Системаналогообложения в соответствии с действующим законодательством требуетрадикальных перемен в направлении поиска новых подходов и принциповпостроения,  научно обоснованных форм налогов, эффективных методов влияния наэкономические процессы. Принятие отдельных законодательных актов не сможетреализовать стратегические замыслы и направления финансовой политики с цельюстабилизации экономического положения в стране. Поэтому постоянно изменяющиесяэкономические условия,
сама жизнь привели к тому, чторешение вопроса реформирования налоговой системы страны невозможно без принятияединой перспективной программы -  Налогового кодекса Украины.
    Эта необходимость обусловлена впервую oчередь тем, что количество постоянныхвнесении дополнений к действующим законам уже давно перешло все допустимыенормы, что общественное признание необходимости уплаты налогов, препятствуетактивному внедрению и обязательному выполнению норм действующегозаконодательства всеми субъектами хозяйственной деятельности. Так, например, всоответствии с новой редакциейЗакона Украины «О системе налогообложения в Украине», утвержденного ВерховнойРадой 18 февраля 2006 г., был установлен перечень общегосударственных и местныхналогов и сборов. Все налоги и сборы, взимание которых не предусмотреноЗаконом, уплате не подлежат, а какие-либо обязательные платежи, которыевводятся новыми законами, должны быть согласованы с этим Законом. 
  Кабинет МинистровУкраины 17 мая 2000 г в своем заседании утвердил новый перечень налогов исборов и их ставок, которые войдут в проект правительственного Налоговогокодекса.
Общегосударственные:
1. Налог на прибыльпредприятий;
2. Налог на доходыфизических лиц;
3. Налог на добавленнуюстоимость;
4. Акцизный сбор;
5. Налог на имущество;
6. Госпошлина;
7. Пошлина;
8. Рентные платежи;
9. Налог на транспортныесредства;
10. Единый сбор,взимаемый в местах пропуска через государственную границу;
11.  Платежи за специальное использованиеприродных ресурсов;
12.  Сбор на развитие виноградарства,садоводства и хмелеводства;
13.  Экологический сбор.
        Также Кабминпредложил ввести комбинированную ставку НДС, снизить ставку налога на прибыль с30% до 20 %, сократить перечень подакцизных     товаров, снизить шкалуналогообложения физлиц с 10-40 % до 10-30 %, отменить сбор в инновационныйфонд, амортизационные отчисления в госбюджет, сбор на строительство и ремонтдорог, местный сбор за проезд по территории и предполагает ввести местный налогна недвижимое имущество по ставке 1-2 %.
  Предполагается отменить практическивсе существующие сейчас налоговые льготы, кроме социальных. Снижение ставокпредлагается провести поэтапно в течение 2-3-х лет, в 2001 году — ставку налогана прибыль установить в размере 25 %, НДС — 17 %, налога с физических лиц — 10%, 20 %, 25 %.
Предполагается, чтоНалоговый кодекс Украины будет основным нормативным актом, регулирующимналогообложение и применяемым ко всем налогам,  сборам и другим обязательнымплатежам в государственный и местный бюджеты, за исключением пошлин, сборов иплатежей, регулируемых Таможенным кодексом Украины. В целом предполагается, чтоналоговый пресс для субъектов хозяйственной деятельности снизится в среднем на25-30 %.
Планируется, что этимкодексом будут отрегулированы в Украине принципы налогообложения правовогогосударства, определены тем самым правовые критерии, имеющие первоочередноезначение для налоговой системы. Кодекс регулирует налоговые обязательства, учетплательщиков налогов  объектов налогообложения, правовой статус плательщиковналогов и налоговых органов, и взаимоотношения между ними, порядок и условияналогообложения в части общегосударственных налогов и обязательных платежей,принципы налогообложения в части местных налогов, а также принципиальныеположения, касающиеся применения налоговых законов и налоговых правоотношений,порядка и условий привлечения к ответственности за нарушения налоговогозаконодательства, опротестования действий налоговых органов и их должностныхлиц.
Кроме этого Налоговыйкодекс должен устранить противоречия между отдельными нормативно-правовымиактами, упорядочить систему льгот и сформулировать специальные термины ипонятия.
 Законодательные и иныеакты, противоречащие положениям Налогового кодекса, не будут иметь юридическойсилы.
Принятие Налоговогокодекса проходит довольно медленно и сложно, а Закон о Государственном         бюджете Украины на 2007 год, по словам Президента Украины, не будет имподписан, если он будет основываться на не обновленной налоговой базе. Будемнадеяться, что решение Президента окажет влияние на депутатов и мы получимдолгожданный кодекс своевременно.
Налоговая реформа, котораясегодня проводится в Украине, направлена на устранение причин,      тормозящихразвитие предпринимательской деятельности всех форм собственности, напривлечение инвестиций в экономику Украины, реальное сбалансирование бюджета,укрепление налоговой и бюджетной дисциплины. Одновременно планируется расширитьналоговую базу за счет сокращения      неоправданных льгот.
Налоговая политика нашегогосударства обязана разрешить такие взаимосвязанные проблемы, как обеспечениесбалансированности бюджета и повышения активности предпринимательскойдеятельности. Новая налоговая политика должна предусматривать реформирование исоздание эффективной и прогрессивной налоговой системы. Количественныепоказатели налоговой системы должны перейти в качественные, путем сокращения количестваналогов, сборов и обязательных платежей и внедрения системы урегулированных,научно-обоснованных форм и методов налоговой практики для регулированияпредпринимательской деятельности через качественно новые, более эффективные истимулирующие налоговые рычаги. Реформирование налоговой системы нашей страныпозволит использовать средства, которые высвободятся, для накопления оборотныхсредств, создать условия для приостановления спада и стабилизации уровняпроизводства.
     Принятие законодательных актовпо вопросам налогообложения, различного вида льготирование должно преследоватьединую цель — стимулирование производственного процесса и способствованиесоциальной защите населения, и их внедрение обязательно должно произойти снового бюджетного года. А общий уровень налогообложения, размеры ставокналогов, количество их видов и база для начисления налогов должны бытьстабильными не только на протяжении бюджетного года. но и на протяжении всегопериода реформирования экономики.
Принятие      законодательных    актов по     вопросам налогообложения, различного вида льготирование должнопреследовать единую цель — стимулирование производственного процесса испособствование социальной защите населения, и их внедрение обязательно должнопроизойти с нового бюджетного года. А общий уровень налогообложения, размерыставок налогов, количество их видов и база для начисления налогов должны бытьстабильными не только на протяжении бюджетного года. но и на протяжении всегопериода реформирования экономики.
         Налоговая реформа, с однойстороны, решает очень сложную задачу. Необходимо заставить всех субъектовпредпринимательской деятельности понимать свои обязанности перед обществом полотовым платежам. Своевременная и в полной мере уплата налогов должна статьделом чести любого уважающего себя и свое государство предпринимателя. Налогиобязаны уплачивать все субъекты предпринимательской деятельности — этообъективный закон экономического развития любого общества.       С другойстороны, государство посредством снижения налогового пресса должноспособствовать легализации теневых доходов и потоков финансовых ресурсов иувеличению поступлений в бюджет. Налоговая политика Украины должна бытьжесткой, но справедливой, стабильной, понятной и привлекательной; должнавыступать основным стимулирующим фактором в стабилизации производства,обеспечивать полное и качественное выполнение доходов бюджетов всех уровней   неоправданныхльгот.

3.2.Оптимизацияналогообложения предприятия
при помощи упрощенной системыналогообложения
 
Как видим извышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительноснижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие.
Рассматривая  ситему налогообложения  в  Украине  и  в  России,  сравнивая  влияние  налоговогобремени,  ложащегося  на  предприятия  России  и  Украины, можно  сделать предположение  о  применении упрощенной  системы  налогообложения  России к Амвросиевскому  управлению  по  газификации  и  газоснабжению.
Очевидно, что ставканалога в 15% от налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов»гораздо ниже 42%, складывающихся из 18% НДС и 24% налога на прибыль,исчисляемых с налоговой базы, определяемой примерно по тому же принципу.Используя данную систему, организация может снизить цену продукции, в распоряжениипредприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличитсясумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это всовокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, прииспользовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет напредприятии, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудниковподразделений, занимающихся учетом.
Портит картину полнойидиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями.
Первое и очень существенноеограничение – это годовой оборот не должен превышать 15 000 000рублей в год. Комментировать это не требуется, т.к. предприятию с такимоборотом нужно иметь рентабельность, как минимум 30%, чтобы ощущатьзаработанное.
Второе – это закрытый идостаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчисленииналогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базупо налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения,поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько онсогласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности спискарасходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могутприменять упрощенную систему налогообложения. Например, туроператоры, т.к.расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализацииуменьшают доходы для определения налогооблагаемой базы, а расходы по оплатеуслуг, приобретенных для перепродажи доходы не уменьшают.
Третье ограничение,которое снижает конкурентоспособность очень многих предприятий – это, то что«упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы иполуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы нехотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими наупрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий»НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции«упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздобольшем объеме.
Исходя из вышеизложенногооптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями,занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам.
Все эти ограничения,мешающие широкому применению упрощенной системы налогообложения, а такжечрезвычайная привлекательность налоговых ставок, применимых в ней, наводят намысль комбинировать общий режим налогообложения и «упрощенку» для оптимизацииналоговых отчислений.

3.3.Оптимизация налогообложения путем комбинирования
различныхрежимов налогообложения
Рассмотрим схемыоптимизации налогообложения производственных, торговых предприятий иорганизаций сферы услуг, которым по тем или иным причинам невозможно применятьтолько упрощенную систему налогообложения.
Для более достоверногорезультата вычислений основные показатели работы предприятий будем выражать неколичественно-суммовом измерении, а в буквенном.
Исходные данные:Предприятие обладает производственными мощностями, технологиями и персоналомдля изготовления продукции. Переход на упрощенную систему налогообложенияневозможен, т.к. потеряется большинство покупателей продукции.
Стоимость основныхсредств: В
Сумма валового объемапродаж собственной продукции: Х руб.
Сумма затрат на закупкусырья: Y руб.
Прочие производственныезатраты: Z руб.
Заработная плата: A руб.
Вычисляем суммуквартальных налогов при общей системе налогообложения:
Налог на добавленнуюстоимость:
x*18/118-y*18/118-z*18/118= (x-y-z)*18/118 = 0,1525x-0,1525y-0,1525z
Единый социальный налог:
0,26а
Налог на имущество:
0,0055b
Налог на прибыль:
0,24*(x-y-z-a-(0,1525x-0,1525y-0,1525z)-0,26a-0,55b)=
=0,2034x-0,2034y-0,2034z-0,3024a-0,00132b
Общая сумма налогов:
0,3559x-0,3559y-0,3559z-0,0424a+0,00418b                          (1)
Для снижения налоговогобремени создаем дружественную компанию, в которой будет работать основная массаперсонала предприятия и все оборудование будет у нее на балансе. Предприятиебудет производить ту же продукцию из давальческого сырья предприятия. Стоимостьуслуг по изготовлению продукции из давальческого сырья будет составлять сумму,складывающуюся из зарплаты персонала (A), стоимости прочих производственных затрат (Z), 80% разницы между суммой валового объема продаж и суммойзатрат на закупку сырья (0,8*(x-y)). Налогооблагаемая база «доходы,уменьшенные на величину расходов».
Новые исходные данные дляпредприятия
Сумма валового объемапродаж: Х руб.
Сумма затрат на закупкусырья: Y руб.
Услуги по изготовлениюпродукции из давальческого сырья:
0,8x-0,8y+a+z руб.
Рассчитываем суммуквартальных налогов по общему режиму налогообложения.
Налог на добавленнуюстоимость:
x*18/118-y*18/118 = 0,1525x-0,1525y
Налог на прибыль:
0,24*(x-y-(0,8x-0,8y-a-z)-(0,1525x-0,1525y)) =
= 0,0114x-0,0114y-0,24a-0,24z
Исходные данные дляпредприятия
Доход: a+z+0,8x-0,8y руб.
Расходы:
Заработная плата A руб.
Прочие производственныерасходы: Z руб.
Рассчитываем суммуквартальных налогов для предприятия, применяющую упрощенную системуналогообложения:
Взносы в Пенсионный фонд:
0,14а
Единый налог:
0,15*(a+z+0,8x-0,8y)-(a+z)-0,14a)= 0,15*(0,8x-0,8y-0,14a) =
0,12x-0,12y-0,021a
Общая сумма налогов подвум предприятиям:
0,2839x-0,2839y-0,121a-0,24z                              (2)
Произведя математическоесравнение формулы (1) и формулы (2) приходим к выводу, что экономическая выгоданалоговой оптимизации составляет минимум 25%, что существенно при любых объемахпроизводства.
Торговые организациимогут перевести свой персонал в структуру, применяющую упрощенную системуналогообложения, которая будет оказывать услуги торговой организации,выполняемые персоналом. Доходом этой новой структуры будет сумма зарплатыперсонала плюс 80% разницы между продажной стоимостью товаров и суммой покупнойстоимости товаров и заработной платы персонала.
Расчет экономическойвыгоды не требует сложных математических операций и составит 12% от фондаоплаты труда по единому социальному налогу и 9% от прибыли торговой организациипо налогу на прибыль.
Та же картина будет ворганизациях сферы услуг с той же экономической выгодой.
Таким  образом, Амвросиевскому  УГГ  целесообразно  выбрать  комбинированную  систему налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
В нашей работе мыпроанализировали различные режимы налогообложения, которые используютбольшинство малых предприятий в нашей стране. Были рассмотрены вариантыналогового планирования в каждой системе налогообложения по каждому основномуналогу. Значительная масса налоговых отчислений может быть сокращена за счетправильной трактовки расходов организации и согласования этих расходов сположениями налогового законодательства Украины.
Налоговая система — одиниз главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментомвоздействия государства на развитие хо­зяйства, определения приоритетовсоциального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговаясистема Украины была адаптирована к но­вым общественным отношениям,соответствовала мировому опыту.
Наше налоговоезаконодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Действующее законо­дательствофактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует при­влечение внародное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свиде­тельствует, чтоналоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изме­няется,приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
Нестабильность нашихналогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода украинскойэкономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям какотечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы насегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.
             Несомненно,  чтонеразбериха с налогами, в нашей стране приводит к нестабильному по­ложению вэкономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выходаиз кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговуюсистему страны.
Кроме того, при помощиграмотной налоговой оптимизации можно еще сократить налоговое бремя. Так,рассчитанная экономическая выгода от комбинирования различных режимовналогообложения показывает, что суммы отчислений в бюджет можно сократить на25%, высвобождая тем самым средства для развития предприятий, наращиванияоборотов, тем самым, увеличивая доходы, а соответственно и налоговые отчисленияв будущем. Это несомненно отразится на развитии всей страны в целом.
Разработанные схемыпомогут выйти многим предприятиям из «теневой экономики», что позволит снизитьколичество экономических преступлений.
СПИСОК  ИНФОРМАЦИОННЫХ  ИСТОЧНИКОВ
 
1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2.Официальный текст посостоянию на 15 сентября 2002 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104,ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2002.
2. В.Г. Пансков. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. МЦФЭР,М.,2001.
3. Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1(действие  до 01.01.2001 г.)
4. Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совершенствовании налоговой системыРоссийской Федерации. Налоговый вестник №12,2002 г.
5. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: льготы для застройщиков иполучателей жилья. Налоговый вестник №8,2002 г.
6. Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц. Налоговый вестник №2,10,11,12,2002 г.
7. Н.Ермилова. Налоги и сборы РФ в 2002 г. Налоговый вестник №1,2002 г.
8. Т.Левадная. Налогообложение физических лиц и индивидуальныхпредпринимателей. Налоговый вестник № 4,5,2002 г.
9. Т. Левадная. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом заоказание услуг через Интернет. Финансовая газета, № 30, июль 2002 г.
10. Д.В. Чистов. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Новыйплан счетов) Издание второе переработанное. М., 2002.
11. Д.В. Чистов. Налоговый учет в  1С: Бухгалтерии 7.7.  «Фирма 1С», М 2002.
12. С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда.Издание 6 переработанное. М, 2003.
13. С.А. Харитонов. Информационные технологии налогового учета. М, ЗАО1С.,2002.
14. М. Додж, К. Стинсон. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. Питер, С-Пб,2001, 1052 стр.
15. 15.Чарльз Рабин. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. Питер, С-Пб,2001, 943 стр.
16. Закон Украины«О системе налогообложения».
17.  Законодавство України про податки ізбори з громадян // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. – 2005.- № 3
18.  Воронкова О.М.Трансформація системи оподаткування в Україні // Фінанси України. – 2005. — №1. — с. 118 — 123.
19.  Гридчина М.В.,Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины. — К.: МАУП, 2000. — 124с.
20.  Завгородний В.П.Налоги и налоговый контроль в Украине. — К.: А.С.К., 2006. — 639 с.
21.  Лунина И.Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста// Экономика Украины. — 2006. — № 9. — с. 40 — 49.
22.  Мельник П.Некоторые противоречия в развитии налоговой системы и пути их преодоления //Экономика Украины. — 2001. — № 7. — с. 16-21.
23.  Найденов В.,Махмудов А. О реформировании налоговой системы // Экономика Украины. — 2001. — № 12. С. 24-29.
24.  Онегина В.Реформа налоговой системы // Бизнес-информ. — 2004. -  № 11.  -    с. 65 — 67.
25.  Панасюк Б.Налоговый кодекс – барометр положения в оюществе // Экономика Украины. – 2002.- № 12. – с. 12-20.
26.  Сенчуков В.Оптимальная система налогообложения // Экономика Украины. – 1999. — № 3. – с.55-60.
27.  Синельников Б.В., Хорошилова Н. А. Податкова політика як фактор виходу з економічної кризи //Фінанси України. — 2001. — № 2. — с. 12 — 18.
 
РЕФЕРАТ
 
85 стр.машинописного текста, 3 табл., 3 рис.,  додат., 27 источников. 
ОПТИМИЗАЦИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО, УПРАВЛЕНИЕ АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ, ОБЩЕЕСОБРАНИЕ, АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО  СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,ПОЛОЖЕНИЕ, РЕСУРСЫ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, УСТАВ, СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ, НАЛОГ  НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ, НАЛОГ  НА  ПРИБЫЛЬ.
Объектом  дипломнойработы является программа налогообложения Амвросиевского УГГ.
 Предметом  исследованияданной работы  исследование системы налогообложения и подготовка рекомендацийоптимизации  налогообложения при  различных  системах  налогообложения.
Цель  выполненной дипломной  работы  заключается в  разработке   программы оптимизацииналогообложения  предприятия  как   инструменгта антикризисного(корпоративного) управления  анализируемого предприятия и  усовершенствования системы налогообложения  предприятия  в условиях  рыночных отношений.
 Приведенаорганизационно-хозяйственная   характеристика  предприятия за 2002-2003года.Проведен анализ финансового  состояния   и общего  режима налогообложения  предприятия с учетом  особенностей  структуры управления предприятия  на основе  системы показателей.
      Разработаны конкретныерекомендации  оптимизации  налогообложения  при  различных  системах налогообложения   предприятия. Рекомендации, разработанные  в дипломной  работе, отмечены  на    планово-техническом  Совете  и  будут  использованы  впрактической  деятельности.