Применение упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

/>/>/>Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы упрощенной системыналогообложения
1.1 Налогоплательщики
1.2 Объекты налогообложения
1.3 Налоговая база
1.4 Налоговый период. Отчетный период. Налоговые ставки.Порядок исчисления и уплаты налога
Глава2. Налогообложение предприятия ООО «Пиза»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Пиза»
2.2 Анализ налогообложения предприятия ООО «Пиза»
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения ООО «Пиза»
3.1 Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения
3.2 Экономический эффект от предложенных рекомендаций
Заключение
Список литературы
Введение
На сегодняшнийдень применение упрощенной системы налогообложения организациямипредусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога,исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговыйпериод.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаютсяналогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога надобавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексомпри ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями,применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимомналогообложения.
С 1 января 2003 г. малым предприятиям вменялось в обязанность использовать упрощённую систему налогообложения повсем видам деятельности одновременно. Упрощенная система налогообложения можетприменяться малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями вдобровольном порядке.
На упрощенную систему налогообложенияимеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные предприниматели.Для того чтобы это стало возможным, необходимо соблюдать определенные критерии.
Они не одинаковы для юридических лици индивидуальных предпринимателей: есть общие критерии, есть критерии, которыепредъявляются только к юридическим лицам, или только к индивидуальным предпринимателям.В чем и заключается актуальность даннойтемы.
Предметомисследования является применение упрощенной системы налогообложения напредприятиях малого бизнеса.
Целью работыявляется исследование упрощенной системы налогообложения. В связи с поставленнойцелью следует решить ряд задач:
— показатьналогоплательщиков;
— раскрытьобъекты налогообложения;
— рассмотретьналоговую базу;
— рассмотретьналоговый период, отчетный период, налоговые ставки, порядок исчисления иуплаты налога;
— провести анализналогообложения предприятия ООО «Пиза»;
— дать рекомендации по совершенствованиюсистемы налогообложения.
Глава 1. Теоретические основы упрощенной системыналогообложения1.1 Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальныепредприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющиеее в порядке, установленном настоящей главой.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявлениео переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые всоответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.
Указанная вабзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходоворганизации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную системуналогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемыйежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации запредыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которыеприменялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефляторопределяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленномПравительством Российской Федерации.[14, c.148]
Не вправеприменять упрощенную систему налогообложения:
1) организации,имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организациии индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизныхтоваров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенных полезных ископаемых;
9) организациии индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы,занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, атакже иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) организациии индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) всоответствии с главой 26.1 НК РФ;
14)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25процентов, на некоммерческие организации, в том числе организациипотребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии сЗаконом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I «Опотребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РоссийскойФедерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителямикоторых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие своюдеятельность в соответствии с указанным Законом;
15) организациии индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых заналоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек;
16)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпунктаучитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежатамортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НКРФ;
17) бюджетные учреждения;
18) иностранныеорганизации.
Организации ииндивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФна уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности поодному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применятьупрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видовпредпринимательской деятельности. При этом ограничения по численностиработников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленныенастоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальнымпредпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видовдеятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящейстатьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которыхосуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. 1.2 Объекты налогообложения
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы,уменьшенные на величину расходов.[12, c.43]
Выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложенияможет изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может бытьизменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этомналоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в которомналогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налоговогопериода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управленияимуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитываютследующие доходы:
доходы отреализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определенииобъекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций поналоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке,установленном главой 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходыфизических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на следующие расходы:
1) расходы наприобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружениеосновных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы наприобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активовсамим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2.1) расходы наприобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленныеобразцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологииинтегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав наиспользование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основаниилицензионного договора;
2.2) расходы напатентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охранырезультатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы нанаучные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемыетаковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;
3) расходы наремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (втом числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг)имущество;
5) материальныерасходы;
6) расходы наоплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
7) расходы навсе виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности,включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
8) суммы налогана добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам),приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов всоответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК РФ;
9) проценты,уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов,займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты привзыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика впорядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ;
10) расходы наобеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества,обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услугпожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммытаможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствиис таможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержаниеслужебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы накомандировки, в частности на:
проездработника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилогопомещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работникана оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключениемрасходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание вномере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные илиполевое довольствие;
оформление ивыдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские,аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного ииного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобнымисооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) платугосударственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформлениедокументов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденныхв установленном порядке;
15) расходы набухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы напубликацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытиедругой информации, если законодательством Российской Федерации наналогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы наканцелярские товары;
18) расходы напочтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплатууслуг связи;
19) расходы,связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данныхпо договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указаннымрасходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы нарекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы наподготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммыналогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной всоответствии с настоящей главой;
23) расходы пооплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенныена величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а такжерасходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числерасходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений ивознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов,процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации иутилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям техническихрегламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательствомРоссийской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностьюуплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций поизготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельныеучастки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведениюэкспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов,наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) наосуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результатыинтеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности,правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другиевиды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штатеналогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3статьи 264 НК РФ;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетамв банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валютык рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РоссийскойФедерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условииих соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, надостройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующемпорядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление)основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, атакже расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде,- с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношенииприобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов впериод применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этихнематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основныхсредств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложениястоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы вследующем порядке:
в отношенииосновных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования дотрех лет включительно — в течение первого календарного года примененияупрощенной системы налогообложения;
в отношенииосновных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования оттрех до 15 лет включительно в течение первого календарного года примененияупрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второгокалендарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20процентов стоимости;
в отношенииосновных средств и нематериальных активов со сроком полезного использованиясвыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системыналогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом втечение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равнымидолями.
В случае, еслиналогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановкина учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальныхактивов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой впорядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, еслиналогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимовналогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активовучитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.
Определениесроков полезного использования основных средств осуществляется на основанииутверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НКРФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срокиполезного использования основных средств, которые не указаны в даннойклассификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническимиусловиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основныесредства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствиис законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствиис настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачидокументов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в частиобязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачидокументов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные вэксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определениесроков полезного использования нематериальных активов осуществляется всоответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.
В случаереализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданныхсамим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов доистечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение,изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) всоставе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основныхсредств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления,создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитатьналоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальнымиактивами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до датыреализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатитьдополнительную сумму налога и пени.
В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальныхактивов включаются основные средства и нематериальные активы, которыепризнаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, арасходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи257 НК РФ.
Датой получениядоходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или)в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, атакже погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом(кассовый метод).
Прииспользовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы,услуги), имущественные права векселя датой получения доходов уналогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежныхсредств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) илидень передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьемулицу.
В случаевозврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительнойоплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода,в котором произведен возврат.
Расходаминалогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целяхнастоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных правпризнается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров(работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, котороенепосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказаниемуслуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются всоставе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальныерасходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а такжерасходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списанияденежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а приином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичныйпорядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами(включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшейреализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе дляцелей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупныхтоваров:
по стоимостипервых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимостипоследних по времени приобретения (ЛИФО);
по среднейстоимости;
по стоимостиединицы товара.
Расходы,непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходыпо хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходовпосле их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченномналогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сбороврасходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактическипогашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когданалогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке,предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее числоотчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этомуказанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальнымактивам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров(работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретениюуказанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются послеоплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплатуприобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя,выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ,услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанноговекселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, ноне более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии снастоящей главой, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходовсуммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование)выражено в условных денежных единицах.
При переходеналогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объектналогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы,относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения ввиде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. 1.3 Налоговая база
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации илииндивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражениедоходов организации или индивидуального предпринимателя.[9, c.118]
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации илииндивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговойбазой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются всовокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы ирасходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли поофициальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленномусоответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающимитогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог впорядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимальногоналога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы,которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Минимальныйналог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного вобщем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщикимеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммойуплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, врасходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков,которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7настоящей статьи.
Налогоплательщик,использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговуюбазу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, вкоторых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения ииспользовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых всоответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми всоответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Налогоплательщиквправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщиквправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущемналоговом периоде убытка.
Убыток, неперенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично налюбой год из последующих девяти лет.
Еслиналогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, переностаких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, вкоторой они получены.
В случаепрекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизацииналогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и наусловиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученныхреорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщикобязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, накоторую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течениевсего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток,полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, непринимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток,полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системыналогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплатуединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности всоответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов поразным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделениярасходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разнымспециальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долямдоходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальныхналоговых режимов.
Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложенияпри исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, припереходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на датуперехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаютсясуммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную системуналогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщикосуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
2) невключаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода наупрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методуначислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базыпо налогу на прибыль организаций;
3) расходы,осуществленные организацией после перехода на упрощенную системуналогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на датуих осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода наупрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата былаосуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
4) невычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода наупрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до переходана упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчисленииналоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НКРФ.
Организации,применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговойбазы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисленийвыполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализациитоваров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) впериод применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата)которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогуна прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в периодприменения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг,имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены)налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу наприбыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Указанные вподпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами(расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций с использованием метода начислений.
При переходеорганизации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения ввиде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на датутакого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией)нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную системуналогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения,изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации всоответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При переходеналогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объектналогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на датутакого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в периодприменения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в видедоходов, не определяется.
При переходе наупрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ, в налоговомучете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных(сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самойорганизацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточнойстоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога,уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренномподпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ, за период применения главы 26.1 НК РФ.
При переходе наупрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на датууказанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией)нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в видеразницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самойорганизацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации,начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В случае, еслиорганизация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо отобъекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средстваи нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление,создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в периодприменения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную системуналогообложения, не полностью перенесены на расходы за период примененияупрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций вналоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активовопределяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств инематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную системуналогообложения, на сумму расходов, определяемую за период примененияупрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи346.16 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимовналогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системыналогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила.
Организации ииндивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения,при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило:суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченныеналогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичнойоплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящихпоставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественныхправ, осуществляемых в период после перехода на упрощенную системуналогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующеммесяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощеннуюсистему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возвратесумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощеннуюсистему налогообложения.
Организации ииндивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения,при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммыналога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющемуупрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг,имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым изналоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются квычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренномглавой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. 1.4 Налоговый период. Отчетный период. Налоговые ставки.Порядок исчисления и уплаты налога
 
Налоговымпериодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.[11, c.255]
Налоговые ставки
1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговаяставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случаеесли объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величинурасходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законамисубъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированныеналоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорийналогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа поналогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанныхнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственнопервого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных суммавансовых платежей по налогу.
Сумма налога(авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период,уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)за этот же период времени в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временнойнетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не можетбыть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляютсумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактическиполученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания соответственно первогоквартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежейпо налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются приисчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налогаза налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по местунахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог,подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднеесрока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.
Авансовыеплатежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца,следующего за истекшим отчетным периодом.
/>/>/>/>Глава 2.Налогообложение предприятия ООО «Пиза»2.1 Характеристика предприятия ООО «Пиза»
Компания ООО «Пиза» предлагаетширокий выбор разнообразной корпусной мебели для дома или офиса в городеСвердловск: столы, стулья, шкафы, шкафы-купе и многое другое.
Мебельная компания ООО «Пиза»известна в Свердловске и за его пределами. Продукцию компании по достоинствуоценили покупатели более Свердловска и Свердловской области. За годы успешнойработы предприятие завоевало лидирующие позиции в производстве качественнойкорпусной мебели.
Долгий путь становления компании былотмечен яркими моментами:
1994 Группа инициативных молодыхлюдей основала предприятие, занимающееся производством мебели. Активномуразвитию способствовала экономическая ситуация: дефицит рождал спрос на товары.
1996 Компания перешла на серийноепроизводство мебели. Тумбы под телевизор и журнальные столы производствакомпании ООО «Пиза» пользовались большим спросом.
1997 Был заключен первый крупныйдоговор на оптовую поставку мебели. Переход на оптовые продажи ускорил темпыразвития предприятия.
1998 Мебельная компания ООО «Пиза»переехала в новое здание. Это произошло за неделю до дефолта, но несмотря ни начто, предприятие с успехом преодолело трудности. Именно здесь сейчасрасполагаются производственные цеха и головной офис компании.
1999 Было закуплено современноепромышленное оборудование, что значительно увеличило объем производимойпродукции и позволило перейти на новый уровень качества.
2003 С покупкой мембранного прессадля изготовления фасадов из МДФ, производство значительно расширилось. Началсясерийный выпуск крупной корпусной мебели (модульных систем, министенок).
2004 Компания ООО «Пиза» отметиласвой 10-тилетний юбилей, который ознаменовался расширением какпроизводственных, так и офисных площадей: был открыт первый розничный магазин вСвердловске, закуплено новое оборудование.
2005 Открывается сеть торговых точекв торговых комплексах города Свердловска, что обусловлено большим количествомоптовых клиентов, а следовательно, и необходимостью отслеживать интересыконечных потребителей.
2006 Производственные процессыпродолжают совершенствоваться. Установленное итальянское оборудование дляфигурной обработки фасадов значительно повлияло на возможности производствамебели оригинального дизайна.
2007 Закуплено 2 обрабатывающихцентра. Рост объемов производства повлек необходимость увеличения складскихтерминалов. Ассортимент пополнился новыми моделями прихожих и трельяжей.
2008 Введен в эксплуатацию новыйсклад. Для производства корпусной мебели используется современный присадочныйстанок с ЧПУ.
Сегодня компания ООО «Пиза»продолжает развиваться: обновляется ассортиментный ряд, закупаются высокотехнологичноеоборудование и современные материалы, осваиваются новые технологии, большоевнимание уделяется совершенствованию качества обслуживания.
Спектр товаров и услуг, предлагаемыхООО «Пиза».
Товары:
- Шкаф-купе
- Шкаф-гармошка
- Кухонная мебель
- Корпусная мебельофисная
- Двери алюминиевые
- Решеткирадиаторов отопления
- Потолкистеклянные
- Крыши стеклянные
- Двери стеклянные
- Перегородкистеклянные офисные
- Двери-купемежкомнатные
- Окна пластиковые
- Лестничныеограждения
- Перегородки алюминиевые
- Двериавтоматические
- Витражиалюминиевые
- Балконыраздвижные типа «купе»
- Окна алюминиевые
Услуги
- Остеклениебалконов
- Остеклениелифтовых шахт
Место нахождения ООО «Пиза»:Российская Федерация, 644065, г. Омск, ул. 3-ая Заводская, 15.
Организационно-правовой формойбизнеса является ООО – общество с ограниченной ответственностью. Это даетобширные возможности с точки зрения законодательства.
Общество является юридическим лицом иприобретает права юридического лица со дня его Государственной регистрации впорядке, установленном действующим законодательством. Общество создано безограничения срока деятельности. Общество имеет в собственности обособленноеимущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Отношения общества сдругими организациями, учреждениями, органами государственного и муниципальногоуправления и гражданами регулируются законодательством РФ. Общество имееткруглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указаниена место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своимнаименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификацииОбщество вправе создавать филиалы и открывать представительства на территорииРоссийской Федерации с соблюдением требований Гражданского кодекса РФ, неявляющиеся юридическими лицами, наделять их собственным имуществом. Филиалы ипредставительства общества действуют на основании положений о них, утвержденныхсобранием участников общества.
Общество несет ответственность посвоим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Общество с ограниченной ответственностью– общество, учреждённое одним или несколькими лицами, уставной капитал которогоразделён на доли определённых учредительными документами размеров.
Участники ООО не отвечают пообязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностьюобщества, в пределах стоимости внесённых вкладов. Участник общества имеет правов любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников.Число работников общества не должно превышать количества учредителей – не более50, иначе предприятие ликвидируется или будет преобразовано в акционерноеобщество.
Учредительными документами являютсяучредительный договор, подписанный его учредителями, и утверждённый ими устав.Учредительные документы также содержат дополнительную информацию: условия оразмере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; оразмере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственностиучастников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе икомпетенции органов управления обществом.
Ответственность за организациюбухгалтерского учета согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете»№129-ФЗ от 21.11.1996г., несет руководитель ООО «Пиза», который создает необходимыеусловия для правильного ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет осуществляетсябухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделениемвозглавляемым главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет на ООО «Пиза»ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствамипрограммы «1С-Предприятие 7.7».
На бухгалтерию возлагается ведениесвоевременного и достоверного учета, формирования полной и достовернойинформации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой дляконтроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденныминормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление вдеятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 2.
Главный бухгалтер устанавливаетслужебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтерподчиняется непосредственно руководителю предприятия. Он несет ответственностьза формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, нарушениеправил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Онне должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательствулибо нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы онпринимает к исполнению только с письменного разрешения руководителяорганизации.
Заместитель главного бухгалтераосуществляет организационную работу в бухгалтерии.
Бухгалтер — кассир осуществляетполучение и выдачу денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составляеткассовые отчеты, осуществляет операции по учету, получению выписок из банка,обрабатывает документы по журналу-ордеру № 2, собирает информацию по банкам опоступлении и расходе средств с расчетного счета, проводит акты сверок похозяйственным договорам.
Заместитель главного бухгалтера,бухгалтер — кассир и остальные бухгалтера находятся в подчинении у главногобухгалтера.
В бухгалтерии используетсяпреимущественно функциональное разделение учетного труда, что предполагаетцентрализованное построение учетного аппарата и выполнение каждым работникомоднородных совокупных функций или операций.
В составе бухгалтерии выделенырасчетный, материальный и производственный отделы.
Расчетный отдел занимается комплексомработ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социальногострахования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, расчетами сподотчетными лицами, исчислением налогов, выявлением финансовых результатов, атакже составлением отчетности.
Материальный отдел отвечает заведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальныхресурсов, занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками, а такжеучетом расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами икредиторами.
Производственный отдел ведет учетзатрат на производство, исчисляет себестоимость продукции.
Учетный аппарат бухгалтериивзаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениямипредприятия. Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службамипредприятия необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, атак же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются поотдельным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельныхподразделений и предприятия в целом. Эта информация позволяет глубокоанализировать экономические показатели работы, систематически контролироватьхозяйственные процессы и явления, и делать на их основе нужные выводы./>/>/> 2.2 Анализналогообложения предприятия ООО «Пиза»
На сегодняшний день ООО «ПИЗА» применяет общий режимналогообложения. ООО «ПИЗА» является плательщиком налога на добавленную стоимость,налога на прибыль, единого социального налога и др.
Объектом налогообложения НДС для ООО«ПИЗА» является реализация товаров. Облагаемый оборот определяется исходя изстоимости реализуемых товаров. Так как в учётной политике ООО «ПИЗА» для целейналогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновенияналогового обязательства при расчёте НДС является ранняя из следующих дат: деньотгрузки товара, день оплаты либо день предъявления покупателю счёта-фактуры.
Выручка от реализации определяетсяисходя их доходов ООО «ПИЗА», связанных с расчётами по оплате товаров.Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах,включая оплату ценными бумагами.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет,определяется в виде реализации между суммой НДС по реализованным товарам ипроизведёнными из неё вычетами. Уплата налога производится ООО «ПИЗА» по итогамкаждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший периодне позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим.
Порядок исчисления и уплаты налога наприбыль определён Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыльорганизаций»). Налогооблагаемая прибыль ООО «ПИЗА» определяется по даннымналогового учёта.
Объектом налогообложения являетсяприбыль, полученная ООО «ПИЗА». Прибылью ООО «ПИЗА» признаётся доход,уменьшенный на величину произведённых расходов (обоснованные и документальныеподтверждённые затраты).
Все доходы, полученные ООО «ПИЗА»,подразделяются на 3 группы:
— доходы от реализации товаров;
— внереализационные расходы;
— доходы, не учитываемые в целяхналогообложения.
Расходы также подразделяются на тривида:
— расходы, связанные с реализациейтоваров
— внереализационные расходы
— расходы, не учитываемые в целяхналогообложения.
Налоговой базой по налогу на прибыльпризнается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 247НК РФ).
По общему правилу прибыльпредставляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НКРФ).
Если доходы меньше расходов (т.е.получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ). Приэтом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются вцелях налогообложения в порядке, предусмотренном для переноса убытков набудущее (ст. 283 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу являетсякалендарный год. Отчётными периодами по налогу на прибыль для ООО «ПИЗА»признаётся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставканалога составляет 20%.
По итогам каждого отчётного периодаООО «ПИЗА» исчисляет сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли,рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончанияотчётного (налогового) периода.
ООО «ПИЗА» обязано по истечениюкаждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по местусвоего нахождения налоговую декларацию.
Порядок исчисления и уплаты единогосоциального налога определён Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24).
Объектом налогообложения являютсявыплаты в денежной или натуральной форме, начисленные в пользу физических лицпо всем основаниям.
Налоговая база – сумма выплат и иныхвознаграждений, начисленных ООО «ПИЗА» за налоговый период в пользу работников.При её определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в видематериальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно покаждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждогомесяца нарастающим итогом.
Налоговым периодом являетсякалендарный год. Отчётными периодами по единому социальному налогу признаютсяпервый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога исчисляется ООО «ПИЗА» покаждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы.
Сумма единого социально налога,зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величинурасходов, произведённых на цели государственного социального страхования. Сумманалога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносовна обязательное пенсионное страхование.
Уплата авансовых платежей по ЕСНпроизводится ООО «ПИЗА» ежемесячно в срок, установленный для получения средствв банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Все достоинства и недостатки общегорежима налогообложения приведены в таблице 1.
Таблица 1 Достоинства и недостаткиобщего режима налогообложенияДостоинства Недостатки
 - Возможность применения льготы по налогу на прибыль малыми предприятиями.
— Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ.
— Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей.
— Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг.
— Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения).
— Большой объем налоговой отчетности.
— Обязанность вести налоговый учет
 
— Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включение единого социального налога.
Рассчитаем уплату налогов по общейсистеме налогообложения предприятием ООО «ПИЗА» за 2008 год (таблица 2).
Таблица 2 Уплата налогов по общейсистеме налогообложения Налог Налоговая база Налоговая ставка Сумма налога НДС 245000 18% 44100 Налог на прибыль 463000 20% 92600 Налог на имущество 52000 2,2% 1144 ЕСН 195000 26% 50700 НДФЛ 195000 13% 25350 НС и ПЗ 195000 0,2% 390 Итого 214284
Таким образом, по данным таблицы 2можно сказать, что предприятие при применение общей системы налогообложенияуплачивает налоги в сумме 214284 руб.
/>/>/>/>Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системыналогообложения ООО «Пиза»/>/>/>/>3.1 Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения
Упрощенная система налогообложенияявляется разновидностью специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения — это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырехосновных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные,установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские,статистические) выполняются в общем порядке.
Учитывая требования, которые законпредъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количествуработников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов,можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен длясубъектов малого и среднего бизнеса.
Основными признаками упрощеннойсистемы являются следующие положения.
1. Упрощенная система налогообложенияприменяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общейсистемой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах исборах.
Об этом сказано в п. 1 ст. 346.11Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально УСН возможно совмещать лишь сЕНВД.
Так, в силу прямого указания в подп.11 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ на УСН не переводятся участникисоглашений о разделе продукции. Поэтому УСН нельзя совмещать с системойналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налоговогокодекса сказано, что не вправе применять УСН организации и предприниматели,переведенные на уплату ЕСХН. Т.е. УСН нельзя совмещать с ЕСХН.
Нельзя одновременно применять УСН иобщую систему налогообложения, т.к. они применяются в отношении всех видовосуществляемой налогоплательщиком деятельности. Об этом сказано в ОпределенииКонституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О.
2. Упрощенная система налогообложенияпредусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системеналогообложения, уплату единого налога.
Указанное означает, что субъектыупрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход — дляиндивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемогопо внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд,выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога наимущество, единого социального налога один единый налог.
Так, в отношении организацийприменение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1)налога на прибыль организаций, 2) налога на добавленную стоимость (заисключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозетоваров на таможенную территорию РФ и налога на добавленную стоимость,уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простоготоварищества) 3) налога на имущество организаций 4) единого социального налогауплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельностиорганизаций за налоговый период.
В отношении индивидуальныхпредпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматриваетзамену уплаты 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,полученных от осуществления предпринимательской деятельности), 2) налога надобавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость,подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога надобавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии сдоговором простого товарищества), 3) налога на имущество (в отношенииимущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и4) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользуфизических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности за налоговый период.
При этом у лиц, применяющих УСН,сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплатев общем порядке, в том числе, НДС по товарам при их ввозе на таможеннуютерриторию РФ.
Особый случай возникает в отношении«внутреннего» НДС. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ суммаНДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, вслучае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Приэтом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога,указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров(работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров(работ, услуг), к вычету не принимаются.
Рекомендуется с 1 января 2009 годамалому предприятию ООО «ПИЗА» перейти на упрощенную систему налогообложения.Для ООО «ПИЗА» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.
Применение упрощенной системыналогообложения предусматривает для ООО «ПИЗА» замену уплаты совокупностиустановленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогови сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности организации за отчетный период.
Для ООО «ПИЗА», применяющемуупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился толькодействующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин,лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).
Переходом на упрощенную системуналогообложения послужило:
— доход от реализации по итогамдевяти месяцев 2008 года составил 5 250 тыс. руб., что не превышает 15 млн.рублей;
— среднесписочная численностьработников ООО «ПИЗА» за 2008 год составила 50 человек;
— остаточная стоимость находящихся всобственности организации основных средств и нематериальных активов составила,что не превышает 100 миллионов рублей;
— доля участия других организацийсоставляет 15 процентов.
ООО «ПИЗА» по всем показателямудовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ.
ООО «ПИЗА» подало в период с 1октября по 30 ноября 2008 года, в налоговый орган по месту своего нахождения(месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощеннуюсистему налогообложения ООО «ПИЗА» сообщило о размере доходов за девять месяцевтекущего года.
Объектом налогообложения в ООО «ПИЗА»является доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются нетолько полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем приобъекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложениянесопоставимо меньше.
Единый налог рассчитывается по схеме:
— определяется величина доходов,включаемых в налогооблагаемую базу;
— определяется сумма расходов,уменьшающих сумму расходов.
Величина единого налога составит 15%от налогооблагаемой базы.
Расчет единого налога производитсяследующим образом:
(Доходы от реализации + Доходы отреализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходыпредприятия) * 15% = Единый налог.
В соответствии со статьей 249 НК ООО«ПИЗА» определяет следующие доходы:
1. Доходы от реализации услуг;
2. Внереализационные доходы:
— в виде признанных должником илиподлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законнуюсилу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, атакже возмещения убытков и ущерба;
— от сдачи имущества в аренду;
— в виде процентов, полученных подоговорам банковского счета;
— в виде дохода прошлых лет,выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
— в виде сумм кредиторскойзадолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и др.
При определении налоговой базы доходыисчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода и определяютсянарастающим итогом – пересчетом с начала года до окончания соответствующегопериода – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Датой получения дохода признаетсядень поступления денежных средств в банк на расчетный счет ООО «ПИЗА» или вкассу за предоставленные услуги.
Перечень расходов, учитываемых дляцелей налогообложения, предусмотрен ст. 346 Налогового кодекса РФ. Малоепредприятие ООО «ПИЗА» руководствуется общими правилами учета расходов при упрощенной системеналогообложения, которыми являются следующие положения:
1. Установленныйперечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;
2. Расходыучитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;
3. Отдельные расходыучитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу наприбыль;
4. Расходыучитываются для целей налогообложения только в момент их признания.
Согласно данным положениям ООО «ПИЗА»при расчете единого налога учитывает следующие расходы:
— расходы на приобретение материалов;
— расходы в виде процентов по заемнымсредствам и по оплате услуг кредитных организаций;
— расходы на приобретение основныхсредств;
— расходы на ремонт основных средств;
— расходы на приобретениенематериальных активов;
— расходы на канцелярские товары;
— расходы на рекламу (рекламныеобъявления в печати, сообщения по телевидению);
— расходы на коммунальные услуги;
— расходы на оплату труда, премийработникам организации;
— страховые взносы на обязательноепенсионное страхование;
— взносы на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в Фонд социального страхования;
— расходы на услуги по охранеимущества;
— расходы на услуги почты ителеграфа;
— расходы на командировки
— транспортные расходы.
К расходам, не учитываемым прирасчете налоговой базы по единому налогу, в ООО «ПИЗА» относят:
— сверхнормативные суммы, уплаченныеработникам, находящимся в служебной командировке (выплата суточных);
— оплата за нотариальное оформлениедокументов у нотариуса сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.
Общая сумма исчисленного за налоговыйпериод единого налога подлежит уплате в бюджет.
ООО «ПИЗА» уплачивает авансовыеплатежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (1 квартал,полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом сначало года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.
Авансовые платежи перечисляются непозднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ООО «ПИЗА»ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдает вналоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу по месту своегонахождения.
Форма декларации и порядок еезаполнения утверждены МНС России Приказом от 12 ноября 2006 года № БГ-3-22/647«Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому всвязи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок еезаполнения».
Организация предоставляет также вФонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фондасоциального страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработнойплаты на страхование работников от несчастных случаев и производственныхзаболеваний, форма №4 – ФСС РФ.
По результатам выполненной работы ипредоставленным табелям рабочего времени ежемесячно начисляется работникаморганизации заработная плата, из которой удерживается налог на доходыфизических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и затем в налоговуюинспекцию предоставляется реестр сведений о доходах физических лиц.
В пенсионный фонд по местурегистрации организация предоставляет индивидуальные сведения о работниках поперсонифицированному учету.
В налоговую инспекцию предоставляетсярасчет по авансовым платежам по страховым взносом на обязательное пенсионноестрахование для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.
Являясь налогоплательщиком единогоналога по упрощенной системе налогообложения, организация ООО «ПИЗА» ведетналоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисленияналоговой базы и суммы налога.
Форма книги учета доходов и расходовдля организации, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствиис гл. 26.2 Налогового кодекса РФ утверждена Приказом МНС России от 28.10.2006г.№ БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организациии индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учетадоходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения».
В Книге учета доходов и расходов вхронологической последовательности на основе первичных документов позиционнымспособом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном(налоговом) периоде, путем обособленного отражения в соответствующих графахдоходов и расходов организации.
МНС России разрешает вести в Книгеучета доходов и расходов, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
ООО «ПИЗА» ведет Книгу учета доходови расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1квартал, полугодие, девять месяцев, год – Книга выводится на бумажные носители.
Выведения по окончании года Книгаучета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указываетсячисло содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатьюорганизации.
Книга учета доходов и расходов неявляется регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговыминспектором и не поставлена печать.
Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «ПИЗА»приведены в табл. 3.
Таблица 3 Достоинства и недостаткиупрощённой системы налогообложения для ООО «ПИЗА»Достоинства Недостатки
— Возможное снижение налоговой нагрузки;
— самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности;
— самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
— отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность;
— возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, единого социального налога;
— сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий.
— Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
— необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве;
— необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения;
— увеличение затрат на ведение учёта, если налогоплательщик решит дублировать учёт хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учёта.
Применение упрощенной системыналогообложения имеет свои достоинства и отрицательные стороны. Несомненнымпреимуществом для ООО «ПИЗА» является уплата одного налога, который называетсяединым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога наимущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговойдекларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.
Существенным минусом при примененииупрощённой системы налогообложения является то, что ООО «ПИЗА» не признается налогоплательщикамиНДС, то есть организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие наупрощённой системы налогообложения, рискуют тем, что с ними перестанутсотрудничать покупатели — плательщики НДС, так как они в данном случае не смогутприменить вычет по НДС.
В 2009 году ООО «ПИЗА» переходит наУСН. На 1 января у него на балансе числится неоплаченный объект основныхсредств. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., срокполезного использования — 30 месяцев, остаточная стоимость — 120 000 руб.Предположим, что половину стоимости (100 000 руб.) организация оплатит вянваре, половину — в апреле 2009 года. Каким будет учет в этом случае?
Поскольку срок полезногоиспользования основного средства менее трех лет, его остаточную стоимость можносписать в течение первого года применения «упрощенки».
Для начала рассчитаем долю остаточнойстоимости основного средства. Она равна 0,6 (120 000 руб.: 200 000 руб.).
Умножим сумму оплаты, перечисленной вянваре 2009 года, на эту долю и получим остаточную стоимость, которую ООО «ПИЗА»может списывать в расходы начиная с I квартала 2009 года:
100 000 руб. х 0,6 = 60 000 руб.
Данную сумму придется списыватьежеквартально равными долями до конца налогового периода, то есть по 15 000руб. (60 000 руб.: 4). Соответственно 31 марта в расходах появятся 15 000 руб.
В II квартале организациярассчитается за объект целиком, и оставшиеся 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000руб.) также можно будет отнести на расходы, разбив данную сумму уже на триквартала. Ежеквартальная сумма расхода составит 20 000 руб. (60 000 руб.: 3).Таким образом, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в расходы можно будет списатьпо 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.)./>/>/>/>3.2 Экономический эффект от предложенных рекомендаций
Многие налогоплательщики после введения в действие главы 26.2Налогового кодекса российской федерации стали применять упрощенную системуналогообложения. Перейти на упрощенную систему налогообложения вдобровольно-заявительном порядке могут любое коммерческое, некоммерческоепредприятие, а также индивидуальный предприниматель при выполнении требованийпунктов 2 и 3 статьи 346.12 Налогового кодекса российской федерации.
Специальный режим налогообложения входе его применения показал некоторые преимущества.
К преимуществам прежде всего можноотнести снижение налогового бремени предприятия «упрощенца» за счетосвобождения от уплаты налога на прибыль; налога на добавленную стоимость кромеНДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации; налога на имущество; единого социального налога кроме страховой инакопительной части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование(14%) в соответствии с Федеральным законом от 15 февраля 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Вместе стем «упрощенец» не освобождается от исполнения обязанностейналогового агента в отношении налога на доходы физических лиц и страховыхвзносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объектами налогообложения приупрощенном режиме налогообложения являются фактически оплаченные доходы — расходы со ставкой налога 15%.
Рассмотрим пример с расчетомпреимущества применения упрощенной системы налогообложения по варианту «доходы — расходы» (табл. 4).
Таблица 4 Таблица налогов при обычноми упрощенном режимах налогообложения (руб.)Налог Налоговая база Сумма налога при общем режиме налогообложения Сумма налога при упрощенной системе налогообложения НДС 245000 44100 - Налог на прибыль 463000 111120 (20%) - Налог на имущество 52000 1144 - Налог по УСНО 463000 - 69450 (15%) ЕСН 195000 50700 (26%) 27300 (14%) НДФЛ 195000 25350 25350 НС и ПЗ 195000 390 390 Итого 214284 122490
 При использовании упрощенной системы налогообложения, заранеезная сумму расходов, имеется возможность определения размера дохода, прикотором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требуетстатьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
По данным таблицы 15 видно, что приупрощенной системе налогообложения предприятие будет уплачивать 122490 руб. посравнению с общим режимом налогообложения 214284 руб., что в 2 раза меньше.
Следовательно, предприятию ООО «ПИЗА»в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощеннойсистеме налогообложения.
Заключение
Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие наупрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленномнастоящей главой.
Организацияимеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогамдевяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии состатьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.
Не вправеприменять упрощенную систему налогообложения:
1) организации,имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организациии индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизныхтоваров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенных полезных ископаемых;
9) организациии индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы,занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, атакже иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) организациии индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) всоответствии с главой 26.1 НК РФ;
14)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25процентов.
Объектомналогообложения признаются:
доходы;
доходы,уменьшенные на величину расходов.
Налоговымпериодом признается календарный год.
Отчетнымипериодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода.
Налоговыеставки
1. В случае,если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливаетсяв размере 6 процентов.
2. В случае,если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величинурасходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законамисубъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированныеналоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорийналогоплательщиков.
На сегодняшний день ООО «ПИЗА» применяет общий режимналогообложения. ООО «ПИЗА» является плательщиком налога на добавленную стоимость,налога на прибыль, единого социального налога и др.
Рекомендуется с 1 января 2009 годамалому предприятию ООО «ПИЗА» перейти на упрощенную систему налогообложения.Для ООО «ПИЗА» она привлекательнас точки зрения возможной минимизации налогообложения.
Применение упрощенной системыналогообложения предусматривает для ООО «ПИЗА» замену уплаты совокупностиустановленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогови сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности организации за отчетный период.
Для ООО «ПИЗА», применяющемуупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился толькодействующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин,лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).
Переходом на упрощенную системуналогообложения послужило:
— доход от реализации по итогамдевяти месяцев 2008 года составил 5 250 тыс. руб., что не превышает 15млн. рублей;
— среднесписочная численностьработников ООО «ПИЗА» за 2008 год составила 50 человек;
— остаточная стоимость находящихся всобственности организации основных средств и нематериальных активов составила,что не превышает 100 миллионов рублей;
— доля участия других организацийсоставляет 15 процентов.
При использовании упрощенной системыналогообложения, заранее зная сумму расходов, имеется возможность определенияразмера дохода, при котором налог не будет меньше одного процента от дохода,как этого требует статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
При упрощенной системеналогообложения предприятие будет уплачивать 122490 руб. по сравнению с общимрежимом налогообложения 214284 руб., что в 2 раза меньше. Следовательно,предприятию ООО «ПИЗА» в целях минимизации налогообложения преимущественнейработать на упрощенной системе налогообложения.
Список литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части 1 и 2.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.
3. Бюджетный кодексРоссийской Федерации. Части 1и 2.
4. О бухгалтерскомучете. — Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
5. Об основахналоговой системы в Российской Федерации. — Федеральный закон от 27.12.91 №2118-1 (с дополнениями и изменениями)
6. Об утвержденииКниги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателейприменяющих, упрощенную систему налогообложения и порядка отражения операций вКниге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения. — Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-З-22/606 Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.12.2002 г. №БГ-3-22/706 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2«Упрощённая система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации»
7. Борисов А.В.Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский учет. 2007. — №11. – С.13-19.
8. Евстигнеев Е.Н.Налоги и налогообложение. – СПб.; Питер, 2007. – 272с.
9. Евстигнеев Е.Н.,Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.:Питер, 2008. – 256с.
10. Истратова М.В.Как перейти с 2009 года на упрощенную систему налогообложения. Российский налоговыйкурьер, 2008. — №19. – С.44-51.
11. Малыепредприятия: организация, экономика, учёт, налоги / По ред. Проф. В.Я.Горфинкаля, проф. В.А. Швандера. Учебное пособие дл вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008. – 357с.
12. Мишин В.И.Упрощенная система налогообложения: московский опыт. Российский налоговыйкурьер, 2008. — №22. – С.43-46.
13. Морозова Т.В.Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. – М.: ЗАО Юстицинформ,2009. – 256с.
14. Налоги иналогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. – М.: Юнити, 2008. – 420с.
15. Налоги: Учеб.пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2 –е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы истатистика, 2007. – 688с.
16. Налоговое право /Под ред. С.Г. Пепелеева. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2007. – 386с.
17. Незамайкин В.Н.,Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин,И.Л. Юрзинова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Экзамен, 2007. – 464с.
18. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. И перераб. –М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. – 576с.
19. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 429с.