Введение
Актуальностьданной работы заключается в том, что проблемные вопросы, поднятые в даннойработе, должны привлечь к себе внимание не только теоретиков и практиковфинансового права, но и законодателя, а это в свою очередь, будетспособствовать их скорейшему разрешению.
Цельюнастоящей курсовой работы является изучение системы государственногофинансового контроля в Российской Федерации. Исходя из этой цели, необходиморешить следующие задачи: изучить состояние системы государственного финансовогоконтроля в РФ на современном этапе развития экономики; определить круг органовисполнительной власти, на которые возложено проведение государственногофинансового контроля; изучить методы проведения государственного финансовогоконтроля в РФ; сделать выводы о путях и методах реформирования системыгосударственного финансового контроля в РФ.
Задачикурсовой работы:
1.Рассмотреть понятие и сущность финансового контроля.
2.Раскрыть значение финансового контроля в условиях перехода к рыночнойэкономике.
3.Определить виды финансового контроля.
4.Выявить основные проблемы в области государственного финансового конроля в России.
5.Раскрыть основных направлений для совершенствования в этой области.
Проанализировавпериодическую печать можно сделать некоторые выводы и схемы по статьям,связанные с особенностями финансового контроля РФ.
Системафинансового контроля должна включать надежный и жесткий государственныйконтроль, как внутренний, позволяющий исполнительной власти эффективновыполнять возложенные на нее обществом обязанности, так и внешний, отисполнительной власти не зависящий, гарантирующий гражданам, что исполнительнаявласть и подчиненные ей структуры ведут свою деятельность наиболее рациональнои эффективно в интересах своего общества.
Объектомданного исследования является процесс функционирования института финансовогоконтроля в Российской Федерации.
Предметом- виды, формы, методы проведения финансового контроля, а также полномочияорганов, уполномоченных в соответствии с законом, осуществлять этудеятельность.
Курсоваявыполнена с помощью различных источников, таких как: нормативно-правовые актыРФ, учебники для Вузов, выдержки статей из Интернета (сайты журнала «Финансовыйконтроль», сайты информационных агентств, сайт Информационно-аналитическогокомплекса «Бюджетная система РФ»), основные понятия работы даны спомощью словарей (экономический, большой юридический).
Курсоваяработа выполнена на __ листах, включает в себя введение, три главы, выводы ипредложения, библиографический список и приложения.
Впервой главе излагаются теоретические основы института финансового контроля,раскрываются цели и задачи финансового контроля (при этом приводятся различныеточки зрения по поводу групп задач стоящих перед финансовым контролем), даетсятрактовка сущности и содержания видов, форм и методов проведения финансовогоконтроля.
Вовторой главе внимание уделяется характеристике современной системы финансовогоконтроля в Российской Федерации. Раскрываются права, обязанности и полномочияорганов финансового контроля, образующих данную систему. Анализируетсяэффективность деятельности Счетной палаты РФ за период 2005 – 2008 гг. Отдельнодается понятие независимого (аудиторского) финансового контроля. Поднимаютсяпроблемы функционирования системы финансового контроля, подводятся результатыисследования.
Втретьей, предлагаются пути решения проблемы финансового контроля РФ.
Теоретическаяглава 1 по теме: «Особенности финансового контроля в РФ»
1.1Содержание и значение финансового контроля
Понятие«контроль» тесно связано с понятием «управление» Проводить контроль радиконтроля нецелесообразно, но управление, особенно управление сложнымисистемами, без контроля может стать бессмысленны.
Контроль– неотъемлемая часть системы регулирование, одна из форм обратной связи,благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимуюинформацию о ее действительном состоянии, что позволяет ему правильно оцениватьфактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этимнежелательные последствия. Анализ результатов и контроля позволяет вскрытьраннее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использованияею управленческих решений. Получая такую информацию, субъект имеет всепредпосылки для правильной оценки движения управляемой системы к поставленнымцелям и принятия необходимых корректирующих действий.
Финансоваясистема общества в целом и отдельные ее звенья — типичные сложные системы,управление которыми немыслимо без эффективного контроля. Управление финансовымипроцессами, тесно связанными с производственными (экономическими) отношениями,оказывает непосредственное влияние на общественное производство, а значит, и наобщественную жизнь. Это управление важно для всех составляющих финансовойсистемы – от финансов отдельных хозяйствующих субъектов до государственныхфинансов. Поэтому финансовый контроль, т.е. контроль за функционированиемразличных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностямиобщественной жизни.
Цельюфинансового контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов инарушений принципов законности, эффективности и экономии расходованияматериальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметьвозможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновныхк ответственности, получить компенсацию за причиненных ущерб ли осуществитьмероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Современнаятеория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализацииконтрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий иопераций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельностисубъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм иметодов его организации.
Основуконтрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов как вфондовой, так и в нефондовой формах. Финансовые отношения тесно связаны спроизводственными что позволяет финансовому контролю отслеживать происходящиеэкономические процессы, пропорции распределения их поступления в распоряжениехозяйствующих субъектов, экономность и эффективность использования.
Контрольнаяфункция финансов в единстве с другой функцией – распределительной позволяетпутем отслеживания движения финансовых ресурсов контролировать процессыраспределения стоимости произведенного общественного продукта и соответственноуправлять этими процессами.
Такимобразов, с точки зрения теории финансов финансовый контроль — это одна изфункций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которойявляется отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровнеконкретного управляемого объекта с целью определения обоснованности иэффективности управленческих решений и степени их реализации, выявляяотклонения, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять наулучшение ситуации.
Посколькуфинансовые отношения тесно связаны с производственными, информация финансовогоконтроля позволяет руководству как отдельных хозяйствующих субъектов, так икрупных хозяйствующих структур и государства в целом осуществлять эффективноефинансово-хозяйственное управление.
Всеэто дает возможность рассматривать финансовый контроль как обязательны иважнейший элемент эффективной системы финансово-хозяйственного управлении,обеспечивающий функционирование управляемой системы в точном соответствии сустановленными нормами и правилами.
Одновременныйфинансовый контроль всех элементов финансовой системы, включая постоянныйконтроль финансовых потоков и состояния финансовых ресурсов отдельныххозяйствующих субъектов и государства в целом, способствует укреплению всехфинансовых институтов общества, благотворно влияет на развитие экономики,способствует укреплению стабильности общества.
Финансовыйконтроль объективно необходим в любом обществе, где существуеттоварно-денежные отношению Его роль велика и в обществе, в котором преобладаетгосударственная собственность, управляемая административно-командными методами,но в демократическом обществе с рыночными формами хозяйствования онамногократно возрастает. Это обусловлено рядом причин.
Преждевсего рыночная экономика выдвигает на первое место достижение высокойэффективности хозяйственной деятельности. В связи с этим возрастает значениеконтроля над процессами формирования, сохранности, рационального использованияфинансовых и материальных ресурсов во всех звеньях экономической системыстраны. Проведение контроля способствует повышению качества и эффективностифинансово-хозяйственного управления.
Основнымсодержанием финансового контроля в условиях рынка являются обеспечение качестваи эффективности финансово-хозяйственного управления, защита финансовыхинтересов всех субъектов хозяйствования и управления, государства в целом и егограждан; проверка соблюдения финансового законодательства субъектами финансовыхотношений; укрепление финансовой системы страны, содействие проводимойгосударством единой финансовой, кредитной и денежной политике; выявлениевнутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферахпроизводства и распределения общественного продукта.
1.2Формы, виды и методы финансового контроля
Подформой финансового контроля понимают конкретное выражение и организациюконтрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать поразличным критериям.
Взависимости от соотношения времени проведения контроля и времени совершенияпроверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формыфинансового контроля – предварительный, текущий и последующий.
Предварительныйконтроль предшествует совершению проверяемых операций. Обычно он проводится настадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовыхпланов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений иорганизаций, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершениюхозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще настадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансовогозаконодательства и нецелевого или нерационального использования средств,выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.
Текущийконтроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершенияхозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов.Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета,инвентаризацией и визуального наблюдения, текущий контроль позволяетотслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации,предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовыхправонарушений, нецелевое использование финансовых средств.
Последующемуконтролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств.Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность ицелесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовыхпланов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результатеанализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законностисовершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовыхрезультатов проводится оценка. Последующий контроль отличается углубленнымизучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта заопределенный период. Его результаты тесно связаны с результатамипредварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки ихпроведения.
Похарактеру материала, на основе которого проводится контроль подразделяется надокументальный (формальный) и фактический.
Источникамиинформации для документального (формального контроля служат первичныедокументы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая иоперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская,технологическая и другая документация.
Фактическийконтроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов поданным их осмотра (пересчета проверяемых объектов по данным их осмотра(пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не можетбыть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность инеопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей принеобходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактическогоконтроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняютдруг друга.
Взависимости от субъекта контроля различают следующие виды контроля:
· Государственный;
· Негосударственный
· Общехозяйственный
· Общественный
· Внутрихозяйственный
· Правовой
· Гражданский
Государственныйфинансовый контроль –неотъемлемая часть государственного устройства, одна изважнейших функций управления страной, обязательное условие нормальногофункционирования финансово-кредитной системы.
Основнаяего цель – контроль за исполнением государственного бюджета и внебюджетныхфондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов,состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственныхрезервов, осуществлением финансовых и налоговых льгот.
Ведомственныйконтроль – в составе государственного финансового контроля занимаетзначительное место. Ведомственный контроль проводится контрольно-ревизионнымиуправлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходованиебюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетнойклассификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций идругой финансовой помощи.
Негосударственныйфинансовый контроль. Государству нужна информация о результатах деятельностивсех предприятий для принятия решений в области экономики, бюджетной политики иналогообложения. С этой целью создан такой новый вид контроля как аудит. Аудитпостроен на принципе полного хозрасчета, проводимого на основе договора междухозяйствующим субъектом и аудитором.
Кнегосударственному аудиту относится контроль со стороны коммерческих банков.Появление коммерческих банков в результате перестройки банковской системы взначительной мере изменило функции банков в области финансового контроля.Необходимости поддержания ликвидности требует от банка оценки финансовогосостояния и кредитоспособности предприятий — потенциальных заемщиков. В случаепредоставления ссуды банк контролирует использование выданной ссуды,платежеспособность и ликвидность клиента для большей вероятности возврата ссудыс причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороныбанков – важный элемент управления кредитным риском.
Общественныйфинансовый контроль осуществляется неправительственными организациями ивыполняется группами, отдельными физическими лицами на основе добровольности ибезвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленнойперед проверяющими. К общественному контролю можно отнести контроль со стороныпрофсоюзов.
Внутрихозяйственныйконтроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий,организаций и учреждений (бухгалтерией, финансовыми отделами и.т.д.) Объектомздесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия,а также его структурных подразделений ( цехов, участков, отделов, филиалов). Входе проведения этого контроля могут проверяться вопросы, связанные с уплатойналогов в бюджет и налоговым планированием с использованием выделенныхбюджетных средств.
Правовойконтроль проводится правоохранительными органами в форме ревизий,судебно-бухгалтерской экспертизы.
Гражданскийконтроль осуществляется налогоплательщиками – физическими лицами при ихналогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговыхдеклараций а также при составлении и подаче налоговых деклараций, а также приполучении средств из бюджета ( з/п, пенсий, пособий и т.д.)
Пометодам проведения финансовый контроль подразделяется на такие, как: проверка,обследование, анализ финансовой деятельности, надзор, наблюдение (мониторинг),ревизия.
Проверкапроизводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности наоснове отчетных, балансовых и расходных документов. В ходе проверок выявляютсянарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению ихнегативных последствий. Проверки делятся на комплексные и тематические.
Обследованиев отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономическихпоказателей обследуемого экономического субъекта для определения егофинансового состояния и возможных перспектив развития. При этом не обязательнопроверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольныезамеры работ, расход топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектовфинансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте,наблюдения и т.п.
Анализкак метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Онпредполагает детальное изучение периодической или годовойфинансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовойдеятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом иэффективности его использования.
Наиболееглубоким и всеобъемлющим методом финансового контроля является ревизия. Можносформулировать следующее ее определение. Ревизия – это полное обследованиефинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверкиее законности, правильности, целесообразности и эффективности.
Практическаяглава 2. Анализ периодической печати по теме: «Особенности финансового контроляв РФ»
2.1.Из статьи «Сергей Степашин:чиновничья коррупция подрывает национальные экономики» известно, Достижениюглобальной конкурентоспособности национальных экономик стран СНГ препятствуетнедостаточно высокое качество государственного управления, обусловленное, вчастности, чиновничьей коррупцией. Об этом заявил Председатель Счетной палатыРоссии Сергей Степашин, выступая на открывшейся сегодня в Киеве двухдневноймеждународной конференции «Роль высших органов финансового контроля в борьбе скоррупцией и мошенничеством», приуроченной к 10-летию Счетной палаты Украины.
Магистральныйпуть обуздания коррупции, отметил глава российской Счетной палаты, — выстраивание транспарентной финансово-бюджетной системы, для чего необходимэффективный, независимый государственный финансовый контроль. Наряду с этимследует устранить «прорехи» в законодательстве, позволяющие злоупотреблятьбюджетными средствами. Так, не в последнюю очередь благодаря усилиям Счетнойпалаты, продолжал ее руководитель, в России законодательно ликвидированывнутренние офшоры. Однако, признал он, все еще не прекращено использованиевнешних офшоров в целях пресловутой «оптимизации» налогообложения. Повышениюэффективности в борьбе с коррупцией, отметил глава российской делегации,способствует и взаимодействие Счетной палаты с правоохранительными органами, врамках которого только в минувшем году было проведено 48 проверок, по итогамкоторых возбуждено 257 уголовных дел. Руководитель контрольного ведомстваРоссии отметил, что фундаментальная причина коррупции – недостаточная развитостьгражданского общества, отсутствие интереса граждан к тому, насколько рачительноизбранные ими политики расходуют общественные средства. Вот почему, подчеркнулон, независимые органы финансового контроля должны, в соответствии смеждународной практикой, действовать гласно и информировать общество о вскрытыхими фактах коррупции и мошенничества.
Поздравивсотрудников Счетной палаты Украины с 10-летием, Сергей Степашин отметил, что заэтот период в стране выстроена результативная национальная система независимогогосударственного финансового контроля, ориентированная на содействиегосударственному руководству в деле эффективного использования народныхсредств.
Состояласьвстреча Сергея Степашина с Председателем Верховной Рады Украины Александром Морозом,в ходе которой были затронуты вопросы текущего и перспективного взаимодействиямежду контрольными органами обеих стран.
Ожидается,что в ходе конференции, на которой представлены делегации высших органовгосударственного финансового контроля из 18 стран, будет одобрена резолюция ороли контрольных органов в борьбе с коррупцией.
Счетнаяпалата Украины образована в 1996 году. Она является членом Международнойорганизации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) и ее европейскогоотделения – ЕВРОСАИ. В 1998 г. между счетными палатами России и Украиныподписан договор о сотрудничестве.
Изстатьи можно выделить положительные и отрицательные стороны.
Положительные:
1)состоялась встреча Сергея Степашина с Председателем Верховной Рады УкраиныАлександром Морозом, в ходе которой были затронуты вопросы текущего иперспективного взаимодействия между контрольными органами обеих стран;
2)выстроена результативная национальная система независимого государственногофинансового контроля;
3)национальная система ориентированна на содействие государственному руководствув деле эффективного использования народных средств.
Отрицательные:
1)чиновничья коррупция подрывает национальные экономики;
2)все еще не прекращено использование внешних офшоров в целях пресловутой«оптимизации» налогообложения;
3)недостаточная развитость гражданского общества, отсутствие интереса граждан ктому, насколько рачительно избранные ими политики расходуют общественныесредства.
Схема№1. Объекты финансового контроля.
/>
2.2.Из статьи «Совфедрассмотрит закон о выделении 50 млрд руб на переселение граждан» известно, чтосенаторы в среду рассмотрят законопроект, в соответствии с которым регионам РФбудут предоставлены 50 миллиардов рублей из средств Фонда содействияреформированию жилищно-коммунального хозяйства на финансирование программ попереселению граждан из аварийного жилья по упрощенной процедуре.
Этисредства будут направлены на приобретение жилых помещений для людей, которыепереселяются из аварийного жилья. Кроме того, средства федерального бюджета вразмере 32,6 миллиарда рублей уже в 2008 году предлагается направить на покупкужилых помещений для военнослужащих.
До31 декабря 2009 года включительно средства, направленные на переселение изаварийного жилья, будут выделяться, в частности, при условии наличиярегиональных адресных программ по переселению граждан, а также в том случае,если выделяются средства из бюджета соответствующего субъекта РФ на долевоесофинансирование переселения граждан.
Крометого, оказывается финансовая поддержка на приобретение жилых помещений вмногоквартирных домах, строительство которых не завершено, но готовностьсоставляет не менее 70%.
Приэтом ужесточен контроль за целевым использованием средств, выделяемых регионами муниципалитетам. Для контроля за такими средствами будет применяться порядок,аналогичный порядку контроля за использованием межбюджетных трансфертов,предоставляемых из федерального бюджета.
Документпредусматривает также внесение изменений в Налоговой кодекс и законы о статусевоеннослужащих, о содействии развитию жилищного строительства и о размещениизаказов.
Вчастности, изменения в закон о статусе военнослужащих устанавливают право МинобороныРоссии предоставлять отдельным категориям военнослужащих жилые помещения всобственность бесплатно.
Законустанавливает право Минрегиона России также бесплатно предоставлять жилыепомещения гражданам, уволенным с военной службы. Чтобы обеспечить таких гражданжильем, из федеральной собственности в муниципальную будут передаватьсяквартиры для последующего их предоставления по договору социального наймаорганами местного самоуправления.
Изданной статьи можно выделить плюсы и минусы.
Плюсы:
1)финансовая поддержка на приобретение жилых помещений в многоквартирных домах,строительство которых не завершено, но готовность составляет не менее 70%;
2)предоставляет отдельным категориям военнослужащих жилые помещения всобственность бесплатно;
3)будут направлены средства на приобретение жилых помещений для людей, которыепереселяются из аварийного жилья.
Минусы:
1)ужесточен контроль за целевым использованием средств, выделяемых регионам имуниципалитетам;
2)наличие аварийного жилья;
3)финансовая поддержка составляет только 30 %.
Схема№2. Пути решения.
/>
2.3. Из статьи «Заседание ПрезидиумаСоюза муниципальных контрольно-счетных органов России» известно, что 15 февраля2007 года в рамках второй Международной научно-практической конференции«Финансовый контроль и новые информационные технологии», состоявшейся13-16 февраля 2007 года в г. Суздале, состоялось заседание Президиума Союзамуниципальных контрольно-счетных органов России с участием руководства Счетнойпалаты Российской Федерации, Ассоциации контрольно-счетных органов РоссийскойФедерации, представителей контрольно-счетных органов субъектов РоссийскойФедерации.
Назаседании Президиума рассматривались вопросы: о приеме в члены Союзамуниципальных контрольно-счетных органов России; о плане работы Союзамуниципальных контрольно-счетных органов России на 2007 год; об уставе Союзамуниципальных контрольно-счетных органов России и учредительном договоре осоздании Союза муниципальных контрольно-счетных органов России; о работе вфедеральных округах и закреплении за членами Президиума тематическихнаправлений; о проведении YI конференции Союза муниципальных контрольно-счетныхорганов России.
Вчлены Союза было принято 13 муниципальных контрольно-счетных органов изВолгоградской и Астраханской областей, Ханты-Мансийского автономногоокруга-Югра, Курганской области, Ставропольского края, Магаданской области. НаПрезидиуме был утвержден План работы Союза на 2007 год, одобрен проект Устава Союзамуниципальных контрольно-счетных органов России и проект Учредительногодоговора о создании Союза муниципальных контрольно-счетных органов России, былорассмотрено состояние работы в федеральных округах.
Президиумпринял решение о проведении 5-7 июня 2007 г. в г.Тюмени YI конференции Союза муниципальных контрольно-счетных органов России.
Ссообщениями на Президиуме выступили Председатель Союза муниципальныхконтрольно-счетных органов России И.Г.Дахов, сопредседатели окружных отделенийСоюза: В.Л.Березин, Т.К.Белова, В.И.Гордин; члены Президиума Союза:В.В.Астафьев, А.М.Орнатский, Г.И.Салов; ответственный секретарь Союзамуниципальных контрольно-счетных органов В.П.Шаплыко; ответственный секретарьАссоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации Н.С.Столяров.
Обсуждениевопросов на заседании Президиума показало большую заинтересованность в созданииработоспособного Союза, в цельной и стройной системе государственногофинансового контроля, в рамках которой контрольно-счетные органы муниципальногоуровня займут подобающее им место; было обращено внимание на необходимостьпостоянного учета созданных контрольно-счетных органов в муниципальныхобразованиях по федеральным округам и проведение работ по оформлению членствамуниципальных контрольно-счетных органов в Союзе МКСО.
Косновным приоритетным направлениям деятельности Союза и его отделений на 2007год Президиум отнес взаимное оказание организационной,консультационно-методической, практической помощи по созданию муниципальныхконтрольно-счетных органов. В свою очередь вектор усилий муниципальныхконтрольно-счетных органов должен быть направлен на определение эффективностииспользования бюджетных средств и муниципальной собственности, усилениепредварительного, текущего и последующего контроля за использованием финансовыхи материальных ресурсов как наиболее эффективного инструмента предотвращениянерационального, неэффективного использования бюджетных средств.
Нарядус этим в 2007 году планируется участие Союза в разработке показателеймониторинга хода реализации приоритетных национальных проектов и рассмотрениеих итогов, проведение анализа деятельности муниципальных контрольно-счетныхорганов, и другие вопросы.
НаПрезидиуме было отмечено, что на начало 2007 года из 24190 муниципальныхобразований в Российской Федерации контрольно-счетные органы были созданы в1190 муниципалитетах. Из них почти 3/4 приходится на Центральный и Приволжскийфедеральные округа. О динамике роста можно судить по тому, что в 2006 году в городскихокругах и муниципальных районах функционировало более 500 контрольно-счетныхорганов, в то время как год назад их было около 100. Вместе с тем было указано,что по прошествии трех лет после принятия Федерального закона «Об общихпринципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»темпы создания органов муниципального контроля весьма недостаточны; в своюочередь отсутствие муниципального контроля ставит под угрозу бесконтрольногоиспользования около 1/3 консолидированного бюджета Российской Федерации.Поэтому и на муниципальном уровне достаточно остро ставится вопрос онеобходимости принятия федерального закона о государственном финансовомконтроле, позволяющем определить и разграничить сферы деятельности органовгосударственного финансового контроля на всех уровнях управления.
Кчислу приоритетных задач на 2007 год Президиум отнес также проведениеобследования с выездом на места деятельности муниципальных контрольно-счетныхорганов и на базе этого подготовку предложений о наиболее эффективных формахорганизации муниципальных контрольно-счетных органов. На Президиуме попредложению сопредседателя Союза МКСО по южному федеральному округу В.И.Гордина было принято решение о разработке рекомендаций по численности иструктуре контрольно-счетного органа в зависимости от численности населения истатуса муниципального образования и о проведении в III квартале 2007 г. межокружной конференции (Южного и Приволжского федеральных округов).
Большоевнимание в выступлениях участников заседания Президиума было уделено вопросамподготовки и переподготовки кадров муниципальных контрольно-счетных органов.
Изстатьи можно выделить негативные и позитивные стороны.
Позитивные:
1)одобрен проект Устава Союза муниципальных контрольно-счетных органов России;
2)было рассмотрено состояние работы в федеральных округах;
3)заинтересованность в создании работоспособного Союза.
Негативные:
1)неэффективного использования бюджетных средств;
2)угроза бесконтрольного использования около 1/3 консолидированного бюджетаРоссийской Федерации;
3)темпы создания органов муниципального контроля весьма недостаточны.
Схема№3. Виды финансового контроля.
/>
2.4. Из статьи «Сергей Степашин заявил онеобходимости перехода на новые методы финансового контроля с использованиемсовременных информационных технологий» известно, что только переход насовременные методы финансового контроля с использованием самых последнихдостижений научно-технического прогресса позволит решать те сложные задачи,которые ставит перед государственными контролерами глава государства. Об этомзаявил Председатель Счетной палаты, Председатель Ассоциации контрольно-счетныхорганов Российской Федерации Сергей Степашин, выступая на второйнаучно-практической конференции «Финансовый контроль и новые информационныетехнологии», которая открылась сегодня в Суздале.
Всвоем выступлении он также отметил, что без современных информационныхтехнологий и широкого применения методов проектного управления невозможнообеспечить эффективность и результативность расходования национальных ресурсовдля решения не только стратегических, но и тактических задач. В связи с тем,что осуществляемые в настоящее время в стране крупномасштабные государственныепроекты отличает значительная ресурсоемкость и длительность реализации, а ихэффективность оказывает прямое влияние практически на все области деятельностигосударственных органов, встает задача организации и обеспечения постоянногоаудита и мониторинга этих проектов на всех этапах их реализации. По мнениюСергея Степашина, это возможно только при наличии единой информационной системыгосударственного контроля.
Втоже время, подчеркнул Председатель Счетной палаты, даже самые совершенныетехнологии могут принести должный эффект только при соблюдении ряда условий,одним из которых является наличие адекватной методологической базы. Необходимовыработать согласованные показатели и критерии внешнего аудита в соответствии сраспределением компетенции управления национальными ресурсами. Возможностивысших контрольных органов должны быть совместимы с возможностямиподконтрольных систем, а качество информационных технологий аудита должно соответствоватькачеству информационных технологий управления.
Крометого, в своем докладе Сергей Степашин обратил внимание на то, что процессинформатизации системы государственного контроля существенно осложняетсяпроходящей сейчас в стране бюджетной реформой, так как трехлетний периодбюджетного планирования означает значительное увеличение объема и составаобрабатываемых данных. Вместе с тем информационные системы должны обеспечиватьоперативное получение информации, своевременную регистрацию и достоверный учетдокументов, необходимых для выполнения функций государственного управления иконтроля.
Пословам Сергея Степашина, пилотные модули Государственнойинформационно-аналитической системы контрольно-счетных органов России ужеработают в 10 субъектах Российской Федерации. В дальнейшем планируетсяподключение к этой системе всех региональных контрольно-счетных палат. Главаконтрольного ведомства также сообщил, что на уровне федеральной Счетной палатытакое подключение уже проведено. И теперь региональные контрольно-счетныеорганы должны будут со своей стороны отработать процедуру передачи в ее базуданных результатов соответствующих контрольных мероприятий.
Взаключение Председатель Счетной палаты сказал, что для выработки конкретныхподходов к решению задач, поставленных руководством страны, необходимысовместные усилия и тесное взаимодействие органов внешнего контроля всехуровней, а также участвующих в этих процессах органов исполнительной власти.
Встатье можно выделить плюсы и минусы.
Минусы:
1)необходимо решение задач, связанных с финансовым контролем;
2)нет доступной информации по финансовому контролю;
3)неэффективного использования бюджетных средств.
Плюсы:
1)использование самых последних достижений научно-технического прогресса позволитрешать те сложные задачи;
2)современные информационных технологий и широкое применение методов проектногоуправления обеспечит эффективность и результативность расходования национальныхресурсов для решения не только стратегических, но и тактических задач;
3)выработки конкретных подходов к решению задач.
Схема№4. Нормативные документы регулирующие финансовый контроль.
/>
2.5. Из статьи «Резолюция VI конференцииАссоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации» известно, что участникиVI конференции контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации,обсудив проблемы и перспективы развития внешнего государственного имуниципального финансового контроля, осознавая необходимость координации иповышения эффективности деятельности федеральных, региональных и муниципальныхконтрольно-счетных органов, а также в целях создания единой системы внешнегофинансового контроля, отмечаем следующее.
Цивилизованныйгосударственный финансовый контроль — одно из важнейших условий формированиясовременных экономических отношений. Он играет особую роль в системе управлениягосударственными ресурсами и обеспечении устойчивого экономического развития.Создание адекватной системы государственного и муниципального финансовогоконтроля является одним из непременных условий успеха экономических реформ встране.
Реализацияпоставленных перед органами внешнего государственного и муниципальногофинансового контроля задач не может быть в полной мере осуществлена безсовершенствования контрольной деятельности государства и определения дальнейшихнаправлений реформирования системы государственного финансового контроля, безсовершенствования федерального бюджетного законодательства и созданиянеобходимой правовой базы проводимых в бюджетной сфере реформ. Отсутствиефедерального закона, регулирующего организацию и деятельностьконтрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и действенныхмеханизмов юридической ответственности в бюджетно-финансовой сфере, а такжеприостановление третий год подряд действия статьи 14 Федерального закона “ОСчетной палате Российской Федерации” в значительной мере снижают эффективностьпроводимого внешнего финансового контроля и не способствуют повышениюпрозрачности бюджетного процесса.
Несмотряна имеющиеся трудности, контрольно-счетные органы созданы в 86 субъектахРоссийской Федерации и продолжают наращивать свой потенциал. Ассоциацияконтрольно-счетных органов России ныне представляет собой авторитетнуюорганизацию, объединяющую руководителей контрольно-счетных органов всех уровнейединой бюджетной системы Российской Федерации. Регулярно проводимые Ассоциациеймероприятия способствуют повышению эффективности деятельностиконтрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, обобщению ираспространению опыта в осуществлении внешнего контроля за формированием иисполнением бюджетов.
Изстатьи можно выделить положительные и отрицательные стороны.
Положительные:
1)создание адекватной системы государственного и муниципального финансовогоконтроля;
2)осуществление внешнего контроля за формированием и исполнением бюджетов;
3)определение дальнейших направлений реформирования системы.
Отрицательные:
1)отсутствие федерального закона, регулирующего организацию и деятельность контрольно-счетныхорганов субъектов Российской Федерации и действенных механизмов юридическойответственности в бюджетно-финансовой сфере;
2)приостановление третий год подряд действия статьи 14 Федерального закона “ОСчетной палате Российской Федерации” в значительной мере снижают эффективностьпроводимого внешнего финансового контроля и не способствуют повышениюпрозрачности бюджетного процесса;
3)не совершенствование финансового законодательства.
Схема№5.
/>
Регламентирующаяглава 3 по теме «Особенности финансового контроля в РФ»
Еслия бы была президентом РФ то я предложила следуюшие решения проблемы финансовогоконтроля России.
Эффективностьбюджетного процесса является ведущим показателем эффективности государственногоуправления. Бюджетный процесс предполагает оценку социально-экономическогосостояния страны, определение основных показателей прогнозасоциально-экономического развития страны, определение целей и задач развитияопределения основных принципов и расчетов по взаимоотношениям федеральногобюджета и консолидированных бюджетов субъектов страны; В этой связи важноувидеть концепцию бюджета, которая строится на основных положениях бюджетногопослания Президента РФ и ее сохранность в процессе исполнения бюджета. Главноепри этом — прогноз социально-экономического развития, основные направлениябюджетной и налоговой политики, в том числе по доходам и расходам, по ихсбалансированности и источникам покрытия дефицита (в случае если он предусматривается).Такой взгляд на бюджет строится в соответствии с одним из принципов бюджетнойсистемы РФ – принципов полноты отражения доходов и расходов бюджета, который всвою очередь означает, что все доходы и расходы бюджета подлежат отражению в бюджетев обязательном порядке и в полном объеме (ст. 32 БК РФ). Контроль и оценкаэффективности реализации указанных функций должны присутствовать на каждомэтапе бюджетного процесса. В связи с этим основным составляющим, дающимипредставление об эффективности государственного финансового контроля могут бытьоценки обоснованности и достоверности показателей всех уровней бюджета,результативности расходования средств.
Спредлагаемых позиций весьма любопытно изучить замечания счетной палатыРоссийской Федерации по итогам исполнения бюджета за 199, 2000, 2001, 2002,2003 годы и сопоставить их с ее же заключениями на проекты федеральных законово федеральном бюджете на соответствующий год.
Исходнымдля составления проекта федерального бюджета являются параметры макроэкономическихпоказателей социально-экономического развития страны. Это прежде всегопараметры валового внутреннего продукта и инфляции. Валовой внутренний продукт- основной экономический показатель, выражающий в рыночных ценах совокупнуюстоимость продукции, товаров и услуг, созданных в течении года внутри, являетсяисходным (базовым) параметром при формировании проекта федерального бюджета.Индекс-дефлятор, используемый в качестве коэффициента пересчета экономическихпоказателей в цены предыдущего периода (численно он равен индексу роста цен),используется в бюджетном процессе с целью сдерживания инфляции и оздоровленияплатежного баланса. Формирование федерального бюджета, например в 2003 г., осуществлялось по 171 показателю социально-экономического развития Российской Федерации, втом числе по 47 макроэкономическим и по 124 отраслевым.
Анализоб объемах и динамике основных макроэкономических показателей свидетельствует осущественном отклонении их фактических значений от значений, использованных врасчетах к проектам федеральных законов каждого года. Так, отклонениефактических данных от прогнозных более чем на 20% зафиксировано в 2001 г.по объему инвестиций в основной капитал, амортизационным отчислениям, фонду заработной платы.В 2002 эта картина сохранилась, пополнившись отклонениями по таким показателям,как импорт товаров из стран вне СНГ (17,6%), номинальная начисленнаясреднемесячная заработная плата на одного сотрудника (24, 3%).Можно привести иряд других, не менее ярких примеров. Целесообразнее, однако, обратиться кБюджетному кодексу РФ, которым определены принципы бюджетной системы РоссийскойФедерации глава5. Следуя, в частности, норме, определенной с 37 бюджетногокодекса РФ, можно заключить, что в силу ненадежности показателей прогнозасоциально-экономического развития соответствующей территории и нереалистичностирасчета доходов и расходов бюджета нарушен принцип достоверности бюджета (т.е.иными словами, бюджет страны недостоверен?). Впрочем, справедливости радиследует заметить, что бела может быть не в том, что экономисты не умеютпредсказывать, а в том, что политики требуют слишком оптимистических прогнозов.
Несоответствиепрогнозных и фактических параметров основных макроэкономических показателейвлечет неэффективное исполнение федерального бюджета. Так, завышение прогнозныхпараметров в 1997 и 1998 гг. привело к завышению планируемой доходной базы афактическое недоисполнение доходов к существенному недофинансированию расходовфедерального бюджета. В свою очередь занижение прогнозных показателей в 1999,200, 2001 гг. привело к получению дополнительных доходов федерального бюджета входе его исполнения, неучтенных в федеральном законе о федеральном бюджете, и кувеличению остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета.Тенденция роста остатков на счетах по учету средств федерального бюджетавыглядит угрожающе. Так, по состоянию на 01.01.200 г. Они составляли 77, 9млрд.руб на 01.01.2002 г. -203. 5 млрд. руб, на 01.01.2003 – 272,2 млрд. руб на01012004 уже 386,7 млрд. руб.
Прогнозобъема валового внутреннего продукта на 2003 г, по мнению экспертов Счетной палаты РФ, был более реалистичен по сравнению с прогнозами прошлых лет. Вместе стем, как это отмечено в заключении Счетной палаты РФ 13 сентября 2002 г., в прогнозе социально-экономического развития еще недостаточно учтены как факторы,сдерживающие рост объема валового внутреннего продукта, связанные в основном сизлишне оптимистической оценкой усиления инвестиционной составляющейэкономического роста и расширению импорта. так и факторы, стимулирующие ростего номинального объема, связанные с динамикой уровня инфляции. Анализ динамикивнутреннего продукта в 2003 г.рассчитанного экспертами Счетной палаты РФпроизводственным методом, показывает, что темпы роста ВВП в 2003 г… выше утвержденных Правительством РФ.
Казалосьбы, необходимо вносить коррективы в механизмы управления экономикой страны, вбюджетный процесс. Однако этого не происходит, концепции федерального бюджетына соответствующий финансовый год продолжают противоречить всемосновополагающим принципам бюджетной системы страны, утвержденной Бюджетнымкодексом РФ. Продолжая работать по инерции, игнорируя принципыпрограммно-целевого подхода к бюджетному устройству и процессу, Продолжаяработать по инерции, игнорируя принципы программно-целевого подхода кбюджетному устройству и процессу, Правительство РФ формирует бюджет 2004 г., ориентируясь по-прежнему на экспортно-сырьевую модель экономического развития страны,сохраняя тем самым в значительной мере зависимость России от конъюнктурымировых цен на товары традиционно российского экспорта. Бесспорно то, что дляэкономики России очевидна зависимость колебаний внешнеэкономическойконъюнктуры. Вместе с тем следует иметь ввиду, что стабилизация спроса намировых рынках (в лучшем случае) или проигрыш России в борьбе за место намировых рынках (в худшем случае) влечет последствия, угрожающие национальнойбезопасности страны.
Счетнаяпалата РФ ежегодно обращает внимание Правительства РФ и Федерального собранияРФ на допускаемые ежегодно существенные отклонения фактическихмакроэкономических показателей от прогнозируемых.
По-прежнемуПравительство РФ не принимает меры по разработке и утверждению минимальногоперечная показателей экономической деятельности федеральных государственныхмероприятий и размера дивидендов открытых акционерных обществ, подлежащихперечислению в федеральный бюджет.
Бюджетноезаконодательство, как видно, нуждается в дополнении. Так, в Бюджетный кодексРоссии целесообразно включить норму, предусматривающую предоставлениеодновременно с проектом федерального бюджета на очередной финансовый годрасчетов бюджетного задания по прибыли федеральных государственных унитарныхпредприятий, подлежащей перечислению в федеральный бюджет. В целях увеличенияпоступлений от федеральных государственных унитарных предприятий очевиднонеобходимо утверждать для них основные показатели хозяйственной деятельности,целевое использование прибыли с учетом размера прибыли, подлежащей перечислениюв федеральный бюджет. В доходах федерального бюджета платежи от федеральных государственныхунитарных предприятий видится целесообразным консолидировать исключительно посоответствующей статье бюджетной классификации.
Становитсясовершенно очевидным, что в целях существенного увеличения налоговых доходовфедерального бюджета необходимо повысить ответственность Правительства РФ иусилить спрос за исполнение механизма установления рыночных ставок за арендугосударственного имущества. Более того, введение рыночных ставок арендныхплатежей должно сопровождаться отменой существующих льгот, предусмотренныхнынешним законодательством. Столь же необходимым видится налаживание учета вдоходах федерального бюджета всех без исключения средств, получаемыхминистерствами, ведомствами, учреждениями и организациями в виде арендной платыза пользование федеральным недвижимым имуществом. Работу по формированиюполного реестра государственной недвижимости, в том числе за рубежом, возможно,потребуется облечь в форму федеральной целевой программы, предусмотрев в еересурсном разделе объемы ассигнований и механизм возмещения расходов наинвентаризацию и оценку недвижимости.
Взаключениях Счетной палаты РФ последних лет на проекты федеральных законов обисполнении федерального бюджета отмечалось, что переход от дефицитного бюджетак деформированному профициту, складывающемуся в результате занижения впрогнозах объемах ВВП и доходов бюджета, а также в силу сокращения защищенныхзаконом расходов, является отступлением от Концепции бюджета РФ и может повлечьнегативные последствия. Однако при формировании проекта бюджета, например на 2003 г. При реальном дефиците правительство страны тем не менее заложило фиктивный профицит в сумме72, 15 млрд. руб. который был заведомо определен как нераспределенный резервправительств.
Увеличениедоходов в 2003 г. Достигается в значительной мере за счет перераспределениядоходов консолидированного бюджета страны в пользу федерального бюджета. Долядоходов федерального бюджета составляет 55,9% от дохода консолидированногобюджета РФ.
Проектфедерального закона «О федеральном бюджете на 2003 г.», как это установи эксперты Счетной палаты Рф, содержал несоответствия Бюджетному кодексу Рфи иному действующему федеральному законодательству. В целом выявленонесоответствие 24 статей внесенного законопроекта Бюджетному кодексу РФ.
Внастоящее время в нашей стране широко развернулись работы по совершенствованиюгосударственного управления, организации и управления предприятиями, отраслямии экономикой страны в целом. Это обусловлено острой социальной потребностью всмене экономических и, как следствие, производственных правовых иуправленческих отношений в государстве. Прежние принципы государственногоуправления, хозяйствования оказались не просто неэффективными, но скореепрепятствующими воплощению в жизнь стратегии социально-экономическогостроительства новой России. По мере дальнейшего развития экономических реформ,преобразований форм собственности, умножения и усложнения хозяйственных связей,постановки новых социально-экономических, научно-технических и других задач,либерализации внешнеэкономической деятельности возникла необходимость ввыработке единого подхода к реализации экономической стратегии, созданииэффективной системы государственного управления в условиях новыхпроизводственных отношений.
Вчисло актуальных задач совершенствования государственного управления насовременном этапе входит организация единой системы государственногофинансового контроля, способствующей формированию полной и объективной картиныо государственных финансовых потоках и финансово-хозяйственной деятельностиэкономических субъектов, обеспечивающий в управлении государственнымифинансовыми потоками и финансово-хозяйственной деятельностью экономическихсубъектов.
Переходк рынку в условиях неустойчивых производственных отношений порождает усложнениефинансовой и хозяйственной деятельности и, как следствие, необходимостьвозрастания роли и значения финансового контроля за формированием ииспользованием бюджета, эффективным использованием финансовых ресурсов их всехисточников, предполагает углубление внимания к фактическому осуществлениюфинансовой, бюджетной, налоговой. Кредитной, денежной политики, к политике цен,вопросам развития валютно-финансового аспекта внешнеполитического курса ивнешнеэкономических связей РФ. В этой связи финансовый контроль с современнойРоссии видится как деятельность уполномоченных государством органов иорганизаций по надзору за законностью действий в процессе формирования,распределения и использования денежных фондов государства и муниципальныхобразований в целях осуществления эффективной финансовой политики ихозяйственной деятельности в обществе для обеспечения прав и свобод граждан.
Шаблонвыводов и предложений
Послевыполнения курсовой работы по теме: «Особенности финансового контроля в РФ»можно сделать следующие выводы:
1.Финансовый контроль — система наблюдения и проверки финансовой деятельностиуправляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятыхрешений, выявления отклонений от утвержденных нормативов и принятия мер по ихустранению.
2.Новые политические и экономические отношения, сложившиеся в России за годыпоявления рыночной экономики, потребовали создания развитой системыгосударственного финансового контроля, способной в условиях децентрализованногоуправления экономикой обеспечить соблюдение интересов государства и общества вцелом.
3.Выделяется характеристика финансового контроля в зависимости от субъектаконтроля. Финансовый контроль бывает государственный; негосударственный,общехозяйственный, общественный, Внутрихозяйственный, правовой, гражданский.
4.Основные проблемы в области государственного контроля в России связаны снеэффективностью бюджетного процесса, в частности нереалистичности расчетадоходов и расходов бюджета, неполнотой бюджетного законодательства
5.Основные проблемы совершенствования государственного финансового контроля в РФзаключаются в улучшении системы государственного финансового контроля,формирование правовой базы, повышения роли государственного финансовогоконтроля в сфере обеспечения финансовой безопасности государства.
Послевыполнения курсовой работы по теме: «Особенности финансового контроля в РФ»можно выделить следующие пути решения проблемы финансового контроля:
1.Изучить теоретические аспекты и выявить природу «Государственныйфинансовый контроль и пути его совершенствования»;
2.Сказать об актуальности проблемы «Государственный финансовый контроль ипути его совершенствования» в современных условиях;
3.Изложить возможности решения тематики «Государственный финансовый контрольи пути его совершенствования»;
4.Обозначить тенденции развития тематики «Государственный финансовыйконтроль и пути его совершенствования».
Списоклитературы
1. Конституция РоссийскойФедерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // «Российская газета» от 25 декабря 1993г.
2. Бюджетный кодексРФ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред.от 30.12.2006)
3. Федеральный законРоссийской Федерации от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ О федеральном бюджете на 2007 год
4. Федеральный закон от10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (БанкеРоссии)»
5. Федеральный закон от11 января 1995 года №4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»
6. Федеральный закон от21 июля 2007 года № 190-ФЗ «О внесении изменений в статью 30 Федеральногозакона „О Счетной палате РФ“
7. Банковское дело./Справочное пособие под ред. Бабичевой Ю. А.— М., Экономика, 2006.
8. Бюджетная системаРоссийской Федерации: Учебник / М. В. Романовский и др.; Под ред. М. В.Романовского, О. В. Врублевской. М.: Юрайт, 2005.
9. Бурцев В.В.Организация системы государственного финансового контроля в РоссийскойФедерации. — М.: Изд.-торговая корп. «Дашков и Ко», 2002
10. Горбунова О.Н.Финансовое право. – М, 2005
11. Карасева М.В.Финансовое право. Общая часть. Учебник. — М.: Юрист, 2005.
12. Комментарий кБюджетному кодексу Российской Федерации — М.: Система ГАРАНТ, 2007.
13. Нестеренко Т.Г.Казначейская система как инструмент эффективного управления государственнымифинансами // Финансы. 2006. № 3.
14. Новиков Д.В.Бюджетная классификация РФ в 2007 году. Журнал «Бюджет». 21.11.2006 г.
15. Пансков В.Г. О ролиСчетной палаты РФ в системе органов государственного финансового контроля. //Финансы – 2006. — № 9
16. Петров А.Ю.Государственный финансовый контроль // Финансы — №10, 2006
17. Правовое обеспечениефинансового контроля в Российской Федерации. Т.В. Конюхова „Право иэкономика“, 2006, №4
18. www.cbr.ru
19. www.rosfinnadzor.ru
20. www.ach.gov.ru
Приложение№1
/>
Приложение№2
/>
Приложение№3
/>/>
Приложение№4
/>