Оценка налоговой политики хозяйствующего субъекта (на примере ОАО "ТАИФ-НК")

Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические основы оценкиналоговой политики хозяйственной деятельности предприятия
1.1 Понятие налоговой политики предприятия
1.2 Системы налогообложения предприятий
1.3 Методика анализа налоговой нагрузки
2. Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»
2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственнойдеятельности ОАО «ТАИФ-НК»
2.2 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО«ТАИФ-НК»
2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК»
3. Основныенаправления совершенствования и оптимизации налогообложения предприятия
3.1 Налоговая политика в условиях кризиса
3.2 Реформирование ЕСН
3.3 Оптимизация налоговой политики ОАО «ТАИФ-НК»
Заключение
Список использованных источников и литературы

Введение
Прошедшие годыреформирования российской налоговой системы оказались напитанными весьмасложными процессами как для страны в целом, так и для отдельно взятыхпредприятий. Становление принципиально иной модели взаимодействия государства ихозяйствующих субъектов в области налогообложения предопределило обязательностьучета налоговой составляющей в общей экономической стратегии организаций. Всвязи с этим у хозяйствующих субъектов появилась необходимость в формированиииндивидуальной налоговой политики.
Однако, несмотря наособую актуальность вопроса исследования процесса разработки налоговой политикиорганизации, в центре большинства научных трудов находятся проблемы, связанныес совершенствованием государственного налогового администрирования, тогда каканализ влияния государственной налоговой политики и формируемой в ее рамкахвеличины налоговой нагрузки на деятельность хозяйствующих субъектов находилместо лишь в виде общих выводов, призывавших к повышению активности в областиреформирования налоговой системы. При этом, несмотря на то, что во многих работахприсутствует упоминание термина «налоговая политика организации», ее содержаниеостается раскрытым не в полной мере.
Дело в том, что назаконодательном уровне налоговая политика организации определяется каквыбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов)определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а такжеучета иных необходимых для целей налогообложения показателейфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).
Однако такаяхарактеристика налоговой политики организации является, «узкой», так как неотражает в полной мере тот комплекс мероприятий, который подразумевает подсобой понятие «политика», сутью которой является установление форм, задач исодержания.
Более того, авторамимногочисленных трудов, посвященных вопросам налогообложения, не производитсякомплексной оценки реакции предприятий на динамику показателя налоговогобремени. А ведь наряду с иными факторами, влияющими на процесс формированияналоговой политики организации, величина налоговой нагрузки играет значимуюроль в принятии хозяйствующим субъектом решений в области налогообложения.
Проведенный анализпозволит сделать вывод об ограниченности позиции законодательства и некоторыхэкономистов, сводящих налоговую политику организации в рамки совокупностиприемов и методов выбора вариантов налогообложения по тому или иному налогу. Поэтомувозникает необходимость рассмотреть налоговую политику организации, формируемойс учетом величины налогового бремени и являющейся результатом совместной работысобственников и работников всех сфер деятельности предприятия, направленной навыработку тактических и стратегических мероприятий в целях достижениянеобходимого экономически значимого эффекта.
Однако, несмотря наразработанность в частности вопросов формирования налоговой политики на общегосударственномуровне, влияния на данный процесс величины налоговой нагрузки и оптимизацииналоговой политики организации для целей налогового учета не уделяетсядостаточного внимания.
Таким образом,необходимость углубления теоретических изысканий и недостаточная степеньразработанности проблемы предопределили выбор темы, цель, задачи и структуруданной работы.
Целью исследованияявляется разработка теоретических основ и практических рекомендаций посовершенствованию процесса формирования эффективной налоговой политикихозяйствующего субъекта.
Для достижения этой целибыли поставлены и решались следующие задачи:
¾  раскрыть понятиеи содержание налоговой политики организации как элемента общей системыуправления предприятием и рассмотреть основы ее формирования;
¾ рассмотретьосновные системы налогообложения предприятий;
¾ определитьметодику анализа налоговой нагрузки предприятия, как одного из факторов,влияющих на налоговую политику предприятия;
¾ провести оценкуналоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»;
¾ разработатьрекомендации по оценке эффективности формируемой налоговой политикиорганизации.
Объектом исследованиявыступает ОАО «ТАИФ-НК».
Предмет исследования — налоговая политика хозяйствующих субъектов.
Методологической базойисследования стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительныйанализ, индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющиераскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки,группировки и графические методы.
Информационной базойявились материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и всети интернет.
Цель и задачиисследования определили структуру работы, которая включает в себя введение, трираздела, заключение, список использованной литературы и приложения.
В первом разделе«Теоретические и методологические основы оценки налоговой политикихозяйственной деятельности предприятия» рассматривается понятие и содержаниеналоговой политики организации, виды систем налогообложения и методика анализаналоговой нагрузки.
Второй раздел посвященвопросам оценки налоговой политики в ОАО «ТАИФ-НК».
В третьем разделерассмотрены основные пути совершенствования налоговой системы и предложены мерыпо оптимизации налоговой политики в ОАО «ТАИФ-НК».
В заключении изложеныосновные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

1. Теоретические и методологические основы оценкиналоговой политики хозяйственной деятельности предприятия
 
1.1 Понятие налоговой политики предприятия
В современном общественалоги – неотъемлемое звено экономических отношений. Возникли они в глубокойдревности, но с появлением государства и рыночных отношений получили наиболееширокре развитие. Отсутствие необходимой стабильности в экономике порождает инеустойчивость в налоговой сфере, что выражается в постоянных измененияхколичества налогов, порядке их обложения и исчисления, а также замене однихналогов другими [15,с.374].
Финансово – экономическийкризис внес отрицательные корректировки в развитие экономики нашей страны.Антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служатпреимущественно налоги. Поэтому налоговую политику в условиях кризиса нужноставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики [12, с. 9].
Налоги – основнойисточник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономическойполитики. Представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих имсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства имуниципальных образований.
Предприятие и налоговая политиканеразрывно связаны друг с другом. От эффективности налоговой политики зависитрезультат деятельности предприятия.
Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономическогорегулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативныхрешений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниямии организацией системы налогового менеджмента на предприятии.
Налоговая политика представляет собой совокупностьэкономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговойсистемы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства,отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счетперераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опираетсяна функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активнойналоговой политики.
Налоговая политика как специфическая область человеческойдеятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическимбазисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговаяполитика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработкеи проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны,возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политикаобладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логикаразвития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику,состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаяхпосредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условиядля развития экономики, в других — оно тормозится.
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования кобъектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправесделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением приупрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условияисчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерскойотчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельныхорганизаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядныеработы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализациипредопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительнопревышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета поупрощенной схеме.
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникаетнеобходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие,возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформитьего документально. Такое документальное закрепление выбранного вариантаналогообложения фактически определяет налоговую политику организации ипредопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализацииналоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важныхаспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапахее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политикаформируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования напредприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления длядостижения главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектамналогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамкахполитики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаныполитика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политикауправления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоковполитику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость,акцизы) [14, с. 50].
Критерием выбора того илииного варианта налоговой политики является величина налоговых платежей. Врамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации спомощью показателей, характеризующих ее финансовое положение, – рентабельности,фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности [40, с.3]
Сущностью налоговогопланирования является признание за каждым налогоплательщиком права использоватьвсе допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращенияи оптимизации своих налоговых обязательств. Исходя из двух существующих систем налогового права вэкономической литературе выделяют две системы налогового планирования:
¾ в англосаксонскойсистеме налоговое планированиеопределяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобыминимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушениязакона;
¾ вромано-германской системе налоговое планирование заключается в выборе между различными вариантамиосуществления деятельности юридического лица и размещения его активов,направленном на достижение максимально низкого уровня возникающих при этомналоговых обязательств.
В России присутствуют элементы обеих систем. Налоговое планированиепредставляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единуюсистему и направленных на максимальный учет возможностей оптимизации налоговыхплатежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планированияфирмы. Планирование налогов представляет собой планирование величин конкретныхналогов [10, с.65]
Налоговое планированиеявляется частью финансового планирования. При его осуществлении обычноруководствуется следующими основными принципами, выработанными практикой еереализации:
¾ платить минимумиз положенного;
¾ осуществлятьуплату налога, как правило, в последний день установленного периода;
¾ использоватьварианты снижения налогооблагаемой базы в рамках целостной и взаимосвязаннойсистемы налогообложения предприятий;
¾ использоватьльготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;
¾ не допускатьповышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.
Говоря об опасностях,подстерегающих налогоплательщиков при планировании налоговых платежей, следуетотметить, что стремление к их минимизации может привести к существенномуснижению уровня правой защищенности налогоплательщика как субъектапредпринимательской деятельности в его отношениях с контрагентами иработниками. В частности, использование тех или иных форм гражданско-правовыхдоговоров, дающих налогоплательщику максимальные налоговые выводы, можетпривести к потере им ряда гарантий в области частного права, например, лишатьего права в законном порядке приостанавливать определенные отношения сконтрагентами, взыскивать убытки или каким-то иным способом защищать свои права[9, с. 73].
В зависимости отдейственности субъектов налогового планирования относительно использованиявозможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основепассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такаяоптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две ибольше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из нихрешает специалист предприятия или физическое лицо — налогоплательщик.
Примером пассивногоналогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразностиперехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малогопредпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфическиеметоды планирования деятельности предприятия с использованием специальноразработанных оптимизационных схем.
Таким образом, налоговаяполитика, представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовыхмер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспеченияфинансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, атакже развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.Следовательно налоги, являются мощнейшим инструментом экономическогорегулирования, тем не менее, позволяет минимизировать всю совокупностьналоговых платежей и обязательств, за счет заранее продуманной налоговойполитики предприятия, а также за счет использование различных налоговых льготпредусмотренные законодательством.
 
1.2 Системы налогообложения предприятий
ЗаконодательствоРФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации ипринятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексомРоссийской Федерации установлены региональные и местные налоги. Совокупностьналогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности ифизическими лицами, считается общим режимом налогообложения [31, с.15].
В современнойотечественной экономической литературе налоговую систему принято определять каксовокупность:
¾ налогов и сборов, взимаемых государством;
¾ принципов, форм и методов их установления;
¾ регулирующих законодательных актов;
¾ форми методов налогового контроля и ответственности за нарушение налоговогозаконодательства [29, с. 150].
В состав налоговойсистемы Российской Федерации входят:
¾ федеральныеналоги и сборы;
¾ региональныеналоги и сборы;
¾ местные налоги исборы.
Федеральные налоги исборы, устанавливаемые НК РФ (на федеральном уровне) и обязательные к уплате навсей территории РФ. Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ. К нимотносятся
¾ Налог надобавленную стоимость (гл. 21 ст. 143-178 НК РФ) косвенный налог на товары и услуги. Его плательщиками (ст. 143 НК РФ) выступаюткак организации, так и индивидуальные предприниматели. Налоговая база суммаприобретенных или проданных товаров. Ставки налога — 0 % (по экспортнымоперациям), 10 % (продовольственные товары, детские товары, периодическиеиздания, книжная продукция, лекарственные средства), 18 % (все остальныетовары)
¾ Акцизы (гл. 22 ст. 179-206 НК РФ) косвенный налог, включаемый вструктуру цены отдельных видов товаров. Как правило, акцизами облагаютсявысокорентабельные товары. Плательщиками акциза являются организации,индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары,и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствиис Таможенным кодексом РФ. Налоговая база определяется отдельно покаждому виду подакцизного товара. Ставки акцизов устанавливаются либо впроцентах к стоимости товаров. либо в рублях за единицу измерения, либокомбинированные – в рублях и процентах.
¾ Налог на прибыль(гл. 25 ст. 246-353 НК РФ) прямой налог, является составным элементом налоговойсистемы и служит инструментом перераспределения национального дохода.Плательщиками налога (ст. 246 НК РФ) на прибыль являются российские организациии иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянныепредставительства или получающие доходы от источников в РФ. Ставки налога – 0 %(доход от долгосрочных ценных государственных бумаг), 9 % (дивиденды по акциямроссийской компании полученные российской компанией), 15 % (дивиденды по акциямроссийской компании полученные иностранной компанией), 20 % (все остальные видыдохода). Перечисленные суммы налога распределяются по уровням бюджета вопределенной пропорции, которая может изменяться по решению законодательныхорганов власти в 2008 года в федеральный бюджет зачисляется 6,5 %, в бюджетысубъектов Федераций 17,5 %.
¾ Единый социальный налог (гл. 24 ст. 234 НК РФ) – признанмобилизировать средства для реализации конституционного права граждан РФ нагосударственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскуюпомощь.
ПлательщикиЕСН (ст. 235 НК РФ) подразделяются на две категории: лица производящие выплатыфизическим лицам (организации, индивидуальные предпринематели); индивидуальныепредприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Ставкиналога – 8 % (адвокаты и нотариусы занимающиеся частнойпрактикой), 10 %(налогоплательщики не производящие выплаты физическим лицам), 20 %(работодателей-организаций занятых в производстве сельскохозяйственнойпродукции), 26 % (организации и индивидуальные предприниматели производящие выплатыфизическим лицам).
¾ Налог на доходы физических лиц (гл. 23 ст. 207-233 НК РФ).
Плательщикамиявляются (ст. 207 НК РФ) физические лица являющие налоговыми резидентами, нотак же физические лица не являющие резидентами, но получающие доходы отисточников, расположенных на територии РФ. Ставки налога – 9 % (доходы поакциям российской компании полученными физическими лицами), 13 % (в отношениивсех видов доходов кроме указанных ниже), 30 % (в отношении дохода физическоголица не резидента), 35 % (в отншении доходов, полученных от выигрышей).
¾ Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 ст. 334-346 НК РФ).
Плательщики(ст. 334 НК РФ) – организации и индивидуальные предприниматели которые являютсяпользователями недр. Ставки налога – в законодательстве для каждого видаполезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Например для нефти 419рублей за 1 тонну добытой сырой нефти.
¾ Водный налог (гл.25.2 ст. 333.5-333.15 НК РФ).
Плательщик водного налога признается(ст. 333.8 НК РФ) организация и физическое лицо, осуществляющие специальное илиособое водопользование в соответствии с действующим законодательством. Ставка водного налога установливаютсяна федеральном уровне и варьируются в зависимости от вида пользования водногообъекта.
¾ Государственная пошлина (гл. 25.3 ст. 333.16-333.42 НК РФ)–денежные суммы, взысканные уполномоченными государственными органами,учреждениями за осуществление процедур в интересах предприятий и за выдачудокументов. Плательщиками пошлины признаются (ст. 333.17 НК РФ) организации,если они обращаются за совершением юридически значимых действий.
Региональнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ,обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ и зачисляемыев региональные и местные бюджеты. Не могут устанавливаться региональные илиместные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
¾ Налогна имущество организаций (гл. 30 ст. 372-386 НК РФ).
Плательщикаминалога признаются (п. 1 ст. 373 НК РФ) организации, которые имеют на своембалансе облагаемые данным налогом основные средства. Ставка налогаустанавливается законами субъектов РФ, она не может превышать 2,2 %.
¾ Транспортныйналог (гл. 28 ст. 356-363 НК РФ) – налоговые платежи используются дляфинансирования строительства и эксплуатации сети дорог, расположенных натерритории каждого субъекта Федерации. Плательщиками признаются (ст. 357 НК РФ)лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированытранспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Ставкаустанавливается в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадинуюсилу.
¾ Налог на игорный бизнес (гл. 29 ст. 364-371 НК РФ) – это налог на прибыль, адаптированыйк требованиям определенной сферы предпринимательской деятельности.Плательщиками признаются организации или индивидуальные предпринимателиосуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога — твердые ставки в абсолютномзначении (рублей) к единице объекта налогообложения (за 1 автомат, стол).
Местные налоги и сборыустанавливаются налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления, действуют на территории соответствующегомуниципального образования и поступают в местный бюджет.
Местныеналоги и сборы являются собственными доходами бюджета муниципальногообразования.
¾ Земельный налог (гл. 31 Ст. 387-398 НК РФ) – это плата за пользованиеземельными ресурсами.
Плательщиком признается организация обладающее земельнымучастком на праве собственности или праве постоянного пользования. Ставкиналога – 0,3 % (сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом), 1,5% (для всех остальных целей) [29, с. 220].
В соответствии со ст. 18НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок определенияэлементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплатеотдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Специальные налоговыережимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговымкодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Причемзаконодатель требует, чтобы элементы налогообложения и налоговые льготыопределялись Налоговым кодексом РФ. Особые же правила могут содержаться в иныхактах законодательства о налогах и сборах.
К специальным налоговымрежимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):
¾ системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственной налог);
¾ упрощеннаясистема налогообложения;
¾ системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности;
¾ системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [22, с.32]
Рассмотрим каждую системуподробнее.
Система налогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственнойналог), устанавливается НК РФ и применяется с иными режимами налогообложения,предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Единый сельскохозяйственный налог применяется в отношении крестьянских(фермерских) хозяйств.
Организации, являющиесяналогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются отобязанности по уплаты налога на прибыль организаций, налога на имуществоорганизаций, единого социального налога. Организации и индивидуальныепредприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственногоналога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (заисключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствиис НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Организации ииндивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальныепредприниматели, налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога,освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (вотношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога наимущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дляосуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (вотношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), а такжевыплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) [5, с.594].
Налоговая система в видеединого налога на вмененный доход представляет собой систему, которая вводитсяв действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальныхрайонов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
Уплата организациямиединого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогана прибыль организаций налога на имущество организаций и единого социальногоналога.
Организации ииндивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога,не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Организации ииндивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога,уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязанысоблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной ибезналичной формах [5,с.637].
Специальный налоговыйрежим – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции –применяется при выполнении следующих условий: соглашения заключены послепроведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иныхусловиях, чем раздел продукции; при выполнении соглашений, в которыхприменяется порядок раздела продукции, установленный НК РФ, доля государства вобщем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количествапроизведенной продукции; соглашения предусматривают увеличение доли государствав прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективностидля инвестора при выполнении соглашения.
Показатели инвестиционнойэффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщик,использующий право на применение специального налогового режима при выполнениисоглашений, представляет в налоговые органы, соответствующие уведомления вписьменном виде и следующие документы: соглашение о разделе продукции; решениеоб утверждении результатов аукциона на предоставление права пользованияучастком недр на иных условиях, чем раздел продукции.
Специальный налоговыйрежим применяется в течение всего срока действия соглашения.
Суммы уплаченныхинвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога,платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственнойпошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы занегативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствииНК РФ [5, с. 652].
Смысл упрощенной системыналогообложения заключается в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом,исчисляемым в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Налоги и сборы, неуплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения организациями:Налог на прибыль организаций (ст. 246-333 НК РФ), НДС (ст.143-178 НК РФ) заисключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в рамках договоров простоготоварищества и доверительного управления имуществом (ст.174.1 НК РФ), Налог наимущество организаций (ст. 372-386.1 НК РФ), Единый социальный налог (дляпредпринимателей – в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользуфизических лиц).Как видно, вместо четырех налогов бухгалтеру организациинеобходимо рассчитывать только один налог [31, с. 21].
Отметим налоги и сборы,исчисляемые при применении упрощенной системы налогообложения:
¾ НДС, подлежащийуплате при ввозе товаров на таможенную Российской Федерации и уплачиваемый всоответствии со ст. 174.1 НК РФ;
¾ налог на доходыфизических лиц;
¾ налог на добычуполезных ископаемых;
¾ водный налог;
¾ сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектам водныхбиологических ресурсов;
¾ государственнаяпошлина;
¾ транспортныйналог;
¾ земельный налог;
¾ страховые взносына обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации;
¾ страховой взносна страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний;
¾ страховой взносна социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
Налоговые ставки единогоналога устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорныеставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок вденежном выражении на единицу измерения налоговой базы. Так при выборе объектомналогообложения доходов, налоговой базой будет денежное выражение доходов,ставка налога равна 6 %. Предприятия выбравшие объектом налогообложения доходыуменьшенные на величину расходов, налоговая база будет денежное выражениедоходов, уменьшенных на величину расходов, ставка налога равна 15 %. Однакосумма налога должна привышать денежное выражение 1 % от доходов, если такое условиене выполняется то предприятием уплачивается минимальный размер налога 1 % отдохода.
К основным задачамналогового учета относятся:
¾ ведение вустановленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
¾ представление вналоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций поуплачиваемым налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством оналогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисленияи уплаты налогов.
Организации, применяющиеупрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вестибухгалтерский учет [19,с.13].
Таким образом,совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех формсобственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения,при которой предприятии оплачивают все налоги, в свою очередь они делятся нафедеральные, региональные и местные налоговые сборы. Но для оптимизацииналоговой нагрузки в основном малых предприятий так же существует и специальныеналоговые режимы, к ним относятся: система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения,система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции.

1.3 Методика анализаналоговой нагрузки
До 30 мая 2007 года (до опубликования ФНС России 12критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков) налоговаянагрузка так и оставалась бы интересной только для специалистов вмакроэкономике. Эти критерии позволили выдвинуть налоговую нагрузку на первоеместо среди «равных» критериев, тем самым приковав к ней внимание миллионовпрактикующих специалистов в области налогообложения. Но хочется отметить что вналоговом кодексе РФ нет определения налоговой нагузки.
Развитие налоговой системы страны вызываетпостоянные противоречия между бизнесом и государством в вопросахналогообложения. Трудно найти решения, которые удовлетворяли бы обе стороны.Россия стремится построить налоговую систему, которая, с одной стороны, будетобеспечивать потребности государства в своих расходах, а с другой — увеличиватьстимулы для налогоплательщиков, побуждая их к активной предпринимательскойдеятельности и постоянному поиску путей повышения эффективности своейфинансово-хозяйственной деятельности.
В процессе реформирования налоговой системы страныпонятие «налоги» в специальной литературе и периодических изданияхэволюционировало от жесткого термина «налоговое бремя» к более мягкому понятию«налоговая нагрузка».
Некоторые специалисты считают понятия «налоговоебремя» и «налоговая нагрузка» не тождественными и предлагают их разграничивать.При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны,отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплатеобязательных налоговых платежей, с другой — величину, отражающую потенциальновозможное воздействие государства на экономику посредством налоговыхмеханизмов. А налоговая нагрузка — это показатель, характеризующий фактическийуровень воздействия.
В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку как долюизъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетныефонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.Экономической наукой доказано, что при увеличении такого изъятия части доходаили иного негативного влияния на экономический субъект в виде увеличения ставокналогов, роста количества налогов или отмены льгот, эффективность налоговойсистемы сначала резко повышается и быстро достигает своего максимума, а затемначинает так же резко снижаться. При этом основной проблемой длягосударственной бюджетной системы становятся невосполнимые потери доходов,поскольку часть налогоплательщиков сокращает производство или вовсе становитсябанкротом, а другая часть находит способы минимизации налогов, в том численезаконные. При последующем снижении налоговой нагрузки в дальнейшем длявосстановления нарушенного производства потребуется значительное количестволет.
Существующие подходы к методике расчета налоговойнагрузки принято классифицировать в зависимости от уровня распространения(макроуровень — экономика страны, мезоуровень — экономика региона имикроуровень — экономика конкретного налогоплательщика). Кроме того, приняторазличать абсолютную налоговую нагрузку как совокупность всех уплаченныхналогов и сборов и относительную, показывающую отношение абсолютной налоговой нагрузкик показателю-соизмерителю.
На макроуровне проблем с оценкой относительнойналоговой нагрузки нет, она рассчитывается как отношение совокупности всехналогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к валовомувнутреннему продукту. Так, в 2008 году, по данным Росстата, удельный весналогов и сборов в ВВП страны составил 38,41 %. На уровне экономики регионаприменяется аналогичная методика расчета налоговой нагрузки.
Проблема расчета налоговой нагрузки на уровнехозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практикене выработан единый подход к данному показателю. Большинство ученых предлагаютне включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физическихлиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налоговогоагента. Какие косвенные налоги и сборы включать в расчет налоговой нагрузкиорганизации. Показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговуюнагрузку. В качестве такого показателя рассматривают нетто и брутто выручку,добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.
Ни в законодательстве, ни в других открытыхисточниках сведения алгоритма расчета налоговой нагрузки не представлены. Нет воткрытых источниках информации и данных, указывающих, какие уплаченные налогипопали в расчет среднеотраслевой налоговой нагрузки по видам деятельности [20, с. 125].
Методикарасчета налоговой нагрузки налогоплательщика должна содержать общий подход кколичественной и качественной оценке влияния законодательно установленныхобязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определенияуровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процессаналогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цельметодики определения налоговой нагрузки – дать возможность сравнения тяжестиналогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговойсистемы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы,находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.
Необходимоотметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только переченьобязательных платежей, которые взимаются на территории того или иногогосударства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельныхналоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определенияуровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузкитолько в рамках отдельных налоговых режимов .
При оценкеналоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итогеложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являяськосвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этомналогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейсяу него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случаекосвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятсяпроблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на егоконкурентоспособность.
Такие налогикак ЕСН, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владениемили использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг,учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаютсяпотребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказываетвлияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствииреализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было быиспользовать в целях повышения его ликвидности.
Получается,что при расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог наприбыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующимзаконодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.
Еслиналогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимоорганизовать систему налогового планирования как одного из способов управленияналогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровняналоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации.
Прежде чем проводитьмероприятия по налоговому планированию, целесообразно сначала провестидиагностику предприятия, что позволит выявить текущее состояние налоговогопланирования и определить дальнейшие мероприятия в этой сфере.
При проведениидиагностики изучаются первичные документы, информация планового характера [21, с.244]
В первую очередь, необходимоучесть налоговый статус анализируемой организации, используемый режимналогообложения – общий или специальный. Важно также выяснить, имеет липредприятие какие-либо льготы по налогам, пользуется ли оно правом наосвобождение от уплаты НДС. От налогового статуса вашего предприятия зависитперечень уплачиваемых налогов.
На величину налоговойнагрузки вашей организации может повлиять налоговый статус ваших контрагентовпо сделке: какую систему налогообложения они применяют и являются ли ониналоговыми резидентами [39,с.82].
 Расчет совокупнойналоговой нагрузки характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходахналогоплательщика и определяется по формуле (1.1):
/> (1.1)
где СНП – совокупныеналоговые платежи, рубли;
Д – доходы, сумма выручкиот реализации внереализационных и операционных доходов, рубли.
Сумму доходов можноопределить по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отметим, что в форме № 2не учитываются косвенные налоги (НДС, акцизы). Для расчета же налоговойнагрузки необходимо принимать доходы с учетом косвенных налогов. Для этогоследует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленныхкосвенных налогов по налоговым декларациям за отчетный период [13, с. 157].
Определив налоговуюнагрузку, необходимо выявить возможности ее снижения по какому-либо виду налога,либо перераспределения по времени с помощью дополнительных операций, использованияорганизации с льготным налогообложением, замены одного вида договора на другой,других условий расчетов по договорам.
После анализа указанныхметодов оптимизации снова рассчитываются налоговая нагрузка и доходность посделке. При этом учитываются суммы дополнительных расходов, связанных соптимизацией налогообложения (например, на регистрацию и содержание организациис льготным налогообложением).
При работе предприятия наобщей системе налогообложения достижима налоговая нагрузка в 25—35 %,конкурирующая с налоговой нагрузкой при переходе предприятия на УСН (единыйналог — 6 %, ПФРФ — 14 %, НДФЛ — 13 %, взносы на социальное страхование — 0,2%).
Каждое предприятие организуетсвой бизнес самостоятельно, включая структуру баз налогообложения и общую суммуналоговых платежей. Поэтому налоговая нагрузка фирм существенно различна.Предприятия зачастую отдают в бюджет до 60 % своей выручки.
Если организацияуплачивает налоги в размере более 30 %, скорее всего, необходимо ихоптимизировать. Практика показывает, что в результате налогового планированияналоговую нагрузку можно уменьшить до 15 %. Так, если налоговая нагрузканалогоплательщика выше средней по России, можно предположить, что онпереплачивает налоги.
В этом случае следуетпроанализировать возможные мероприятия налогового планирования. Если же егоналоговая нагрузка существенно ниже средней по России, предприятие, вероятно,недоплачивает налоги. Существует правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем вышеналоговый риск. Более низкая налоговая нагрузка объясняется еще и тем, чтоданные Министерство финансов РФ включают налоги, уплачиваемые физическимилицами. При расчете же налоговой нагрузки организаций исключаются налоги,уплачиваемые ими как налоговым агентом [16, с. 39]
Таким образом, налоговуюнагрузку можно определить как долю изъятия части дохода экономического субъектав бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов. Следовательнодиагностика налогового состояния позволяет выявить текущее налоговое поле иопределить мероприятия необходимые для налоговой оптимизации. Была предложенаформула, рассчитывающая совокупную налоговую нагрузку. В России совокупнаяналоговая нагрузка в среднем составляет 20 — 30 % от доходов. Если нагрузкасоставляет более 30 %, то необходимо оптимизировать налоговые платежи. Припроведении налоговой политики следует обращать внимание на налоговый статусконтрагентов условия договора, существующие налоговые льготы, анализ учетнойполитики предприятия.
Делая выводы, хотелось быотметить, что целью налоговой политики является максимизация прибыли приминимизации издержек, в которых значимое место занимают налоговые платежи присоблюдении законодательства. Необходимо стремиться к использованию законногоправа сокращения и оптимизации налоговых платежей. Законодательство РоссийскойФедерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерациии принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексомРФ установлены региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов,подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами,считается общим режимом налогообложения. Наряду с общим режимом налогообложениясуществуют специальные налоговые режимы. Как результат, снижение налоговойнагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсовналогоплательщика. Налогоплательщику необходимо организовать систему налоговогопланирования как из способов управления налогами, одним из элементов которойявляется анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможныхперспектив снижения налоговой нагрузки.

/>2. Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»
 
2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственнойдеятельности ОАО «ТАИФ-НК»
Открытое акционерноеобщество «ТАИФ» было зарегистрировано в Министерстве финансов РТ в августе 1995года, а в феврале 1996 года занесено в реестры Государственной РегистрационнойПалаты при Министерстве экономики РФ. Доминирующим направлением деятельностинового предприятия, стала реализация инвестиционных программ, имеющих приоритетноезначение для экономики Татарстана. Компания не только росла и развиваласьвместе с рынком, но и оказывала влияние на его становление и формирование.Популярная торговая марка, символ силы и определенного качества работы.
Основу менеджмента «ТАИФ»составила команда специалистов внешнеторгового научно-производственногообъединения «Казань» – вполне успешного предприятия, которым руководил опытныйдиректор Альберт Шигабутдинов. Сегодня группа компаний «ТАИФ» представляетсобой диверсифицированную структуру, объединяющую предприятия телекоммуникацийи нефтепереработки, строительной индустрии, фондовых, банковских, таможенных истраховых услуг — всего около 30 дочерних и зависимых компаний. Все фирмы тесносвязаны между собой финансово, технически, технологически и в управлении,имеющую одну общую цель.
Открытое акционерноеобщество «ТАИФ-НК», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ,Федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании решения Советадиректоров ОАО «ТАИФ» от 17 июня 1998 года.
ОАО «ТАИФ-НК»зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерствеюстиции Республики Татарстан 29 июля 1998 года за регистрационным номером1018/к.
ОАО «ТАИФ-НК»руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральнымзаконом «Об акционерных обществах», иными нормативными и правовыми актамиРоссийской Федерации.
Место нахождения ОАО«ТАИФ-НК» — Российская Федерация, Республика Татарстан, город Нефтекамск,промышленная зона, ОАО «ТАИФ-НК».
Основной целью деятельностиОАО «ТАИФ-НК» является получение прибыли.
¾  нефтепереработка, реализациянефтепродуктов и их производных;
¾  строительство и эксплуатацияпромышленных производств нефтехимии;
¾  другие виды деятельности, незапрещенные действующим законодательством.
Отдельными видамидеятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО«ТАИФ-НК» может заниматься только на основании специального разрешения илилицензии.
ОАО «ТАИФ-НК»осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенныедействующим законодательством РФ.
Органами управления ОАО«ТАИФ-НК» являются:
¾  общее собрание акционеров;
¾  совет директоров;
¾  единоличный исполнительный орган(Генеральный директор или управляющая организация, управляющий);
Уставный капитал обществаполностью сформирован за счет вклада единственного учредителя — ОАО «ТАИФ».Вклады в уставный капитал других учредителей отсутствуют.
Открытое акционерноеобщество «ТАИФ-НК» – одно из самых динамично развивающихся предприятийуниверсального топливно-сырьевого направления, созданное в целях удовлетворенияспроса потребителей в нефтепродуктах и обеспечения сырьем нефтехимическихпроизводств Республики Татарстан.
Миссия группы компаний«ТАИФ» развитие и процветание компании «ТАИФ» и ее дочерних фирмспособствует — прямо или косвенно — улучшению состояния экономики, социальнойсферы Татарстана и, в конечном итоге, благополучию его жителей. Быть в первыхрядах предприятий, обеспечивающих прогресс Татарстана и России — это и естьмиссия группы компаний «ТАИФ».
По итогам 2009 годаОбществом произведено товарной продукции на сумму 74 933 млн. рублей.Реализовано продукции на сумму 74 394 млн. рублей. Доля экспорта вреализованной продукции в отчетном году, в сравнении с 2008 годом — возросла исоставила 54 %. Получена чистая прибыль в размере 617 млн. рублей.Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 0,9 %. Приведемтехнико-экономические показатели деятельности Общества в таблице 1.
/>
Таблица 1 –Технико-экономические показатели деятельности ОАО «ТАИФ-НК» за2007-2009 гг.Наименование показателя Ед. изм. 2007 год 2008 год 2009 год Выпуск товарной продукции млн руб. 65 358 89 131 74 933 Реализация продукции, всего млн руб. 64 621 89 149 74 394 в т.ч. реализация на экспорт млн руб. 35 241 43 793 40 499 Затраты на 1 руб. товарной прод. коп. 83 80 87 Прибыль до уплаты процентов, налогов, вычета амортизации млн руб. 9 168 10 695 4 092 Налоги начисленные млн руб. 10 393 15 888 12 681 Прибыль до налогообложения млн руб. 6 086 7 100 912 Чистая прибыль млн руб. 4 582 5 272 617 Рентабельность затрат по чистой прибыли % 8,0 6,7 0,9 Освоенные капитальные вложения (без НДС) млн руб. 8 732 2 027 990 Чистые активы млн руб. 5 436 16 557 14 770
В 2008 году выпущенотоварной продукции на сумму 89,1 млрд. рублей, что больше уровня 2006 года на23,7 млрд. рублей. Реализовано продукции и услуг на сумму 89,1 млрд. рублей.Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %.
За 2008 год чистаяприбыль Общества увеличилась на 690 млн. рублей и составила 5272 млн. рублей.
Необходимо отметитьувеличение объема реализованной продукции на 37,9 %, а также снижение стоимостизатрат на 1 рубль товарной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3копейки, что является положительным моментом в деятельности предприятия.
В 2009 году выпусктоварной продукции уменьшился на 15,9 % и составил 74,9 млрд. рублей Чистаяприбыль намного уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 88,29 % или на 4655млн. рублей
Динамика основныхтехнико-экономических показателей ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг. нагляднопредставлены на рисунке 1.
/>
Рисунок 1 – Динамика основных технико-экономическихпоказателей ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг., млрд. рублей
Как видно из вышеизложенного динамика последнего года не обнадеживающая. Но хотелось бы отметитьто, что не смотря на не завидное положение Общества чистые активы предприятияне потеряли свою динамику к росту если даже они не увеличились. Это оченьважно, поскольку, показатель чистых активов указывает на финансовуюустойчивость предприятия.
Как и для всей мировойэкономики, 2009 год для группы компаний «ТАИФ» критически тяжелый финансовыйгод. Но завершенные инновационные проекты, особенно в области химии, нефтехимиии нефтегазопереработки, дали возможность удержать завоеванные на рынке позициии позволили сохранить свои трудовые коллективы. Рассмотрим динамику численностии ее состав за 2007 год, 2008 год и 2009 год которая представлена в таблице 2.
Таблица 2 – Структураперсонала по категориям занятости ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг.Показатели 2007 2008 2009 Кол-во чел. % Кол-во чел. % Кол-во чел. % Численность работающих 2 698 100 2 920 100 2 941 100 Руководителей 326 12,08 356 12,2 3 57 12,14 Специалистов 466 17,27 513 17,57 528 18,02 Служащих 82 3,04 85 2,91 76 2,52 Рабочих 1 824 67,61 1 966 67,32 1 980 67,32
Отразим полученные данныена рисунке 2.
Общая численность ОАО«ТАИФ-НК» состоит из работников списочного состава и внешних совместителей, изних такие как рабочие, служащие, специалисты, руководители. На 2007 год общаячисленность составила 2698 человек; на 2008 год – 2920 человек, котораяувеличилась по сравнению с 2007 год на 222 человек, на 2009 год – 2941 человек.(на 21 человек больше по сравнению с 2008 годом).
Наблюдается положительнаядинамика и соответственно увеличение рабочих мест.

/>
Рисунок 2 – Структураперсонала по категориям занятости за 2007-2009 гг.
Но, не смотря на это,заглядывая в будущее, для решения проблемы дефицита трудового потенциала вусловиях экономического кризиса, главной целью ОАО «ТАИФ-НК» является постоянноеповышение уровня квалификации работников Общества в соответствии сизменяющимися производственными и социальными условиями, формирование высокогопрофессионализма, современного экономического мышления.
Обучение персоналаосуществляется на основании детального изучения потребностей Общества.
После рассмотрениясостава общей численности уместно было изучить среднюю заработную платуработников списочного состава и совместителей, которая представлена в таблице3.
В 2007 году средний фондзаработной платы составил 739671 тыс. рублей, 2008 году составил 921390 тыс. рублейи повысилась на 1,24 % по сравнению с 2008 годом, в 2009 году 899773 тыс. рублейи понизилось на 21617 тыс. рублей и на 0,97 %. Понижение общего фондазаработной платы так же связано с оптимизацией заработной платы в целом.
Бухгалтерский учет в ОАО«ТАИФ-НК» ведется по смешанной форме счетоводства с применением компьютернойтехнологии обработки учетной информации. Бухгалтерский учет ведется ссоблюдением требований действующего законодательства по бухгалтерскому учету иналогообложению.

Таблица 3 – Средний фондзаработной платы ОАО «ТАИФ-НК» Показатель 2007 2008 2009 Изменение показателей 2007 – 2008 Изменение показателей 2008-2009 тыс. руб. % тыс.руб. %
Средняя заработная плата,
тыс. руб. 739671 921390 899773 181719 1,24 -21617 0,97
Задачи бухгалтерскогоучета:
¾ формированиеполной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатахдеятельности предприятия;
¾ обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованиемматериальных, трудовых, финансовых ресурсов;
¾ своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовойдеятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ОАО«ТАИФ-НК» ответственными являются:
заорганизацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций в целом по ОАО «ТАИФ-НК» — руководитель организации(генеральный директор ОАО «ТАИФ-НК»)
заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности — главный бухгалтерОАО «ТАИФ-НК».
Налоговый учетосуществляется бухгалтерской службой ОАО «ТАИФ-НК» в целях формирования полнойи достоверной информации о порядке учета для целей налогообложенияхозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, такжеобеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты вбюджет налога.
За формирование учетнойполитики в целях налогообложения, ведения налогового учета, своевременноепредставление полной и достоверной налоговой отчетности ответственность несетглавный бухгалтер ОАО «ТАИФ-НК».
Информация по начислениюи оплате налогов накапливается и систематизируется с помощью автоматизированнойбухгалтерской программы «1С: бухгалтерия».
ОАО «ТАИФ-НК» применяет общий режим налогообложения, с использованиемметода начисления.
Вданной работе будет произведена оценка используемой налоговой политики.
Исходныеданные для проведенного анализа получены из документов бухгалтерского иналогового учета за 2007 год, 2008 год и 2009 год (баланс, отчет о финансовыхрезультатах, налоговые декларации и расчеты авансовых платежей, регистры поналогам, оборотно-сальдовая ведомость по счетам, ведомость по основнымсредствам и материальным запасам).
В открытом акционерном обществе«ТАИФ-НК» разработана учетная политика, вкоторой отражены следующие необходимые моменты для разработки правильной налоговойполитики: метод начислении амортизации – линейный.
Определеныдоходы и расходы, которые подпадают в налогооблагаемую базу по налогу наприбыль, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость.
Приформировании сметы расходов экономист включает в нее налоговые отчисления,прогнозы по которым строятся из материалов прошлого периода (2-3 года) ипредполагаемых доходов.
Разрабатываетсяграфик уплаты налоговых платежей для ОАО «ТАИФ-НК».
Заместительглавного бухгалтера согласовывает применение льготы по отдельным налогам сбухгалтером по расчетам заработной платы и бухгалтером-материалистом.
Послесоставления проекта уплаты налогов на утверждение передается главномубухгалтеру.
Впроцессе ведения налогового учета сотрудники налогового отдела учитываютльготы, которые Общество вправе применять при исчислении налогооблагаемой базы.
Основнымиисточниками информации об изменении налогового законодательства, методическихрекомендаций являются периодические издания, которые выписывает ОАО «ТАИФ-НК», среди которых можно выделить «Налоговый вестник», «Налоги иналогообложение», «Главбух», «Экономика и жизнь», «Справочник экономиста»
 
2.2 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «ТАИФ-НК»
Финансовый результат напредприятиях от всех видов деятельности выражается двумя видами показателями:прибылью до налогообложения которая является разностью между доходами ирасходами, и прибылью после налогообложения отражающая разностью между прибыльюдо налогообложения и налогом на прибыль.
Результаты финансовойдеятельности предприятия и его финансовое положение зависят не только отналичия капитала, но и от его эффективного использования.
Для начала рассмотримодин из основных финансовых показателей – прибыль до налогообложения за2007год, 2008 год и 2009 год, и представим данные в таблице 4. Также в таблицу4 внесем данные по расходам (затраты на оплату труда, материальные затраты,амортизация основных производственных фондов, прочие расходы), доходам отреализации услуги, финансовый результат. Отразим динамику изменений показателейза 2008 год по сравнению с 2007 годом так же за 2009 год по сравнению с 2007годом.

Таблица 4 – Основныефинансовые показатели деятельности ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг.Наименование показателя 2007 год 2008 год 2009 год Изменение показателей 2008-2007 гг. темп роста, % 2009- 2008 гг. темп роста, % 1. Расходы 57 437 837 77 211 923 72 888 453 19 774 086 1,3 -4 323 470 1,0 Фонд оплаты труда 739 671 921 390 899 773 181 719 1,2 -21 617 1,0 материальные затраты 53 418 828 67 881 937 67 269 699 14 463 109 1,3 -612 238 0,9 амортизация ОПФ 2 033 045 2 837 747 2 638 142 804 702 1,4 -199 605 0,9 прочие расходы 1 246 293 5 570 849 2 080 839 4 324 556 4,4 -3 490 010 0,4 2. Доходы от реализации продукции 64 620 590 89 148 810 74 394 456 24 528 220 1,4 -14 754 354 0,8 3.Финансовый результат от реализации продукции 7 182 753 11 936 887 1 506 003 4 754 134 1,6 -10 430 884 0,1
На основании таблицы 4можно сделать выводы, что расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублейпо сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. Адоходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей,а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связанос тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, нежели впредыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовыйкризис. Проанализируем динамику доходов и расходов по годам на рисунке 3.
Положительным оказалось увеличениедоходов от реализации продукции лишь в 2008 году на 24528220 тыс. рублей.

/>
Рисунок 3 – Динамикадоходов и расходов ОАО «ТАИФ-НК»,  млрд. рублей
В 2009 году вновьнаметилась тенденция к снижению на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельствосвязано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше,нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировойфинансовый кризис.
Отразим структурурасходов на рисунке 4.
/>
Рисунок 4 – Динамикаструктуры расходов ОАО «ТАИФ-НК», млн. руб.

Анализ структуры расходовпоказал, что затраты на фонд оплаты труда имеет положительную динамику к росту,так они увеличились в 2008 году на 181719 тыс. рублей по сравнению с 2007годом, а в 2009 году уменьшился но не значительно, 21617 тыс. рублей посравнению с 2008 годом.
Материальные затратывозросли, в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 14463109 тыс. рублей, в2009 году уменьшились на 612238 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.
Амортизация основныхпроизводственных фондов в 2008 году – на 804702 тыс. рублей, в 2009 году –199605 тыс. рублей.
На сохранениеотносительно хороших финансовых показателей предприятия. оказывают влияниедоходы от реализации с каждым годом все усовершенствующаяся и улучшающаясяпродукция. Это заставляет изыскивать возможность и усиливать контроль в целяхоптимизации структуры расходов и повышение эффективного их использованиякаждого материального и сырьевого ресурса.
Данные финансовогорезультата за 2007-2009 гг. отобразим на рисунке 5.
/>
Рисунок 5 – Финансовыйрезультат от реализации продукции ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг., млрд. рублей
В 2008 году финансовыйрезультат составил 11936887 тыс. рублей, что на 66 % больше чем в 2007 году.
Но в 2009 году наряду соснижением доходов уменьшился и финансовый результат на 10430884 рубля, на 87 %по отношению к финансовому результату 2008 года.
Финансовый результатменяется на протяжении всего отчетного периода, что говорит о нестабильностиразвития предприятия. Но, так же данное обстоятельство можно объяснить неспокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведеннойпродукции экспортируется.
Рассчитаем прибыль посленалогообложения и представим динамику прибыли после налогообложения в таблице5.
Таблица 5. Динамикаприбыли после налогообложения за 2007-2009 гг.Показатели 2007 2008 2009 Изменение показателей 2008-2007 2009-2008 Прибыль после налогообложения тыс. руб. 4582285 5271560 616652 689275 — 4654908
Анализ данных таблицы 5показывает, что после вычета налога на прибыль и других аналогичныхобязательных платежей чистая прибыль от деятельности Общества за 2008 годсоставил 5271560 тыс. рубль, что на 689275 тыс. рублей больше предыдущего годаи в 2009 году меньше на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.Представим динамику изменения чистой прибыли на рисунке 6.

/>
Рисунок 6 – Динамика измененияприбыли после налогообложения ОАО «ТАИФ-НК», млн. рублей.
Резкоесокращение размера чистой прибыли предприятия связано с тем что доходы уОбщества падали а расходы напротив имели динамику к росту, что привело к такомурезультату.
Рассмотримприрост стоимости имущества ОАО «ТАИФ-НК» за период 2007-2009гг., являющегося налогооблагаемой базой для налога на имущество.
Объектомналогообложения является среднегодовая остаточная стоимость имущества вденежном выражении, находящегося на балансе Общества. Представим графически,среднегодовую стоимость имущества на рисунке 7.

/>
Рисунок7 – Динамика среднегодовой стоимости имущества ОАО «ТАИФ-НК», млн. рублей
Проводяанализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имуществаза 2008 год возросла и составила 31 % по отношению к 2007 году, что должнообязательно повлечь за собой увеличение налога на имущества. По сравнению к2008 году, в 2009 году уменьшилась на 0,18 %.
Следующейзадачей стоит определение налогового поля предприятия для этого, необходиморассмотреть структуру совокупных налоговых платежей за 2007 год, 2008 год и2009 год.
Таблица6 – Структура совокупных налоговых платежей за 2007-2009 гг.Наименование налога Анализируемый период
2007,
тыс. руб.
2008
тыс. руб.
2009
тыс. руб. НДС: — 5706695 -7735656 -5068015 — бюджет РФ — 5706695 -7735656 -5068015 Акцизы 342491 473489 397150 — бюджет РФ 308242 426140 357435 — бюджет РТ 34249 47349 39715 ЕСН 192315 239561 233941 — бюджет РФ 76926 95824 93576 — бюджет РТ 115389 143737 140365 НДФЛ 95666 119249 116435 — бюджет РТ 66966 83474 81505 — городской бюджет 28700 35775 34930 Налог на имущество 407601 534527 533538 — бюджет РТ 407601 534527 533538 Земельный налог 8418 9512 9648 — городской бюджет 8418 9512 9648 Транспортный налог 315 425 580 — бюджет РТ 315 425 580 Налог на прибыль 1243936 2246852 2282246 — бюджет РФ 335863 606650 616206 — бюджет РТ 908073 1640202 1666040 Арендная плата за земельные участки 107887 108586 112743 — бюджет РТ 107887 108586 112743 Таможенные платежи 12334548 15458929 14174652 — бюджет РФ 12334548 15458929 14174652 Экофонд 2614 3565 2997 — бюджет РФ 524 713 599 — бюджет РТ 1045 1426 1199 — городской бюджет 1045 1426 1199 Всего налогов 9029096 11459039 12795915 — бюджет РФ 7349408 8852600 10174453 — бюджет РТ 1641525 2559726 2575685 — городской бюджет 38163 46713 45777
Длявычисления налоговой нагрузки необходимо определить какую долю каждый изуплачиваемых налогов занимает в общей сумме налоговых платежей. Данныепредставлены в следствие расчетов с использованием Приложения А и Приложения Б.Для оценки структуры налоговых платежей внесем данные в таблицу 6.
Отразимполученные данные через рисунок 8, чтобы проследить динамику и структуруналоговых платежей, уплаченных Обществом за 2007-2009 гг.

/>
Рисунок 8 – Структурасовокупных налоговых платежей за 2007 -2009 гг.
Изполученных данных за анализируемый период наблюдается следующее: почти всепоказатели в 2008 году имеют тенденцию к росту но в 2009 году многие имели иотрицательную динамику, это связано как уже оговаривалось выше с мировымфинансовым кризисом.
ТакНДС, идет на возврат, это обусловлено с большой долей реализации нефтепродуктов на экспорт и вводомв эксплуатацию основных средств и, соответственно, с возмещением налога избюджета РФ.
Налог на прибыль увеличивалсяв 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %.
Всвязи с постоянным увеличением фонда основных средств, налог на имуществопредприятий возрос, в 2008 году данный налог увеличился на 31 % в сравнении сотчетным периодом 2007 года, в 2009 году данный показатель сократился но незначительно на 0,18 %. Данное обстоятельство можно объяснить тем, что вэкономически трудное время Общество не посчитало приоритетным закупку илистроительство новых основных средств.
Затратына налог на доходы физических лиц выросли. В 2008 году увеличился на 24 % посравнению с 2007 годом, но в 2009 году наблюдается динамика спада на 2,6 % посравнению с 2008 годом. Данное обстоятельство связано с оптимизацией заработнойплаты, чтобы не увольнять работников предприятия.
Такуюже тенденцию имели за анализируемый период взносы в Пенсионный фонд РФ и единыйсоциальный налог. В 2008 году по сравнению с 2007 годом рост взносов в ПФРФ иЕСН составил 24 %, в 2009 году снизился на 2,3 % по отношению к 2008 году.
Такимобразом, финансовый результат в 2008 году увеличился на 66 % по сравнению с 2007 годом. Но в 2009 годунаряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 87 % поотношению к финансовому результату 2008 года. Отражает не очень стабильноеразвитие предприятия, но не смотря на это, среднегодовая стоимость имуществаосталась почти такой же как и в 2008 году, не смотря на значительные проблемы вэкономике предприятия в целом. Что касается налога на добавленную стоимостькаждый год подлежит возмещению из бюджета, так как большая часть продукциипоставляется на экспорт. В следствие чего большую долю занимают таможенныеплатежи и налога налог на прибыль. Можно сделать вывод, налоговая политика напредприятии не до конца продумана, так как при планировании налоговой политикинеобходимо учитывать все факторы, которые влияли бы на тот или иной налог.Следовательно корректировать налоговую политику предприятия в следствиивыявления тех или иных резервов которые смогли бы минимизировать налоговыеплатежи или же в следствие изменении налогового законодательства, так как вусловиях кризиса государство стремиться поддержать отечественного производителяи применить все льготы которые предлагает государство.

2.3 Анализ налоговойнагрузки ОАО «ТАИФ-НК»
Однимиз показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизацииналогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупнойналоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов,уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием, применитьформулу 1.1
Для расчета налоговойнагрузки необходимо принимать доходы с учетом акциза и НДС. Для этого следует ксумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных акциза и НДС.Данные налоговой нагрузки приведены в таблице 7.
Полученныеданные по уровню совокупной налоговой нагрузки за 2007 – 2009 гг. отразим втаблице 7.
Таблица 7 – Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО«ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг.Показатель 2007 год 2008 год 2009 год Уровень совокупной налоговой нагрузки, % 24,13 22,72 24,87
Длянаглядности отразим уровень совокупной налоговой нагрузки на рисунке 9.
 Каквидим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2008 году посравнению с 2007 годом снизилась на 1,41 %, и возросла в 2009 году по сравнениюс 2008 годом на 2,16 %.
Поэтомуважность расчета и анализ данного показателя ОАО «ТАИФ-НК» не вызывает никакихсомнений.
Можносделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политикии в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.
/>
Рисунок 9 – Совокупная налоговая нагрузка за 2007-2009 гг.
Данные таблицы 8 позволяют оценить влияние общей величиныдоходов Общества и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки.
Так, учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за2007-2008 гг. – на 6 %, и увеличилась за 2008-2009 гг. – 10 % можно сделатьвывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009 году стало неправильноераспределение налоговой нагрузки.
На этом этапе надо проанализировать доли каждого из налогов всовокупной сумме уплаченных налоговых платежей, отразив данные в таблице 8.
Для наибольшей наглядности отразим структуру налоговойнагрузки на рисунке 10.
Таблица 8 – Распределение налоговой нагрузки на ОАО «ТАИФ-НК»за 2007 — 2009 гг.Налог Сумма, в тыс. руб. Доля налогов Сумма, в тыс. руб. Доля налогов Сумма, в тыс. руб. Доля налогов — НДС -5706695 -63,19 -7735656 -67,5 -5068015 -39,608 — Акциз 342491 3,79 473489 4,132 397150 3,1 — ЕСН 192315 2,13 239561 2,09 233941 1,83 — НДФЛ 95666 1,059 119249 1,04 116435 0,91 — Налог на имущество предприятия 407601 4,51 534527 4,66 533538 4,17 — Земельный налог 8418 0,09 9512 0,083 9648 0,075 — Транспортный налог 315 0,003 425 0,004 580 0,005 — Налог на прибыль организации 1243936 13,776 2246852 19,607 2282246 17,84 — Арендная плата за земельный участок 107887 1,195 108586 0,948 112743 0,88 — Таможенные платежи 12334548 136,608 15458929 134,906 14174652 110,775 — Экофонд 2614 0,029 3565 0,031 2997 0,023 Итого: 9029096 100 11459039 100 12795915 100
/>
Рисунок 10 – Структура налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК», %
Проанализировав распределение налоговой нагрузки, наблюдаем,что доля акциза в 2007 году составила 3,79 %, в 2008 году уже 4,132 %, но в2009 году уменьшился до 3,1 %.
Налог на добавленную стоимость имеет отрицательное значение,как отмечалось ранее это объясняется тем, что большое количество продукции предприятияидет на экспорт, так же идет ввод основных средств. В 2007 году составила — 63,19 %, в 2008 году — 67,5 %, в 2009 году уровень доли НДС составил 39,608 %.
Налог на доходы физических лиц в 2007 году составлял 1,059 %,в 2008 году – уже 1,04 %, в 2009 году – 0,91 %.
Доля налога на имущество предприятия остаются примерно наодном уровне. В 2007 году – 4,51 % от общей суммы, в 2008 году – 4,66 %, в 2009году – 4,17 %.
Земельный налог в 2007 году составил 0,09 %, в 2008 году –0,083 %, а в 2009 году не значительно снизился 0,075 %.
В зависимости от увеличения единиц транспорта, транспортныйналог так же имеет положительную динамику, так в 2007 году составил 0,003 %, в2008 году – 0,004 %, в 2009 году – 0,005 %.
Доля налога на прибыль на все протяжение рассматриваемогопериода менялась. Так, в 2007 году доля среди всех начисляемых налоговсоставила 13,776 %, в 2008 году увеличилась и составила 19,607 %, в 2009 годудоля составила 17,84 %, это объясняется снижением расходов в рассматриваемом периоде.Изменение доли налога связано с изменением налогового законодательства, так какна протяжении анализируемого периода ставка по налогу каждый год понижалась.
Доля таможенных платежей, на протяжении всего времениуменьшается, так она в 2007 году — 136,6 %, в 2008 году- 134,906 %, а в 2009году уменьшилась на 24,131 % и составила всего лишь 110,775 %.
Доля ЕСН на протяжении отчетного периода ведет себя также каки НДФЛ в 2007 году составила 2,13 %, в 2008 году 2,09 % в совокупном распределенииналоговой нагрузки, в 2009 году – уже снизился на 0,26 % и составил 1,83 % отобщей доли всех налогов, начисленных в Обществе.
Отметим,что сложившаяся в Обществе структура налоговых платежей является типичной дляроссийских организаций, высокий удельный вес налога на прибыль – не редкость.
Расходыи доходы возросли только в 2008 году, в 2009 году – данные показатели былисамыми низкими, финансовый результат от реализации продукции в течениеотчетного периода был самым высоким в 2008 году, а в 2009 году – самым низким.Рассматриваемые показатели говорят о нестабильности развития предприятия вцелом. Но так же данноеобстоятельство можно объяснить не спокойным состоянием на мировом рынке, таккак большая часть произведенной продукции экспортируется.
Рассматриваяструктуру совокупных налоговых платежей, следует отметить динамику роста и скаждым годом увеличение налоговых платежей. Что и привело к возрастаниюсовокупной налоговой нагрузки в 2009 году, а в 2008 году по сравнению с 2007году незначительное снижение. Поэтому важность расчета и анализ данногопоказателя для ОАО «ТАИФ-НК» не вызывает никаких сомнений.
Следовательно, необходимо принять меры по оптимизацииналоговой нагрузки, что позволит улучшить финансовое положение предприятия.

3. Основные направлениясовершенствования и оптимизации налогообложения предприятия
 
3.1 Налоговая политикав условиях кризиса
В настоящее время государством разрабатываютсяантикризисные программы, в которых важное место занимает налоговая политика. Вто же время и теория налогов, и практика налогообложения в нашей стране развитынедостаточно. Порой предлагаются очень простые, но совершенно не продуманныерешения без анализа их реальных последствий. Все, что касается налогов —сложнейшая экономическая проблема, не имеющая простых решений. Поэтому стремясьвыйти из кризиса, должны давать очень точный научный анализ, чтобы цели ирезультаты совпадали между собой. Прогнозирование последствий принимаемыхрешений нужно поставить во главу угла этого анализа.
Кризис обусловлен циклическим характеромрыночного производства, поэтому его появление было вполне прогнозируемым. Впредшествующие годы благоприятная экономическая конъюнктура вовлекала вхозяйственный оборот дополнительные ресурсы, создавала новые источники доходови увеличивала спрос. Вследствие несовершенства рыночного регулированиянарушались пропорции в структуре хозяйства. Происходило быстрое развитие однихотраслей, отставание и старение других, то же самое можно сказать и о регионах.В результате накапливающиеся диспропорции привели к спаду производственнойдеятельности.
Кризис возникает из-за резкого нарушениясуществовавшего экономического равновесия в результате нараставшихдиспропорций. При избытке предложения происходит значительное сокращениеспроса. Сокращение спроса порождает трудности со сбытом товаров и услуг.Трудности со сбытом приводят к снижению объемов производства и ростубезработицы. Рост безработицы снижает покупательную способность населения. Сбытеще больше осложняется. Снижаются все макро- и микроэкономические показатели.Происходит падение объемов инвестиций, прибыли, заработной платы. Нереализованныетовары превращаются в омертвленный капитал. Недостаток денежных средств приводитк тому, что растет плата за кредит — ставка ссудного процента. Снижаются курсыценных бумаг. Цены, которые теоретически должны снижаться вместе с другимифинансовыми показателями, фактически ведут себя неоднозначно. Наряду соснижением проявляется и спекулятивный рост цен на необходимые товары. Врезультате развивается инфляция.
Экономические кризисы последней четверти20-го — начала 21-го века развиваются под воздействием такихявлений, как продолжающаяся концентрация производства и капитала, международнаяинтеграция, глобализация, антикризисная политика государств. Как последствия глобализации можнорассматривать возникновение региональных или всеобщего кризисов. Появляется такназываемый экспорт кризиса. В 2008 году наблюдался именно экспорт кризиса изСША в Европу, Азию, Латинскую Америку.
Для смягчения кризисовсовременные государства широко используют кредитно – денежные, бюджетные иналоговые механизмы.
Почвой для зарождения кризиса в России сталимногозвенность экономики, наличие большого количества посредников междупроизводителем и потребителем. Особенно характерно это для современной России.Посредники, не производя ничего, получают львиную долю денежных средств,находящихся в обороте, вздувают розничные цены.
Результатом указанных и некоторых других факторов истало постепенное накопление фиктивного финансового капитала. Количество сталопереходить в качество, и финансовые «пузыри» лопнули один за другим.
Кроме того, в России финансы прекратили выполнятьфункцию средств обеспечения экономического роста страны и превратились всамоцель. Так, до кризиса российские банки кредитовали в основномпотребительский сектор экономики, а в период кризиса переключились на валютныеспекуляции, не встречая никакого противодействия со стороны Центробанка. В этуигру были вовлечены даже бюджетные деньги, выделенные банкам на кредитование реальногосектора экономики. Не получая кредитов, предприятия стали сокращать производство,увольнять персонал. Этому процессу способствует и сокращение государственныхрасходов.
Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: содной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой — стимулироватьотечественного производителя.
Итак, основными инструментами государственногорегулирования служат налоговая политика и финансовое воздействие на частноепредпринимательство.
При помощи сугубо экономических регуляторов,свойственных рыночному хозяйству (налогообложения, кредитования, инвестирования),государство побуждает принимать желательные варианты хозяйственнойдеятельности, удовлетворяющие общественные потребности.
Основные направления воздействияфинансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенноговоспроизводства следующие:
—бюджетное субсидирование, например на закупкуизлишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;
—государственные инвестиции в экономику;
—прямое субсидирование предприятий в виде дотаций иливозвратных ссуд, кредитная политика;
-— введение при необходимости денежно-кредитныхограничений (регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничениекредита, валютный контроль);
—лицензирование;
—законодательство о частной торговле: стандартизацияпродукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство,ценообразование;
—финансирование научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ;
—налоговая политика.
Практически все антикризисные мерытребуют государственных расходов, источником которых служат преимущественноналоги. Вследствие этогоналоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятийпо оздоровлению экономики.
Налог на добавленную стоимость. В последние предкризисные годы НДС занимал все болеезаметную роль в налоговых доходах.
Одним из главных вопросов реформирования НДСявляется налоговая ставка. Эта проблема дебатируется в высших органахзаконодательной и исполнительной власти страны уже в течение нескольких лет.Вскоре после снижения НДС с 20 до 18 % в 2004 году с сохранением льготнойналоговой ставки на социально значимые товары в размере 10 % Правительством РФбыл поставлен вопрос о дальнейшем снижении налога. И вот уже несколько лет идутдебаты о том, как это сделать.
Министерство финансов России предлагал умеренноеснижение НДС с установлением единой ставки на уровне 16 или 15 %. На первыйвзгляд, вариант кажется приемлемым. Но только на первый взгляд, без анализа егопоследствий.
Установление единой ставки приведет кповышению налога на товары, которые в настоящее время облагаются по льготнойставке 10 %. В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ эта пониженнаяставка применяется при реализации основных продовольственных товаров, основныхтоваров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связаннойс образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинскогоназначения.
Увеличение налога на реализацию указанных товаров с10 до 15 или 16 % моментально приведет к росту розничных цен на них. В итогестрана получит новый дополнительный виток инфляции, от чего пострадает все население,а в большей мере — его наименее социально защищенные слои.
Уже в 2010 году можно безболезненно перейти отставок 18 и 10 % к ставкам 16 и 8 %, сохранив и даже снизив ставку на социальнозначимые товары. Постепенность не приведет к резкому выпадению доходов. К томуже доходы будут частично возмещены немедленно за счет роста поступлений налогана прибыль организаций. А в будущем — и за счет активизации предпринимательскойдеятельности.
Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НКРФ. К сожалению, данную главу нельзя считать успехом современной налоговойполитики. В результате ликвидации инвестиционной льготы налог на прибыльорганизаций утратил свою былую регулирующую роль и остался чисто фискальнымплатежом. Врезультате такой политики предприятиям стало невыгодно реинвестироватьсобственные средства в производство (особенно в момент, когда подешевеликредитные ресурсы), при этом уменьшился не объем инвестиций (он возрос), а ихудельный вес за счет собственных средств предприятий
Если рассматривать структуруфинансирования инвестиций подробнее, можно увидеть, что 80 % направляются вдобывающие отрасли и только 20 % — в обрабатывающие. Таковы печальные итогиприменения гл. 25 НК РФ.
Возникает парадокс: государствоприглашает и стимулирует западных инвесторов, а инвестиционную активность своихработодателей и предпринимателей не поощряет. А свои в результате попали взависимость от иностранных банков, причем некоторые кредиты были получены подгарантию государства. Именно данное обстоятельство привело к ситуации,способствующей проникновению в нашу страну кризиса из США и Западной Европы.
В период кризиса в России был принят ряд срочныхмер. Одной из них стало снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 % за счетчасти, поступающей в федеральный бюджет, а также возможность для регионовснижать ставку не на 4,0 а на 4,5 %. В разряд антикризисных мер входит иизменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль.
По налогу на прибыль увеличен норматив применениярасходов на уплату процентов за пользование заемными средствами. Это решениепринималось с учетом непростой ситуации, сложившейся на кредитном рынке.
Не отрицая полезность принятых мер, они все таки ненедостаточны. Ведь сегодня налог снижен для всех. А предпочтение следовало быотдать тем, кто инвестирует собственную прибыль в развитие производства.
Налог на доходы физических лиц. ВведениеНДФЛ вместо подоходного налога и установление единой для всех ставки 13 %вызвало резкий рост поступлений от этого вида налога. Сейчас, с началомкризиса, многие специалисты добиваются возврата принятого в большинстве странналога с прогрессивной шкалой. По их прогнозам, это поможет в какой-то степенисгладить противоречия в обществе, перераспределив доходы. К сожалению, стольпростым способом, как введение прогрессивного налога на доходы физических лиц,уменьшить расслоение общества и добиться справедливости в налогообложении неудастся. Можно уверенно сказать лишь одно: наиболее пострадавшим окажетсясредний класс. Тем более что у нас не существует закона, позволяющего контролироватьсоответствие расходов граждан их доходам. Обязанность налоговой службы —контролировать крупные расходы граждан и, соответственно, их доходы — исчезлаиз НК РФ, хотя такой закон есть почти во всех развитых странах. Он необходим нетолько для обеспечения справедливости налогообложения, но и для эффективнойборьбы с коррупцией [38, с.51].
 
3.2 Реформирование ЕСН
С 1 января 2010 годаотменен ЕСН и введены страховые взносы, в соответствии с Федеральным законом №212 от 24.06.2009 года с 1 января 2010 года. Необходимо изучить каким образомданное законодательство повлияет на налоговую нагрузку предприятия в целом.
Совершенствованиезаконодательных актов в части ЕСН явилось мерой необходимой, так как российскаясистема пенсионного, медицинского и социального страхования пребывает вглубоком кризисе уже несколько лет. Достаточно сказать, что дефицит бюджетатого же Пенсионного фонда ежегодно составляет несколько десятков миллиардоврублей. Немногим лучше в других внебюджетных фондах. Например, по итогам 2008года расходы Федерального фонда обязательного медицинского страхованияпревысили доходы на 6 миллиардов рублей. Более благополучна ситуация в Фондесоциального страхования. Однако и в нем начиная с 2007 года наблюдаетсяустойчивый дефицит средств. И дело не в том, что покрывать эти дыры вынужденфедеральный бюджет. А в том, что нарушается главный принцип всей системы социальнойзащиты — его страховая сущность. А значит, делает эту систему весьма неустойчивойв условиях кризиса. Повышение пенсий обеспечивается за счет госбюджета — тоесть за счет сбора всех видов доходов бюджета [35, с. 2].
Простым повышениемзарплатных налогов ситуацию с низкими пенсиями все равно не решить. По всейвидимости, государству придется в очередной раз начинать реформу социальнойсферы. Сделать это в условиях кризиса будет непросто. Но зато именно он можетстать мотивацией для правительства к переходу от простых латаний социальных дырк исправлению ранее допущенных в ходе пенсионной реформы и реформы социальногострахования ошибок.
С начала 2010 годавступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования», ( принятый для реализации очередногоэтапа совершенствования пенсионной системы РФ.
Основные положенияданного закона:
Налогоплательщики:
– лица, производящие выплаты и иные вознагражденияфизическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а такжефизические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
– плательщики страховых взносов, не производящиевыплаты и вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели,адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
Объектналогообложения:
– Для организаций и предпринимателей — это выплаты ииные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользуфизических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являютсявыполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа,договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки.
– Для физических лиц — это выплаты и иныевознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщикамистраховых взносов в пользу физических лиц.
Не относятся к объектуобложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения, производимые в рамкахгражданско-правовых договоров, предметом которых является переход правасобственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), идоговоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав),за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчужденииисключительного права на произведения науки, литературы.
Налоговаябаза:
База для начислениявзносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользуфизических лиц.
База для начислениястраховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме,не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.С выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются.Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегоднойиндексации. Размер индексации должен определяться правительством России. Нормавступит в силу 1 января 2011 года.
Не включена в переченьвыплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсация заисключениемнеиспользованный отпуск. А для некоторых выплат, включенных в перечень,предусмотрены ограничения: так, в частности, выплата едино­временнойматериальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении(усыновлении) ребенка должна производиться в течение первого года послерождения (усыновления) ребенка.
Налоговым периодомпризнается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал,полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Налоговые ставки:
С 1 января 2010 годатарифов страховые взносы устанавливаются в государственные внебюджетные фонды вразмере действующей ставки ЕСН — 26 %. Так, размер взноса в Пенсионный фонд РФсоставит 20 %, в Фонд социального страхования — 2,9 % и Фонды обязательногомедицинского страхования — 3,1 %.
Однако с 1 января 2011года страховые взносы будут повышены: в ПФРФ — до 26 %, в ФОМС — до 5,1 %.Взнос в ФСС останется в размере 2,9 %. Таким образом, общая ставка по страховымвзносам возрастет до 34 %.
Для работодателей базадля начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается всумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетногопериода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы взиматьсяне будут. Данную предельную величину предлагается ежегодно индексировать всоответствии с ростом средней заработной платы.
Действующие льготы поуплате ЕСН не будут распространяться на страховые взносы.
Но они будут сохранятьсяв 2010 году для сельхозпроизводителей (тарифы страховых взносов в ПФРФ, ФСС иФОМС сохраняются в размере действующих ставок ЕСН), организаций ииндивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческойособой экономической зоны (устанавливаются только страховые взносы в ПФРФ вразмере 14 %), уплачивающих единый сельскохозяйственный налог (только взносы вПФРФ в размере 10,3 %), применяющих упрощенную систему налогообложения, а такжеуплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности(только взносы в ПФРФ в размере 14 %), плательщиков страховых взносов,использующих труд инвалидов (только взносы в ПФРФ в размере 14 %).
Кроме того, для частиэтих категорий плательщиков предусматривается постепенное повышение тарифовстраховых взносов в течение 2011-2014 годов: в ПФРФ в 2011-2011 годах — до 16%, в 2013-2014 годах — до 21 %; в ФСС — до 1,9 % и 2,4 %; в ФФОМС — до 1,1 % и1,6 %; в ТФОМС — до 1,2 % и 2,1 % соответственно. Предусматривается такжекомпенсация выпадающих в 2011-2014 годах доходов бюджетов внебюджетных фондов всвязи с установлением пониженных тарифов страховых взносов за счет трансфертовиз федерального бюджета. В 2010 году такая компенсация предусматривается тольков отношении бюджета ПФР. Приведем тарифы на следующие периоды в таблице 9 дляпредприятий общей системы налогообложения и спецрежимах.
Таблица 9 – Размерытарифов страховых взносов на 2009 – 2015 гг.Фонд Организация 2009-2010, % 2011-2012,% 2013-2014,% 2015,% ПФР на обычной системе налогообложения 20 26 26 на спецрежимах 14 16 21 ФСС на обычной системе налогообложения 2,9 2,9 на спецрежимах - 1,9 2,4 ФФОМС на обычной системе налогообложения 1,1 2,1 2,1 на спецрежимах - 1,1 1,6 ТФОМС на обычной системе налогообложения 2 3 3 на спецрежимах - 1,2 2,1 Итого на обычной системе налогообложения 26 34 34 на спецрежимах 14 20,2 27,1
Из таблицы видно, чтоФедеральный закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФРФ и ФОМС [17, с.88].
Проанализируем выплатыОАО «ТАИФ-НК» до 2015 года, учитывая что средний фонд заработной платы ичисленность работников будет оставаться такой как в 2009 году, приведем вседанные в таблице 10.
Таблица 10 – Сумма выплатстраховых взносов ОАО «ТАИФ-НК» на 2009-2015 гг.Фонд
2009-2010,
тыс. руб.
2011-2012.,
тыс. руб.
2013-2014.,
тыс. руб.
2015,
тыс. руб. ПФР 158175 205628 205628 205628 ФСС 26093 26093 26093 26093 ФФОМС 9897 18895 18895 18895 ТФОМС 17995 26993 26993 26993 Итого 212160 277609 277609 277609
Полученные данныеотобразим графически (рисунок 11).
Как видно из приведенныхданных в 2010 году налоговые платежи в части ЕСН, то есть страховых взносовдаже уменьшаться на 10 % по сравнению с 2009 годом. Данное понижение связано стем что в Пенсионный Фонд база для начисления страховых взносов на каждоефизическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублейнарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. А в 2011 году по сравнению с 2010годом возрастут на 30,8 %. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями вэкономике, вынудит предприятие искать способы компенсировать возрастающиеналоговые платежи. А в следствии возрастании налоговых платежей увеличениюналоговой нагрузки.
/>
Рисунок 11 – Динамикасуммы выплат страховых взносов ОАО «ТАИФ-НК»
К недостаткам данногозакона можно отнести:
а) С 2010 года будетотменена регрессивная шкала ставок, и с 2011 года повышаются тарифы страховыхвзносов по сравнению со ставками ЕСН с 26 % до 34 %. С 2011 года предприятия наупрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога на вменённыйдоход, резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и общественныеорганизации инвалидов начнут платить взносы в ФСС и ФОМС. Для организаций, применяющихспецрежимы, начиная с 2011 года увеличатся ставки зарплатных налогов с 14 % до24 %, почти в два раза. С 2015 года тарифы страховых взносов для всех категорийстрахователей будут одинаковыми и общая их ставка составит 34 %.
б) С 2010 годасущественно увеличится налоговая база по страховым взносам. Выплаты в пользусотрудников, учитываемые в составе затрат по налогу на прибыль, осуществленныеза счет собственных средств организации, будут облагаться взносами, если этивыплаты не включены в состав необлагаемых по Закону № 212-ФЗ. Ввиду такогоявного двойного налогообложения социальных выплат (неучет затрат в налоговомучете по налогу на прибыль и начисление зарплатных налогов), большинствоналогоплательщиков будут вынуждены сократить, либо полностью отменитьсоциальные пакеты для сотрудников.
в) Предприниматели,главы крестьянских хозяйств, нотариусы, адвокаты будут уплачивать фиксированныеплатежи за себя не только в ПФРФ, но и в ФОМС.
г) Взносы не будутсчитаться уплаченными, если в платежке указан неверный код бюджетнойклассификации, соответственно, пеней в такой ситуации не избежать. Отметим, чтосейчас ошибка в коде бюджетной классификации по ЕСН фактически не влечет начисленияпеней. Кроме того, станет невозможен зачет взносов, излишне уплаченных в одинвнебюджетный фонд, в счет погашения недоимки, подлежащей уплате в другойвнебюджетный фонд, в рамках ЕСН это было возможно.
д) Дополнительно вПФРФ и ФСС нужно будет письменно сообщать о закрытии и открытии расчетныхсчетов, о создании и закрытии обособленных подразделений, а также ореорганизации и ликвидации предприятия.
е) За 2010 годсведения по персонифицированному учету придется представлять в ПФРФ дважды: заполугодие 2010 год — до 1 августа, за 2010 год — до 1 февраля 2011 год. Начинаяс 2011 года, эти сведения нужно будет представлять уже ежеквартально.
ж) С 2010 года все,у кого среднесписочная численность работников и иных физических лиц, получившихвыплаты и иные вознаграждения, облагаемые страховыми взносами, запредшествующий год составит более 100 человек, а с 2011 года — более 50человек, будут обязаны подавать отчетность в ПФРФ и ФСС в электронной форме сэлектронной цифровой подписью.
К достоинствам отмены ЕСНотносятся:
а) Объем отчетностидля работодателей на общем режиме налогообложения уменьшится, а штрафы за еенепредставление изменятся.
б) В перечень необлагаемых взносами сумм добавятся следующие выплаты:
1) суммы пенсионныхвзносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника.Таким образом, снимется давний спор о необходимости уплаты ЕСН с этих сумм;
2) платежи подоговорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок неменее года с медучреждениями, имеющими лицензии.
в) Спецрежимникисмогут на сумму страховых взносов:
1) предприятияприменяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения«доходы минус расходы» и плательщики единого сельско-хозяйственного налога —увеличить расходы при расчете налоговой базы;
2) предприятияприменяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения«доходы» и плательщики единого налога на вменённый доход — уменьшить налог,уплачиваемый в связи с применением спецрежима, на все 34 % страховых взносов.Причем сохранится и ограничение — налог не может быть уменьшен более чем на 50%;
г) предприятияприменяющие упрощенную систему налогообложения на патенте — уменьшить стоимостьпатента не более чем на 2/3 его стоимости.
д) ПФРФ и ФСС несмогут в отличие от налоговых органов блокировать расчетные счетастрахователей.
 
3.3 Оптимизацияналоговой политики ОАО «ТАИФ-НК»
Мировой финансовой кризис обострил проблемы налоговыхльгот. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков,стимулируют развитие предприятий, повышая доход бюджетов всех уровней. Глубокий кризис, показалустойчивость бюджетной системы страны, способность налоговой системы обеспечитьстабильность доходной базы и выполнение основных государственных и социальныхфункций, возложенных на власть [27, с.8].
В 2009 году,в период кризиса, уровень налогообложения в нашей стране снизился с 35,6 % ВВПв 2008 году до 30,3 %. Более 5,3 % было потеряно только за один год. Большевсего снизились налог на прибыль, НДПИ, таможенные пошлины, они дали основноеснижение.
В периодкризиса налог на добавленную стоимость остаётся базой федеральных расходов ивыполнения всех федеральных функций. Для субъектов Российской Федерации такимсерьезным якорем и базой стал налог на доходы физических лиц. Удержался ЕСН настраховые взносы в связи с повышением в прошлом году зарплаты, особенно длябюджетников.
Сегодняналоговое бремя в России — вполне умеренное по сравнению с другими странами. С2004 года налоговое бремя снижалось неоднократно. НДС был снижен до 18 %,отменён налог с продаж. Была введена амортизационная премия на уменьшениеналогооблагаемой базы на 10 % при постановке оборудования на баланс. Пониженыкоэффициенты для НДПИ для выработанных месторождений. Снижена ставка налога наприбыль в период кризиса в прошлом году с 24 до 20 %. Увеличены предельныеразмеры выручки, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения длямалого бизнеса, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей
Эти сниженияи льготы привели к тому, что в условиях 2010 года бюджет не получит доходов вразмере 3,9 % ВВП, или более 1,5 трлн. рублей Эти средства были оставлены упредприятий, чтобы помочь им в преодолении последствий финансового кризиса. Нодальнейшее снижение налогового бремени вряд ли возможно. На сегодня потенциалснижения налогов исчерпан. Речь может идти лишь о том, чтобы отдельнымистимулами, налоговыми льготами поддержать те виды деятельности, которыеобеспечивают модернизацию и инновационный процесс в стране.
Наибольшее количествопредприятий считают, что оптимизация налогообложения проводится исключительно сцелью максимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее частоназывают минимизацией налоговых платежей.
 Следует отметить, чтооптимизация налогообложения – это более крупная задача, стоящая передорганизацией, чем минимизация налоговых платежей. Понятие «оптимизацияналогообложения» намного шире термина «минимизация налоговых платежей»: помимоминимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов,уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств. Все они выгодны сточки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряженииналогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшаетсясумма оборотных средств, что становиться наиболее актуальным, когда их нехватает. Содействует увеличению прибыли предприятия в целом.
 Таким образом,оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – не одно и то же.
 Следует учитывать, чтоцель минимизации налоговых платежей – не противодействие фискальной системегосударства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовнойответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего ихиспользования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщикуправомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательныевыплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и другихплатежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий дляналогоплательщика [25,с. 190].
Наиболеезатратным для предприятий и ОАО «ТАИФ-НК» в том числе, применяющиевысококвалифицированный труд, является стоимость высококвалифицированнойрабочей силы. Больше всего ложатся бременем страховые платежи. Если в следующемгоду, как было запланировано, страховые платежи будут увеличены с 26 до 34 %, упредприятия, осуществляющего свою деятельность в сфере инноваций и применяющеевысококвалифицированный труд, повысятся расходы связанные с выплатой такназываемых зарплатных налогов.
В связи сэтим Министерство финансов предлагает ввести специальный период постепенногоперехода к этой налоговой нагрузке для таких предприятий. И если до 2010 годадействующими получателями льготы по ЕСН были экспортеры программногообеспечения, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон, тоновыми получателями льготы должны быть малые инновационные компании при вузах.Компании, реализующие разрабатываемое ими программное обеспечение не только наэкспорт, но и на внутреннем рынке, а также иные инновационные компании,инжиниринговые, научные организации, при условии создания эффективногомеханизма их идентификации.
Сейчасразрабатываются критерии того, какие компании следует отнести к группам,которые получат дополнительное освобождение от страховых платежей. Должны бытьотобраны те группы предприятий, которые сегодня наиболее важны для продвижениявперед российской экономики. Для них будут установлены страховые платежи — 14%, которые предполагается сохранить до 2015 года, а с 2016 года до 2019 годапостепенно повышать платежи, чтобы к 2020 году выйти на общий режим [34, с.2].
В силу того что ОАО«ТАИФ-НК» является одним из лидеров в республике Татарстан по экспорту своейпродукции заграницу, ему предоставляются некоторые льготы в налогообложении.
Налог на добавленнуюстоимость при экспорте равна 0 %, в следствие этого НДС у предприятия почтивсегда возмещается из бюджета.
В соответствии с закономреспублики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в республике Татарстан» (вред. Законов РТ от 24.06.2003 N 18-ЗРТ, от 18.07.2005 N 85-ЗРТ, с изм.,внесенными решением Верховного суда РТ от 16.11.2007 N 3-43/07) заключендоговор с Правительством РТ о минимизации налогов, из-за создание новыхпроизводственных мощностей.
Как и в любой другойорганизациях, так и в ОАО «ТАИФ-НК» работники пользуются спецодеждой испециальными средствами защиты.
Налогообложение,связанное с выдачей работникам спецодежды прямо и непосредственно зависит отдокументального оформления этой операции, которым, в частности, обусловливаетсято обстоятельство, чьей собственностью является выданная спецодежда — работодателяили работника.
В налоговом учетестоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в моментпередачи ее в эксплуатацию в сумме фактических затрат на ее приобретение илиизготовление (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), но это возможно только при условии,что спецодежда остается в собственности организации.
Хотя НК РФ не установленыограничения по выдаче спецодежды, налоговые чиновники в большинстве своемтрадиционно придерживаются мнения, что списать на материальные расходы можнотолько ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленнымзаконодательством. Однако статья 254 НК РФ позволяет учесть в составематериальных расходов любую спецодежду без каких-либо норм. Главным являетсяусловие, чтобы расходы на спецодежду были обоснованы и документальноподтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Обосновать расходы на сверхлимитнуюспецодежду и спецодежду для работников, чьи профессии не указаны в соответствующихпостановлениях Минтруда РФ, можно с помощью аттестации рабочих мест. Если работникиобеспечиваются спецодеждой по инициативе работодателя и для этого не проводитсяаттестация рабочих мест, то в этом случае подтвердить оправданность расходовможно приказом руководителя организации с указанием в нем причин обеспеченияработников спецодеждой и перечислением должностей, по которым она должнавыдаваться.
При выдаче спецодежды вличное постоянное пользование в соответствии и по нормам трудовогозаконодательства ее стоимость можно учесть в качестве расходов на оплату труда(пункт 5 статьи 255 НК РФ). Расходы на спецодежду, введенную в пользование ворганизации на основании аттестации рабочих мест, тоже можно учесть наосновании указанной нормы.
Форменная одежда,выданная по инициативе работодателя без аттестации рабочих мест, также можетбыть учтена (пункт 25 статьи 255 НК РФ) — для этого выдачу спецодеждынеобходимо закрепить в трудовых и (или) коллективных договорах.
Если спецодежда, каквыданная в соответствии с требованиями трудового законодательства, так ивыданная по инициативе работодателя, остается в собственности организации, тоникакие «зарплатные» налоги и взносы на ее стоимость не начисляются, посколькутакая спецодежда не является доходом для работника. Однако если спецодеждаостается в личном постоянном пользовании работника (т.е. переходит в егособственность), то с ее стоимости должен быть удержан налог на доходыфизических лиц (пункт 1 статьи 210 и подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).
ЕСН и взносы в Пенсионныйфонд не надо начислять с переданной в личное пользование спецодежды, посколькуобъектом налогообложения ЕСН являются вознаграждения в пользу физических лиц(п. 1 ст. 236 НК РФ), а поскольку спецодежда не может рассматриваться вкачестве вознаграждения, то объект обложения названным налогом отсутствует. Вэтой связи напомним, что в отношении взносов в Пенсионный фонд объект обложениятот же, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации»).
Начисление взносов наобязательное страхование от несчастных случаев на производстве зависит от того,является выдача спецодежды обязанностью работодателя или нет — если спецодеждавыдана в соответствии с требованиями трудового законодательства, то взносы вФСС не начисляются (п. 11, 12 Перечня выплат, на которые не начисляютсястраховые взносы в Фонд Социального Страхования Российской Федерации,утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765), а востальных случаях на стоимость спецодежды нужно будет начислить взносы наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний.
Одним из нововведений взащите здоровья работников своим работодателем является их медицинскоестрахование. Еслипринято решение об оплате работникам организации медицинских страховок, тосумма, которая будет уплачена страховой компании, не надо будет включать всовокупный годовой доход работников (пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ).Следовательно, и налог на доходы физических лиц в этом случае работникамначислять и с них удерживать не нужно. Также этот налог не удерживают, когдавыплачивают работнику страховое возмещение, полученное от страховой компании(подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ).
Для того чтобы неначислять единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд, договор долженбыть заключен на срок не менее года (подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).Сумма, уплаченная страховой компании, будет уменьшать налог на прибыль, еслизаписать в трудовом или коллективном договоре, что ОАО «ТАИФ-НК» предоставляетработникам медицинскую страховку (пункт 16 статьи 255 НК РФ).
Так же хочется отметитьпути оптимизации налога на прибыль который занимает значимую долю срединалоговых платежей. Для его уменьшения можно искусственно увеличить валовыерасходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически непредоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимыесторонними организациями.
Учитывая объемностьналоговых платежей можно так же оптимизировать налоги с помощью сроков уплатыналогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов наопределенный период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размераналогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеетсяположительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принеслидополнительную прибыль.
 С этих же позиций можноподойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов вустановленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутымштрафным санкциям надо относиться так же, как к любым другим платежам, то естьрассматривать их в разрезе выгоды.
 Предположим чтоорганизация использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафныхсанкций, то разумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгоднозадержать уплату налогов, но взять большие кредиты. Результат в общем будетследствием действия организации по оптимизации налогообложения, который вконкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи.
 Решение вопроса о том,что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, – станетрезультатом оптимизации налогообложения
Таким образом, былипредложены следующие мероприятия по налоговой оптимизации:
¾ провестиаттестацию рабочих мест, включив приобретение спецодежды в состав материальныхрасходов.
¾ заключить договорна медицинское страхование всех работников.
¾ искусственноувеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактическине предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования,проводимые сторонними организациями.
¾ проанализироватьоптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.
Таким образом, для смягчения кризисов государство широко использует кредитно– денежный, бюджетный и налоговый механизм.Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: содной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой — стимулироватьотечественного производителя.
Практически всеантикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служатпреимущественно налоги.Вследствие этого налоговую политикув условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлениюэкономики.
Российская системапенсионного, медицинского и социального страхования пребывает в глубокомкризисе уже несколько лет. Достаточно сказать, что дефицит бюджета Пенсионного фондаежегодно составляет несколько десятков миллиардов рублей. Немногим лучше вдругих внебюджетных фондах. Следовательно, делает эту систему весьманеустойчивой в условиях кризиса.
Простым повышениемзарплатных налогов ситуацию с низкими пенсиями все равно не решить. По всейвидимости, государству придется в очередной раз начинать реформу социальнойсферы. Сделать это в условиях кризиса будет непросто.
С начала 2010 годавступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования» принятый для реализации очередногоэтапа совершенствования пенсионной системы РФ. После вступления в силу новогозаконодательства проанализированы выплаты ОАО «ТАИФ-НК» до 2015 года, учитываячто средний фонд заработной платы и численность работников будет оставатьсятакой как в 2009 году. Страховые взносы даже уменьшаться на 10 % по сравнению с2009 годом. Данное понижение связано с тем что в Пенсионный Фонд база для начислениястраховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, непревышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. А в2011 году по сравнению с 2010 годом возрастут на 30,8 %. Очевидно, что это,наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит предприятие искать способыкомпенсировать возрастающие налоговые платежи.
Перечислены несколькометодов по оптимизации налоговых платежей в целом для ОАО «ТАИФ-НК». Такие как:проведение аттестации рабочих мест, включив приобретение спецодежды в составматериальных расходов, заключение договора на медицинское страхование всехработников, искусственное увеличение валовых расходов, оптимизацию налогов спомощью сроков уплаты.

Заключение
Завершая изучение даннойтемы можно сделать следующие выводы.
Налоговая политикапредставляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мергосударства по формированию налоговой системы страны в целях обеспеченияфинансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, атакже развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Система налогового планирования как из способ управления налогамивключает в себя анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможныеперспективы снижения налоговой нагрузки. Снижение налоговой нагрузки оказываетпрямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.
Налоговаянагрузка представляет собой долю изъятия части дохода экономического субъекта вбюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иныхплатежей налогового характера.
Применяемыйпредприятием налоговый режим во многом обуславливает налоговую нагрузку напредприятии.
Традиционно выделяют общий и специальный налоговые режимы. При этом специальныеналоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленныхНалоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):
¾ системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственной налог);
¾ упрощеннаясистема налогообложения;
¾ системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности;
¾ системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика включает в себяколичественную и качественную оценку влияния законодательно установленныхобязательных платежей на финансовое состояние предприятия. При этом необходимоучитывать налоговый статус, режим налогообложения, наличие или отсутствие льготпо налогам, в том числе по НДС.
Анализ основных финансовых показателей деятельности ОАО «Таиф-НК»позволил выявить их резкое снижение в 2009 году.
Расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализациипродукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году –снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в2009 году было реализовано продукции намного меньше, чем в прошлом отчетномпериоде. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.
В 2009 году, наряду со снижением доходов, уменьшился и финансовыйрезультат на 87% по отношению к финансовому результату 2008 года. Изменениефинансового результата на протяжении всего отчетного периода свидетельствует онестабильности развития предприятия.
Также в 2009 годупроизошло резкое снижение чистой прибыли предприятия на 4654908 тыс. рублей посравнению с 2008 годом.
Среднегодоваястоимость имущества в 2008 год возросла на 31%, что должно обязательно повлечьза собой увеличение налога на имущества. В 2009 году — уменьшилась на 0,18 %.
Анализструктуры совокупных налоговых платежей за 2007 – 2009 гг. показал, что в 2008году они имеют тенденцию к росту, а в 2009 году — к уменьшению.
Большая доля реализациинефтепродуктов на экспорт и ввод в эксплуатацию основных средств обусловило то,что НДС предприятия предъявляется к возмещению из бюджета РФ.
Налог на прибыльувеличивался в 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %.Даннаятенденция к росту связана с увеличением полученной прибыли, даже не смотря натяжелое состояние экономики в целом. Увеличение фонда основных средств повлиялна увеличение налога на имущество предприятия (в 2008 году – на 31%, в 2009 год– меньше на 0,18%).
Измененияв налоговых платежах по налогам на доходы физическим лиц, взносам в Пенсионныйфонд РФ и единому социальному налогу связано с сокращением заработной платыработников предприятия – это была вынужденная мера руководства предприятия вусловиях финансового кризиса и сложного финансового положения предприятия.
Совокупнаяналоговая нагрузка в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 1,41%, ивозросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,16 %. Учитывая, что темп роста налоговыхплатежей снизился за 2007/2008 гг. на 6 %, и увеличилась за 2008/2009 гг. на 10%можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009году стало неправильное распределение налоговой нагрузки.
Анализструктуры налоговой нагрузки показал, что наибольший вес имеют таможенныеплатежи. Также значимыми для предприятия являются НДС (он предъявляется квозврату) и налог на прибыль организации.
Следуетотметить, что в связи с кризисными явлениями в экономике, в настоящее время нафедеральном уровне принимаются различные меры, направленные на стабилизациюэкономической ситуации и модернизацию системы налогообложения. Уже не один годведется речь о возможности отмены НДС, снижена ставка налога на прибыль,установлен новый порядок исчисления ЕСН.
Кроме того, в рамкахналоговой оптимизации предприятия возможно проведение следующих мероприятий:
¾ Проведениеаттестаций рабочих мест с включением приобретения спецодежды в состав материальныхрасходов.
¾ Заключениедоговора на медицинское страхование всех работников.
¾ Искусственно увеличитьваловые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически непредоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимыесторонними организациями.
¾ Проанализироватьоптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.
Предложенные мерыпозволят снизить налоговую нагрузку предприятия, что окажет положительноевлияние на финансовое состояние предприятия.

Список использованныхисточников и литературы
 
1. Налоговый кодексРФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ (с последнимиизменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации.– 1998. — №31. – Ст. 3824
2. Налоговый кодексРФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. № 117 –ФЗ (споследними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РоссийскойФедерации. – 2000. — №32. – Ст. 3340.
3. Закон РеспубликиТатарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан» от 24.06.2003N 18-ЗРТ, от 18.07.2005 N 85-ЗРТ, с изм., внесенными решением Верховного суда РТот 16.11.2007 N 3-43/07 // Собрание законодательства Российской Федерации. –2003. — №1872. – Ст. 21.
4. Федеральный закон«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от24.07.2009 г. № 212-ФЗ
5. Налоговый КодексРоссийской Федерации. – с изменениями и дополнениями на 15.05.2008 г. – М.:ЭКСМО, 2008. – 717 с.
6. Трудовой кодексРФ // Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последнимиизменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации.– 1996. — № 25. – Ст. 2954.
7. Уголовный кодексРФ / Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последними изменениямии дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. — №25. – Ст. 2954.
8. ПриказМинистерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30 марта 2001 г. № 26н (с последнимиизменениями и дополнениями) // Российская газета. – 2001. – 16 мая.
9. Андреев, И.М.Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2008. — №12. – С.73-80
10.  Боровикова, Е.В. Исполнение функцийналогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В.Боровикова // Налоговый вестник. – 2008. — №11. – С. 65-71.
11.  Бородин, В. А., Малахов, П. В.Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия/ В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. –2010. – № 2. – С. 13-20.
12.  Букач, Е. В. Грамотная налоговаяполитика – стимул и поддержка для бизнеса / Е. В. Букач // Налоговый вестник. — 2010. — № 1- С. 9-13
13.  Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение/ Г.А. Волкова. – М: Юнити-Дана, 2007. – 415 с
14.  Горский, И.В. К оценке налоговойполитики / И. В. Горский // Вопросы экономики. – 2002. — № 7 – С. 50-63
15.  Горфинкеля, В. Я. Экономика фирмы:Учебник для вузов / В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.– 461 с
16.  Гусева, Е.Н. Практика примененияупрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева // Налоговый вестник. – 2008.- №9. – С. 39-40.
17.  Донин, Ю. Л. Замена, ЕСН страховымивзносами в фонды / Ю. Л. Донин// Справочник экономиста. – 2009. – № 11. – С.88-95
18.  Едронова, В. Н., Гарахина, И. В.Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономическойдеятельности и субъектам РФ / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Финансы икредит. – 2009. — № 10. – С. 10-16.
19.  Жилкин, Е. И. Задачи налогового учета/ Е.И. Жилкин // Финансовй директор. – 2008.- №10. – С. 13-20
20.  Камалиев, Т. Ш. Налоговая нагрузка иметоды ее расчета / Т. Ш. Камалиев // Налоговый вестник. – 2009. – № 8. – С.125-129.
21.  Карагод, В.С., Худолеев, В.В. Налогии налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. – М: ИНФРА, 2006. – 320 с
22.  Кисаренко, Н.Н. Специальные налоговыережимы: вопросы и ответы / Н.Н. Кисаренко // Налоговый вестник. – 2008. — №5. –С. 32-38
23.  Коршунова, М.В. «Уклонение» и «оптимизация»в системе налогового контроля // Финансы. — 2007. — № 5. – С.26.
24.  Кучеренко, А. И. Расходы и доходы всистеме налогового планирования организации / А. И. Кучеренко // Справочникэкономиста. – 2009. – № 11. – С. 76-87
25.  Лермонтов, Ю. М. Оптимизацияналогообложения: рекомендации по уплате налогов. — М.: Налоговый вестник, 2008.— 352 с.
26.  Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшитьналоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налога. М.: ГроссМедиа,2008. – 432 с.
27.  Любушина, Н. П., Ивасюк, Р. Я. Анализсистем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса / Н. П.Любушина, Р. Я. Ивасюк // Экономический анализ. – 2010. – № 2. — С. 2-8
28.  Налоги и налогообложение. Учебноепособие Г.А. Волкова[идр.]; общ. ред. Г.Б.Поляка. – 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007. – 415 с.
29.  Налоги и налогообложение: учебник /В. Ф. Тарасова [идр.]; общ. ред. В. Ф. Тарасовой. – М.:КНОРУС, 2009. – 480 с.
30.  Николаев, С. Н. Справочник по оплатетруда в примерах и документах / С. Н. Николаев. – М.: Профессиональноеиздательство, 2008. – 512 с.
31. Пархачева,М. А. Упрощенная сстема налогообложения 2008. Просто ли быть упрощенцем / М. А.Пархачева. – М.: ЭКСМО, 2008. – 827 с.
32.  Перов, А. В., Толкушкин А.В. Налоги иналогообложение: учебник. – М.: Юрайт, 2007. — 809 с.
33.  Петров, М. А. Налоговая система иналогообложение в России: учебник. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 403 с.
34.  Салькова, О. С. Налоговая нагрузка всистеме управления финансами предприятия / О. С. Салькова // Финансы. – 2010. –№ 1. – С. 33-38
35.  Сергеев, М. А. Пенсионная системакатится в пропасть / М. А. Сергеев // Независимая газета. – 2009. – № 4. С. 2-9
36.  Скворцов, О. В. Налоги иналогообложение: учебник. – 6-е изд., испр. и доп./О. В. Скворцов. – М.:Издательский центр «Академия», 2008. – 224 с.
37.  Фомичева, Л. П. Замена ЕСН страховымивзносами во внебюджетные фонды / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. – 2009.– № 21. – С. 5-10
38.  Черник, Д. Г. Налоговое планированиев условиях кризиса / Д. Г. Черник // Налоговый вестник. — 2009. – № 9. — С.51-55
39.  Шаляев, С.Н. Специфика налоговойполитики / С.Н. Шаляев // Налоговый вестник. – 2008. — №10. – С. 82-83.
40.  Щеглова, Н.В. Финансовая политикароссийских коммерческих организаций / Н.В. Щеглова // Российская экономическаяакадемия им. Г.В. Плеханова. – 2006. – № 5. – С. 3-10