Реферат по предмету "Финансовые науки"


Оценка финансового положения предприятия

/>/>/>/>/>/>/>Содержание
Введение
1. Теоретическиеаспекты анализа прямых расходов       
1.1 Понятие прямыхзатрат и их классификация
1.2 Методыанализа прямых расходов
2. Анализ прямыхзатрат ОАО «КАМАЗ»
2.1 Анализдинамики и структуры прямых затрат
2.2 Анализматериальных затрат в себестоимости продукции
2.3 Анализэффективности использования трудовых затрат
3. Рекомендациипо снижению прямых затрат ОАО «КАМАЗ»
Заключение
Списокиспользованной литературы

Введение
В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующегосубъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночныхотношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах егофункционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информацииуказанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основныминструментом для этого служит финансовый анализ. Основной целью финансовогоанализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающиеобъективную и точную картину финансового состояния предприятия. При помощикоторого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемогообъекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходностьдеятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принятьобоснованные решения.
Главная цель данной работы дать рекомендации по снижению прямых расходовна ОАО «КАМАЗ».
Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:
— охарактеризовать историю возникновения и сферадеятельности ОАО «КАМАЗ»;
— выявить динамику основных технико-экономическихпоказателей деятельности предприятия
— провести экспресс-анализ финансового состоянияпредприятия;
— проанализировать прямые материальные затраты напредприятии;
— выявить материальные затраты в себестоимостипродукции;
— провести анализ эффективности использованиятрудовых затрат;
— выявить рекомендации по совершенствованию прямыхрасходов ОАО «КАМАЗ».
Оценка финансового положения предприятия основывается на данных финансовойотчетности, которая является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собойсистему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансовойдеятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основнымиисточниками информации для оценки финансового состояния предприятия. Ведь длятого, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченностьфинансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения ииспользования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения спартнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управленияпредприятием. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль,улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.
Оценка финансового состояния предприятия ОАО «КАМАЗ» будет проводиться по данным бухгалтерскойотчетности за 2008 и 2009 год.
Результаты оценки финансового положения предприятияпозволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Нередкооказывается достаточным обнаружить эти места, чтобы разработать мероприятия поих ликвидации. В данной работе использовались материалы бухгалтерскойотчетности и различные методические источники.
Основными источниками, при написании курсовой работыбудут служить: издания под редакцией В. В. Ковалева, Г. Н. Савицкой и Н. П.Любушина. По В. В. Ковалеву рассматривались такие понятия как прямые расходы, атакже, понятие экспресс-анализа. «Анализ финансово-экономической деятельностипредприятия» Н. П. Любушина стал основой для написания системы прямых расходовхарактеризующих финансовое положение предприятия. Издание под редакцией Г. Н. Савицкойпослужило источником для написания информационной основы финансового анализа. Атакже будут служить бухгалтерский баланс, статьи из журнала «Главбух» и изданиепод редакцией В. В. Патрова. «Как читать баланс».

1. Теоретические аспекты анализа прямых расходов
 
1.1 Понятие прямых затрат и их классификация
Предприятие в условиях рыночныйотношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Этообъективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономическихсвязей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.
Закон рыночной экономики требуетпостоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции ипредставляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость висчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономическойсущности, которая определяется рядом экономических принципов [4, С.57].
1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.
Сущность данного принципазаключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанныес процессом производства и реализации.
2. Разделение текущих и капитальных затрат.
К текущим относятся расходыпроизводственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одномхозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы,используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается втекущие издержки посредством начисления амортизации.
3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности-принцип начисления.
Согласно данному принципу фактыхозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
4. Допущение имущественной обособленности предприятия.
В соответствии с этим принципомимущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества иобязательств собственников этого предприятия.
В отечественной практикеуправления затратами существует следующая классификация:
1. по экономическим элементам;
2. по виду производства- основные и вспомогательные;
3. по виду продукции- отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ,передел, работы, услуги;
4. по виду расходов- статьи калькуляции (для калькулирования себестоимостипродукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (длясоставления проектной сметы затрат и учета затарат на производство);
5. по месту возникновения затрат- участок, цех, производство, хозрасчетнаябригада).
Во-первых рассмотримклассификацию затрат по экономическим элементам.
Группировка затрат поэкономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли с последующимизменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрати расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной.Отдельный элемент затрат характеризуется прежде всего однородностьюэкономического содержания.
К элементам затрат относятся:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию основных фондов;
- прочие затраты;
— Материальные затраты наиболеекрупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затратсоставляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика.Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы(за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использованияили реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получитьполноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включаетсякомиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг.Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается всебестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Носуществует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятияосвобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДСиз суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобныхслучаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимостьпродукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, аее покупатель).
— Затраты на оплату труда- этозатраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия,включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующиевыплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределахнорм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда несостоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
— Отчисления на социальные нужды-это отчисления во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фондсоциального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинскогострахования. Отчисления устанавливаются в процентах к оплате труда работников.
— В состав «Амортизацииосновных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полноевосстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из ихбалансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию ихактивной части.
Данная группировка требуется дляопределения объема использованных предприятием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда ипоэтому имеет большое макроэкономическое значение.
1.2 Методы анализа прямых расходов
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленнойпродукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этойстатье зависит от объема производства продукции (VВПi), ее структуры (УДi)и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованныхматериалов на единицу продукции (УРi) исредней цены единицы материалов (Цi).
Затраты материалов на производство продукции
а) по плану
/>/>б)по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ееструктуре/>

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукциипри фактической ее структуре
/>
г) фактически по плановым ценам
/>
д) фактически
/>
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех жефакторов, кроме структуры производства продукции:
/>
Затраты материалов на выпуск изделия А
а) по плану
/>
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукциипри фактической ее структуре
/>
г) фактически по плановым ценам

/>
д) фактически
/>
Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции,то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производитсяпо модели:
/>
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затратспособом цепной подстановки производится по формулам:
/>,
/>,
/>,
/>
/>
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества,замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники,технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья идр. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет тогоили иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объемпроизводства i-го вида продукции. В результате получимприрост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счетсоответствующего фактора:
/>
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционныхфакторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортныхи заготовительных расходов, качества сырья и т.д. чтобы узнать, как за счеткаждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменениесредней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количествоиспользованных материалов соответствующего вида:
/>
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходысырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Еслисопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимостиисходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты,включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожаниюпродукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла суммаматериальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходовумножить на плановую цену исходного материала.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количествопотребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобыустановить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицупродукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1)и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемогоматериала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1)и ценой заменяемого материала (Ц0) – на норму расхода заменяющегоматериала (УР1), затем полученные результаты суммировать
/>
/>
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановыхи отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целомпо предприятию.
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты,то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этогосравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия напредприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, товыгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

2. Анализпрямых затрат ОАО «КАМАЗ»
2.1Анализ динамики и структуры прямых затрат
Для анализа материалоемкостиобъема продукции и оценки выполнения заданий по снижению норм расходаиспользуются данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)предприятия (организации)».
Показатели удельного расходасырья, материалов и топлива отражаются также в плановых и отчетных калькуляцияхсебестоимости изделий и в технико-производственных отчетах некоторых отраслейпромышленности.
Рост объема продукции и улучшениеее качества в значительной степени зависит от обеспеченности предприятияматериальными ресурсами и эффективности их использования. Данные табл. 2.1показывают, что прирост продукции на 9960 тыс. руб., или на 22,36 %, обусловленувеличением суммы материальных затрат на 5420 тыс. руб., или на 17,31 %, иснижением материалоемкости продукции на 2,9 коп., или 4,1 %.
Таблица 2.1 Анализматериалоемкости продукции ОАО «КАМАЗ»№ Наименование показателей Условные обозначения Предыдущий год Отчетный год Отклонение от предыдущего года (+, -) В абс. сумме В % 1 Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб. Q 44540 54500 +9960 +22,36 Сумма материальных затрат на производство в действующих ценах, тыс. руб. м 31310 36730 +5420 + 17,31 3 Материалоемкость продукции, коп. m 70,3 67,4 -2,9 -4.1

По данным нашего примера, этоизменение составит
AQ = (36730 — 31310) * 1/0,703 =+7712 тыс. руб.
или
AQ = +5420 • 1/0,703 = +7712 тыс.руб
Анализ обеспеченностиматериальными ресурсами обычно начинают с сопоставления плановой потребности вматериалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, с данными офактическом их поступлении.
На большинстве промышленных предприятийперечень потребляемых видов сырья, материалов, комплектующих деталей иполуфабрикатов настолько велик, что при изучении обеспеченности предприятияматериальными ресурсами обычно ограничиваются лишь основными и наиболеедефицитными их видами, которые определяют выполнение плана по выпуску иассортименту продукции. Обеспеченность предприятия основными видамиматериальных ресурсов изучается по данным бизнес-плана и оперативно-техническойотчетности отдела снабжения (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Анализ обеспеченностиматериальными ресурсами ОАО «КАМАЗ» Плановая Отклонение от потребности потребность с учетом Наименование Заключено Получено по договорам В том числе договоров полученных материалов остатка Всего от от на начало потребности договоров года А 1 2 3 4 5 6 Сталь листовая 3850 3900 3600 -250 +50 -300 Трубы 8050 7950 7700 -350 -100 -250 Чугун литейный, т 24600 25000 25000 +400 +400 —
Как следует из данных таблицы,предусмотренные по договорам фонды на основные материалы соответствовалиплановой потребности, за исключением труб, потребность в которых не покрываласьфондами на 1,2 % (100: 8050 • 100). При этом положение предприятия вобеспечении трубами усугублялось еще и тем, что и без того недостаточные фондыбыли не полностью реализованы. Это не могло не привести к нарушениюассортимента, структуры, а возможно, и объема продукции.
Неполное отоваривание фондовимело место и по стали листовой. План реализации фондов выполнен лишь на 92,3 %(3600: 3900-100), что также оказало отрицательное влияние на выполнение планавыпуска продукции.
Методику анализа обеспеченностипредприятия запасами Материалов можно рассмотреть на примере наиболее важнойчасти производственного запаса — текущего. На каждом предприятии устанавливаетсянорматив производственного запаса в днях потребности по всем видам сырья,материалов и топлива. Норматив запасов в абсолютном выражении в натуральныхизмерителях исчисляется умножением установленного норматива запаса в днях наплановый объем среднесуточного потребления конкретных видов сырья, материалов итоплива.
Фактические запасы материальныхресурсов могут отклоняться от норматива. Поэтому необходимо систематическиследить за состоянием запасов, выявлять сверхнормативные запасы испособствовать вовлечению их в производство, информировать отдел снабжения онедостаточной обеспеченности отдельными видами материалов и тем самымспособствовать предупреждению перебоев в обеспечении производства материалами.
В качестве основных источниковинформации используются данные о нормах запасов в абсолютном выражении и в дняхзапаса, которые должны проставляться в карточках складского учета и в регистрахотдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются вкарточках складского учета.
В процессе анализа фактическоеналичие предметов материально-технического обеспечения по каждому виду сырья,материалов и топлива сопоставляется с нормой запаса в абсолютных величинах и вднях запаса. 8 результате рассмотрения отчетных данных о состоянии производственныхзапасов принимаются меры для их пополнения по одним видам материальных ресурсови ликвидации излишков — по другим.
Рассмотрим состояниепроизводственных запасов и расчет отклонений фактических запасов от нормативана следующем примере (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Анализ состояния материальныхзапасов в ОАО «КАМАЗ»Наименование материалов Фактический остаток на начало отчетного периода Фактический остаток Б ДНЯХ запаса Норма в днях запаса Отклонения от нормы, в днях (гр.2-гр.З) в натуральном выражении (1 :2)-4)
Сталь листовая
Трубы
Чугун литейный
150
250
800
9
7
8
10
9
6
-1
-2
+2
16,7
 71,4
+200
Как видим, фактические запасыстали листовой и труб были ниже норматива соответственно на один и два дня. Внатуральном выражении это составило по стали листовой — 16,7 т, а по трубам —71,4 т. Фактический запас чугуна литейного превышал норму запаса на два дня,или на 200 т. Таким образом, показатели обеспеченности материалами на началоотчетного периода характеризуют недостаточную обеспеченность предприятия стальюлистовой и трубами, а также наличие сверхнормативных запасов чугуна литейного.
В ходе анализа необходимо датьоценку влияния организации материально-технического снабжения на выполнениеплана производства. Такая оценка основана на предпосылке, согласно которойрезервами увеличения выпуска продукции являются: поставки материалов в полномобъеме и в установленные сроки, уменьшение размера складских запасовматериалов, улучшение использования материалов.
Влияние изменения поставки материалови складских запасов на начало и конец отчетного периода на выпуск продукциирассматривается на основании данных о движении материальных ресурсов,приведенных в табл. 2.4.
Таблица 2.4 Движение материалов вОАО «КАМАЗ»Показатели По плану Фактически Отклонение (+,-)
1. Выпуск продукции, тыс. руб.
 2. Движение материалов, тыс. руб.:
 остаток на начало периода
поступило за отчетный период
израсходовано за отчетный период
остаток на конец периода
49500
2000
40000
34400
7600
54500
1500
41000
 36730
5770
+5000
-500
+ 1000
+2330
-1830
По данным, приведенным в табл.2.5, производят расчет влияния факторов организации материально-техническогоснабжения на выполнение плана выпуска продукции.
Таблица 2.5 Расчет влиянияфакторов в ОАО «КАМАЗ»Факторы Расчет Результат
Общее изменение выпуска продукции по сравнению с планом, тыс. руб. В том числе за счет:
недостатка складского запаса на начало периода, тыс. руб. сверхпланового поступления материалов, тыс. руб.
снижения остатка материалов на конец отчетного периода
54500
 - 49500
500: 0,695 ' 1000: 0,6951830:0,695
+5000
-719,4
+ 1438,8
+2633 Итого: X +3352,4
Объем выпуска увеличился на3352,4 тыс. руб. в результате сверхпланового поступления материалов и сниженияпереходящего остатка складских запасов.
Приведенные в табл. 2.5 расчетыможно считать реальными при соблюдении следующих условий: поставки материаловосуществляются ритмично; в полном соответствии со сроками, установленными вдоговоре, предприятие имеет резерв производственных мощностей и трудовыхресурсов для дополнительного выпуска продукции.
При рассмотрении факторов,связанных с предметами труда, особое внимание должно быть уделено анализуэффективности их использования.
Цель такого анализа состоит вопределении важнейших направлений экономии материальных ресурсов, сниженииматериалоемкости продукции. Для этого решают следующие задачи: исчисляютпоказатели использования предметов труда, выявляют факторы, влияющие на расходсырья, материалов и топлива, оценивают качество действующих норм расходаматериальных ресурсов и их динамику, а также эффективность использования новыхвидов материалов; находят резервы сокращения отходов, а также их максимальногоиспользования.
Оценка динамики по размеруматериальных затрат на 1 руб. продукции производится путем сравненияфактического уровня материальных затрат отчетного года с уровнем материальныхзатрат в предыдущем году.
На отклонение фактического уровняматериальных затрат от их Уровня в прошлом году могут оказать влияние следующиефакторы:
изменение структуры иассортимента продукции;
изменение материальных затрат всебестоимости отдельных изделий;
изменение цен на готовуюпродукцию.
Влияние указанных факторов наизменение уровня материальных затрат можно рассмотреть на следующем примере, используяДанные бухгалтерского учета (табл. 2.6).
анализ прямой расход

Таблица 2.6
Факторный анализ материалоемкостипродукции в ОАО «КАМАЗ»Показатели Предыдущий год Фактически выпущенная в отчетном году продукция По себестоимости и в ценах предыдущего года По факт. Себестоимости отчетного года и в ценах предыдущего года на продукцию По факт. Себестоимости и в ценах, действовавших в отчетном году А 1 2 3 4
Материальные затраты, тыс. руб.
Объем продукции в оптовых ценах предприятия, тыс. руб.
Материальные затраты на 1 рубль продукции, коп.
31310
44540
70,3
37050
53540
69,2
36730
53540
68,6
36730
54500
67,4
В нашем примере фактическийуровень материальных затрат в отчетном году составил 67,4 коп., т. е. снизилсяпо сравнению с прошлым годом на 2,9 коп. (67,4 — 70,3). Это отклонение быловызвано влиянием вышеуказанных факторов на показатели материалоемкости.
2.2Анализ материальных затрат в себестоимости продукции
В процессе анализа материальныхзатрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которымотносятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортиментпродукции, удельные материальные затраты на одно изделие.
Влияние этих факторов на суммуматериальных затрат можно рассмотреть на следующем примере (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Материальные затратыв ОАО «КАМАЗ»№ Показатели Обозначение показателей Сумма, тыс. руб.
1
2
Материальные затраты за предыдущий период
Материальные затраты отчетного периода
Мо
м,
24790
30900
Как видно из таблицы, суммаматериальных затрат увеличилась сравнению с предыдущим периодом на 6110 тыс.руб. (30 900— 24 790). Изменение суммы материальных затрат вызывается преждевсего изменением объема производства продукции. Рост его приводит к увеличениюэтих затрат, а снижение — к уменьшению.
Для более детального анализаматериальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукциинеобходимо изучить использование сырья, материалов, покупных полуфабрикатов итоплива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицупродукции. Такой анализ производится на основании данных плановых и отчетныхкалькуляций.
Наиболее распространенным приемоманализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицуизделия с плановым. Такая методика анализа использования сырья, материалов,топлива, других материальных ресурсов применяется в металлообрабатывающей,машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышленности.
На отклонение фактическогорасхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказываютфакторы, связанные с изменением их количества и стоимости. В экономическойлитературе их принято называть факторами «норм» и «цен». Они влияют на суммуматериальных затрат под воздействием многих причин. Основные из них связаны свыполнением организационно-технических мероприятий по экономии материалов,применением немерных материалов браком, нерациональным раскроем материалов,отклонением фактической стоимости заготовки материалов от запланированной и др.
Влияние фактора «норм»устанавливают путем умножения плановой цены материала на отклонениефактического расхода материала от установленной нормы на единицу изделия. Авлияние «цен» определяется путем умножения отклонения средней фактическисложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицупродукции. Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен» на одно изделиеумножается на количество фактически выпущенной продукции, и в итоге получаетсяразмер влияния указанных факторов на изменение материальных затрат всебестоимости выпущенных изделий.
Расчет влияния факторов «норм» и«цен» на расход материалов на единицу изделия показан в табл. 2.8.
Таблица 2.8 Анализ влияния наудельную материалоемкость изделия факторов «норм» и «цен» в ОАО «КАМАЗ»Наименование изделий и материалов Расход материалов на единицу продукции Отклонения на единицу По плану Фактически Всего В том числе за счет изменений количество, кг цена, руб. сумма, руб. количество, кг цена, руб. сумма, руб. норм цен А 1 2 3 4 _, 5 6 7 8 9 Изделие «А» Сталь мелкосортная 42 800 33600 45 850 38250 +4650 +2400 +2250 Чугун литейный 410 220 90200 402 240 96480 +6280 -1760 +8040
За отчетный период предприятиеизготовило 52 штуки изделий «А». В результате удорожание себестоимости данноговида продукции за счет превышения норм расхода по стали мелкосортной составило124,8 тыс. руб. (2400 * 52), а за счет роста цен на сталь мелкосортную — 117тыс. руб. (2250 52) и чугун литейный — 418, 1 тыс. руб. (8040 • 52). Толькоснижение фактического расхода чугуна литейного против установленных нормпозволило предприятию получить экономию в материальных затратах на сумму 91,5тыс. pyб. (-1760-52).
В тех отраслях промышленности(обувной, камвольной, текстильной и др.), где в качестве показателя эффективностииспользования материальных ресурсов применяется процент полезногоиспользования, влияние изменения «норм» и «цен» на себестоимость вычисляетсяследующим образом. Абсолютная величина перерасхода или экономии за счет фактора«норм» определяется как разность между фактическим расходом материала ивеличиной расхода его при плановом проценте полезного использования. Влияниеизменения «цен» выявляется путем умножения разницы в ценах на фактическийрасход материала. Исходные данные для рас чета приведены в табл. 2.9. Ониполучены из бизнес-плана и регистров бухгалтерского учета предприятия.
Расчет сумм абсолютногоотклонения за счет фактора «норм» производится следующим образом:
1. Верхние кожтовары: 14 500 *68,5: 69 = 14 395,
14 500 — 14 395 = +105 тыс. дм2;13 — 105 = +1365 тыс. руб.
2. Искусственная кожа: 10 200 •76,6: 76,3 = 10 240,
10 200 — 1.0 240 = -40 тыс. дм2;10 • (-40) = -400 тыс. руб.
3. Жесткие кожтовары: 5600 • 72,0: 73,2 = 5508, 5600 — 5508 = 92 тыс. дм2; 15 * 92 = + 1380 тыс. руб.
Влияние изменения «цен» наматериалы составит
по верхним кожтоварам — 14 500тыс. руб. (14 — 13) • 14 500 тыс. дм2), по искусственной коже — 20 400 тыс.руб. ((12 — 10) х 10 200 тыс. дм2), по жестким кожтоварам — 11 200 тыс. руб.((17 — 15) -5600 тыс. дм2).
Таблица 2.9 Расчет влиянияфакторов «норм» и «цен» на сумму материальных затрат и себестоимость продукцииНаименование материалов
Фактический расход на весь выпуск, тыс.дм2 % полезного Цена ед. Отклонение от плана(+, -) использования материала (1 дм'), руб. в том числе за счет изменений норм Наименова- ние материалов по плану фактический плановая фактическая всего количество, тыс. р сумма, тыс. руб цен, тыс. руб. А 1 2 3 4 5 6 1 8 9 Верхние кожтовары 14500 69,0 68,5 13 14 +15865 + 105 + 1365 +14500 Искусственная кожа 10200 76,3 76,6 10 12 +20000 -40 -400 +20400 Жесткие кожтовары 5600 73,2 72,0 15 17 +12580 +92 +1380 +11200
Таким образом, снижение процентаполезного использования по верхним и жестким кожтоварам привело к перерасходуматериалов и повышению себестоимости продукции на сумму 2745 тыс. руб. Одновременноза счет повышения процента полезного использования по искусственной кожесэкономлено 400 тыс. руб.
Рост цен на все виды материаловпривел к удорожанию себестоимости продукции на 46 100 тыс. руб.
Специфика некоторых отраслейпромышленности обусловливает образование возвратных отходов. Посколькувозвратные отходы в таких отраслях являются неизбежным следствием технологииданного производства, то они в оптимальных размерах предусматриваются вплановых калькуляциях самостоятельной статьей затрат.
Отходы производства оказываютбольшое влияние на эффективность использования материальных ресурсов исоблюдение норм расхода. Наличие сверхплановых отходов приводит к перерасходуматериалов, снижению объема продукции и повышению ее себестоимости.
Расчет влияния сверхплановыхотходов на себестоимость продукции производится на основании данныхбизнес-плана и данных бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10). Согласно даннымуказанных источников, возвратные отходы по цене их возможного использованиясоставили на фактический выпуск продукции: по плановым Нормам — 500 тыс. руб.,фактически — 680 тыс. руб. Фактическая сумма возвратных отходов по ценеполноценного сырья составляет 2040 тыс. руб. Исходя из этих данныхсверхплановые возвратные отходы по цене возможного использования составили 180тыс. руб. (680 — 500), а по цене полноценного сырья 540 тыс. руб. (180 *2040:680). Отсюда удорожание себестоимости по причине допущения сверхплановыхвозвратных отходов составило 360 тыс. руб. (540 — 180).
2.3. Анализ эффективности использования трудовыхзатрат
Совершенствование техники, технологии, организациипроизводства, особенно обслуживающих производство (механизацияпогрузочно-разгрузочных и транспортных работ и т.д.), приводит к изменениюсоотношения основных и вспомогательных рабочих. Удельный вес основных рабочихвозрастает, а вспомогательных сокращается.
Важной составной частью анализа производительноститруда является анализ использования рабочего времени, приведенный в таблице2.10.
Таблица 2.10 Анализ использования рабочего времениПоказатели План 2008 г. Факт 2009 г. Отклонение 1. Календарное время 365 365 2. Выходные и праздничные дни 92 92 3. Невыходы: — основные и дополнительные отпуска 37 38 1 — болезни 14 16 2 — прогулы - 2 2 — прочие 2 2 4. Эффективный фонд рабочего времени 220 215 -5 5. Средняя продолжительность смены, часы 7,1 7,6 0,5
В анализируемом периоде среднее число дней,отработанных одним рабочим, было меньше планового на 5 дней. Основной причинойчего явилось увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков,также увеличилось количество невыходов по причине болезни, на что необходимообратить внимание, не связано ли это с ухудшением условий труда.
Анализ влияния использования рабочего времени на объемпроизводства продукции осуществляется по следующей формуле:
В = Чр ´ Др ´ />´ Пчас р,
Где Чр – численность рабочих, чел.;
Др – число рабочих дней, отработанных одним рабочим запериод;
/>– средняя продолжительность смены,час.;
Пчас р – часовая выработка одного рабочего, т/час.
Анализ влияния использования рабочего времени на объемпроизводства продукции приведен в таблице 2.11
Таблица 2.11 Анализ влияния использования рабочеговремениПоказатели План Факт Отклонение Влияние на изменение объема производства, шт Проверочные расчеты, шт 1. Выпуск продукции, тыс. шт 910 844 -66 58746,60-60693,60-20766,24- 40588,56 = -65891,80 2. Численность рабочих, чел. 883 828 -55 -55´220´7,6´0,66 = -60693,60 3. Количество рабочих дней, отработанных одним рабочим 220 215 -5 828´(-5)´7,6´0,66 = -20766,24 4. Средняя продолжительность смены, час. 7,1 7,6 0,5 828´215´0,5´0,66 = 58746,60 5. Часовая выработка одного рабочего, т/час. 0,66 0,63 -0,03 828´(-0,03)´7,6´0,215 = -40588,56
Чр   Влияние факторов на изменение объемапроизводства определяется по следующим формулам
DВ = DЧр />Пчас р б,
/>= Чр ф />Пчас р б,
/>= Чр ф />Пчас р б,
Пчас р   DВ = Чр ф />DПчас р,
Балансовая проверка: />,
Где i – факторы, влияющие изменение объемапроизводства.
Из таблицы 2.2.2 видно, что на изменение объемапроизводства отрицательное влияние оказали как экстенсивные факторы:
— численность рабочих – -60 693,6 шт;
— количество рабочих дней, отработанных одним рабочим– -20 766,24 шт;
— средняя продолжительность смены – +58 746,6 шт;
Итого за счет экстенсивных факторов – -25 303,24 шт
Так и интенсивный фактор – часовая выработка одногорабочего (-40 588,56 шт), из-за чего в целом по всем факторам выпуск продукцииуменьшился на 66 000 шт.
Повышение затрат на оплату труданужно рассмотреть в сравнении с ростом производительности труда, так какопережение темпов роста производительности труда над темпами роста среднейзаработной платы является одним из факторов снижения себестоимости.
Таблица 2.12 Соотношениепроизводительности труда и средней заработной платы ООО ПК «Технотрон» 2007-2008г.гПоказатели 2007г. 2008г. Изменение 1. Выпуск продукции, тыс.руб. 28764,6 22428,5 -22,0 2. Численность работающих, чел. 1151 1092 -5,1 3. Среднегодовая выработка 1 работающего, руб. 24991,0 20539,0 -17,8 4. Среднегодовая з/пл. 1 работающего, руб. 5242,6 7862,6 50,0 5. ФОТ промышленно-производственного  персонала, тыс.руб. 5997,5 8586,0 43,2 6. Себестоимость готовой продукции, тыс.руб. 25946,7 35685,9 37,5 7. Удельный вес ФОТ в себестоимости  продукции (ст.5: ст.6*100) 23,12 24,06 - 8. Коэффициент опережеия производительности  труда (ст.3 {гр.2/гр.1}: ст.4 {гр.2/гр.1} - 0,548 -
Из таблицы 2.12 видно, чтоопережение темпов роста средней заработной платы над темпами ростапроизводительности труда рабочих привело к повышению себестоимости на 19,1%.Поэтому повышение производительности труда с помощью контроля за квалификациейрабочих и создание системы материального поощрения позволит снизитьсебестоимость на 7215,1 тыс.рублей.
Изменение себестоимости продукцииможно рассчитать следующим образом
С = (1 – Iз) * Узп
где: In Iз и In –индексы соответственно средней заработной платы и производительности труда;
Узп. – удельный вес заработнойплаты в себестоимости продукции.

С = (1 – 150,0) * 23,12 = 19,1 82,2
Таким образом, опережение темповроста заработной платы над производительностью труда привело к повышениюсебестоимости на 19%.
Sзп. = ЗП1 – ЗП0 – In
Sзп. = 11829 – 8362,4 * 0,78 = 5306,3
Sn = ЗМ0 * In — ЗМ0
Sn = 8362,4 *0,78 – 8362,4 = -1839,7
Таким образом повышение затрат наоплату труда привело к увеличению себестоимости, которое составило бы 5306,3тыс.руб., если бы объем производства не снизился.
Так, мы выяснили, что повысиввыручку от реализации на 1,1%, а постоянные затраты снизив на 1%, предприятиевыйдет из зоны убытков и получит прибыль в размере 144 тыс.руб.

/>3. Рекомендации по снижению прямых затрат ОАО «КАМАЗ»
Одной из важнейших задач, решаемых в данной работе, являетсяпредоставление рекомендаций по совершенствованию качественных характеристиканализируемого объекта и повышению экономической эффективности егофункционирования.
1. Повысить коэффициенты ликвидности:
- Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности являетсяравномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности. Для повышенияуровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченностизапасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличиватьсобственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.
2. Положить разработку новой концепции маркетинга:
— улучшить рекламную деятельность с широким привлечением средств массовойинформации и изучения реакции потребителя на рекламную продукцию;
3. Ввести систему финансового планирования. Включить эту систему одним изглавных разделов бизнес-плана предприятия.
Финансовое планирование на предприятии должно базироваться наиспользовании трех основных систем:
1) Прогнозирование финансовой деятельности.
2) Текущее планирование финансовой деятельности.
3) Оперативное планирование финансовой деятельности.
Все системы финансового планирования должны находиться во взаимосвязи иреализоваться в определенной последовательности. Первоначальным исходным этапомпланирования является прогнозирование основных направлений путем разработкиобщей финансовой стратегии предприятия, которая призвана определить задачи ипараметры текущего – финансового планирования. В свою очередь текущеефинансовое планирование создает основу для разработки и доведения донепосредственных исполнителей оперативных бюджетов по всем основным аспектамфинансовой деятельности предприятия.
Первая система финансового планирования – прогнозирование финансовойдеятельности является наиболее сложной и требует для своей реализации высокойквалификации исполнителей. На каждом предприятии система финансовогопрогнозирования базируется на определенной финансовой идеологии. Осуществляемоес учетом финансовой идеологии прогнозирование финансовой деятельностинаправленно, прежде всего, на разработку финансовой стратегии предприятия,которое представляет собой систему долгосрочных целей финансовой деятельностипредприятия и наиболее эффективных путей их достижения. Основная цельфинансовой стратегии – обеспечение высоких темпов экономического развития иповышения конкурентной позиции предприятия связана с тенденциями развития соответствующеготоварного рынка. Процесс формирования финансовой стратегии предприятияосуществляется по следующим этапам:
а)      определить общий период формирования финансовой стратегии; этотпериод зависит от ряда условий:
б)      исследовать факторы внешней финансовой среды и коньюктурыфинансового рынка. Такое исследование предопределяет изучениеэкономико-правовых условий финансовой деятельности предприятия и возможногоизменения в предстоящем периоде. Кроме того, анализируется коньюктура финансовогорынка и факторы ее определяющие, а также разрабатывается прогноз коньюктуры вразрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностьюпредприятия.
в)      сформировать стратегические цели финансовой деятельностипредприятия. Главной целью этой деятельности является повышение уровня благосостояниясобственников предприятия и максимизация его рыночной стоимости.
Система стратегических целей должна обеспечивать формированиедостаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельноеиспользование собственных капитала; оптимизацию структуры активов и используемогокапитала; приемлемость уровня финансовых рисков в процессе осуществленияфинансово-хозяйственной деятельности предприятия.
г)       разработать финансовую политику по отдельным аспектам финансовойдеятельности. Формирование финансовой политики может носить многоуровневыйхарактер. Так, например, в рамках политики управления активами могут бытьразработаны политика управления оборотными и внеоборотными активами. В своюочередь политика оборотных активов может включить в качестве самостоятельныхблоков политику управления отдельными их видами.
д)      оценить эффективность разработанной финансовой стратегии. Онапроводиться по следующим основным параметрам:
1. Согласованность финансовой стратегии предприятия с общей стратегиейего развития;
2. Согласованность финансовой стратегии с предполагаемыми изменениямивнешней финансовой среды;
3. Внутренняя сбалансированность финансовой стратегии;
4. Реализуемость финансовой стратегии;
5. Приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией финансовойстратегии;
6. Результативность разработанной финансовой стратегии.
Вторая система финансового планирования – текущее планирование должнабазироваться на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике поотдельным аспектам финансовой деятельности. Это планирование должно состоять вразработке конкретных видов текущих финансовых планов, которые позволяютопределить на предстоящий период все источники финансирования развитияпредприятия, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить постояннуюплатежеспособность предприятия, предопределить структуру активов капитала наконец планируемого периода. Текущие планы разрабатываются на предстоящий год сразбивкой его по кварталам.
Третья система финансового планирования – оперативное планированиефинансовой деятельности должна заключаться в разработке комплекса краткосрочныхплановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственнойдеятельности предприятия. Главной формой такого планового финансового заданияявляется бюджет, который представляет собой оперативный финансовый планкраткосрочного периода (квартал, месяц), отражающий расходы и поступленияфинансовых средств в процессе осуществления конкретных видов хозяйственнойдеятельности.
4. Разработать систему материальных и моральных стимулов к труду.Предполагается:
1) Повысить квалификацию работников, прежде всего для того, что возрастаетего конкурентоспособность на рынке труда.
2) Повысить социально-психологический климат, для него характерно общее,для всей группы, психологическое, эмоциональное состояние, преобладающее вовсех взаимоотношениях и взаимодействиях работника.
При благоприятном социально-психологическом климате работники, какправило, бывают удовлетворены и своим трудом в коллективе и своим пребыванием внем. Это положительно отражается на всех сторонах трудовой деятельностиколлектива: укрепляется дисциплина труда, сокращается текучесть кадров,повышается работоспособность;
3) Динамика заработной платы.
4) Большое внимание следует уделить вопросам социальной защищенности членовтрудового коллектива. Например, оказание материальной помощи, прежде всегомногодетным семьям, выдача пособий на лечение, приобретение путевок,единовременных пособий при уходе на пенсию, к юбилейным датам, свадьбе,отпуску, частичная оплата питания, проезда.
Заключение
 
Таким образом, комплексная оценка финансового положения предприятия даетвозможность оценить: имущественное состояние предприятия; степеньпредпринимательского риска, достаточность капитала для текущей деятельности идолгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источникахфинансирования, способность к наращению капитала; рациональность привлечениязаемных средств, обоснованность политики распределения и использования прибыли.
На основании проведенного анализа финансового положения ОАО «КАМАЗ» можносделать следующие выводы.
За отчётный период имущество предприятия увеличилось на 2645 млн.руб. илина 4,4%. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения в оборотныхактивах по всем статьям, в том числе запасы увеличились на 3431 млн.руб. или на37,2%; денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на 120млн.руб.,дебиторская задолженность возросла на 1333млн.руб. или на 24,7%. В то же времянедвижимое имущество уменьшилось на 787млн.руб., что составляет 1,5% от величины2008 года.
Анализируя структуру пассива баланса можно сделать выводы, что пассивнаячасть баланса увеличилась за счет роста заемных средств на 2214млн.руб., в томчисле за счет увеличения статьи «Краткосрочные кредиты и займы».
Удельный вес собственных средств довольно значительный в структуре балансаза 2008г составил 74,6%; в 2009году произошло уменьшение их доли до 72,1%. Такжезначительное влияние на снижение доли собственных средств оказало увеличениетакой статьи как «Краткосрочные кредиты и займы», которая в 2009году сталаравна 7077млн.руб. и составила 40,3% к заемным средствам. Данную направленностьувеличения заемных средств, даже при не уменьшаемой стоимости собственныхсредств, нужно назвать негативной.
Таким образом, на основании проведенного предварительного обзора балансаОАО «КАМАЗ» за 2008-2009гг., можно сделать вывод о неудовлетворительной работепредприятия и росте больных статей в 2009 году. В связи с этим необходимо датьоценку кредитоспособности предприятия, которая производится на основе анализаликвидности баланса.
Выручка от реализации продукциипредприятия на 2009 год составила 39183млн.руб. Величина чистой прибыли равна41,4млн.руб. по сравнению с 2008 годом она выросла на 176%.
В результате такой работы ОАО«КАМАЗ» достигло определенных успехов: оборачиваемость активов в дняхуменьшилась по сравнению с предыдущем годом на 300 дней, что свидетельствует обоборачиваемости активов, а значит об эффективном их использовании.Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась с 5,2 до 6,5 оборота, а,следовательно, и срок расчетов покупателей уменьшился на 14 дней по сравнению спредыдущим годом.
Таким образом повышение затрат наоплату труда привело к увеличению себестоимости, которое составило бы 5306,3 тыс.руб… если бы объем производства не снизился.
Так, мы выяснили, что повысиввыручку от реализации на i,l%, а постоянные затраты снизив на 1%, предприятиевыйдет из зоны убытков и получит прибыль в размере 144 тыс.руб.
Фактический уровень материальныхзатрат в отчетном году составил 67,4 коп., т. е. снизился по сравнению спрошлым годом на 2,9 кои. (67,4 — 70,3). Это отклонение было вызвано влияниемвышеуказанных факторов на показатели материалоемкости. Таким образом, снижениепроцента полезного использования по верхним и жестким кожтоварам привело кперерасходу материалов и повышению себестоимости продукции на сумму 2745 тыс.руб. Одновременно за счет повышения процента полезного использования поискусственной коже сэкономлено 400 тыс. руб.Список использованнойлитературы
1. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 2-еиздание переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Дело и Сервис»;Новосибирск: Издательский дом «Сибирское соглашение», 2007. – 160с.
2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособиедля вузов / Под ред.проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 471с.
3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А.Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ.ред. В.И. Стражева. – Мн.:Высшая школа, 2004. – 398с.
4. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц.под ред. Л.П. Белых. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – 375с.
5. Бланк И.А. Управление денежными потоками. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2008.- 452с.
6. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. – М.:Издательство «Бухгалтерский учет», 20004. – 352с.
7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций.Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2004. – 512с.
8. Ковалев В.В., Патров В.В. «Как читать баланс», М. –«Финансы истатистика», 2007.
9. Крейнина М. А. Анализ финансового состояния инвестиций привлекательностиАО в промышленности, строительстве и торговле. М.: ДИС, МВ — Центр, 2007.
10.   КузьминскийА. Н. Теория бухгалтерского учета — М.: Высшая школа., 2008.
11.  ЛоскутоваЕ.Е., Савельева З.А., Зайцева З.И. Финансово-экономический анализ деятельностиаптечного предприятия. – М.: Международный центр финансово-экономическогоразвития, 2004. – 176с.
12.  НазарбаеваР. Порядок заполнения отчета о финансово-имущественном состояния предприятия //Баланс — 2008 — №3.
13.  ПястоловС.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие длястудентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов ипреподавателей. – М.: Академический Проект, 2002. – 573с.
14.  РусакН.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Минск, 2004. –309с.
15.  СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. –Минск: ООО «Новое знание», 2007. – 688с.
16.  СтражевВ. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности — Мн.: Выш. шк., 2004.
17.  ШереметА.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятия. – М.: Инфра-М, 2007. – 343с.
18.  Экономическийанализ. Учебное пособие Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы истатистика, 2002. – 656с.
19.  Экономическийанализ: Учебник для вузов Под ред. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –527с.
20.  Финансовыйменеджмент: теория и практика под ред.Стояновой.- М.; Перспектива,2004.


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Сейчас смотрят :

Реферат Effects Of Aspergillosis Nosocomial Infections Essay Research
Реферат Система преступлений и наказаний по Соборному Уложению 1649 г
Реферат Административные правонарушения
Реферат Анализ использования бюджетных средств в муниципальном учреждении
Реферат Беднейшие страны мира положение в 90-е годы
Реферат История Турции
Реферат Исаак Эммануилович Бабель. Конармия
Реферат Открепительное удостоверения
Реферат Праслов'яни і слов'яни та походження України
Реферат Противодействие коррупции в России историко правовой аспект
Реферат Список учёных и профессоров, связанных с Ташкентом
Реферат Левитан рисовал любимую...
Реферат В силовом поле "Тихого дона" (М. Шолохов и послевоенная проза: сближения и несходства)
Реферат Особенности операций ЦБ на открытом рынке
Реферат Основные понятия дифференциального исчисления и история их развития (Бакалавр)