Оценка имущественного состояния и организация учета активов предприятия

Содержание
Введение
Глава I. Значение и задачи учета имущества предприятия
1.1 Роль имущества предприятия в производственном процессеи задачи его учета
1.2 Понятие и состав основногокапитала
1.3 Понятие, сущность и классификация оборотного капитала
1.4 Задачи анализа активов баланса предприятия
Глава II. Организация учета активов предприятия SocietateaComerciala «BAKIS» SRL
2.1 Характеристика предприятияSocietatea Comerciala «BAKIS» SRL
2.2 Документальное оформление и учет долгосрочныхматериальных активов
2.3 Документальное оформление и учет текущих активов
2.4 Инвентаризация имущества предприятия
2.5 Пути совершенствования учета имущества предприятия
Глава III. Оценка имущественного состояния предприятияSocietatea Comerciala «BAKIS» SRL
3.1 Анализ структуры имущества предприятия
3.2 Анали состава структуры и динамики основного капитала
3.3Анализ состава структуры и динамикиоборотных капиталов
3.4 Пути повышения эффективности использования имуществапредприятия
Заключение
Литература
Введение
Для осуществления финансово-экономическойдеятельности предприятие формирует имущество, которое представляет собой совокупностьэкономических ресурсов, контролируемых экономическим агентом. В финансовой отчетностидля обозначения этого имущества, находящегося в распоряжении предприятия, применяетсяпонятие «активы».
Анализ имущественного состояния предполагаетрассмотрение контролируемых предприятием активов, независимо от источников их финансирования.Финансово-экономическая ситуация, в которой находятся предприятия Республики Молдова,является очень сложной. Переход к рыночной экономике обуславливает необходимостьпересмотра многих концепций экономического развития.
Для выживания и развития предприятия в условиях жесткой конкурентнойборьбы, все экономические субъекты, независимо от организационно-правовых форм иформ собственности, обязаны правильно управлять хозяйственной деятельностью предприятия.
Для обеспечения нормальной текущей деятельности предприятия,очень важно правильно управлять его основными и оборотными средствами.
Основной и оборотный капитал — являются одним из важнейших факторовлюбого производства. Они обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализациитовара. В этом, эффективную помощь оказывает вовремя проведенный финансовый анализ.
В данной работе на базе финансовой отчетности Societatea Comerciala«BAKIS» SRL проводится учет основного и оборотного капитала. Выбор темы«Учет и анализ имущества предприятия» дипломной работы обоснован тем,что в рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятияслужит его устойчивость и высокий рост имущественных активов. Если предприятие снижаетсвои активы, то оно не имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того жепрофиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и вподборе квалифицированных кадров. Чем выше актив предприятия, тем меньше риск оказатьсяна краю банкротства.
В настоящей работе вы найдете ответы на следующие вопросы:
- Значение и задачи учета имущества предприятия?
- Что такое основной и оборотный капитал?
- Каковы их роли?
- Из каких компонентов состоят основной и оборотный капитал?
- Как должен быть поставлен и ведется учет основных составляющих элементовосновного и оборотного капитала.
- Проведен комплексный анализ основного и оборотного капитала ит.д.
Вовремя проведенный финансовый анализ, позволяет грамотно управлятьосновным и оборотным капиталом. Не умение управлять основным и оборотным капиталомв современных условиях хозяйствования порождает цепочку: переполненные склады, неплатежи,отсутствие оборотных средств на закупку сырья, остановка производства и т.д.
Сочетание и эффективное использование основного и оборотногокапитала, прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия,а рациональное использование способствует улучшению всех технико-экономических показателей,в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкостиизготовления и в конечном счете оказывают существенное влияние на финансовую устойчивостьпредприятия.
Объектом исследования является Societatea Comerciala «BAKIS»SRL.
Цель работы заключается в выявлении источников имущества активови выработка мероприятий по совершенствованию управления ими, а также выявлении резерваповышения качества управления основным и оборотным капиталом.
Задачей работы является: определить наличие источников средствулучшения имущественных активов предприятия; оценить финансовую устойчивость предприятия,а также разработать модель оптимизации имущественной устойчивости предприятия.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения исписка используемой литературы. В первой главе рассматриваются теоретические аспектысущности основного и оборотного капитала, классификация и задачи анализа имуществапредприятия. Во второй главе раскрывается бухгалтерский учет движения активов погруппам, документооборот и пути оптимизации учета на предприятии SRL «BAKIS».В третьей главе рассматривается оценка имущественного состояния предприятия, анализструктуры и динамики актива, а также меры по улучшению имущественного состоянияпредприятия.
/>Глава I. Значение и задачиучета имущества предприятия1.1 Роль имущества предприятия в производственном процессеи задачи его учета
По мере расширения процесса реструктуризациипромышленных предприятий на местах можно более уверенно констатировать, что в РеспубликеМолдова основу национальной экономики составляет производственная сфера. Однакоуглубленный экономический кризис и жесткие требования рыночной экономики не позволяютобеспечить быстрое ее финансовое оздоровление. Большинство предприятий из самыхразличных отраслей национальной экономики подлежат банкротству. В таких условияхэффективность и жизнеспособность производственной сферы на перспективу можно обеспечитьтолько на основе прибыльной (рентабельной) и конкурентоспособной деятельности предприятий,с хорошо разработанной стратегией их дальнейшего развития. Имущество предприятия- это то, чем оно владеет: основной и оборотный капитал, выражен в денежной формеи отражен в самостоятельном балансе предприятия. Также под имуществом следует пониматьсовокупность всех материальных и других активов, которыми располагает предприятиев стоимостном выражении по данным бухгалтерского баланса на определенную дату, какправило, на конец отчетного периода. [1]
В аналитической практике в зависимости от источников образованияданного имущества различают
- Балансовую стоимость имущества предприятия,
- Стоимость чистого имущества.
/>
Схема 1.1.1 Структурные элементы имущества предприятия по даннымбухгалтерского баланса.
Балансовая стоимость имущества охватывает материальные и другиеактивы, которые были приобретены (образованны) предприятием за счет как собственных,так и заемных средств. Изменение данного показателя в динамике позволяет выявитьтенденцию роста или снижения соответствующего имущества за отчетный период.
Стоимость чистого имущества отражает материальные и другие активыпредприятия, приобретенные только за счет собственных средств.
Совокупность разделов и структурные элементы имущества предприятияна основе данных бухгалтерского баланса могут быть отражены, как это показано насхеме 1.1.1 Следуя ее содержанию, видно, что на первом этапе анализа, имуществопредприятия можно рассматривать как совокупность долгосрочных и текущих активов,являющихся основой актива баланса.1.2 Понятие и состав основного капитала
Имея ясное представление о каждом элементе основного капиталана предприятии, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияютна использование основного капитала, можно выявить методы, при помощи которых повышаетсяэффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия,обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительноститруда.
Существует несколько классификаций основногокапитала. В зависимости от характера участие основного капитала в сфере материальногопроизводства они подразделяются на:
1. производственный основнойкапитал функционирует в процессе производства, постоянно участвует в нем, изнашиваетсяпостепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются они за счеткапитальных вложений,
2. непроизводственный основной капитал предназначен для обслуживанияпроцесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвует, и не переноситсвоей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они засчет национального дохода.
Основной капитал делится на следующие:
1. Нематериальные активы;
2. Долгосрочные материальные активы;
3. Долгосрочные финансовые активы;
4. Прочие долгосрочные активы.
Нематериальные активы — это неденежный актив, не имеющий физическойформы. К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующимусловиям:
- отсутствие материально-вещественной структуры;
- возможность идентификации от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существованиесамого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
1. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результатыинтеллектуальной деятельности):
2. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,полезную модель;
3. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
4. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральныхмикросхем;
5. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименованиеместа происхождения товаров;
6. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
7. деловая репутация организации.
В состав нематериальных активов не включают интеллектуальныеи деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду,поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Долгосрочные материальные активы — активы, имеющие физическуюнатуральную форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемыев деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды (прибыли) илинаходящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже. [2]
По своему составу и однородности долгосрочные материальные активыподразделяются на следующие группы:
1. незавершенные материальные активы;
2. земельные участки;
3. основные средства;
4. природные ресурсы.
Производственная и коммерческая деятельность предприятий связанас использованием основных и оборотных средств.
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметьнеобходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементомпроизводительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства трудавыделены в отдельный объект учета, который именуется основными средствами предприятия.
Основные средства — это материальные активы, стоимость единицыкоторых превышает установленный законодательством лимит (3 000 леев), планируемыек использованию в производственной, торговой и других сферах деятельности, предназначенныедля оказания услуг в период более одного года, сдачи в аренду или для административныхцелей.
Бухгалтерский учёт призван обеспечить получение документальнообоснованной информации о наличии и движении основных средств по местам их нахождения(эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность,правильное начисление амортизации (износа), выявление результатов от реализациии другого выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии являетсявыявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых объектов основныхфондов и производственных площадей.
Активы, признанные как основные средства, учитываются согласнонациональному стандарту бухгалтерского учета №16 «Учет долгосрочных материальныхактивов» утвержденного в Республике Молдова Постановлением №174 от 25.12.2007года. Основные средства являются определяющим фактором развития производства, поэтомуочень важно как они будут представлены в финансовой деятельности предприятия. [3]
Единицей учёта основных средств является инвентарный объект,т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностямии приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные,состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарныхобъектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.
Группа основных средств довольно разнообразна.Они группируются по следующим признакам: отраслевому назначению, видам, принадлежности,использованию. Группировка основных средств по отраслям (промышленность, сельскоехозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально-техническоеснабжение, связь, заготовки и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждойотрасли.
По функциональному назначению основныесредства подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным производственнымсредствам относятся средства, которые непосредственно участвуют в производственномпроцессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственногопроцесса (производственные здания, трубопроводы и др.). Своеобразную группу основныхсредств составляют основные средства непроизводственного характера — это жилые дома,детские сады и другие объекты культурно — бытового обслуживания трудящихся, которыенаходятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуютв процессе производства и не переносят свою стоимость на продукт, а также не оказываютнепосредственного влияния на объем производства и рост производительности труда.
Подразделение основных средств по видам положена в основу иханалитического учёта. Она включает:
1. Здания (корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и другиеархитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственногои социально-бытового назначения).
2. Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги,мосты, водохранилища).
3. Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы,теплосети, газовые сети и др.).
4. Машины и оборудование (силовые машины и оборудование (турбины, электродвигатели,генераторы и пр.), рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, литейноеи электротехническое оборудование и др.), измерительные и регулирующие приборы илабораторное оборудование, вычислительная техника).
5. Транспортные средства (автомобили, автобусы, электрокары, автодрезины ит.п.).
6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, отбойныемолотки, верстаки, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения,в том числе и мебель).
7. Рабочий скот.
8. Продуктивный скот.
9. Многолетние насаждения (озеленительные и декоративные насаждения, живые изгородит.п.).
10. Другие, не перечисленные выше виды основных средств (библиотечные фонды,капитальные затраты в арендованные основные средства).
В бухгалтерском учёте основные средства подразделяются такжепо местам эксплуатации (цехам, отделам) и материально ответственным лицам.
Первоначальное формирование основных средств на предприятии происходитв зависимости от формы его собственности. Акционерные общества формируют основныесредства за счёт взносов (акций) учредителей (акционеров). Государственные и муниципальныеунитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают ихкак часть уставного капитала. Приватизируемые предприятия приобретают основные средствапосле их выкупа у государства или акционирования.
Движение основных средств, связано с осуществлением хозяйственныхопераций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанныеоперации оформляют типовыми формами первичной документации.
В процессе эксплуатации основные средстваизнашиваются, что в бухгалтерском учете отражается путем начисления их износа. Суммаизноса записывается в балансе отрицательным числом, что указывает на уменьшениепервоначальной стоимости основных средств.
Износом основных средствявляетсясистематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств, в течениесрока их полезного функционирования.
Срок полезного функционирования активовопределяется не только специалистами по бухгалтерскому учету, но, в первую очередь,компетентными специалистами по оценке состояния данных активов: по машинам, оборудованию- инженеры, механики, технологи; по зданиям и сооружениям — инженеры-строители ит.д.
Износ основных средств начисляется ежемесячно,а по поступившим на предприятие объектам — начиная с месяца, следующего за месяцемих поступления. По выбывшим объектам начисление износа прекращается.
В соответствии с требованиями НСБУ 16«Учет долгосрочных материальных активов» рекомендуются следующие методыначисления износа основных средств:
- прямолинейный;
- пропорционально объему произведенной продукции (производственный метод);
- по сумме чисел (кумулятивный);
- уменьшающегося остатка.
Природные ресурсыявляются частьюдолгосрочных материальных активов, не поддающихся восстановлению, имеющих конкретнуюнатуральную форму в виде запасов нефти, газа, строительного и известкового камня,лесоматериалов и др., которые могут быть добыты (разработаны) в течении длительногопериода. К этой группе также относятся запасы песка, гравия, минеральной и лечебнойводы, а также другие природные ресурсы. [4]
В зависимости от ограниченности срокаиспользования в деятельности предприятия различают изнашиваемые (истощаемые) и неизнашиваемыедолгосрочные материальные активы.
Изнашиваемые (истощаемые) долгосрочныематериальные активы — это активы, имеющие ограниченный срок полезного функционирования,в течении которого начисляется износ. К этой группе относятся основные средстваи природные ресурсы.
Неизнашиваемые долгосрочные материальныеактивы — это активы, имеющие неограниченный срок использования или находящиеся впроцессе создания. К ним относятся земельные участки, незавершенные материальныеактивы и некоторые объекты основных средств.
По статье «Незавершенные материальныеактивы» отражаются фактическая стоимость создаваемых на предприятии объектов(строительство, капитальные вложения), а также стоимость приобретения, монтажа иустановки машин и оборудования, других видов основных средств, до их введения вэксплуатацию. Земельные участки — это принадлежащие предприятию площади, занятыепод строения, или плодородные земли. Природные ресурсы являются частью долгосрочныхматериальных активов, не поддающихся восстановлению, имеющих конкретную натуральнуюформу в виде запасов нефти, газа, строительного и известкового камня, лесоматериалови др., которые могут быть добыты (разработаны) в течении длительного периода. Кэтой группе также относятся запасы песка, гравия, минеральной и лечебной воды, атакже другие природные ресурсы.
1.3 Понятие, сущность и классификация оборотного капитала
Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность,должно иметь оборотный капитал, который обеспечивает бесперебойный процесс производстваи реализации продукции. Оборотный капитал (его синонимы: оборотные средства, мобильныеактивы, текущие активы) — это денежные средства, авансированные в оборотные производственныефонды и фонды обращения. Сущность оборотных средств определяется их экономическойролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего какпроцесс производства, так и процесс обращения.
Все оборотные средства, которые есть на предприятии, классифицируютследующим образом:
1. по источниками формирования:
- собственные — они обеспечивают финансовую устойчивость и оперативнуюсамостоятельность хозяйствующего субъекта;
- заемные (привлеченные).
2. по размещению оборотных средств, в воспроизводственном процессеподразделяются:
- оборотные производственные фонды;
- фонды обращения.
Оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства.Они подразделяются на предметы труда и орудия труда. Наибольшую долю составляютпроизводственные фонды, участвующие в создании стоимости.
Фонды обращения функционируют в процессе обращения, т.е. реализацииготовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. Величина фондовобращения должна быть достаточной для обеспечения четкого и ритмичного процессаобращения.
Исходя из принципов организации и регулирования производстваи обращения: нормируемые, ненормируемые.
Нормируемые оборотные средства — это собственные оборотные средства.При нормировании, главной задачи является: определение минимума оборотных средств,обеспечивающих нормальную работу. В процессе нормирования разрабатывают нормы инормативы.
Нормы оборотных средств — это относящаяся величина соответствияминимуму, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей.Она устанавливается, как правило, в днях. Нормы зависят от норм расхода материаловв производстве, норм износа, стойкости запасных частей и инструментов, длительностипроизводственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам,определенных свойств, необходимых для простого потребления и др.
Все оборотные средства можно разделить на 2 части: постоянныйи переменный оборотный капитал.
Постоянный оборотный капитал (синоним: системная часть текущихактивов) — та часть текущих активов, потребность в которых относительно постояннав течение всего операционного цикла.
Переменный оборотный капитал (синоним: варьирующая часть текущихактивов) — та часть текущих активов, потребность в которых возникает лишь в пиковыемоменты операционного цикла.
Оборотные средства включают следующие основные элементы: запасы,дебиторская задолженность, денежные средства.
Второй раздел бухгалтерского баланса«Текущие активы» включает:
- товарно-материальные запасы;
- краткосрочную дебиторскую задолженность;
- краткосрочные инвестиции;
- денежные средства.
Товарно-материальные запасы определены в балансе по различным статьям: материалы,малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, продукцияи товары, рассматриваемые в таблице 1.3.1 Оценка товарно-материальных запасов производитсяс учетом двух основных моментов: оценка товарно-материальных запасов в текущем учетеи оценка запасов в финансовой отчетности.
В НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» дается следующее определение,что такое товарно-материальные запасы.
Товарно-материальные запасы это активы, предназначенные для продажи при обычнойхозяйственной деятельности; для потребления в процессе производства и при оказанииуслуг, а также числящиеся в незавершенном производстве.
Таблица 1.3.1.
Виды товарно-материальных запасов и их характеристика. № п/п Виды товарно-материальных запасов Характеристика видов товарно-материальных запасов 1. Животные это активы сельскохозяйственного происхождения, в их состав входит молодняк животных, предназначенный для выращивания и откорма или для перевода в состав рабочего скота (основные средства). 2. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы это имущество, стоимость единицы которого не более установленного законодательством лимита для основных средств (3000 леев) или срок службы которого менее одного года независимо от стоимости его единицы, а также приравненное к нему имущество (инструменты и приспособления общего и специального назначения, спецодежда, производственный и хозяйственный инвентарь и др.). В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов включаются также временные (нетитульные) сооружения. 3. Сырье Представляет собой ценности, непосредственно участвующие в процессе производства, полностью или частично переходящие в готовую продукцию в своей первоначальной или видоизмененной форме. 4. Материалы Это текущие активы предприятия, непосредственно участвующие в производственном процессе, не отражающиеся, как правило, на материальном содержании готовой продукции. 5. Незавершенное производство включает продукцию, не прошедшую все стадии технологического цикла, готовую продукцию, не прошедшую качественное и количественное тестирование, а также неукомплектованную продукцию. Оно охватывает не только производство товаров, но и оказание услуг и осуществление исследовательских (изыскательных) работ. 6. Продукция представляет собой ценности, работы и услуги, полученные на разных фазах производственной или другой деятельности предприятия, предназначенные для поставки третьим лицам, а в ряде случаев и для внутреннего потребления. Наряду с готовой продукцией в ходе одного и того же производственного процесса появляются отходы, брак, неиспользованные материалы. 7. Товары это ценности, приобретенные предприятием в целях дальнейшей перепродажи.
Основное правило оценки и отражения запасов на предприятии состоитв исчислении их по первоначальной (исторической) стоимости, в качестве которой можетвыступать:
- для товаров, приобретенных у третьих лиц, — стоимость приобретения,включающая покупную стоимость и расходы по доставке;
- для товаров и услуг собственного производства — фактическая себестоимостьпроизведенных запасов, которая включает прямые материальные затраты, прямые затратына оплату труда, а также косвенные производственные расходы;
- при обмене запасов в процессе коммерческих операций между независимымисторонами — рыночная стоимость;
- при внесении запасов в качестве взноса в капитал и безвозмездном полученииили при дарении — справедливая рыночная стоимость или по сумме, определенной независимойэкспертизой.
Сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,животные, товары и другие приобретенные ценности, отражаются по первоначальной стоимости(стоимости приобретения) включающей:
- покупную стоимость (цену) запасов;
- таможенные сборы за импортированные запасы;
- дополнительные расходы по приобретению, к которым относятся прямыеили косвенные затраты по доставке товаров.
учет актив баланс имущественный
Не включаются в стоимость приобретения затраты, которые впоследствиидолжны быть возвращены предприятию налоговыми органами, а также торговые скидки.
Незавершенное производство, полуфабрикаты и готовая продукция,а также другие ценности, производимые предприятием, оцениваются по фактической себестоимости,состоящей из:
- прямых материальных затрат;
- прямых затрат на оплату труда;
- переменных косвенных производственных затрат.
Запасы, полученные в результате обменных операций (бартера),оцениваются по одному из следующих способов:
1. по справедливой рыночной стоимости запасов, полученных в результате обмена,скорректированной на сумму, уплаченных (полученных) денежных средств или их эквивалента;
2. по справедливой рыночной стоимости запасов, переданных в процессе обмена,скорректированной на сумму уплаченных (полученных) денежных средств и их эквивалента;
3. по балансовой стоимости запасов, предназначенных для обмена в случае подтвержденияреальной рыночной стоимости;
4. по договорной (контрастной) стоимости.
В 7-ом параграфе НСБУ-2 «Товарно-материальные запасы»содержится другое правило оценки запасов. В нем предусматривается, что товарно-материальныезапасы отражаются в финансовых отчетах по наименьшей сумме из себестоимости и чистойстоимости реализации.
Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты поприобретению, переработке и прочие, связанные с доставкой запасов к месту храненияи приведению их в надлежащее состояние.
Чистая стоимость реализации — это предполагаемая продажная ценатоварно-материальных запасов в ходе обычной хозяйственной деятельности, уменьшеннаяна возможные расходы по продажам, транспортные, уступленные комиссионные, расходыгарантийного периода и другие.
Оценка запасов по чистой стоимости реализации применяется в случае,когда она ниже себестоимости, что имеет место при:
- снижение цены реализации запасов;
- частичном или полном устаревании запасов;
- возрастании предполагаемых затрат на комплектацию и организацию ихпродаж.
Текущая оценка наличия и выбытия товарно-материальных запасовосуществляется по видам цени или себестоимости, определяемым следующими методами:
1. Метод нормативной себестоимости — для текущей оценки и оперативного контроляналичия и движения готовой продукции и незавершенного производства.
2. Метод розничных продаж — для оценки большого количества товаров, имеющихприблизительно одинаковую прибыль в цене продаж или быстро меняющемся ассортименте.
3. Метод идентификации — для оценки запасов, произведенных и предназначенныхдля специальных проектов, для которых можно определить индивидуальную наценку.
4. Метод средневзвешенной стоимости — или метод ФИФО (первое поступление — первоевыбытие) — предполагает, что стоимость выбывающих товарно-материальных запасов заотчетный период оценивается по стоимости приобретения последних поступивших партийтоварно-материальных запасов.
5. Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитываетсякак отношение суммы общей стоимости начального остатка запаса и общей стоимостипоступлений запасов к сумме количества начальных остатков запасов и количества поступившихзапасов.
Необходимость использования вышеперечисленных методов, объясняется спецификойрыночной экономики при которой разные количества одних и тех же запасов отражаютсяв бухгалтерском учете по различным ценам в зависимости от источника и времени ихзакупки.
Дебиторская задолженность представляет часть активов, котораядолжна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок,установленный условиями договора, векселя или нормативными актами.
Краткосрочная дебиторская задолженность включает задолженностьразных юридических и физических лиц предприятию со сроком погашения не более 12месяцев: по торговым счетам; связанных и несвязанных сторон; по расчетам с персоналом;авансы выданные; налог на добавленную стоимость к возмещению; прочая краткосрочнаядебиторская задолженность.
Порядок образования и распределения краткосрочной дебиторскойзадолженности регламентируются положениями НСБУ-17 «Учет аренды» и НСБУ-18«Доход».
Денежные средства. В процессе финансово-хозяйственной деятельностипредприятия возникают различные взаимоотношения с другими предприятиями, а такжес физическими лицами, включая членов трудового коллектива. Так, для оплаты поставленнойпродукции и оказанных услуг предприятия выдают счета покупателям и заказчикам. Одновременноу самих предприятий возникают обязательства перед поставщиками по оплате приобретенныхматериалов, перед государственным и местными бюджетами по уплате налогов и сборов,перед персоналом по оплате труда и т.д.
В деятельности любого предприятия чрезвычайно важное значение принадлежитналичию денежных средств и их движению. Ни одно предприятие не может осуществлятьсвою деятельность без денежных потоков: с одной стороны, для выпуска продукции илиоказания услуг необходимо закупить сырье, материалы, нанять рабочих и т.п., и этообуславливает выбытие денежных средств, с другой стороны, за проданную продукциюили оказанные услуги предприятие получает денежные средства.
Кроме того, предприятию необходимы денежные средства для уплатыналогов в бюджет, оплаты общих и административных расходов, выплаты дивидендов своимакционерам, для пополнения или обновления парка оборудования и т.д.
Денежные средства — это текущие активы, которые имеют форму иливыполняют функцию денег.
Денежные средства могут находиться в виде наличных денег в кассе, на расчетноми валютных счетах, в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках, денежных средствв пути, денежных документов и др.
Итак, в состав денежных средств входят: денежные средства в кассе; на расчетноми валютных счетах; на специальных счетах в банках; денежные средства в пути; связанныеденежные средства.
 1.4 Задачи анализа активов баланса предприятия
Анализ — важнейший инструмент воздействия на повышение эффективностииспользования имущества, приведения в действие резервов роста производительноститруда, повышения качества продукции, услуг, снижения себестоимости, улучшения всехпоказателей деятельности предприятия.
Технические приемы анализа позволяют облегчить и ускорить аналитическуюработу по оценки имущества и обеспечивают рассмотрение различных факторов влияющихна деятельность предприятия во взаимосвязи.
Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостаткии находить резервы улучшения имущественного состояния предприятия. При этом необходиморешать следующие задачи:
1. На основе изучения взаимосвязи активов дать оценку поступленияактивов и их использование с позиции улучшения имущественного состояния предприятия.
2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическуюрентабельность исходя из реальных условий предприятия.
3. Разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на болееэффективное использование активов и укрепление имущественного состояния предприятия.
Необходимость анализа имущественного состояния вытекает из важностиполучаемой в результате анализа информации для принятия различного рода решениймногочисленными пользователями финансовой отчетности.
Анализ имущественного состояния дает возможность пользователямфинансовой отчетности оценить следующие аспекты:
- Какова общая величина контролируемых предприятием активов?
- Каков состав имущества предприятия?
- Приносят ли доход активы, контролируемые предприятием? [5]
К основным источникам информации для анализа эффективности использованияимущества предприятия относятся:
- Социально-экономическая программа развития предприятия.
- Бухгалтерский баланс (форма 1) он содержит информацию о величине статейбаланса на конец периода;
- Отчет о прибылях и убытках (форма 2), содержит информацию о величинефинансовых показателей деятельности предприятия за год;
- Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит информацию одвижении денежных средств по видам деятельности. Приложения к Бухгалтерскому балансу,являющееся составным элементом ежегодного финансового отчета предприятия.
- Инвентаризационные карточки аналитического учетаосновных средств и товароматериальных запасов.
- Объяснительная записка, в которой описываются основные методы ведениябухгалтерского учета на предприятии.
- Другие источники информации.
Глава II. Организация учета активов предприятия SocietateaComerciala «BAKIS» SRL2.1 Характеристика предприятия Societatea Comerciala«BAKIS» SRL
Societatea Comerciala «BAKIS» SRL зарегистрировано в РМ городаКомрат по улице Крупской 34.
Предприятие Societatea Comerciala «BAKIS» SRL осуществляетсвою деятельность в соответствии с законодательством Республики Молдова, Уставоми Договором об учреждении Общества. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельныйбаланс, расчетный и иные счета.
Предприятие SRL «BAKIS» осуществляет следующие видыдеятельности:
1. производство и торговля пиццей и другими продуктами общественного питания;
2. розничная торговля в неспециализированных магазинах пищевыми продуктами;
3. торговля
Бухгалтерский учёт в SRL «BAKIS» ведётся согласно:
- Закона РМ «О бухгалтерском учёте» №426-Х111 — от 04.04.95 г.;
- Национальным стандартам бухгалтерского учёта, утверждённым приказом Министерствафинансов РМ №174 от 25 декабря 1997 года;
- Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утвержденному приказом Министерства Финансов РМ №174 от 25 декабря 1997 года;
- Другими законодательными и нормативными документами, с учетом последующихизменений и дополнений.

Таблица 2.1.1.
Финансово-экономическаяхарактеристика Societatea Comerciala «BAKIS» SRL за период 2007-2009 года.№ п/п Показатели 2007 год 2008 год
2009 год 1. Доходы от продаж, леев 237211 248035
147229 2. Себестоимость продаж, леев 144120 125678
93620 3. Валовая прибыль, леев 93091 122357
53609 4. Прибыль до налогообложения, леев 5592 3898
 (56390) 5. Чистая прибыль, леев 4753 3898
 (56390) 6. Наличие активов, леев: 500131 416410
359598,5 а) долгосрочные 312176 308538
306838 б) текущие 187930 107872
52760,5 7. Среднегодовая стоимость собственного капитала, леев 7572,5 11898
 (14348) 8. Среднегодовая стоимость заемного капитала, леев 492392 404512
373946,5 9.
Производственный персонал:
а) численность, чел. 4 4
 
4 б) оплата труда, леев 25740 33120
38896 10. Производительность труда, лей/чел. 59303 62008,7
36807 11. Уровень оплаты труда в расчете на 1 лей доходов от продаж 0,11 0,13
0,26 12. Фондоотдача 0,76 0,81
0,48 13. Фондовооруженность (среднегодовая) 77485 76709,5
76709,5 14.
Рентабельность:
а) экономическая, % 1,12 0,94
 
(15,7) б) финансовая, % 62,8 32,8
393 в) продаж, % 39,2 49,33
36,4 15.
Коэффициенты ликвидности:
а) текущей 282,4
 
8,1 б) промежуточной 0,89 -
0,6 в) абсолютной 0,14 -
0,13 16.
Продолжительность (стремится к 0), дней
а) операционного цикла 453,8 307,4
 
199,6
б) финансового цикла
453,1
307,0
195,1
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несет руководительSRL «BAKIS», который обязан создать необходимые условия для правильноговедения бухгалтерского учета. Своевременное составление и предоставление отчетов.
При анализе показателей финансовых результатов SRL «BAKIS»за 2007-2009 годы (Таблица 2.1.1.) видим, что доходы от продаж в 2008 году вырослипо сравнению с 2007 годом на 10824 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годомснизились на 100806 леев. Если рассчитать какую часть занимает себестоимость продажв доходах от продаж, то получим следующие результаты: в 2007 году — 60,8%; в 2008году — 50,67%; в 2009 году — 63,6%. Мы видим, что себестоимость в 2008 году уменьшиласьна 10,13 процентных пункта, а в 2009 году — увеличилась на 12,93 процентных пункта.Таким образом, увеличение доходов от продаж и уменьшение себестоимости в 2008 годупривело к росту валовой прибыли на 29266 леев. А в 2009 году валовая прибыль посравнению с 2008 годом снизилась на 68748 леев, что объясняется тем, что в 2009году доля себестоимости в доходах от продаж на 12,93 процентных пункта больше чемв 2008 году.
На снижение прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2008году по сравнению с 2007 годом повлияло снижение дохода от операционной деятельности,а именно рост общих и административных расходов. А 2009 год по сравнению с 2008годом характеризуется еще большим снижением данных показателей на 60288 леев этосвязано со снижением валовой прибыли, это приводит к получению убытка от деятельностипредприятия. Следует отметить, что за период с 2008 по 2009 год прибыль до налогообложенияравна чистой прибыли, это произошло из-за того, что ставка подоходного налога заэти года равно 0.
Валюта баланса в 2008 году по сравнению с 2007 годов снижаетсяна 83721 леев, это связано с резким снижением текущих активов на 80058 леев. Данноеснижение связано с уменьшением товаро-материальных запасов. Это говорит о благоприятнойтенденции изменения имущественного положения. В 2009 году по сравнению с 2008 годом,наблюдается такая же тенденция, продолжают снижаться и долгосрочные и текущие активы.Темп прироста активов ( — 13,64%), при этом долгосрочные активы снизились на 1700леев, а текущие на 55111,5 леев.
Со стороны пассива на изменение валюты баланса в 2008 году посравнению с 2007 повлияло снижение среднегодовой стоимости заемного капитала на87880 леев, а собственный капитал при этом немного вырос на 4325,5 леев. В 2009году по сравнению с 2008 годом на снижение валюты баланса оказало воздействие какснижение среднегодовой стоимости заемного капитала на 30565,5 леев, так и снижениесреднегодовая стоимость собственного капитала на 26246 леев.
Среднесписочная численность персонала за весь анализируемый периодне изменялась, однако, следует отметить, что производительность труда при этом в2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 2705,5 леев, а в 2009 году посравнению с 2008 годом снизилась на 25201,7 леев. Можно предположить, что эти измененияпроизошли в результате роста и снижения потребительского спроса на продукцию предприятия.
Фондоотдача сначала выросла в 2008 году — на 0,05, а в 2009 годуснизилась на 0,33. Если в 2007 году на один лей средней стоимости производственныхфондов приходилось 0,76 лея, то в 2009 году уже всего 0,48 лея доходов от продаж.Достижение таких результатов за 3 года говорит о том, что предприятие не эффективноосуществляет свою деятельность в области управления основными средствами.
Фондовооруженность в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизиласьна 775,5 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом не изменилась. Это говорито том, что снизилась оснащенность работников предприятия основными производственнымисредствами и связано это с не обновлением основных средств.
Переходя к показателям рентабельности, мы видим, что за весь период с 2007 по2009 год экономическая рентабельности не достигла уровня, необходимого для эффективногохозяйствования предприятия. К 2009 году положение значительно ухудшилось, экономическаярентабельность стала отрицательной. Финансовая рентабельность в 2008 году по сравнениюс 2007 годом снизилась на 30 процентных пунктах. Полученные данные говорят о том,что объем чистых продаж на каждый лей собственного капитала составил в 2008 году32,8 лея, а в 2007 году — 62,8 лея. Значение коэффициента финансовой рентабельностипревышает минимально допустимое значение 15%. Полученные результаты говорят, чтоза последние года предприятие намного эффективнее использует собственный капитал,предусмотренный для финансирования хозяйственно-расчетной деятельности. Рентабельностьпродаж за 2007-2009 годы превышает норматив — 20%. Кроме того, в 2008 году наблюдаетсярост на 10,13 процентных пункта. В 2009 году, несмотря на уменьшение этого показателяна 12,93 процентных пункта, он не опустился ниже минимально допустимого значения.
Анализ расчетныхзначений коэффициентов ликвидности показывает их снижение в динамике за три года.Расчетное значение коэффициента текущей (Ктл) ликвидности достигают рекомендованныхзначений в 2007 и 2009 годах, однако превышение верхней границы рекомендуемой величины,свидетельствует о неэффективном вложении средств в оборотные активы, а именно втоваро-материальные цен6ности. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствамиболее чем в 2 раза считается нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональномвложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.
Низкие значениякоэффициента абсолютной ликвидности (0-в 2007 году; 0-2008 году; 0,13-2009 году)указывают на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможностьобращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.В 2008 году рассчитать данные показатели было не возможно, так как краткосрочныхобязательств на конец года у предприятия не было.
Операционный цикл в динамике с 2007 года до 2009 года снизился,2008 году по сравнению с 2007 годом на 146,4 дня, а в 2009 году по сравнению с 2008годом на 107,8 дней. Это значит, что сократился период времени между приобретениемматериалов, используемых в производственном процессе, и их продажей. Финансовыйцикл на протяжении всего анализируемого периода также снижается на 146,1 и 111,9дней. В целом на большое значение операционного и финансового циклов для торговогопредприятия влияет большой срок оборачиваемости товаро-материальных запасов, таккак дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии практически нет.
В общем можно сделать вывод, что 2009 год был для предприятияпроблемным, на что преимущественно повлияли внешние факторы.
 2.2 Документальное оформление и учет долгосрочных материальныхактивов
Долгосрочные активысогласно плану счетов Республики Молдова делятся на нематериальные активы, долгосрочныематериальные активы, долгосрочные финансовые актива и прочие долгосрочные активы.
На исследуемом предприятиик используемому имуществу относятся нематериальные и долгосрочные материальные активы.
Нематериальные активы- это не имеющие материальной формы неденежные активы, контролируемые предприятием,используемые более одного года в торговой деятельности, а также в административныхцелях.
В состав нематериальныхактивов SRL «BAKIS» за период с 2007 года по 2009 год включаются две статьи:
1. Организационныерасходы — это расходы, связанные с созданием предприятия (подготовка документовдля регистрации, государственные пошлины, изготовление штампов, печати, оплата услугконсультантов, рекламные мероприятия и др.);
2. Лицензии — юридическиоформленные права на занятие определенным видом деятельности, для данного предприятияв частности — для торговли алкогольной и табачной продукцией.
К концу 2009 годау предприятия SRL «BAKIS» не осталось нематериальных активов в имуществе.
Долгосрочные материальные активы — активы, имеющие физическуюнатуральную форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемыев деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды (прибыли). Илинаходящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.
По своему составу и однородности долгосрочные материальные активыподразделяются на следующие группы:
1. незавершенные материальные активы;
2. земельные участки;
3. основные средства, SRL «BAKIS» имеет основные средства в 2009 годув сумме 306838 леев.
4. природные ресурсы.
Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основныхсредств регламентируется НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов»и зависит от условий и порядка приобретения и создания соответствующих активов.
Основные средства могут поступать на предприятие в результатестроительства объекта, приобретения их за плату у других юридических и физическихлиц, безвозмездного получения, внесения учредителями в счет взносов в уставный капитал,выявления излишних основных средств при инвентаризации, в порядке обмена и др.
Для учета основных средств на предприятии предусмотрен счет 123«Основные средства». [6]
На предприятии SRL «BAKIS» поступление основных средствпроизводится на основании налоговой накладной, внутри предприятия составляется актприемки-передачи по каждому объекту основных средств в отдельности. В нем бухгалтеруказывает инвентарный номер объекта и все элементы кратко характеризующие объекти состояние его использования. К акту приемки-передачи прилагается техническая документацияпо соответствующему объекту, утверждаемая руководителем. Внутреннее перемещениеосновных средств оформляется накладной. На основании акта приемки-передачи основныхсредств бухгалтер открывает инвентарную карточку по каждому инвентарному объектув отдельности. В инвентарную карточку включается следующая информация об объектеосновных средств:
- Первоначальная стоимость;
- Предполагаемая остаточная стоимость;
- Дата, месяц, год ввода в эксплуатацию;
- Изнашиваемая стоимость;
- Метод начисления износа.
Предприятие составляет ежемесячно ведомость учета движения основныхсредств.
На предприятии SRL «BAKIS» за анализируемый период(2007-2009 гг.) поступлений основных средств не было, но в 2005 году предприятиекупило транспортное средство, согласно накладной, на сумму 350615 леев, включаяНДС 58436 леев. Бухгалтером были отражены следующие операции:
1. Оприходование основных средств:
Дебет счета 123 «Основные средства»
Субсчет 123.4 «Транспортные средства» 292179 леев
Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»58436 леев
Кредит счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"
350615 леев
2. Перечисление поставщику в счет погашения задолженности, наосновании выписки по банковскому счету:
Дебет счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"
350615 леев
Кредит счета 242 «Текущиесчета в национальной валюте» 350615 леев
Предполагаемый срок полезного функционирования одного объекталибо группы однородных объектов основных средств, предприятие определяет самостоятельнов момент его (их) ввода в эксплуатацию.
Износом основных средств является систематическое распределениеизнашиваемой стоимости основных средств, в течение срока их полезного функционирования.
Срок полезного функционирования является базой для начисленийизноса. Он определяется:
- По опыту работы предприятия с аналогичным активом;
- При отсутствии у предприятия опыта работы с подобным активом — поопыту работы других предприятий с таким же активом;
- При отсутствии у других предприятий опыта работы с таким активом срок- экспертным путем.
В целом износ не начисляется по объектам незавершенных материальныхактивов. [7]
Износ на предприятии SRL «BAKIS» начисляется прямолинейнымметодом. Согласно данному методу изнашиваемая стоимость объекта основных средствсписывается в течение срока полезного функционирования. Величина износа не зависитот интенсивности использования актива и рассчитывается путем деления эксплуатации.
На предприятии SRL «BAKIS» 31 января 2008 года былначислен износ прочих основных средств на сумму 6207 леев. Бухгалтер отразил следующиеоперации:
Дебет счета 713 «Общие и административные расходы»6207 леев
Кредит счета 124 «Износ основных средств»
субсчет 124.6 «Износ прочих основных средств» 6207леев
При выбытии основных средств сумма накопленного износа списываетсябухгалтерской записью:
Дебит счета 124 «Износ основных средств»
Кредит счета 123 " Основные средства".
 2.3 Документальное оформление и учет текущих активов
Текущие активы включают следующие основные элементы: товаро-материальныезапасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Рассмотрим их учет на предприятииSRL «BAKIS».
Сырье и материалы занимают значительныйудельный вес в общем объеме оборотных средств, в особенности на производственныхпредприятиях. А таковым и является предприятие SRL «BAKIS». Оборотныематериальные активы (производственные запасы) опосредуют многочисленные операции,которые по содержанию могут быть группированы в операции по снабжению и хранению,сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалыв порядке наличного расчета, от списания в негодность основных средств и малоценныхи быстроизнашивающихся предметов, и могут быть собственного производства.
Поступающее на предприятие сырье оформляетсяследующими бухгалтерскими документами:
1. Поступление сырья от юридических лиц осуществляется на основании заказовранее заключенных экономических договоров. В процесс выполнения заказов и договоровпоставок предприятие получает от поставщиков документы, подтверждающие поставку:товарно-транспортные накладные или налоговые накладные.
2. Поступление сырья от подотчетных лиц (заготовителей) предприятия, закупившихсырье у частных лиц на основании приложенных квитанций или если в большем количестве,то на основании товарно-транспортной накладной.
Количественная приемка сырья осуществляетсяуполномоченным лицом, при этом ее итоги оформляется приходным ордером. Приемка покачеству осуществляется специалистом с отражением итогов в актах экспертизы (актахлабораторного анализа).
Предприятием закупаются товаро-материальныезапасы (ТМЗ): товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Все эти и другиеТМЗ приходуются ответственными лицами приходными ордерами на основании налоговыхнакладных.
В настоящее время каждое розничное торговое предприятие в зависимости отсистемы ведения учета товаров и уровня компьютеризации располагает правом выбораразличных вариантов методов оценки товаров и методов их учета.
Метод розничных продаж является методом учета товаров и расчета себестоимостиих продаж. НСБУ — 2 параграф 21 предлагает три варианта применения метода розничныхпродаж товаров:
Вариант I — учет товаров по продажной стоимости:
а) с учетом торговой надбавки;
б) без учета торговой надбавки;
Вариант II — учет товаров по первоначальной стоимости без учета торговойнадбавки;
Вариант III — учет товаров по первоначальной стоимости и расчет себестоимостипродаж по установленному проценту валовой прибыли.
Сущность метода розничных продаж заключается в следующем:
1. остаток товаров на начало периода и товары, поступившие на предприятие,учитываются в двух оценках.
- по стоимости приобретения (в финансовом учете);
- по стоимости продаж (в управленческом учете);
2. продажа товаров отражается в финансовом учете по продажным ценам;
3. остаток товаров на конец периода по стоимости продаж и стоимости приобретенияопределяются расчетным путем:
- остаток товаров на конец периода по стоимости продаж равен продажной стоимоститоваров предназначенных для продажи минус продажная стоимость реализованных товаров;
- остаток товаров на конец периода по первоначальной стоимости определяетсярасчетным путем.
4. себестоимость продаж товаров равна, первоначальной стоимости товаровпредназначенных для продажи минус первоначальная стоимость товаров в остатке наконец периода.
Метод розничных продаж тесно взаимосвязан с методами текущей оценки товаров.Текущая оценка товаров регламентируется НСБУ — 2 «Товарно-материальные запасы»,который предлагает следующие методы: идентификации; ФИФО; Средневзвешенной стоимости;ЛИФО.
Чтобы понять сущность выше перечисленных методов необходимо знать, чтотекущая оценка товаров связана с:
а) движением их стоимости;
б) процессом определения себестоимости продаж;
в) оценкой остатков товаров.
Различают движение товаров и движение стоимости. Движение товаров означаетих физическое передвижение в ходе деятельности предприятия. Движение стоимости товараозначает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Например, оценка товаров пометоду идентификации означает, что движение стоимости товаров соответствует их физическомудвижению. Оценка товаров по методу ФИФО, средневзвешенной стоимости и ЛИФО означает,что предполагаемое движение стоимости товаров не соответствует их физическому перемещению.
Применение вышеперечисленных методов и выбор в учетной политике предприятиязависит от системы учета товаров на розничном торговом предприятии.
Различаю три формы учета:
а) индивидуальная;
б) натурально-стоимостная;
в) стоимостная.
а) Сущность индивидуальной системы учета заключается в том, что учитываетсядвижение каждой единицы товара. Материально ответственное лицо отчитывается по каждойсумме товара из конкретной партии. Эта система применяется в магазинах, где продаютсядорогостоящие и однотипные товары, например, автомобили, меха, ювелирные изделия,парфюмерия, обувь.
б) Сущность натурально-стоимостной системы заключается в том, что движениетовара учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме. Материальноответственное лицо отчитывается по каждому наименованию товаров. Различные торговыепредприятия в настоящее время с помощью специальных компьютерных программ осуществляютнатурально-стоимостной учет, выбирая в учетной политике один из методов текущейоценки товаров рекомендованных НСБУ — 2 «Товарно-материальные запасы».
в) Сущность стоимостной системы учета товаров заключается в учете общегообъема товарной массы в денежном выражении. Материально ответственное лицо отчитываетсяза стоимостной объем полученных ценностей. Розничное торговое предприятие, котороеприменяет стоимостную систему учета не располагает данными о первоначальной стоимоститоваров для их оценки по каждому наименованию.
Предприятие SRL «BAKIS» использует натурально-стоимостную системуучета, движение товаров (произведенных на предприятии), учитывается по каждому наименованиюв натуральной и стоимостной форме.
Продуктовая группа товаров оценивается в учете по средневзвешенной стоимостиих наличия. Материально-ответственные лица, отвечают по каждому наименованию товара.
Использование той или иной системы учета зависит от ассортимента товаров,а также от возможностей использовать предприятием компьютерной техники.
Товары в розничные торговые предприятия поступают непосредственно от промышленныхпредприятий, совхозов и колхозов, оптовых предприятий и лиц занимающихся индивидуальнойтрудовой деятельностью.
Для организации товароснабжения, SRL «BAKIS» заключает с поставщикамидоговора, в которых стороны согласовывают конкретные условия доставки и порядокприемки товаров. Договор-соглашение (чаще письменное) с взаимными обязательствамидоговаривающихся сторон, также этот документ, облагающий юридической силой. Договорсодержит следующие реквизиты: дату составления; наименование; номер; наименованиесторон, заключающих договор; основной текст договора: предмет договора, цена и порядокрасчетов, качество, ответственность сторон, дополнительные условия, разрешение споров,срок действия договора, юридические адреса и банковские реквизиты сторон; такжедоговор завершается печатями и подписями обеих сторон. Не выполнение договорныхобязательств является серьезным нарушением, за это предприятие-поставщик несет экономическуюответственность, то есть, уплачивают потребителю штрафы и неустойки, что не освобождаетего от обязательств по поставке товаров.
Прием товаров на торговом предприятии покупателя осуществляется материально-ответственнымлицом на основании товаросопроводительных документов: товаротранспортной накладной,налоговой накладной и другими сопроводительными документами.
Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичнымприходным документом при поступлении товаров. Она состоит из разделов: товарногои транспортного. Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщикомтовара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адрес, банковскиереквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара,количество мест, масса брутто, масса нетто, цена, сумма, вид упаковки). Здесь жеуказывается сумма налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц,разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Транспортныйраздел данного документа содержит следующие данные: дату; номер автомобиля и путевоголиста; наименование и адрес заказчика товара, пункт разгрузки и погрузки, указываютсясопровождающие груз документы. Один экземпляр документа материально-ответственноелицо со стороны поставщика должно передать ответственному лицу со стороны покупателя,который передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документывыданные ему представителем поставщика.
Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверкивеса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а такжеколичество товарных единиц в каждом месте. Приемка товаров по количеству и качествуосуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам поставщика. Приотсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактическомколичестве и качестве продукции с указанием недостающих документов. При приемкепродовольственных товаров их количество подтверждается сертификатом. SRL «BAKIS»по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и приотсутствии сертификата качества может быть подвергнуто штрафу. Для оформления приемкитовара по количеству, качеству, массе и комплектности применяется акт о приемкетоваров. В акте отражаются состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилияи инициалы её членов. В состав комиссии входят материально-ответственное лицо SRL«BAKIS» и представитель поставщика товара. Акт должен быть подписан всемилицами участвовавшими в приемке товаров по количеству и качеству. Лицо, несогласноес содержанием акта подписывает акт с оговоркой об этом и излагает своё мнение. Актприемки продукции утверждает руководитель предприятия — получателя. Акты регистрируютсяи хранятся в порядке установленном на предприятии получателя.
При приемке товара на склад получателя кладовщик выписывает приходную накладнуюили приходной ордер. Этот документ содержит в себе следующую информацию: наименованиеи номер; реквизиты поставщика и получателя; число; наименование товара; единицаизмерения; количество; цена и сумма; также рассчитывается общая сумма. Накладнаяподписывается материально-ответственным лицом.
На основании первичных документов материально-ответственное лицо составляеттоварный отчет. Товарный отчет — это сводный документ, составленный материально-ответственнымлицом на основании приходных и расходных документов. В товарных отчетах указываютсяпоставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, датаи номера документов, стоимость товаров по приходным, расходным частям отчета в отдельностипо каждому документу. Остаток товара на начало отчетного периода берут из предыдущегоотчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется какостаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период.В конце товарного отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчетподписывается материально-ответственным лицом. Сроки предоставления отчетности вбухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятияи других конкретных условий. Увеличение срока представления отчетности ослабеетконтроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппаратабухгалтерии, поэтому в SRL «BAKIS» товарные отчеты предоставляются в бухгалтериюеженедельно. Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы проверяютсяпо форме, документами подшиваются в папку. Так как в SRL «BAKIS» ведетсямемориально-ордерная система, то надобность в журнальных ордерах отпадает. На основаниитоварно-денежных отчетов составляется Сводный журнал поступления и выбытия товарови тары за месяц. На основании Сводного журнала составляется сводная группировочнаяведомость оборотов, которая содержит в себе данные синтетического учета, на основаниикоторой делается разноска по счетам в Главную книгу. Поступление товаров в розничнойторговле отражается по дебету активного счета 217 «Товары» и отражаетсяв учете записью:
Дебет счета 217 «Товары» на сумму покупной стоимости без НДС1200 леев
Дебет счета 534 «Краткосрочные обязательствапо расчетам с бюджетом»
субсчет 5342 «Обязательства по налогуна добавленную стоимость» на сумму налогана добавленную стоимость к возмещению 240 леев
Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
субсчет 5211 «Расчеты с поставщиками» на покупную стоимость товаров1440 леев
Товары на SRL «BAKIS» учитываются у материально-ответственныхлиц по продажным ценам, включающим в себя торговую надбавку. Начисление торговойнадбавки производится следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 217 «Товары» 240 леев
Кредит 821 «Торговая надбавка», на сумму начисленной торговойнадбавки 240 леев
Размер торговой надбавки исчисляется с помощью среднего процента торговойнадбавки, который составляет на данном предприятии 20 % и равен для данного товара:1200*0,2=240 леев.
В SRL «BAKIS» ведется Оборотная ведомость по счету 521«Краткосрочные обязательства по торговым счетам», в которой указываютсяследующие данные: код аналитического счета; торговый партнер; номер и дата первичногодокумента; корреспондирующие счета; сальдо на начало, обороты; сальдо на конец.В конце определяются итоги по корреспондирующим счетам. Расчеты с поставщиками SRL«BAKIS» производятся как в безналичной форме по средствам платежного поручения,так и в наличной форме, путем выписки счета фактуры. Платежное поручение — это письменноепоручение, данное плательщиком, обслуживающего его банку на перечисление денег сего счета на счет получателя. Задолженность перед поставщиком погашается следующейбухгалтерской проводкой:
Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательствапо торговым счетам» 1440 леев
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 1440 леев
Продажа товаров конечным потребителям называется товарооборотом. Розничныйтоварооборот является важнейшим показателем работы торгового предприятия. От еговыполнения зависят остальные показатели хозяйственно-финансовой деятельности.
На сумму выручки кассир выписывает приходные кассовые ордера по реализованнымтоварам, выдает квитанции от приходных кассовых ордеров материально-ответственнымлицам для списания стоимости реализованных товаров по товарному отчету. Одновременносумму выручки кассир отражает в приходной части кассового отчета. Сумма выручкиза реализованные товары, отраженная в товарном и кассовом отчетах, должно быть одинаковой,что проверяется путем встречной сверки отчетов.
Расходная часть товарно-денежного отчета заполняется на основании кассовыхдокументов при расчетах наличными.
В Конгазском Консумкооп синтетический учет продажи товаров осуществляетсязаписями на счетах:
Дебет счета 711 «Себестоимость продаж»
субсчет 7112 «Себестоимость проданных товаров» на покупную стоимостьтоваров 88 леев
Дебет счета 821 «Торговая надбавка» 16 леев
Кредит счета 217 «Товары»
субсчет 2172 «Товары в рознице» на проданную стоимость, по которойучитывается товар 104 леев
Поступления выручки от реализации товаров в кассу SRL «BAKIS»оформляется Приходным кассовым ордером. Эта операция оформляется записью на счетах:
Дебет счета 241 «Касса»
субсчет 2411 «Касса в национальной валюте» 2344 леев
Кредит счета 611 «Доходы от продаж»
субсчет 6112 «Доходы от реализации товаров» 1953,33 леев
Кредит счета 534 «Обязательства по расчету с бюджетом» субсчет5342 «Налог на добавленную стоимость» 390,67 леев
На основании товарно-денежных отчетов по бару составляется Сводный журналпоступления и выбытия товаров, он составляется каждый месяц. Затем составляетсяСводная группировочная ведомость за месяц по счету 217, её данные записываются вмемориальный ордер, а из мемориального ордера записываются на счета Главной книги.
В процессе своей деятельности предприятие использует различные средства,которые, в силу особенностей своего применения и обращения не относятся к основнымсредствам. Это малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, их стоимость ниже лимита,установленного для основных средств (1000 леев), или срок полезной деятельностименее одного года. К ним относятся инструменты и приспособления общего и специальногоназначения, спецодежда, хозяйственный инвентарь и т.д. Указанные средства, как правило,не используются полностью в процессе одного цикла, и их стоимость, по мере использования,переносится на затраты или расходы под видом износа, рассчитанного в размере 100%от их стоимости и уменьшенного на величину предлагаемой остаточной стоимости. Исключениесоставляют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость которых менее 1/2части установленного лимита, которые в соответствии с приказом министра финансовРеспублики Молдова № 32 от 3 марта 2000г. «Изменения и дополнения № 1 к НСБУ2 „Товароматериальные запасы“» списываются на затраты или расходыпо мере передачи в эксплуатацию.
К МБП на SRL «BAKIS» относят: спецодежду.
Для ведения учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов используютсяследующие счета:
213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», который имеетследующие субсчета: 2131 «МБП в запасе», 2132 «МБП в эксплуатации».Данный счет дебетуется на первоначальную стоимость поступивших предметов и кредитуетсяна стоимость износа списываемых, а также на стоимость годных материальных ценностей,полученных от ликвидации предметов.
Счет 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»предназначен для учета начисленного износа предметов, не израсходованных полностьюпри первом их использовании. По кредиту данного счета отражается начисление износамалоценных и быстроизнашивающихся предметов, по дебету — списание начисленного износапо выбывшим малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
В бухгалтерском учете МБП учитываются по первоначальной стоимости. Текущаяоценка МБП осуществляется методом, который выбирается предприятием самостоятельнои отражается в учетной политике. В бухгалтерском балансе предприятия они отражаютсяпо балансовой стоимости МБП в запасе и остаточной стоимости МБП в эксплуатации.
При поступлении МБП на склад независимо от их стоимости в учете составляетсяследующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
субсчет 2131 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»
Дебет счета 534 «Краткосрочные обязательства по расчетам с бюджетом»
субсчет 5342 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость»
Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
Организация бухгалтерского учета МБП при передаче в эксплуатацию зависитот их стоимости. МБП стоимостью не более 500 леев за единицу списывается на затратыили расходы периода (в зависимости от места использования) в момент их передачив эксплуатацию на основании первичных документов. К первичным документам, используемымдля передачи МБП в эксплуатацию, относятся требования, накладные и другие документы,в которых отражаются внутренние перемещения товароматериальных запасов. При отпускеМБП со склада в эксплуатацию (стоимость единицы которых не более 500 леев), составляетсятакая бухгалтерская запись:
Дебет счета 713 «Общие административные расходы»
Кредит счета 213 «МБП»
На предприятии состав и классификация дебиторской задолженности следующая:
по экономическому содержанию:
1. задолженность по торговым счетам;
по счетам к получению внутри страны;
по счетам к получению из-за рубежа.
2. задолженность персонала;
3. задолженность бюджета;
4. прочая задолженность.
в зависимости от сроков погашения: краткосрочная.
Для учета краткосрочной дебиторской задолженности предназначенагруппа счетов 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность». За анализируемыйпериод с 2007 по 2009 года на предприятии SRL «BAKIS» имели место следующиевиды дебиторской задолженности:
1. Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
2. Краткосрочная дебиторская задолженность персонала;
3. Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам;
4. Прочая краткосрочная дебиторская задолженность.
Расчеты с бюджетом имеют специфические особенности благодарянормативной регламентации способ определения и погашения дебиторской задолженностии обязательств бюджету.
Дебиторская задолженность бюджета возникает вследствие авансовыхплатежей по установленным налогам в бюджет, переплат сумм в бюджет, разницы междусуммами принятого в зачёт и уплаченного налога на добавленную стоимость.
Для обобщения информации о возникновении, наличии и погашениидебиторской задолженности по расчётам с бюджетом, причитающейся предприятию от бюджетав соответствии с действующим законодательством, предназначен активный счёт 225«Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом»
Отражение разницы между уплаченными и полученными суммами НДСв бухгалтерии SRL «BAKIS» составляется запись (декабрь 2008 года):
Дебет счета 225 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпо расчётам с бюджетом» 1543 леев
Кредит счета 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом»1543 леев
Возмещение из бюджета сумм по результатам окончательных расчётов
Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»;
Кредит счета 534 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпо расчётам с бюджетом».
В конце каждого месяца предприятие SRL «BAKIS» представляетв соответствующие органы Декларацию о налоге на добавленную стоимость.
Расчётные операции между предприятием и персоналом играют важнуюроль и включают различные аспекты.
Краткосрочная дебиторская задолженность персонала учитываетсяна активном счёте 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».По дебету этого счёта отражается образование краткосрочной дебиторской задолженностиперсонала перед предприятием, а по кредиту — погашение этой задолженности. Сальдоэтого счёта дебетовое и представляет собой задолженность персонала перед предприятиемна конец отчётного периода.
Дебиторская задолженность по оплате труда возникает при выдачеавансов в счёт оплаты труда. Возникновение такого вида задолженности законом«О бухгалтерском учёте» № 426-XII от 4 апреля 1995 года, КЗОТом и трудовымсоглашением, согласно которым персонал имеет право на получение авансов.
Для выполнения некоторых служебных обязанностей отдельным работникам,именующимися подотчётными лицами, выдаются авансы под отчёт. Подотчётные лица получаютденежные авансы на операционные и конторские расходы (мелкие закупки материаловили инвентаря, оплату транспортных, почтовых и других канцелярских расходов), еслиэти расходы невозможно оплачивать из кассы, а также на оплату расходов связанныхс командировками. Размер авансов на расходы определяется действительной потребностью,они выдаются на весьма ограниченный срок, по истечению которого подотчётное лицодолжно предоставить отчёт о расходах, оплаченных из полученного аванса. Эти авансыпредназначаются, главным образом, для покрытия командировочных расходов, которыевключают:
· расходы по приходу (стоимость проездных билетов туда и обратно);
· расходы по найму жилья;
· суточные.
Состав и порядок определения командировочных расходов регламентированПоложением «О порядке командирования работников предприятий, учреждений и организацийРеспублики Молдова», утверждённым постановлением Правительства №805 от 7.11.94года, с изменениями и дополнениями, утверждённые Постановлением Правительства РеспубликиМолдова № 251 от 06.05.96 года и №676 от 4.12.96 года. Этот документ регламентируетоплату командировочных расходов в случае командировок работников по территории РеспубликиМолдова и стран бывшего СССР, за исключением стран Балтики.
Для учёта подотчётных сумм используется счёт 227 «Краткосрочнаядебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность подотчётных лиц».
На сумму денежных средств, выдаваемых под отчёт, выписываетсярасходный ордер. Для упрощения расчётов допускается выдача денег из кассы в течениедня по приёмочным квитанциям. По окончании рабочего дня составляется реестр оплаченныхквитанций, на их общую сумму, выписывается расходный кассовый ордер. Это ордер,с приложенными к нему квитанциями и реестром, сдаётся в бухгалтерию при отчёте кассирана общих основаниях с другими кассовыми документами.
Данные операции по счету 227 «Краткосрочная кредиторскаязадолженность персонал» на протяжении анализируемого периода имели место тольков 2006 году, а именно была выдана сумма в подотчет на закупку товаров и была составленав бухгалтерии SRL «BAKIS» следующая проводка:
Дебет счета 227 «Краткосрочнаядебиторская задолженность персонала»
субсчет 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетныхлиц» 32614 леев
Кредит счета 241 «Касса» 32614 леев
При списании подотчетных сумм в январе 2007 года, была сделанаследующая корреспонденция счетов:
Дебет счета 241 «Касса» 32614 леев
Кредит счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженностьперсонала» 32614 леев
В качестве учетных регистров по счету 227 «Краткосрочнаядебиторская задолженность персонала» бухгалтерия SRL «BAKIS» используетнакопительные ведомости. Накопительные ведомости заполняются ежемесячно и аналогичноведомостям по другим счетам. Данные из синтетических регистров заносятся в Главнуюкнигу.
Кроме дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, задолженностиперсонала в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает и прочая дебиторскаязадолженность, к которой относится:
· Задолженность страховых компаний;
· Задолженность органов социального страхования;
· Задолженность по предъявленным и признанным претензиям;
· Задолженность по другим операциям
У SRL «BAKIS» прочая дебиторская задолженность возникаетс Социальным фондом в результате превышении суммы перечисленных в социальный фонд.
Для обобщения информации о наличии и движении этой дебиторскойзадолженности предназначен активный счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность». По дебету этого счета отражается образование краткосрочнойдебиторской задолженности, а по кредиту — её погашение. Сальдо этого счета дебетовоеи представляет собой сумму прочей краткосрочной дебиторской задолженности на конецотчетного периода.
Задолженность органов социального страхования возникает вследствиепревышения сумм перечисленных в Социальный фонд над начисленными, а также и в случаеизбыточных выплат соответствующих сумм из Социального фонда, осуществленных предприятиемсобственными работниками, что отражается бухгалтерской записью в SRL «BAKIS»так:
Дебет счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»1699 леев
Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию» 1699леев
Эта дебиторская задолженность может быть возмещена органами социальногострахования с расчетного фонда или может быть переведена в счет платежей будущихпериодов.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами предприятия и являютсяисточником его существования. Любое начинание в бизнесе начинается с денег. Важноправильно ими управлять, а также очень важно их контролировать. Для контроля финансовойдеятельности, в конце года каждое предприятие должно составлять «Отчет о движенииденежных средств». Информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет оценитьспособность предприятия привлекать и использовать денежные средства, а также определитьпотребности предприятия в денежных средствах на определенный период. Более подробноэта тема будет рассмотрена в третьей главе.
На предприятии SRL «BAKIS» имеются денежные средстваналичной и безналичной формы в национальной валюте (лей). Связанных денежных средству предприятия SRL «BAKIS» нет, и таким образом предприятие может свободноиспользовать свои денежные средства.
Для хранения наличных денежных средствтакже как и для осуществления расчетов — наличными на предприятии, предназначенакасса. В целом под кассовыми операциями понимаются операции по приему и выдаче наличныхденег, выполняемые кассиром. Учет наличных денежных средств в кассе предприятияведется в соответствии с «Правилами ведения кассовых операций в национальнойэкономике Республики Молдова», утвержденными Постановлением Правительства РеспубликиМолдова №764 от 25 ноября 1992 года. Кассир должен быть ознакомлен под роспись сположением о ведении кассовых операций. Он несет полную материальную ответственностьза сохранность полученных им денежных средств.
Денежные средства предприятия находятсяв кассе в виде наличных денег и денежных документов (почтовые марки, чеки, талонына топливо). В кассу предприятия деньги поступают с расчетного счета в банке, врезультате платежей наличностью за товары, при возврате ранее выданных сумм. Дляполучения денег со своего счета в банке предприятию выдается чековая книжка. В такомчеке указывают назначение требуемой суммы. В отрывной части чека, которая остаетсяв банке, суммы отражаются только прописью, а в корешке цифрами. При получении наличныхденежных средств заполняется приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, котораявыдаётся лицу внесшему деньги, в подтверждение о передаче этой наличности. Приходныекассовые ордера подписываются главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным,а квитанция должна быть подписана главным бухгалтером и кассиром предприятия.
Выдача наличных денег из кассы связанас выплатой заработной платы, премий и других выплат работникам, выдачей авансовподотчётным лицам, а также для осуществления других затрат на общие нужды предприятия.Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходныйкассовый ордер. Выдача заработной платы, стипендий, пенсий и премий производитсякассиром по платёжной ведомости без составления ордера на каждого получателя. Поистечении трех дней, после получения в банке денег, в платежной ведомости напротивфамилии лица, заработная плата которого осталась не полученной, кассир обязан сделатьотметку «депонировано» (принято на хранение). Затем кассир на титульномлисте каждой платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме ио неполученной сумме заработной платы, сверяет эти суммы с общим итогом по платёжнойведомости и скрепляет своей подписью.
Все эти документы бухгалтер должен тщательнопроверить и составить расходный кассовый ордер на сумму, фактически выплаченнуюпо платёжной ведомости. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителемпредприятия и главным бухгалтером. Расходный кассовый ордер может быть оплачен кассиромтолько в день его составления.
Кассир на предприятии SRL «BAKIS» ведет учет наличныхденег в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатанапечатью. Количество листов в книге заверяется подписями руководителя и главногобухгалтера. Записи в книгу производятся кассиром вслед за получением или выдачейденег по каждому ордеру в двух экземплярах под копировальную бумагу. Вторые экземплярылистов в книге отрывные, они служат для отчетов кассира. Первые экземпляры листовостаются в кассовой книге и имеют одинаковую нумерацию со вторым экземпляром.
Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итог операцийза бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходнымидокументами, под расписку в кассовой книге. При ограниченном числе операций по приходуи расходу денег разрешается предоставлять кассовые отчеты не ежедневно, а за 2- 3 дня по мере заполнения листа кассовой книги, при условии подсчета в лей дневныхоборотов и остатков на конец дня.
Подчистки и не оговоренные исправления в книге разрешаются, асделанные исправления завершаются подписями кассира и главного бухгалтера. Это правилоне относится кассовым ордерам. Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотьи оговоренных, в этих документах не допускается.
Для учёта наличных денег в кассе предназначенактивный счет 241 «Касса». Согласно действующего Плана счетов, к этомусчёту могут быть открыты следующие субсчета:
2411 «Касса в национальной валюте»;
2412 «Касса в иностранной валюте».
Поступление денежных средств и документов в кассу отражается по дебету данногосчета. По кредиту отражаются расходы денежных средств из кассы. Сальдо этого счетадебетовое и представляет собой суммы наличности, имеющихся средств в кассе на конецотчетного периода.
На сумму поступлений от продаж (безналога на добавленную стоимость) в учёте на предприятии SRL «BAKIS» даётсяследующая проводка:Дебит счета 241«Касса» 15117,6 леев
Кредит счета 611 «Себестоимостьпродаж» — на сумму полученных доходов от продажи товара в декабре 2009 года12598 леев
Кредит счета 534 «Обязательствапо расчётам с бюджетом» — на сумму начисленного налога на добавленную стоимость2519,6 леев
В конце каждого месяца бухгалтер предприятия SRL «BAKIS», производитвыдачу заработной платы всем работникам предприятия по платежной ведомости на общуюсумму выданной заработной платы за декабрь 2009 года в отчете дается следующая бухгалтерскаяпроводка:
Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»3240 леев
Кредит счета 241 «Касса» 3240 леев
Движение денежных средств на расчетном счете оформляются следующимиплатежными документами:
1. Объявления о взносе наличных денежных средств;
2. Чеки из денежной чековой книжки или лимитированной чековойкнижке;
3. Платежные поручения;
4. Инкассовые поручения
5. Аккредитивы.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средствв национальной валюте на расчетном счете предприятия в банке, предназначен активныйсчет 242 «Текущие счета в национальной валюте». По дебету этого счетаотражается поступление денежных средств в национальной валюте, по кредиту — использованиеденежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежныхсредств на расчетном счете на конец отчетного периода.
Внесение денег на текущий счет может осуществляться в разных случаях и в разныхформах: в виде выручки от реализации товаров, в виде зачисления на счет кредитови займов и т.д.
Данная операция была оформлена следующей проводкой:
Дебет счета 241"Касса"
субсчет 2411 «Касса в национальной валюте»
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»
Предприятие периодически получает от банка выписки счета с приложениемк ним документов, на основании которых были составлены записи в них. Конечное дебетовоесальдо по расчетному счету должна быть равна конечному сальдо из последней выпискииз счета.
 2.4 Инвентаризация имущества предприятия
Инвентаризацией называется проверка наличия и состояния ценностей с цельюконтроля за их сохранностью. Инвентаризация на торговом предприятии производитсядля оценки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляетсясоответствие фактического наличия товаров на момент инвентаризации их остаткам поданным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверкиправильной организации материальной ответственности инвентаризация решает задачиконтроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе, а также посредствоминвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары, просроченная продукцияи т.п.
Основными этапами инвентаризации являются:
1. проверка фактического наличия товаров и материалов;
2. документальное оформление результатов инвентаризации;
3. применение хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Материально-ответственные лица знать о сроке проведения инвентаризациине должны. Внезапность инвентаризации имеет важное контрольное значение. Перед началоминвентаризации бар закрывают. Обслуживают только покупателей, находящихся в торговомзале. Операции с товарно-материальными ценностями прекращают, бар и все подсобныепомещения пломбируют. Руководитель торгового предприятия с согласия председателякомиссии может отпустить до начала инвентаризации товары первой необходимости дляпродажи с лотка или в мелкорозничную сеть. Комиссия начинает инвентаризацию с подсобныхпомещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально-ответственныхлиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, размерами ценам в порядке, удобном для пересчета перемеривание. Подготовка товара к пересчётуи перевешиванию проводится в присутствии членов комиссии, которые перевешивают,пересчитывают все товары.
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей форма №-3 применяетсядля отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризационнаяопись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания,перемеривании ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственномулицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. Исправления в описидолжны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материальноответственными лицами.
Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения,возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественнойубыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убылив их пределах списываются за счет издержек предприятия, при их отсутствии за счётпредприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортицот завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно,то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товарыпри отпуске и выявленные при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчиценностей подлежат взысканию с виновных лиц, или в случае отсутствия таковых лиц,относят на издержки обращения.
Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором была законченаинвентаризация.
Результаты инвентаризации товаров в магазинах в условиях новой системы бухгалтерскогоучета отражаются по иному. При этом вся недостача или порча товаров, выявленнаясогласно документам инвентаризации, отражается на счете 712 «Коммерческие расходы»по аналитической статье «Недостача и потери от порчи товаров».
Сумма, подлежащая возмещению, при наличии соответствующих документов отражаетсяпроводкой.
Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность персонала»
субсчет 2274 «Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материальногоущерба».
Кредит счета 612 «Другие операционные доходы»
субсчет 6125 «Доходы возмещения материального ущерба»
Поскольку возмещаемая виновным лицом сумма недостачи товаров содержит торговуюнадбавку, сумму НДС следует отразить записью по кредиту счета 534 «Обязательствапо расчету с бюджетом», субсчет 5342 «Обязательства по налогу на добавленнуюстоимость», или счета 535 «Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящиек поступлению».
При выявлении суммы излишков на товары в магазине их оприходование отражаетсяпо покупной стоимости по кредиту счетов 612 «Другие операционные доходы»субсчет 6126 «прочие операционные доходы» и 821 «Торговая надбавка»по выявленному излишку.
Результат от инвентаризации сказывается на величине доходов, отражаемых посчету 612 «Другие операционные доходы», расходов предприятия, отражаемыхпо счёту 712 «Коммерческие расходы». Разница по суммам недостачи и возмещаемымдоходам составит окончательный результат, который в конце года неминуемо отразитсяна счете 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
На предприятии SRL «BAKIS» при проведении инвентаризацииза рассматриваемый период недостач и излишек обнаружено не было, соответственнотаких операций в учете не встречается.2.5 Пути совершенствования учета имущества предприятия
Изучив учет имущества предприятия на SRL «BAKIS», можноотметить, что он ведется грамотно. Однако автор желает предложить некоторые путипо усовершенствованию учета имущества предприятия SRL «BAKIS»:
Во-первых предприятие ведет учет в соответствии с более старойверсией закона Республики Молдова «О бухгалтерском учете», необходимоперейти на положения нового закона № 113 XVI от 27 апреля 2007 года. Тоже самое,касается Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий, в котором произошли изменения и предприятию следует обратить на этовнимание.
Во-вторых, в учете к счету 217 «Товары», необходимо открыть системусубсчетов по группам реализуемых товаров. Это позволит сократить процесс полученияинформации о наличии товаров в конкретный момент.
В-третьих, автоматизированная обработка бухгалтерской информации открываетцелый ряд преимуществ организации учета и контроля. Оценка и учет имущества на предприятияхрозничной торговли в условиях компьютеризации позволяет улучшить процесс учета торговыхопераций и получить необходимые данные в любом разрезе. Например, розничные ценынаходят отражения в прайс-листах или учтены в штрих кодах. При реализации товаровкомпьютер фиксирует, какие конкретные товары и в каком количестве были проданы,списывается первоначальная стоимость единицы проданного товара в зависимости отприменяемого метода текущей оценки. Таким образом, за отчетный период по каждомунаименованию товаров в целом накапливается их себестоимость продаж. А при отсутствиикомпьютерной техники себестоимость проданных товаров определяется только в концемесяца путем проведения инвентаризации товаров.
Глава III. Оценка имущественного состояния предприятияSocietatea Comerciala «BAKIS» SRL
 3.1 Анализ структуры имущества предприятия
В целях оценки имущественного состоянияизучается величина и эволюция экономических ресурсов предприятия, отраженных в активеБухгалтерского баланса. На данном начальном этапе анализа могут быть рассчитаныкак абсолютные отклонения, так и относительные показатели, то есть темпы роста илиприроста наличных активов по сравнению с предыдущим периодом.
Оценка полученной в результате расчетовинформации осуществляется, исходя из следующих соображений. Обычно в результатеуспешного осуществления финансово-хозяйственной деятельности растет величина активов,контролируемых предприятием. Этот факт отражает расширение предпринимательской деятельностии увеличение экономического потенциала (обновление и рост парка оборудования, увеличениетоварно-материальных запасов, осуществление финансовых инвестиций и т.д.). Ростналичных активов может быть получен различными путями: осуществление собственникамидополнительных вкладов в уставный капитал, приобретение и создание активов за счетполученной прибыли (реинвестирование прибыли), заем имущества (приобретение и созданиеактивов за счет кредитов и займов, аренда активов и т.п.). Увеличение общей стоимостиконтролируемых предприятием активов может произойти также в результате инфляционныхпроцессов, существующих в национальной экономике, или переоценки активов. Превалированиеопределенных путей увеличения имущества отражает стратегию развития, принятую собственникамии руководством предприятия.
Сокращение наличного имущества сигнализируето существовании негативных тенденций в деятельности предприятия: сворачивание деятельностив связи с отсутствием спроса и по другим причинам, накопление убытков, возврат заемныхсредств, привлеченных сверх предела безопасности и т.д. В таких условиях выбытиеналичных активов из-под контроля предприятия может приобретать различные формы:продажа не используемых в процессе хозяйственной деятельности активов, передачаактивов в счет погашения долгов, распределение между собственниками предприятияи. т.д. В любом случае, сокращение экономического потенциала предприятия свидетельствуето неспособности продолжать предпринимательскую деятельность на том же уровне.
Для оценки имущественного состоянияявляется также рациональным рассмотрение эволюции наличных активов в соответствиис динамикой объема деятельности предприятия. В этих целях применяется такой методизучения информации из финансовой отчетности как горизонтальный анализ. Данный методпредполагает сопоставление относительных показателей изменения активов и объемадеятельности экономического агента. Следует отметить, что для оценки объема деятельностипредприятия могут применяться доходы от продаж и/или общие продажи (от всех видовдеятельности), которые определяются как сумма следующих составных частей: доходыот продаж, другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходыот финансовой деятельности, чрезвычайные доходы. Первые два элемента принимаютсяв расчет в соответствии с Отчетом о финансовых результатах, остальные компоненты- согласно Приложению к данному отчету.
В процессе анализа активов предприятияв первую очередь следует изучить динамику и структуру имущества и дать им оценку(Таблица 3.1.1).