Экономическая сущность налогов
Налоги – это обязательные платежи, взимаемыегосударством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленнойзаконодательством.
Налоги являются необходимым звеном экономическихотношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменениеформ государственного устройства всегда сопровождалось преобразованиемналоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формойдоходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественное производство,его динамику и структуру и на состояние НТП.
Налоги возникли вместе с товарным производством,разделением общества на классы, которому требовались средства на содержаниеармии, судов, чиновников и т.д.
В налоговых отношениях экономически воплощеносуществование государства.
Изъятие государством в пользу общества ВВП в видеобязательного взноса составляет сущность налога.
С экономической точки зрения, налоги – инструментыфискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономическихпроцессов на макроуровне.
С юридической точки зрения, налоговые отношения – системаспецифических обязательств, в которых одной стороной является государство, а сдругой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачиватьналоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
Можно выделить два направления, регулирующих доходностьгосударства в сфере налогообложения:
а) первый, заключается в аккумулировании налоговыхплатежей и формировании налоговой части бюджета.
б) второй, заключается в стимулировании по средствомрычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. Вэтом проявляется ее регулирующая функция.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
Работники своим трудом создающие материальные инематериальные блага, и получающие определенный доход.
Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего всфере предпринимательства.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов,пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиковЮЛ и ФЛ.
Функции налогов
Фискальная функция. Обеспечивает формирование финансовыхресурсов государства необходимых для реализации бюджетной, социальной и иных программ,а также для существования государственных институтов.
Экономическая функция. Предназначена длясоциально-справедливого перераспределения доходов, в зависимости отсоциально-экономических приоритетов или значимости субъектов предпринимательства,т.е. это инструмент косвенного регулирования экономики.
Регулирующая функция. Проявляется в том, что налогиявляются инструментом оказания влияния на воспроизводство стимулируя илизамедляя его темпы, платежеспособный спрос, накопление капитала, НТП и т.д.
Контрольная функция. Заключается в том, что с помощьюналогов государство осуществляет контроль за доходами и расходаминалогоплательщиков.
Социальная функция.
Элементы налога
Отражают социально-экономическую сущность налога ииспользуются в законодательных актах и нормативных документах государства,определяющих условиях налогообложения, порядок исчисления и взимания налогов.
Налогообложение – процесс установления взимания налогов встране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителейналогов, порядка их уплаты в кругах ЮЛ и ФЛ, которые являютсяналогоплательщиками в соответствии с выработанной налоговой политикой ипринципами налогообложения.
Субъект налога – налогоплательщик, т.е. ЮЛ или ФЛ, накоторое законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет.
Носитель налога – это ФЛ или ЮЛ, уплачивающее окладналога субъекту налога, а не государству. Классическим примером переложенияналогов являются косвенные налоги.
Объект налога – это имущество, доход, предмет,добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основаниемдля обложения налога.
Источник налога – доход субъекта или носителя налога, изкоторого вносится оклад налога в бюджет.
Единица налога (масштаб) – это единица измерения объектаналога, принятая за основу для исчисления оклада налога.
Ставка налога – размер налога, установленный на единицуналога.
Виды налоговых ставок:
— прогрессивные;
— регрессивные;
— твердые;
— пропорциональные;
— кратные МРОТ.
Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весть объектналога за определенный период времени и подлежащая внесению в бюджет.
Налоговый период – время, определяющее период исчисленияоклада налоги и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.
Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога.Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъектуналога. Она отражает тяжесть налогов, времени и показывает какую часть доходовплательщика изымает каждый отдельный налог или все налоги в совокупности.
Налоговый кадастр – перечень объектов налогов с указаниемих доходности.
Система налогов – совокупность и структура налогов даннойстраны, в соответствии с их классификацией установленной в законодательномпорядке.
Переложение налогов – полной или частичное перенесениеналога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различныеэкономические отношения и которое становится носителем налога. Различают прямоеи обратное переложение налогов. Прямое совершается по средством включенияналога в цену товара. Обратное переложение выражается в понимании цены и имеетместо при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится напродавца по средством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.
Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающие особопривилегированное положение, от обязанностей платить налоги.
Налоговая декларация – официальное заявлениеналогоплательщика о полученных им и подлежащих налогообложению доходах, заопределенный период времени и о распространение на них налоговых скидок и льгот.
Налоговое бремя – обобщенная характеристика действияналогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а такжедоходов отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателемналогового бремени является доля налогов ВВП.
Налоговое обязательство – экономическое соглашение покоторому, налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования поисчислению и уплате налогов, а государство в лице уполномоченных органов вправетребовать у налогоплательщика исполнение этого обязательства. Налоговоеобязательство существует обстоятельств, установленных налоговым законодательствомстраны.
Налоговая оговорка — это условие во внешнеторговыхконкретных договорах об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее,что каждая из договорившихся сторон обязуется уплатить все налоги и сборы,полагающиеся на территории своей страны. Налоговая оговорка регулируетотношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.
Налоговые каникулы – установленный законодательствомсрок, в течении которого определяется группа предприятия, освобождающихся отуплаты налога.
Инвестиционный налоговый кредит – скидка с налога наприбыль предприятию, предоставляемая при приобретении новых средствпроизводства.
Налогообложение двойное – неоднократное обложение одногои того же объекта налога.
Налогоплательщики – это ФЛ и ЮЛ, которые в соответствии сзаконом обязаны уплачивать налоги. ЮЛ – это предприятия или организация,выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей иимеющего следующие признаки:
— наличие имущества, обособленного от имуществасобственника.
— независимость существования от входящих в его составотдельных лиц.
— право приобретать, пользоваться и распоряжатьсясобственностью.
— право осуществлять от своего имени экономическиеоперации.
— право выступать в суде от своего имени, в качествеистца или ответчика.
— самостоятельная имущественная ответственность.
ФЛ – граждане данной страны, участвующие в экономическойдеятельности и выступающие в качестве полноправного ее субъекта. К ФЛ относят:граждан данной стран, ин. граждан, лиц, без гражданства, которые действуют вэкономике, в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводитьопределенный хозяйственные операции, регулировать экономические отношения сдругими лицами, организациями, ЮЛ. ФЛ действуют в экономике от своего имени.
Резиденты- ЮЛ и ФЛ постоянно зарегистрированные илипостоянно проживающие в данной стране.
Нерезиденты – 1) ЮЛ, действующее в данной стране, нозарегистрированное как субъект хозяйствования в другой стране. 2) ФЛ,действующее в данной стране, но проживающее в другой стране.
Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятогоналогового законодательства возлагается обязанность по исчислению всоответствующий бюджет налога или сбора. Пр.: налоговой агент – работодатель,который выплачивает з/п работникам, начисляет, удерживает НДФЛ из з/п.
Налоговые органы РФ, организация налогового контроля
Налоговые органы составляют единую централизованнуюсистему налоговых органов и представлены следующими звеньями:
Федеральная налоговая служба РФ;
Межрегиональная налоговая инспекция;
Инспекции по районам и в городах.
Налоговые органы в своей деятельности руководствуютсяконституцией РФ, НК РФ, Федеральным законом «О налоговых органах в РФ» идругими законодательными актами.
Главные задачи налоговых органов:
Контроль за соблюдением налогового законодательства, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет.
Валютный контроль в соответствии с законодательством сРФ.
Вопросы отнесенные к компетенции налоговых органов:
Регистрация ЮЛ и предприятий.
Право налагать административные штрафы за нарушениезаконодательства о налогах и сборах.
Право приостанавливать операции предприятий по расчетномусчету в банке, в соответствии со ст.7 закона «О налоговых органах в РФ».
Налагать штрафы за нарушение порядка зачисления валютнойвыручки.
Правило применения контрольно-кассовых машин ирегистрация ККС.
Контроль за оборотом алкогольной продукции.
Организация налогового контроля в РФ осуществляется по 2направлениям:
Первичный контроль. Осуществляется на предприятии ивключает в себя:
а) внутренний контроль (бухгалтерский);
б) внутренний аудит;
в) внешний аудит.
2. Государственный контроль в лице налоговых органов осуществляетсяв виде двух проверок: камеральной и выездной, а также в виде системыоперативного бухгалтерского учета налогоплательщиков в налоговых органах.
Камеральная проверка – это проверка на стадии приемкипредприятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Направления камеральнойпроверки:
— проверка полноты отчетности т.е. должны бытьпредставлены все расчеты в срок по всем налогам;
— правильность заполнения документов, увязка данных всехформ баланса;
— обоснованность применения предприятием льгот по налогам.
По результатам камеральной налоговой проверки акт несоставляется.
Выездная налоговая проверка – проверка первичныхбухгалтерских документов непосредственно на предприятии.
Выездные проверки проводятся по плану или графику, вкоторый включаются конкретные предприятия и вопросы, подлежащие проверки.
Предприятия для проверки подбираются по материаламкамеральных проверок, сведений о нарушениях, и в соответствии с требованиями неменьше одного раза в три года.
Результаты оформляются актом, в нем указывают конкретныецифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой назаконодательство, дополнительные суммы начисленных налогов, выводы ипредложения по устранению выявленных нарушений.
Налогоплательщик вправе рассмотреть и в двухнедельныйсрок представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт иливозражений по акту. После двухнедельного срока руководитель инспекциирассматривает акт с учетом объяснений или возражений и выносит решение:
— о привлечении налогоплательщика к налоговойответственности;
— об отказе от привлечения налогоплательщика к налоговойответственности;
— о проведении дополнительных мероприятий налоговогоконтроля.
Контроль за деятельностью предприятий и ФЛ достигается посредством ведения налоговыми органами оперативно-бухгалтерского учетаначислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей покаждому плательщику.
Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учетаопределяется Федеральной налоговой службой России.
Учет поступлений и фактически поступивших сумм налогов ифинансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходовбюджетов, утвержденной Министерством Финансов России.
Бюджетная классификация является основанием иметодологическим документом на базе которого должны составляться ииспользоваться бюджеты всех уровней. Бюджетная классификация предусматривает,что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на строгоопределенный для него код бюджетной классификации.
В соответствии с бюджетным кодексом РФ, функции поиспользованию бюджетов возложены на органы федерального казначейства.
Копии платежных поручений передаются по установленнойформе в налоговые органы для осуществления учета и контроля за поступлениемналогов. Учет начисленных и поступивших сумм налогов с ФЛ ведется лицевыхсчетах. По состоянию на 01.01 производится сверка расчетов с бюджетом по всемплательщикам. Налоговые органы сверяют данные лицевых счетов с даннымбухгалтерских отчетов предприятий и их налоговыми расчетами. На основе данныхлицевых счетов составляется реестр по форме №25. На основании этих реестров иданных лицевых счетов налогоплательщиков каждая инспекция по месту регистрациисоставляется статистическую отчетность о поступлении сумм налогов в бюджет – поформе НМ и по недоимке по платежам в бюджет по форме № 4 НМ.
Единый социальный налог
Введен в действие 1.01.2001 г. регулируется 24 главой НКРФ.
Налогоплательщиками являются предприятия, работодатели ичастные индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты доходов в пользунаемных работников, а также адвокаты, родовые общины, крестьянские хозяйствамалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями. Организациии индивидуальные предприниматели, переведенные на уплаты единого налога на вмененныйдоход или на упрощенную систему налогообложения не являются плательщиками ЕСН.Обязательна к уплате остается страховая часть в пенсионный фонд.
Объектом налогообложения для работодателей признаютсявыплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу наемныхработников по всем основаниям.
Налоговая база для работодателей определяется как суммадоходов начисленных ими за налоговый период в пользу работников.Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с началаотчетного периода, в течение каждого месяца нарастающим итогом. Причем отдельнов каждый государственный внебюджетный фонд.
Ставки по налогу. Единая ставка 26%, в т.ч. пенсионныйфонд — 20%, фонд социального страхования — 2,8%, фонд медицинского страхования– 3,2%. 20% пенсионного фонда распадается: 10% — социально-страховая часть, 4%- накопительная часть, 6% — федеральная часть. По медицинскому страхованиюраспадается: федеральн. – 0,8%, территор. – 2,0%.
ЕСН не облагаются:
Государственные пособия (пособия по временнойнетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам);
Все виды компенсационных выплат;
Суммы единовременной материальной помощи, оказывающиеся всвязи стихийными бедствиями, террористическими актами, смертью члена семьи илидругими чрезвычайными обстоятельствами;
Сумма компенсации стоимости санаторно-курортных путевок иоздоровительные учреждения, расположенные в РФ, кроме туристических путевок;
Сумма, накопленная на лечение и медицинское обслуживаниеработников и членов их семей, если оплата производится за счет чистой прибыли(если учреждение имеет лицензию);
Суммы командировочных расходов, расходов на повышениепрофессионального уровня работника;
Сумма материальной помощи, выплачиваемая ФЛ в размере наболее 3000р. и прочие выплаты в соответствии со ст.238 НК РФ.
Ставка по ЕСН носит регрессивный характер, т.е.понижается с увеличением объекта налогообложения.
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период – квартал, полугодие, 9 мес., год.
Оплата налога в бюджет осуществления в день выдачи з/п,но не позднее 15 числа следующего месяца за отчетным периодом.
Срок подачи отчетности:
Федеральная Инспекция — до 15 числа;
Пенсионный фонд, налоговая инспекция – до 20 числа.
НДС
Налогоплательщиками являются предприятия и предприниматели,осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг на территории РФ, а такжеперемещение товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения являются операции по реализациитоваров, работ, услуг.
Налогооблагаемая база определяется исходя из расчетасуммы реализации товаров, работ, услуг с товарной наценкой, с применениемналоговых вычетов т.е. за минусом НДС уплаченного поставщиком в цене товара приего приобретении т.е. это входной НДС.
Возмещать из бюджета сумму входного НДС можно только в томслучае, если поставщик оформил на товар счет-фактуру и осуществлена полностьюпоставка товара на склад покупателя, и осуществлена оплата товара поставщику.Для правильного исчисления налогооблагаемой базы по НДС необходимо правильновести бухгалтерский учет по поступившим суммам НДС и по начисленным приреализации товара.
Ставки по НДС.
0% по товарам, перемещаемых через территорию РФ;
10% применяется для реализации товаров, которые являютсясоциально-значимыми, товары для детей или продукты питания, строго утвержденныезаконодательством. (Пр.: мясные, молочные, хлебобулочные изделия, сахар, мука ит.д.)
Все остальные товары, работы, услуги осуществляются поставке 18%.
Для правильного исчисления НДС по ставкам 10% и 18% напредприятии нужно вести аналитический учет.
Льготы по НДС.
Сдача в аренду иностранным гражданам.
Реализация медицинских товаров, утвержденных перечнем.
Оказание медицинских услуг, в соответствии перечнем п.2ст. 149, кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, а также косметическихуслуг.
Услуги социальной защиты по уходу за больными,инвалидами.
Реализация продуктов питания школьным и студенческимстоловым, детским садам, если они финансируются из бюджета.
Услуги по содержанию детей в детских садах, в кружках,секциях, студиях.
Услуги архивов.
Услуги по перевозке пассажиров городским общественнымтранспортом, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом заисключением такси, пригородным сообщением по единым тарифам.
Оказание ритуальных услуг.
Реализация почтовых марок, открыток, конвертов(маркировочных) лотерейных билетов (если лотерея проводится по решениюуполномоченных органов).
Реализация услуг по предоставлению в пользование жилыхпомещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Реализация монет и драгоценных металлов, являющихсявалютой РФ или валютой иностранных государств.
Реализация долей в уставном капитале организаций, паев впаевых фондах, кооперативах и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг иинструментов срочных сделок (включая опционы, форвардные контракты).
Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, поремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в т.ч.медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации.
Услуги в сфере образования по проведению некоммерческимиорганизациями учебно-производственного или воспитательного процесса.
Реализация ремонтных и восстановительных работ,выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемыхгосударством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользованиирелигиозных организаций.
Работы, выполняемые в период реализации целевыхсоциально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих врамках реализации указанных программ.
Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, закоторые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, атакже пошлины и сборы, взимаемые государственными, органами местногосамоуправления и другими должностными лицами при предоставлении организациям иФедеральной Инспекции определенных прав.
Реализация товаров, помещенных под таможенный режиммагазина беспошлинной торговли.
Реализация товаров, работ, услуг, за исключениемподакцизных товаров, реализованных в рамках оказания безвозмездной помощи РФ всоответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи РФ» и внесении изменений и дополненийв отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот поплатежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи РФ.
Реализация товаров, указанных в настоящем подпункте, неподлежит налогообложению при представлении в налоговые органы следующихдокументов:
— контракта налогоплательщика с донором безвозмезднойпомощи или с получателем безвозмездной помощи на поставку товаров в рамкахоказания безвозмездной помощи РФ;
— удостоверения, выданного в установленном порядке иподтверждающего принадлежность поставленных товаров к гуманитарной илитехнической помощи;
— выписки банка, подтверждающей фактическое поступлениевыручки на счет налогоплательщика в российском банке, за реализованные донорубезвозмездной помощи товары.
22. Реализация, оказанных учреждения культуры и искусствауслуг в сфере культуры и искусства.
23. Услуги по производству кинопродукции, выполненныхорганизациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившейудостоверение национального фильма.
24. Реализация работ, услуг оказывающихся непосредственнов аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживаю воздушных судов.
25. Реализация работ, по обслуживанию морских судов исудов внутреннего плавания в период стояния в портах.
26. Реализация услуг аптечных организаций по изготовлениюлекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (заисключением солнцезащитной), по ремонтно-слуховых аппаратов ипротезно-ортопедических изделий.
27. Реализация предметов религиозного назначения ирелигиозной литературы.
28. Реализация товаров, работ и услуг производимых иреализованных:
— общественными организациями инвалидов, среди членовкоторых инвалиды и их законные представители составляют на менее 80%.
— организациями, уставной капитал которых полностьюсостоит из вкладов, указанных в абзаце втором настоящего подпункта,общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда неменее 25%.
— лечебно-производственным мастерскими припротивотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях,учреждениях социальной защиты.
29. Осуществление банками банковских операций в т.ч.:
— привлечение денежных средств организаций и ФЛ вовклады;
— кассовое обслуживание ФЛ и ЮЛ;
— осуществление операций с драгоценными металлами идрагоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
— осуществление расчетов по поручению организаций и ФЛ вт.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам.
30. Реализация изделий народно-художественных промысловпризнанного художественного достоинство, образцы которых зарегистрированы впорядке, установленном правительством РФ.
31. Оказание услуг по страхованию, сострахованию иперестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг понегосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионнымифондами.
32. Проведение лотерей, проводящихся по решениюуполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг пореализации лотерейных билетов.
33. Реализация руды, концентратов и других промышленныхпродуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов других металлов дляпроизводства других металлов.
34. Реализация необработанных алмазов обрабатывающимипредприятиями всех форм собственности.
35. Внутрисистемная реализация организациями иучреждениями уголовно-исполнительной системы, произведенных ими товаров.
36. Передача товаров безвозмездно в рамкахблаготворительной деятельности в соответствии с ФЗ «О благотворительнойдеятельности и благотворительных организациях».
37. Реализация входных билетов, форма которых утвержденав установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физ.культуры и спорта на проводимые ими спортивно зрелищные мероприятия.
38. Оказание услуг адвокатами, а также оказание услугколлегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ илифедеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением имипрофессиональной деятельности.
39. Операции по предоставлению займов в денежной форме, атакже оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
— совершение нотариусами, занимающимися частной практикойнотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера всоответствии с законодательством РФ о нотариате.
40. Выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средствРоссийского фонда технологического развития и образованных для этих целей всоответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств,ассоциаций.
41. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организацийи организаций отдыха и оздоровления детей.
42. Проведение работ по тушению лесных пожаров.
43. Реализация продукции собственного производстваорганизаций, занимающихся производством с/х продукции, удельный вес доходов отреализации которой в общем объеме их доходов составляет не менее 70%, в счетнатуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также дляобщественного питания работников, привлекаемых на с/х работы.
44. Реализация жилых домов, жилых помещений, а такжедолей в них.
45. Передача доли в праве на общее имущество вмногоквартирном доме при реализации квартир.
46. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
47. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг),расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 р.
Налоговый период — 1 календарный месяц.
Отчетный период — 1 месяц.
Сроки уплаты отчетности совпадают и установлены до 20числа месяца следующего за отчетным.
Налог на доходы физических лиц
Это федеральный налог и регулируется он главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками являются ФЛ, резиденты и нерезидентыРФ, получающие доходы по всем основаниям на территории РФ.
Объектом налогообложения являются доходы ФЛ, полученныена территории РФ.
Налогооблагаемая база определяется как совокупные доходыналогоплательщика с учетом применяемых налоговых вычетов (льгот), исчисленнаяпо каждому виду деятельности ФЛ отдельно, для начисления по разным налоговымставкам.
Ставки по НДФЛ:
30% для нерезидентов РФ (иностранных граждан);
35% с доходов, полученных от выигрышей в лотереи, отучастия в различных играх и т.д.;
9% от доходов, полученных от дивидендов;
13% по всем остальным доходам.
Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов,которые в свою очередь представлены в виде 4 групп: стандартные, социальные,имущественные и профессиональные.
Налоговый период – 1 календарный год.
По НДФЛ налогоплательщик заполняет налоговую декларацию,если считает необходимым получить социальные, имущественные вычета, а также вслучае, когда доходы получены от разных источников и есть необходимостьправильно рассчитать НДФЛ и самостоятельно. Налоговая декларация подается до30.04, последний срок оплаты в бюджет до 15.07.
Если налогоплательщик по результатам заполнения налоговойдекларации должен получить денежные средства из бюджета как переплату по НДФЛ,то он обязан на основании уведомления налогового инспектора, оформить заявлениеи указать номер своего счета в сберегательном банке для переплаты на свой счет.Налогоплательщик также может обратиться в налоговую инспекцию с просьбой зачислитьпереплату в счет будущих налогов.
Предприятие, осуществляющее выплату доходов в пользу ФЛобязано удержать НДФЛ у источника его выплаты и перечислить его в бюджет, атакже представить сведения в налоговую инспекцию о суммах доходов, начисленныхв пользу ФЛ.
Налоговые агенты подают сведения по НДФЛ до 30.03 послеотчетного периода.
Налог на прибыль
Является федеральным и регулируется главой 25 НК РФ.
Налогоплательщики – ЮЛ – российские организации,иностранные организации, получающие прибыль на территории РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная повсем видам Деятельности на территории РФ.
Для правильного исчисления прибыли главой 25 НК РФустановлена классификация доходов и расходов.
I. а) группа доходов: доходы по основным видам деятельностиот реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Операционные доходы,связанные с финансовыми операциями.
б) внереализационные доходы: доходы от участия вдеятельности других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы отреализации имущества на стороны, положительные курсовые и суммовые разницы,безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов за предоставленныезайма, доходы в виде кредиторской задолженности, списанные по сроку исковойдавности (3 года), штрафы, полученные от других предприятий за неисполнение имиусловий договора и пр.
II. а) группа расходов: расходы по реализации работ,услуг, товаров, расходы на подготовку повышения квалификации кадров,командировочные расходы, налоги включаемые в себестоимость, транспортныерасходы, расходы на консультации и т.д.
К нормируемым расходам относятся: расходы на рекламу от1% до 3% от объема выручки, расходы на подготовку повышения квалификации кадровот 2% до 4% от фонда оплаты труда, представительские расходы 1%-3% от объемареализации продукции, командировочные расходы.
б) Внереализационные расходы: расходы от участия вдеятельности других предприятий. Расходы полностью соответствуют доходам.
Для правильного исчисления налоговой базы по налогу наприбыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговыерегистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия всоответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисленияналоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют методначисления.
Ставки по налогу на прибыль:
Установлена в размере 24% и распространяется по трембюджетам.
Налоговый период – 1 финансовый год.
Отчетный период – квартал. Предприятия обязаны исчислятьавансовые платежи по налогу на прибыль.
Сроки отчетности: отчетность предприятия вместе с подачейбухгалтерской отчетностью, т.е. до 30.03 за 1 квартал. Оплата налогапроизводится до 5 дней со дня подачи отчетности.
Льготы.
Практически все отменены. Сохранились льготы поблаготворительной деятельности в рамках целевых программ. Не являютсяналогоплательщиками по налогу на прибыль предприятия, перешедшие на уплатуединого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системеналогообложения, а также бюджетные организации, государственные организации иучреждения.
Государственная пошлина
Сбор, взимаемый при юридических значимых действиях иливыдачи документов.
Налогоплательщики – организации и ФЛ.
Объект налогообложения – юридические действия и выдачадокументов.
Ставка – размер ставки зависит от вида совершенныхналогоплательщиком действий уполномоченного органа, который рассматривает дело.
Льготы – установлены для отдельных организаций и ФЛ(инвалиды, суды, ЦБ, участники ВОВ).
Региональные налоги
Устанавливаются НК РФ, уточняются законодательствомсубъектов РФ. К ним относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес,налог на имущество предприятий и специальные налоговые режимы (единыйсельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, упрощенная системаналогообложения).
Транспортный налог
Регулируется главой 25 НК РФ, уточняетсязаконодательством субъектов РФ.
Налогоплательщики – ЮЛ и ФЛ, собственники транспортныхсредств.
Объектом налогообложения являются транспортные средства.
Налоговая база определятся исходя из объема двигателя(мощности) и объема водоизмещения для речных и морских транспортных средств.
Ставки устанавливаются в руб., дифференцированы помощности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м3водоизмещения.
Льготы: гужевые повозки, самоходные транспортныесредства, и указанные в главе 28 НК РФ.
Порядок начисления налога ЮЛ: ЮЛ самостоятельно исчисляети оплачивает транспортный налог в бюджет. При этом расчет ими налоговойдекларации по налогу представляется в налоговые органы ежеквартально с подачейбухгалтерской отчетности, а оплата производится в момент прохождениятехосмотра, но не позднее 15.11 текущего отчетного периода.
Порядок начисления налога ФЛ: налоговая инспекция обязананаправить ФЛ уведомление о начисленной сумме транспортного налога, на основанииданных полученных из ГАИ. ФЛ оплачивает налог до 15.10, но не позже 15.11 текущегогода.
Налоговый период – 1 финансовый год.
Налог на игорный бизнес
Регулируется главой 29 НК РФ, уточняетсязаконодательством субъектов РФ.
Налогоплательщики – ЮЛ, осуществляющие свою деятельностьв сфере игорного бизнеса.
Объектом налогообложения является игорный стол, игровойавтомат, касса букмекерской конторы, касса тотализатора.
Налоговая база определяется по каждому налоговому объектовналогообложения по ставкам:
Ставки: Игорный стол – 125.000р.
Игровой автомат – 7.500р.
Касса букмекерской конторы и тотализатора – 125.000р.
Налоговый период – 1 календарный месяц.
Срок отчетности до 20 числа месяца следующего заналоговым периодом.
Налог на имущество организаций
Является региональным налогом, регулируется главой 30 НКРФ.
Налогоплательщики – предприятия и организации,осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственностиопределенной имущество.
Объект налогообложения – среднегодовая стоимостьимущества предприятия.
Налоговая база – определяется по расчету, по формулеопределения среднегодовой стоимости предприятия.
¼ С1 + С2 + С3 + ¼ С4
4
С4 – 01.01.06г.
С1 – 01.04.06г.
С2 – 01.07.06г.
С3 – 01.10.06г.
Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Льготы представлены по двум основным направлениям:
По виду деятельности предприятия;
По виду имущества предприятия: льготы предоставляютсяпредприятиям МЧС, аварийно-спасательным службам, бюджетным организациям,предприятиям судебно-исполнительной власти, уголовной исполнительной системы, религиозныморганизациям, общественным организациям инвалидов, музеям, хранилищам,библиотекам, организациям, осуществляющим деятельность по выпуску медицинскихпротезно-ортопедических аппаратов, организациям, осуществляющие деятельность вотношении космических объектов, ядерных установок и др.
Не облагается имущество предназначенное длялечебно-оздоровительной деятельности, спортивных мероприятий и т.д., всоответствии со ст. 381 НК РФ.
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период — квартал, полугодие, 9 мес.
Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерскойотчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности.
Специальные налоговые режимы. Единый сельскохозяйственныйналог
Налогоплательщики – ЮЛ и частные индивидуальныепредприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величинурасходов.
Налоговая база – признается денежное выражение доходов,уменьшенных на величину расходов.
Ставка по налогу увеличивается в размере 6%.
Льготы. Освобождаются от уплаты организации налога наприбыль, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога наимущество. Освобождаются от уплаты частные предприниматели на налог на доходыфизических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость,налог на имущество ФЛ. Но не освобождаются от уплаты в пенсионный фонд.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются ЮЛи частные предприниматели производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющиеее переработку (первичную и последующую) и реализацию, если доля доходов отсельскохозяйственной продукции не ниже 70%.
Не вправе переходить на ЕСН:
— организации, имеющие филиалы и представительства;
— ЮЛ, частные индивидуальные предприниматели,занимающиеся производством подакцизных товаров;
— бюджетные учреждения;
— ЮЛ и частные индивидуальные предпринимателиосуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период – полугодие.
Налоговая декларация — ФЛ – по итогам отчетного периода,не позднее 25 дней, со дня окончания отчетного периода, а также по месту своегожительства.
Единый налог на вмененный доход
Является специальным налоговым режимом и относится кгруппе региональных налогов, устанавливается главой 26.3 НК РФ.
Сущность специального налогового режима заключается втом, что налогоплательщику разрешено на добровольной основе перейти уплатуединого налога по упрощенной системе или по вмененному доходу. Однако единыйналог на вмененный доход является жесткой системой налогообложения, котораяустанавливается для определенных видов деятельности.
Налогоплательщики – предприятия и предприниматели,осуществляющие следующие виды деятельности:
Оказание бытовых услуг населению (парикмахерские, ремонти пошив одежды, обуви и т.д.);
Оказание ветеринарных услуг;
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию имойке транспортных средств;
Оказание услуг автостоянок;
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров игрузов транспортными средствами не более 20 единиц.
Розничная торговля через магазины, павильоны с площадьюторгового зала не более 150 м2;
Розничная торговля через киоски, палатки, лотки,автомагазины и т.п.;
Оказание услуг общественного питания кафе, барами,ресторанами с площадью зала не более 150 м2;
Оказание услуг общественного питания объектам, неимеющими зала обслуживания;
Распространение и размещение наружной рекламы, а такжерекламы на автобусах, трамваях, автомобилях;
Оказание услуг по временному размещению и проживаниюграждан в помещениях, площадь которых составляет 100м2;
Сдача в аренду стационарных торговых мест на рынках и вместах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей;
Единый налог на вмененный доход не применяетсясовместными предприятиями (простыми товариществами).
Объект налогообложения – величина вмененного дохода,рассчитанная в соответствии с методикой представленной в НК РФ т.е. суммавмененного дохода определяется предприятием или предпринимателем по расчету ине соответствует фактически полученному доходу.
Налоговая база определяется как произведение базовойдоходности на величину финансового показателя и на систему корректирующихкоэффициентов. Базовая доходность определяется НК РФ, а система коэффициентовустанавливается законодательством субъектов РФ и местным законодательством натерритории муниципальных образований. Используются коэффициенты:
— коэффициент дефлятор;
— коэффициент ценности земельного участка;
— коэффициент, учитывающий режим условия работыпредприятия или предпринимателя.
ВД = БД × ФП × К1 × К2 ×К3 ×КМ
Ставка по налогу. Размер 15% от величины вмененногодохода.
Налоговый период – 1 квартал.
Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Срок уплаты до 25 числа месяца следующего за истекшимпериодом.
Расчет налога на единый вмененный доход налогоплательщикпредставляет в налоговую инспекцию до 20 числа, до начала осуществлениядеятельности. Отчет по самой деятельности предоставляется до 20 числа месяцаследующего за отчетным периодом.
Упрощенная система налогообложения
Устанавливается главой 26.2 НК РФ, относится крегиональным налогам.
Не имеют права перейти на эту систему предприятия ипредприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, атакже банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды,профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, имеющиефилиалы и представительства, организации и предприниматели, осуществляющеепроизводство подакцизных товаров, нотариусы, сельскохозяйственные предприятия,переведенные на единый сельскохозяйственный налог, предприятия игорногобизнеса, предприятия, среднесписочная численность которых превышает 100 чел,стоимость основных производственных фондов и нематериальных активов превышает100 млн. руб., ЮЛ и предприниматели, у которых объем выручки превышает 15 млн.руб.
Налогоплательщики – ЮЛ и предприниматели, не указанные ввыше названных пунктах.
Объект налогообложения – налогоплательщик вправе выбратьсамостоятельно: либо доходы, которые будут определятся по ставке 6%, либоразница между расходами и доходами по ставке 15%. При применении этой системыЮЛ и частные предприниматели вправе осуществлять упрощенную систему бухгалтерскогоучета, т.е. все операции фиксируются в книге учета доходов и расходов. В этомслучае обязательно ведение учета основных средств, нематериальных активов иучета начисления и выдачи з/п.
Ставки – 6% от доходов, 15% от разницы между доходами ирасходами. Если налогоплательщик выбрал режим налогообложения по ставке 15% исумму исчисленного по этой ставке налога оказалась меньше величины минимальногоналога, то налогоплательщик обязан заплатить государству величину минимальногоналога, которая определяется как 1% от дохода (от выручки).
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Сроки и уплаты и сроки отчетности устанавливаются до 20числа месяца следующего за отчетным периодом.
Местные налоги
Устанавливаются НК РФ и местными органами, регулируютсяместным законодательством.
К местным налогам относятся:
— земельный налог;
— налог на имущество ФЛ;
— налог на содержание местной милиции;
— налог на уборку территорий;
— налог на содержание объектов социально-культурнойсферы.
Земельный налог
Регулируется главой 31 НК РФ и земельным кодексом,является особым видом.
Налогоплательщики – ФЛ и ЮЛ, собственники земельныхучастков.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенныев пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимостьземельного участка, которая признается объектом налогообложения.
Ставки по налогу. Налоговая ставка устанавливаетсяорганами муниципального образования дифференцированно, в зависимости отценности земельного участка и кадастровой стоимости, и не может превышать 0,3%в отношении земель сельскохозяйственного назначения и 1,5% в отношении прочихземель.
Льготы.
1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии сзаконодательством РФ;
2. Земельные участки, занятые особо ценными объектамикультурного наследия (заповедники, археологические раскопки и т.д.);
3. Земельные участки, предназначенные для оборонныхцелей, целей безопасности и таможенных нужд;
4. Земельные участки, занятые лесным фондом;
5. Земельные участки, занятые водным фондом.
Льготы по земельному налогу предоставляются следующимналогоплательщикам: героям СССР, героям РФ, полным кавалерам ордена Славы,инвалидам 1, 2, 3 группы, инвалидам детства, ветеранам ВОВ, ФЛ, участвующим виспытаниях и ликвидации последствий аварии (в отношении них налоговая базауменьшается на 10000 р.)
ЮЛ – определяют сумму налога самостоятельно и вносят вбюджет ежеквартально, в установленные сроки до 15.04, до 15.07, до 15.10, до15.11.
ФЛ – получают уведомление из налоговой инспекции до 01.08и оплачивают налог до 15.09, но не позже 15.11.
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период – (для ЮЛ и предпринимателей) квартал,полугодие, 9 месяцев и год.
Не являются налогоплательщикам ЮЛ, т.е. организации:уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общественнаяорганизация инвалидов, организация народных художественных промыслов,организации, в собственности которых имеются автомобильные дороги общегопользования, а также коренные малочисленные народы Севера, общины этих народови организации-резиденты особых экономических зон.
Налог на имущество ФЛ
Устанавливается ФЗ № 2003-1 от 09.12.1991г., споследующими изменениями и дополнениями, налог регулируется местнымзаконодательством на территории муниципального образования.
Налогоплательщики — ФЛ, граждане РФ, иностранныеграждане, имеющие на территории РФ в собственности имущество (недвижимое).
Объект налогообложения – жилые дома, квартиры, дачи,гаражи и иные строения, сооружения, помещения.
Налоговая база определяется на основе инвентаризационнойстоимости объекта, определяемой организаций технической инвентаризацией.
Ставки установлены дифференцированно в зависимости отстоимости имущества. Имущество стоимостью до 3000р. до 0,1%, от 3000-5000р.0,1%-0,3%, и свыше 5000р. от 0,3%-2%.
ФЛ получают уведомление о сумме налога из налоговойинспекции до 01.08. Они обязаны уплатить налог до 15.09, но не позже 15.11.
Льготы предусмотрены для героев СССР, героев РФ, полныхкавалеров ордена Славы, инвалидов 1,2,3 группы, участников ВОВ, инвалидовдетства, граждан, подвергшихся радиации, участников ликвидации последствийчернобыльской аварии и другие категории граждан, установленные ФЗ.
Налоговый период – 1 календарный год.
Налог на содержание милиции. Налог на уборку территорий. Налогна содержание объектов культурно-социальной сферы
Устанавливаются в размере не превышающим 5% по всем 3налогам.
Налогоплательщики — предприятия, организации, т.е. ЮЛ,
Объектом налогообложения является минимальный размероплаты труда, умноженный на среднесписочную численность работников.
Налоговая база определяется как произведениесреднесписочной численности работников на минимальный размер оплаты труда.
Налоговый период – 1 календарный месяц.
Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Минимальный размер оплаты труда для определения налогаопределяется в размере 100 руб.
В настоящее время эти налоги не действуют на территориимуниципального образования города-курорта Геленджик, но в любой момент могутбыть введены.
ЮЛ начисляют эти налоги за счет финансового результата доналогообложения.