Одним ізнайважливіших питань формування належних відносин між платниками податків таорганами державної податкової служби, безумовного дотримання норм податковогозаконодавства та підтримки високої податкової дисципліни є чітке визначення таврегулювання у законодавчому порядку прав та обов'язків платників податків.
І.Права платників податків
В умовах чинногоподаткового законодавства права платників податків і зборів (обов'язковихплатежів) регулюються ст. 10 Закону України «Про систему оподаткування» вредакції від 18.02.97 р. N 77/97-ВР (зі змінами та доповненнями). Вонискладаються всього із трьох пунктів і на сьогодні уже не в повному обсязівідображають увесь комплекс взаємовідносин платників податків з податковимиорганами.
ПроектПодаткового кодексу України значно розширює перелік прав платників податків ідодатково встановлює такі з них, які сприятимуть створенню партнерськихвідносин між платниками податків та податковими органами, уникненню можливихконфліктних ситуацій та поліпшенню інформатизації суб'єктів підприємницькоїдіяльності.
Порівняємо праваплатників податків, які визначені чинним законодавством, із переліком такихправ, передбачених у проекті Податкового кодексу України.
Розглянемодетальніше вищезазначені права платників податків, передбачені у проектіПодаткового кодексу України.
Щодо окремихподатків для юридичних та фізичних осіб у проекті Податкового кодексупередбачено пільги. Порядок встановлення, скасування та використання податковихпільг регулюється ст. 1007 проекту Кодексу. Податкові пільги можуть бутивстановлені шляхом:
зменшення базиабо об'єкта оподаткування;
запровадженнязнижених податкових ставок;
зменшеннянарахованих сум податків;
звільнення відсплати податків окремих категорій платників;
наданнявідстрочки (розстрочки) у сплаті податків.
Права платників податків згідно зі ст. 10 Закону України «Про систему оподаткування»
Права платників податків згідно зі ст. 1036 проекту Податкового кодексу України
Надавати державним податковим органам документи, які свідчать про право на пільги з оподаткування у порядку, визначеному законами України.
Отримувати та ознайомлюватись з актами перевірок, що проводились державними податковими органами.
Оскаржувати в установленому законом порядку рішення державних податкових органів та дії їх посадових осіб.
Користуватися податковими пільгами за наявності підстав і в порядку, встановленому Кодексом та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування.
Одержувати відстрочки, розстрочки платежів у порядку та на умовах, установлених Кодексом.
Одержувати від органів державної податкової служби за місцем своєї реєстрації (місцем проживання) безоплатну інформацію про чинні податки та норми податкового законодавства.
Одержувати на письмовий запит від органів державної податкової служби письмові роз'яснення з питань застосування податкового законодавства.
Бути присутнім під час проведення податкових перевірок, ознайомлюватися з актами цих перевірок та одержувати їх копії.
Давати пояснення органам державної податкової служби щодо обчислення та сплати податків, а також за актами перевірок.
Оскаржувати в установленому законом порядку рішення та дії або бездіяльність органів державної податкової служби та їх посадових осіб.
Представляти свої інтереси в органах державної податкової служби безпосередньо або через уповноваженого чи законного представника.
Отримувати своєчасне повернення або залік сум надміру сплачених або стягнених податків у випадках, передбачених Кодексом.
Вимагати від посадових осіб органів державної податкової служби додержання вимог податкового законодавства та міжнародних договорів України, зазначених у Кодексі, під час здійснення ними дій щодо платника податків.
Вимагати від органів державної податкової служби та їх посадових осіб додержання податкової таємниці та конфіденційної інформації.
Інші права, визначені Податковим кодексом.
Таким чином, занаявності відповідних підстав платники податків мають невід'ємне правокористуватися податковими пільгами у порядку, встановленому Податковимкодексом.
Принципово новоюнормою у проекті Кодексу є застосування податкового компромісу. Податковийкомпроміс — це досягнення згоди між платником податків та органом державноїподаткової служби щодо обсягів та умов погашення податкового зобов'язання абойого частини, з нарахуванням пені або без такої. Застосування податковогокомпромісу полягає у наданні відстрочки, розстрочки або часткового списанняподаткового боргу для сумлінних платників податків, які в силу об'єктивнихпричин чи форс-мажорних обставин опинились в скрутному фінансовому становищі.Розстроченню та відстроченню податкових зобов'язань присвячено окрему статтю—16067 проекту Кодексу.
У переліку прав,передбачених у проекті Кодексу, особлива увага приділяється питаннямінформаційного обслуговування платників податків. Кожен платник податків маєправо одержувати безоплатну інформацію про чинні податки, збори та іншіобов'язкові платежі, консультації з питань застосування податковогозаконодавства. Такі послуги платникам податків надають управління та відділи пороз'ясненню податкового законодавства. Юридичним особам необхідно звертатися доподаткових органів за місцем своєї реєстрації, а фізичним особам — за місцемпроживання. Крім усних консультацій, у тому числі наданих черезінформаційно-довідкову телефонну службу «007», платники податків мають правоодержувати письмові роз'яснення з питань застосування податкового законодавствавід органів державної податкової служби на підставі відправлених на їхню адресуписьмових запитів.
Відносно правплатників податків під час здійснення перевірок органами державної податковоїслужби або опитування щодо правильності нарахування, повноти й своєчасностісплати податків та фінансових санкцій за правопорушення в сфері оподаткування,то платник податків має право бути присутнім під час проведення такихперевірок, ознайомлюватися з актами цих перевірок та одержувати їх копії,давати пояснення щодо обчислення та сплати податків.
Органамидержавної податкової служби можуть провадитися безвиїзні, виїзні та оперативніперевірки. Присутність платників податків під час проведення безвиїзнихперевірок, які здійснюються податковими органами за своїм місцезнаходженням напідставі бухгалтерських звітів, балансів, декларацій, — не обов'язкова. Виїзніперевірки можуть бути плановими (документальними та оперативними) абопозаплановими (документальними, повторними документальними, оперативними тазустрічними). Всі вони провадяться за місцезнаходженням платників податків,місцем провадження господарської діяльності чи за місцем розташування об'єктівоподаткування.
У статті 16088«Порядок проведення перевірок» проекту Кодексу зазначено, що право напроведення документальної планової виїзної перевірки надається лише у томуразі, коли суб'єкту господарської діяльності не пізніше ніж за 10 календарнихднів до дня проведення зазначеної перевірки належним чином вручено письмовеповідомлення, у якому зазначені підстава перевірки, дата початку і термін, уякий передбачається її проведення, а також права і обов'язки платника податків.
Слід зазначити,що без попереднього повідомлення платників податків здійснюються оперативні,документальні позапланові виїзні (в тому числі повторні) та зустрічніпозапланові виїзні податкові перевірки.
Оперативна перевіркапровадиться у випадках, передбачених п. 7 ст. 16088 проекту Кодексу, зарішенням керівника податкового органу у сфері торгівлі, громадського харчуваннята послуг щодо дотримання суб'єктами підприємницької діяльності чинного порядкупроведення розрахунків, обліку товарів та грошових коштів, виконання операційкупівлі-продажу іноземної валюти.
Документальні тазустрічні позапланові виїзні перевірки (в тому числі повторні) провадятьсяорганами державної податкової служби також в окремих випадках, передбаченихпунктами 8 — 9 ст. 16088 проекту Кодексу.
Платнику податківнеобхідно також знати, що право посадових осіб органів державної податковоїслужби на проведення як планових, так і позапланових перевірок підтверджуєтьсявідповідним посвідченням за підписом керівника податкового органу або йогозаступника.
Що стосуєтьсяактів перевірок, то платник податків зобов'язаний їх підписувати, а у разінезгоди з ними має право подавати письмові мотивування таких незгод (письмовозасвідчити свою відмову від підписання акту з викладенням її причин).
Крім того, упроекті Податкового кодексу за платниками податків не лише зберігається, а йдоповнюється по суті свого змісту право оскаржувати в установленому закономпорядку рішення та дії або бездіяльність органів державної податкової служби.Передбачено більш справедливу апеляційну процедуру, протягом якої незастосовуються нарахування пені та штрафних санкцій.
Необхіднопідкреслити, що новизною та однією із переваг проекту Податкового кодексу надчинним податковим законодавством є те, що в ньому чітко визначено порядокузгодження податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом, а такожновий механізм подання платником податків скарг та їх розгляду органамидержавної податкової служби (ст. 16049).
Особливої увагизаслуговує право платника податків представляти свої інтереси в органахдержавної податкової служби безпосередньо або через уповноваженого чи законногопредставника. У проекті Кодексу ці питання врегульовані статтею 1038.Враховуючи, що такі положення є новими у переліку прав платників податків,розглянемо їх детальніше.
Законнимипредставниками юридичної особи є відповідальні посадові особи, що діють у межахповноважень, наданих їм законом, договором, актом органу юридичної особи абоадміністративним актом.
Законнимипредставниками фізичної особи у випадках, передбачених Кодексом, можуть бутибатьки (усиновителі), опікуни, піклувальники або особи, призначені органомопіки і піклування, якщо фізична особа безвісти відсутня, чи інші особи занаявності у них документів, що посвічують їх родинні зв'язки або повноваження.
Уповноваженимпредставником платника податків може бути особа, яка уповноважена платникомподатків представляти його інтереси в контролюючих органах або в судах(арбітражних судах).
Не можуть бутипредставниками платника податків посадові особи контролюючих органів, судді,слідчі, прокурори, а також колишні особи контролюючих органів протягомвстановленого терміну.
У випадках,передбачених Податковим кодексом, платник податків має право на своєчаснеповернення або залік сум надміру сплачених або стягнених податків. Порядокзаліку та повернення надміру сплачених податків визначено в окремій 108-й главіпроекту Кодексу (статті 16094 —16096).
Так, сумиподатків і фінансових санкцій, що надміру надійшли до бюджетів внаслідок їхнеправильного обчислення або сплати, підлягають заліку в рахунок платежівмайбутніх періодів або поверненню платникам податків (крім випадків наявності утаких платників податкової заборгованості). У разі наявності у платників податківподаткової заборгованості залік або повернення надміру сплачених податківпровадяться лише після повного погашення такої заборгованості.
Підставою дляпроведення заліку або повернення сум податків є письмова заява платникаподатків та висновок податкового органу про наявність суми переплати за видамиподатків. Слід підкреслити, що у проекті Кодексу окремо визначено порядокзаліку або повернення сум податків, які надміру надійшли до бюджетів з виниплатників податків та з вини органів державної податкової служби.
У проектіПодаткового кодексу передбачено адекватну відповідальність за порушенняподаткового законодавства. Тому платники податків мають право вимагати відпосадових осіб органів державної податкової служби під час здійснення ними дійщодо платника податків додержання вимог податкового законодавства таміжнародних договорів України.
До перелікуобов'язків контролюючих органів, передбаченого у проекті Кодексу, входитьдотримування податкової таємниці та порядку зберігання інформації про платниківподатків. Відповідно до цього платники податків мають право вимагати відорганів державної податкової служби та їх посадових осіб додержання податковоїтаємниці та конфіденційної інформації.
Конфіденційноюподатковою інформацією є інформація обмеженого доступу, яка перебуває уволодінні, користуванні або розпорядженні органів державної податкової служби,крім інформації, що становить державну таємницю. До конфіденційної податковоїінформації, зокрема, належить інформація про платників податків — фізичних таюридичних осіб, отримана органами державної податкової служби у зв'язку звиконанням покладених на них функцій, крім інформації про невиконання нимиподаткових зобов'язань та вчинення інших правопорушень у сфері оподаткування.
Органи державноїподаткової служби мають право надавати інформацію про платників податків упорядку та у випадках, передбачених законом, а також за згодою платниківподатків.
Крім зазначенихвище, платники податків мають також інші права, визначені у положеннях проектуПодаткового кодексу щодо окремих податків. Наприклад, право платників податкуна прибуток, що мають філії (відділення), сплачувати консолідований податок (п.2 ст. 2006), право застосування прискореної амортизації основних фондів групи 3(п. 2 ст. 2080), право суб'єктів малого бізнесу застосовувати спеціальнусистему оподаткування, обліку та звітності (глава 98), правосільськогосподарських підприємств сплачувати фіксований сільськогосподарськийподаток (глава 99) та багато інших.
II.Обов'язки платників податків
У чинномуподатковому законодавстві обов'язки платників податків визначені ст. 9 ЗаконуУкраїни «Про систему оподаткування» в редакції від 18.02.97 р. N 77/97-ВР (зізмінами та доповненнями). Але цей перелік не повний. Окремі обов'язки сьогодніпередбачені також іншими законодавчими та нормативними актами з питаньоподаткування та обліку платників податків.
У проектіПодаткового кодексу перелік обов'язків платників податків не збільшується, алестає більш упорядкованим, зрозумілим та вичерпаним.
Розглянемо перелікобов'язків платників податків який передбачено чинним податковим законодавствомв порівнянні з переліком, визначеним у проекті Податкового кодексу.
Порядок та строкисплати податків і зборів встановлені відповідними положеннями Податковогокодексу окремо для кожного податку. Своєчасна сплата податків — найважливішийобов'язок платників, тому вона займає стартову позицію у загальному перелікуобов'язків платників податків.
Наступнимобов'язком платників податків є своєчасна постановка на облік в органахдержавної податкової служби. Проектом Податкового кодексу України передбачено,що юридичні та фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності повинні уп'ятиденний термін з дня отримання свідоцтва про державну реєстрацію звернутисядо органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (фізичні особи— за своєю податковою адресою) для постановки на облік. Податковою адресоюфізичної особи визначається місце постійного або переважного проживання та(або)місце одержання основного доходу.
Слід зазначити,що обліку платників податків відведено окрему главу 104 проекту Податковогокодексу, у статтях якої чітко викладені питання щодо порядку взяття на облік тазняття платників податків з обліку в органах державної податкової служби. Складанняподаткової звітності — окрема ділянка роботи платника податків. Для складанняподаткової звітності та звітності про фінансово-господарську діяльністьплатники податків зобов'язані окремо від фінансового обліку вести податковийоблік. Декларації (розрахунки) та інша податкова звітність заповнюєтьсяплатниками податків відповідно до інструкцій про порядок її заповнення.Звітність платника податків повинна зберігатися у терміни, встановленізаконами, якщо інше не передбачено Податковим кодексом. Порядок складання таподання податкової звітності до органу державної податкової служби, а такожвнесення змін до податкової звітності визначено у статтях 16011 — 16014 проектуПодаткового кодексу. Слід підкреслити, що платник податків — суб'єктпідприємницької діяльності незалежно від того, чи провадив він підприємницькудіяльність у звітному періоді, повинен подати податкову звітність за такийперіод. Податкова звітність подається за кожний звітний період.
Обов'язки платників податків згідно зі ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування»
Обов'язки платників податків згідно зі ст. 1037 проекту Податкового кодексу України
Вести бухгалтерський облік, складати звітність щодо фінансово-господарської діяльності та забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами.
Надавати органам державної податкової служби та іншим державним органам відповідно до законодавства декларації, бухгалтерську звітність та інші документи та відомості, що пов'язані з обчисленням та сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів).
Сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у терміни, встановлені законом.
Допускати посадових осіб органів державної податкової служби до обстеження приміщень, які використовуються для одержання доходів або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, а також для перевірок з питань обчислення та сплати податків і зборів (обов'язкових платежів). Керівники та посадові особи юридичних осіб та фізичні особи під час перевірок, які провадять органи державної податкової служби, зобов'язані надавати пояснення з питань оподаткування у випадках, передбачених законом, виконувати вимоги органів державної податкової служби з усунення виявлених порушень законів з оподаткування та підписати акт про проведення перевірки.
Примітка. Деякі обов'язки платників податків (постановка на облік в органах державної податкової служби, надання інформації щодо відкриття та закриття банківських рахунків тощо) визначені іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування та обліку платників податків. і
Сплачувати належні суми податків у порядку та у терміни, встановлені Податковим кодексом та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування.
Ставати на облік в органах державної податкової служби України у порядку, передбаченому Податковим кодексом
Окремо від фінансового обліку вести податковий облік, складати податкову звітність про фінансово-господарську діяльність та забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами, якщо інше не передбачено Податковим кодексом.
Подавати до контролюючих органів відповідно до Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів з питань оподаткування декларації, іншу податкову звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків.
Допускати посадових осіб органів державної податкової служби до перевірок з питань обчислення і сплати податків, до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані 3 утриманням об'єктів оподаткування.
Виконувати законні вимоги контролюючих органів державної податкової служби України щодо усунення виявлених порушень Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів з питань оподаткування і підписувати акти про проведення перевірок, у разі відмови від підписання акта — письмово засвідчити свою відмову з викладенням її причин.
У порядку та у терміни, визначені ст. 16033 Податкового кодексу, повідомляти орган державної податкової служби про відкриття та закриття розрахункового та (або) іншого рахунку в банківських установах.
Виконувати інші обов'язки, передбачені Податковим кодексом. Керівники та інші посадові особи юридичних осіб, а також фізичні особи під час перевірки, що провадиться органами державної податкової служби, зобов'язані на вимогу посадової особи органу державної податкової служби, яка здійснює зазначену перевірку, надавати письмове пояснення у випадках, передбачених Податковим кодексом та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування.
Ряд обов'язків уплатників податків виникає під час проведення перевірок органами державноїподаткової служби. Насамперед вони зобов'язані допускати посадових осіб органівдержавної податкової служби до перевірок з питань дотримання вимог податковогозаконодавства, до обстеження приміщень, які використовуються для одержаннядоходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування.
Порядок,періодичність і терміни проведення виїзних податкових перевірок регулюютьсяокремими статтями проекту Податкового кодексу. Щодо обстеження територій, топроектом Кодексу передбачено, що посадові особи органів державної податковоїслужби для перевірки правильності обчислення баз оподаткування та нарахуванняподатків можуть обстежувати території, які використовуються для здійсненнягосподарської діяльності, виробничі, складські, торговельні та будь-які іншіприміщення (споруди) суб'єктів господарської діяльності, що є об'єктамиоподаткування або використовуються для одержання доходів (прибутку) чипов'язані з іншими об'єктами оподаткування.
Платники податківзобов'язані виконувати вимоги органів державної податкової служби щодо усуненнявиявлених порушень і підписувати акти перевірок. У разі відмови від підписанняакта необхідно письмово засвідчити таку відмову з обов'язковим викладенням їїпричин.
Банки та іншіфінансово-кредитні установи мають право відкривати розрахункові та інші рахункиюридичним та фізичним особам — суб'єктам підприємницької діяльності. Органидержавної податкової служби повинні бути повідомлені у триденний термін з днявідповідно відкриття або закриття банківських рахунків.
Знання тавикористання прав, безумовне виконання обов'язків кожним платником податків —найважливіші умови формування високої податкової культури, ділового табезконфліктного спілкування підприємців і податківців. Податковий кодекс якекономічна конституція України не лише сприяє поліпшенню податкового клімату вдержаві, а й установлює єдині «правила гри», за порушення яких передбачаєтьсяадекватна відповідальність.
Література
1. Гега П. та ін. Основиподаткового права. — К.: «Знання», 2002
2. Закон України « Про системуоподаткування»
3. Головна державна податковаінспекція України. Основи оподаткування в Україні.-Київ. «Укртиппроект», 2003.