ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования состоит в том, налоговыйконтроль использует разнообразные формы практической организации для наиболееэффективного выполнения стоящих перед ним задач. Основной и наиболееэффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка,так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые невсегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежеланияуплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие.
Экономика не в состоянии нормально функционировать, еслибизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собиратьналоги. Поэтому выбранная тема дипломной работы, касающаяся инструментагосударственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверитьправильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия работающие в теневойэкономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.
Этим обусловлен выбор темы работы — «Организациявыездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога надобавленную стоимость и совершенствование методики ее проведения».
Исследованию проблем налогового контроля посвящено множествонаучных работ отечественных авторов, таких как: Голищева Л.Е., Грачева В.Ю.,Красницкая В.А., Белобжецкий И.А. и ряда других.
Объектом исследования выпускной квалификационной работыявляются налоговый контроль.
Предмет исследования – совершенствование системыэффективного проведения налогового контроля.
Целью данной работы является изучение проблем налоговогоконтроля и путей их решения
В соответствии с поставленной целью определены следующиеосновные задачи:
· изучить теоретические аспекты налогового контроля;
· провести организационно – экономический анализ федеральной налоговойслужбы по Ставропольскому краю;
· проанализировать поступления налогов и сборов во все уровнибюджета Ставропольского края;
· рассмотреть порядок проведения выездных налоговых проверок налогана добавленную стоимость;
· выявит основные проблемы эффективного проведения налоговогоконтроля, и предложить пути их решения.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трехглав, заключения и списка используемой литературы.
В первой главе «Теоретические аспекты налоговогоконтроля» рассматриваются основные понятия налогов и налогообложения,методы и формы налогового контроля. Вторая глава «Организационно –экономический анализ федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю»содержит основные данные по поступления налогов и сборов во все уровни бюджетаСтавропольского края, проведения выездных налоговых проверок НДС. В третьейглаве «Совершенствование системы эффективного проведения налоговогоконтроля» отраженны основные проблемы применения налоговых вычетов привозмещении налога на добавленную стоимость и возможные пути их решения.
В заключении обобщены основные результаты исследования,сформулированы выводы и предложения.
1. Теоретические аспекты налогового контроля1.1. Налоговый контроль как составная частьгосударственного финансового контроля
Финансовый контроль является составной частью, илиспециальной отраслью, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроляобусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не толькораспределительная функция, но и контрольная функция.
Значение финансового контроля заключается в том, что при егопроведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка впроцессе финансовой деятельности государственными и общественными органами,предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность иэффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Налоговый контроль является видом государственногофинансового контроля. Финансовый контроль можно представить в виде двух большихсфер деятельности – государственного (муниципального) и негосударственногофинансового контроля.
Государственный финансовый контроль охватывает сферы образования,распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежныхсредств; реализуется посредствам деятельности государственных или иныхуполномоченных органов в целях обеспечения законности, охраны собственности,правильного, эффективного и экономного использования бюджетных средств,обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявление резервов ее повышения,увеличения доходных поступлений в бюджет (21).
Негосударственный финансовый контроль представлен внутреннимфинансовым контролем частных предприятий, некоммерческих организаций,аудиторских служб и так далее (21).
Основная цель государственного финансового контроля –обеспечить соблюдение законодательства в сфере налогов и сборов, а такжеувеличить поступления денежных ресурсов в государственные и муниципальные бюджетныеи внебюджетные денежные фонды, при условии минимизации расходов на этудеятельность.
Негосударственный финансовый контроль преследует частные,негосударственные интересы и имеет целью минимизировать поступления денежныхсредств в пользу государства, повысить прибыльность вложения капитала приобязательном условии соблюдения законности (19).
Государственный финансовый контроль осуществляется всоответствии с положениями одного из международно-правовых актов, закрепляющихосновы контроля, Лимской Декларации руководящих принципов контроля (5).Согласно статье 1 указанной Декларации, контроль – это не сама цель, нонеотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытиеотклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности,эффективности расходования материальных ресурсов на возможно более раннейстадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельныхслучаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненныйущерб или осуществить мероприятия по предотвращению и сокращению такихнарушений в будущем.
Государственный финансовый контроль основывается наКонституции РФ, Гражданском, Налоговом и Бюджетном кодексах РФ, федеральных законах,законодательных актах субъектов Федерации и органов местного самоуправления(1,2,3,4).
Финансовый контроль включает:
— налоговый контроль;
— бюджетно-финансовый контроль;
— таможенный и валютный контроль;
— ведомственный и внутрихозяйственный контроль.
Налоговый контроль – это проверка по выполнениюхозяйствующими субъектами и физическими лицами своих обязательств передгосударством.
Бюджетно-финансовый контроль обеспечивает мобилизациюдоходов бюджетов всех уровней, проверку целесообразности и законности расходованиясредств бюджета.
Таможенный и валютный контроль обеспечивает экономическуюбезопасность страны.
Ведомственный и внутрихозяйственный контроль осуществляетсяв целях повышения эффективности деятельности предприятия, способствуетвыявлению внутренних резервов, росту прибыли, предупреждению нарушенийгражданского и налогового законодательства.
Налоговый контроль следует рассматривать как функциональныйэлемент и основную форму налогового администрирования. Он имеет все черты,присущие финансовому контролю, и одновременно обладает специфическими чертами,что проявляется в более узкой сфере действия. Общие положения налоговогоконтроля, устанавливающие формы проведения налогового контроля, состав исоответствующую компенсацию органов, его осуществляющих, виды проверок, порядокпроведения различных контрольных мероприятий и иное закреплено в главе 14Налогового Кодекса Российской Федерации.
Цели и задачи являются одним из важнейших структурныххарактеристик налогово-контрольной деятельности. Цель налогового контроля производнаот цели всего государственного финансового контроля, в качестве которойвыступает обеспечение законности и эффективности финансовой деятельностигосударства. Основной целью налогового контроля является обеспечение законностии эффективности налогообложения (24).
С помощью налогового контроля государство следит за тем,чтобы все субъекты налоговых отношений неуклонно соблюдали законодательство оналогах и сборах.
Кроме того, налоговый контроль направлен на то, чтобы налогии сборы, подлежащие уплате, своевременно и в полном объеме поступали в бюджетныеи внебюджетные фонды. Само осуществление налогового контроля обусловленоконтрольной функцией финансов.
Налогово-контрольная деятельность призвана решить широкийкруг задач, зависящих от проводимой государственной политики:
— обеспечение экономической безопасности государства приформировании публичных централизованных и децентрализованных фондов денежныхсредств;
— обеспечение надлежащего контроля за формированиемгосударственных доходов и рациональным их использованием;
— улучшения взаимодействия и координации деятельностиконтрольных органов в РФ;
— проверки выполнения финансовых обязательств передгосударством и муниципальными образованьями со стороны организаций и физическихлиц;
— проверки целевого использования налоговых льгот;
— пресечение и профилактика правонарушений в налоговой сфере(24).
Налоговый контроль можно рассматривать в организационном,методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой выборформ контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методыосуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки, ихпоследовательности и взаимосвязи.
Объект налогового контроля можно определить какразновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессевзимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательствак ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов,обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц,то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.
Предметом налогового контроля, в первую очередь, являетсясвоевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностейпо отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этомследует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основныхобязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст.23 НалоговогоКодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядкеучета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представлениеналоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисленияи уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетныхдокументов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а такжедостоверность и полнота содержащейся в них информации об объектахналогообложения также составляет предмет налогового контроля.
Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговойслужбы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), милиции,осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов идругих обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение кконтролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы(предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федеральногоказначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы;проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей вбюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органывнутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочнойпромышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба), Федеральная службабезопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственныхвнебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству,антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее времяявляется вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но иразграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных сналоговым контролем.
Субъекты налогового контроля, взаимодействуя с другимиорганами управления, способствуют реализации решений центральных и местных органоввласти, направленных на организацию и становление рыночных отношений (например,некоторые вопросы приватизации государственного имущества; осуществлениепроцедуры банкротств; становление цивилизованных отношений государства с лицами,занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование предпринимательскойдеятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в налоговых органахпредприятий, которые длительное время не представляют отчетность и неуплачивают налоги и др.).
Налоговые отношения возникают у государства в лице субъектовналогового контроля с субъектами налогообложения – юридическими и физическимилицами, а значит, их также можно отнести к субъектам налогового контроля.
В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействиемежду субъектом и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямаясвязь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые длявыработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качествопроведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия наобъект. Свойство прямой связи активно используется в практике налоговогоадминистрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений,во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективностииспользования экономических ресурсов (оптимизация функционирования объектаконтроля) и, во-вторых, организационной направленности – в частисовершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля).
Таким образом, налоговый контроль имеет цель обнаружениянарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов исборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных кответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращениеили сокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем. 1.2. Методы и формы налогового контроля. Выезднаяналоговая проверка как наиболее эффективная форма контроля
Методы налогового контроля присутствуют в налоговомзаконодательстве в неявной форме, т.е. без законодательно установленногоперечня каких-либо приемов в качестве методов налогового контроля.
И.И. Кучеров под методами налогового контроля понимаетприемы, способы или средства его осуществления (21). Более подробно определениеметода налогового контроля дает О.А. Ногина. В частности она определяет методыналогового контроля как совокупность приемов, применяемых уполномоченнымиорганами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплатыналогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетные фонд, а также обисполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей (24). указанныеопределения отражают сущность правовой категории метода налогового контроля.
Под методом налогового контроля понимаются приемы, способы исредства его осуществления.
Налоговый контроль использует общенаучные методическиеприемы исследования объектов контроля, к числу которых относится анализ,синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование. Кромеэтих методов налоговый контроль использует специфические методы:
· формальный контроль;
· арифметический контроль;
· логический контроль;
· метод проверки данных учета;
· истребование документов;
· выписка (изъятие) документов;
· проведение экспертизы;
· привлечение специалистов и переводчиков;
· опрос свидетелей.
Формальный контроль представленных документов состоит впроверке наличия и четкости заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписейруководителя и главного бухгалтера организации.
Арифметический контроль направлен па проверку правильности исчисленияналогоплательщиком итоговых сумм налогов, других величин по отдельнымдокументам.
Логическая проверка, как правило, предполагает сопоставлениеданных различных учетных документов с целью определения степени достоверностирасчетов сумм налоговых платежей исчисленных налогоплательщиком.
Проверка данных бухгалтерского и налогового учета проводитсяпутем сопоставления данных первичных документов показателям налоговых декларацийи других форм налоговой отчетности. Этот метод является основным методомналогового контроля при проведении выездной налоговой проверки.
Истребование документов — это требование налогового органа,адресованное налогоплательщику (налоговому агенту) о добровольном предоставленииа 5-ти дневный срок документов, относящихся к деятельности налогоплательщика.
Истребование документов может проводиться в ходе налоговойпроверки в письменной или устной форме. При истребовании в устной форме лица,проводящие проверку, не смогут документально подтвердить факт истребования иего дату. Поэтому, если налогоплательщик не выполнит требования" то нельзябудет применить к налогоплательщику штрафные санкции за не предоставлениеистребуемых документов в срок и принять постановление о выемке документов.
Под выемкой документов понимается принудительное обеспечениедоступа должностных лиц к документации налогоплательщика и изъятия документов.Выемка документов производится в ходе выездной налоговой проверки, ее запрещенопроизводить до начала проверки и после окончания.
Экспертиза проводится с целью получения налоговыми органамизаключения специалиста (эксперта), обладающего специальными познаниями вобласти науки, техники, искусства, ремесла и т.д., по интересующему налоговыеорганы вопросу в ходе проведения налоговой проверки.
Экспертиза проводится при необходимости:
· установления подлинности документов или их восстановления-
· уточнения рыночной стоимости товаров (работ, услуг) или имуществаналогоплательщика;
· определения объема выполненных строительно-монтажных работ длясобственных, нужд;
· объема произведенной продукции из определенного количествакомпонентов и т.д.
В необходимых случаях при проведении налогового контроля надоговорной основе может быть привлечен специалист, обладающий определеннымизнаниями и навыками и незаинтересованный в исходе проверки, а также переводчик,знания которого нужны для перевода.
В ходе проведения налоговой проверки должностные лицаналогового органа вправе вызывать в качестве свидетелей для дачи показанийлюбое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значениедля налогового контроля.
Налоговый контроль использует разнообразные формыпрактической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед нимзадач.
Форма налогового контроля выражает содержание контрольногопроцесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы иорганизации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля,принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целейконтрольной работы.
Понятие формы налогового контроля в законодательстве оналогах и сборах не содержится. Налоговый кодекс РФ лишь перечисляет формы налоговогоконтроля
Под формами налогового контроля, как правило, понимаютсяспособы конкретного выражения и организации контрольных действий, направленныхна выполнение функций контроля (24).
Таким образом, на основе анализа НК РФ можно перечислитьтакие формы налогового контроля, как:
Учет организаций и физических лиц (ст. ст.83-86 НК РФ);
Камеральные налоговые проверки (ст.82 НК РФ);
Выездные налоговые проверки (ст.82 НК РФ);
Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов,плательщиков сборов (ст.82 НК РФ);
Указанный перечень является исчерпывающим. В то же время,для устранения неясностей очень важно законодательно определить понятие формыналогового контроля, а также исчерпывающий перечень форм налогового контроля.Бесспорно, применение форм налогового контроля, не предусмотренных налоговымзаконодательством, может привести к нарушению прав и законных интересовналогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, являетсянезаконным.
Помимо приведенной классификации, основанной на анализе нормНалогового кодекса РФ, многие авторы используют классификацию форм государственногофинансового контроля, основанную на Бюджетном кодексе РФ. Так, Бюджетный кодексРФ закрепляет три формы финансового контроля – предварительную, текущую ипоследующую (2).
Предварительный контроль связан с работой по разъяснениюналогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации оналогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятияоптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведенияконтрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупностьлиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность рисканалоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки инарушения с высокой степенью вероятности. Такое разграничение контроля на«группы риска» позволяет обеспечить максимальное количествовыявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времениинспекторского состава.
Текущий контроль носит оперативный характер, является частьюрегулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периодедля оценки правильности отражения различных операций и достоверности данныхбухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органыплательщиком
Последующий контроль реализуется путем проведения налоговыхпроверок по окончании определенного отчетного периода.
Мы придерживаемся позиции, что предварительный, текущий ипоследующий контроль – не форма, но вид контроля по отношению ко времени егоосуществления. Отметим, что отдельные авторы в рамках предварительного,текущего и последующего контроля выделяют самостоятельные формы контроля.Например, И.А. Белобжецкий последующий контроль подразделяет на ревизию,тематическую проверку (обследование), счетную проверку отчетности (17). В такомпонимании предварительный, текущий и последующий контроль сами обладаютопределенными формами осуществления контроля и, таким образом, относятся квидам финансового контроля. Проблема понимания формы государственного финансовогоконтроля и налогового контроля вызывает много споров и требует теоретическойразработки и законодательного закрепления.
На основе анализа законодательства и правоприменительнойпрактики можно назвать три основные формы налогового контроля – налоговый учет,камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки. Именно черезуказанные три формы налогового контроля и реализуется вся налогово-контрольнаядеятельность. Все остальные формы налогового контроля выполняют лишьвспомогательную роль.
Приведем краткую характеристику содержания указанных трехформ налогового контроля.
Как справедливо заметил А.В. Брызгалин, учетналогоплательщиков является одной из форм налогового контроля (16), но прямо неназванных в ст.82 Налогового кодекса РФ. Согласно ст.83 НК РФ постановка научет налогоплательщиков проводится в целях налогового контроля. В частности,учет налогоплательщиков позволяет государству постоянно иметь достовернуюинформацию о налогоплательщиках. Сведения об общем числе налогоплательщиков иих налоговых обязательствах позволяют прогнозировать размеры налоговыхпоступлений; данные о видах хозяйственной деятельности и налогах, уплачиваемыхорганизациями, могут быть использованы при разработке налоговой политикигосударства, анализе ее эффективности (25).
Основными принципами налогово-учетной деятельности являются:принцип всеобщности налогового учета (ст.83 – 83 НК РФ); принцип бесплатностипостановки на налоговый учет и снятии с учета в налоговом органе (п.6 ст.84 НКРФ); принцип единства идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) на всейтерритории РФ по всем видам налогов и сборов (п.7 ст.84 НК РФ); принциппостановки на учет независимо от наличия обстоятельств, с которыми связываетсявозникновение обязанностей по уплате налогов и сборов (п.2 ст.83 НК РФ);принцип срочности постановки на учет в налоговом органе отдельных категорийналогоплательщиков (п.2 ст.84 НК РФ).
Другой важной формой налогового контроля являются налоговыепроверки (камеральные и выездные). Проверки финансово-хозяйственных операцийналогоплательщиков являются важной составляющей деятельности налоговых органов,предусмотренных ст.31 НК РФ и ст.7 Закона РФ «О налоговых органахРоссийской Федерации»
Налоговые проверки – это формы налогового контроля,представляющие собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов поконтролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и осуществлениепосредствам сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическимсостоянием его финансово-хозяйственной деятельности (15).
Налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные ивыездные. Основное отличие камеральных проверок от выездных состоит в том, чтопервые проводятся по месту нахождения налогового органа на основаниидокументов, представленных налогоплательщиком, а вторые – по месту нахожденияналогоплательщика на основании всех документов, предметов, предметов, имуществаи т.д.
Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных вналоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщикапри представлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговойотчетности юридических лиц связана в настоящее время с действующим порядкомпредставления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов.
Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объектконтроля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерскогоучета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованностьсписания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется болеевысокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов,сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическимучетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, таким образом, являетсяосновной формой налогового контроля.
Выездные проверки являются более эффективными, так какпозволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельностии соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщиках (18).
Тем не менее, наибольшая эффективность выездной налоговойпроверки достигается только во взаимодействии с другими формами налоговогоконтроля. Она позволяет наиболее полно выявить правильность исполненияналогоплательщиками налоговых обязанностей.
Иные формы налогового контроля (как, например, получениеобъяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов (ст.82 НКРФ); проверки данных учета и отчетности (ст.82 НК РФ) и др.) чаще используютсяв качестве вспомогательных средств выявления налоговых нарушений или в целяхсбора доказательств по выводам, которые содержаться в акте налоговой проверки(25).
Таким образом, формы и методы налогового контроля существуютв неразрывном единстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организацииконтрольной деятельности могут применяться различные методы и формы контроля.Именно от правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависитэффективность налогового контроля. 1.3. Развитие налогового контроля по налогу надобавленную стоимость
В настоящее время в Российской Федерации во многом ужесложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость(НДС). В нее входит:
Система идентификации налогоплательщиков, позволяющаяорганизовать учет плательщиков НДС.
Разработка бланка налоговой декларации по НДС, котораяобеспечивает получение информации о налоговых обязательствах плательщиковналога и налоговых агентов.
Разработка регистров налогового учета.
Система обработки данных, позволяющих хранить и своевременнополучать достоверные данные о субъектах налога.
Система мер, обеспечивающая контроль за соблюдениемналогового законодательства, которая позволяет провести проверку правильностиуплаты суммы налога и возврата налогового платежа.
Система налоговых санкций, используемая для наказания техплательщиков, которые нарушают налоговое законодательство.
Переход к взиманию НДС и организация налогового контроля вовсех странах требует решения следующих задач:
· принятие законодательных актов, определяющих порядок исчисления иуплаты налога;
· подготовка квалификационных специалистов, которые будутосуществлять контроль за правильностью исчисления и уплаты налога;
· значительное увеличение персонала налоговых инспекций, так какналоговый контроль должен быть организован на всех стадиях создания добавочнойстоимости;
· разработка методики организации налогового учета по НДС вналоговых органах и у налогоплательщиков;
· разработка форм налоговой декларации и инструкций по ихзаполнению;
· создание автоматизированной системы обработки налоговыхдеклараций и системы наблюдения и анализа за деятельностью налогоплательщиков;
· разработка системы показателей для оценки эффективностиналогового контроля.
Процесс формирования налогового контроля можно разделить натри этапа:
I этап – 1992-1996 годы;
II этап – 1997 –1999 годы;
III этап – с 2000 года.
На первоначальном этапе был принят Закон РоссийскойФедерации от 27.12. 1991года № 2118-1 «Об основах налоговой системыРоссийской Федерации» и Закон Российской Федерации от 06.12. 1991г. №1994-1 «О налоге на добавленную стоимость»(7,8). Первый законопределял основные принципы налоговой системы, а второй закон установил порядоквзимания НДС. Закон «О налоге на добавленную стоимость» содержалвсего 10 статей и в нем были сформулированы общие положения, характеризующиеэлементы налога. На первом этапе периодически предпринимались попытки улучшениясобираемости налогов и повышения эффективности налогового администрирования.
Главным факторами, оказавшими негативное влияние наорганизацию налогового контроля, были факторы, связанные с состоянием правовогорегулирования взимания налога:
1. Неполнота и недостаточная разработанность налоговогозаконодательства, которые повлекли за собой издание большого количества подзаконныхактов как комплексного характера (Инструкция Госналогслужбы РФ от 09.12. 1991г.№ 1 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» иИнструкция Госналогслужбы РФ от 11.10. 1995 года № 39 «О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»), так и индивидуальногохарактера (письма, разъяснения Госналогслужбы РФ и Минфина России) по отдельнымвопросам, связанным с уплатой НДС;
2. Неясности, противоречия, пробелы в налоговомзаконодательстве и значительное бремя, привели к появлению разного радаспособов ухода от исполнения налоговых обязательств, путем применения каклегальных, так и нелегальных методов;
3. Многочисленные изменения и дополнения в порядкеисчисления и уплаты налога осуществлялись зачастую бессистемно, при этом онивносились с большим опозданием, что приводило к потери доходов бюджета.
На этом этапе предметом налогового контроля былбухгалтерский учет, поскольку данные бухгалтерского учета являлись дляисчисления сумм налога.
В период 1992-1995 года метод исчисления налоговой базысовпадал с методом определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) вцелях ведения бухгалтерского учета. На этом этапе важной проблемой встал вопросо повышении уровня собираемости налога. Причина низкого значения этогопоказателя была в существовании крупных, все возрастающих просроченныхзадолженностей между предприятиями, которая создавала нехватку ликвидныхсредств и приводила к возникновению налоговых недоимок. В это время применялосьдва способа обложения налогом:
· на производственных предприятиях НДС исчислялся с помощью метода,когда сумма налога, подлежащая начислению в бюджет определяется со стоимостямиреализованных товаров;
· на предприятиях оптовой и розничной торговли, вснабженческо-сбытовых и заготовительных организациях – на основе валовойприбыли. В этом случае налогоплательщики фактически получали право на вычет безоплаты поставщику приобретенных товаров.
В 1995 году произошло разделение бухгалтерского и налоговогоучета, которое было связанно с введением в действие Положения о бухгалтерскомучете и отчетности (Приказ Минфина России от 26.12. 1994г. № 170), котороефактически стало применяться с 1996 года. С 1996 года все организации, кромемалых предприятий, стали вести бухгалтерский учет по методу отгрузки, а дляисчисления налоговой базы по НДС по-прежнему налогоплательщики выбирали моментоплаты или момент отгрузки. Эта двойственность в учете усложнила налоговыйконтроль и вызвала необходимость введение метода счетов-фактур. Этот методналогового учета получил широкое распространение в тех зарубежных странах, вкоторых взимался НДС.
Все плательщики НДС с 1 января 1997 года были обязаныперейти на метод счетов-фактур при расчете сумм НДС, подлежащей уплате вбюджет. С этого момента начался второй этап развития налогового контроля за поступлениемналога на добавленную стоимость. Особенностью этого и следующего этапа быловведение специальных документов и регистров с целью усилия контроля запоступлением суммы налога и правомерностью применения налоговых вычетов.
Введение метода счетов-фактур преследовало одновременно двецели:
Упорядочить учет НДС у налогоплательщиков и сократить случаиуклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованное применение вычета поНДС покупателями;
Создать действенный инструмент налогового контроля заполнотой и своевременностью уплаты НДС.
Метод счетов-фактур был введен в соответствии с УказомПрезидента РФ от 08.05. 1996г. № 685 «Об основных направлениях налоговойреформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».Суть этого метода состоит в том, что все плательщики НДС обязаны составлятьсчета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) в течении 10 дней после ихотгрузки. Кроме этого документа налогоплательщики НДС при реализации товаров(работ, услуг) обязаны вести:
· журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур;
· книгу продаж;
· книгу покупок.
Каждая операция по реализации товара (выполнение работ,оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры.
Первый экземпляр счета-фактуры поставщик отдает покупателю,а второй экземпляр остается у поставщика.
Если поставщик определяет налоговую базу по методу отгрузки,то он сразу после выписки счета-фактуры должен зарегистрировать его в журналесчетов-фактур и сделать на его основе запись в книге продаж. Если налоговаябаза исчисляется по методу оплаты, то регистрация производится, а запись вкнига продаж будет сделана только после получения оплаты от покупателя. Такимобразом, информация книги продаж должна быть основой для исчисления суммыналогового обязательства перед государством.
Покупатель товара (работы, услуги) получив от поставщикасчет-фактуру, должен зарегистрировать его в своем журнале счетов-фактур. Записьв книге покупок может быть им сделан лишь после оплаты полученных товаров(работ, услуг).
Поэтому покупатель мог предъявить НДС к вычету и вернутьуплаченную сумму НДС только при выполнении следующих условий:
· материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков;
· они приобретены для производственных нужд;
· они приобретены для производства товаров (работ, услуг), операциипо реализации которых облагаются НДС;
· материальные ценности (работы, услуги) оплачены;
· сумма НДС выделена отдельной строкой в первичных и расчетныхучетных документов;
· имеется правильно оформленный счет-фактура.
Таким образом, в результате проделанной работы можноотметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговойинспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля. 2. Организационно – экономический анализ федеральойналоговой службы по ставропольскому краю
2.1. Анализ поступления налогов и сборов во всеуровни бюджета Ставропольского края
Всего в 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерациипоступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24,9% больше,чем в 2006 году.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федеральногобюджета обеспечена поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезныхископаемых (30%).
В 2006 году в федеральный бюджет страны поступилоадминистрируемых ФНС России доходов 3 000,7 млрд. рублей, что на 493,9 млрд.рублей, или на 19,7% больше, чем за 2005 год.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федеральногобюджета была обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых(36,5%) и НДС (30,8%).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральныйбюджет Российской Федерации в 2007 году составили 641,3 млрд. рублей. По сравнениюс 2006 годом поступления выросли на 131,4 млрд. рублей, или на 25,8%.
Поступления единого социального налога, зачисляемого вфедеральный бюджет, в 2007 году составили 405,0 млрд. рублей и выросли по сравнениюс 2006 годом на 28,2%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары(работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 годусоставили 1 390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в полторараза.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые натерриторию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году34,3 млрд. рублей, что на 26,2% больше, чем в 2006 году.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджетсоставили в 2007 году 108,8 млрд. рублей и выросли относительно 2006 года на16,7%.
Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья испиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007году составили 4,3 млрд. рублей, что на 5,3% больше, чем в 2006 году.
В федеральный бюджет в 2007 году мобилизовано акцизов натабачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 49,3 млрд.рублей, что на 39,1% больше поступлений 2006 года.
Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный,дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2007 году составили52,1 млрд. рублей, что на 4% больше, чем в 2006 году.
Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2007году поступило в федеральный бюджет 1 122,9 млрд. рублей, в том числе на добычунефти – 1 017,3 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 88,3 млрд.рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 7,2 млрд.рублей.
По сравнению с 2006 годом поступления НДПИ выросли на 2,6%.
Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, в 2007 году поступило 1 014,9 млрд. рублей, что на 27,5% больше, чемв 2006 году.
В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов,произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования(суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам и др.)) в 2007 году поступило 64,1 млрд. рублей, что на 11,0% больше, чемв 2006 году.
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в2007 году поступило 71,8 млрд. рублей, что на 28,8% больше, чем в 2006 году.
В территориальные фонды обязательного медицинскогострахования в 2007 году поступило 132,5 млрд. рублей, или на 25,6% больше, чемв 2006 году.
Поступления налогов и других доходов в бюджеты всех уровней(по данным Управления федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю) в2007 год поступило 53755,5 млн. рублей, доходов администрируемых налоговымиорганами, что на 19,7% больше поступлений прошлого года. В 2006 году во всеуровни бюджета было мобилизовано налоговых и других платежей на сумму 32555,6млн. руб., что на 33,3% больше, чем за соответствующий период 2005 год. Приэтом темп роста поступлений налогов и сборов в 2006 году выше темпа ростааналогичного периода предыдущего года, который составлял 115,3% на 18,0процентных пункта. В консолидированный бюджет края поступило 20,0 млрд. руб.,или на 40,0% больше. В местные бюджеты поступило 5,7 млрд. руб., или 17,5% отобщей суммы собранных на территории края налоговых платежей и других доходов.
Данные о поступлениях в бюджетную систему налогов и сборовпо видам в 2006-2005 году приводятся ниже:
Таблица 1 – Поступление налогов и сборов в бюджеты всехуровней 2006-2005г. В бюджеты всех уровней, всего
млн.
рублей удельный вес в общей сумме поступлений, в%
млн.
рублей удельный вес в общей сумме поступлений, в% 2006 2006г. 2005г. 2005 2005 2004 В с е г о 32555.6 100 100 22045.0 100 100 в том числе: Налог на добавленную стоимость 6510.9 20.0 21.9 4819.0 21.9 26.5 Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций 7657.4 23.5 20.0 4535.8 20.6 18.2 Налог на доходы физических лиц 7874.9 24.2 25.1 5236.7 23.7 22.7
Налоги, сборы и регулярные платежи
за пользование природными ресурсами 3372.5 10.4 9.3 2075.7 9.4 11.1 А к ц и з ы 1248.0 3.8 4.4 937.3 4.3 7.5 Налоги на имущество 3351.6 10.3 11.7 2669.4 12.1 7.2 Налоги на совокупный доход 1476.2 4.5 4.1 968.1 4.4 3.7 П р о ч и е 1064.1 3.3 3.5 803.0 3.6 3.1
В структуре платежей, поступивших в доходы местных бюджетовпочти две трети (64,2%) объема приходится на налоги на доходы физических лиц;17,7% — налоги на совокупный доход; 14,7% — налоги на имущество.
Рисунок 5 – Динамика поступлений налогов и сборов вбюджетную систему за 2006 года (миллионов рублей).
Из общего объема поступивших в 2006 году налогов 85,0%приходится на федеральные (налоги на прибыль, добавленную стоимость, доходы физическихлиц, платежи за пользование природными ресурсами и др.), 10,4% — региональные иместные налоги, 4,6% — налоги со специальным налоговым режимом. Добывающие иобрабатывающие производства обеспечили 25,8% налоговых поступлений, оптовая ирозничная торговля – 13,3%, предприятия по производству и распределениюэлектроэнергии, газа и воды – 11,4%, транспорт и связь – 14,2%.
Задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровнейза декабрь 2006 г. уменьшилась на 454,0 млн. руб. и составила на 1 января 2007года 3662,4 млн. руб. В ее структуре более половины приходится на задолженность,утвержденную судебным решением, в сумме 1889,5 млн. руб. (51,6%), недоимку –1305,9 млн. руб. (35,7%). Кроме того, приостановлены к взысканию платежи насумму 402,1 млн. руб. (11,0%), реструктурированная задолженность составила –65,0 млн. руб. (1,8%).
Таблица 2 – Структура задолженности по видам налоговыхплатежей на 1 января 2007 года, млн. рублей Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам — всего в том числе по:
федеральным налогам и сборам из них региональным налогам и сборам местным налогам и сборам налогам со специальным налоговым режимом
налог на прибыль налог на добавленную стоимость /> /> В с е г о 3662.4 2600.8 495.3 1511.6 619.0 340.8 101.8
в том числе:
Недоимка 1305.9 665.0 164.9 304.4 396.4 192.4 52.1
Реструктурированная задолженность 65.0 42.9 2.1 34.8 7.6 14.3 0.1
Задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, всего 1349.9 1145.5 156.2 773.3 110.0 78.7 15.7 />
из нее по предприятиям нахо —
дящимся в процедуре конкурс-
ного производства 1151.7 973.2 135.5 645.3 98.0 70.3 10.2
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства 539.6 394.1 62.1 198.7 94.6 31.7 19.2
Приостановленные к взысканию платежи 402.1 353.4 110.0 200.4 10.3 23.7 14.7
На предприятия оптовой и розничной торговли приходится 18,9%задолженности по налогам и сборам, на обрабатывающие производства – 20,6%, насельскохозяйственные организации – 15,6%, на строительные организации – 9,8%.
Более четверти недоимки – у организаций находящихся впроцедуре банкротства и в конкурсном производстве.
В 2007г в федеральный бюджет поступило 17145,7 млн. рублей,или 111,9% к соответствующему периоду 2006 года (15325,5млн. рублей).
Основная доля поступлений федерального бюджета (92,1%)состоит из четырех видов налогов. Так, налог на добавленную стоимость обеспечил– 43,6% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, единый социальныйналог – 19,9%, платежи за пользование природными ресурсами – 19,2%, налог наприбыль организаций – 9,4 процента (рисунок 6). Когда в 2006г поступленияналога на доходы физических лиц составили 7874,9 млн. рублей или 24,2% от общегообъема поступлений, налога на добавленную стоимость – 6510,9 млн. рублей или20,0%, налога на прибыль – 7657,4 млн. рублей или 23,5%, платежей запользование природными ресурсами – 3372,5 млн. рублей или 10,4 процента.Перечисленные четыре вида налогов в совокупности обеспечили 25415,7 млн.рублей, или 78,1% от общего объема поступлений в консолидированный бюджет.
Структура налоговых поступлений федерального бюджетанесколько отличается от структуры поступлений консолидированного бюджета. Так,налог на добавленную стоимость обеспечил 51,8% поступлений налогов и сборов вфедеральный бюджет, платежи за пользование природными ресурсами – 25,6%, налогна прибыль организаций – 10,5 процентов.
За 2006 год поступления ЕСН (без учета расходов на нуждыгосударственного социального страхования) составили 12144,5 млн. руб., в т. ч.в федеральный бюджет – 2763,8 млн. руб., в федеральные внебюджетные фонды –9380,7 млн. рублей. В Территориальный фонд обязательного медицинскогострахования поступило 893,8 млн. рублей.
Поступления социальных платежей (без учета расходов на нуждыгосударственного социального страхования) за январь-декабрь 2006 года всравнении с соответствующим периодом прошлого года увеличилось на 2175,3 млн.рублей или 21,8 процента.
В краевой бюджет за двенадцать месяцев 2006 года в бюджетСтавропольского края (краевой, региональный) поступило 14319,3 млн. рублей, или137,1% к поступлениям 2005г. Уже в 2007 году в бюджет Ставропольского края(краевой) поступило 16324,4 млн. рублей, или 114,0% к поступлениям 2006г.
Доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в краевойбюджет за 2006 год составила 44,0% от общего объема поступлений во все уровнибюджета, что на 1,2 процентных пункта выше аналогичного показателя 2005 года(42,8 процента).
Доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в краевойбюджет в 2007г. составила 30,4% от общего объема поступлений во все уровнибюджета, что на 1,5 процентный пункт ниже аналогичного показателя 2006 года(31,9 процента).
Основная часть доходов краевого бюджета в 2006г. быласформирована за счет налога на прибыль организаций –6283,1 млн. руб. (43,9% отобщего объема поступлений в краевой бюджет), налога на доходы физических лиц –4234,1 млн. руб. (29,6%), налога на имущество организаций 2516,8 млн. руб. (17,6%),акцизов 956,9 (6,7 процента). Наибольший темп роста поступлений сложился поналогу на прибыль организаций (170,4%) и по налогу на имущество организаций(150,5 процента).
В 2007г. основная часть доходов краевого бюджета (89,9%)была сформирована за счет налога на прибыль организаций – 7006,5 млн. руб.(42,9% от общего объема поступлений в краевой бюджет), налога на доходыфизических лиц – 5173,1 млн. руб. (31,7%), налога на имущество организаций2505,3 млн. руб. (15,3 процента). По всем выше перечисленным доходам сложилисьзначительные темпы роста:, по налогу на имущество организаций (124,1%), поналогу на доходы физических лиц (122,2%), по налогу на прибыль организаций(111,5 процента).
Поступление налогов и сборов в местный бюджетСтавропольского края за 2007 год. В доходы местных бюджетов Ставропольскогокрая за 2007 год поступило 8349,9 млн. рублей, или 147,1% к поступлениямсоответствующего периода прошлого года.
Основная часть доходов местного бюджета (83,5%) сформированаза счет поступлений налога на доходы физических лиц – 5364.6. млн. рублей или64,2% от общего объема поступлений в местный бюджет, единого налога навмененный доход – 689,9 млн. рублей (8,3%), единого налога, взимаемого в связис применением упрощенной системы налогообложения 548,3 млн. рублей (6,6%),налога на имущество организаций 365,6 млн. рублей (4,4 процента). Динамикапоступлений основных налогов, формирующих местный бюджет, за 2007 год посравнению с поступлениями за 2006 год сложилась положительная (таблица 3).
Таблица 3 – Фактические поступления по видам налогов иплатежейВиды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста,%
Январь-декабрь
2006 год
Январь-декабрь
2007 год В С Е Г О: 5674,5 8349,9 147,1 в том числе: Налоговые доходы 5658,9 8323,0 147,1 Из них: Х Х Х Налог на прибыль организаций 60,5 73,7 121,8 Налог на доходы физических лиц 3640,8 5364,6 147,3 Налог на имущество организаций 265,1 365,6 137,9 Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 392,3 548,3 139,8 Единый налог на вмененный доход 591,7 689,9 116,6
Доля поступлений доходов, администрируемых налоговымиорганами в местный бюджет в размере 15,5% от общего объема поступлений во всеуровни бюджета на 2,9 процентных пункта выше аналогичного показателя 2006 года(12,6 процента).
2.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налогана добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является сложным дляисчисления при проведении выездной налоговой проверки. Требуется рассмотретьбольшое количество бухгалтерских документов, знание порядка определения налоговойбазы в разных сферах деятельности, имеющих свою специфику, информация обо всехизменениях и дополнениях, внесенных в нормативные документы по уплате НДС занесколько лет. Общий порядок проведения выездной налоговой проверки приведен нарисунке 11.
Непосредственному проведению выездной налоговой проверки налогоплательщикадолжен предшествовать этап тщательной подготовки, на котором осуществляетсясбор сведений о налогоплательщике.
Один из этапов подготовки выездной налоговой проверки — проведение анализа:
· бухгалтерской и налоговой отчетности;
Рисунок 11 – Организация выездной налоговойпроверки. />
· информации, поступившей от налогоплательщика по требованиям всоответствии со ст.88 Налогового кодекса (договоры купли-продажи товара,счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, банковские документы (выписки срасчетного счета, платежные поручения), пакет документов, подтверждающийобоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС в соответствии со ст.165Налогового кодекса, и другие имеющиеся документы и сведения).
В процессе подготовки к выездной налоговой проверкенеобходимо изучить учетную политику, принятую налогоплательщиком, поскольку вней раскрыты такие аспекты, как организация раздельного учета, методика распределениярасходов для целей налогообложения и т.д.
При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщикаследует определить реальность данных, указанных в декларации, на стадии:
· сверки данных, указанных в декларациях по НДС, сданнымибухгалтерского учета по Главной книге;
· сверки последних с данными журналов-ордеров;
· проверки правильности и законности отражения операций в учетныхрегистрах по первичным документам.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрахпроводится сплошным или выборочным методом. В первом случае проверяется частьпервичных документов в каждом месяце отчетного периода. При обнаружении грубыхнарушений налогового законодательства производится сплошная проверка.
С особой тщательностью в ходе проведения выездной налоговойпроверки контролируется правильность формирования кредитовых оборотов по счету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», посколькуименно по этим суммам налогоплательщики допускают значительное количествоошибок.
Установить полноту формирования налогооблагаемой базывозможно путем:
· просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движениютоварно-материальных ценностей;
· ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числедоговор дарения, безвозмездной передачи, актов выполненныхстроительно-монтажных работ и т.д.
Проверке необходимо подвергнуть все проведенные впроверяемом периоде сделки по реализации имущества, товаров (работ, услуг), аименно кредитовые обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы».
По облагаемым оборотам следует проверить правильностьрасчета сумм, начисленных к уплате в бюджет с оборотов по реализации, особенноесли расчеты по сделке осуществляются в условных единицах, иностранной валюте,векселях, по договорам мены и уступки прав требования или происходит передачапродукции (имущества), работ, услуг безвозмездно.
Также необходимо проверить правильность и обоснованностьоборотов, не включенных налогоплательщиком в налогооблагаемый оборот. Вподтверждение у налогоплательщика должны быть документы, в том числе лицензии,подтверждающие право на освобождение (льготу), а также проводимые операции соответствоватьперечню операций, освобожденных от налогообложения в соответствии с гл.21Налогового кодекса.
Кроме того, необходимо проверить отражение сумм, которыеотнесены на счета расчетов с дебиторами и кредиторами (по кредиту счетов 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». При проведении взаиморасчетов с поставщикамитакие суммы могут оказаться и на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»), и во внереализационных доходах (по кредиту счета 91 «Прочиедоходы и расходы»), следует проверить, не отражены ли там суммы, получениекоторых связано с расчетами за товары, работы, услуги.
При проверке также целесообразно изучить, не являются липоступления денег на счета в банке фактической выручкой. Для этого необходимо исследоватьоснования поступления каждой суммы.
Счет-фактура обязателен при реализации товаров (работ,услуг) как облагаемых НДС, так и освобожденных от него. Налогоплательщикидолжны иметь счета-фактуры в обоснование средств, поступивших в качестве авансовыхплатежей, а также подлежащих налогообложению сумм операционных ивнереализационных доходов.
Суммы начисленного НДС
Д-т сч.90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчетНДС)
можно проверить следующим образом. Налоговую базу (оборот покредиту счетов 90, 91) умножить на расчетную ставку налога (18/118 или 10/110).Если реализуются товары (работы, услуги), облагаемые по разным ставкам илинеоблагаемые, тогда величину соответствующих оборотов умножить насоответствующую расчетную ставку. Если сумма оборотов по счетам 90, 91 несоответствует общей сумме оборотов, то проанализировать каждую сделку и найтиобороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождение, и проверитьправильность определения подлежащей в бюджет суммы НДС по ним.
Кроме того, необходимо проанализировать обороты по другимсчетам.
Часто ошибки в занижении объекта налогообложения имеют местов случаях:
· передачи из одного структурного подразделения организации вдругое ценностей непроизводственного назначения;
· при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) какпо договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач (пп.1п.1 ст.146 Налогового кодекса);
· по СМР, выполненным хозяйственным способом при возведении объектанепроизводственной сферы (пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса).
Кроме того, при проверке налоговой базы по НДС необходимообратить внимание на следующее:
1. В налогооблагаемый оборот отчетного периоданалогоплательщик обязан включить все суммы, поступившие в счет расчетов запредстоящие поставки товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налоговогокодекса. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательствапродавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), иобязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).
Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком ссумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставоктоваров (работ, услуг) в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ, подлежатвычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров(выполненных работ, оказанная услуг).
Не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящихпоставок товаров (работ, услуг):
· при реализации, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренныхп.1 и 5 ст.164 Налогового кодекса, товаров, длительность производственногоцикла изготовления которых определяется Правительством Российской Федерации);
· реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых неявляется территория Российской Федерации;
· осуществлении операций, не подлежащих налогообложению(освобожденных от налогообложения).
При этом не важно, на каком счете числятся полученные суммы- на счете учета авансов (сч.62) или на счете расчетов с дебиторами и кредиторами(сч.76), или даже на счете 60 (с постоянными партнерами).
Особый порядок включения в налогооблагаемый оборотпроисходит при получении налогоплательщиком в качестве аванса векселя. При этомуказанные в нем суммы до отгрузки товаров (работ, услуг) не включаются вналогооблагаемый оборот независимо оттого, выписан ли вексель непосредственнопокупателем или это вексель третьего лица. Исключение составляет, если домомента отгрузки налогоплательщик погасил вексель у эмитента. Кроме того,передача векселя в счет погашения налогоплательщиком своих обязательств неприводит к появлению налоговой базы, но и не дает права на вычет НДС поприобретенным ценностям.
2. В состав налоговой базы также включаются суммы, получениекоторых связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако ценныебумаги (акции, облигации), а также право требования дебиторской задолженности,получение поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговуюбазу того периода, в котором они приняты к учету.
Данное право требования к должнику включается в налоговуюбазу того периода, в котором от должника поступят денежные средства.
3. Средства, полученные за неисполнение или ненадлежащееисполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары,операции по реализации которых под лежат обложению НДС, в частности суммыпеней, штрафов, неустоек, включаются в налоговую базу по НДС (пп.2 п.1 ст.162Налогового кодекса). Исключение составляют поступившие средства за нарушенияобязательств по поставке товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, а такжеместом реализации которых в соответствии со ст.147, 148 Налогового кодекса неявляется территория Российской Федерации.
Что касается сумм, полученных покупателем за ненадлежащееисполнение поставщиков своих обязательств, то они не включаются в налоговыйоборот, поскольку не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров.
4. Если налогоплательщик отдает продукцию (имущество,товары, работы, услуги) безвозмездно, то налоговой базой для исчисления НДС (всоответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса) является рыночная цена (ст.40Налогового кодекса). При этом НДС, уплаченный поставщикам, подлежит вычету всоответствии с. пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.
5. В соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса объектомНДС признается передача на территории Российской Федерации товаров, выполненныхработ и оказанных для собственных нужд, расходы на которые не принимаются квычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога наприбыль организаций.
По таким операциям налоговая база определяется как стоимостьсоответствующих товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.159 Налогового кодекса.Стоимость рассчитывается исходя из цен реализации идентичных (однородных)товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а приотсутствии — исходя из расчетных цен с учетом акцизов и без включения в нихНДС.
Суммы НДС, уплаченные поставщиком поданным операциям(затраты по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль),не подлежат зачету (возмещению) согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.
6. При определении лиц, на которых возлагаются обязанностипо уплате НДС по договорам аренды государственного имущества, необходимо иметьв виду следующее. Согласно п.3 ст.161 и п.4 ст.173 Налогового кодекса суммыарендной платы, указанные в договоре с органами государственной власти иуправления или органами местного самоуправления, должны включать суммы НДС.
При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийсяналоговым агентом, из общей суммы арендной платы с учетом НДС должен исчислитьпо налоговой ставке 18/118, удержать и уплатить в бюджет суммы НДС.
Этот порядок применяется, если Росимущество или еготерриториальные органы принимают решение о передаче в аренду объектанедвижимости имущества и подписывают договор в качестве арендодателя этогоимущества.
В случае если по договору в качестве арендодателя выступаетлицо, не являющее органом государственной власти и управления (например, унитарноепредприятие), а Росимущество или его территориальные органы только принимаютрешение о пере даче, тогда обязанность по уплате НДС возлагается наарендодателя имущества, указанного в договоре аренды.
7. При определении налоговой базы у комиссионера и комитентанеобходимо иметь в виду следующее. Если в договоре предусмотрено, что дополнительнаявыгода от реализации товаров (работ, услуг) является доходом комиссионера,указанные средства подлежат у комиссионера включению в налогооблагаемый доход.При этом, поскольку все полученное по сделке изначально принадлежит комитенту,вся дополнительная выгода, полученная по договору, у комитента должна такжезачисляться в состав облагаемой НДС выручки.
Также необходимо помнить, что плательщиком НДС в случае неперечисления в отчетном периоде комиссионером полученных от покупателя денежныхсредств комитенту все равно является комитент (пп.1 п.2 ст.167 Налоговогокодекса).
8. День истечения срока исковой давности и день списаниядебиторской задолженности признаются датой оплаты товаров (работ, услуг) согласноп.5 ст.167 Налогового кодекса, и это приводит к необходимости включать такиесуммы в налоговую базу.
Следовательно, указанная норма должна применяться лишь в томслучае, если:
· списана задолженность по оплате товаров (работ, услуг),реализация которых признается объектом налогообложения;
· налогоплательщик в целях налогообложения определяет моментвозникновения налоговых обязательств.
9. К уплате в бюджет подлежит сумма налога, не уплаченногона таможне по объектам, перечисленным в п.1 ст.150 Налогового кодекса, в случаеиспользования этого объекта не по назначению (п.2 ст.150 Налогового кодекса).
10. Деятельность застройщика по выполнению возложенных нанего функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как возмездноеоказание услуг, стоимость которых подлежит обложению НДС.
При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам),приобретенным для осуществления деятельности застройщика, принимаются к вычетув общеустановленном порядке.
11. При определении налоговой базы по сделкам, связанным синвестированием строительства жилого дома и передачей квартир инвесторам (физическимлицам), как результата этих сделок необходимо обратить внимание на тот факт, чтоналогоплательщики выручку от реализации строительно-монтажных работ относят квнереализационным доходам, чем занижают налоговую базу по налогу на добавленнуюстоимость. Хотя в п.1 ст.146 Налогового кодекса установлено, что объектомобложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализацияпредметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказаниеуслуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В п.3 и 4 ст.38 Налогового кодекса установлено, что подтоваром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации,а под работой — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение имогут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или)физических лиц.
В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса РоссийскойФедерации под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальнымпредпринимателем понимается соответственно передача на возмездной основе (в томчисле обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказаниеуслуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговымкодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работодним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — набезвозмездной основе.
Следовательно, физическим лицам на основе договоровинвестирования и передачи квартир в собственность переходят права навыполненные налогоплательщиком строительно-монтажные работы по возведениюжилого дома.
Таким образом, выполненные налогоплательщиком СМР для целейналогообложения признаются объектом обложения НДС.
12. При заключении налогоплательщиком договора напереработку давальческого сырья необходимо иметь в виду следующее.
Предприятие-давалец уплачивает НДС с оборота по реализациитоваров (работ и услуг) на территории Российской Федерации, предъявляя к вычетусуммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).
Необходимо обратить внимание, не уменьшена ли сумма выручкиот реализации этих услуг на сумму отходов при взаиморасчетах (возможна ситуация,когда по условиям договоров по переработке давальческого сырья отходы остаютсяв производстве и на их суммы уменьшается сальдо взаиморасчетов).
Переработчик налоговую базу при изготовлении товаров издавальческого сырья (материалов) в соответствии с п.5 ст.154 определяет изстоимости их обработки, переработки или трансформации с учетом акцизов (для подакцизныхтоваров).
Услуги по переработке давальческого сырья облагаются НДС поставке 18% независимо от того, облагается ли продукт, полученный в результате работы,налогом или нет.
В ситуации когда переработчик давальческого сырья возмещаетналогоплательщику денежные средства за утраченное сырье, то данную операциюнеобходимо рассматривать как оборот по реализации, поскольку в данном случаепроисходит смена собственника на утраченную ценность.
При этом переработчику предъявляется претензия на суммустоимости переданного на переработку сырья с увеличением ее размера на суммуНДС.
В связи с этим налоговая база у давальца исчисляется вобщеустановленном порядке со всех поступивших сумм. При этом поскольку ценностииспользовались на операции, облагаемые НДС, суммы НДС в части, относящейся кутраченному сырью, не восстанавливаются.
Особое внимание при проверке следует уделить суммам,отнесенным налогоплательщиком к не подлежащим обложению по НДС.
1. Суммы полученных и возмещенных займов, которые неявляются объектом налогообложения в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса.
Необходимо обратить внимание на периодичность полученияналогоплательщиком займов. В случае неоднократного получения займов и последующегопогашения задолженности собственным товаром (работами, услугами) необходимоданные сделки юридически переквалифицировать по фактическому их исполнению всделки купли-продажи имущества и последующим исчислением НДС с полученных потаким договорам средств в соответствии с действующим законодательством.
2. Суммы полученной налогоплательщиком финансовой помощи неявляются объектом налогообложения, если их получение не связано с оплатойтоваров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налогового кодекса.
Необходимо установить наличие хозяйственных связей междуналогоплательщиком, предоставившим и получившим средства, поскольку полученныесредства можно квалифицировать как доплаты сумм по заключенным хозяйственнымдоговорам.
3. Средства инвесторов (дольщиков), поступившие на счетазаказчика-застройщика, являются источником целевого финансирования и неявляются объектом обложения НДС (кроме услуг по техническому надзору, рассмотренныхранее). Однако сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостьюобъекта, возникшая на момент оформления акта реализации инвестиционногоконтракта и оставшаяся в распоряжении заказчика-застройщика, если иное непредусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика облагается НДС.
С особой тщательностью должны быть проверены восстановленныесуммы НДС и сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет «НДС».
1. Восстановительная бухгалтерская запись (проводка) покредиту счета 68, субсчет «НДС», производится, если стало известно,что:
· ценности использованы при проведении операций, необлагаемых НДС;
· ценности никогда не будут использоваться при проведении операций,облагаемых НДС;
· налогоплательщик получает налоговое освобождение (т.е. не будетплательщиком НДС), а также переходит на упрощенную систему налогообложения, вчасти деятельности переходит на уплату единого налога на вмененный доход;
· налогоплательщик передает для строительства хозяйственнымспособом ранее приобретенные для перепродажи (производства) материалы;
· произошла передача приобретенных ранее материалов в виде вклада вуставный фонд;
· произошла порча или утрата не отпущенных в производствоматериалов.
2. Сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет НДС,могут быть, если:
· выявлены допущенные ранее ошибки в формировании оборотов,подлежащих обложению по НДС;
· выявлены ошибки при проведенной сверке расчетов с дебиторами;
· произошел возврат товара в связи с ненадлежащим его качествоми/или при несвоевременной оплате покупателем.
При проверке правильности применения вычетов по НДС следует:
Ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19«НДС по приобретенным ценностям».
Оценить качество учета и контроля операций.
Убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретениютоварно-материальных ценностей.
Проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.
Кроме того, необходимо проверить соблюдение правилоформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, атакже правомерность и своевременность отражения их в книге покупок.
Следует также проверить принцип временного соответствиявычетов по НДС и оприходования ТМЦ.
Порядок отнесения сумм НДС к вычету рассмотрен в разделе«Методика проведения камеральной налоговой проверки по НДС».
При проведении выездной налоговой проверки следуетобратиться как к документам аналитического и синтетического учета,подтверждающим обоснованность предъявления НДС к зачету, а именно документам,подтверждающим оплату, оприходование ТМЦ, выполнение и оказание услуг, и другимдокументам, дающим основание определить правомерность предъявления НДС квозмещению.
К наиболее характерным нарушениям при проверке правомерностиприменения вычетов относится вычет НДС:
· по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС неуплачивается;
· при отсутствии раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДСопераций;
· уплаченный налоговым агентом в бюджет за свой счет;
· по сверхнормативным расходам;
· на основании неправильно оформленного счета-фактуры;
· по безвозмездно полученному имуществу;
· по не принятым к учету товарам, работам, услугам;
· по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственнымспособом, до ее уплаты в бюджет;
· исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ длясобственного потребления, по объектам непроизводственной сфере (по объектам, неиспользующимся для осуществления операций, облагаемых НДС);
· отсутствие восстановления ранее возмещенных сумм НДС, по мересписания затрат в строительство;
· вычет сумм НДС до момента подачи в юстицию документов нарегистрацию построенного объекта основных средств (подрядным и хозяйственнымспособами).
Кроме того, необходимо обратить внимание на отсутствие вбухгалтерском балансе остатков незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременноеналичие кредиторской задолженности поставщикам. Данное может свидетельствоватьоб искажении показателей декларации по НДС.
В ходе проверки предъявленных налогоплательщиками к вычетусумм НДС необходимо провести контрольные мероприятия, направленные на установлениесобственника товара, проанализировать первичные документы, подтверждающиемомент перехода права собственности от одного поставщика к другому, расчеты запоставленную продукцию и расходы, связанные с транспортировкой продукции,поскольку отсутствие у организации-покупателя товара документов, а такжетоварно-сопроводительных документов может быть доказательством отсутствия фактахозяйственной операции и, следовательно, необоснованного предъявления квозмещению из федерального бюджета НДС.
Исходя из результатов проведенной выездной налоговойпроверки делается окончательный вывод о достоверности представленных налоговыхдеклараций по НДС и деклараций по НДС по налоговой ставке 0%.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющийсоставляет соответствующую справку, в которой фиксируется предмет проверки исроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки опроведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органовдолжен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.
Акт проверки передается налогоплательщику или егопредставителю. Налогоплательщик может представить свои возражения, которыедолжны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем обжалование действийналоговых органов может осуществляться в вышестоящем налоговом органе и/или всуде (см. рис.12).
В течение двух недель по истечении срока, установленного дляпредставления налогоплательщиком протокола разногласий по акту налоговойпроверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки,иными документами и по результатам рассмотрения выносит одно из решений:
— о привлечении налогоплательщика к налоговойответственности за совершение налогового правонарушения;
— об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственностиза совершение налогового правонарушения;
-о проведении дополнительных мероприятий налоговогоконтроля.
И соответственно оформляется постановление о привлечении кответственности за совершение налогового правонарушения, постановление об отказев привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения илипостановление о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В целом показатели контрольной работы Федеральной налоговойслужбы по Ставропольскому краю за 2005г. 2007г. представлены в ниже приведеннойтаблице 4. Анализируя данные таблицы 4 можно выделить темпы роста по каждой изграф приведенных в данной таблице.
/> />
Рисунок 12 — Схема порядка обжалования действий налоговых органов
Таблица 4 – Дополнительно начисленные платежи по результатамвыездных налоговых проверок ФНС по Ставропольскому краю (руб). 2005г 2006г 2007г налоги пени налоговые санкции налоги пени налоговые санкции налоги пени штрафные санкции всего по результатам контрольной работы 1355321 552401 273720 1466023 443493 347010 3940711 770 481 1 076 259 всего по налогам и сборам 1329605 546196 267559 1427387 435889 333699 3 83473 755 498 1 039 624 налоги на прибыль, доходы 294859 106774 52451 710977 242368 118918 1338464 296 723 334 866 налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации, а также на товары, ввозимые на территорию российской федерации из республики Беларусь 1003480 428380 204489 661399 175807 192099 2483909 444 248 675 186 налоги на имущество 24809 8557 8042 40352 13363 17434 41 151 10 628 23 510 налоги на совокупный доход 4986 1190 2180 10299 2175 3668 17 731 3 391 5 262 кроме того: единый социальный налог — всего 24358 6158 5191 36213 7438 10191 53 206 14 191 17 273 страховые взносы — всего 1358 47 28 2423 166 119 4 032 792 467 штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах XXX XXX 942 XXX XXX 3001 XXX XXX 18 895 контрольная сумма 5739593 2307571 1212652 6477813 1936189 1561263 17925594 3484035 4 820 029 Итого 9259816 9975265 26229658
Как подтверждают данные таблицы 4, абсолютные результаты итемпы роста доначислений выше по выездным налоговым проверкам. Это еще разподтверждает важность данного метода налогового контроля.
Эффективность налогового контроля рассчитывается по формуле
∑ Hi
/>Э= З
Э – это коэффициент экономической эффективности контрольнойработы налоговых служб.
Нi – сумма полученных налоговыхплатежей по i-му налогу.
З – сумма затрат на содержание налоговых органов.
Таким образом, проведение выездных проверок являетсянеотъемлемой частью для пополнения бюджета региона, позволяющая проверитьправильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщикоминых обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
3. Совершенствование системы эффективногопроведения налогового контроля3.1. Пути решения проблем применения налоговыхвычетов при возмещении налога на добавленную стоимость
По статистике сегодня около 60 процентов налогоплательщиковсталкиваются с проблемами зачета и возврата НДС. Не исключено, что к концу 2007года этот показатель увеличится. Все дело в новом порядке возмещения налога.Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ внес кардинальные изменения впорядок возмещения НДС (ст.176 Налогового кодекса РФ). Теперь независимо оттого, работает фирма на внутреннем рынке или экспортирует товар за рубеж, длявозмещения налога ей придется пройти сложную процедуру (рис.15). Для того чтобывернуть или зачесть налог, любой фирме придется пройти камеральную проверку.Ранее проверке подвергались только декларации по НДС по ставке 0 процентов. Атак как теперь декларация по НДС единая, то и проверять будут все — и экспорт,и внутрироссийские операции.
Новый порядок возмещения НДС внесет как положительные, так иотрицательные моменты.
К преимуществам нового порядка можно отнести то, чтокомпании, получающие отказ в возмещении (если по результатам камеральнойпроверки выявлены нарушения), могут представить налоговикам свои возражения.Раньше, получив отказ, фирмам приходилось сразу обращаться в суд.
По мнению законодателей, преимуществом новых правил должнобыло стать единообразие процедуры возмещения. Ведь теперь и экспортеры, икомпании, работающие только на российском рынке, обязаны подавать единуюдекларацию по НДС. На первый взгляд, это изменение в первую очередь должно бытьвыгодно тем организациям, которые продают товары как российским, так изарубежным контрагентам. Но на самом деле как раз таким компаниям единаядекларация и невыгодна. Ведь если в экспортной части будет заявлен НДС квозмещению, то налоговики проведут проверку всей декларации в целом, то есть ипо внутрироссийским операциям тоже.
Далее налогоплательщику следует быть осторожным, принимаярешение об уплате НДС в период камеральной проверки. Дело в том, что пункт 5статьи 176 Налогового кодекса РФ позволяет сделать такой вывод: во времяпроверки сумму НДС, равную заявленному вычету, можно не перечислять. Например,организация по итогам января заявила возмещение НДС на сумму 100000 руб. Поитогам февраля она должна заплатить в бюджет 50000 руб. Когда подошел срокуплаты налога за февраль, инспекция еще не закончила проводить камеральнуюпроверку декларации за январь и не выдала решение о том, считать ли возврат НДСправомерным. В этой ситуации у бухгалтера есть право не перечислять налог зафевраль, так как его сумма не превышает заявленного в январе вычета. И еслиинспекторы разрешат возмещение, пени на эту недоимку не начисляются. Однакоинспекторы вправе и отказать в возмещении налога.
В таком случае пени будут начислены с момента возникновенияобязанности по уплате налога.
Поэтому организациям, у которых во время камеральнойпроверки имеется НДС к уплате, лучше его все же перечислять. Это позволитизбежать пеней, если налоговики откажут в возмещении.
Если у организации большая сумма НДС к вычету, то ейобеспечена углубленная проверка, а возможно, и вызов на НДС-комиссию. Это вынуждаетбухгалтеров «прятать» налоговые вычеты, чтобы избежать такой проверкиНДС. Поэтому целесообразно проанализировать наиболее популярные способызанижения НДС и правомерность их использования.
Среди них:
1. Отказ от части вычетов
Руководители некоторых организаций настолько не хотят лишнихпроблем с налоговой инспекцией, что согласны завышать НДС, отказываясь от частивычетов. Чтобы реализовать этот способ, достаточно выбросить лишниесчета-фактуры и предъявлять к вычету такие суммы налога, которые инспекторысчитают приемлемыми. На первый взгляд, это решение явно невыгодно. Особенноучитывая тот факт, что не поставленные к вычету суммы НДС фирме придетсясписывать за счет собственных средств. Учесть эти суммы в стоимости закупок прирасчете налога на прибыль нельзя.
Однако не исключено, что в создавшейся ситуации частичныйотказ от вычетов будет для организации самым мудрым решением. Можно попробоватьнайти способ компенсировать образовавшиеся потери, направив усилия пооптимизации на другие платежи в бюджет (налог на прибыль, ЕСН, НДФЛ, налог наимущество). Отказу от вычетов можно предпочесть такую альтернативу, как переходна закупки у неплательщиков НДС — фирм, работающих на «упрощенке»,«вмененке» или освобожденных от НДС. Как правило, у таких поставщиковцены несколько ниже, чем у плательщиков НДС. А значит, потеряв деньги нанеиспользованных вычетах, организация может частично компенсировать это за счетразницы в ценах.
2. Перенос вычетов на другие периоды:
Одним из вариантов реализации этого способа является переносвычета на будущее без оснований. Бухгалтер, подводя итоги налогового периода,использует не все счета-фактуры, по которым организация имеет право предъявитьНДС к вычету. То есть не регистрирует лишние вычеты в книге покупок и неуказывает их в декларации. В периодах, когда у организации образуется большойобъем выручки (и сумма начислений НДС существенно превышают вычеты), бухгалтерс помощью неиспользованных счетов-фактур уменьшает сумму налога к уплате.Перераспределять старые вычеты таким образом можно в течение трех лет.
Реализовать данный способ достаточно просто. Однако припроверке он может вызвать у налоговиков претензии. Инспекторы уверены, что организацияимеет право предъявить НДС к вычету только в том периоде, в котором онаполучила на это право. Но предъявленные вовремя вычеты налоговики расцениваюткак ошибки в исчислении налоговой базы. И требуют, чтобы фирмы исправляли их всоответствии со статьей 54 Налогового кодекса РФ, т.е. представляя уточненныедекларации за те периоды, в которых неправильно рассчитан НДС (ст.81 Налоговогокодекса РФ). ФНС России высказала такое мнение в письме от 6 сентября 2006 г. №ММ-6-03/896.
Таким образом, вероятность того, что отложенные вычеты поитогам проверки будут признаны незаконными, достаточно велика. А соответственно,и вероятность того, что организации будет начислена недоимка по НДС, а такжепени и штрафы.
В этом случае отстоять свое право на отложенный вычеторганизация сможет только через суд. И арбитражная практика показывает, чтошансы на это достаточно велики. Примерами являются постановления ФАС Поволжскогоокруга от 27 сентября 2005 г. № А55-18540/2004-44, ФАС Северо-Западного округаот 27 августа 2004 г. № А13-281/04-26, ФАС Московского округа от 5 октября 2005г. № КА-А40/9724-05. В них судьи признали, что запрета на использование вычетовв более поздних периодах Налоговый кодекс РФ не содержит.
Соответственно, занизив вычет без оснований, бухгалтерувозможно удастся избежать углубленной камеральной проверки. Однако когда на фирмупридет выездная проверка, то судебное разбирательство будет неизбежно. Хотявыиграть его есть все шансы.
Следующим, вторым вариантом является перенос вычета из-заотсутствия счета-фактуры. Организация не может предъявить НДС к вычету до техпор, пока не получит от поставщика оформленный по всем правилам счет-фактуру(статья 172 Налогового кодекса РФ). МНС России подтвердило это в письме от 13мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15®, а Минфин России — в письме от 16 июня 2005 г. №03-04-11/133. Доказательства правомерности этого вывода можно найти и в пункте2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914. Там сказано, что покупатели отражают счета-фактуры в журнале учета по мереполучения документов от продавцов.
Таким образом, чтобы без проблем отложить вычет нанеобходимое время, достаточно запастись доказательствами того, что поставщикпредоставил правильно оформленный счет-фактуру именно в том периоде, в котороморганизация предъявляет право на вычет.
Третьим вариантом можно считать «порционные»вычеты. Если организация имеет большие объемы закупок, то в периоде, когдаполучен счет-фактура, ставится к вычету лишь часть «входного» НДС. Аоставшаяся часть налога постепенно предъявляется к вычету в последующих периодах.Применять такой способ очень рискованно. Ведь необоснованное распределение«входного» НДС по разным периодам Налоговый кодекс РФ не предусматривает.Поэтому, обнаружив, что организация период за периодом принимает к вычету«входной» налог по одному и тому же счету-фактуре, налоговики обвинятее в занижении налога во всех периодах, кроме того, в котором возникло право навычет по этому счету-фактуре, даже не учитывая факт завышения налога в самомпервом периоде. Сможет ли организация доказать право на «порционный»перенос вычета в суде, неизвестно. Примеры подобных споров в арбитражнойпрактике отсутствуют.
Четвертым вариантом является перенос вычета из-за отсутствияналоговой базы. Откладывать вычеты есть возможность и у компаний, которыетолько начинают работать и еще не проводят облагаемых НДС операций, а также упредприятий, которые в некоторых периодах ведут лишь не облагаемую НДСдеятельность. Дело в том, что в случаях, когда по итогам налогового периода уорганизации нет оснований для начисления налога, инспекторы считают невозможными предъявление вычетов. Подтверждением этой позиции являются письма МинфинаРоссии от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35 и от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/23и письмо ФНС России от 1 ноября 2004 г. № 03-1-09/2248/16.
Таким образом, применить вычет в будущем, уменьшив на негосумму начисленного налога, намного проще, чем добиваться от налоговиков возмещенияНДС по декларации с нулевой базой.
И еще одним среди возможных вариантов переноса вычетовявляется учет вычетов в прошедших периодах. В случае если окажется, чтоналоговая база в отчетном периоде велика, а вот вычетов почти нет, и в случае,если продавцы продукции собираются передать документы предприятию в ближайшиедни, можно попросить поставщиков переоформить документы прошедшим периодом.Конечно, такая переделка документов задним числом возможна далеко не всегда.Согласятся, скорее всего, те поставщики, которые платят НДС поквартально,причем при условии, что оба месяца, между которыми организация-покупатель хочетперераспределить покупки, находятся в пределах одного квартала.
3. Планирование отгрузок и покупок.
Этот способ хорош тем, что он абсолютно законен. Он идеальноподойдет для компаний, у которых суммы НДС несбалансированны по налоговымпериодам. Бухгалтеру необходимо знать, каковы требования в его налоговойинспекции к удельному весу вычетов НДС в начислениях по этому налогу. Адиректор координирует в соответствии с этим работу торговых и закупочныхподразделений фирмы. Крупные покупки лучше откладывать на те периоды, когда уфирмы ожидаются крупные продажи. Или, наоборот, оформлять крупные продажи темипериодами, когда компания планирует предъявлять к вычету большие суммы НДС.
В целом, каждая организация в праве самостоятельно избиратьили отказываться от тех или иных способов и мер по избежанию проверок НДС.Поэтому представленные выше способы являются лишь наиболее актуальными срединих. 3.2. Совершенствование камерального контроля — фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок
От результативной контрольной работы налоговых органов пообеспечению полного и своевременного поступления налогов и сборов во многомзависит эффективное функционирование не только региональной экономики, но иустойчивое развитие экономики страны в целом.
Целью камеральной налоговой проверки является контроль засоблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентомзаконодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводитсяуполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа безкакого либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дняпредставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов,которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговойдекларации (расчету).
По нашему мнению, для осуществления углубленногокамерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиканеобходимо сформировать единую государственную интегрированную информационнуюбазу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.
К внутренней информации можно было бы отнести информацию, полученнуюо налогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налоговогоконтроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы,размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений,имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральныхпроверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы,нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличиинедоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленныхотсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленныхсумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверокналогоплательщика.
Внешняя информация могла бы включать информацию, полученнуюналоговыми органами о налогоплательщике от других государственных контролирующих,а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органовгосударственного управления и местного самоуправления, средств массовойинформации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такаяинформация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщикомзаконодательства о налогах и сборах.
Следует отметить, что существующие в настоящее время вналоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверкупредставленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически,т. к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. К сожалению,отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения вплан проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо, преждевсего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должнобыть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:
— соотношений и взаимоувязки показателей налоговой ибухгалтерской отчетности;
— логической связи между отдельными отчетными и расчетнымипоказателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисленияналоговой базы;
— сопоставимости отчетных показателей с аналогичнымипоказателями предыдущего налогового (отчетного) периода;
— оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций сточки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.
Система контрольных соотношений, на наш взгляд, позволит осуществлятьпредварительный предпроверочный камеральный анализ информации оналогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.
Такую базу данных целесообразно разместить на сервереуправлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишьсведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управленияимеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездныхналоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаясяинформация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальнуюналоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятийналогового контроля, создание единой государственной информационнойинтегрированной базы данных будет способствовать также воспитаниюзаконопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонениеот налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволитпоследнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.
Создание, формирование и функционирование единойгосударственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщикахдолжно также обязательно отвечать следующим условиям:
— сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговыйорган информации необходимо производить непрерывно;
— информация должна быть систематизирована в таком порядке,который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиковпо заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочногоанализа по аналогичным налогоплательщикам;
— информация должна быть достоверной и максимально полнойдля отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговойпроверки.
Помимо предварительной оценки достоверности показателей представляемойналогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, планирования ипроведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программывыездной налоговой проверки создание единой государственной базы данныхпозволит налоговым органам вести постоянный оперативный мониторингфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Основными целями мониторинга должны быть:
— обеспечение камерального контроля соответствияпредставленных налогоплательщиком деклараций и расчетов реально созданнойналоговой базе;
— рациональный отбор налогоплательщиков для проведениявыездных налоговых проверок;
— проведение оперативных проверочных мероприятий налоговогоконтроля в рамках сложно построенных структур организаций всех форм собственности(к примеру, вертикально-интегрированных компаний).
Исходя из специфики контрольной работы налоговых органов,может быть предложена следующая концепция организации и ведения специализированнымиподразделениями налоговых органов постоянного мониторингафинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (Рисунок 16).
По глубине осуществления анализа финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика мониторинг можно разделить на два вида:
1. Экспресс-анализ — анализ деятельности организации илигруппы организаций по ограниченному количеству показателей бухгалтерской и налоговойотчетности, анализ и сопоставление отдельных показателей отчетности саналогичными показателями предыдущего периода, проверка логической связи междуотдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисленияналоговой базы. Экспресс-анализ осуществляется при предварительном мониторингезначительного количества организаций отрасли, а также при сравнительном анализевертикально-интегрированных компаний.
/>/>
Рисунок 16 – Концепция организации мониторингафинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков на уровне ИФНС РФ.
2. Углубленный финансово-экономический анализ деятельностиорганизаций включает в себя следующие стадии: формирование системы комплексныханалитических показателей, характеризующих основные итоги деятельностиорганизации; анализ уровня и динамики финансовых, налоговых и экономических показателейдеятельности налогоплательщика; анализ изменения структуры бухгалтерскогобаланса; анализ показателей ликвидности баланса и финансовой устойчивостиорганизации; проведение расчетов и оценки динамики ряда аналитических(абсолютных и относительных) показателей. В ходе расчетов устанавливаетсядостоверность показателей отчетности, подтверждается (не подтверждается)реальность приведенных в ней данных; проводится анализ финансовых результатовдеятельности организации и ее финансового состояния, строящийся на основе оценкиотносительных показателей и соблюдения платежной дисциплины по налоговым и инымобязательным платежам; формируются выводы (заключения) по проведенному анализу,включающие оценку выявленных ошибок и искажений с точки зрения существенностиих влияния на финансовые результаты.
По периодичности осуществления мониторингфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика можно разделить на ежедневныймониторинг (курс доллара, цены на нефть и т.п.); ежемесячный мониторинг (объемвыручки, исчисление налогов и сборов, уплачиваемых ежемесячно, состояниерасчетов по налогам и сборам, состояние недоимки и т.п.); ежеквартальныймониторинг (начисление налогов и сборов, объем производства и т.п.); ежегодныймониторинг; единовременный (разовый) мониторинг (мониторинг отдельных моментовдеятельности организации, развития отрасли, экономической ситуации) и т.п.
На первом этапе производится сбор и анализ информации одеятельности налогоплательщиков, получаемой от, Федеральной службы государственнойстатистики, Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскомукраю. Определяется налоговая нагрузка на организации (в рамках соответствующихгрупп). Производится анализ налоговой нагрузки по каждой группе. Определяетсяперечень налогоплательщиков, имеющих меньшую нагрузку, чем в среднем поанализируемой группе.
На втором этапе анализируются результаты проведенныхвыездных проверок, тематических, встречных и камеральных проверок, сопоставляютсяданные о финансово-хозяйственной деятельности, предоставленные налогоплательщиком,с данными, полученными от соответствующих государственных структур.Определяется степень соответствия данных о деятельности организаций, полученныхот разных источников.
В том случае, если устанавливаются значительные расхожденияпоказателей между организациями либо существенно изменяются экономические,хозяйственные, налоговые показатели в течение ряда анализируемых периодов,данные налогоплательщики подлежат включению в план выездных налоговых проверок.
На третьем этапе по итогам проведенного мониторингафинансово-хозяйственной деятельности составляется аналитическая записка, вкоторой содержатся предложения по дальнейшей реализации мер налогового контроля.Для проведения мониторинга используются данные следующих форм бухгалтерской,налоговой и иной отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибыляхи убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4);приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); налоговые декларации, карточкилицевых счетов налогоплательщиков; другие данные, получаемые при проведениимониторинга налоговыми органами.
Следовательно, создание единой государственнойинтегрированной информационной базы данных о налогоплательщиках, ведениепостоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика,обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов позволит, на нашвзгляд, значительно упростить форму проведения камерального контроля. На основеглубокого автоматизированного камерального анализа можно обеспечить эффективныйотбор налогоплательщиков для проведения результативной выездной налоговойпроверки.
3.3. Совершенствования налогового контроля
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольнойработы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольныхпроверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроляявляются:
— наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков дляпроведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальноенаправление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсовналоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверокпри минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок такихналогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которыхпредставляется наибольшей;
— применение эффективных форм, приемов и методов налоговыхпроверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплекснойстандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочнойзаконодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия всфере налогового контроля для воздействия на недобросовестныхналогоплательщиков;
— использование системы оценки работы налоговых инспекторов,позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективнораспределить нагрузку при планировании контрольной работы;
— увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков дляпроведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условияхмассовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России(26).
Приоритетными для выездных проверок являются следующие категориипредприятий:
— организации допустившие значительное изменениефинансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат.Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовыхпоказателей по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализпозволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, атакже влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровняпрошлого года;
— налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственнойдеятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определениясуществования скрытых источников средств проводится сравнительный анализфинансовых результатов деятельности аналогичных организаций;
— налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налоговогозаконодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисленияфинансовых санкций;
— плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетамразличных уровней;
— предприятия представляющие нулевой баланс;
— налогоплательщики, уклоняющиеся от представленияотчетности;
— налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих идругих счетов, а также валютные счета;
— осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по поступившимсведениям таможенных органов об экспортно-импортных операциях, а также банковпо средствам, осуществленным по предоплате и не возвращенным в течение 180 днейв случае непоставки импортных товаров;
— организации, предложенные к проверке структурнымиподразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношениидостоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов, а также предприятия,допускающие нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операцийи условий работы с денежной наличностью;
— предприятия, на которые поступила информация отправоохранительных органов, от Госкомимущества, Госкомзема, Комитета поприродным ресурсам, а также от других налоговых инспекций по результатамконтрольной работы.
В настоящее время в МНС РФ продолжается работа подальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программноеобеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбораналогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношенийразличных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятийпределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.
Однако в настоящее момент имеется достаточное количествопримеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанныеавтоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеконе самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты (28).
Процесс автоматизации указанного анализа имеет большуюактуальность прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченноечисло работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверкузначительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести вустановленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговойпроверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принестимаксимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.
Первоочередной задачей налоговой инспекции являетсяпостоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболееперспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налоговогозаконодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативностьих очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности можетпривести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроляявляются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерахв течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяютпроконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а такжедостоверность текущего учета.
Практика показала, что весьма полезным в работе налоговыхинспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительноувеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок,сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекциина территорию другой инспекции.
Как показывает анализ практики контрольной работы налоговыхорганов России, в настоящее время получили мировое распространение фактыуклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведениябухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которыеделают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложностьработы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективныхмеханизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени икадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерскогоучета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисленияналоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговыхрасчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когдаанализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанныедокументы искажаются. Действующее законодательство практически не представляетналоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы наосновании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимотех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.
В данном случае можно было бы использовать, широко распространенныев развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисленияналогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:
Метод общего сопоставления имущества:
Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методомподразделяется на две части:
1) учет изменения имущественного положения за отчетныйпериод;
2) учет произведенного и личного потребления за отчетныйпериод.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, ипроизводственного и личного потребления, с другой, сопоставляются сдекларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имуществанеизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированныхдоходов за отчетный период.
Метод, основанный на анализе производственных запасов:
Используя данный метод, можно дать оценку достоверностиотраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Основной задачей совершенствования форм и методов налоговогоконтроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь безулучшения работы с кадрами.
Тут полезным может быть введение системы бальной оценкиработы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущностьтакой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенногопредприятия, — исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, атакже отраслевой принадлежности — налоговому инспектору защитываетсяопределенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговыйинспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количествонабранных баллов может служить основанием для вывода о его служебномсоответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой длясоставления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболееоптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Исходя из вышеизложенного отметим, что никакоесовершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговыйинспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в областиналогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив теоретические аспекты налогового контроля можнозаделать следующие выводы, что налоговый контроль имеет цель обнаружения нарушенийи отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов,принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственностии возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение илисокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем.
Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывномединстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организации контрольнойдеятельности могут применяться различные методы и формы контроля. Именно отправильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективностьналогового контроля.
Проанализировав основные показатели поступления налогов исборов во все уровни бюджета Ставропольского края и порядок проведения выездныхналоговых проверок налога на добавленную стоимость пришло к тому, чтопроведение выездных проверок является неотъемлемой частью для пополнениябюджета региона, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, атакже исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на негозаконодательством о налогах и сборах.
В результате проделанной работы можно отметить, чтоважнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы ФНС по Ставропольскомукраю, является совершенствование системы применения налоговых вычетов привозмещении налога на добавленную стоимость.
Так же для совершенствования системы эффективного проведенияналогового контроля, необходимо осуществления углубленного камерального анализафинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформироватьединую государственную интегрированную информационную базу данных на основанииинформации из внутренних и внешних источников.
Необходимо также создание, формирование и функционированиеединой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщикахдолжно также обязательно отвечать следующим условиям:
— сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговыйорган информации необходимо производить непрерывно;
— информация должна быть систематизирована в таком порядке,который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиковпо заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочногоанализа по аналогичным налогоплательщикам;
— информация должна быть достоверной и максимально полнойдля отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговойпроверки.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
I. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ
1. Конституция Российской Федерации // http // www. consultant. ru
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. // Москва. Издательство«Проспект». 2004.
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации // http// www. consultant. ru
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 с изменениями идополнениями на 2006г. // Москва. Издательство «Проспект». 2006г.
5. Римская Декларация руководящих принципов контроля. Принята 10 КонгрессомМеждународной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) // Президентскийконтроль. – 1994г. — № 1.
6. Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок: ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам от 8 октября 1999г. № АП — 3-16/318 //Налоги № 9 1999г.
7. О налоговых органах Российской Федерации. Закон Российской Федерации от10 января 2003г. № 5-34/123 // Налоги №4 2003г.
8. «Об основах налоговой системы Российской Федерации»Закон Российской Федерации от 27.12. 1991года № 2118-1. // http // www. consultant. ru
9. «О налоге на добавленную стоимость» Закон РоссийскойФедерации от 06.12. 1991г. № 1994-1.// http // www. consultant. ru
10. «Об основных направлениях налоговой реформы в РоссийскойФедерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» УказомПрезидента РФ от 08.05. 1996г. № 685.// http // www. consultant. ru
11. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»Инструкция Госналогслужбы РФ от 09.12. 1991г. № 1 // http // www. consultant. ru
12. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость» Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10. 1995 года № 39 // http // www. consultant. ru
13. Регламент проведения выездных налоговых проверок: Приказ Министерства РФпо налогам и сборам от 10 ноября 2000 г. № БГ-14-16/353/дсп.
14. О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства поделу о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Инструкция МинистерстваРФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 // Налоговый вестник. – 2001.- № 3. – с.10.
15. Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Приказ МинфинаРоссии от 26.12. 1994г. № 170 // http// www. consultant. ru
II. МОНОГРАФИИ И ПУБЛИКАЦИИ
16. Белобжецкий И.А. Налоговый контроль и хозяйственный механизм / И.А.Белобжецкий. – М.: Финансы и статистика, 1989. — с.53.
17. Голищева Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. налоговый контроль –Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. – 156с.
18. Грачева В.Ю. Проблемы правового регулирования государственногофинансового контроля / В.Ю. Грачева — М.: Юриспруденция, 2000. – 453с.
19. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право. Учебноепособие. -М.: Инфра — М. 2004. – 254с.
20. Карасева М. В.: Финансовое право. Общая часть: учебник / М.В. Карасева –М.: Юристъ 2003. – 443с.
21. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 1 / под ред. А.В. Брызгалина– М.: Аналитика –Пресс, 2004. — с.364.
22. Красницкая В.А. Организация и методика налоговых проверок. – М.: Финансыи статистика, 2005. – 356с.
23. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М.:«Юринфор», 2002. – 309с.
24. Налоговое право России: Учебник для Вузов / отв. ред. д. ю. н., проф.Ю.А. Крохина. – М., Норма 2003 – 497с.
25. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических иэкономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Пресс,2003. – 501с.
26. Налоги и налогообложение. / Под ред. Романовского М.В., Рубелевской О.В.СПб: Питер, 2003. – 439с.
27. Основные изменения налоговой системы России в 2005 – 2006 годах.«Налоговед» № 10, 2005.
28. Юткина Т. Налоги и налогообложение. Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. –М.: ИНФРА – М. 2003. – 398с.