Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательноеучреждение
Всероссийский заочныйфинансово-экономический институт
Филиал в г. Архангельске
Кафедра финансов и кредита
Курсовая работа
на тему №22 «Перспективы развитияналоговой системы Российской Федерации»
Выполнила студентка 4 курса
группы «периферия»
потока №1
Лукина Мария Александровна
Проверил преподаватель Матвиенко Ирина Ивановна
Архангельск -2010
Содержание
Введение
Глава 1 Перспективы развития налоговой системы РФ
1.1 Укрепление налоговой базыАрхангельской области местных и региональных бюджетов в условиях кризиса
1.2 Региональные финансы. Региональный бюджет
1.2.1 Доходы городского бюджета
1.2.2 Страховые взносы в Фонд ОМС
1.2.3 Доходы областного бюджета
Глава 2 Анализ доходов местного, регионального и федерального бюджетов, в том числе налоговых доходов
2.1 Анализ доходов федерального бюджета РФ
2.2 Анализ доходов местного бюджета Архангельской области
Глава 3 Современные проблемы налогообложения и пути ихрешения
3.1 Проблемы налогового законодательства
3.2 Проблемы налоговых рисков
3.3 Пути решения проблемы налоговойсистемы РФ
Заключение
Литература
Введение
Важнейшейзадачей экономической политики является стабилизация финансовой системы страныза счет централизации резервных финансовых ресурсов и усиления контроля за ихрасходованием, своевременного пополнения государственного бюджета, егосбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга,обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей.
Между теммасштабы мобилизации доходов в бюджетную систему (26,8 % ВВП в 1999 году),достигаемые, по мнению Совета Федерации Федерального Собрания РоссийскойФедерации, «ценой огромного ущерба для экономической и политическойсистемы страны, совершенно неудовлетворительны». Поэтому основные усилиядолжны быть направлены не только на мобилизацию всех резервов повышенияналоговых поступлений, но и на принятие соответствующих мер по реформированиюналоговой системы.
Исходя изнеобходимости достижения полноты исполнения доходной части федерального бюджета,обеспечения устойчивого роста налоговых поступлений, на повестку днявыдвигается задача определения путей расширения налоговой базы основных видовналогов и сборов в субъектах Российской Федерации [1, с. 15].
Решение даннойзадачи зависит от создания благоприятных макроэкономических условий длярасширения производства, инвестиционной и инновационной активности,переориентации с экспортно-сырьевой модели развития на интенсивную модель,построенную на базе развития внутренних факторов — стимулирования внутреннего спросаи ориентированного на него производства на основе оздоровления рыночной среды,повышения действенности механизмов рыночной конкуренции и инфраструктуры рынка(институты отношений собственности, антимонопольного регулирования, механизмовбанкротства, преодоления платежного кризиса).
Мироваяпрактика свидетельствует о том, что повышение эффективности государственногорегулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетныхсредств. В то же время налоговая система не должна подавлять экономический рости инвестиционную активность, выталкивая хозяйственную деятельность в«теневой» сектор, который стал одним из основных внутренних факторовподрыва экономической безопасности.
В этихусловиях особо актуальным стали следующие направления налоговой политики:
ü совершенствование налогового процессапосредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, соответствующейскладывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективностипроизводства, финансовому оздоровлению экономики страны;
ü устранение диспропорций, возникших входе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-техническогопрогресса;
ü создание взаимовыгодных условийдеятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции.
Структураналоговой системы должна быть нацелена на отслеживание и учет всех«невидимых» в настоящее время финансовых потоков. Изменения вналоговой системе, взаимоувязанные с бюджетной реформой, должны обеспечитьулучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто врезультате двух взаимосвязанных действий: продолжения реформирования налоговойсистемы и борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы [2,с. 17].
В условияхкризиса одной из самых актуальных является проблема стабилизации и укрепленияналоговой системы региональных и местных бюджетов.
Сложнаяэкономическая ситуация в большинстве российских регионов не могла не отразитьсяна налоговых поступлениях в бюджет.
В этой связиследует обратить внимание на региональный опыт:
ü в решении задач реализацииантикризисных мероприятий;
ü в принятии мер по расширениюналоговой системы региональных и местных налогов и увеличению налоговыхпоступлений в бюджеты всех уровней.
Цель даннойкурсовой работы – изучение перспектив развития налоговой системы РФ. В даннойкурсовой работе рассмотрены отдельные проблемы формирования и укрепленияналоговой системы региональных и местных бюджетов на примере Архангельскойобласти. Курсовая работа представлена на 33 страницах, содержит 3 таблицы.
Предметомисследования в курсовой работе являются финансовые отношения, связанные сналоговой системой РФ.
Задачикурсовой работы:
1. Раскрытьрассматриваемую тему;
2.Проанализировать развитие налоговой системы на примере Архангельской области;
3. Определитьналоговую политику;
Объектамиисследования являются местный, региональный и федеральный бюджеты.
Глава 1 Перспективы развитияналоговой системы РФ
1.1 Укреплениеналоговой базы региональных и местных бюджетов Архангельской области в условияхкризиса
В настоящеевремя основным источником формирования бюджета в регионах является налогна доходы физических лиц. Данный вид налога — единственный, гдеоперативный налоговый учёт не ведется. Поэтому налоговые службы,государственная и местная власть не владеют оперативной информацией —каков объём начисленного налога, какая сумма задолженности, кто крупнейшиедолжники. В таких условиях трудно влиять на ситуацию [6].
Документальныепроверки по своевременности, полноте начисления, уплаты проводятся крайнередко. Например, в области зарегистрировано более 20 тыс.хозяйствующих субъектов, а ревизии по вопросам налога на доходыфизических лиц за 2009 год были проведены тольков 329 организациях. То есть практически половина всех доходоврегиональных и местных бюджетов находится вне оперативного надзораналоговых органов.
Выходом изтакой ситуации является введение оперативной ежеквартальной (либо полугодовой)отчётности организаций — налоговых агентов о начисленных, удержанныхи уплаченных суммах налога на доходы физических лиц. Архангельскаяобласть выступила с законодательной инициативой в Госдумуо внесении поправок в Налоговый кодекс.
По мнениюэкспертов, некоторое увеличение трудозатрат налоговых органов на сбори обработку дополнительной отчётности окупится значительным увеличениемсобираемости налогов.
Реальнымисточником повышения устойчивости бюджетов является упорядочение федеральныхльгот по региональным и местным налогам. Президент России обратилособое внимание на этот вопрос в бюджетном послании «О бюджетнойполитике в 2010—2012 годах» [7].
Основнаячасть поступлений в консолидированный бюджет обеспечена 4 видаминалогов: налогом на добычу нефти (40%), налогом на доходы физическихлиц (21,4%), налогом на имущество организаций (11%), налогом на добавленнуюстоимость (10,4 процента).
По видамналогов, формирующим консолидированный бюджет, поступления по налогуна добычу нефти выросли в 1,5 раза, на имуществоорганизаций — в 3,4 раза, на доходы физических лиц —на 8,4%, на добавленную стоимость — на 33,3 процента[5].
За 2 месяца2010 года в федеральный бюджет от налогоплательщиков Архангельскойобласти и Ненецкого автономного округа поступило 5 миллиардов 997миллионов рублей налогов и сборов, с ростом к аналогичному периодупрошлого года на 35,8 процента.
Основнаячасть поступлений в федеральный бюджет обеспечена двумя видами налогов:на добычу нефти (70,6%) и на добавленную стоимость(18,3 процента).
За январь-февраль2010 года в областной бюджет Архангельской области поступило налогови сборов, контролируемых ФНС России, в размере 2 миллиарда 54,7миллиона рублей, что в 1,3 раза выше уровня поступлений аналогичногопериода прошлого года. Основная часть поступлений обеспечена налогомна доходы физических лиц (62%) и налогом на прибыль организаций(22,2%).
По налогам,формирующим основную часть областного бюджета, поступления по сравнениюс соответствующим периодом прошлого года возросли: по налогуна прибыль в 44 раза, по налогу на доходы физическихлиц — на 11,7 процента.
В бюджетымуниципальных образований Архангельской области за 2 месяца 2010 годапоступил 1 миллиард 221,1 миллиона рублей с ростомна 7,5 процента [5].
Доходнаячасть местных бюджетов в основном обеспечена поступлением налогана доходы физических лиц в размере 908,4 миллиона рублей (74,4%).
1.2Территориальные финансы. Региональный бюджет
1.2.1Доходы городского бюджета
Формированиедоходной базы городского бюджета на 2009 год осуществлялось на основе прогнозасоциально-экономического развития МО «Город Архангельск» на 2009 год, расчетовглавных администраторов доходов и оценки поступлений доходов в городской бюджетв 2008 году.
Налоговое ибюджетное законодательство, учтённое в расчётах доходов городского бюджета
В расчетахдоходов городского бюджета учтены следующие изменения, внесенные в действующеезаконодательство:
ü изменения в налогообложениифизических лиц.
Всоответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ «О внесенииизменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с2009 года eвеличивается предельный размер дохода, до достижения которогоналогоплательщик имеет право на применение стандартных налоговых вычетов с 20000 рублей до 40 000 рублей. Кроме того, увеличиваются размеры стандартныхналоговых вычетов с 600 до 1000 рублей, предоставляемых налогоплательщикам накаждого ребенка с одновременным повышением предельного размера дохода с 40000до 280000 рублей.
ü Изменения в налогообложении доходовот налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствиис областным законом от 26 июня 2008 года № 536-28-ОЗ «О применениииндивидуальными предпринимателями на территории Архангельской областиупрощенной системы налогообложения на основе патента» с 1 января 2009 года натерритории Архангельской области установлена возможность примененияиндивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основепатента [15].
ü Изменения в налогообложении единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Всоответствии с федеральным законом от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ «О внесенииизменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» на уплатуединого налога на вмененный доход не могут переводиться индивидуальныепредприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса наупрощенную систему налогообложения на основе патента [6].
ü Изменения в распределении доходов отналога на доходы физических лиц.
Всоответствии с проектом областного закона «Об областном бюджете на 2009 год ина плановый период 2010 и 2011 годы» введён дополнительный норматив отчисленийпо налогу на доходы физических лиц, заменяющий дотации из областного фондафинансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) и областногофонда финансовой поддержки поселений, уменьшается с 12,77 до 11,64 %.
В целяхпредварительного обсуждения бюджетных приоритетов, проекта прогнозасоциально-экономического развития Архангельской области до 2012 года,проекта областного бюджета на 2010 год и проекта среднесрочногофинансового плана до 2012 года распоряжением Губернатора областиот 26 июня 2009 г. № 52-р была создана трехсторонняякомиссия по бюджетным проектировкам под руководством заместителя главыадминистрации Архангельской области по вопросам экономического развитияи финансам, с участием представителей исполнительных органов государственнойвласти Архангельской области и Ненецкого автономного округа, Архангельскогообластного Собрания депутатов, Собрания депутатов Ненецкого автономного округаи органов местного самоуправления муниципальных образований Архангельскойобласти. На заседаниях указанной комиссии были рассмотрены все значимыевопросы формирования областного бюджета и межбюджетных отношенийи приняты решения, учтенные в проекте областного бюджетана 2010 год [5].
В связис переносом на более поздний срок подготовки федерального бюджетана 2010 год департаментом финансов были подготовлены измененияв областной закон «О бюджетномпроцессе Архангельской области», которыми устанавливалисьособенности рассмотрения и принятия областного бюджетана 2010 год [6].
Областнымзаконом от 23.09.2009 № 68-5-ОЗ указанные изменения были приняты, чтопозволило учесть в областном бюджете средства, предусмотренныеАрхангельской области в проекте федерального бюджета.
Проектобластного закона «Об областном бюджетена 2010 год» с необходимыми документамии материалами сформирован департаментом финансов в полномсоответствии с бюджетным законодательством, одобрен Правительством областии внесен в установленные сроки на рассмотрение Архангельскогообластного Собрания депутатов.
Проектбюджета рассмотрен областным Собранием в трех чтениях и принятобластным законом от 15 декабря 2009 года № 118-9-ОЗ.
В соответствиис требованием Бюджетного кодекса РФ, исходя из необходимостисоздания условий для предсказуемости и преемственности бюджетной политикиорганов государственной власти Архангельской области, департаментом финансовразработан среднесрочный финансовый план на 2010 — 2012 годы,который утвержден постановлением Правительства области от 13 октября2009 года № 96-пп «Об утверждениисреднесрочного финансового плана Архангельской области на 2010 —2012 годы»[7].
Среднесрочныйфинансовый план на 2010 — 2012 годы включает в себя прогнозконсолидированного бюджета Архангельской области в разрезе основныхпоказателей, ведомственную структуру расходов областного бюджета, плановыеобъемы дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности в разреземуниципальных образований и нормативы отчислений от налоговых доходовв местные бюджеты, устанавливаемые областными законами.
В установленныесроки сформированы и представлены в Министерство финансов РФуточненный и плановый реестры расходных обязательств Архангельской областии свод реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящихв состав Архангельской области на 2007 — 2011 годыи на 2008 — 2012 годы соответственно.
1.2.2Страховые взносы в Территориальный фонд ОМС
Внесены изменения вфедеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фондсоциального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования» и ст. 33 федерального закона «Об обязательномпенсионном страховании в РФ».
Согласноизменениям, страховые взносы с 2011 года будут повышены. Так, законопроектувеличивает с 1 января 2011 года тариф страховых взносов в ФОМСс 2,1 до 3,1 процента, а с 1 января 2012года — до 5,1 процента. При этом страховые взносыв территориальные фонды обязательного медицинского страхования снижаютсяна 1 процент, что соответствует уровню 2010 года.
С 2012года предусматривается зачисление всех страховых взносов, которые поступаютна медицинское страхование, исключительно в федеральный ФОМСс последующим перераспределением этих средств между территориальнымиорганами в субъектах РФ [15].
1.2.3 Доходы областного бюджета
Пониженныестраховые взносы для сельхозпроизводителей, предприятий, уплачивающих единыйсельскохозяйственный налог, и организаций, использующих труд инвалидов,до 2019 года сохраняются в рамках ранее установленных тарифов. Основныминаправлениями деятельности департамента финансов по Архангельской областиявляются следующие:1. Обеспечение выполнения расходных обязательств Архангельскойобласти и создание условий для их эффективного исполнения.
В целяхорганизации работы по формированию областного бюджета на 2010 годи среднесрочного финансового плана до 2012 года департаментомфинансов в 2009 году подготовлены и Правительством области приняты:
· распоряжение от 02 июня2009 г. № 191-ра/23 «О разработкепрогноза социально-экономического развития Архангельской области, включаяНенецкий автономный округ, на 2010 год, проекта областного закона «Об областномбюджете на 2010 год», параметров прогноза социально-экономическогоразвития Архангельской области, включая Ненецкий автономный округ,и среднесрочного финансового плана до 2012 года»,в котором определены сроки и действия участников бюджетного процессапо формированию прогноза социально-экономического развития области,проекта областного бюджета и среднесрочного финансового плана;
· постановление от 30 июня2009 г. № 7-пп «Об основныхнаправлениях бюджетной и налоговой политики Архангельской областина 2010 год и на среднесрочную перспективу»,в котором определены приоритеты в области формирования налоговогопотенциала, политики расходования бюджетных средств, развитияи совершенствования межбюджетных отношений, оптимизации государственногодолга и совершенствования контроля за использованием бюджетныхсредств на предстоящий период;
· распоряжение от 14 июля2009 г. № 46-рп «О сценарныхусловиях для расчета расходов областного бюджета и отдельных показателяхобластного бюджета на 2010 год и среднесрочного финансового планадо 2012 года», в котором установлены особенностипланирования расходов на 2010 год и на периоддо 2012 года [5].
В целяхпредварительного обсуждения бюджетных приоритетов, проекта прогнозасоциально-экономического развития Архангельской области до 2012 года,проекта областного бюджета на 2010 год и проекта среднесрочногофинансового плана до 2012 года распоряжением Губернатора областиот 26 июня 2009 г. № 52-р была создана трехсторонняякомиссия по бюджетным проектировкам под руководством заместителя главыадминистрации Архангельской области по вопросам экономического развитияи финансам, с участием представителей исполнительных органов государственнойвласти Архангельской области и Ненецкого автономного округа, Архангельскогообластного Собрания депутатов, Собрания депутатов Ненецкого автономного округаи органов местного самоуправления муниципальных образований Архангельскойобласти [6].
2. Обеспечение увеличения поступленийналоговых и неналоговых платежей в областной бюджет и в бюджетымуниципальных образований
Сложностьситуации с ресурсным наполнением консолидированного бюджета областитребует принятия органами власти и управления, действенных мерв данной сфере.
Сочетаяусилия на региональном и муниципальном уровнях, департамент финансовсовместно с главными администраторами поступлений и местнымиадминистрациями продолжают выстраивать свою работу в направленииувеличения поступлений в областной и местные бюджеты.
Особоевнимание необходимо уделить сфере оплаты труда в ряде организаций. Так,по данным муниципалитетов практически в половине организаций,рассмотренных на заседаниях комиссий по вопросу заработной платы, былувеличен её размер.
Во многихмуниципалитетах по настоятельным рекомендациям департамента финансовпроводится работа по выявлению фактов нарушения налоговогозаконодательства в части неуплаты налогов структурными подразделениямиорганизаций, осуществляющих деятельность на территории конкретныхпоселений.
В результатепроведенных мероприятий от 31 обособленного подразделения поступилов бюджет налога на доходы физических лиц в размере 2,5 млн.рублей.
Департаментфинансов по-прежнему уделяет пристальное внимание вопросам сбора имущественныхналогов с граждан, в первую очередь принимаются превентивные мерыпо недопущению недоимки госслужащими, муниципальными служащими,работниками бюджетных учреждений, финансируемых из областногои местных бюджетов [7].
Глава 2 Анализ доходов местного,регионального и федерального
бюджетов,в том числе налоговых доходов
2.1 Анализдоходов федерального бюджета РФ
Согласноглаве 7 БК РФ, в доходы федерального бюджета включаются налоговые (ст. 50 БКРФ) и неналоговые (ст.51 БК РФ) доходы. Классификация доходов федеральногобюджета по нормативам приведена в таб. 1.
Таб. 1.Доходы федерального бюджета по нормативам [10, с.2].Виды доходов федерального бюджета 1.Налоговые доходы 2.Неналоговые доходы Вид Норматив,% Вид Норматив,% 1)Налог на прибыль организаций по ставке 20% для перечисления в федеральный бюджет. 100 1)доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных. 100 2)налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) 100 2)доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ 100 3)организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. 20 3) доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных. 100 4)Налог на добавленную стоимость. 100 4) лицензионных сборов 100 5)акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья 50 5)таможенные пошлины и таможенные сборы 100 6) акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого вида сырья 100 6)оплата использования лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений 100 7)акцизы на спиртосодержащую продукцию 50 7) оплата использования водных объектов, находящихся в федеральной собственности 100 8)налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) 50 8) оплата использования водных биологических ресурсов по межправительственным соглашениям 100 9)акцизы на табачную продукцию 100 9) оплата предоставления информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в письменной форме 100 10) налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) 40 10) сборы в счёт возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий 100 11) налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ 100 11)прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — по нормативам, установленным федеральными законами 50 12) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) 100 12) доходы от внешнеэкономической деятельности 13) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) 95 14)сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) 20 15)государственные пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 БК РФ) 100
Таб.2. Доходы федерального бюджета на2010 и плановый период 2011-2012 г.г. [8, с. 4]Виды доходов 2010 2011 2012 плановый показатель
Фактичес
кий плановый показатель
Фактичес
кий плановый показатель фактический 1.Всего доходов 6950 млрд. руб. -
7456млрд.
руб. -
8070млрд.
руб. 2.Невтегазовые доходы 3195млрд. руб. -
3312млрд.
руб. -
3503млрд.
руб. 3.Инфляция 10% - 8% - 7%
2.2 Анализдоходов местного бюджета Архангельской области
Доходыместного бюджета Архангельской области представлены в таб. 3:
Таб. 3.Доходы местного бюджета Архангельской области [14].Виды доходов Сумма, тыс. руб. Налоговые и неналоговые доходы 21915628,7 В том числе: налоги на прибыль, доходы 15941767,2 В том числе: Налоги на прибыль организаций 6725879,0 Налоги на доходы физических лиц 9215888,2 В том числе: Налоги на товары, работы и услуги, реализуемые на территории РФ В том числе: Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 2951771,0 Налоги на совокупный доход 565795,6 Налог, взимаемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения 564432,6 Единый социальный налог 1363,0 Налоги на имущество 1777181,0 Государственная пошлина 5926,0 Платежи при пользовании природными ресурсами 503935,6 Безвозмездные поступления 16895956,6 В том числе: Дотации бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований 8738434,5 Из них: дотации бюджетам субъектов РФ на выравнивание бюджетной обеспеченности 7598047,5 Дотации бюджетам субъектов РФ на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов 850093,0 Дотации бюджетам субъектов РФ на предоставление дотаций бюджетам закрытых административно-территориальных образований 290294,0 Субсидии бюджетам субъектов РФ на обеспечение мер социальной поддержки реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий 15175,9 Субсидии бюджетам субъектов РФ на оздоровление детей 73890,0 Субсидии бюджетам субъектов РФ на предоставления жилья молодым семьям 39894,4 Субсидии бюджетам на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства 82763,0 Субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований 3826161,4 Из них: субвенции бюджетам субъектов РФ на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан 918063,3 Субвенции бюджетам субъектов РФ на государственную регистрацию актов гражданского состояния 76803,3 Субвенции бюджетам субъектов РФ ан выплату единовременных пособий при всех формах устройства детей, лишённых родительского попечения, в семью 10758,6
Глава 3 Проблемы налоговой системы РФи пути их решения
3.1Проблемы налогового законодательства
В настоящиймомент, думается, ни у кого не вызывает сомнения необходимость проведенияразовой реструктуризации задолженности предприятий перед бюджетом,образовавшейся в прежние годы. Но, к сожалению, данное мероприятие проводится сгрубейшим нарушением основного налогового законодательства РФ. Почемуодновременно с принятием закона о бюджете нельзя было внести необходимыеизменения в НК РФ, предусмотрев не только саму возможность проведенияреструктуризации накопленных долгов бюджету, но одновременно обозначив условияи порядок ее проведения, а также право исполнительной власти списывать наустановленных в Кодексе условиях часть этой задолженности?
15 февраля2010 года Правительство РФ направило в Государственную Думу ряд законопроектово внесении изменений в 35 статей, или практически в каждую четвертую статью частипервой НК РФ. Так что самые серьезные изменения в действующие главы Кодекса ещепредстоит внести. Поэтому и в настоящее время наблюдается полное несоответствиезаконодательных и нормативных актов, когда, исполняя один закон, государство иналогоплательщики вынуждены нарушать другой закон [11,c.10].
Частью первойНК РФ достаточно четко и подробно установлены формы изменения сроков уплатыконкретных налогов, а также порядок и условия их применения. Это — отсрочка,рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Других формизменения сроков уплаты налогов НК РФ не предусматривает. Также непредусмотрено право налогоплательщика на списание не уплаченных им вовремядолгов. Между тем статьёй 115 Федерального закона от 22.02.1999 N 36-ФЗ «Офедеральном бюджете на 1999 год» введено новое понятие — реструктуризация.Этим Федеральным законом Правительству РФ было поручено определить механизмпогашения кредиторской задолженности организаций, сложившейся на 1 января 1999года, в том числе путем ее реструктуризации, а также порядок и сроки проведенияреструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборамперед федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами.Правительство РФ во исполнение указанной статьи Федерального закона принялосоответствующий Порядок проведения реструктуризации, в п. 5 которогопредусмотрено и право налогоплательщика на списание задолженности по пеням иштрафам при условии своевременного и полного внесения им текущих налоговыхплатежей в федеральный бюджет. Это, безусловно, противоречит положениям НК РФ[12].
В частности, если ранее всостав облагаемого налогом добытого минерального сырья включались нормативные исверхнормативные потери, то с внесением изменений в Закон нормативные потери невходят в налогооблагаемую базу. В инструкции же все по-прежнему трактуетсяиначе. Справедливости ради надо отметить, что в данном случае иналогоплательщики, и налоговые органы живут не по инструкции, а по Закону. Ноэто, к сожалению, всего лишь исключение из правил, поскольку данное положениеЗакона является нормой прямого действия. Зачастую же издаваемые органамиисполнительной власти документы в этой области противоречат основополагающимзаконам, которые, к сожалению, не всегда четко и ясно трактуют вопросы налогообложения.
Согласно НКРФ, отсрочки и рассрочки по уплате налогов предоставляются исключительноМинфином России и финансовыми органами в субъектах Российской Федерации имуниципальных образованиях по соответствующим видам налогов. В то же времяправо принимать решения о реструктуризации (то есть фактически той же отсрочке,но на более длительный срок) предоставлено налоговым органам. Это, в принципе,логично, поскольку только налоговые органы могут проконтролировать соблюдениеналогоплательщиком условий реструктуризации. Но это противоречит закону. Врезультате мы пришли к тому, что экономическая целесообразность оказалась вышезакона [16].
Парадоксально,но факт, что Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении вдействие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»вводится понятие «реструктуризация задолженности по налоговымплатежам», которого нет в самом Кодексе. В частности, статьей 21 этого Федеральногозакона установлено, что решения о реструктуризации сумм задолженности повзносам и начисленным пеням в государственные социальные внебюджетные фонды,принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствиис условиями, на которых они были предоставлены.
В настоящеевремя в стране действуют и взимаются отдельные налоги, установленные не закономи даже не высшим органом исполнительной власти — правительством, а отдельнымиорганами исполнительной власти и отдельными чиновниками. При этом в указаннойработе по установлению важнейших элементов налогообложения не принимают участияни финансовые, ни налоговые органы. А это может привести (и неизбежно приводит)к серьезным экономическим последствиям, поскольку при заключении лицензионныхсоглашений допускаются грубые просчеты, устанавливаются неправомерные льготы,занижаются налоговые ставки, сужается налоговая база. Этот вывод можнопроиллюстрировать на следующем примере. Как показала проверка Счетной палатыРоссийской Федерации, в лицензионном соглашении ООО «Компания “Полярноесияние” ставка платежей за пользование недрами была предусмотрена в размере 5 %от стоимости добытого минерального сырья, тогда как по экспертному заключениюгруппы ученых она должна быть на уровне 9-11 %. Потери консолидированногобюджета за пять последних лет составили по этой причине более 100 млн. руб. [13,c.8].
В этой желицензии были необоснованно представлены льготы по отчислениям навоспроизводство минерально-сырьевой базы, вследствие чего бюджет понес потерипочти на 250 млн.руб.
Еще однаправовая проблема, связанная с налогообложением недропользования. Закон РФ»О недрах" предусматривает в качестве одной из форм внесения в бюджетплаты за пользование недрами натуральную форму в виде части объема добычиминерального сырья или иной продукции, производимой пользователем недр. Опятьже это положение вступает в прямое противоречие с НК РФ, который неустанавливает правовых оснований по введению натуральной формы взиманияналоговых платежей. Как известно, согласно ст. 45 НК РФ налоги взимаются сналогоплательщика в форме денежных средств и исполняются в валюте РоссийскойФедерации. И лишь иностранными организациями и физическими лицами, а также вотдельных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплатеналога может исполняться в иностранной валюте. Других форм уплаты налоговНалоговый кодекс не предусматривает. В Кодексе сделано лишь одно исключение,носящее не прямой, а рамочный характер. Статьей 18 НК РФ допускается особыйпорядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени дляспециальных налоговых режимов, к которым относится и соглашение о разделепродукции. Соглашение о разделе продукции согласно его идеологии и сути обязанопредусматривать возможность натуральной формы уплаты налога, посколькубольшинство действующих налогов о разделе продукции должно быть заменено нараздел продукции. Кроме того, законодательство о соглашениях, о разделепродукции должно давать право инвестору уплачивать также и неотмененные в связис заключением соглашения налоги в натуральной форме. Поэтому в соответствии сост. 13 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделепродукции» по согласованию сторон налог на прибыль может уплачиватьсяинвестором в натуральной или стоимостной форме, уплата роялти также допускаетсяв виде части добытого минерального сырья. Вместе с тем в ст. 18 НК РФустановлено, что применение специальных налоговых режимов станет возможнымтолько после введения части второй НК РФ и принятых в соответствии с Кодексомфедеральных законов [12,c.9].
3.2Проблемы налоговых рисков
Ключевыммоментом в изучении природы рисков являлось соотношение риска инеопределенности. Наибольший вклад в изучение данной проблемы внес Ф. Найт. Всвоей работе «Риск, неопределенность и прибыль» он определил различие междуриском и неопределенностью следующим образом: «Когда речь идет о риске,распределение исходов в группе известно либо благодаря априорным расчетам, либоиз статистических данных прошлого опыта, тогда как в условиях неопределенностиэто не так по той общей причине, что ситуация, с которой приходится иметь дело,весьма уникальна и нет возможности сформировать какую-либо группу случаев». Тоесть под риском понималась измеримая неопределенность.
Следуетподчеркнуть, что количественный подход к оценке рисков подразумевает наличиенабора возможных результатов рассматриваемого процесса, вероятность каждого изкоторых можно определить. Риск является неизбежным элементом принятияуправленческих решений. Риск как неотъемлемое условие управленческойдеятельности предполагает возможность выбора субъектом одного варианта решенияиз нескольких возможных.
Неблагоприятныефинансовые последствия для государства, которые подразумевают налоговые риски, выражаютсяв снижении поступлений налогов, выступающих основным источником формированиядоходной части бюджета [11,c.35].
Однако в этомкроется противоречие. Налоговый риск в финансовом смысле не может быть понесенотдельными органами государственной власти, уполномоченными в сференалогообложения. Суть в том, что уплаченные налогоплательщиками суммы налоговне могут носить целевой характер, направленный, например, на обеспечениефункционирования конкретного органа государственной власти. Сумма уплаченныхналогоплательщиками налогов поступает в бюджеты соответствующих уровней,которые по своей сути являются общимифондами денежных средств,дальнейшее распределение которых происходит в соответствии с проводимойгосударственной политикой [12,c.24].
Налоговыериски для государства имеют особое значение. Налоги, являясь одним из атрибутовгосударства, не только обеспечивают формирование государственного денежногофонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для созданияматериальных условий функционирования государства и выполнения им собственныхфункций, но также выполняют перераспределение национального дохода,регулирование и ряда других задач [11, с. 36-37].
Отсутствиеполной и достоверной информации у налогоплательщиков о том, какие налоги, когдаи в каком порядке он должен платить, является источником неопределенности приисполнении его налоговых обязательств. В результате у налогоплательщика могутвозникнуть налоговые риски, связанные с доначислением налогов и применениемналоговых санкций.
Государственныеорганы исполнительной власти контролируют исполнение налогоплательщикамизаконодательства о налогах и сборах. При этом эффективность мероприятийналогового контроля зависит не только от выявления признаков налоговогоправонарушения, но и от результатов сбора доказательной базы. Так,достоверность и полнота информации о фактических результатахФинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также его имуществе(в целях налогообложения) обеспечивает взыскание сумм, доначисленных порезультатам мероприятий налогового контроля.
Стремлениеналогоплательщика минимизировать налоговые платежи также может спровоцироватьприменение им схем уклонения от уплаты налогов. Государством, в свою очередь,предпринимаются различные меры, направленные как на выявление налоговых правонарушений,так и на их пресечение (в том числе ужесточение ответственности за совершениеналоговых правонарушений).
Внесениеизменений в налоговое законодательство, направленных на повышение уровняналоговой нагрузки на налогоплательщиков, также несет в себе налоговые риски.Для государства такие риски заключаются в вероятности снижения налоговыхпоступлений, в первую очередь за счет возможного последующего сокращенияналогооблагаемой базы [11,c.35].
3.3Пути решения проблемы налогообложения РФ
Мироваяпрактика свидетельствует о том, что повышение эффективности государственногорегулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетныхсредств. В то же время налоговая система не должна подавлять экономический рости инвестиционную активность, выталкивая хозяйственную деятельность в«теневой» сектор, который стал одним из основных внутренних факторовподрыва экономической безопасности [12, с.14].
В этихусловиях особо актуальным стало совершенствование налогового процессапосредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы,соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышениюэффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны,устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройкипромышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию взаимовыгодныхусловий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен иинфляции. Структура налоговой системы должна быть нацелена на отслеживание иучет всех «невидимых» в настоящее время финансовых потоков. Измененияв налоговой системе, взаимоувязанные с бюджетной реформой, должны обеспечитьулучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто врезультате двух взаимосвязанных действий: продолжения реформирования налоговойсистемы и борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы.
При этомособое внимание должно быть обращено на упрощение налоговой системы иуменьшение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всехналогоплательщиков и сокращение налоговых льгот, перенос налоговой нагрузки нате виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализациюприбыли, личных доходов, а также на проведение комплекса мероприятий,стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности [12,с. 15].
Одновременнос укреплением налоговой базы федерального бюджета как главного стабилизирующегофактора экономики страны должно проходить укрепление налоговой базы субъектовФедерации, органов местного самоуправления в рамках предоставления субъектамФедерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему ихконституционных функций, и постепенного сокращения объемов федеральныхтрансфертов, а также ликвидации практики использования зачетных схем приисполнении бюджетов. Для реализации в налоговой системе принципов федерализмаследует поэтапно осуществлять переход от практики «расщепления»отдельных видов налогов между бюджетами разных уровней (что крайне негативновлияет на межбюджетные отношения, подрывает налоговую дисциплину и серьезноосложняет работу налоговых органов) к порядку закрепления за бюджетами каждогоуровня (начиная с федерального) собственных источников налоговых доходов справом самостоятельно определять ставки налогов (в пределах, установленныхзаконодательством). Это позволит заменить систему отчислений из регулирующихналогов на налоговую систему, четко разграниченную по уровням власти.
Необходимоискать возможности и для повышения доходов бюджетной системы. При этом надопонимать, что рост доходов должен быть обеспечен, прежде всего, за счетулучшения администрирования уже существующих налогов. В то же время поотдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения в целяхстимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередьинновационной направленности.
Налоговаяполитика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена наобеспечение условий инновационного развития экономики: мотивированиепроизводства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.
Всвязи с этим необходимы действия по следующим ключевым направлениям [13, с. 7].
ü Следуетподдержать компании, где интеллектуальный труд является основным.
Существеннаячасть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда.Поэтому для их поддержки следует снизить на период до 2015 года, а дляотдельных категорий организаций — до 2020 года совокупную ставку страховыхвзносов до 14 процентов в пределах страхуемого годового заработка.
ü Необходимосоздать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности.
Вчастности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацийследует учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользованияпрограммами для ЭВМ и базами данных по сублицензионным договорам, а такжеединовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальнойдеятельности и средства индивидуализации.
Вцелях стимулирования осуществления инновационной деятельности в инновационномцентре «Сколково» следует предусмотреть для участников проекта следующиельготы: обязательные страховые взносы должны уплачиваться участниками проектапо ставке 14 процентов, налог на прибыль, налог на имущество организаций иземельный налог — по ставке 0 процентов [13, с. 8].
Актуальнымиостаются вопросы совершенствования налогового администрирования. Необходимопроинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные иэкономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующихмеханизмов.
Нельзядопускать, чтобы их реализация была связана со сложными процедурами, которые вбольшей степени носят перестраховочный характер и значительно осложняютэкономическую жизнь организаций и повседневную жизнь граждан.
Надежностьналогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков[13,c.7].
Стимулированиеэкономики. Снижение налоговых поступлений (например, вследствие сокращенияобъемов производства из-за чрезмерного повышения налоговой нагрузки наналогоплательщиков) имеет серьезные негативные последствия для функционированиягосударства, заключающиеся в том числе в сокращении затрат на оборону страны,решение социальных, природоохранных и ряда других задач.
Заключение
Выводы по 1 главе
В нынешнейпереломной ситуации проблему создания такой налоговой системы целесообразнорассматривать в контексте стратегии эффективного социально-экономическогоразвития страны на перспективу. Функционирующий в России рынок пока не способенобеспечить взаимодействие субъектов экономики в хозяйственном пространстве и ихустойчивое развитие во времени; для обеспечения этих процессов следует создатьсоответствующие институты рынка, поддерживаемые механизмами их массовогособлюдения [16,c.5].
Поэтому стольважным является опора на систему многоуровневого стратегического планирования,способного преодолеть негативное влияние раздробленности экономики,непредсказуемости факторов, влияющих на поведение хозяйствующих субъектов ивозможные издержки на преодоление рисков [1, с.10].
За 1 квартал2010 года в бюджетную систему от налогоплательщиков Архангельскойобласти и Ненецкого автономного округа поступило 16 миллиардов 245,6миллиона рублей, что на 25,4% больше поступлений аналогичного периода2009 года.
Основнаячасть поступлений в консолидированный бюджет обеспечена 4 видаминалогов: налогом на добычу нефти (39,8%), налогом на доходыфизических лиц (24,4%), налогом на прибыль организаций (13,2%), налогомна имущество организаций (10%).
По видамналогов, формирующим консолидированный бюджет, рост поступлений составил:по налогу на добычу нефти — в 1,5 раза, налогуна имущество организаций — в 1,8 раза, налогуна доходы физических лиц — на 7,6%, налогу на прибыльорганизаций — в 3,4 раза.
Основнаячасть поступлений в федеральный бюджет обеспечена 2 видами налогов:налогом на добычу нефти (87,2%) и налогом на добавленнуюстоимость (5,9%).
За 3 месяца2010 года в областной бюджет Архангельской области поступило налогови сборов, контролируемых ФНС России, в размере 4 миллиардов623,9 миллиона рублей, что в 1,5 раза выше уровня поступлений аналогичногопериода прошлого года.
Основнаячасть поступлений обеспечена двумя видами налогов: налогом на доходыфизических лиц — 44,7% и налогом на прибыль организаций —40,2% [15].
По налогам,формирующим основную часть областного бюджета, поступления по сравнениюс соответствующим периодом прошлого года возросли: по налогуна прибыль в 4,1 раза, по налогу на доходы физическихлиц — на 11,1% [14].
Увеличениерасходной и доходной частей бюджета-2010 вызвало много вопросовсо стороны приглашенных на заседание депутатов областного Собрания.Но министр финансов Архангельской области Елена Усачева последовательноотвечала на каждый из них, не дав никому усомнитьсяв обоснованности внесения изменений в бюджет. Всё же один вопростак и остался не до конца решенным — это расстановкабюджетных приоритетов. Денег на все нужды области недостаточно, приходитсяопределяться, на что направлять средства в первую очередь,а финансирование каких мероприятий можно отложить.
В первомполугодии доходы областного бюджета, в основном, формировалисьза счет поступления налога на доходы физических лиц, налогана прибыль и акцизов [7].
Выводы по 2 главе
Внастоящее время наблюдается дефицит федерального бюджета. Бюджетная политикакак составная часть экономической политики должна быть нацелена на проведениевсесторонней модернизации экономики, создание условий для повышения ееэффективности и конкурентоспособности, долгосрочного устойчивого развития, наулучшение инвестиционного климата, достижение конкретных результатов.
ПравительствоРоссийской Федерации работает над созданием комплекса взаимосвязанных мер поповышению эффективности всей системы государственного управления. Эти вопросынашли отражение в Программе повышения эффективности бюджетных расходов напериод до 2012 года, в основу которой положены программно-целевые принципыдеятельности органов исполнительной власти всех уровней, включая расширение ихсамостоятельности и усиление ответственности за принятые решения. С 2012 годазначительная часть федерального бюджета должна быть представлена в видекомплекса долгосрочных государственных программ [11,c.10].
Основные направления налоговой политики РоссийскойФедерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее — Основные направленияналоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовкипроекта федерального бюджета на очередной период и являются одним издокументов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования,как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектовбюджетов субъектов Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетногопланирования Основные направления налоговой политики позволяют участникамналоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетнийпериод, что должно способствовать стабилизации и определенности условий веденияэкономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то,что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовымактом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений взаконодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии спредусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличениюпрозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства[16].
Выводы по 3 главе
Существуетмакроэкономическая закономерность, подтвержденная научными исследованиями иналоговой статистикой. Чем выше уровень налоговых изъятий, тем выше темпыэкономического роста. И наоборот. Эта закономерность четко прослеживается вэкономике России за последние 10 лет. При разработке налоговой политики нужноясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутногопритока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогдазамедляются темпы экономического роста. Или мы ориентируемся на системуналогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следуетиметь в виду еще одно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузкидолжна соответствовать большая социальная направленность государственной политики [12,c.10].
Сегодняшняяналоговая стратегия направлена на стимулирование экономического роста, созданиев России благоприятного инвестиционного климата. Именно для достижения этихцелей либерализуется налог на прибыль, введена «плоская» шкала налогана доходы физических лиц, введен социальный налог со ставками заметно нижеставок отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Несмотря наэто, именно главы 23 и 24 НК РФ подвергались сильным нападкам. Серьезнокритиковались фиксированные ставки налога на доходы физических лиц, особенноединая ставка налога на все трудовые доходы — 13 %, отход от прогрессивногообложения совокупного годового дохода, потери бюджета от якобы уравнительногообложения граждан с различными доходами, переход контроля поступлениясоциального налога к налоговой службе.
И сегодняможно сказать уже о первых итогах смягчения налогообложения фондов оплаты трудахозяйствующих субъектов. Переход контроля уплаты социального налога отгосударственных внебюджетных фондов к инспекциям и управлениям МНС России, каки намечалось, обеспечил позитивные результаты [17, с. 16].
Литература
1. А.Б. Паскачев, А.Д. Мельник/налоговый вестник — перспективы расширения налоговой базы, № 1, 2010.
2. Федеральный закон РФ от 10.07.02 /ст.26:«Отчётность банка России», (в ред. от 25.11.09), № 86-ФЗ, 2009.
3. Налоговый кодекс РФ/ст. 284 — «Налоговые ставки»,№117-ФЗ, 2010.
4. Федеральный закон «О соглашениях оразделе продукции» №225-ФЗ, 1995.
5. В.Г.Пансков/О некоторых проблемах налогового законодательства/налоговый вестник, №4,2010.
6. www.dvinaland.ru/Несмотря на финансовый кризис, бюджет области на 2010 годсохранит социальную направленность.
7. www.dvinaland.ru/Отчет министерствафинансов Архангельской области о результатах работы в 2009 году.
8. Федеральный закон «О федеральномбюджете на 2010 и плановый период 2011-2012 г.г.» №308-ФЗ от 2.12.09, с.4-5,ст.1.
9. Федеральный закон «О федеральномбюджете на 2010 и плановый период 2011-2012 г.г.» №308-ФЗ в ред. от 04.05.10,с.4-5, ст.1.
10. Федеральный закон «О федеральномбюджете на 2010 и плановый период 2011-2012 г.г.» — ст.2.:2Нормативыраспределения доходов между бюджетами Бюджетной системы РФ НА 2010 и плановыйпериод 2011-2012 г.г.»/№308-ФЗ в ред. от 04.05.10, ст.2, с.2.
11. О.С. Семёнова/Проблемы налоговыхрисков, Финансы, 2010, №7.
12. А.Б. Паскачев/Перспективы расширенияналоговой базы, налоговый вестник, 2010, №6.
13. Д.А.Медведев/Финансы/Основныенаправления налоговой политики и формирование доходов бюджетной системы,№7,2010, с. 7.
14. www.dvinaland.ru/Подведены итогиналоговых поступлений за три месяца 2010 года/Пресс-служба ФНС России поАрхангельской области и Ненецкому автономному округу.
15. www.dvinaland.ru/Доходы областногобюджета приблизить к докризисному уровню 2008 года/Светлана Белова
16. www.government.ru/Основные
направления налоговой политики РФ на 2010 и плановый период 2011 и 2012 годов
17. Д.Г. Черник/Налоговая реформа впосткризисный период/Налоговый вестник, №10, 2010