Планирование и прогнозирование доходов бюджетов органов местного самоуправления

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
К защите допустить:
Зав.кафедрой «Финансы и банковское дело»,
д.э.н., профессор
/>П.В.Егоров
«___»______________2009г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему «Планирование и прогнозирование доходовбюджетов органов местного самоуправления»
Специальность «Финансы» (7.050104)
Дипломник ____________________________________ ______ подпись
(Ф.И.О.)
Руководитель __________________________________ ______подпись
(уч.звание, степень и Ф.И.О.)
Консультант ___________________________________ ______подпись
(должность, Ф.И.О.)
Донецк 2009 г.
Содержание
Введение
Глава 1. Концептуальные основы планирования ипрогнозирования доходов бюджетов органов местного самоуправления
1.1. Системный подход к формированию доходов бюджетов местногосамоуправления
1.2. Планирование и прогнозированиедоходов бюджетов местного самоуправления как составная часть финансовогомеханизма
1.3. Направления совершенствования планирования ипрогнозирования доходов бюджетов местного самоуправления
Глава 2. Методы планирования и разработка моделипрогнозирования доходов местных бюджетов
2.1. Организационный механизм планирования ипрогнозирования доходов бюджетов органов местного самоуправления
2.2. Методы планирования и прогнозирования доходовбюджетов органов местного самоуправления
2.3. Разработка модели прогнозирования доходов местныхбюджетов
Глава 3. Практическое применение разработанной моделина базе финансового отдела Калининского района г.Донецка
3.1. Анализ доходов бюджета за 2006 – 2008 годы иплана на 2009 год. Исследование методики, применяемой в финансовом отделе впроцессе планирования и прогнозирования доходов
3.2. Апробацияпредлагаемой методики и модели планирования и прогнозирования доходов бюджета. Анализмероприятий по укреплению доходной базы местного бюджета Калининского района
Заключение
Список литературы
Приложения

Введение
Успешноеосуществление социально-экономических преобразований в Украине в значительнойстепени зависит от эффективной деятельности не только центральных, а ирегиональных и местных органов власти. Особенного внимания заслуживает именноместное самоуправление. Являясь по своей сущности не государственной, агражданской формой организации власти, самоуправление является мощным факторомповышения эффективности управления экономическими и социальными процессамиразвития территорий. Именно местное руководство находится ближе всех кпроблемам населения. На местную власть возлагается с каждым разом все большеполномочий, решение которых требует финансового обеспечения.
Реализации всехбольших и важных свершений способствуют достойное вознаграждение, разумные иобоснованные планы. Объединение усилий общества. Среди этих трех важных условийпервое место по праву принадлежит планам, которым во все времена придавалосьбольшое значение.
В Украине ликвидировалистарое и враждебно относимся к новому, которого требует рыночная экономика. Опрогнозировании на 2-3-5 лет в полном смысле этого понятия мы уже забыли. Планотсутствует на уровне не только страны, но и областей и районов, где экономистыне знают методологических, методических и организационных изменений,происходящих в экономике по требованиям общепринятой международной практики. Всвою очередь, наука почти оторвана от запросов местных органов, из-за чегопроцессы в экономике на микроуровне не отслеживаются.
Вряд ли найдутсядостаточные аргументы для убеждения в целесообразности отказа отпрогнозирования, призванного предвидеть вероятные тенденции при решениистратегических задач развития общества, и планирования как средства обоснованиякратчайших путей достижения поставленных целей. В условиях рыночной экономикипрогноз и план должны разрабатываться на основании новых методологии иметодики. Ведь в условиях рыночных отношений прогнозирование и планирование –это не директива, а собрание правил и средств очерчивания параметров уровняразвития экономики, которые будут определять основы жизни общества впредстоящем периоде.
Актуальностьпроблемы исследования обусловлена недостатками действующей системы планированияи прогнозирования доходов бюджетов местного самоуправления, которая базируетсяна вертикальной схеме принятия решений по распределению ресурсов и планированиюот достигнутого уровня.
В условияхнестабильной экономической среды применение наиболее точных методовпрогнозирования, установление реальных плановых показателей способствует болееэффективному финансированию широкого круга мероприятий, связанных ссоциально-культурным и коммунально-бытовым обслуживанием населения.
Цель данной работы– исследовать особенности формирования доходов бюджетов местногосамоуправления; оценить действующие методы планирования и прогнозированиядоходов; исследовать современное состояние системы планирования ипрогнозирования; определить основные направления совершенствования планированияи прогнозирования доходов бюджетов местного самоуправления; обосновать ипредложить модель прогнозирования и планирования доходов бюджетов органовместного самоуправления.
Задачиисследования:
- выявить особенности формированиядоходов бюджетов местного самоуправления в Украине;
- оценить действующие методыпланирования и прогнозирования доходов бюджетов органов местногосамоуправления;
- определить концептуальные подходык планированию и прогнозированию доходов бюджетов органов местногосамоуправления;
- обосновать методику планирования ипрогнозирования доходов органов местного самоуправления в соответствии сразработанной концепцией.
Данную проблемуисследовали такие авторы, как Василик О.Д., С., Епифанов А.О., Сало И.В.,Кравченко В.И., Кириленко О.П. и другие.
При написаниикурсовой работы использовались законодательные акты, работы вышеупомянутыхавторов, статьи периодических изданий, таких как «Финансы Украины», «ЭкономикаУкраины», «Предпринимательство, государство и право», «Региональная экономика».
Методыисследования: коэффициентный, нормативный, балансовый, моделирование.
Новизнаисследования состоит в адаптации модели прогнозирования доходов региональныхбюджетов к условиям функционирования местного самоуправления.

Глава1. Концептуальные основы планирования и прогнозирования доходов бюджетоворганов местного самоуправления
 
1.1.Системный подход кформированию доходов бюджетов местного самоуправления
 
Впроцессе рыночной трансформации экономики важным является признание того, чтомакроэкономическая стабилизация невозможна без значительной, глубиннойперестройки государственных финансов в целом и бюджета как центрального ихзвена в частности. Бюджет является не только финансовым планом созданияцентрализованного фонда и перераспределения государственных ресурсов с использованиемцелостной системы платежей, учета их отчетности, он – одно из основных средствмакроэкономической стабилизации и экономического роста. Государственный бюджетфактически обеспечивает существование страны, развитие ее экономики и культуры,социальную защиту населения.
Бюджетная системаУкраины состоит из государственного бюджета и местных бюджетов. Местные бюджетыявляются составной частью единой бюджетной системы страны. Содержание ивнутренняя структура этих бюджетов полностью отражают основные стороны бюджетагосударства. Их формирование происходит в тесной связи с развитиемгосударственного бюджета Украины. Вместе с тем, возникновение и развитиеместных бюджетов связано с системой местного самоуправления, с расширением иуглублением его функций в руководстве хозяйственным и социально-культурнымстроительством.
Местными бюджетамиопределяются бюджет Автономной Республики Крым, областные, районные бюджеты,бюджеты районов в городах и бюджеты местного самоуправления.
Бюджетами местногосамоуправления определяются бюджеты территориальных громад сел, поселков,городов и их объединений.
Местный бюджетявляется финансовой основой социального обслуживания и жизнеобеспечениятерриториальной громады. Его функции распространяются на создание благоприятныхусловий экономического развития путем поддержания высокого уровняпредоставления услуг социальной и производственной инфраструктуры поконкурентоспособным ценам, обустройства территорий, снижающего капитальныезатраты на развитие производства, обеспечения высокого качества жизни.
Ежегодноформирование государственного и местных бюджетов вызывает острейшиепротиворечия как в самих эшелонах центральной исполнительной и законодательнойвластей, так и на всех уровнях местного самоуправления.
Местные бюджеты –составная часть местных финансов. В них сосредоточено более 80% всех финансовыхресурсов, которые пребывают в распоряжении местного самоуправления.Одновременно местные бюджеты – важный и сложный элемент бюджетной системыкаждого государства. Вопрос их создания, эффективного использования вфинансовом механизме государства всегда привлекает внимание ученых ифинансистов.
Система местныхбюджетов существует во всех странах мира. Ее развитие и функции обусловленырядом национальных, политических, экономических и прочих факторов. Наибольшеевлияние имеют экономические и политические факторы. В промышленно развитыхстранах им принадлежит значительная роль в экономическом и социальном развитии.Так, в США, Японии, Германии из местных бюджетов финансируются почти 40% всехбюджетных расходов государств. Наибольшее количество расходов направляется насодержание учреждений образования, охраны здоровья и социального обеспечения,органов правопорядка, строительство местных дорог и т. д.
В большинстве странместные бюджеты не включаются в государственные или федеральные бюджеты.Местные органы самоуправления самостоятельно определяют направления развитиясредств своих бюджетов. Опыт развития общества подтверждает, что в современныхусловиях полная автономия отдельных городов или территориальных образованийпрактически невозможна, и экономически невыгодна. Одновременно неотрицательнойистиной является то, что большинство экономических и социальных функций,возложенных на государственные органы власти, более успешно осуществляютсяорганами местного самоуправления. Они являются гарантией эффективного путиразвития общества.
В современныхправовых государствах мира местные органы власти входят в общую системугосударственного управления, их компетенция определяется центральной властью.Прослеживается также тенденция относительно увеличения государственных функций,которые передаются в компетенцию местных органов власти. Все сказанное даетоснование утверждать, что местные финансы – явление объективное, поскольку дляосуществления возложенных на местное самоуправление функций требует наличияопределенных денежных финансовых ресурсов в их распоряжении.
В ХХ ст. произошлизначительные изменения и определенная унификация органов местногосамоуправления большинства европейских стран. В 1985 г. была подписанаЕвропейская Хартия о местном самоуправлении, которая положила общеевропейскиепринципы организации местного самоуправления. В ноябре 2003г. в ЕвропейскуюХартию о местном самоуправлении присоединилась и Украина.
Вообще в теории ипрактике был наработан и расширялся принцип целесообразности, в соответствии скоторым определенная функция возлагается на тот уровень власти, которыйисполнит ее лучше, экономнее и эффективней. Это отобразилось также вЕвропейской Хартии о местном самоуправлении. В соответствии с закрепленными заместными органами власти полномочий они наделены финансовыми ресурсами, т.е.источниками финансовых ресурсов, достаточными для осуществления указанныхполномочий.
В Европераспространилась концепция субсидарности, т.е. передача субсидий местномусамоуправлению в соответствии с делегированными ему полномочий. Основнойпринцип субсидарности состоит в распределении полномочий между органами властитаким образом, чтобы они исполнялись ближайшим к месту происшествий уровнемвласти.
В соответствии спроблемами полномочий местного самоуправления строится система местныхфинансов, т.е. определяется их величина в общегосударственных показателях, и,прежде всего в валовом внутреннем продукте государства. Через местные бюджетыперераспределяются значительные финансовые ресурсы. К европейским странам снаибольшими показателями муниципальных расходов относительно ВВП принадлежат:Швеция – 25,5%, Дания – 19,9%, Норвегия – 18,9%, Литва – 13,1%. Более 10% ВВПперераспределяется через муниципальные расходы в Австрии, Латвии,Великобритании, Швейцарии. Около 10% — в Болгарии, Чехии, Германии, Люксембурге[10, с.25].
В Украине этотпоказатель составлял в разные года от 15 до 18%, это говорит о том, что Украинапринадлежит к европейским странам с высокими показателями перераспределения ВВПчерез местные бюджеты.
Приведенные данныееще раз подтверждают, что местные бюджеты – важная составляющая финансовой ибюджетной системы страны. По своей экономической сущности местные бюджеты –совокупность норм и методов создания и использования фондов финансовых ресурсовдля обеспечения органами местного самоуправления исполнения возложенных на нихфункций в отрасли экономического и социального развития определенныхтерриторий.
В Украине местныефинансы пребывают на стадии своего становления и развития. На сегодня ужесоздана определенная правовая основа. В Конституции Украины одиннадцатьразделов посвящены местному самоуправлению. В ст.142 Конституции Украиныопределено, что материальной и финансовой основой местного самоуправленияявляется «движимое и недвижимое имущество, доходы местных бюджетов, другиеденежные средства, природные ресурсы, которые являются собственностьютерриториальных громад, сел, поселков, городов, районов в городах, а такжеобъекты их общей собственности» и т.д. [1, с.54]. Однако уже в ст.143 говорится,что средства государственного бюджета распределяются между территориальнымигромадами областным советом. Таким образом, вертикаль власти советов не так ужи полностью разрушена, как это утверждают некоторые политики. И, наконец, вЗаконе «О местном самоуправлении в Украине», продекларировав осамостоятельности местного самоуправления и его бюджета, стабильных нормативахраспределения общегосударственных налогов, законодатель ввел норму, позволяющуюцентральным органам власти, по сути, не придерживаться и той несовершеннойбюджетной системы, которая установлена законодательством. Речь идет о ст.62этого закона, который устанавливает, что: «В случае, когда доходы отзакрепленных за местными бюджетами общегосударственных налогов и сборовпревышают минимальный размер местного бюджета, государство изымает из местногобюджета часть излишка» [4, с.7]. Таким образом, местные органы самоуправленияпоставлены в те же хозяйственные рамки, в которых они и государственныепредприятия находились при централизованной административно – команднойсистеме. У тех, кто лучше и эффективней хозяйствует, изымают часть доходов впользу тех, кто работает менее эффективно.
Главную роль встановлении системы самостоятельных местных бюджетов играют их доходы ирасходы, а также способы, на основании которых они формируются.
На сегодняшний деньпроблема финансового обеспечения регионального и местного самоуправления стоитчрезвычайно остро. Самостоятельность местных бюджетов гарантируетсясобственными и закрепленными за ними на стабильной основе общегосударственнымидоходами и правом их использования по направлениям, самостоятельно определеннымв соответствии с законом.
Доходы местныхбюджетов – экономические отношения по поводу формирования бюджетного фондатерритории. Материально-вещественным воплощением являются денежные средства,мобилизуемые в бюджетный фонд в виде налогов, платежей различного характера, атакже поступлений с бюджетов других уровней. В зависимости от принадлежности копределенному бюджетному уровню доходы местных бюджетов бывают: собственные изакрепленные; регулирующие. Основу местных бюджетов составляют собственныедоходы. Они формируются на территории подведомственной местному органу власти исогласно его решениям. В их состав входят: местные налоги и сборы; платежи,устанавливаемые местными властями; доходы коммунальных (муниципальных)предприятий; доходы от имущества, принадлежащего местным властям и т.д. Понятиезакрепленные доходы возникло в украинском законодательстве в 1990 г. Онизакрепляются за определенным уровнем бюджета. Регулирующие доходыраспределяются между разными уровнями бюджетной системы. В зависимости от видовпоступления доходы делятся на: налоговые поступления, неналоговые поступления;доходы от операций с капиталом (муниципальные займы); доходы от продажикоммунального имущества; официальные трансферты (субсидии, субвенции, дотации).
Местные бюджетыделятся на текущий и бюджет развития. Соответственно доходы делятся на доходытекущего бюджета и доходы бюджета развития. Доходы текущего бюджета вбольшинстве стран формируются за счет налоговых поступлений, штрафов, санкций ит.д. Доходы бюджета развития – за счет банковских кредитов, муниципальных ссуд,инвестиционных субсидий вышестоящих уровней власти и других источников.
Очень важный вопрос– обеспечение органов местного самоуправления доходной базой, достаточной дляудовлетворения населения услугами на уровне минимальных социальныхпотребностей, впервые гарантируется государством в ст.62 Закона «О местномсамоуправлении в Украине». Этой же статьей также вводится понятие минимальныхразмеров местных бюджетов, определяемых на основе нормативов бюджетнойобеспеченности на одного жителя с учетом экономического, социального, природногои экологического состояния территорий, исходя из уровня минимальных социальныхпотребностей, который устанавливается законом.
Важную роль вформировании доходов местных бюджетов некоторых областей играют субсидии,субвенции, дотации.
Финансовой базойорганов местного самоуправления и органов исполнительной власти для решенияпроблем экономического и социального развития определенной территории являютсяместные бюджеты. К основным источникам формирования их доходов принадлежатместные налоги и сборы, доходы и сборы, которые устанавливаются местнымисоветами, отчисления от общегосударственных доходов и налогов, а также дотациии субвенции, которые выделяются из государственного бюджета и бюджетоввышестоящего уровня.
Структура доходов ирасходов местных бюджетов Украины в сводном бюджете за 2009 – 2008года дана втаблице 1[29, с.23].
Таблица 1.Структура доходов и расходов местных бюджетов Украины в сводном бюджете за 2009– 2008года ( % ) Наименование 2009 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Доходы сводного бюджета Украины, в т.ч. 100 100 100 100 100 100 100 местные бюджеты 41,8 36,2 43,2 45,7 40,0 29,3 38,2 Расходы сводного бюджета Украины, в т.ч. 100 100 100 100 100 100 100 местные бюджеты 39,3 34,4 39,9 48,1 45,4 29,3 33,8
Удельный вес доходов местных бюджетовв сводном бюджете, как свидетельствуют показатели за 2008 год, составил 38,2%,или увеличился по сравнению с 2007 г. на 8,9% и с 2009г. снизился на 3,6%.Данные таблицы еще раз подтверждают то, что местные бюджеты занимаютзначительную часть в сводном бюджете Украины.
Доходы местных бюджетов взначительной степени зависят от финансовых ресурсов региона и отраслевойструктуры хозяйственного комплекса, уровня реструктуризации и комплексногоэкономического развития региона.
Важной с точки зрения методологииявляется структуризация местных финансовых ресурсов. Структурный метод даетвозможность не только показать совокупность финансовых отношений, а и выявитьхарактер взаимосвязей между элементами системы. Это в свою очередь даетвозможность сделать и количественный, и качественный анализ местных финансовыхресурсов. Структуру местных финансовых ресурсов представлено на рисунке1[19, с.106].
Из рисунка видно, что центральнымзвеном местных финансовых ресурсов являются доходы местных бюджетов. Порядокформирования доходной части местных бюджетов определен Законом «О местномсамоуправлении в Украине», Бюджетным кодексом Украины, действующим налоговымзаконодательством.
В условиях хронического недостаткасредств, как на общегосударственном, так и на местном уровнях, важно правильноопределить объем финансовых ресурсов, достаточных для обеспечения полноценнойдеятельности органов местного самоуправления.
Действующая практика свидетельствуето том, что большое значение для обеспечения материальной и финансовой основыместного самоуправления в большинстве случаев имеют доходы местных бюджетов.Это объясняется тем, что объекты коммунальной, а также общей собственностипреимущественно принадлежат к непроизводственной сфере; они являютсянеприбыльными организациями и, как правило, пребывают на полном, чаще –частичном содержании за счет средств местных бюджетов.
Местные бюджеты все еще зависят отежегодных решений Верховной Рады и правительства, которые распределяютбольшинство мобилизуемых в государстве доходов, хотя известно, что валовойвнутренний продукт государства в основном создается на местах – в городах ирайонах. Динамика и структура доходной базы местных бюджетов характеризуетсяпоказателями, приведенными в таблице 2 [27, с.59]. В этой таблице также указано процентноеотношение доходов местных бюджетов к общему ВВП.Таблица 2. Доходы местных бюджетов Украины за 2006 — 2007 г.г. (млн.грн.) Доходы 2006год 2007год исполнено уровень Удель-ный Исполнено уровень Удель-ный исполнения, Вес в ВВП, исполнения, вес в ВВП, % % % % Налоговые поступления 10962,1 117,17 8,62 17722 135,09 6,7 Неналоговые поступления 551,6 119,51 0,43 1769,8 203,96 1,01 Доходы от операций с капиталом 7,2 0,01 23,1 0,01 Целевые Фонды 1631,5 177,11 1,28 692,2 654,23 0,4 Всего доходов 13152,5 122,47 10,35 14207 147,21 8,12 Официальные трансферты 2942,3 121,27 2,31 4415,5 109,62 2,52 Всего доходов 16094,8 122,25 12,66 18622,5 136,14 10,64
Общая сумма доходов местных бюджетовв 2007 году составила 18622,5 млн. грн., что на 2527,7 млн. грн., или на 15,7%,больше по сравнению с предыдущим показателем 2006 года. Реальные доходы местныхбюджетов за отчетный период снизился на 9,5%. При этом доходы местных бюджетовпо сравнению с доходами за 2006 год составили 17431,7 млн. грн., что на 1336,9млн. грн., или на 8,3%, больше по сравнению с этим показателем за 2006 год.
Удельный вес доходной части местныхбюджетов в сводном бюджете за прошлый год составила 29,33% против 40,01% зааналогичный период 2006 года. Использование индивидуальных нормативовотчислений от общегосударственных налогов приводит к тому, что в каждом из нихостается разная часть собранных средств. Динамика доходов в расчете на единицуналоговых поступлений как в местных бюджетах в целом, так и в отдельныхтерриториях достаточно спорная. Увеличение (снижение) удельного веса территориив общей сумме государственных доходов не способствует определенному увеличению(снижению) доходов местных бюджетов. Отсутствие четкой взаимосвязи междуобъемом налогов, которые взимаются, и местными доходами лишает органы местногосамоуправления стимулов к увеличению государственных доходов. А это,естественно, заостряет проблему недостатка средств не только на местном, но ина общегосударственном уровнях. Распределение доходов между разными бюджетнымиуровнями было всегда и остается в настоящий момент.
Не меньшие негативные последствия дляразвития города и самого местного самоуправления, стимулирования его инициативыимеют постоянные изменения структуры доходов. Это, прежде всего, относится косновным налоговым поступлениям: подоходному налогу с граждан, налогу наприбыль предприятий и НДС. С 2004г. НДС полностью перечисляется вгосударственный бюджет, хотя в законе о бюджетной системе имеется норма о том,что часть НДС зачисляется в местные бюджеты. Налог на прибыль предприятийнекоммунальной собственности зачисляется в городской бюджет в 2004г. в размере43,9%, 2005г. – 17,1%, 2006г. – 21,2%, 2007г. – полностью в госбюджет.Подоходный налог с граждан: 2004г. – 35%, 2005г. – 50%, 2006г. – 25%, 2007г. –53,2%[7, с.108].
Таким образом, существующая системаформирования доходов бюджетов местного самоуправления и практика ее реализациинуждаются в коренной трансформации, если Украина не только провозглашает оевропейском выборе, а действительно намерена стать европейской страной посвоему социально-экономическому и политическому устройству. Европейская Хартияо местном самоуправлении провозглашает, что «…защита и укрепление местногосамоуправления в различных европейских странах представляет собой значительныйвклад в построение Европы, основана на принципах демократии и децентрализациивласти» [6, с.125].
В бюджете на 2008 год впервыевнедрено четкое распределение доходов и расходов между уровнями бюджетов.Перечисленные доходные источники (собственные и закрепленные) местных бюджетовопределены ст. 37 Закона Украины о бюджете на 2008 год. Их количествосоставляет более 20 видов налогов и сборов, и практически не изменилось посравнению с 2007 годом, что способствует стабилизации в межбюджетныхотношениях.
Расчет общего фонда закрепленныхдоходов местных бюджетов осуществлен на основании индекса относительнойплатежеспособности административно-территориальных единиц, определенного набазе фактических поступлений доходов в местные бюджеты за 2005, 2006 года и 10месяцев 2007 года. Это даст возможность повысить заинтересованность местныхорганов власти в увеличении поступлений доходов в местные бюджеты [26, с.83].
Кассовое исполнение органамиГосказначейства местных бюджетов по доходам дало возможность ежедневно науровне районов и области получать информацию о суммах доходов, которыепоступили в каждый город и район, а также по кодам бюджетной классификации,т.е. по источникам поступления. Эта информация ежедневно предоставляетсяобластной госадминистрации и главному финансовому управлению. Наличие такойинформации дает возможность областной администрации владеть финансовымипотоками области, правильно реагировать на заявки местных органов власти навыделение ссуд, а также знать финансовые возможности каждого бюджета[19, с.106].
В соответствии с основныминаправлениями бюджетной политики на 2009 год (бюджетная резолюция) необходимообеспечить увеличение сравнительно с 2008 годом фактической части местныхбюджетов в сводном бюджете Украины. Внедрить стратегию формирования местныхбюджетов на стабильной для каждого бюджета доходной основе.
1.2Планирование и прогнозирование доходов местного самоуправления как составнаячасть финансового механизма
По общемуопределению финансовый механизм может быть характеризирован как комплексспециально разработанных и законодательно закрепленных в государстве форм иметодов создания и использования финансовых ресурсов для обеспеченияэкономического развития и социальных нужд граждан. Финансовый механизм это, посуществу, методические, организационные и правовые положения и меры, которыеопределяют функционирование финансов в экономике государства, их практическоеиспользование для достижения определенных соответствующими программами целей изаданий.
Формирование ииспользование фондов финансовых ресурсов для удовлетворения общегосударственныхпотребностей, а также потребностей предпринимательских структур и населения,осуществляются на основании определенных нормативных актов, которые служили быосновой для разработки методических положений. Методические положенияопределяют технику мобилизации и использования этих ресурсов, обязательствасубъектов, которые берут участие в этих процессах.
Назначениефинансового механизма сводится к двум основным функциям – финансовогообеспечения и финансового регулирования экономических и социальных процессов вгосударстве.
Финансовый механизмв целом – это принципиальная схема практического использования финансов вэкономике государства, их влияния на определенные процессы. Одновременно онимеет свои отличия относительно практического применения на уровне государства,предпринимательской структуры, финансового института или группы граждан. Структурафинансового механизма представлена на рисунке 2[10, с.103].
Составными егочастями являются финансовое планирование и прогнозирование, финансовыепоказатели, нормативы, лимиты и резервы, стимулы и санкции, а также системауправления финансами.
С помощьюфинансового механизма осуществляется широкомасштабное распределение иперераспределение созданного в государстве ВВП в соответствии с основнымиположениями финансовой политики. На стадии финансового планирования ипрогнозирования определяются финансовые возможности государства относительнофинансового обеспечения развития его экономики и социальной сферы. Показателипрогнозных расчетов являются основой для проведения в действие соответствующихстимулов и инструментов в форме разнообразных льгот, санкций или ограничений,которые обеспечивают развитие государства в заданном режиме. Это могут бытьльготы по налогообложению, льготное кредитование или предоставление дотаций напокрытие убытков.
Финансовый механизмхарактеризуют обобщающие и индивидуальные показатели. Обобщающими являютсяобщий объем финансовых ресурсов, который создается в государстве, объем доходови расходов бюджета и т.д. Индивидуальные – это величина расходов государства наодного жителя, размер налогов, которые уплачиваются одним работающим и т.д.Финансовые показатели дают возможность определить действенность финансовогомеханизма.
Следует учитывать,что финансовый механизм требует четкого взаимодействия всех его составляющих.Среди них нет таких, которыми можно было пренебречь или использовать безвзаимосвязи с прочими составляющими. Это, в отдельности, финансовоепланирование и прогнозирование. Именно с их помощью привлекаются прочиеструктурные элементы финансового механизма.
В процессефинансового планирования и прогнозирования определяются объемы финансовыхресурсов, которые будут создаваться в государстве в целом, объемы ресурсов,которые будут сосредоточиваться, и распределяться через бюджетную систему ипрочие финансовые институты. А также тех, которые будут в распоряжении предпринимательскихструктур и населения. Но для осуществления запланированных показателейнеобходимо, прежде всего, совершенствовать методику и методологию финансовогопланирования и прогнозирования.
Финансовоепланирование должно базироваться на достоверной информации, прежде всего направильно определенных макроэкономических показателях, таких как объемы ВВП,фонда оплаты труда, прибыли, амортизационных отчислений, общего объемафинансовых ресурсов. На сегодняшний день есть основания утверждать, чтометодология определения указанных показателей не имеет достаточного научногообоснования.
Одновременнофактического исполнения прогнозных показателей требуют действующие финансовыенормы, стимулы, санкции, чтобы иметь хорошее юридическое и научное основание.
Хотя все бюджетныесистемы имеют элементы контроля, управления и планирования, реформаторыстремятся обратить внимание на планирование, превратив практику финансовогопланирования на систематический процесс оценки заданий правительственныхпрограмм и способов, при помощи которых им можно было бы достигнуть.Возвращаясь к связи между экономической политикой и бюджетом, важно заметить,что фактическое наполнение этой связи должно обеспечиваться через финансовоепланирование. Финансовое планирование должно охватывать предусмотрение иразработку программы государственных затрат на 3 – 5-летний период, взяв вовнимание ожидаемые трудности с ресурсами и взаимосвязью затрат с состояниемэкономики.
Планированиедоходов бюджета всех уровней (общегосударственного, областного, городского,районного, поселкового, сельского) происходит при составлении проекта бюджета.Планирование бюджета призвано определить сумму средств, которая может бытьпривлечена в бюджет для финансирования развития народного хозяйства,социально-культурной сферы, содержание армии, органов власти и управления.
В процессепланирования доходов всех уровней должно быть обеспечено полное выявлениедоходов по всем источникам их создания.
Выявлениеисточников доходов и расходов бюджета, их распределение по отраслямхарактеризуют завершение первого этапа планирования проекта бюджета, которыйпотом вносится на рассмотрение определенных советов, при его принятии оннабирает силу закона.
Составлениепрогноза доходов и расходов на среднесрочную перспективу производится попроизвольным схемам и показателям, поскольку не определена форма документа,которая была бы единой и обязательной для этого дела.
С целью реальноговнедрения в Украине системы перспективного планирования доходов бюджетанеобходимо разработать и утвердить нормативно-распорядительным актом КабинетаМинистров Украины методические указания (инструкции) по их определению,предусмотрев порядок, методы, сроки составления прогнозных показателей ирасчетов к ним, а также органы государственной исполнительной власти, которыедолжны быть ответственными за их подготовку. Прогнозные оценки этих показателейдолжны отображать целенаправленность макроэкономической деятельностигосударства.
Так, показателипрогноза доходов местных бюджетов Украины на 2008 год характеризуются даннымитаблицы 3[26, с.60].Таблица 3. Прогноз доходов местных бюджетов на 2008 год
  (тыс.грн.) наименование Учтено в расчетах при формировании
  доходов Госбюджета на 2008 год
  Всего общий фонд специальный
  фонд
  Налоговые поступления 12142490 11435173 707317
  Неналоговые поступления 812577,2 477209,1 335368,1
  Доходы от операций с капиталом 180000 180000
  Целевые фонды 137692,7 137692,7
  Официальные трансферты
  Официальные трансферты от
  органов гос. управления 6988514 4060397,8 2928116
  Всего доходов 20261274 16152779,9 4108493,8
  /> /> /> /> /> /> />
Одной из функцийместных финансовых органов является финансовое планирование. Финансовоепланирование в органах местного самоуправления – одна из главных сфердеятельности территориальных коллективов. Финансовое планированиеосуществляется в несколько этапов. Это прогнозирование поступлений финансовыхресурсов в распоряжение органов местного самоуправления, их мобилизация иуправление действительными фондами денежных средств, а также программирование расходовв соответствии с выбранными социально- экономическими целями [10, с.360].
Финансовоепланирование в органах местного самоуправления является процессом разработки,составления, утверждения и исполнения местных бюджетов, составление сметрасходов прочих фондов денежных средств и смет расходов фондов денежныхресурсов, которые принадлежат предприятиям и организациям, которые находятся всобственности территориальных коллективов.
Организацияфинансового планирования может быть эффективной только тогда, когда в нее будутзаложены научно обоснованные принципы. В научной литературе нет едино подходаотносительно определения принципов финансового планирования.
Принципыфинансового планирования – основа успешного его использования.
Из вышесказанногоследует, что на сегодняшний день нормативные акты, которые определили методы ипорядок составления финансовых прогнозов, отсутствуют. Практически теми, ктоготовит среднесрочные прогнозы доходной и расходной частей бюджета,определяются их показатели на основании динамики номинального роста ВВП,прогнозных уровней потребительских цен и цен производителей продукции (услуг).Такое прогнозирование никак не воздействует на процесс составления бюджета,который формируется на плановый год.
Выполнятьвозложенные на него задачи финансовое планирование и прогнозирование сможеттолько тогда, когда оно будет базироваться на научных методах. Это одна изосновных проблем финансового планирования. Научные методы являются темиэлементами, при помощи которых познаются объективные закономерности развитияобщества.
1.3Направления совершенствования планирования и прогнозирования доходов местныхбюджетов
Одной из функцийместных финансовых органов является финансовое планирование и прогнозирование.В Украине пока еще не разработано новых подходов к организации финансовогопланирования в органах местного самоуправления. В государстве в этой средеиспользуются подходы, которые сформировались еще в советский период. Системуфинансового планирования фактически разрушено, а новой еще не создано.Финансовое планирование сводится к разработке, утверждению и исполнению толькогодовых бюджетов, а на общегосударственном уровне – к разработке балансафинансовых ресурсов страны, проекта сводного бюджета Украины и некоторых другихпоказателей.
В связи с этимпроанализируем отдельные аспекты организации финансового планирования в органахместного самоуправления зарубежных стран с целью возможного использования этогоопыта в Украине.
Финансовоепланирование является важной функцией местных органов власти зарубежных стран.Оно сводится к разработке двух основных документов – долгосрочного финансовогоплана и ежегодного бюджета. Разработка этих двух документов местными органамивласти во многих странах является требованием, установленным в законодательном порядке.В Нидерландах, например, кроме ежегодного бюджета, органы местногосамоуправления обязаны разрабатывать финансовый план на четыре года. Местныеорганы власти зарубежных стран осуществляют долгосрочное планирование всоответствии с основными направлениями их деятельности. Так, шестилетниепрограммы коммунальных услуг, капиталовложений и финансовой политикиразрабатывают местные органы США. Конкретные нормы по долгосрочномупрогнозированию инвестиционных программ местных органов власти предусматриваетзаконодательство Франции.
Долгосрочныйфинансовый план носит характер прогноза, в котором предусматриваются возможныеисточники и объемы поступлений финансовых ресурсов, а также долгосрочныецелевые программы, по которым осуществляются расходы. Такие финансовые планыимеют название сменных пятилетних планов.
В отличии отфинансового плана, бюджет на год является нормативным актом обязательногохарактера. Показатели бюджета тесно связаны с финансовым планом. Ежегодно послеутверждения нового бюджета осуществляется уточнение показателей финансовогоплана. Таким образом, происходит соединение текущего и перспективногофинансового планирования. Одной из форм финансового планирования в местныхорганах власти зарубежных стран является также разработка и утверждение сметрасходов учреждений, которые финансируются из бюджета, доходов и расходовприсоединенных и дополнительных бюджетов.
Особенностьюбюджетного планирования в зарубежных странах является то, что финансовый годместных органов власти и финансовый год центрального правительства не совпадаютпо времени. Это дает возможность местным органам власти в процессе бюджетногопланирования иметь полную информацию о размерах финансовой помощи центральногоправительства. Так, например, в США финансовый год центрального правительстваохватывает период с 1 октября по 30 августа, а каждый местный орган властисамостоятельно устанавливает границы собственного финансового года. Во Франциибюджет центральной власти должен быть обязательно принят до 31 декабря текущегогода, а бюджет коммуны – до 31 марта бюджетного года.
Еще однаособенность финансового планирования в местных органах части зарубежных стран –это требование полной сбалансированности доходов и расходов местного бюджета.Например, во Франции это требование предусмотрено законом от 2 марта 1982 года.Такое требование является необязательным относительно бюджета центральногоправительства.
В местных органахвласти зарубежных стран широко используется программно-целевой методфинансового планирования инвестиций с детальными расчетами эффективности иокупаемости капитальных вложений.
Финансовоепланирование в местных органах власти является важным инструментом обеспечениястабильности местных финансов.
С целью реальноговнедрения в Украине системы перспективного планирования доходов бюджетанеобходимо разработать и утвердить нормативно-распорядительным актом КабинетаМинистров Украины методические указания (инструкции) по их определению,предусмотрев порядок, методы, сроки составления прогнозных показателей и расчетовк ним, а также органы государственной исполнительной власти, которые должныбыть ответственными за их подготовку. Прогнозные оценки этих показателей должныотображать целенаправленность макроэкономической деятельности государства[13, с.362].
Бюджетное планирование,в отдельности, является стержневой основой бюджетного процесса в органахместного самоуправления. От того, какой бюджет будет утвержден, зависит егоисполнение. В процессе исполнения бюджета могут вноситься определенныекоррективы. Но, всем известно, что когда утвержден нереальный бюджет, то принаилучшем его исполнении он не станет лучшим – все его негативные стороныостаются, а может, еще усиливаются. Поэтому все проблемы бюджета необходиморазвязывать на стадии бюджетного планирования.
Вместе с тем,качество бюджетного планирования в Украине, как на общегосударственном, так ина местном уровне оставляет желать лучшего. Свидетельством этого являютсябольшие расхождения между фактическими поступлениями, с одной стороны, иплановыми поступлениями в местные бюджеты, с другой. В Украине формируютсяфинансовые органы в системе местного самоуправления, идет процесс уточненияфункций и подчиненности в системе финансовых органов исполнительной власти.Завершение процесса формирования местных финансовых органов в системе местногосамоуправления будет связано с окончательным становлением в Украинетерриториальных громад.
Целесообразносоздать систему собственных финансовых органов территориальных громад, которыебудут входить в систему финансовых органов исполнительной власти.
Главной функциейместных финансовых органов является финансовое планирование. В Украине егосистему, которая базировалась на административных методах, фактическиразрушено. Новой соответствующей системы, приспособленной к рыночным условиям,еще не создано.
С целью внедрениясистемы финансового планирования целесообразно разработать и принять законУкраины об экономическом и финансовом планировании в Украине. Целесообразно,чтобы система финансового планирования в Украине, как показывает положительныйзарубежный опыт, включала несколько составляющих. Это перспективное финансовоепрогнозирование и долгосрочные программы инвестиций, и среднесрочное пятилетнеепланирование и ежегодные бюджеты соответствующих административно-территориальныхединиц. Схематически направления совершенствования планирования ипрогнозирования доходов бюджетов местного самоуправления представлены нарисунке 3. Важным направлением повышения эффективности работы финансовыхорганов местного уровня, относительно бюджетного процесса являетсясовершенствование прогнозирования доходной части бюджета. Как шаг в этомнаправлении предлагается прогнозирование доходов бюджета с использованиемэконометрических моделей.
На сегодняшний деньсуществует концепция формирования бюджета на основании прогнозов и расчетовдоходов, и это правильно, но она требует разработки четкого норматива расчетовиз общегосударственных источников дохода в доход
бюджетов местногосамоуправления. Наиболее ответственной и трудоемкой является работа по определениюпрогнозного объема доходной части каждого местного бюджета. Внедрение системыфинансового планирования и прогнозирования в Украине станет важным фактором укреплениягосударственных и местных финансов, а также местного самоуправления.

Глава2. Методы планирования и разработка модели прогнозирования доходов местныхбюджетов
 
2.1 Организационныймеханизм планирования и прогнозирования доходов бюджетов органов местногосамоуправления
 
Для исследования и анализа сложных экономических процессоввозникает необходимость использования современного эконометрическогоинструментария. Сущность эконометрического моделирования состоит в получениидополнительной информации, которая даст возможность глубже понять механизмы,которые лежат в основе экономических процессов, и соответственно влиять на нихчерез осуществление адекватной экономической политики.
Современные эконометрические модели и методы еще не получилидостаточного расширения в практических исследованиях в Украине, но в последнеевремя наблюдается бум в применении классических регрессионных моделей не тольков экономике, а и в прочих науках. Использование классических регрессионныхмоделей иногда некорректно, особенно когда оно проводится без необходимойпредварительной проверки временных рядов на стационарность. Стационарнымназывается временной ряд, математическое ожидание, дисперсия и автоковариациякоторого не зависят от времени. Если ряды нестационарны, то легко попасть вловушку «ошибочной» регрессии. Такая регрессия при корректных значениях основныхкритериев качества (высокий коэффициент детерминации, отсутствие автокорреляциипо критерию Дарбина-Уотсона и т.д.) отображает не причинно-следственные связимежду исследуемыми переменными, а только констатирует наличие общего тренда.Конечно, нестационарные ряды легко превратить в стационарные, например, спомощью разницы первого или высшего порядков. Но при этом возникает другаясерьезная проблема. При переходе к регрессивным моделям, которые базируются нарядах, заданных в разницах, теряется информация долгосрочного характера,которая содержится, как известно, только в уровнях определенных переменных, иостается только информация, которая характеризует краткосрочную динамику.Применение такого типа моделей является малоценным, так как при переходе к рыночнойэкономике все актуальнее становятся исследование и анализ долгосрочныхтенденций в соединении с краткосрочными изменениями. Эта проблема нашла своерешение в рамках современных эконометрических моделей.
Под эконометрическими моделями понимается уравнение регрессиии их совокупности, которые устанавливают количественное соотношение междудоходами, которые нас интересуют, как эндогенными (зависимыми) переменными ипоказателями, которые их обусловливают, как экзогенными (независимыми)переменными. Расчет прогнозных значений дохода осуществляется по уравнениюрегрессии подстановкой в него значений экзогенных переменных, которыеопределяют условия, для которых производится прогноз.
Прогноз (экстраполяция) предусматривает, что тенденцияизменения дохода, которую предоставляет статистика и отображает уравнениерегрессии, сохраняется и в прогнозном периоде, за границами действительныхстатистических наблюдений. С поступлением новых данных модели подлежаткорректированию, которое осуществляется как построение модели с учетомпредыдущего опыта. Можно добавить, что регрессионные модели принадлежат ккатегории феноменологичных – таких, которые характеризуют определенный просторсостояний конкретного объекта с позиции конкретного опыта.
Это означает, что для каждого региона должна быть своярегрессионная модель дохода. Период действия такой модели – до поступленияновых данных, после чего ее меняют на новую модель, которая учитывает этиданные. Использование модели за рамками имеющихся данных (экстраполяция) дает возможныезначения дохода. Поэтому, прогнозирование доходов с использованиемэконометрических моделей представляет собой перманентный комплексный процесс,который соединяет в себе построение моделей и их использование для прогнозныхрасчетов.
Общая структура модели зависит от постановки задачи. Встандартной постановке задачи при разработке проекта бюджета задача состоит врасчете прогнозных поступлений по каждому источнику доходов бюджета отдельно.Сумма прогнозных поступлений по всем источникам доходов дает прогнозноезначение совокупного дохода бюджета. В этом случае общая (эконометрическая)модель представляет собой совокупность моделей, которая состоит с регрессионныхмоделей для каждого вида доходов и модели совокупного дохода.
Возможна постановка, когда объектом прогноза являетсяотдельный вид дохода. Анализ причинных связей осуществляется не обобщенно, науровне совокупного дохода, а дифференцированно, по видам источников доходов.Детализация доходов воздействует на повышение пояснительного потенциала моделей.
Эта идея – повышение полноты пояснения поведения доходовпутем углубления детализации их структуры – не ограничивается уровнем видовдоходов. Каждый вид дохода можно по какому-то существенному для него значениюподелить на мелкие составляющие, те в свою очередь, — на еще мельчайшие и т.д.
Но вместе с увеличением числа уравнений и переменныхувеличивается объем всех работ, связанных с процедурой прогнозирования. В связис этим заслуживает внимания еще один подход к формированию общей структурымодели.
Сила влияния на совокупный доход отдельной его составнойравняется части, которую представляет эта составляющая в совокупном доходе. Изпрактики известно, что части бюджетных поступлений по источникам доходов всовокупном доходе, то есть части составляющих, как правило, существенно разные.Поэтому сила их влияния в такой же степени разная. Поэтому целесообразнопересмотреть структуру совокупного дохода, а именно оставить каксамостоятельные единицы значительные его составляющие, так чтобы вместе они покрывалиприблизительно 85-90% всех доходов, а остаток составляющих объединить в «прочиедоходы». При этом желательно, чтобы «прочие доходы» по размеру были наименьшейсоставляющей в новой структуре.
Такой прием дает возможность без ущерба для пояснительных возможностейснизить количество уравнений, изъять несущественные экзогенные переменные и,наконец, существенно снизить объем работ по процедуре прогнозирования. Призадании дать прогноз поступлений бюджета по источникам доходов прогноз доходов,которые отнесены к «прочим», делается как обычно – отдельно для каждого видадоходов.
Вообще одновременно могут использоваться несколько разныхмоделей. Это дает возможность осуществлять перекрестную проверку прогноза.
Анализ причинных связей имеет своей целью из научныхэкономических позиций на качественном уровне определить круг факторов, которыепо логике экономических связей могут влиять на доходы бюджета. Предметом такогоанализа является совокупный доход и составляющие совокупного дохода. Анализдолжен ответить на вопрос: от каких показателей, которые характеризуютсостояние экономики региона, может зависеть размер совокупного дохода илиопределенных его составляющих? Какие экономические показатели могутрассматриваться как экзогенные переменные, чье влияние на доходы должно бытьпроверено?
Выполнение этой части процедуры прогнозирования связано спреодолением определенных трудностей. Проблема в том, что в экономикедействующие факторы тесно переплетаются между собой и так или иначе влияют другна друга. Существует большое количество факторов, которые непосредственно илиопосредованно влияют на размер доходов. Зачисление их всех к экзогеннымпеременным для последующей обработки было бы неоправданным. Поэтому, нужно нетолько определить факторы влияния как таковые, а и выделить между нимизначительные, те, которые подлежат дальнейшей обработке.
Установлено, что на размер доходов бюджета влияют две группыфакторов. К первой группе можно отнести количество и виды налогов, размерналоговых ставок, сбор налоговых платежей, кризис платежей, задолженность позаработной плате, бартерные операции, которые в совокупности представляют собоймеханизм извлечения части произведенного дохода в бюджет. От эффективногофункционирования этого механизма в значительной степени зависят доходы бюджета,поэтому необходимо дальнейшее его совершенствование.
Вторая группа включает размер и эффективность использованияфакторов производства, объем реализации продукции и услуг, отраслевую,стоимостную и региональную структуру экономики, уровень рентабельностипредприятий, инфляцию, интенсификацию производства. Стоит подчеркнуть, чторешающее влияние на доходы бюджета, резервы их увеличения производит именно этагруппа факторов. При этом формирование доходов рассматривается как два тесновзаимозависимых процесса: с одной стороны – формирование доходов бюджетов всехуровней; с другой – производство дохода в отраслях, которые производят товары иуслуги, его распределение и использование на формирование доходов бюджетнойсистемы, т.е. производство – распределение – расходы производителей доходов –доходы бюджетов разных уровней.
Прогнозирование будущих значений дохода основывается на том,что общие условия, которые определили динамику дохода на протяжении отрезкавремени, который является базисным для полученных регрессионных моделей, неполучат серьезных изменений в прогнозируемом периоде и предыдущая тенденция,которую описывают упомянутые модели, может быть продолжена в будущее(экстраполирована). Прогноз дохода осуществляется подстановкой в уравнение регрессиизначений независимых переменных, которые определяют условия, для которыхделается прогноз.
2.2 Методы планирования ипрогнозирования доходов бюджетов органов местного самоуправления
Методыпрогнозирования и планирования выражаются в способах и приемах разработкипрогнозных и плановых документов и показателей применительно к различным ихвидам и назначениям.
Основой методикипрогнозирования и планирования являются проведение аналитического исследования,подготовка базы данных, изучение и соединение информации в единое целое.Будущее во многом становится предсказуемым, если правильно и полно учитываютсясложившаяся ситуация, факторы и тенденции, способствующие ее изменению вперспективе. Без этих предпосылок прогнозирование превращается в вероятностноегадание.
Для решения крупныхкомплексных задач применяются системный анализ и синтез. В качестве системывыступают народное хозяйство в целом, его сферы, части, отрасли, предприятия;бюджет, его доходы и расходы; выделяются подсистемы, входящие в систему болеевысокого порядка. Система предполагает целостность, единство своих элементов,которые взаимообусловлены и иерархически соподчинены. При системном анализеострее и непосредственнее обнажаются проблемы и выявляются способы их решения.Эффективность системного анализа обусловлена тем, что целое всегда больше суммыего частей.
Выделяютсяследующие стадии системного анализа: постановка задачи; определение целей икритериев оценки; структурный анализ факторов, тенденций, их взаимодействия;разработка концепции и вариантов развития системы. Факторы классифицируются на:
- связанные с общеэкономическойситуацией в стране;
- зависящие от деятельностинепосредственно производителей;
- формируемые под воздействиемрыночных отношений и государственного регулирования.
Каждый фактор обусловливаетпонижающую, повышающую или стабилизирующую тенденцию.
Анализ включаетморфологический, по аналогии, регрессивный, корреляционный, группировки, расчетиндексов и другие приемы исследования. Морфологический анализ позволяетполучать систематизированную информацию по всем возможным решениям проблемы ипредполагает полное и всеобщее знание об объекте. В результате такого анализавырабатывается новая информация, разные комбинации параметров (их варианты),альтернативные способы их достижения.
Прогнозирование поаналогии базируется на законах формальной логики, логических конструкциях,устанавливающих схемы умозаключений. Основные законы: непротиворечивость,исключение третьего, двойное отрицание и т.д.; логические конструкции: «если,то», «или», «либо», «неверно, что» и др. Историческая аналогия является однимиз самых древних методов прогнозирования.
Регрессивный анализпредусматривает исследование зависимостей определенной величины от другихвеличин. Используется при прогнозировании сложных многофакторных объектов всреднесрочной и долгосрочной перспективе при наличии показателей за ряд лет.
Корреляция (парнаяи множественная) устанавливает взаимосвязи между разными показателями,тенденциями, их взаимное влияние. Парная корреляция характеризует взаимосвязьмежду двумя, а множественная – между несколькими показателями.
Анализ ситуации встране проводится с помощью наиболее важных и всеохватывающихмакроэкономических показателей: валовой внутренний продукт (ВВП), инфляция,качество жизни, занятость и др.
Валовой внутреннийпродукт служит системообразующим показателем, все другие показатели отражаютего изменения. При стабильном росте ВВП стране не страшны ни дефицит бюджета,ни госдолг. Экономика деградирует при отсутствии роста, при неизменном ВВПопасны госзаймы, так как возвращать долги будет нечем. Это и должно быть учтенопри социально-экономическом прогнозировании и планировании.
Анализируются такжеперспективы действия таких факторов, как демографическая ситуация, состояние природныхресурсов, национальное богатство, научно-технический потенциал, социальнаяструктура общества, внешнее положение страны. Проводится комплексный анализсостояния каждой отрасли во взаимосвязи с общим социально-экономическимположением в стране и регионе, выявляются устойчивые тенденции и факторы,влияющие на их направления.
Прогноз строится наоснове исходных данных и предположений о будущем. Его качество определяетсянадежностью информации и обоснованностью предстоящих изменений в направлениифакторов и тенденций. Исходные данные должны содержать неопровержимые с позициисегодняшнего дня факты, утверждения. Обоснование предположений о будущемявляется наиболее сложной стадией прогнозирования. В условиях рынкапредположения не являются определенными и однозначными.
Чтобы предвидетьвозможные варианты и оценить будущую ситуацию в целом, используютсясоответствующие методы прогнозирования.
Метод экстраполяции применяется при стабильности системы, устойчивостиявлений, когда динамика процессов, показателей в перспективе определяетсятенденциями их изменения в прошедшем периоде. Предполагается, что развитие идетнепрерывно, гладко, силы прошлого в состоянии контролировать будущее. Прогнозстановится проекцией прошлого в будущее.
Будущеевоспроизводит прошлое только в случаях, если в прогнозном периоде не будутдействовать факторы, влияние которых изменит характер тенденций прошедших лет.Поэтому нужно иметь информацию об устойчивости тенденций за срок, в 2-3 разапревышающий срок прогнозирования.
Важным элементомэкстраполяции является анализ временных рядов, обработка ретроспективного ряда.Временной ряд содержит изменяющиеся, упорядоченные во времени показатели ихарактеристики. Результат во многом зависит от того, за какой период построенряд, сколько лет велось наблюдение.
Обработкавременного ряда включает сглаживание и выравнивание, поиск коэффициентов,минимизирующих отклонения. Применяют методы скользящего среднего иэкспоненциального сглаживания.
Метод скользящегосреднего предполагает, что следующий во времени показатель по своей величинеравен средней за последние месяцы (годы) величине, например средней запоследние 3 месяца. Прогноз при экспоненциальном сглаживании определяется каксумма фактических и прогнозных данных за период, взвешенных с помощьюспециальных коэффициентов, определяемых статистическим путем.
Метод экспертнойоценки базируется на рациональных доводахи интуиции высококвалифицированных специалистов (экспертов), обработке ихинформации о прогнозируемом объекте.
В качествеэкспертов используются экспертные комиссии и советы органов власти, научныесоветы институтов, отдельно взятые лица. Одно из основных условий – они недолжны быть заинтересованы в результатах экспертизы. Для экспертной оценкиопределяется состав экспертов; разрабатывается процедура экспертизы (опрос,шкала оценок, способы выявления коллективного мнения, анализ результатов).Экспертиза может быть индивидуальной и коллективной и выражаться в формедокладной записки, сценария, интервью и т.д. Индивидуальная экспертиза осуществляетсяпутем выявления мнения экспертов, не связанных между собой.
Коллективнаяэкспертиза проводится разными способами: созданием комиссий, где согласуютсямнения; проведением мозговой атаки, т.е. коллективного решения проблемы наоснове спонтанной лавинообразной генерации новых идей.
Для надежностиэкспертных оценок нужно выполнение по крайней мере двух условий: наличиевысококвалифицированных экспертов и обеспечение объективности, независимости ихмнений.
Нестабильность вобществе, экономике затрудняет применение экстраполяции и экспертной оценки впрогнозировании.
Нормативный метод применяется для расчета и прогнозных и плановыхпоказателей. Нормы и нормативы разрабатываются заранее на законодательной иливедомственной основе. Норма – это максимально допустимая величина. Норматив –соотношение элементов производственного процесса (составляющая нормы).
В прогнозированиииспользуются более обобщенные, а в планировании более конкретные нормы. Нормызакладываются практически во все сколько-нибудь значимые показатели. Болеетого, доведение норм и нормативов заменяет установление абсолютных показателей,т.е. объемов.
Нормы и нормативыподразделяются на ресурсные, экономические, социальные. При необходимости ониконкретизируются и дифференцируются по отдельным направлениям, объектам,регионам.
Наличие норм инормативов позволяет определять прогнозные и плановые показатели на основепрямого счета.
С помощьюнормативов регулируются как рыночная, так и внерыночная, в основномнепроизводственная, сферы. В рыночной сфере применяются нормативы налоговых идругих обязательных платежей и отчислений, резервных фондов, резервныетребования, продолжительность рабочего дня, недели, отпуска и др. Внепроизводственной сфере используются нормативы по минимальной пенсии, расходовна образование, здравоохранение, жилищно-коммунальное обслуживание и другие,обеспечиваемые за счет государственного и местных бюджетов.
Этот метод даетвозможность объективно оценить потребности отраслей в финансовых ресурсах,создать реальные условия заинтересованности и ответственности в сберегательноми эффективном использовании финансовых ресурсов. В условиях рыночной экономикиэтот метод имеет особенное значение, именно нормативный метод планированияфинансовых ресурсов позволяет предусмотреть стратегические потребности вфинансовых ресурсах.
Его эффективностьзависит от:
- согласования методик определениянорм и нормативов на всех уровнях в разные годы;
- комплексности планирования по всехразделах, параграфах и статьях бюджетной классификации и по отраслях народногохозяйства;
- своевременного корректированиянорм и нормативов, обоснованности методов их расчета;
- эффективности формирования ииспользования норм и нормативов.
Рядом с нормативнымметодом в условиях рыночных отношений важное значение имеет балансовый метод,который помогает сбалансировать источники ресурсов с запланированнымирасходами, установить взаимосвязь производственных и финансовых показателей,создать финансовые резервы.
Для наших условийнаиболее оптимальным является соединение нормативного и балансового методов.
Практически всясистема финансового планирования строится на балансовом методе. Каждыйфинансовый план составляется в виде баланса доходов и расходов. То естьпропорции определяются через сопоставление и увязку потребностей в финансовыхресурсах с источниками их формирования. При этом обязательным условием являетсясбалансирование финансовых ресурсов.
Так, основнойфинансовый план государства – бюджет – имеет доходную часть, или источникиформирования (налоги, сборы и прочие поступления), и расходную часть, илинаправления средств(финансирование капитальных вложений, народного хозяйства,социально-культурной сферы и т.д.).
Исполнениефинансовых прогнозов – обязательное условие работы всех предприятий иучреждений. Исполнение таких прогнозов значительно зависит от уровняорганизации производства и управления.
Несмотря насамостоятельность отдельных финансовых планов и движения финансовых ресурсов наразных уровнях хозяйствования, все они взаимоувязаны, т.к. являются обобщениемразных сторон создания, распределения и перераспределения части стоимостисовокупного внутреннего продукта.
Главное заданиефинансового планирования состоит в обеспечении оптимального соотношения междуцентрализованными и децентрализованными фондами денежных средств.
Современнаяэкономика требует совершенствования и развития финансового планирования на всехуровнях, повышение инициативы и ответственности всех сфер финансового аппаратав составлении и исполнении финансовых планов, что противоречит выводамотдельных научных деятелей об отмирании института планирования. Отказ отпланирования невозможен также в связи с необходимостью снижения инфляции.
Методы планированияпоказателей бюджета – прямые финансовые расчеты и балансовый, которые дополняютодин другого. По каждому виду доходов или расходов определяют исходную базиснуювеличину за период, предыдущий планового, а потом учитывая факторы, которыеповлияют на показатель в периоде, который планируется, рассчитывают егоуровень, При помощи балансового метода достигается согласование показателейбюджета с показателями общей величины финансовых ресурсов, доходов и расходовнаселения, с финансовыми планами министерств, ведомств и разных хозяйственныхсубъектов.
Бюджетноепланирование – достаточно сложный и недостаточно разработанный в методическомплане процесс. Особенно это ощущается в условиях рыночных отношений, когдаутратила свое значение система планирования, которая существовала раньше.Необходимость совершенствования бюджетного планирования обусловлена тем, чтопри разработке показателей бюджета закладывается тот механизм, которыйгосударство в полной степени может использовать для регулирования экономическихи социальных процессов в народном хозяйстве.
Бюджетноепрогнозирование – один из видов экономического прогнозирования и во времениможет делится на кратко- и долгосрочное. Наиболее принятыми его методамиявляются: экстраполяция, моделирование, экспертные оценки. Последовательностьработ при прогнозировании показателей бюджета: определение задач, целей; сбор ианализ информации; выбор модели прогнозирования; разработка рекомендаций дляоптимизации решений, которые принимаются по данным прогнозных расчетов.
Метод моделирования социально-экономических процессов, используемый впрогнозировании и планировании, базируется на разработкеэкономико-математических моделей и решении задач с помощьюэлектронно-вычислительных машин. Модели применяются чаще при краткосрочномпланировании и прогнозировании, когда вероятность структурных измененийневелика.
Основумоделирования составляет прикладная математика, особенно ее разделы: линейное иоптимальное программирование, математическая статистика, теория игр, нелинейное(параметрическое, стохастическое и др.) программирование и т.д. Язык прикладнойматематики и статистики формализует экономические процессы и связи и выражаетих условиями и уравнениями модели. Экономико-математическая модель обычно имеетформу компьютерной программы, включающей уравнения отношений переменных копределенному объекту.
Моделированиепозволяет учитывать множество факторов, вскрывать взаимосвязи и выбиратьнаилучшие варианты и решения. Вместе с тем всякая модель отражаетдействительные явления ограниченно, в пределах заданных параметров, чтонеобходимо учитывать при анализе результатов решения задач на ЭВМ.
Все рассмотренныеметоды планирования применяются в комплексе; нельзя обойтись каким-либо однимиз них, так как каждый помогает решать одну сторону проблемы. Но во всехслучаях при разработке балансов, целевых комплексных программ, проектовобязательно требуются научно обоснованные нормативы.
Действующие методыуправления бюджетно-налоговой системой не только не помогают, а достаточночасто вредят усилиям предприятий и регионов в развитии производства, повышенииего эффективности и увеличении доходов предприятий, отраслей и бюджета. Методыувеличения доходов бюджета носят в основном фискальный характер и недостаточноучитывают такие показатели, как эффективность использования ресурсов, объемыпроизводства и реализации продукции и услуг, стоимостную, отраслевую ирегиональную структуру экономики, уровень рентабельности и интенсификациипроизводства и инфляции.
Поэтому есть остраянеобходимость в совершенствовании действующих и разработке новых методованализа, прогнозирования и планирования бюджетного процесса на разных уровняхэкономики, которые способствовали оптимизации финансовых отношений ивзаимосвязей, определению показателей и резервов увеличения доходов, принятияобоснованных решений на основании многовариантных расчетов.
Что касаетсякачества прогнозирования налоговых поступлений, то его сегодня тяжело назватьудовлетворительным. Сравнение плановых показателей с фактическимисвидетельствует о том, что реальность прогнозов, утвержденных нагосударственном уровне, относительно небольшая. По отдельным (основным) видамналогов за исследуемый период существует разбег между фактическими ипрогнозными значениями (до 150% для годовых показателей). Значительные ошибкиимеют место не только в традиционно сложном для прогнозирования налоге надобавленную стоимость (НДС), но и в налоге на прибыль предприятий и налоге сфизических лиц.
Очевидно, чтоосновная причина разбега плановых объемов поступлений с фактическими кроется вхарактере планирования, когда показатели рассчитываются не на основанииреального потенциала налогообложения, а исходя из потребностей бюджета. Крометого, сами методы прогнозирования строятся на сложной конструкции – прогноз напрогнозе. При этом совсем не учитывается одна из главных особенностей рыночнойэкономики – неопределенность спроса и, поэтому, уровня реализации продукции.
Еще одна проблема,касающаяся точности расчетов доходной части бюджета, связана с ее методикой.Рыночная экономика и возникновение субъектов хозяйствования различных формсобственности, а также нестабильность налогового законодательства существенновлияет на этот показатель бюджета. С одной стороны, потеря управляемостиэкономикой со стороны государства, выразившаяся в отсутствии финансовых плановсубъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, а такжеразрушение системы сбора экономической информации (ранее это осуществлялось повертикали через плановые комиссии) не позволяет сделать точными расчетыпредполагаемых поступлений в бюджет. С другой стороны, происходящие периодическиизменения в налоговом законодательстве не дают возможности приблизить кмаксимальной точности расчеты доходов, так как неизвестна реакцияпредпринимателей, которые за это время продемонстрировали своюизобретательность в вопросе уклонения от уплаты налогов.
Таким образом,расчеты доходной части бюджета базируются на методике использования финансовыхпоказателей, сложившихся или складывающихся фактически за предыдущий год сучетом инфляции и тенденций, наблюдаемых в макроэкономике.
Исследованиеметодики, применяемой в финотделе в процессе планирования и прогнозированиядоходов
Методологическаясторона планирования отражает совокупность принципов и методов планирования,т.е. инструментального познания и активного воздействия насоциально-экономические процессы.
Методологияпланирования – система требований к построению плана. Она определяет основныепринципы, методы и логику построения планов экономического и социальногоразвития для различных временных периодов, звеньев и уровней, обеспечениевзаимосвязи и преемственности этих планов.
Методикапланирования – конкретные приемы и методы экономических, технико-экономическихи экономико-математических расчетов, необходимых для разработки отдельныхразделов и показателей плана, их координации и увязки, а также анализа ивыполнения.
Финансовоепланирование – планомерное управление процессами создания, распределения,перераспределения и использования денежных средств.
Финансовоепланирование как субъективная деятельность людей только тогда дастположительные результаты, когда базируется на познании объективныхзакономерностей развития общества, тенденциях движения финансовых ресурсов,результативности предыдущих финансовых операций. Первоочередное значение в этомпроцессе имеет использование прогрессивных методов планирования,многовариантности расчетов на основании новейшей техники и высокой квалификацииработников.
Важнымнаправлением повышения эффективности работы финансовых органов местного уровня,относительно бюджетного процесса является совершенствование планированиядоходной части бюджета.
ВКалининском финотделе г.Донецка применяется следующая методика планирования ипрогнозирования доходов бюджета. Планированием и прогнозированием доходовбюджета занимается отдел прогнозирования и контроля доходной части бюджета.Методика планирования состоит в разработке прогнозных расчетов поступленияналогов и сборов на предстоящий период по Калининскому району г.Донецка. Дляправильного расчета прогнозных показателей необходима следующая информация:данные о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков; уровень ихплатежеспособности; количество налогоплательщиков зарегистрированных в ГНИКалининского района г.Донецка; статистические данные по Калининскому району ипрочие данные.
Наосновании вышеперечисленной информации, а также при учете всех фактороввлияющих на величину поступления доходов, рассчитываются прогнозные поступленияпо отдельным доходным источникам. Расчет прогнозных поступлений передается вгорфинуправление для рассмотрения и утверждения. В горфинуправлении расчетныеобъемы доходов местных бюджетов, закрепленных для обеспечения исполненияделегированных полномочий определяются на основании коэффициентаналогоспособности, который исчислен исходя из отчетных данных за 2006-2008 годао фактическом поступлении налогов, сборов (обязательных платежей), с учетомпотерь закрепленных доходов в связи с предоставлением льгот плательщикамналогов согласно решениям местных советов, а также прогнозного объема доходовсводного бюджета Украины, определенного на основании основных прогнозныхмакропоказателей экономического и социального развития Украины на 2009 год.
Рассчитанныегорфинуправлением прогнозные задания передаются в районный финотдел г.Донецка.Финотдел Калининского района г.Донецка рассматривает прогнозные показатели напредстоящий год, рассчитанные горфинуправлением. При необходимости финотделпросит пересмотреть некоторые показатели, предоставляет при этом письмогорфинуправлению, в котором конкретно объясняются причины несогласия. Еслипричины действительно являются объективными, горфинуправление пересматриваетрасчет отдельных прогнозных показателей и уточняет прогнозное задание поналогам, сборам и обязательным платежам.
Рассмотримрасчет отдельных поступлений налогов, сборов (обязательных платежей). Нижеприведен расчет прогнозных поступлений по подоходному налогу.
Посостоянию на 01.01.2009 года в ГНИ Калининского района г.Донецказарегистрировано 5913 предприятий, отчетность предоставляют 2916 предприятий –потенциальных плательщиков подоходного налога, на которых работает 54058сотрудников.
Согласностатистической отчетности 1-ПВ, на 01,01,2009 г. по предприятиям основногокруга:
- промышленности:
Среднемесячнаязаработная плата составляет 436,3грн. по 25 предприятиям с численностью 6800человек.
Поступленияподоходного налога по этим предприятиям составит 494,7т.грн. в месяц.
6800 *72,75 = 494,7тыс.грн.
- строительства:
Среднемесячнаязарплата 389,4грн. по 21 предприятию численностью 3700 человек.
Поступлениеподоходного налога составит 234,4тыс.грн.
3700 *63,35 = 234,4тыс.грн.
Также1008 предприятий, сдающих ф.8-ДР с нулевыми показателями, (потенциальныеплательщики подоходного налога с численностью 2569 человек) начисляютзаработную плату 118,0грн.
Подоходныйналог составит 30,2тыс.грн.
2569 *11,75 = 30,2тыс.грн.
Среднемесячнаязаработная плата трудящихся Калининского района г.Донецка остальных предприятийсоставляет 244,3грн., на которых работает 40989 человек:
54058 –(6800 + 3700 + 2569) = 40989
Среднемесячноепоступление подоходного налога составит:
40989 *34,35 = 1407,9тыс.грн.
Исходяиз этого, ожидаемое поступление подоходного налога за месяц от юридических лицсоставит 2167,2тыс.грн.
494,7 +234,4 + 1407,9 + 30,2 = 2167,2тыс.грн.
Среднемесячноепоступление подоходного налога от физических лиц 40,0тыс.грн.
Такимобразом, среднемесячное поступление подоходного налога составит 2207,2тыс.грн.   
2167,2+ 40,0 = 2207,2тыс.грн.
Ожидаемоегодовое поступление составит 26,5млн.грн.
2207,2* 12 = 26,5млн.грн.
Горфинуправлениемрассчитано прогнозное задание на 2009 год по подоходному налогу исходя изфактического поступления 2008 года в сумме 21399тыс.грн. (75%) или28532тыс.грн. в контингенте.
В 2008году достигнут значительный рост фактического поступления подоходного налога посравнению с 2007 годом в связи с тем, что:
●в результате усиленной работы РИК, управления труда, службы ГНИ, направленнойна погашение задолженности по заработной плате прошлых лет (на 01.01.2008 годазадолженность по заработной плате составляла 9,057млн.грн.) выплачена в течениегода в сумме 8,5млн.грн., за счет чего дополнительно в бюджет поступило2,125млн.грн., подоходного налога.
Суммазадолженности по заработной плате на 01.01.2009 года составит всего2,0млн.грн., поступление подоходного налога в 2009 году от выплаты заработнойплаты составит 0,5млн.грн., что на 1,625млн.грн. меньше, чем в 2008 году.
Такженеобходимо при расчете прогноза по подоходному налогу на 2009 год исключить изналоговой базы поступлений    2008 года следующее:
●поступление подоходного налога от гражданина Нидерландов Кайзера Питера в сумме134,3тыс.грн., выбывшего из числа плательщиков района в 2008 году;
●поступление по предприятиям, перешедшим в другие районы и закрывшимся составило– 365,5тыс.грн.
Итого499,8тыс.грн.
Крометого, проведенным анализом установлена тенденция темпов снижения количествавновь зарегистрированных предприятий. Так, в 2008 году сократилось количестворегистрируемых СПД – юридических лиц по сравнению с 2007 годом на 21,1%.
В 2009году снижение количества регистрируемых СПД – юридических лиц по сравнению с2008 годом ожидается на 21,6%. Вместе с тем, снижается численность работающихна вновь регистрируемых предприятиях. Следовательно, нет оснований ожидатьзначительного поступления подоходного налога в 2009 году от вновь созданныхплательщиков.
Поадминштрафам на 2009 год прогнозное задание горфу составляет 160,0т.грн.Фактическое поступление в 2008 г. составило 162,5т.грн. Согласно Бюджетногокодекса Украины в 2009г. в местный бюджет по данному показателю будут зачислятьсятолько штрафы, которые налагаются исполнительными органами местных советов илисозданными ими админкомиссиями. Поступление таких админштрафов в 2008г.составило 4,1т.грн. Следовательно прогнозное задание завышено на 155,0т.грн.
Поплате за госрегистрацию СПД прогнозное задание на 2009г. составляет 105,0т.грн.Ранее в адресс горфу был направлен анализ поступлений платы за гос.регистрацию,согласно которого наблюдается снижение поступлений. Основной причиной являетсяснижение количества регистрируемых юридических лиц, плата за регистрациюкоторых составляет 119грн. В тоже время отмечается рост регистрирующихсяСПД-физических лиц, плата за регистрацию которых составляет 25,5грн. (т.е. в4,7 раза ниже платы за регистрацию юридических лиц).
Посколькудо 2008г. 30% платы за регистрацию поступало на внебюджетный счет,следовательно при сравнении поступлений за 2005-2007гг. фактически отмечаетсяснижение. Далее рассмотрим подробно расчет прогнозного поступления платы зарегистрацию, а также проведем анализ поступления платы за регистрацию за2007-2009гг.
Таблица15. Анализ поступлений платы за регистрацию СПД
Стоимость
регистрации,
грн. Факт 2007г.
Ожидаемое выполнение
за 2008 г.
Прогноз
на
2009 г.
Зарегистрировано субъектов предпринимательской деятельности:
— юрид лиц;
— физ. лиц.
119,0
25,5
469
602
370
650
290
650
Изменений:
— в учредительные документы СПД-юр.лиц;
— в свидетельства СПД-физ. лиц.
35,7
7,66
299
42
380
70
400
70
Выдано дубликатов свидетельств о государственной регистрации:
-  юр. лиц;
-  физ. лиц.
11,90
2,55
14
21
25
12
25
20 Получено средств за гос регистрацию СПД (тыс.грн.), (100%). 89,3 82,0 80,0
Крометого, согласно Закону Украины «О внесении изменений в Законы Украины огосударственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности» от21.09.2007г. №1987-111 СПД, созданные в организационных формах, непредусмотренных Законами Украины, государственная регистрация которых проведенадо вступления в силу настоящего Закона, обязаны привести организационную формув соответствие с требованиями Законов Украины в течение пяти лет послевступления в силу настоящего Закона. При этом плата за перерегистрацию невзимается.
Попоступлению процентов банка за пользование временно свободными бюджетнымисредствами прогнозное задание на 2009г. составляет 50,0т.грн.
За2008год годовая ставка НБУ снизилась с 27% до 12,5%. Анализ ежемесячныхпоступлений показал, что во 2 полугодии снизилось поступление в 2,5 раза.Следовательно, прогнозное поступление по этому показателю на 2009г. составит до20,0т.грн.
Поплате за землю прогнозный показатель, рассчитанный горфу на 2009г. составляет5796,0т.грн. (75%) или в контингенте 7728,0т.грн. Согласно направленного ранеев адрес горфу расчета ГНИ прогноз поступления платы за землю на 2009 год составит7135,0т.грн., где учтена сумма начислений по ставкам согласно Проекта Закона «Огосбюджете на 2009 год» и погашения недоимки прошлых лет в 2009 году.Следовательно, прогнозный показатель, рассчитанный горфу завышен на 593,0т.грн.
Вприложении 8 рассчитано ожидаемое поступление платы за землю в 2009году. Таккак денежная оценка земли в 2009 не проводилась, то на основании Проекта Закона«О госбюджете на 2009 год» начисление налога на землю в 2009 году проводилось сучетом коэффициента 3,03, т.е. при исчислении поступлений по этому источникуучтено, что по населенным пунктам, денежная оценка которых не проведена, ставкиземельного налога, установленные частью второй статьи 7 Закона Украины «О платеза землю», увеличиваются в 3,03 раза.
Изприложения 8 видно, что начисление налога на землю на 2009год с учетомкоэффициента 3,03 составляет 5815т.грн., поступление арендной платы –953т.грн., погашение недоимки прошлых лет – 367т.грн.
Итогопоступление:
5815+953+367=7135(т.грн.)
Расчетпрогнозных поступлений по плате за патент на 2009 год по плательщикам,состоящим на налоговом учете в районе, представлен в приложении 4. При расчетеучитываются следующие факторы: количество патентов выданных, среднемесячнаястоимость 1 патента, ожидаемое количество приобретения патентов. Прогнозпоступления на 2009 год по плате за патент всего – 1520 тыс.грн.
Поплате за патенты рассчитанное горфу прогнозное задание на 2009 год составило1750,8т.грн.
Впрогнозных расчетах поступлений по этому источнику учтена плата за приобретениеторгового патента на некоторые виды предпринимательской деятельности на 2009год, которая исчислена в соответствии с основными положениями ЗУ «Опатентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» и постановленияКабинета Министров Украины от 08.06.98г. №826 с изменениями и дополнениями.
Расчетплаты за торговый патент осуществлен с учетом объема поступления в прошлом годуи динамики расширения сфер деятельности в розничной торговле, операций поторговле валютными ценностями и предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса.
Фактическоепоступление в 2008 году по сравнению с 2007 г. ниже на 50,9т.грн. Кроме того, с1.01.02г. были аннулированы 16 патентов на игорный бизнес по 2 предприятиям,сумма поступлений по которым в 2008г. составила 17,5т.грн.
Изприложения 4 видно, что прогноз поступления по плате за патент на 2009г. пофизическим лицам составит 260,0т.грн., т.к. количество патентов, выданных ГНИфиз. лицам на 1.12.01г. составляет 146 штук; среднемесячная стоимость одногопатента для физ. лиц – 150грн.; ожидаемое количество приобретения патентов на2009г. по физ. лицам – 135 штук. Прогноз поступления по плате за патент на2009г. по физ. лицам составит 260,0т.грн. Прогноз поступлений по плате запатент по юридическим лицам – 1260,0т.грн. Итого прогноз поступления на 2009г.= 1520т.грн.
Расчетпрогнозных поступлений по сбору с владельцев собак на 2009 год учитывает:ожидаемое количество владельцев собак, ставку сбора по 1 плательщику в год.Прогноз поступления сбора с владельцев собак на 2009 год равен 595 грн. Расчетпредставлен в приложении 5.
Расчетпрогнозных поступлений по налогу с рекламы на 2009 год по Калининскому районупредставлен в таблице 16.
Таблица16. Расчет прогнозных поступлений по налогу с рекламы1. Количество плательщиков по данным ГНИ по состоянию на 01.12.01г. 39 2. Среднемесячное начисление по плательщикам 5,8 т.грн. 3. Прогноз поступления на 2009 год по налогу с рекламы 70 т.грн.
Расчетпоступлений коммунального налога по ГНИ в Калининском районе представлен вприложении 9. Как мы видим, фактическое поступление на 2009 год составит488,9т.грн. По сравнению с 2007 и 2008гг. наблюдается снижение поступления последующим причинам: снижается количество предприятий с 2284 штук в 2007 году до2170 – в 2008 году, т.е. на 114 предприятий; в 2009 году количество предприятийснижается до 2150, т.е. на 20 предприятий по сравнению с 2008 годом. Следующейпричиной является снижение количества работающих: в 2008 году оно составило25074 работающих, а в 2009 году – 23874 работающих, т.е. на 1200 работающихменьше. Поэтому поступление на 2009 год составит 488,9т.грн., т.е. на15,2т.грн. меньше по сравнению с 2008 годом.
Поступлениеединого налога в 2009 году исчислены в соответствии с Указом Президента Украиныот 28.06.99г. №746 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от03.07.98г.«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектовмалого предпринимательства» исходя из показателя уплаты этого налога в минувшемгоду и сложившейся тенденции увеличения доходов местных бюджетов по этомуисточнику. Объем поступлений определен по контингенту в размере 6162,7т.грн., втом числе в местный бюджет в размере 2650т.грн.
Таблица17. Расчет прогнозных поступлений по единому налогу на 2009 год по Калининскомурайону1. Количество плательщиков единого налога (физ.лица) по состоянию на 01.12.01г. 745 2. Среднемесячная стоимость 1 свидетельства с учетом наемных работников (грн.) 280 3.
Прогноз поступления единого налога (по физ.лицам0 на 2009 год (в контин.) (т.грн.),
в т.ч. в местный бюджет (43%)
1200
516 4. Количество плательщиков единого налога (юр.лица) по состоянию на 01.08.01г. 413 5. Ожидаемое количество плательщиков на 01.01.02г. 450 6. Среднемесячное начисление по плательщикам (юр.лицам) по данным ГНИ, тыс.грн. 0,84 7.
Прогноз поступления единого налога по юр.лицам на 2008 год
(в контин.), тыс.грн.,
в т.ч. в местный бюджет (43%), тыс.грн.
4962,7
2134,0 8.
Прогноз поступления единого налога на 2009 год
всего (в контингенте), тыс.грн.,
в т.ч. в местный бюджет, тыс.грн.
6162,7
2650
Расчетпрогнозных поступлений по сбору за размещение объектов торговли на 2009 год поКалининскому району представлен в приложении 10. Из приложения видно, чтопрогноз поступления сбора за размещение объектов торговли на 2009 год составляет128тыс.грн., ожидаемое количество плательщиков сбора на 01.01.2009г. – 315 шт.
Сведенияо поступлении сбора за парковку представлены в приложении 11, где указываютсяданные о сумме сбора за парковку в 2007, 2008, 2009гг., количество дней работыв месяц, а также наименование парковок и стоянок.
В2008г. сумма сбора парковки составила всего 7200грн., а в 2007г. – 3545,14грн.,т.е. на 3654,9грн. больше по сравнению с 2007г. Прогноз на 2009г. составляет8400грн., что на 1200грн. Больше по сравнению с 2008годом. Наибольшая суммасбора перечислена АО «Дары садов»: по 2007г. – 1366,14грн., по 2008г. –3000грн., по 2009г. – 3100грн. По прочим парковкам и стоянкам данныепредставлены в приложении 11.
Сведенияо поступлении рыночного сбора за 2009 год отражены в приложении 12. Суммарыночного сбора всего составила 745тыс.грн., в т.ч. сумма по автомотодрому =231,4тыс.грн. На расчет суммы рыночного сбора влияют такие факторы: количествомест, ставка и сумма по продаже товаров, количество рынков всего.
Прогнозпоступлений осуществляется в соответствии с действующим налоговымзаконодательством и Законом Украины «О государственном бюджете на 2009год.».
Анализ ходаисполнения доходной части бюджета Калининского района осуществляетсясотрудниками отдела прогнозирования доходов и контроля за выполнением доходнойчасти бюджета. При этом составляется отчет об исполнении местного бюджетаКалининского района. Результаты анализа отражаются в объяснительной записке котчету об исполнении бюджета. В ходе анализа определяется процент выполнениядоходной части бюджета, сумма недополученных средств, рассматриваются причинынеполучения средств.
2.3 Разработка модели прогнозированиядоходов местных бюджетов
Важнымнаправлением повышения эффективности работы финансовых органов местного уровняотносительно бюджетного процесса является совершенствование прогнозированиядоходной части бюджета.
Мырассмотрим методику и модель планирования и прогнозирования подоходного налогас граждан. Данную модель можно использовать для расчета прогнозных показателейпо любым видам налогов и платежей.
В своейпрогнозно-аналитической практике органы местного самоуправления должныруководствоваться едиными положениями относительно расчета сумм сбораподоходного налога с граждан в соответствии с методиками прогнозированияпоступлений платежа.
Прогнозированиюпредшествует анализ поступления подоходного налога с граждан, который включает:
- изучение уровнейи динамики абсолютных и относительных показателей фактических поступлений егосумм;
- определение объемови причин отклонений фактических показателей от утвержденных на предыдущий(допрогнозный) период;
- определениевлияния различных факторов на объемы исполнения платежа, резервов егоувеличения. При этом налоговыми органами в зависимости от уровня проводитсяизучение показателей в целом по стране, региону или регионах, по отдельнымплательщикам и т.д. Следует отметить, что для плательщиков – юридических лиццелью анализа и прогнозирования платежа является изучение размеров влиянияналоговых факторов на снижение затрат производства и обороту, увеличенияприбыли и т.д.
Дляанализа исполнения подоходного налога с граждан используются разные методы, вотдельности сравнения, регрессионный метод. Сравнением устанавливают общие ичастные черты в изменениях поступлений сумм этого платежа. Регрессионный анализдает возможность определить наиболее точные характеристики исполнения платежа,его действительные показатели. Графически устанавливают тенденции динамикипоказателя (во времени: по месяцам, годам).
Мыведем расчет прогнозных показателей на основании поступлений подоходного налогас граждан за 2005 – 2008гг. в контингенте, т. е. рассчитываем 100% поступленияналога. Это связано с ежегодным изменением нормативов отчислений отобщегосударственных налогов и сборов. К примеру, на 2008 год в Калининскийрайон г. Донецка поступит 7,4% подоходного налога от общей суммы (25% — область; 75% — город). Нормативы отчислений зависят от потребности вфинансировании по данному району, т. е. чем выше потребность, тем выше норматив.Нормативы отчислений представлены в приложении 13. если нормативы постоянноменяются, то суммы фактического поступления подоходного налога с граждан вКалининский район сравнивать нельзя, поэтому для прогнозных расчетов мы беремпоступления в контингенте, а потом рассчитываем часть, которая поступитнепосредственно в Калининский район. Суммы фактических поступлений подоходногоналога в контингенте представлены в приложении 14. Суммы фактическихпоступлений подоходного налога вместе с фиксированным налогом (90%) в местныйбюджет г. Донецка (75%) представлены в приложении 15.
Дляопределения наличия автокорреляции в уровнях этого платежа применяем какуниверсальный критерий «Дарбина — Уотсона».
d = />,
где Y — значение показателей динамического ряда;
t — порядковый номер показателя в динамическом ряде;
n — прогнозный период.
Возможныезначения критерия прибывают в интервале 0 – 4. если автокорреляция отсутствует,то значение этого критерия колеблется в рамках числа 2.
Расчёткритерия производится с использованием таблицы.
Табл.9. Расчёт данных для проверки автокорреляции.
млн.грн.№ п/п t Yt Yt+1 Yt+1-Yt
(Yt+1-Yt)2
Yt2 2005 1 2006 2 2007 3 2008 4 Всего
d ≤2
Еслизначение критерия значительно ниже числа 2, то из этого следует, чтовзаимосвязь между показателями существует.
Спецификойдоходов населения является их определенная инерционность в ежегодном ипомесячном повышении, т.е. взаимосвязь в динамике показателей предыдущих ипоследующих периодов, т.к. формирование фонда оплаты труда как любойэкономический процесс является инерционным. Кроме этого для каждого следующегогода базисным является фонд оплаты труда предыдущего года.
Поэтому,в любом периоде значение прогнозного показателя поступлений подоходного налогас граждан зависит от фактических его показателей предыдущих периодов.Безусловно, что на прогнозные показатели, когда сравнивать их с предыдущими,влияют разные факторы, те, которые действовали в предыдущие периоды, и новые,что проявляется в прогнозном периоде.
Припрогнозировании поступлений подоходного налога сначала можно ограничится отдействия новых факторов на прогнозный период, и определить тенденцию измененияэтого показателя в предыдущих периодах и на прогнозируемый период.
Значениепредыдущих периодов принимаются как факторные для расчёта прогнозныхпоказателей.
Такиетенденции определяются с помощью методов статистического моделирования, вотдельности на основании уравнений регрессии, которые описывают взаимосвязьрезультативных факторов.
Математическизависимость показателя поступлений подоходного налога с граждан ПНt напрогнозируемый период (t) от фактических показателей предыдущих периодовотображается уравнением линейной зависимости, что выражается формулой:
ПНt =А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * ПНt – 2 + … + Ак * ПНt – к, (1)
где t –порядковый номер, период анализа;
к –прогнозируемый период, к =1,2,3…n;
ПНt –фактическое значение показателя подоходного налога с граждан для периода t;
ПНt – к– фактическое значение показателя подоходного налога с граждан в периоде t — k);
А0, А1,А2…Ак – коэффициенты регрессии.
Достаточнойточности прогнозов можно достичь, если в расчётах принять, что k = 13,поэтому на практике целесообразно применять модифицированное уравнение:
ПНt =А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * t (2)
Прогнозируемоезначение налога на (t + n) период
ПНt + n= А0 + А1 * ПНt + А2 * (t + n), (3)
где n –прогнозируемый период.
Коэффициентырегрессии А0, А1 и А2 находятся по методу наименьших квадратов.
Дляоценки величины ошибки прогноза применяются различные методы анализа качествапрогнозов, в отдельности абсолютные показатели ошибки. К таким показателямотносится средняя относительная ошибка (Кп).
Длясреднесрочных прогнозов (1-5 лет) при Кп, меньше, чем 10, полученные прогнозыбудут иметь высокую точность; при Кп = (10-20) – хорошее качество; при Кп =(20-50) – удовлетворительное качество; при Кп больше чем 50 – качествонеудовлетворительное.
Поэтому,для оценки объективности расчётов по уравнению (3) следует использоватьвеличину среднего относительного линейного уравнения (Кп), которая вычисляетсяпо формуле:
Кп =1/j />/>,
где ПНt– фактическое значение показателя подоходного налога с граждан на период t;
ПНtp –расчетная величина показателя подоходного налога с граждан на период t.
Дляпримера расчета используем фактические поступления подоходного налога сграждан, которые приведены выше. Для выполнения расчетов используем таблицу.
Сучетом определенных по таблице показателей имеем систему нормальных уравнений.Из системы уравнений получаем уравнение прогнозного значения подоходного налогас граждан:

ПНt =А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * t
Напрактике рассчитанные показатели могут корректироваться с учетом различныхфакторов. К таким, например, относятся выплата зарплаты во время выборнойкомпании, переход налогоплательщиков на учет в другой район, изменениеколичества предприятий-налгоплательщиков, изменение количества работающих напредприятиях. Подробнее корректирование прогнозного поступления подоходногоналога с граждан на 2009 год указано в пункте 2 на стр. 8. Кроме того,принимаются законодательные акты, например, относительно предоставления льготпо налогообложению доходов граждан и т. д.
Предложеннаяметодика и модель может использоваться местными финансовыми органами дляпрогнозирования поступлений подоходного налога с граждан.

Глава3. Практическое применение разработанной модели на базе финансового отделаКалининского района г.Донецка
3.1Анализ доходов бюджета за 2006 – 2008 годы и плана на 2009 год. Исследованиеметодики, применяемой в финотделе в процессе планирования и прогнозированиядоходов
Проанализируемдоходную часть бюджета Калининского района г.Донецка за 2006 – 2008гг. Вначалерассмотрим состав и структуру доходной части бюджета в разрезе по каждому годув отдельности, проанализировав плановые и фактические показатели, определимразмеры отклонений плановых показателей от показателей фактического исполнения,а также определим причины этих отклонений по каждому из трех лет. Далее наоснове полученных показателей проведем более масштабный анализ, путемсопоставления этих показателей между годами.
Предварительныйанализ доходов Калининского района г.Донецка начнем с 2006 года. Для этогобудут необходимы данные, отраженные в таблице 11.
Анализ отчета обисполнении бюджета за 2006 год
Изотчета об исполнении бюджета Калининского района г.Донецка за 2006г., а такжеиз представленной ранее таблицы видно, что в целом по району план поступленияналогов и сборов обеспечен на 126,5%, или сверх плана поступило 3490,7т.грн.,т.к. утверждено по бюджету 2006г. всего доходов 13179,6т.грн., а исполнено за2006г. – 16670,3т.грн., т.е. на 3490,7т.грн. больше.В то же время из 19источников доходов за истекший период не выполнено 5 или 26,3%. В основномневыполнение плана на 452,2т.грн. получено с владельцев транспортных средств, всвязи с изменением порядка и сроков прохождения техосмотра, с которым увязанауплата налога.
План по плате заводу, за патенты, проценты банка, прочие поступления не обеспечен из-занереальности планирования.Анализ отчета об исполнении бюджета Калининского района за2007 год
Исполнение местногобюджета Калининского района за 2007 год выглядит следующим образом:
по доходам –20037,3тыс.грн.:
- общий фонд –18326,9тыс.грн.;
- специальный фонд – 1710,4тыс.грн.;
по расходам–19705,2тыс.грн.:
- общий фонд – 17986,6тыс.грн.;
- специальный фонд – 1718,6тыс.грн.
Рассмотрим данныепо поступлению доходов в бюджет Калининского района г.Донецка в 2007 году,которые отражены в таблице 12.
Таблица11. Структура доходной части бюджета в 2006 году (тыс.грн., %) Наименование статей доходов
План,
тыс.грн.
% к
итогу
Исполне-
ние, тыс.грн.
% к
итогу
% испол-
нения
плана
Отклоне
ние, тыс.грн.
Отклоне
ние, % 1 2 3 4 5 6 7 8 Налоговые поступления 12739,6 96,66 16234,3 97,38 127,43 +3494,7 27,43 Подоходный налог с граждан 2549,0 19,34 2977,3 17,86 116,80 +428,3 16,80 Фиксированный налог 350,0 2,66 496,2 2,98 141,77 +146,2 41,77 Налог на прибыль 2662,5 20,2 4616,5 27,69 173,39 +1954 73,39 Сборы за использование природных ресурсов 2990,9 22,69 3759,8 22,55 125,71 +758,9 25,71 Плата за землю 2928,8 22,22 3694,5 22,16 126,14 +765,7 26,14 Внутренние налоги на товары и услуги 2070,5 15,71 2481,5 14,89 119,85 +411,0 19,85 Плата за патент 1505,5 11,42 1446,5 8,68 96,08 -59 -3,92 Прочие налоги и сборы 1008,4 7,65 1309,3 7,85 129,84 +300,9 29,84 Местные налоги и сборы 838,4 6,36 923,1 5,54 110,10 +84,7 10,10 Единый налог - - 187,4 1,12 - +187,4 -100 Неналоговые поступления 440,0 3,34 436,0 2,62 99,09 -4,0 -0,91 Госпошлина 151,0 1,15 242,7 1,46 160,73 +91,7 60,73 Поступления от штрафов и фин.санкции 131,0 0,99 158,6 0,95 121,07 +27,6 21,07  Админштрафы 131,0 0,99 155,5 0,93 118,70 +24,3 18,70 Прочие неналговые поступления 122,0 0,93 3,6 0,02 2,95 -118,4 -97,04 Поступления сумм депонен. и кредитор. задолженности 20,0 0,15 27,3 0,16 136,5 +7,3 36,5 Всего доходов 13179,6 100,0 16670,3 100,0 126,49 +3490,7 26,49
За 2007год доходная часть местного бюджета по общему фонду выполнена на 102,0% илисверх плана поступило – 335,6тыс.грн.
Сучетом поступлений в специальный фонд бюджет выполнен на 101,4%.
Из 24источников поступления доходов не обеспечено выполнение по 8-ми на сумму347,9т.грн., а именно:
— пофиксированному налогу план выполнен на 82,5%, невыполнение объясняетсянереальностью плана на текущий год и переходом части плательщиков на оплатуединого налога, что объясняется начислением за 2007г. – 540,2т.грн., а план667,9т.грн.;
Таблица 12.Структура доходной части бюджета в 2007 году (тыс.грн., %) Наименование статей доходов
План,
тыс.грн.
% к
итогу
Исполне-
ние, тыс.грн.
% к
итогу
% испол-
нения
плана
Отклоне
ние, тыс.грн.
Отклоне
ние, % 1 2 3 4 5 6 7 8 Налоговые поступления 16422 97,29 16851 97,89 102,6 429,1 2,6 Подоходный налог с граждан 8407,1 49,81 8535,4 49,58 101,5 128,3 1,5 Фиксированный налог 667,9 3,96 551,3 3,20 82,5 -116,6 -17,5 Налог на прибыль 818 4,85 837,5 4,87 102,4 19,5 2,4 Сборы за использование природных ресурсов 2903,3 17,20 3025,8 17,58 104,2 122,5 4,2 Плата за землю 2828,3 16,76 2952,6 17,15 104,4 124,3 4,4 Внутренние налоги на товары и услуги 1635,6 9,69 1801,4 10,46 110,1 165,8 10,1 Плата за патент 1552,8 9,20 1697,3 9,86 109,3 144,5 9,3 Прочие налоги и сборы 2657,9 15,75 2650,9 15,40 99,7 -7 -0,3 Местные налоги и сборы 1643 9,73 1654,6 9,61 100,7 11,6 0,7 Единый налог 780,1 4,62 810,7 4,71 103,9 30,6 3,9 Неналоговые поступления 457,2 2,71 363,7 2,11 79,5 -93,5 -20,5 Госпошлина 185,4 1,10 133,1 0,77 71,8 -52,3 -28,2 Поступления от штрафов и фин.санкции 156,2 0,93 147,9 0,86 94,7 -8,3 -5,3 Админштрафы 156,2 0,93 141,2 0,82 90,4 -15 -9,6 Прочие неналговые поступления 72,7 0,43 30,5 0,18 42,0 -42,2 -58 Поступления сумм депонен. и кредитор. задолженности 68 0,40 14,9 0,09 21,9 -53,1 -78,1 Всего доходов 16879 100 17214,7 100 102,0 335,6 2,0
— поплате за недра план выполнен на 57,8%, что объясняется снижением добычи угля инеплатежеспособностью плательщика (шахта им.Калинина передана на обслуживание вГНИ г.Донецка);
— покоммунальному налогу план выполнен на 98,2%. По этому источнику нереальнозавышен план, начисление за 2007г. составило 561,7т.грн. при плане 764т.грн.;
— посбору за парковку план выполнен на 11,5%, который нереально установлен.Расположенные на территории района автостоянки услуги по парковке не оказывают;
— погоспошлине план выполнен на 71,8% по причине вступления в силу законов,понизивших ставки госпошлины с 5% до 1% в суммы иска граждан в суды и с ценынотариального удостоверения договоров, подлежащих оценке, с 2% до 1% засовершение исполнительных надписей нотариусов;
— нереальнозавышен план по штрафам и санкциям, которые согласно закона «О госбюджете на2007г.» должны поступать 50% в госбюджет, 50% — в местный бюджет. План заложенна уровне прошлого года, т.е.100%;
- план по поступлениюдепонентской и кредиторской задолженности выполнен на 21,9%, что объясняетсяотсутствием реальных плательщиков по этому источнику доходов.
Исполнениебюджета по доходам за 2007 год представлено в таблице №12. Из таблицы видно,что исполнение бюджета по налоговым поступлениям составило 16851,0т.грн., т.е.на 429,1т.грн. больше, чем предусматривалось уточненным планом. Исполнение поподоходному налогу с граждан превышает уточненный план на 244,9т.грн. исоставляет 7984,1т.грн. Отклонение исполненного бюджета от уточненного планасоставляет 122,5т.грн. по сбору за использование природных ресурсов. Плата запатент по уточненному плану выше на 7,0т.грн. от исполнения. Неналоговыепоступления по уточненному плану составили 457,2т.грн., а по исполнению 363,7т.грн.,т.е. на 93,5т.грн. больше. Исполнение местных налогов по сравнению с уточненнымпланом выше на 11,6т.грн.
Анализотчета об исполнении бюджета за 2008 год
На 2008год сессией Калининского районного совета утвержден план доходной части бюджетапо общему фонду в сумме 11150т.грн., с учетом целевой субвенции 11250т.грн.
Решениямирайсовета Калининского района план доходной части бюджета по общему фондууточнен на 2208,5т.грн. и составляет 13358,5т.грн., с учетом целевой субвенциии дотации 13691,8т.грн.
Данныетаблицы 13 показывают доходы бюджета за 2008 год по Калининскому районуг.Донецка. На основании таблицы можно провести анализ доходов бюджета за 2008год.
За 2008год план доходной части бюджета района по общему фонду выполнен на 104,0%(перевыполнение составило 533,6т.грн.), с учетом поступлений по спецфонду на102,0%.
Из 20источников поступления доходов не обеспечено выполнение по 6:
- план пофиксированному налогу выполнен на 97,6%, что объясняется переходом частиплательщиков на оплату единого налога;
- план по плате запатент выполнен на 72,6%, что объясняется нереальностью плана, горфу доведенплан на 2008 год в расчете 34,2% роста к фактическому поступлению за 2007 год,не учитывая перехода части плательщиков на оплату единого налога, кроме того, в2008 г. плата за патент по АЗС в сумме 16,3т.грн. была переброшена в областнойбюджет согласно ЗУ «О государственном бюджете на 2008 год» (потери в год попатентам АЗС составили 58,0т.грн.);
план покоммунальному налогу выполнен на 74,4%, что объясняется нереальностьюпланирования, среднемесячное начисление по данным ГНИ по
Таблица13. Структура доходной части бюджета в 2008 году (тыс.грн., %) Наименование статей доходов
План,
тыс.грн.
% к
итогу
Исполне-
ние, тыс.грн.
% к
итогу
% испол-
нения
плана
Отклоне
ние, тыс.грн.
Отклоне
ние, % 1 2 3 4 5 6 7 8 Налоговые поступления 12844 96,14 13320,2 95,9 103,7 476,7 3,7 Подоходный налог с граждан 4289,7 32,11 5083,9 36,6 118,5 794,2 18,5 Фиксированный налог 585,2 4,38 572,6 4,1 97,8 -12,6 -2,2 Налог на прибыль -100 Сборы за использование природных ресурсов 2210 16,54 2276,3 16,4 103 66,3 3 Плата за землю 2210 16,54 2276,3 16,4 103 66,3 3 Внутренние налоги на товары и услуги 2360 17,67 1747,9 12,6 74,1 -612,1 -25,9 Плата за патент 2268,8 16,98 1646,3 11,9 72,6 -622,5 -27,4 Прочие налоги и сборы 3983,8 29,82 4212,1 30,3 105,7 228,3 5,7 Местные налоги и сборы 1731,8 12,96 1572,7 11,3 90,8 -159,1 -9,2 Единый налог 2104,1 15,75 2381,7 17,1 113,2 277,6 13,2 Неналоговые поступления 515 3,86 571,9 4,1 111 56,9 11 Госпошлина 296,7 2,22 331,5 2,4 111,7 34,8 11,7 Поступления от штрафов и фин.санкции 161,4 1,21 162,5 1,2 100,7 1,1 0,7 Админштрафы 161,4 1,21 162,5 1,2 100,7 1,1 0,7 Прочие неналговые поступления 14,9 25,4 0,2 170,5 10,5 70,5 Поступления сумм депонен. и кредитор. задолженности 7 0,05 7 -100 Всего доходов 13359 100 13892,1 100 104 533,6 4
- плательщикамрайона составляет 42,8т.грн., среднемесячное поступление по крупнымплательщикам составляет 7,2т.грн., всего 50,0т.грн.
Согласнодоведенного плана горфу среднемесячное поступление должно составить 67,8т.грн.;
- план по сбору завыдачу ордера на квартиру выполнен на 75%, что объясняется небольшимколичеством выделенных квартир;
- местная символикапредприятиями района не применялась;
- план по сбору свладельцев собак выполнен на 87,5%, т.к. по расчету ГНИ начисление по этомувиду доходов составляет 0,6т.грн.
Сравнительныйанализ доходов бюджета за 2006 – 2008 годы.
Проведемсравнительный анализ фактических поступлений доходов бюджета района путемсопоставления однородных фактических показателей между годами. Для этого намбудут необходимы показатели фактических поступлений доходов за 2006 – 2008 гг.,отраженные в таблице 14.
Изтаблицы 14 видно, что налоговые поступления в 2007 году по сравнению с 2006 г.увеличились на 616,7т.грн. или на 3,8%; в 2008 г. по сравнению с 2007 г.налоговые поступления снизились на 3531т.грн. или на 21%.
Подоходныйналог в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизился на 3452т.грн. или на 40,4%.
Всегодоходы в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизились на 3323т.грн. или на 19,3%.
БюджетКалининского района г.Донецка на 2009 год состоит из общего и специальногофондов.
Установленыдоходы бюджета на2009 год в сумме16204,5т.грн., из них:
- общего фонда –14935,9т.грн.;
- специальногофонда – 1268,6т.грн.
Субвенцияна исполнение инвестиционных проектов составляет 50т.грн.
Данныео доходах на 2009 год представлены в приложении 7.
Необходимоотметить, что разрыв между планируемыми и фактическими показателями велик. Нанаш взгляд это связано с труднопрогнозируемым, в соответственных условиях,состоянием расчетов между всеми участниками хозяйственного механизма, а такжеотсутствием необходимой базы данных и современных методик расчета при бюджетномпланировании.
3.2 Апробация предлагаемой методики и моделипланирования и прогнозирования доходов бюджета. Анализ мероприятий поукреплению доходной базы местного бюджета Калининского района
Вряд ли найдутся достаточные аргументы для убеждения в целесообразностиотказа от прогнозирования, призванного предвидеть вероятные тенденции прирешении стратегических задач развития общества, и планирования как средстваобоснования кратчайших путей достижения поставленных целей. В условиях рыночнойэкономики прогноз и план должны разрабатываться на основании новых методологиии методики. Ведь в условиях рыночных отношений прогнозирование и планирование –это не директива, а собрание правил и средств очерчивания параметров уровняразвития экономики, которые будут определять основы жизни общества впредстоящем периоде.
Актуальностьпроблемы исследования обусловлена недостатками действующей системы планированияи прогнозирования доходов бюджетов местного самоуправления, которая базируетсяна вертикальной схеме принятия решений по распределению ресурсов и планированиюот достигнутого уровня.
Вусловиях нестабильной экономической среды применение наиболее точных методовпрогнозирования, установление реальных плановых показателей способствует болееэффективному финансированию широкого круга мероприятий, связанных ссоциально-культурным и коммунально-бытовым обслуживанием населения.
Финансовоепланирование должно базироваться на достоверной информации, прежде всего направильно определенных макроэкономических показателях, таких как объемы ВВП,фонда оплаты труда, прибыли, амортизационных отчислений, общего объемафинансовых ресурсов. На сегодняшний день есть основания утверждать, чтометодология определения указанных показателей не имеет достаточного научногообоснования.
Одновременнофактического исполнения прогнозных показателей требуют действующие финансовыенормы, стимулы, санкции, чтобы иметь хорошее юридическое и научное основание.
Хотя все бюджетныесистемы имеют элементы контроля, управления и планирования, реформаторыстремятся обратить внимание на планирование, превратив практику финансовогопланирования на систематический процесс оценки заданий правительственныхпрограмм и способов, при помощи которых им можно было бы достигнуть.Возвращаясь к связи между экономической политикой и бюджетом, важно заметить,что фактическое наполнение этой связи должно обеспечиваться через финансовоепланирование. Финансовое планирование должно охватывать предусмотрение иразработку программы государственных затрат на 3 – 5-летний период, взяв вовнимание ожидаемые трудности с ресурсами и взаимосвязью затрат с состояниемэкономики.
Планированиедоходов бюджета всех уровней (общегосударственного, областного, городского,районного, поселкового, сельского) происходит при составлении проекта бюджета.Планирование бюджета призвано определить сумму средств, которая может бытьпривлечена в бюджет для финансирования развития народного хозяйства,социально-культурной сферы, содержание армии, органов власти и управления.
В процессепланирования доходов всех уровней должно быть обеспечено полное выявлениедоходов по всем источникам их создания.
Припланировании бюджета следует исходить из реалий сегодняшнего дня.
С цельюреального внедрения в Украине системы перспективного планирования доходов бюджетанеобходимо разработать и утвердить нормативно-распорядительным актом КабинетаМинистров Украины методические указания (инструкции) по их определению,предусмотрев порядок, методы, сроки составления прогнозных показателей ирасчетов к ним, а также органы государственной исполнительной власти, которыедолжны быть ответственными за их подготовку. Прогнозные оценки этих показателейдолжны отображать целенаправленность макроэкономической деятельностигосударства.
Финансовоепланирование в органах местного самоуправления является процессом разработки,составления, утверждения и исполнения местных бюджетов, составление сметрасходов прочих фондов денежных средств и смет расходов фондов денежныхресурсов, которые принадлежат предприятиям и организациям, которые находятся всобственности территориальных коллективов.
Финансовоепланирование принадлежит к обязательным полномочиям органов местногосамоуправления. В современной зарубежной практике финансовое планирование ворганах местного самоуправления осуществляется на основе разработки сменныхпятилетних планов.
Важное значениеимеет научная методология финансового планирования. Она включает совокупностьобщих принципов и методов планирования, систему финансовых планов, котораяиспользуется для отображения финансового аспекта общественного производства наосновании учета требований конкретных условий развития экономики.
Относительнотерриториального финансового планирования следует отметить, что оно имеетсводно-аналитические черты. Поэтому его совершенствование должно идти путемразработки планов финансового обеспечения комплексного развития территории приэффективном использовании местных природных, трудовых и финансовых ресурсов,рациональному размещению производства и решению ряда прочихтерриториально-экономических вопросов. Совершенствование территориальногопланирования даст возможность избежать многих негативных последствий инежелательных структурных сдвигов в экономике.
Методологическимоснованием для решения вопросов территориального планирования являются функциональныесвязи территориальной структуры экономики и особенности взаимодействия,региональных социально-экономических систем разного ранга с прочимиструктурными элементами народного хозяйства.
Выполнятьвозложенные на него задачи финансовое планирование и прогнозирование сможеттолько тогда, когда оно будет базироваться на научных методах. Это одна изосновных проблем финансового планирования. Научные методы являются темиэлементами, при помощи которых познаются объективные закономерности развития общества.
Однимиз основных элементов бюджетной политики есть, безусловно, регулированиеместных бюджетов. Оптимальность межбюджетного регулирования в значительнойстепени влияет на социально-экономическое развитие местных бюджетов.
Приопределении бюджетной политики относительно регулирования местных бюджетоводним из важных элементов является планирование их доходной части. Дляпроведения более углубленного анализа тенденций планировании и исполнениядоходов местных бюджетов за несколько лет целесообразно использовать показательудельного веса запланированных и фактических доходов местного бюджета (безмежбюджетных трансфертов) в соответствии общему объему доходов местныхбюджетов.
Чтокасается качества прогнозирования налоговых поступлений, то его сегодня тяжелоназвать удовлетворительным. Сравнение плановых показателей с фактическимисвидетельствует о том, что верность прогнозов, утвержденных на государственномуровне, относительно небольшая. По отдельным (основным ) видам налогов заисследуемый период существует несовпадение между фактическими и прогнознымипоказателями (до 150% для годовых показателей). Значительные ошибки имеют местоне только в традиционно сложном для прогнозирования налоге на добавленнуюстоимость, но и на налог на прибыль предприятий и налог с физических лиц.
Очевидно,что основная причина несоответствия плановых объемов поступлений с фактическимискрывается в характере планирования, когда показатели рассчитываются не наосновании реального потенциала налогообложения, а исходя из потребностейбюджета. Кроме того, сами методы прогнозирования строятся на сложнойконструкции – прогноз на прогнозе. При этом совсем не учитывается одна изосновных особенностей рыночной экономики – неопределенность спроса и уровняреализации продукции (как известно, для экономики Украины характерен низкийуровень реализации продукции).
Прогнозныйрасчет доходной части местных бюджетов необходимо осуществить с учетомфактической базы налогообложения по каждому источнику и факторов, которыевлияют на платежеспособность предприятий. Предлагается также в законодательномпорядке (возможно с определением конкретного периода) решить вопрос опривлечении кредиторских расчетов банков в предприятия – недоимщики с цельюпогашения их недоимки по платежам в местные бюджеты. Полученные таким образомденьги местного бюджета направить на финансирование бюджетных организаций,которые имеют задолженность за осуществленные услуги каждомупредприятию-должнику.
Важнымнаправлением повышения эффективности работы финансовых органов местного уровняотносительно бюджетного процесса является совершенствование прогнозированиядоходной части бюджета.
Сегодняшняяпрактика прогнозирования доходов местных бюджетов большей частью базируется наэкспертных оценках. Такой подход дает возможность максимально использоватьсвойственное специалистам умение оценивать перспективу, которая рождаетсясоединением специальных знаний и профессионального опыта. Но именно из-зазначительной роли, которую играют в экспертных методах личность эксперта, егокомпетентность и опыт, полученные таким образом прогнозы имеют в большей илименьшей степени субъективный характер. Поэтому всегда существует возможностьошибок, связанных с уникальностью личности и опыта эксперта.
Поэтому,принимая во внимание серьезные социально-экономические последствия, которыемогут иметь просчеты в бюджетной сфере, экспертные методы прогнозированияцелесообразно дополнять формальными, менее чувствительными к личным мнениямэкспертов. Как шаг в этом направлении предлагается прогнозирование доходовбюджета с использованием эконометрических моделей.
Мырассмотрим методику и модель планирования и прогнозирования подоходного налогас граждан, а также ее апробацию. Данную модель можно использовать для расчетапрогнозных показателей по любым видам налогов и платежей.
В своейпрогнозно-аналитической практике органы местного самоуправления должныруководствоваться едиными положениями относительно расчета сумм сбораподоходного налога с граждан в соответствии с методиками прогнозированияпоступлений платежа.
Прогнозированиюпредшествует анализ поступления подоходного налога с граждан, который включает:
- изучение уровнейи динамики абсолютных и относительных показателей фактических поступлений егосумм;
- определениеобъемов и причин отклонений фактических показателей от утвержденных напредыдущий (допрогнозный) период;
- определениевлияния различных факторов на объемы исполнения платежа, резервов егоувеличения. При этом налоговыми органами в зависимости от уровня проводитсяизучение показателей в целом по стране, региону или регионах, по отдельнымплательщикам и т.д. Следует отметить, что для плательщиков – юридических лиццелью анализа и прогнозирования платежа является изучение размеров влиянияналоговых факторов на снижение затрат производства и обороту, увеличенияприбыли и т.д.
Дляанализа исполнения подоходного налога с граждан используются разные методы, вотдельности сравнения, регрессионный метод. Сравнением устанавливают общие ичастные черты в изменениях поступлений сумм этого платежа. Регрессионный анализдает возможность определить наиболее точные характеристики исполнения платежа,его действительные показатели. Графически устанавливают тенденции динамикипоказателя ( во времени: по месяцам, годам).
Всоответствии данным, поступлений подоходного налога с граждан установили: в в2005г. – 11,93 млн. грн., 2006г. – 11,90 млн. грн., в 2007г. – 17,84 млн. грн.,в 2008г. – 24,55 млн. грн.
Мыведем расчет прогнозных показателей на основании поступлений подоходного налогас граждан за 2005 – 2008гг. в контингенте, т. е. рассчитываем 100% поступленияналога. Это связано с ежегодным изменением нормативов отчислений отобщегосударственных налогов и сборов. К примеру, на 2008 год в Калининскийрайон г. Донецка поступит 7,4% подоходного налога от общей суммы (25% — область; 75% — город). Нормативы отчислений зависят от потребности вфинансировании по данному району, т. е. чем выше потребность, тем вышенорматив. Нормативы отчислений представлены в приложении 13. если нормативыпостоянно меняются, то суммы фактического поступления подоходного налога сграждан в Калининский район сравнивать нельзя, поэтому для прогнозных расчетовмы берем поступления в контингенте, а потом рассчитываем часть, котораяпоступит непосредственно в Калининский район. Суммы фактических поступленийподоходного налога в контингенте представлены в приложении 14. Суммыфактических поступлений подоходного налога вместе с фиксированным налогом (90%)в местный бюджет г. Донецка (75%) представлены в приложении 15.
Дляопределения наличия автокорреляции в уровнях этого платежа применяем какуниверсальный критерий «Дарбина — Уотсона»
d = />,
где Y — значение показателей динамического ряда;
t — порядковыйномер показателя в динамическом ряде;
n — прогнозный период.
Возможныезначения критерия прибывают в интервале 0 – 4. если автокорреляция отсутствует,то значение этого критерия колеблется в рамках числа 2.
Расчёткритерия производится с использованием таблицы.
Таблица18. Расчёт данных для проверки автокорреляции
млн.грн.№ п/п t Yt Yt+1 Yt+1-Yt
(Yt+1-Yt)2
Yt2 2005 1 11,93 11,9 — 0,03 0,0009 142,3 2006 2 11,90 17,84 5,94 35,28 141,6 2007 3 17,84 24,55 6,71 45,02 318,3 2008 4 24,55 602,7 Всего 80,3 1204,9
d =80,3/1204,9 = 0,067
Посколькузначение критерия значительно ниже числа 2, то из этого следует, чтовзаимосвязь между показателями существует.
Спецификойдоходов населения является их определенная инерционность в ежегодном и помесячномповышении, т.е. взаимосвязь в динамике показателей предыдущих и последующихпериодов, т.к. формирование фонда оплаты труда как любой экономический процессявляется инерционным. Кроме этого для каждого следующего года базисным являетсяфонд оплаты труда предыдущего года.
Поэтому,в любом периоде значение прогнозного показателя поступлений подоходного налогас граждан зависит от фактических его показателей предыдущих периодов.Безусловно, что на прогнозные показатели, когда сравнивать их с предыдущими,влияют разные факторы, те, которые действовали в предыдущие периоды, и новые,что проявляется в прогнозном периоде.
Припрогнозировании поступлений подоходного налога сначала можно ограничится отдействия новых факторов на прогнозный период, и определить тенденцию измененияэтого показателя в предыдущих периодах и на прогнозируемый период.
Значениепредыдущих периодов принимаются как факторные для расчёта прогнозныхпоказателей.
Такиетенденции определяются с помощью методов статистического моделирования, вотдельности на основании уравнений регрессии, которые описывают взаимосвязьрезультативных факторов.
Математическизависимость показателя поступлений подоходного налога с граждан ПНt напрогнозируемый период (t) от фактических показателей предыдущих периодовотображается уравнением линейной зависимости, что выражается формулой:
ПНt =А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * ПНt – 2 + … + Ак * ПНt – к, (1)

где t –порядковый номер, период анализа;
к –прогнозируемый период, к =1,2,3…n;
ПНt –фактическое значение показателя подоходного налога с граждан для периода t;
ПНt – к– фактическое значение показателя подоходного налога с граждан в периоде t — k);
А0, А1,А2…Ак – коэффициенты регрессии.
Достаточнойточности прогнозов можно достичь, если в расчётах принять, что к = 13.поэтому на практике целесообразно применять модифицированное уравнение:
ПНt =А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * t (2)
Прогнозируемоезначение налога на (t + n) период
ПНt + n= А0 + А1 * ПНt + А2 * (t + n), (3)
где n –прогнозируемый период.
Коэффициентырегрессии А0, А1 и А2 находятся по методу наименьших квадратов.
Дляоценки величины ошибки прогноза применяются различные методы анализа качествапрогнозов, в отдельности абсолютные показатели ошибки. К таким показателямотносится средняя относительная ошибка (Кп).
Длясреднесрочных прогнозов (1-5 лет) при Кп, меньше, чем 10, полученные прогнозыбудут иметь высокую точность; при Кп = (10-20) – хорошее качество; при Кп =(20-50) – удовлетворительное качество; при Кп больше чем 50 – качествонеудовлетворительное.
Поэтому,для оценки объективности расчётов по уравнению (3) следует использоватьвеличину среднего относительного линейного уравнения (Кп), которая вычисляетсяпо формуле:
Кп =1/j />/>,
где ПНt– фактическое значение показателя подоходного налога с граждан на период t;
ПНtp –расчетная величина показателя подоходного налога с граждан на период t.
Дляпримера расчета используем фактические поступления подоходного налога сграждан, которые приведены выше.
Длявыполнения расчетов используем таблицу 19.
Сучетом определенных по таблице показателей имеем систему нормальных уравнений:
1) 3А0+ 41,67А1 + 6А2 = 54,29
2)41,67А0 + 1062,6А1 + 89,25А2 = 792,24
3) 6А0+ 89,25А1 + 14А2 = 121,23
Таблица19. Расчет показателей для составления прогнозов подоходного налога с гражданПНt — 1 T ПНt
t2
ПНt — 12 t * ПНt – 1 t * ПНt ПНt * ПНt – 1 ПНtp 11,93 1 11,9 1 141,6 11,93 11,9 141,97 11,9 11,90 2 17,84 4 318,3 23,8 35,68 212,3 13,72 17,84 3 24,55 9 602,7 53,52 73,65 437,97 15,53 41,67 6 54,29 14 1062,6 89,25 121,23 792,24
ПНt =А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * t = 5,44 + 0,003 * (ПНt – 1) + 6,31 * t
Расчетподоходного налога на 2008 год
ПНt =5,44 + 0,003 * 17,84 + 6,31 * 3 = 24,42

Длясравнения заметим, что в 2008 году фактически получено 24,55 млн. грн.подоходного налога
Прогнозна 2009 год (п = 1)
ПНt + 1= 5,44 + 0,003 * 24,54 + 6,31 * 4 = 30,75
Дадимоценку выполненным расчетам:
Кп =1/3 * 0,2825 * 100 = 9,42%
Поскольку9,42% меньше, чем 10%, то следует заметить, что прогнозные расчеты пригодны дляпрактического использования.
Напрактике рассчитанные показатели могут корректироваться с учетом различныхфакторов. К таким, например, относятся выплата зарплаты во время выборнойкомпании, переход налогоплательщиков на учет в другой район, изменениеколичества предприятий-налгоплательщиков, изменение количества работающих напредприятиях. Подробнее корректирование прогнозного поступления подоходногоналога с граждан на 2009 год указано в пункте 2 на стр. 8. Кроме того,принимаются законодательные акты, например, относительно предоставления льготпо налогообложению доходов граждан и т. д.
Предложеннаяметодика и модель может использоваться местными финансовыми органами дляпрогнозирования поступлений подоходного налога с граждан.
Анализмероприятий по укреплению доходной базы бюджета Калининского района
Доходыбюджета формируются относительно законодательства Украины с учетом проведенияналоговой реформы, сокращения неэффективно действующих льгот и расширенияналоговой базы за счет легализации теневого сектора. При этом должна бытьоптимизирована налоговая нагрузка и созданы необходимые условия для защитыотечественного товаропроизводителя.
Планированиедоходов бюджетов всех уровней базируется на прогнозных макропоказателяхсоциально-экономического развития и мерах финансового и налоговогозаконодательства.
С цельюрасширения налоговой базы и обеспечения стабильности доходной части бюджетапредусмотреть:
1) исключениенеденежных расчетов и прочих форм взаимозачетов в процессе исполнения бюджетоввсех уровней;
2) запретреструктуризации и списания налоговой задолженности субъектов хозяйствования поуплате налогов, сборов (обязательных платежей), а также установить мораторий напредоставление налоговых льгот и отсрочек по уплате налоговых обязательств;
3) снижение объемовпросроченной налоговой задолженности по налоговым платежам в бюджет за счетулучшения состояния взимания налогов и неналоговых платежей с использованиемсовременных технологий налогового администрирования;
4) совершенствованиесистемы расчетов предприятий топливно-энергетического комплекса с бюджетом;
5) повышениеэффективности приватизации государственного и коммунального имущества,обеспечение приватизации объектов по их реальной рыночной стоимости;
6) четкоеопределение источников формирования специального фонда бюджета.
Необходимымусловием укрепления доходной базы бюджетов всех уровней является принятиеНалогового кодекса, проведение на его основе радикальной налоговой реформы.Целью реформы является реализация следующих заданий:
- снижение налогового давления;
- упрощение процедур налоговогоадминистрирования;
- надежная защита прав плательщиковналогов.
ПредусмотренноеНалоговым кодексом, принятым Верховной Радой Украины при первом чтении,снижение налоговой нагрузки должно проводиться поэтапно. Уже в 2009 году должнобыть обеспечено:
- сокращение с 39до 23 количества налогов и сборов (обязательных платежей);
- снижение с 20 до17% ставки налога на добавленную стоимость;
- снижение с 30 до25% ставки налога на прибыль предприятий;
- введение новойшкалы ставок налогообложения граждан подоходным налогом на уровне, который непревышает 25%;
- снижение с 30 до15% ставок налогообложения дивидендов; cокращение размера ставок начислений нафонд оплаты труда, которые направляются в социальные фонды, при сохранениипредусмотренных законодательством социальных гарантий;
- усовершенствованиепрактики взимания акцизного сбора, в отдельности в части его администрированияи внедрения индексации ставок с учетом индекса потребительских цен.
Впроцессе налоговой реформы предусмотрена ликвидация в 2009 году налоговыхльгот, которые предоставляются по отраслевому принципу, а также приостановлениеэкономических экспериментов, связанных с льготным налогообложением.
Одновременнодолжны быть предусмотрены возможности стимулирования инновационной и инвестиционнойдеятельности субъектов хозяйственности независимо от того, к какой отрасли онипринадлежат, а также освобождение от налогообложения доходов граждан, которыеинвестируются в ценные бумаги.
Требуютдальнейшей фискальной поддержки специальные (свободные) экономические зоны, атакже территории приоритетного развития и со специальным режимоминвестирования, которые доказали свою возможность привлекать и эффективноосваивать инвестиционные ресурсы, в т.ч. и зарубежные.
Общеизвестно,что налоги являются основным источником поступления доходов во все звеньябюджетной системы. С их ростом связывают перспективы стабилизации в стране. Всвязи с этим, хотя понятие «налоговые поступления», и «доходы бюджета» неравны, мы считаем целесообразным, рассмотреть вопросы построения налоговойсистемы Украины и необходимости ее совершенствования, с целью выявлениянедостатков, повлекших за собой снижение доходной части бюджетов.
Бюджетныйкодекс – очень важный и емкий документ. В целом его можно считатьпрогрессивным, ибо, запутанная система бюджетных расчетов, пересчетов ивзаиморасчетов просто обязана быть прозрачной. А данный кодекс, передаваязначительную часть расчетов в Казначейство, сильно снижает возможности маневрабюджетными ресурсами на всех уровнях.
Проведенноеисследование показало, что для улучшения существующей системы налогообложения вУкраине, считается целесообразным принятие ряда неотложных мер, а именно:
- при построенииэффективной системы налогообложения необходимо учитывать, что выполнениегосударством своих функций финансово должно обеспечиваться в достаточной мере,но при этом обязательно должны соблюдаться основные принципы налогообложения;
- уточнение перечнягосударственных и местных налогов;
- наделение органовместного самоуправления, как минимум одним крупным налоговым источником,использование которого полностью находилось в их компетенции;
- использованиеединых и стабильных нормативов отчислений от государственных налогов в бюджетывсех уровней;
- принятие решенийв области налогообложения должно основываться на учете социально-культурных ипсихологических особенностей граждан страны;
- уменьшитьначисления на фонд оплаты труда, что будет способствовать повышениюпокупательной способности населения и поощрять работодателей наращивать размерыоплаты;
- прочие меры.
Предлагаемая модель бюджетнойсистемы, при которой должны формироваться государственный и местные бюджеты,должна стать гарантом их самостоятельности и укрепления доходной базы.
Вышестоящий бюджет долженформироваться на основании фиксированных, определенных в абсолютных показателяхвнесений территорий или, другими словами, фиксированного налога территорий,определенных при помощи установления определенных процентов отчислений отобщегосударственных налогов, которые устанавливаются вышестоящим бюджетом длянижестоящего. Для этого нам необходимо определить такой показатель, какналогоспособность территорий и понятие собственных и переданных доходовтерриторий. Показатель налогоспособности используется в практике многихзарубежных стран и является важным показателем финансовой автономии.
Если территория имеет коэффициентналогоспособности меньше, чем 1, эта территория получает финансовую помощь впроцессе финансового выравнивания; если этот коэффициент больше 1, территорияявляется финансовым донором, учитывая при этом уровень расходов, которыйнеобходимо провести с бюджетов территории. Т.е. финансовое выравниваниепроводится по двум направлениям: первый – выравнивание доходов; второй –выравнивание расходов.
Что касается прогнозных собственныхдоходов местных бюджетов, то согласно действующему законодательству собственныедоходы – местные налоги и сборы и переданные определенному бюджету закрепленныеи регулирующие общегосударственные налоги, которые остаются в бюджетахотносительно утвержденных для этого бюджета процентов отчислений, а такжедотации и субвенции. В нашем случае прогнозные собственные доходы – это вседоходы, которые формируются на территории, подведомственной определенномуместному органу власти, и включают в себя весь контингент общегосударственныхзакрепленных и регулирующих налогов, а переданные – это дотации и субвенции свышестоящих бюджетов бюджетам территорий.
Определив сумму средств, котораядолжна поступить с бюджета области для сбалансирования государственногобюджета, устанавливаем абсолютную величину внесений в госбюджет для каждойобласти в размере, пропорциональном ее налогоспособности. Аналогично должныформироваться областные, районные и прочие бюджеты.
Вышестоящий бюджет будетформироваться за счет отчислений нижестоящего бюджета и дотаций с вышестоящего,а нормативы отчислений от общегосударственных налогов и сборов будут выполнятьсовсем другую функцию, чем они выполняют сегодня. Они будут служитьинструментом определения размера фиксированного взноса территории и будутопределяться на основании уровня налогоспособности каждой территории и егокорректирования относительно ежегодных изменений в налоговой системе страны иэкономике регионов. Это и будет главным критерием установления размеранормативных отчислений от общегосударственных налогов для каждого местногобюджета.
Нормативыотчислений будут обслуживать единое задание – обеспечение поступленийопределенной в абсолютном измерении суммы средств от нижестоящего бюджета — вышестоящему. Величина этой суммы должна обеспечить объективность, стабильностьв установлении процентов отчислений от общегосударственных налогов, финансовуюавтономию местных органов самоуправления.
Для обеспеченияравномерного развития территорий громад и равномерной бюджетной обеспеченностисумма средств, которая определяется как разница между величиной контингентаналоговых поступлений и суммой средств, которые переданы по процентамотчислений от общегосударственных налогов в вышестоящий бюджет, т.е. суммойфиксированного взноса территории, а также суммой средств, необходимых дляобеспечения единого, среднего в стране уровня бюджетных расходов, будетустанавливать величину бюджетных отчислений из территорий громад илинеобходимой дотации этой территории, если эта сумма будет определена сотрицательным знаком. При этом отчисление средств и начисление дотаций должнопроводиться из субвенционных фондов, которые необходимо создать при районных,областных и государственном бюджетах. Выведение дотаций в субвенционный фонддаст нам возможность предоставлять дотации независимо от исполнениявышестоящего бюджета, обеспечит объективность в их поступлении. При такоммеханизме определения необходимой дотации или изымания излишков доходовбюджетное выравнивание будет переведено на четкие, единые для всех,бескомпромиссные, объективные показатели.
Расходы на дотациюобластям должны быть извлечены с расходов госбюджета. Аналогично расходы надотацию районным бюджетам должны быть извлечены с расходов областного бюджета.
Это первоочередныеперечисления с поквартальной и помесячной разбивкой, которые должны иметьпервоочередной и обязательный характер и не должны зависеть от состоянияисполнения собственного бюджета. Вместе с этим излишки собственных доходов,которые остаются на территории административного района или территории, т.е. ихпревышение после отчислений в вышестоящий бюджет сверх среднего уровнярасходов, будут устанавливать сумму поступлений в субвенционный фондвышестоящего бюджета, из которого будут поступать дотации тем районам, в которыхпосле отчисления в областной бюджет и расчета собственных расходов местныхбюджетов района не будет достаточно средств, которые остаются на территориирайона для осуществления этих расходов.
С целью исполненияплана поступлений в субвенционный фонд можно установить порядок, по которомуСоветом высшего административного уровня оставлять возможность блокироватьсчета советов нижнего уровня при неисполнении плана отчислений в эти фонды.
Переход кпредложенному методу установления размера ставок процентных отчислений отобщегосударственных налогов и сборов, по которому будут формироваться местныебюджеты, будут устанавливаться проценты отчислений от общегосударственныхналогов и сборов на основании объективно определенных размеров абсолютных суммвзносов территорий в вышестоящий бюджет и дотаций из субвенционных фондов привышестоящих бюджетах для сбалансирования нижестоящих бюджетов, является главнымфактором укрепления местных бюджетов и всей бюджетной системы. Отсутствиепредложенной модели бюджетной системы и метода установления размера отчисленийот общегосударственных налогов и сборов для нижестоящего бюджета приформировании местных бюджетов является на сегодня главной причиной финансовойслабости и несамостоятельности местных бюджетов в Украине.
Далее мы рассмотриммероприятия Калининского района г.Донецка по выполнению прогнозных заданиймобилизации поступлений в бюджет в 2008-2009 годах. На основании анализа данныхмероприятий можно определить ожидаемые результаты. Нагляднее эти мероприятия,их анализ, а также ожидаемые результаты от выполнения мероприятий по укреплениюдоходной базы бюджета можно увидеть в таблице 20.
Таблица20. Мероприятия по укреплению доходной базы бюджета Калининского районаг.Донецка№ п/п Содержание мероприятий Ожидаемые результаты 1. Проведение сверок плательщиков платы за землю с Городским управлением земельных ресурсов. Увеличение объекта налогообложения, получение дополнительно 10,0тыс.грн. платы за землю. 2. Систематически проводить проверки рынков района по вопросам полноты и своевременности перечисления рыночного сбора. Дополнительная мобилизация средств – 2,0тыс.грн. ежемесячно. 3. Проведение инвентаризации плательщиков налога с рекламы; платы за разрешение на размещение объектов торговли. Расширение налогового поля, дополнительные поступления денежных средств в бюджет – 2,0тыс.грн. ежемесячно. 4. Проведение заседаний районной временной комиссии по заслушиванию руководителей предприятий, имеющих задолженность по местным, ресурсным и неналоговым платежам. Погашение задолженности по местным, ресурсным и неналоговым платежам на 1,0тыс.грн. ежемесячно. 5. Обеспечение выполнения нормативов сокращения вновь созданной налоговой задолженности по администрируемым налогам. Сокращение налоговой задолженности, дополнительная мобилизация в сумме 300,0тыс.грн. 6. В условиях действия ЗУ от 21.12.2007 г. №2181-111 «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов…» с целью обеспечения максимального поступления платежей в бюджеты в установленные сроки, регулярно проводить с плательщиками разъяснительную работу о необходимости добровольной первоочередной уплаты налогов. Обеспечение выполнения прогнозных заданий. 7. Организовать полное взыскание надлежащих к уплате сумм госпошлины в государственный бюджет на основании данных инвентаризации Приказов Хозяйственных судов. Обеспечение выполнения прогнозных заданий по госпошлине. 8. Проводить более тщательный отбор СПД для проверок соблюдения норм ЗУ «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг». Повышение эффективности контрольно-проверочной работы. Доначисление в размере 45,0тыс.грн. ежеквартально. 9. Активизировать работу в направлении поиска дополнительных источников мобилизации, в том числе по привлечению к налогообложению физических лиц, которые получают доходы за пределами таможенных границ Украины. Расширение базы налогообложения, дополнительное поступление подоходного налога в сумме 20,0тыс.грн. 10. Активизировать работу по выявлению фактов укрытия и отмывания доходов субъектами предпринимательской деятельности — физ.лицами за предоставление услуг нематериального характера (поиск потребителей, выполнение проектно-исследовательских работ, выполнение разного рода иных услуг). Расширение базы налогообложения, дополнительное поступление подоходного налога в сумме 10,0тыс.грн. 11. Осуществлять анализ данных ф.10 управления статистики по задолженности предприятий по заработной плате с целью увеличения поступлений в бюджет подоходного налога с граждан. Дополнительные поступления денежных средств в бюджет на 100,0тыс.грн. 12. Организация работы по погашению налоговой задолженности в сумме до 1000 гривен. Снижение налоговой задолженности в сумме 10,0тыс.грн. 13. Реализация имущества предприятий, находящегося в налоговом залоге. Дополнительные поступления денежных средств в бюджет в сумме 500,0тыс.грн. 14. Подготовка пакета документов для передачи в Хозяйственный суд Донецкой области о признании должников банкротами. Снижение налоговой задолженности в сумме 1,0млн.грн. 15. Изъятие наличных средств в соответствии Указом Президента Украины от 01.08.98г. №167 «О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетом и государственными целевыми фондами» и Постановлениями КМУ от 22.08.98г. №940 «Об утверждении порядка изъятия наличных средств у налогоплательщика, который имеет налоговую задолженность». Дополнительная мобилизация и погашение налоговой задолженности на 200,0тыс.грн. 16. Осуществление анализа денежных и товарных потоков предприятий, с использованием непрямых методов контроля. Дополнительные поступления денежных средств в бюджет в сумме 100,0тыс.грн. 17. Формирование списков предприятий не выплачивающих з/п и не перечисляющих подоходный налог в бюджет, но уплачивающих др. налоги. Дополнительное поступление подоходного налога на 1,0тыс.грн. 18. Формирование списка предприятий, имеющих расхождения по уплате подоходного налога по отчету 8 ДР и по форме 15 и передача этой информации в отдел контроля за поступлением подоходного налога. Дополнительное поступление подоходного налога на 1,0тыс.грн. 19. Формирование списка жителей Калининского района, имеющих не одно основное место работы и передача этой информации в отдел контроля за поступлением подоходного налога. Дополнительное поступление подоходного налога в сумме 10,0тыс.грн. и контроль за правильностью уплаты подоходного налога. 20. Формирование списка предприятий, выплачивающих зарплату ниже минимальной. Увеличение поступлений подоходного налога на 1,5тыс.грн. 21. Анализ начисленных сумм в сравнении с предыдущими периодами. Подготовка информации для анализа налоговой задолженности и результатов финансово-хозяйственной деятельности СПД, анализ уплаты налогов в бюджет, подготовка сведений о предоставлении отчетности предприятиями и о начисленных суммах, предоставление информации для контроля за возмещением НДС и структуре переплат. Расширение базы налогообложения по всем налогам и неналоговым платежам. 22. Проведение рейдовой работы на рынках Калининского района и проверка транспортных средств. Совместно с ОГРФЛ проведение работы по выявлению не задекларированных источников доходов. Выявление граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без госрегистрации. 23. Проведение рейдовой работы по выявлению граждан, торгующих на рынках без одноразового патента. Дополнительное поступление в бюджет налога на промысел в сумме 0,3тыс.грн. ежемесячно. 24. Проведение разъяснительной работы по вопросу своевременности уплаты авансовых платежей и погашение задолженности по налогу с владельцев транспортных средств. Используя данные ГАИ и Облавтодора, Горкомфлотинспекции Украины, провести мероприятия по выявлению граждан, которые имеют в собственности престижные автомобили, летательные аппараты, яхты с целью своевременного взыскания налогов с владельцев транспортных средств. Повышение ответственности плательщиков за своевременность и полноту уплаты налога. Поступление в бюджет 30,0тыс.грн. 25. Анализ поступлений подоходного налога от предприятий – крупных плательщиков подоходного налога, перечисляющих данного налога свыше 5,0тыс.грн. Выяснение причин не выплаты заработной платы в случае снижения поступления подоходного налога, расширение базы налогообложения. 26. Проведение заседаний комиссии совместно с РИК Калининского района г.Донецка и руководителями предприятий, не начисляющих и не выплачивающих заработную плату, а также имеющих большую задолженность по подоходному налогу. Повышение ответственности плательщиков за своевременность и полноту выплаты заработной платы и подоходного налога. 27. Предъявление платежных требований к расчетным счетам недоимщиков. Дополнительная мобилизация в сумме 100,0тыс.грн. 28. Проведение консультаций с юридическими и физическими лицами по вопросам налогообложения, добровольной и своевременной уплаты налогов в бюджет, проведение массово-разъяснительной работы в средствах массовой информации (радио, телевидение, публикация статей на налоговую тематику). Информирование налогоплательщиков по изменениям в налоговом законодательстве. 29. Совместно с РИК Калининского района г.Донецка еженедельно проводить заседание по вопросу своевременности выплаты заработной платы, привлекая предприятия, имеющие задолженность по заработной плате. Ликвидация задолженности по заработной плате в сумме 10,0тыс.грн. ежеквартально. 30. Предприятиям, имеющим задолженность по зарплате, направлять письма-предупреждения об административной и уголовной ответственности руководителей в случае наличия задолженности в соответствии с Указом Президента Украины от 7.05.2008 г. «О неотложных мерах по ускорению погашения задолженности по заработной плате». Ликвидация задолженности по заработной плате в сумме 10,0тыс.грн. ежеквартально. 31. Совместно с прокуратурой и налоговой милицией производить проверки предприятий, которые ежемесячно увеличивают задолженность по зарплате и уклоняются от ее своевременной выплаты. Ликвидация задолженности по заработной плате в сумме 5,0тыс.грн. ежеквартально. 32. В прокуратуру Калининского района направлять письма с просьбой оказать воздействие на руководителей предприятий, имеющих наибольшую задолженность по зарплате в районе, с указанием им на нарушение ЗУ от 24.03.2009г. №108/95 ВР «Об оплате труда». Ликвидация задолженности по заработной плате. 33. В центр занятости Калининского района г.Донецка направлять письма-информацию с просьбой включения в график проверок предприятий, не выплачивающих зарплату в течение всего года. Ликвидация задолженности по заработной плате.
Заключение
Подводя итогивышеизложенному, можно утверждать, что преодоление неупорядоченности бюджетныхи налоговых отношений на всех уровнях мыслимо лишь на путях выработкисогласованных, взаимоприемлемых и властных решений всех заинтересованныхсторон, достижение их консенсуса по наиболее важным и критическим проблемам. Азначит, назрела необходимость выработки согласованной бюджетно-налоговойполитики Украины на всех уровнях государственного устройства.
При условияхпостроения рыночной модели экономики важное значение имеет глубокое осознаниеприроды и сущности местных финансов, местного самоуправления, их объективнойнеобходимости, связи с прочими экономическими категориями и роли вэкономической системе государства.
В первой главедипломной работы были рассмотрены методологические основы планирования ипрогнозирования доходов бюджетов местного самоуправления, системный подход кформированию доходов бюджетов местного самоуправления, планирование ипрогнозирование доходов как составная часть финансового механизма, направлениясовершенствования планирования и прогнозирования доходов бюджетов местногосамоуправления.
Возростание ролиместных бюджетов в перераспределении ВВП является свидетельством усилениявлияния органов местного самоуправления на развитие экономических и социальныхпроцессов в регионах и в государстве в целом. Необходимо учитывать, чтомобилизация и использование средств местных бюджетов взаимосвязаны с интересамиразных социальных групп населения, предпринимательских структур разных формсобственности, что обуславливает становление местных бюджетов как важногофинансового инструмента регулирования хозяйственной и социальной жизнирегионов.
Местные бюджетыкатегория весьма динамичная, поэтому их исследование необходимо осуществлять сучетом большого числа факторов, которые влияют на экономическую жизньгосударства. Этому прежде всего благоприятствует развитие демократическихпринципов в управлении государством, изменения в структуре экономики, уровеньсоциальных гарантий населения, изменения возрастной и профессиональнойструктуры населения. Большое влияние на формирование и использование средствместных бюджетов оказывают различия в экономическом развитии отдельныхтерриторий, регионов.
В Украинеформируются финансовые органы в системе местного самоуправления, идет процессуточнения функций и подчиненности в системе финансовых органов исполнительнойвласти. Завершение процесса формирования местных финансовых органов в системеместного самоуправления будет связано с окончательным становлением в Украинетерриториальных громад.
Целесообразносоздать систему собственных финансовых органов территориальных громад, которыебудут входить в систему финансовых органов исполнительной власти.
Главной функциейместных финансовых органов является финансовое планирование. В Украине егосистему, которая базировалась на административных методах, фактическиразрушено. Новой соответствующей системы, приспособленной к рыночным условиям,еще не создано.
С целью внедрениясистемы финансового планирования целесообразно разработать и принять законУкраины об экономическом и финансовом планировании в Украине. Целесообразно,чтобы система финансового планирования в Украине, как показывает положительныйзарубежный опыт, включала несколько составляющих. Это перспективное финансовоепрогнозирование и долгосрочные программы инвестиций, и среднесрочное пятилетнеепланирование и ежегодные бюджеты соответствующих административно-территориальныхединиц.
Важным направлениемповышения эффективности работы финансовых органов местного уровня относительнобюджетного процесса является совершенствование прогнозирования доходной частибюджета.
Если взять вовнимание серьезные социально-экономические последствия, которые могут иметьпросчеты в бюджетной сфере, экспертные методы прогнозирования целесообразнопополнять формальными, менее чувствительными к личным размышлениям экспертов.Как шаг в этом направлении предлагается прогнозирование доходов бюджета сиспользованием эконометрических моделей.
Внедрение системыфинансового планирования и прогнозирования в Украине станет важным фактором укреплениягосударственных и местных финансов, а также местного самоуправления.

Списоклитературы
1. Конституция Украины.
2. Закон України „Про Державнийбюджет України на 2006 рік” // Фінанси України,2006.–№3. – С.17.
3. Закон України „Про Державний бюджетна 2008 рік” // Фінанси України, 2008. – №3. – С.14.
4. Закон Украины „О местном самоуправлениив Украине” // Ведомости Верховной Рады Украины, 2004. — №24. – С. 170.
5. Бюджетный кодекс Украины.
6. Европейская Хартия о местномсамоуправлении // Социс, 2004. — №1. – С.90-97.
7. Амитан В.Н. Город: проблемыдемократических и рыночных трансформаций / В.Н. Амитан. – Донецк: ИЭПИ НАНУкраины, 2008. – 217с.
8. Бюджет 2008 та розвитокміжбюджетних відносин: зб./Упоряд.: О.А. Нескоромний, Ц.Г. Огонь, відп. Ред.В.А. Граб. Упр. По звязках з місцевими органами влади і органами місцевогосамоврядування аппарату ВРУ. – К: Парламентське видавництво, 2008. – 159с.
9. Бюджет і фінансова політика вУкраїні: Навчальний посібник для студенті економічних факультетів вузів / А.О.Єпіфанов, І.В. Сало, І.І. Дяконова. – 2 вид. – К.: Наукова думка, 2006. – С.15-20.
10. Василик О.Д. Теорія фінансів:Підручник. – К.: НІОС. – 2007. – С. 115-140.
11. Егоров П.В., Токарева Т.А.Проблемы местных бюджетов в условиях становления региональной экономики:Научно-методическое пособие. – Донецк: ДонГУ, ООО „КИТИС”, 2006, — С.8-29.
12. Костіна Н.І. Фінанси: системамоделей і прогнозів: навч. посібн. / Костіна Н.І. – К.: Четверта хвиля, 2005. –304 с.
13. Кравченко В.І. Місцеві фінансиУкраїни: Навч. посіб. – К.: Т-во Знання, КОО, 2006. – С. 360-364.
14. Прогнозирование и планирование вусловиях рынка: Учеб. пособие для вузов / Т.Г. Морозова, А.В.Пикулькин, В.Ф.Тихонов и др.; Под ред. Т.Г.Морозовой, А.В.Пикулькина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.– С.3-75.
15. Планування та регулювання місцевихбюджетів: Автореферат дисертації / Харківський національний університетім.В.Н.Каразіна. – Х., 2008. – 16с.
16. Рибак В.В. Регулювання процесівринкової трансформації системи доходів місцевого самоврядування: Авторефератдисертації / НАН України; Ін-т економіки промисловості. – Донецьк, 2008. – 35с.
17. Терещенко Л.О. Моделювання тапрогнозування податковіх надходжень на регіональному рівні: Авторефератдисертації / Київ, 2007. – 20с.
18. Дьяконова І.І. Удосконаленняметодів регулювання дохожів і видатків державного і місцевого бюджетів //Фінанси України, 2006. – №3. – С.125.
19. Гецько В.В. Місцеві фінанси: суть,структура і принципи формування ресурсів // Фінанси України, 2006. — №5. –С.103.
20. Коваль Л.М, Проблеми формуваннямісцевих бюджетів та аналіз їх виконання // Фінанси України, 2006. — №5. –С.126.
21. Падалка В.М., Михайлик Ю.О.Економетричні моделі як засіб прогнозування доходів регіональних бюджетів //Фінанси України, 2006. — №6. – С.8.
22. Мельничук С.І. Державному бюджету– економічне обгрунтування // Фінанси України, 2006. — №11. – С.12.
23. Юрій С. Місцеві бюджети:регіональні відмінності // Регіональна економіка, 2007. — №4. – С.104.
24. Куйбида В. С
25. Кириленко О.П. Фінансованезалежність місцевого самоврядування // Фінанси України, 2008. — №1. – С.34.
26. Колодій С.Ю. Децентралізаціябюджетної системи та економічне зростання // Фінанси України, 2008. — №3. –С.63.
27. Буряк П.Ю. Міжбюджетні відносинита перспективи формування місцевих бюджетів // Фінанси України, 2008. — №6. –С.14.
28. Кириленко О.П. Місцеві бюджетиУкраїни у 2008 році: нові підходи // Підприємство, господарство і право, 2008.- №6. – С.7.
29. Вишняков С.В. Місцеві бюджети //Фінанси України, 2008. — №10. – С.11.
30. Тріпак М.М. Формування доходівбюджетів місцевого самоврядування // Фінанси України, 2008. — №10. – С.17.