ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ
«Особенности управленияфинансами в отделах образования на примере отдела образования территориальногоуправления Колпинского района г. Санкт-Петербурга»
Введение
Актуальность исследования. В настоящее время практическилюбое бюджетное учреждение независимо от сферы своей деятельности и размера переживаеткризис. Эта ситуация сложилась из – за продолжительного, в течении 10 – 15 летнедофинансирования. По сути, бюджетные учреждения, не умеющие в условияхрыночной экономики получать прибыль, предоставлены сами себе. Тем не менее, втечение последних лет они начинают немного вставать на ноги, хотя оченьмедленными темпами. Цели у них могут быть разные – достижение максимальнойотдачи от уже существующей системы, привлечение дополнительных средств илипростое выживание. Учреждения общего образования – не исключение. Бесперебойнаяработа таких организаций необходима, так как по закону мы имеем право наопределённые бесплатные услуги, без которых в жизни не обойтись. Их можноперечислять много, но одной из самых важных, автор работы видит в бесплатномобщем образовании. Получается определённый замкнутый круг: граждане страныимеют право на бесплатные государственные услуги, а у самого государства нетсредств для финансирования учреждений, предоставляющих эти услуги. Бюджетныеорганизации сами вынуждены искать средства для покрытия своих расходов, илистановиться вечными должниками, хотя пройдёт какое-то время и при отсутствииоплаты с ними рано или поздно перестанут работать. Нельзя забывать, что чембольше времени тянется недофинансирование, тем труднее будет связывать концы иконцами в тот критический момент, который так или иначе наступит. Конечно,можно искусственно занижать планируемые расходы, игнорируя некоторые статьифинансирования, но от этого будет только хуже. По-мнению автора данной работы,нужно искать другие пути привлечения средств.
Поиск возможных альтернатив – это заключительная частьработы, поскольку сначала необходимо досканально изучить объект, чтобырезультаты поиска соответствовали реалиям организации. Иначе проделанный трудбудет бесполезным.
Целью данного проекта являются поиск дополнительных путейпривлечения денежных средств для бюджетных организаций, занимающихся образовательнойдеятельностью.
В соответствии с поставленной целью решались следующиезадачи:
– изучение порядка и особенностей финансированияобразовательных учреждений;
– изучение правил их работы на низшем (школы) ирайонном (отдел образования) уровнях.
Объектом исследования являются образовательные учрежденияКолпинского района С-Петербурга.
Предметом исследования является процесс финансированиеработы образовательных учреждений.
1. Анализ финансирования отдела образования
1.1Целевое и внебюджетное финансирование
В началеработы необходимо определиться с некоторыми общими понятиями:
бюджетноеучреждение – организация, созданная органами государственной властиРоссийской Федерации, органами государственной власти субъектов РоссийскойФедерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих,социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческогохарактера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета илибюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов ирасходов;
главныйраспорядитель средств бюджета (далее – главный распорядитель) – органгосударственной власти Российской Федерации, орган государственной властисубъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления или иной прямойполучатель средств бюджета, определенный соответствующим законом (правовымактом) о бюджете на очередной финансовый год и имеющий право распределятьассигнования по направлениям, установленным этим законом (правовым актом), пораспорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении;
получательсредств бюджета(далее – получатель) – бюджетное учреждение, находящееся в веденииглавного распорядителя или распорядителя, имеющее право на получение бюджетныхассигнований;
объемфинансирования расходов– объем прав получателя на оплату принятых вустановленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, впределах которых органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляюткассовые расходы по поручению получателя;
лицевойсчет– регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенныйдля отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежныхобязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых впроцессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями,распорядителями и получателями.
Бюджеты всехуровней должны быть сбалансированы. При наличии дефицита бюджетапервоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущихрасходов. Закон о бюджете устанавливает общие лимиты на финансирование отраслейгородского хозяйства по ведомственным статьям (то есть по главнымраспорядителем кредитов), по экономическим статьям и по целевым(функциональным) статьям.
Расходыбюджетов всех уровней подразделяются на расходы, включаемые в бюджет текущихрасходов (текущие расходы) и бюджет развития (капитальные расходы). В бюджетразвития входят ассигнования на финансирование инвестиционной и инновационнойдеятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством.
Капитальныерасходы бюджетов – часть расходов бюджетов, связанных с расширеннымвоспроизводством, при осуществлении которых создается или увеличиваетсякапитал, находящийся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ,муниципальных образований. Капитальные расходы предназначены для финансированиядолгосрочных бюджетных программ и обеспечивают инновационную и инвестиционнуюдеятельность. К ним относятся расходы, предназначенные для инвестиций, напроведение капитального ремонта, средства, предоставляемые в качестве бюджетныхкредитов на инвестиционные цели, и т.п. В составе капитальных расходов бюджетовформируется бюджет развития, который составляется на 5–6 лет не только насубфедеральном, но и на местном уровне. При этом часть расходов бюджетаразвития, которую предписано осуществлять в текущем году, будет включаться втекущий бюджет.
Текущиерасходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающих текущеефункционирование органов государственной власти, местного самоуправления,бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам иотдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. В бюджететекущих расходов может быть предусмотрено выделение защищенных статей бюджета,расходы по которым производятся независимо от снижения объема поступлениядоходов бюджета. Несмотря на то что в Бюджетном кодексе РФ не предусмотрено ихвыделение, законы о бюджете субъектов РФ по-прежнему включают защищенные статьибюджета. Обязательные расходы территорий – это те денежные средства, которыетратятся по утвержденным центральным правительством сметам.
Кроме того,все доходы и расходы располагаются в бюджетах по единой бюджетнойклассификации, представляющей собой группировку доходов и расходов бюджетоввсех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетнаяклассификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. ВФедеральном законе «О бюджетной классификации», подписанном Президентом РФ 15августа 1996 г. №115‑ФЗ, отмечается, что бюджетная классификациявключает: классификацию доходов бюджетов РФ; функциональную классификациюрасходов бюджетов РФ; экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;классификацию видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ;классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов РФ;ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Ведомственнаяклассификация бюджетов субъектов РФ утверждается законодательными(представительными) органами субъектов РФ.
В субъектах РФ создаются финансовые органы иорганы финансового контроля в соответствии с законодательством субъекта РФ.Муниципальные образования создают финансовые органы в соответствии с уставоммуниципального образования.
Финансированиеобразования осуществляется за счет средств федерального бюджета и средствбюджетов субъектов РФ. В бюджетах территорий главными выступают расходы насоциальные цели. На народное образование и профессиональную подготовку кадровиз территориальных бюджетов выделяется более 60% всех расходовконсолидированного бюджета РФ, на здравоохранение – около 55%, на социальноеобеспечение – более 70%, на жилищно-коммунальное хозяйство – свыше 90%.
В схемуцентрализованного государственного финансирования включаются некоммерческиеорганизации (учреждений) вместе с органами исполнительной власти субъектов РФдля достижения целей образования. В нашем случае бюджет субъекта РФ – бюджетгорода Санкт-Петербурга. />
Бюджет городарасположен в основном на расчётных счетах, контролируемых Комитетом финансов.
ДляСанкт-Петербурга главным распорядителем средств бюджета является именно КомитетФинансов. Поэтому необходимо подробнее остановиться на нём. Как было отмеченовыше, исполнение бюджета СПб осуществляет Комитет финансов. Он действует наоснове 4 документов: закона о бюджете на текущий год, поквартальногораспределения расходов (утверждает губернатор), детализированной росписидоходов и расходов первых получателей бюджетных средств (утверждаетпредседатель Комитета финансов) и ежемесячных кассовых планов по финансированию(утверждает председатель Комитета финансов). Основные функции Комитетафинансов:
§ составление проектабюджета и проектов смет внебюджетных фондов Санкт-Петербурга;
§ исполнение бюджетаСанкт-Петербурга, контроль использования бюджетных средств;
§ прогнозирование и учетрасходов и доходов бюджета Санкт-Петербурга;
§ организация выпуска иразмещения государственных облигаций Санкт-Петербурга и других форм займов;
§ обслуживание долгаСанкт-Петербурга и исполнение его финансовых обязательств;
§ организация контроля засвоевременным и правильным назначением и выплатой пособий за счет бюджетныхсредств Санкт-Петербурга;
§ предоставление займов избюджета и внебюджетных фондов;
§ подготовка проектовправовых актов, вносимых на рассмотрение Законодательного собранияСанкт-Петербурга губернатором Санкт-Петербурга, и распоряжений губернатораСанкт-Петербурга по вопросам бюджетно-финансовой политики;
§ обеспечениевзаимодействия администрации Санкт-Петербурга с организациями финансовойинфраструктуры и др…
Главнаястратегическая задача для комитета – финансовое планирование, а такжеуправление финансовыми ресурсами Санкт-Петербурга с «целью повышения качестважизни горожан».
Как известно,бюджет принимается и утверждается за несколько месяцев до начала отчетногопериода. Вначале бюджетные организации, в том числе и отделы образованиясоставляют заявку на расходы, то есть показывают, какие денежные средства онихотели бы получить и на какие цели. После утверждения расходов и доходовпубликуется закон о бюджете с множеством приложений, в которых расписаны доходыи расходы на год. Годовая информация разбивается по кварталам и месяцам.
Поквартальноераспределение расходов производится и утверждается исходя из неравномерногопоступления доходов в бюджет в течение года (I квартал – 18–20% отгодовой суммы, II и III квартала – 23–25%, IV квартал – 30–36%)и потребности в максимально возможном равномерном финансировании большинстварасходов и учитывает в случае необходимости привлечение заемных средств.
Росписьдоходов и расходов детализирует поквартальные лимиты расходов бюджета.
На основаниипоквартального распределения расходов и уточненного прогноза доходныхпоступлений формируются месячные кассовые планы. В этом плане фиксируются планируемыеза месяц доходы и лимиты необходимых расходов. В случае превышения расходов наддоходами (дефицит в пределах месяца считается в городе кассовым разрывом)формируется задание на привлечение заемных средств, а при превышении доходовнад планируемыми расходами – задание по поступлению бюджетных средств на погашениедолга. Комитет финансов соответственно должен отчитываться за расходы бюджета.Кассовые расходы за 2005 год показаны в приложении 1.
В своюочередь месячные кассовые планы служат основой для составления распорядителямикредитов реестров финансирования, которые передаются ими в Комитет финансов,где составляется и уже исполняется единый месячный реестр платежей. Выписки изежемесячных отчётных реестров за 2005 год указаны в приложении 2.
В расходах бюджетов значительный удельный вес занимаютрасходы бюджетных учреждений, включающие:
§ оплатутруда;
§ перечислениестраховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
§ трансфертынаселению;
§ командировочныеи другие компенсационные выплаты работникам, предусмотренные законодательством;
§ оплатутоваров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальнымконтрактам;
§ оплатутоваров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключениягосударственных или муниципальных контрактов.
Структурарасходов образовательных учреждений представлена в приложении 3. Структурарасходов подразделяется на функциональную и ведомственную. Ведомственнаяструктура показывает общие данные расходов, например общая сумма затрат на ремонтшкол какого-либо района, на покупку книг и т.д.… Функциональная структураразбивает общие данные по каждому объекту учёта, по каждой школе в отдельности.
Образовательныеучреждения подотчетны отделу образования района, в котором они находятся.Бухгалтерский учёт ведётся как в образовательных учреждениях, так и в отделахобразования. Учет должен обеспечивать систематический контроль за ходомисполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими ифизическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.
Сейчас, в2005 году происходит реформирование бюджетной системы и порядка финансированиябюджетных учреждений. Главными направлениями реформы являются, во-первых,закрытие всех расчётных счётов организаций и перевод их на один лицевой счёт, аво-вторых изменение вида бухгалтерской и налоговой отчётности и переводбюджетных организаций на новые счёта бухгалтерского учёта. В связи с этимрассмотрим общий перечень нормативных документов, регулирующих вопросыформирования бюджетного финансирования сферы образования (приложение 4), атакжепереченьнормативных правовых актов Санкт-Петербурга,действие которых приостанавливается с 1 января по 31 декабря 2005 года(приложение 5).
Управлениефинансами в отделах образованиях осуществляется одновременно с ведениембухгалтерского учёта.
Всоответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 26.08.2004 №70нпереход к применению новой инструкции по бюджетному учету необходимоосуществить до 1 октября 2005 года по мере организационно-техническойготовности.
Изучивнекоторые положения нового порядка ведения бухгалтерского учёта, авторпопытался их изложить. Происходит изменение счетов бухгалтерского учёта(наиболее сложная проблема в настоящий момент для бухгалтеров бюджетныхорганизаций). Это означает, что данные в рублях на определённую дату поимуществу и обязательствам организации необходимо разбить и распределить поновым счетам по правилам, указанным в приложении к новой инструкции. Новый плансчетов будет действителен для всех бюджетных учреждений, поэтому сопоставлятьданные отчётности в вышестоящих организациях будет значительно легче.
Что касаетсяцелевого финансирования, то есть вопроса, который рассматривается в этой главе,то произошли следующие изменения. По новым правилам, у организации закрываютсявсе собственные счета, и остаются только лицевые счета, контролируемыетерриториальными органами комитета финансов. Если раньше на собственный счётпереводилась заработная плата, социальные начисления и т.д.…, внереализационныедоходы, то сейчас этого просто не нужно, так как большинство организацийработает с пластиковыми картами, а доходы от коммерческой деятельности переводятсянепосредственно получателям на основании поручения бюджетной организации подействующим правилам с лицевого счёта отдела образования.
Уже было указано, что комитет финансов являетсяорганизатором и исполнителем городского бюджета, управляющим счетами городскогобюджета и бюджетными средствами. Указанный орган является кассиром отделаобразования и осуществляет платежи за счет бюджетных средств от имени и попоручению отдела.
Заметим, что сейчас, как и при старом порядкеведения учёта и управления финансами, организация фактически не владеетденежными средствами. До её сведения доводится кассовый план финансирования,где говорится, на что и в каком объёме можно потратить деньги. Отделобразования получает услуги, покупает мебель, занимается ремонтом учреждений, заключаетдоговора от своего имени, а оплачивает услуги по договорам комитет финансов отимени отдела образования по просьбе отдела после предоставления необходимойдокументации.
Итак, лицевой счет – регистр аналитического учетаоргана, исполняющего бюджет, предназначенный для отражения в учете лимитовбюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансированияи кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов городскогобюджета, получателями средств и органом, исполняющим бюджет.
Открытие лицевых счетов осуществляется органом,исполняющим бюджет, по разрешительной надписи руководителя на заявлении клиентаоб открытии лицевого счета после проверки документов, представленных дляоформления открытия соответствующего лицевого счета начальниками отделовказначейского исполнения бюджета, правового и кадрового обеспечения, учета исполнениябюджетной системы, бухгалтерского учета и отчетности. Документы по оформлению открытиялицевых счетов хранятся в отделе казначейского исполнения бюджета.
Учёт ведения доходов по лицевым счётам ведётсяодновременно с учётом расходов. Территориальные органы отдают выписки слицевого счета отделу образования, где указаны расходы, то есть перечисления срасчётного счёта. Бухгалтерия отдела образования проверяет расходы и заноситбанковские выписки сначала в бухгалтерскую программу, а затем прикрепляет кбанковским документам и сшивает их. Несмотря на то, что отдел образованияфактически никому не оплачивает и не получает денежных средств, но вбухгалтерский учёт операций по банку ведётся именно здесь. Так как бухгалтерскийучёт ведётся на компьютере, то все операции оформляются сначала в нём, а потомнеобходимые документы и регистры распечатываются, подписываются и подшиваются
Связь между органом, исполняющим бюджет (Комитетфинансов), происходит по средствам обмена документации. Со стороны отдела образования– это платёжные документы на перечисление денежных средств с лицевого счёта, состороны комитета финансов – отчётные данные о произведенных тратах. И в концекаждого месяца отдел образования сдаёт сводную таблицу по движению денежныхсредств на лицевом счёте исходя из своих данных.
Орган, исполняющий бюджет, обязан своевременноинформировать клиентов об изменении порядка учета операций по исполнениюрасходов городского бюджета, консультировать по вопросам оформления и представленияв орган, исполняющий бюджет, платежных поручений, сопутствующегодокументооборота и вопросов, возникающих в процессе обслуживания лицевыхсчетов, доводить до клиентов нормативные документы, регулирующие порядокисполнения расходов городского бюджета.
В отделеобразования есть своя касса, где хранятся денежные средства в пределах лимитов,установленных по решению банка и территориального управления финансами. Деньгив кассе разрешено держать для выдачи под авансовый отчёт, на командировочныерасходы и т.д.…
Учётоформления кассовых операций не намного отличается от ведения учёта вовнебюджетных организациях. Поступление и расходование наличной денежной выручкиоформляется приходными и расходными ордерами, подписанными главным бухгалтероми другими уполномоченными лицами. Вышеперечисленные документы оформляются вмомент совершения операции и распечатываются. Существует журнал учёта приходныхи расходных кассовых ордеров, куда заносятся данные документы в строгохронологическом порядке.
Наряду сцелевым поступлением денежных средств, в бюджетных организациях существует такназываемое внебюджетное финансирование. Оно состоит в основном состоит из:
1. финансированиямуниципальных округов (помощь в денежной или товарной форме);
2. поступлениеот физических лиц (к примеру, добровольные взносы от родителей учеников);
3. доходыот сдачи имущества, помещений в аренду;
4. дополнительноеплатное образование, предлагаемое в школах, кружки и т.д.…
Рассмотримособенности данного финансирования до реформы и после.
А. Дореформирования бюджетной системы.
Выручкабюджетных учреждений от оказания платных услуг в бюджете не отражается. Вместес тем она контролируется и бухгалтерией отдела образования и комитетомфинансов. Бухгалтерский учёт по внебюджетным расчётам ведётся в отделахобразования.
Из вышеперечисленныхисточников финансирования видно, что денежные средства могут поступать как нарасчётный счёт организации (организация до реформы имела свои расчётные счета вбанках), так и в её кассу.
Бухгалтерскаядокументация по оформлению денежных поступлений ни чем не отличается от ведениядокументов по кассе (ПКО) и расчётного счёта. Но, вместе с тем у организациивозникает доход от коммерческой деятельности, которая облагается налогом наприбыль, к тому же данные сдаются по выделенному балансу. Тем не менее, этопоступление денежных средств считается доходами отдела образования, которыйможет их тратить (естественно, по согласованию с комитетом финансов) насобственные нужды.
Б. Послереформирования бюджетной системы.
Как я ужеписала, одним из основных проявлений реформирования бюджетной системы сталозакрытие всех расчётных счетов организаций (с 1 октября 2005 года). Врезультате чего бюджетные организации осуществляют операции только по лицевомусчёту и кассе. Конечно, коммерческая деятельность в бюджетных организациях каквелась, так и будет продолжать вестись, но при этом заказчиком выступает самгород. Соответственно доходы от коммерческой деятельности теперь учитываются вбюджете города. Эти суммы учитываются на лицевых счетах бюджетного учреждения.
Приведунебольшой пример. Если раньше договор об аренде помещений заключался с отделомобразования, то сейчас он заключается непосредственно с КУГИ (комитетуправления государственным имуществом).
Те жесредства, которые раньше перечислялись на расчётные счета отдела образования,теперь попадают на счёт учёта средств бюджета, а те средства, которые попадалина счета отдела через кассу, должны быть направлены на расчётный счёт бюджета.
Бухгалтерскийучет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам,полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов, ссоставлением единого баланса по указанным средствам, и отдельного баланса посредствам, полученным за счет внебюджетных источников.
Оплатапотребителем услуги (работы, товара), перечисление учреждению целевых средств ибезвозмездных поступлений производятся в безналичной и наличной формахнепосредственно на текущие счета по учету средств бюджета Санкт-Петербурга.
При оплатепотребителем услуги (работы, товара) за наличный расчет в кассу учреждения,отдел образования вносит денежную наличность в учреждение банка с учетомустановленного лимита остатка кассы. Денежная наличность вносится на текущиесчета по учету средств бюджета Санкт-Петербурга для зачисления доходов отпредпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые дляуправлений Комитета финансов по районам Санкт-Петербурга.
Доходы отпредпринимательской и иной приносящей доход деятельности в полном объемеотражаются на лицевом счете отдела и непосредственно на счёте учреждения, укоторого возникли доходы, открытом в Комитете финансов, и учитываются в сметедоходов и расходов в части предпринимательской и иной приносящей доходдеятельности.
Перечислениепредусмотренных налоговым законодательством налогов и сборов попредпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений,не включаемых в состав расходов, связанных с ведением этой деятельности,осуществляется Комитетом финансов от имени и по поручению отдела образования сотражением указанных платежей на лицевых счетах отдела в уменьшение поступленийдоходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
При этомотдел самостоятельно осуществляют расчет сумм налогов, причитающихся к уплате вбюджет, обеспечивают контроль за сроками их уплаты и несут ответственность заполноту и своевременность уплаты налогов в соответствии с налоговымзаконодательством Российской Федерации.
Перечислениепредусмотренных налоговым законодательством налогов и сборов попредпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений,включаемых в состав расходов, связанных с ведением этой деятельности,осуществляется в порядке, установленном утвержденной распоряжением Комитетафинансов от 26.04.2001 №45‑р Инструкцией о порядке финансированиярасходов бюджета Санкт-Петербурга и ведения лицевых счетов главныхраспорядителей бюджетных средств и подведомственных им бюджетных учреждений приказначейской системе исполнения бюджета.
Доходы,полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящейдоход деятельности, поступившие в бюджет Санкт-Петербурга и не использованныепо состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на лицевые счетасоответствующих бюджетных учреждений и используются на финансирование расходовэтих учреждений в пределах утвержденных ассигнований по бюджетуСанкт-Петербурга на следующий за отчетным финансовый год.
Включениедоходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в составдоходов бюджетов не означает, что они не будут являться объектом учета вбюджетных учреждениях. Можно предположить, что внебюджетные средстватрансформируются в дополнительные объемы финансирования, получаемые бюджетнымиучреждениями из бюджета, по примеру доходов от сдачи в аренду федерального недвижимогоимущества. Вследствие этого отпадет необходимость нумерации субсчетовбухгалтерского учета в бюджетных учреждениях по признакам и значительно уменьшитсяобъем учетной работы. Формирование баланса по внебюджетной деятельности, атакже казначейские процедуры исполнения бюджетов предполагают новые подходы кучету, казалось бы, традиционных объектов учета. К ним относятся расходы краспределению и материалы при осуществлении бюджетной и внебюджетнойдеятельности. 1.2 Расходы отдела образования
Финансированиерасходов распорядителей ассигнований федерального бюджета и осуществлениекассовых расходов производится с лицевых счетов, открытых в территориальныхорганах Федерального казначейства. Перечисление средств федерального бюджета натекущие бюджетные и расчетные счета организаций, открытые в учреждениях банков,не производится.
Приисполнении сметы расходов бюджетными учреждениями различают кассовые ифактические расходы.
Кассовыерасходы – это суммы, выданные банком с бюджетных или текущих счетов бюджетныхучреждений на их расходы. Однако по ним нельзя судить о фактическомиспользовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но невыплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением избюджета по отдельным сметам подразделений, что позволяет располагать данными окассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретнуюдату. Учет кассовых расходов позволяет контролировать целевое расходованиебюджетных средств.
Фактическиерасходы – это действительные расходы организации по исполнению сметы.Фактические расходы более полно свидетельствуют об окончательно произведенныхрасходах, чем кассовые. Их учет позволяет контролировать как ход фактическогоисполнения сметы расходов учреждения в целом, так и соблюдение установленныхнорм расходов по отдельным статьям и структурным подразделениям.
Централизованнаябухгалтерия размер экономии по смете определяет в целом по данным ведомостинаблюдений, которая ведется по статьям и видам учреждений.
Лицевые счетаоткрываются распорядителям ассигнований федерального бюджета. Через лицевыесчета, открытые в организациях Федерального казначейства, осуществляются:
1)финансирование расходов учреждений, организаций, предприятий на основаниибюджетных назначений утвержденных смет расходов и других обоснований ирасчетов, подтверждающих необходимость производимых расходов;
2)межбюджетные расчеты с администрациями субъектов РФ и муниципальных образованийпо трансфертам, дотациям;
3) компенсации,субвенции, субсидии, целевые программы;
4)предоставление средств федерального бюджета на условиях возвратности иплатности;
5) расчеты спредприятиями и организациями в части компенсаций и социальных выплат пофедеральным программам.
Сами же бюджетныеучреждения несут ответственность за:
— целевоеиспользование бюджетных средств;
— соблюдениенормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг приутверждении смет доходов и расходов;
— эффективноеиспользование бюджетных средств;
— достоверностьи своевременность представления отчетов и других сведений, связанных сиспользованием бюджетных средств.
Перечислениесредств бюджета Санкт-Петербурга на счета главных распорядителей бюджетныхсредств и бюджетных учреждений, открытые в учреждениях банков, не производится,за исключением бюджетных счетов, открытых для получения финансированияследующих расходов:
- оплататруда и начисления на оплату труда;
- канцелярскиеи хозяйственные расходы;
- командировкии служебные разъезды;
- оплатамеждугородних переговоров;
- социальныеи компенсационные выплаты (расходы)
Как было отмечено выше, отдел образования представляет органу,исполняющему бюджет, заявки на расходование бюджетных средств с указаниемпоказателей бюджетной классификации Российской Федерации. К заявкам применяютсяправила оформления документов в соответствии с инструкциями органа,исполняющего бюджет, и Банка России.
Орган, исполняющий бюджет проверяет представленныедокументы на предмет целевого использования бюджетных средств, наличиядостаточного остатка лимитов, открытого финансирования, соблюдения установленныхправил расчетов, правильности указания реквизитов. При этом часть заявок можетбыть отложена, отбракована или исполнена частично. Орган, исполняющий бюджет,принимает решение о зачислении средств на лицевой счет получателя средств.Орган, исполняющий бюджет, производит отражение сумм перечисленного получателюфинансирования на его лицевом счете в день осуществления операции.
Заявка отдела образования исполняется платежнымпоручением органа, исполняющего бюджет, на банковский счет контрагента,указанный в заявке на расходование бюджетных средств от получателя средств.Списание средств с лицевого счета получателя средств производится следующим операционнымднем. При этом сумма списания отражается по дебету лицевого счета получателя средстви по кредиту счета органа, исполняющего бюджет. На следующий день послесовершения операций по лицевому счету орган, исполняющий бюджет, выдает выпискуиз лицевого счета с приложением документов (заявок), явившихся основанием дляосуществления операции.
Получательсредств до осуществления расходного платежа по его лицевому счету представляеторгану, исполняющему бюджет, средств документы, подтверждающие наличие уполучателя средств денежных обязательств, возникших в результате заключениядоговоров, соглашений, контрактов с исполнителями работ (услуг), оплата которыхпроизводится за счет средств городского бюджета. Несоответствие представленныхдокументов сметным назначениям, в необходимых случаях – Государственномузаказу, а также сомнительность представленных документов служит основанием дляотказа в приеме заявки и осуществлении расхода бюджетных средств.
Процедура осуществления кассового расхода за счетсредств городского бюджета состоит из передачи органом, исполняющим бюджет, вучреждение банка собственных платежных поручений, подготовленных на основаниизаявок получателей средств с отражением операций на лицевом счете.
Ежемесячно, не позднее 5‑го числа месяцаследующего за отчетным, получатели средств и орган, исполняющий бюджет,осуществляют сверку операций по финансированию и расходованию средств, учтенныхна лицевых счетах получателей средств. Сверка производится путем представленияорганом, исполняющим бюджет, получателю средств выписки из лицевого счета икопии карточки лицевого счета в электронном виде и на бумажном носителе,составленных на 1‑ое число месяца, следующего за отчетным, сформированныхнарастающим итогом с начала отчетного месяца.
Средства из бюджета на содержание учреждений и проведениемероприятий выделяются на основе утвержденных смет расходов.
Смета расходов – основной плановый и финансовый документ,определяющий объем, целевое направление, поквартальное распределение средств,выделяемых из бюджета на содержание учреждений. Предусмотренные в сметеассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм неразрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нетэкономии средств. Перераспределять средства возможно.
Формы сметы, основные показатели, по которым онасоставляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящимиорганизациями. В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетныхучреждений. Она состоит из трех частей: в первой части указывается наименованиеи адрес учреждения, бюджет, из которого оно финансируется (раздел, параграфбюджетной классификации), и свод расходов по статьям с распределением покварталам; во второй части отражаются показатели оперативного плана начало иконец года, а также среднегодовые; в третьей части приводятся расчеты иобоснования по каждой статье расходов и отдельным ее элементам.
Порядокведения бухгалтерского учета смет в отделе установлен Инструкцией о ведениибухгалтерского учёта №70н, которая предусматривает:
Ø план счетов бухгалтерскогоучета в учреждениях;
Ø мемориально-ордернуюформу ведения учета (приложение 6);
Ø способприменения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операцийпо исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств,полученных за счет внебюджетных источников;
Ø формы первичных учетныхдокументов и регистров бухгалтерского учета;
Ø методыоценки активов и обязательств;
Ø корреспонденцию субсчетов по основнымбухгалтерским операциям;
Ø другиевопросы организации бухгалтерского учета.
Основываясьна Инструкции рассмотрим виды расчётов и расходов.
Учёт споставщиками и подрядчиками. У отдела образования, как и во всех другихорганизациях, есть свои поставщики и подрядчики. Организация покупает товары,питание для учеников, товарно-материальные ценности, пользуется услугамителефонных компаний, получает счета за свет и т.д.… Но прежде всего организациязаключает договора на оказание услуг и поставку товара, в которых прописанаответственность, сроки действия, порядок оплаты и другие условия. Чаще всего потаким договорам оплата происходит после оказания услуг. Например, отделобразования закупил партию столов для школ, предварительно заключив договор сорганизацией-поставщиком, последний, в свою очередь, вместе с товаром передаётотделу образования документы на мебель, счет, накладную и счёт-фактуру (оплатапо безналу с отсрочкой). Отдел образования приходует себе на склад столы,одновременно делая запись в журнале расчётов с поставщиками и подрядчиками осумме задолженности перед организацией – поставщиком. Когда по договорунаступает время оплаты товара, то отдел образования делает платёжное поручениена имя поставщика и вместе с документами, подтверждающими получение товарапередаёт в районное отделение комитета финансов Санкт-Петербурга. Отдел образованиясоставляет поручения на оплату расходов за поставленные товары, выполненныеработы, предоставленные услуги в соответствии c заключенными договорами,счетами-фактурами, актами выполненных работ, иными документами, являющимисяоснованием для финансирования, зарегистрированными в соответствии сдействующими законодательными и нормативными актами при осуществлении закупок товарови услуг, а также на расходы, предусмотренные утвержденной сметой доходов ирасходов отдела и в пределах лимитов бюджетных обязательств на месяц,утвержденных главным распорядителем средств.
После получения выписки с лицевого счёта оперечислении денежных средств поставщику, делает запись в регистре по учёту споставщиками и подрядчиками о списании задолженности перед организацией-поставщиком.
В договоре может быть прописана любая формаоплаты (наличный и безналичный расчёт), а также может быть отмечена предоплата.В учёте в связи с этим практически ничего не изменяется, только при предоплатевозникает задолженность организации-поставщика отделу до момента отгрузкитовара. При оплате за наличный расчёт меняется только перечень документов,передаваемых организацией-поставщиком отделу образования: cчёт на оплату меняется накассовый чек и корешок от приходного кассового ордера.
На отчётную дату все полученные, но не оплаченныенакладные, счета-фактуры и акты оказания услуг составляют кредиторскуюзадолженность отдела образования, указанную в балансе за отчётный период.Оплаченные счета, услуги по которым ещё не выполнены, или не привезенытоварно-материальные ценности, представляют собой выданные авансы поставщикам,которые уменьшают в балансе сумму кредиторской задолженности отдела.
В учёте расчётов с поставщиками и подрядчикамизаполняются следующие регистры: по учёту расчетов учреждения с поставщиками запоставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненныеработы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствияи стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальныеценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам споставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов. О расчётах позаработной плате скажу ниже.
Расчёты по оплате труда. Системаоплаты труда определяется тарифной системой и формами оплаты труда. Тарифнаясистема организации базируется на тарифной сетке (устанавливается системаразрядов, классов, определяющих квалификацию работников и работ); тарифнойставке (устанавливается размер оплаты за определенный период времени);квалификационных требованиях к объему знаний, соответствующих определенномуразряду или классу. Тарифная система должна учитывать установленный законодательствомминимальный размер оплаты труда, ниже которого оплата труда отдельногоработника не может быть установлена.
В качестве основных применяются сдельная форма оплаты труда, прикоторой заработок работника зависит от его выработки, и повременная формаоплаты труда, при которой заработок зависит от отработанного работникомвремени. Наряду с указанными используются другие формы оплаты труда, которые восновном являются разновидностями сдельной и повременной форм оплаты труда иотличаются от них размерами, видами и методами распределения дополнительныхвыплат и вознаграждений. Работники организации могут получать оплату труда вформе заработной платы, выплат социального характера, пособий и других выплат,не входящих в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.
Выплаты средств на оплату труда работников организации как суммаих вознаграждения в соответствии с количеством и качеством труда составляютфонд заработной платы (оплаты труда) организации.
Для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплинойприменяют табели учета использования рабочего времени. Табельный учетохватывает всех работников. Каждому присваивается определенный табельный номер,который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работниковна работу, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины. Оформленныетабели сдаются в бухгалтерию.
Для определения суммы заработной платы,подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработкаработников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Врасчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработнойплаты, подлежащих выплате работникам. При налогообложении доходов работников ихразмер увеличивается, в частности, на расходы организации по платному обучениюработника (включая членов его семьи), не связанному с производственнойнеобходимостью; командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством;разница между рыночной стоимостью квартиры, проданной работнику, и суммой,уплаченной работником; стоимость жилья, переданного в собственность работникам,и др.
На основании расчётных ведомостей составляетсяведомость на перечисление заработной платы с лицевого счёта на пластиковыекарточки сотрудникам. Эта система намного удачнее и удобнее, поскольку нетнеобходимости выдавать деньги на руки сотрудникам и не надо вести платёжныхведомостей с подписями сотрудников. Работник снимает деньги с карточки тогда,когда ему это удобно, а также нет такого понятия, как депонированная заработнаяплата.
Аналитический учет расчетов по заработной платеведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию.Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплатведется в Журнале по прочим операциям; Карточке учета средств и расчетов.
Расчёты с подотчётными лицами. Авансы под отчетвыдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявленияполучателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. Назаявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующийсчет аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» иделается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущимавансам.
Работники организации могут получать из кассыналичные деньги по отчет на хозяйственные, представительские и командировочныерасходы. Организация выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемыеруководителем по согласованию с банком, осуществляющим его кассовоеобслуживание. При этом следует руководствоваться порядком ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденным указанным выше ПисьмомЦентрального Банка Российской Федерации. Для получения денег под отчет работникподает заявление на имя руководителя организации, в котором указывает сумму иназначение аванса. Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют попредварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и другихрасходов. При наличии задолженности по предыдущему авансу подотчетные суммы невыдаются. На заявление о выдаче аванса бухгалтер проставляет статью, на которуюдолжен быть отнесен расход и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицомзадолженности по предыдущему авансу. Подотчетные суммы расходуются только на тецели, на которые выдан аванс. Передача наличных денег, выданных под отчет однимлицом другому, не допускается.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны непозднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со днявозвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет обизрасходованных суммах и провести окончательный расчет по ним. К авансовомурасчету прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки), подтверждающиеправильность произведенных расходов. Документы, приложенные к авансовомуотчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчет.Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают их в кассуорганизации.
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Под дебиторской задолженностью понимают задолженностьдругих организаций, работников данной организации. Организации и лица, которыедолжны данной организации, называются дебиторами. Кредиторская задолженность –это задолженность данной организации другим организациям, работникам – кредиторам.Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у нихматериальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, задолженностькоторым возникла по другим операциям – прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторскаязадолженность отражаются по их видам.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется насчете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который подразделяется последующим видам:
- «Расчетыпо недостачам»;
- «Расчетыпо специальным видам платежей»;
- «Расчетыпо платежам в бюджет»;
- «Расчетыс прочими дебиторами и кредиторами»;
- «Расчетыв порядке плановых платежей».
«Расчеты по недостачам» – в журнале отражаются суммынедостач, растрат и хищений денежных средств и материальных ценностей, отнесенныхна виновных лиц, а также суммы, внесенные в кассу организации в возмещениепричиненного ущерба или поступившие на счет в учреждении банка. Аналитическийучет ведется в книге учета счетов и расчетов по каждому виновному лицу, датевозникновения и сумме недостачи.
«Расчеты по специальным видам платежей» – журналпредназначен для учета расчетов с родителями за содержание детей в детскихдошкольных учреждениях, музыкальных школах, расчетов с работниками за питание.
«Расчеты по платежам в бюджет» – в журнале отражаютсясуммы, подлежащие перечислению в бюджет по удержанным налогам из заработнойплаты и другим налогам и платежам, а также перечисление этих налогов в бюджет.Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов на многографнойкарточке или в Карточке учета средств и расчетов.
Счет «Расчеты по платежам в бюджеты» включает следующие счета:
1. «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Данным налогомоблагают доходы сотрудников и сторонних работников (физических лиц), которыеявляются внештатными сотрудниками или работают по договору подряда. Известно,что заработная плата начисляется ежемесячно. Сразу же после начислениязаработной платы у сотрудников изымается подоходный налог 13% и 35% с учётомльгот, предоставленных государством. На руки сотрудники получают меньшую сумму.То есть организация берёт на себя право уплачивать НДФЛ за сотрудников и онавыступает в роли налогового агента. В журнале по этому налогу отражаются суммы изъятогоиз заработной платы сотрудников налога и его перечисление в бюджет. Аналитическийучёт ведётся в отдельности по каждому сотруднику в отдельности, так как в концегода отдел образования предоставляет в налоговую инспекцию данные на каждогосотрудника об удержанном и оплаченном налоге на доходы физических лиц.
2. «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам наобязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». Этот налогуплачивает сама организация (отдел образования). Рассчитывается исходя изначисленной заработной платы сотрудника до изъятия и уплаты налога на доходыфизических лиц. ЕСН состоит из нескольких налогов. Это: ФСС (Фонд социальногострахования) – 3,2% от заработной платы; взносы в ПФ (Пенсионный фонд) – 20% отзаработной платы; фонды медицинского страхования (федеральный итерриториальный) – 2,8%. В журнале отражаются суммы начисленного и уплаченныхналогов. Аналитический учёт ведётся в отдельности по каждому сотруднику вотдельности.
3. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
4. «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Под прочими налогами понимаютсятранспортный налог и налог на имущество.
Транспортным налогом облагаются те организации, которые имеют насвоём балансе транспортные средства. Именно их стоимость и мощность двигателя –показатели, по которым рассчитывается налог.
Налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимостиимеющегося на балансе имущества, его ставка – 2%. В журналах, как и в остальныхналогах, отражаются начисления и уплаты по каждому виду налогов.
5. «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний». Федеральным законом от02 января 2000 года №10‑ФЗ «О страховых взносах на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний на 2000 год» определена обязанность учреждений по производствуотчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с Правиламиотнесения отраслей экономики к классу профессионального риска бюджетныеучреждения отнесены к первому классу профессионального риска, которомусоответствует тариф взносов в размере 0,2%. Суммы отчислений на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеванийзачисляются на счета фонда социального страхования РФ.
Аналитический учёт ведётся по отчислениям на каждого сотрудника вотдельности.
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» вжурнале учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Аналитическийучет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется по каждому контрагентув отдельности.
«Расчеты в порядке плановых платежей» учитываютсярасчеты с поставщиками, осуществляемые не по каждой отдельной сделке, а путем периодическогоперечисления средств в сроки и размерах, заранее согласованных сторонами.
1.3Отчетность организации
Порядок составления и представления бюджетными учреждениямибухгалтерской отчетности регулируется Приказом Минфина России от 15 июня 2000года №54н, которым утверждена Инструкция о годовой, квартальной и месячнойбухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, получающих финансирование избюджета в соответствии с бюджетной росписью.
Отчетность учреждения представляет собой системупоказателей, характеризующих условия и результаты его работы за определенныйпериод. Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса. Она составляетсяпо данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Бухгалтерскаяотчетность бюджетных учреждений, являясь заключительной стадией учетногопроцесса бюджетных учреждений, представляет собой исключительный по важностиисточник информации для законодателей, налогоплательщиков, главныхраспорядителей о том, на какие цели были израсходованы государственныесредства, как выполнен основной финансовый план государства или муниципальногообразования. На основе анализа сводной отчетности об исполнении федеральногобюджета, составляемой органом, ответственным за исполнение соответствующегобюджета, пользователи информации могут сделать вывод о качественных характеристикахрезультатов исполнения бюджета соответствующего уровня. В то же время внутригода – при формировании квартальных отчетов – первостепенное значение приобретаетпоказатель финансирования расходов, характеризующий выполнение государством,муниципальными образованиями в лице исполнительных органов возложенных на нихобязанностей перед бюджетными учреждениями и иными получателями средствбюджета. Данные по финансированию от кассовых расходов будут отличаться насумму остатков на лицевых (бюджетных) счетах распорядителей и получателейбюджетных средств.
Баланс бюджетного учреждения построен по одностороннейформе.
Несмотря на отраслевые особенности бюджетных организаций,все они составляют балансы исполнения сметы доходов и расходов в строгом соответствиис Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от29 июля 1998 года №34н и письмом Министерства финансов РФ от 15 февраля 1993года №12 «О порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерскойотчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете» (с изменениямии дополнениями от 03 августа 1993 года, 25 июля 1994 года, 27 июня 1995 года,26 августа 1997 года). Эти документы определяют единый порядок организациибухгалтерского учета, ведения счетов текущего учета, составления сводныхгодовых отчетов, заполнения форм годовой квартальной и месячной отчетности, атакже единый порядок представления и утверждения бухгалтерских отчетов и балансов,оценки их статей и проведения инвентаризации статей баланса.
Баланс исполнения сметы доходов и расходов являетсяосновным отчетным документом, необходимым для управления финансовой и хозяйственнойдеятельностью бюджетного учреждения, ее анализа, контроля за исполнением поназначению предоставленных учреждению средств. По данным баланса можноопределить, как уменьшаются материальные запасы, сокращается дебиторскаязадолженность, наличие которой указывает на несвоевременность платежей междуорганизациями. В балансе виден размер фактически произведенных учреждениемрасходов по бюджету.
Бухгалтерскийбаланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденныхоправдательными документами. До составления баланса обязательна сверка записейв учете оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками посинтетическим счетам.
Годовой иквартальные отчеты представляются в сброшюрованном виде с оглавлением. Страницыотчетов нумеруются. Баланс исполнения сметы расходов, все формы отчетности иобъяснительные записки к годовому и квартальным отчетам подписываютсяруководителем учреждения, главным бухгалтером и руководителемпланово-финансовой службы.
Кроме представления бухгалтерской отчетности действующеезаконодательство возлагает на бюджетную организацию обязанности по представлениюгосударственной статистической отчетности. Порядок представления даннойотчетности регламентируется положением о порядке предоставления государственнойстатистической отчетности в РФ, утвержденным постановлением Госкомстата Россииот 14 августа 1992 года №130.
Отчетность представляется по месту регистрации учреждения втерриториальных органах государственной статистики в сроки и по формам, утверждаемымпостановлениями Госкомстата России.
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтеромглавного распорядителя, распорядителя или получателя средств, а при наличии вштате финансово – экономических служб подписывается руководителями этих служб.
Учитывая ту ответственность, которая лежит на органах,обеспечивающих исполнение бюджета соответствующего уровня (Минфин России,органы федерального казначейства, финансовые органы) в части формированияотчета об исполнении бюджетов, им предоставлено право применять меры принужденияк главным распорядителям, распорядителям и получателям бюджетных средств, несоблюдающим установленный порядок формирования и представления бухгалтерскойотчетности об исполнении смет доходов и расходов, вплоть до приостановленияфинансирования.
2. Анализ процесса финансирования образовательных учреждений2.1Структура отдела образования, его цели, функции, задачи
В аналитической части сначала необходимоостановиться непосредственно на структуре отдела образования, его функциям изадачам.
В соответствии с Положением об отделеобразования:
Ø отделнародного образования является структурным подразделением АдминистрацииКолпинского района г. Санкт-Петербурга.
Ø Имеетгербовую печать, штамп.
Ø Деятельностьотдела образования направлена на обеспечение реализации Федеральной программыразвития образования, государственных образовательных стандартов,функционирования системы образования города Санкт-Петербурга на уровнегосударственных нормативов.
Ø Главнойзадачей деятельности отдела народного образования является обеспечениесоблюдения и исполнения законодательства РФ, нормативно-правовых актовмуниципальными образовательными учреждениями в области образования в целях:
Ø – реализациипринципов государственной политики в области образования;
— соблюдения конституционных прав граждан на образование и социальных гарантийучастников образовательного процесса;
Ø – сохраненияединого образовательного пространства через соблюдение образовательных и социальныхстандартов, нормативов системы образования;
Ø -формирование условий и результатов образования в пределах компетенции органовуправления образованием образовательных учреждений;
Ø -проведения анализа и прогнозирования тенденций развития системы образования илиее составляющих.
Ø Отделнародного образования руководствуется в своей деятельности Законом РФ «Обобразовании», Конституцией РФ, указами президента РФ, постановлениями ираспоряжениями Правительства РФ, постановлениями и распоряжениями ГлавыАдминистрации Колпинского района города Санкт-Петербурга, нормативно-правовымиактами регионального органа управления образованием, учредительными документамиобразовательных учреждений и их локальными нормативно-правовыми актами.
Ø Осуществлениеконтроля за исполнением муниципальными образовательными учреждениями,должностными лицами законодательства РФ в области образования.
Ø Осуществлениеинспекционного контроля муниципальных образовательных учреждений, деятельностируководителей образовательных учреждений по вопросам:
– реализации прав граждан на получениеустановленного законом обязательного основного общего образования; обеспечениегражданам возможности выбора образовательного учреждения;
– предоставления и достоверности показателейо соответствии федеральным и местным требованиям условий осуществленияобразовательного процесса в образовательных учреждениях;
– деятельности муниципальных образовательныхучреждений и их руководителей, направленной на осуществление государственнойполитики в области образования;
— использование финансовых средств, выделяемыхучредителем на содержание образовательного учреждения, а также финансовыхсредств, полученных образовательным учреждением из других источников;
– сохранности и эффективности используемогоимущества, находящегося в оперативном управлении образовательного учреждения;
— обеспечения и создания условий для веденияобразовательной деятельности, организации внеурочной воспитательнойдеятельности;
– предоставление дополнительныхобразовательных услуг, соблюдение законодательства в предоставлении платныхобразовательных других услуг потребителям.
Ø Обеспечениеподготовки и проведения ремонтных работ в муниципальных образовательныхучреждениях, укрепления учебно-материальной базы.
Ø Созданиенеобходимых сервисных служб для оказания помощи образовательным учреждениям(методической, психологической, юридической, психологической, юридической,социологической).
Ø Работас руководящими и педагогическими кадрами: формирование заказа на подготовкупедагогических кадров, создание условий для повышения квалификации, охранетруда и социальной защите.
Ø Разработкапрограмм, положений об условиях конкурсов, проведения городских олимпиад и иныхмассовых мероприятий с учащимися и педагогическими кадрами.
Ø Участиев формировании местных бюджетов и фондов развития образования, привлечениядополнительных источников финансирования.
Ø Финансированиеотдела народного образования осуществляется в пределах бюджетной сметы идополнительных внебюджетных источников финансирования.
Ø Отделнародного образования осуществляет свою деятельность на основе утвержденногоположения, годового и квартальных планов работы, должностных инструкцийзамещаемых должностей муниципальных служащих.
Ø Обязанностиспециалистов отдела народного образования определяются должностнымиинструкциями, утвержденными начальником отдела и положения об отделе народногообразования.
Ø Дляосуществления деятельности за отделом образования закрепляется муниципальноеимущество (помещение, оборудование, техника) на праве оперативного управления.
Ø Оценкадеятельности народного образования определяется по направлениям:
Ø -степень рационализации сети муниципальной, образовательной системы;
Ø -диверсификация (расширение, разнообразие) образовательных услуг;
Ø - степеньудовлетворенности потребностям образовательной системы, функционирующихсервисных служб и их влияния на образовательную систему;
Ø -степень удовлетворенности детей, родителей предлагаемыми образовательнымиуслугами и их доступностью;
Ø – положительнаядинамика формальных показателей эффективности работы образовательной системы(по качеству реализуемых образовательных услуг, через аттестацию образовательныхучреждений);
Ø -эффективность системы повышения квалификации, профессионализма педагогов,руководителей оперативного и опережающего его характера (через аттестациюпедагогических и руководящих кадров);
Ø -наличие соответствующей нормативно-правовой базы управления на уровне отдела,образовательного учреждения;
Ø – наличиекомплексно-целевых программ и их направленность на развитие образования намуниципальном уровне, их реализуемость;
Ø -эффективность инспекционного контроля деятельности муниципальныхобразовательных учреждений;
– оценка деятельности муниципальных образовательныхучреждений.
Ø Отделнародного образования ответственен перед органами государственной власти,органами местного самоуправления за реализацию права, граждан на получениеустановленного Законом РФ «Об образовании» обязательного основного общегообразования; ежегодную публикацию среднестатистических показателей осоответствии федеральным и местным требованиям условий осуществленияобразовательного процесса в образовательных учреждениях.
Ø Длярешения основных задач и проблем образования отдел образования устанавливает иподдерживает контакты с государственными, муниципальными службами,предприятиями, учреждениями здравоохранения, культуры и спорта,правоохранительных органов, общественными организациями.
Отдел народного образования возглавляетначальник, назначенный Главой администрации и находящийся в прямом его подчинении.
С 1 января 2005 года в отделе образованияпроизошло изменение его структуры. Бухгалтерская служба стала отдельным звеномв отделе. Теперь отдел заключает договор с централизованной бухгалтерией по ведениюучёта. Остановимся на отделе бухгалтерского учёта и отчётности. Бухгалтерия являетсяотдельным структурным подразделением и подчиняется начальнику отделаобразования. Она возглавляется главным бухгалтером; остальные работникибухгалтерии назначаются и увольняются приказом генерального директора попредставлению главного бухгалтера Бухгалтерия в своей деятельностируководствуется действующим законодательством, Положением о бухгалтерском учётеи отчётности в Российской Федерации, другими нормативными актами, утверждённымив установленном порядке, приказами и распоряжениями генерального директора. Основнымизадачами являются: организация учёта финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства при осуществленииопераций и их целесообразностью и. д…. Функции бухгалтерии вытекают из еёосновных задач и способствуют своевременному и качественному управлениюфинансами:
· Организацияучёта основных фондов, материалов, денежных средств и других ценностейпредприятия, исполнения смет расходов и доходов;
· Организациярасчётов по заработной плате с работниками учреждений, находящихся в веденииотдела образования;
· Составлениеотчётных балансов и бухгалтерской отчётности;
· Принятиемер по предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений,обеспечение своевременности оформления материалов по недостачам, растратам,хищениям и другим злоупотреблениям, осуществление контроля за передачей этихматериалов в судебно-следственные органы;
· Осуществлениеконтроля за своевременным оформлением приёма и расхода денежных средств итоварно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработнойплаты, исчислением и выдачей всех видов премий, вознаграждений, пособий,соблюдением установленных должностных окладов, обоснованием и законностью списанияс бухгалтерских балансов недостач, потерь, дебиторской задолженности и другихсредств;
· Обеспечениестрогого соблюдения кассовой и расчётной дисциплины, расходования полученныхсредств по назначению;
· Применениеутверждённых в установленном порядке типовых унифицированных форм первичнойучётной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации;
· Обеспечениехранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.В централизованной бухгалтерии существует свояструктура, в которую входят:
· Плановыйотдел (все виды тарификации, контингента);
· Общийотдел (авансовые отчёты, договора, оплата счётов, начисление заработной платы,больничных, отпускных, различных видов компенсаций);
· Отделпитания (учёт питания, родительских выплат и т.д.…);
· Касса(выдача денег и их учёт);
· Отделтехнического надзора (вопросы строительства и капитального ремонтаобразовательных учреждений – школ, детских садов, лицеев, гимназий, отделенийдополнительного образования).
Необходимоотметить, что централизованная бухгалтерия самостоятельно не финансируется,хотя считается отдельным звеном. Всё выше сказанное имеет отношение кбухгалтерии, теперь же вернёмся непосредственно к структуре отдела.
Как уже было сказано, главой отдела является начальникотдела образования, он координирует работу разных подразделений учреждения,руководит образовательной системой района, а также является связующим звеноммежду Администрацией Колпинского района, комитетом по образованию и директорамишкол, лицеев, детских садов и т.д.…
Следующим всхеме отдела образования идёт заместитель начальника отдела образования, в чьейкомпетенции находятся курирование вопросов, с капитальным строительством,ремонтом и, как и начальник отдела, связан с заинтересованными структурами вАдминистрации Колпинского района и различными комитетами. В подчинениизаместителя начальника находятся специалисты по административно-хозяйственнойчасти, технологи, инженеры по энергетике, снабжению и т.д.…, то естьсотрудники, которые занимаются вопросами строительства.
В прямом подчинении начальника отдела находятсяспециалисты отдела, руководители структурных подразделений (централизованнойбухгалтерии, учебно-методического центра, психологического центра,хозяйственной группы) и руководители образовательных учреждений. Полномочия идолжностные обязанности начальника отдела народного образования определяютсяглавой администрации. В отделе образования по новому штатному расписанию 7главных специалистов и 2 ведущих. Главные специалисты занимаются вопросами:
- лицеев,гимназий, школ, находящихся на территории района,
- воспитательнойработы, дополнительного образования;
- кадровымивопросами, аттестации педагогических и руководящих работников, бухгалтерии;
- Дошкольныхучреждений, вопросами, связанными с их работой;
- Травматизма,благоустройства, планирования работы;
- Лицензирования,уставов образовательных учреждений;
- Патриотическоговоспитания, физической культуры и спорта, охраны жизнедеятельности.
К ведению ведущих специалистов относятся такиевопросы, как
1. внебюджетныедоходы (платные услуги, аренда государственного имущества, спонсирование);
2. летняяоздоровительная компания;
3. информатизация;
4. больныедети, обучающиеся на дому.
Как мы видим, районный отдел образования заведуетделами всех учреждений, стоящим у него на балансе. Так как образовательныхучреждений в районе такого города как Санкт-Петербург достаточно много, поэтомудля управления их делами нужна достаточно подвижная и простая структура отдела.Сотрудники должны чётко понимать распределение обязанностей между собой истараться оптимизировать свою работу, так как функций у отдела образованияочень много. Ещё одной отличительной чертой структуры и функций сотрудниковотдела является их стопроцентная подчинённость Администрации Колпинского районагорода Санкт-Петербурга. Это позволяет решать возникающие проблемы как нанизком, так и на территориальном уровнях.
2.2 Планируемые и фактическиерасходы, их анализ
Согласно статье 243 БК, «Основы казначейскогоисполнения федерального бюджета», в РФ устанавливается казначейское исполнениебюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения иисполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами.Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетныхсредств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и попоручению бюджетных учреждений. При казначейском исполнении федеральногобюджета регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятиябюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на правоосуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств,осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджетавозлагаются на Федеральное казначейство. Исполнение федерального бюджетаосуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджетав системе балансовых счетов Федерального казначейства. В процессе исполненияфедерального бюджета запрещается осуществление операций, минуя системубалансовых счетов Федерального казначейства. Последующие статьи раздела VIII БКразвивают основную концептуальную установку на казначейское исполнениебюджетов.
Казначейская система исполнения бюджетовосновывается на лимитах денежных средств, которые комитет финансов «разрешаетпотратить» на те или иные нужды. В конечном варианте лимиты – ведомственная ифункциональная структуры расходов, которые разделены на подгруппы с собственномномером целевой и экономической статьёй с проставленной напротив суммой затрат.
Казначейское исполнение бюджета – это не только хорошо, но и необходимо. Переход на казначейское исполнение бюджета позволяет экономить бюджетные средства, усилить контроль, сократить возможности для разбазаривания денег. Это также стимулирует руководителей бюджетных организаций более эффективно использовать выделенные бюджетные средства, искать пути, как сделать на эти деньги больше.
Обычно вопросами эффективности использования бюджетных денег в городе занимаются только мэр и финансисты. В отраслях городского хозяйства нет заинтересованности в экономии денег, в том, чтобы научиться жить по средствам и при этом еще и развивать отрасль. В большинстве случаев расходы, которые финансисты должны оплатить, преподносят постфактум, а если эти расходы не оплачиваются, образуются и растут задолженности бюджета тем организациям и предприятиям, которые произвели какие-то услуги (работы) населению или бюджетным организациям.
Расходная часть бюджета – это тоже своегорода лимиты по определённым статьям затрат, но только в более широком разрезе.Лимит отдела образования представляет собой структуру расходов с более полной иточной классификацией расходов в образовательных целях.
Классификации расходов бюджета по экономическомусодержанию выделено приоритетное место в бюджетном законодательстве РФ. Этоможет объясняться тем, что при такой классификации довольно легко проследить, ккакому конкретно бюджетополучателю поступила определенная сумма бюджетныхсредств и как она была использована. При этом возможно повышение эффективностибюджетных расходов, т.е. преимущественное выделение средств бюджета темхозяйствующим субъектам, которые используют их наиболее эффективно.
Одним из важнейших оснований для классификациибюджетных расходов является функциональный признак. Такая классификациябюджетных затрат является наиболее распространенной. Как правило, припубликации бюджетов в средствах массовой информации расходы группируются именнопо функциональному признаку.
Функциональнаяклассификация бюджетных расходов отражает направление средств бюджета навыполнение конкретных функций органов власти.
Для анализанеобходимо проследить, как именно получаются лимиты расходования денежныхсредств и кто их рассчитывает.
Разработку финансового плана организуютплановый отдел и бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. Существуютсметы расходов на одного ребёнка, ученика по учёбникам, питанию, канцелярскимтоварам. Соответственно, для того, чтобы узнать какое количество необходимо дляшколы и детского сада, необходимо расходы на одного ребёнка умножить на количестводетей. Также рассчитываются и затраты школ.
Для составления плана по оплате труда,существует тарифная сетка и разряды по каждому работнику, что даёт возможностьспрогнозировать заработную плату одного человека. Соответственно, чтобыпроанализировать общий фонд заработной платы, необходимо сложить все заработныеплаты. Аналогично рассчитывается единый социальный налог и другие затраты нанужды отдела образования, которые группируются, как было сказано выше, по отдельнымстатьям.
Рассчитываются не только расходыучреждений, но и их доходы. В данном случае имеются ввиду внереализационныедоходы (сдача в аренду, спонсорская помощь, платные услуги и т.д.…).Внереализационные доходы являются своего рода страховкой от уменьшения суммыгосударственного финансирования. Данные расчёты оформляются также в виде плана.
За полгода до наступления отчётного года,отдел образования направляет свой план в вышестоящие организации (районнуюадминистрацию, комитет финансов) свои расчёты, где начинается проверка данных,а также делается анализ необходимости расходов.
После утверждения комитетом финансовгодового плана, данные направляются обратно в отдел образования, гдесоставляется поквартальная разбивка доходов и расходов финансового плана.Поквартальная разбивка является основой для учета исполнения финансового планав течение года. Плановый отдел и бухгалтерия доводят до подразделений,осуществляющих платную образовательную деятельность, выполнение доходной частив рамках платных образовательных программ, прочей платной деятельности, показателипо утвержденным в Финансовом плане доходам.
Финансовыйплан исполняется в пределах полученных сумм бюджетных внебюджетных доходов сучетом остатков средств на начало календарного года с соблюдением установленныхнорм законодательства и требований внутренних процедур санкционирования ифинансирования. В течение года структурные подразделения осуществляют расходы,производят закупку товаров, работ и услуг в пределах, установленных бюджетами(сметами доходов и расходов) подразделений, а также доведенных лимитов.Ответственность за соблюдение смет и лимитов соответствующего подразделения, атакже за принятие финансовых обязательств в пределах фактически полученных доходовподразделения, несет его руководитель.
Понятно, чтохорошее или плохое существование учреждений, находящихся в ведомстве отделаобразования Колпинского района зависит от утверждённого плана лимитоврасходования целевых средств.
Далеев таблице №1 приведены данные по расходам за несколько лет комитета пообразованию Колпинского района по нескольким группам расходов.Таблица №1. Ведомственная структура расходов городского бюджета в разрезе комитета по образованию № Наименование 2005 фактически 2006 фактически изменен., тыс. руб. 2005 фактически изменен., тыс. руб. тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1
Комитет по образованию и проч.
1299687
100,00
1519863
100,00
220176
1771762
100,00
251899 2 Текущие расходы 179097 13,78 108814 7,16 -70283 191129 10,79 82315 3 Оплата труда 50634 3,90 65449 4,31 14815 86899 4,90 21450 4 Капитальные расходы 2286 0,18 2000 0,13 -286 3010 0,17 1010
5
Дошкольное образование из них:
456233
35,10
597634
39,32
141401
615976
34,77
18342 6 Текущие расходы 219528 16,89 249315 16,40 29787 260392 14,70 11077 7 Оплата труда 219873 16,92 332629 21,89 112756 336624 19,0 3995 8 Капитальные расходы 16832 1,2 15690 1,03 -1142 18960 1,07 3270
9
Общее образование из них:
611437
47,04
745966
49,08
134529
874748
49,37
128782 10 Текущие расходы 310657 23,90 326852 21,51 16195 386297 21,80 59445 11 Оплата труда 294731 22,68 398654 26,23 103923 448560 25,32 49906 12 Капитальные расходы 6049 0,46 20460 1,34 14411 39891 2,25 19431
Как видно изтаблицы 1 объёмы финансирования увеличиваются из года в год, причём в 2005 годуони возросли на 14,5% то есть на 220176 тысяч рублей по сравнению с 2004 годом,а в 2006 – на 16,57% или 251899 тысяч рублей по сравнению с 2005 годом. Приэтом из года в год наблюдается возрастание объёмов финансирования. Этоположительный момент. Почему же тогда существующее положение дел в наших школахи детских садах оставляет желать лучшего?
В таблице 1отмечено, что большая часть расходов на образования идёт на заработную плату,за исключением пункта 1 «Комитет по образованию и проч.». Дело в том, чтов данной графе сгруппированы данные по школам-интернатам, диспетчерских служб,адресным программам, туристическим программам, конкурсам, Дома творчества юных,детским домам и т.д.… В этой категории очень большие затраты на содержаниеимущества и текущие расходы.
Для бюджетныхучреждений существует такое понятие, как «защищённые статьи», по которымнедофинансирование в пределах тарифов запрещено. Расходы на заработную плату –это самая важная защищённая статья. Далее следуют расходы по налогам сзаработной платы (ЕСН) и коммунальные платежи, которые необходимо финансироватьдля нормальной работы учебных заведений.
У дошкольныхучреждений затраты на заработную плату составляли в 2004 году – 48,19%, в 2005 –55,66%, в 2006 – 54,65%, у общеобразовательных в 2004 году – 48,2%, в 2005 –53,44%, в 2006 – 51,28% соответственно. Это связано с проводимой в Россииполитикой увеличения заработной платы преподавателям и учителям и доведенияразмера оплаты труда до среднего в стране. Тем не менее заработная плата уработников сферы образования продолжает оставаться крайне низкой.
Еслипроанализировать текущие расходы, то можно увидеть, что текущие расходыувеличиваются не намного, а по комитету образования и проч., вообще практическине изменены. В 2002–2004 годах увеличивался фонд оплаты труда, поэтому иувеличивался и единый социальный налог, так как он рассчитывается от заработнойплаты, следовательно, финансирование на текущие расходы практически неувеличено, потому что единый социальный налог приравнен к текущим расходам. 15%выделяемых средств приходится на оплату коммунальных услуг. Расходы на покупкупродуктов питания крайне незначительны и составляют менее 1% в сумме расходовна образование. Оставшиеся 22% составляют прочие расходы, к которым относятсярасходы на приобретение материалов, канцелярских товаров, текущий и капитальныйремонт зданий и т.д. Такое распределение средств позволяет обеспечивать работушколы, однако его трудно считать эффективным.
Длительноенедофинансирование учебных расходов, а также затрат на приобретениеоборудования, текущий и капитальный ремонты ведет к увеличению риска различныхаварий в образовательных учреждениях, к отставанию результатов обучения отсовременных требований.
Дляболее полного анализа ситуации ниже приведены данные по планируемым и фактическимрасходам образовательных учреждений Колпинского района за 2002, 2003, 2004года.
Таблица3. Расходы отдела образования по Колпинскому району (тыс. руб.)Вид расходов 2004 год Изм. План Факт Государственные образовательные учреждения 705367 611437 -93930 Дошкольные образовательные учреждения 458962 456233 -2729 Внешкольная работа, Дома Творчества Юных и проч. 159873 126319 -33554 Общие расходы, не относящиеся ни к одному виду 154767 105698 -49069 Всего 1478969 1299687 -179282
Таблица4. Расходы отдела образования по Колпинскому району (тыс. руб.Вид расходов 2005 год Изм. План Факт Государственные образовательные учреждения 869341 745966 -123375 Дошкольные образовательные учреждения 649831 597634 -52197 Внешкольная работа, Дома Творчества Юных и проч. 147964 102631 -45333 Общие расходы, не относящиеся ни к одному виду 100593 73632 -26961 Всего 1767729 1519863 -247866
Таблица5. Расходы отдела образования по Колпинскому району (тыс. руб.)Вид расходов 2006 год Изм. План Факт Государственные образовательные учреждения 1006974 874748 -132226 Дошкольные образовательные учреждения 794531 615976 -178555 Внешкольная работа, Дома Творчества Юных и проч. 347364 186391 -160973 Общие расходы, не относящиеся ни к одному виду 120597 94647 -25950 Всего 2269466 1771762 -497704
Таблицы№3, 4, 5 по сути показывают, почему и насколько в отделе имеет местонедофинансирование общего образования. Понятно, что в идеальном вариантепланируемые расходы (то есть те, которые указаны в заявке отдела образования нафинансирование следующего года) должны быть равны или меньше фактическипрофинансированных расходов. Это, конечно, утопия. На сегодняшний деньнедофинансирование составляет 20–30%. Данные представлены в таблице 6.
Таблица6. Разница между планируемыми расходами и фактическим финансированием в %. Вид расходов 2004 2005 2006 Государственные образовательные учреждения -13,32% -14,19% -13,13% Дошкольные образовательные учреждения -0,6% -8,03% -22,74% Внешкольная работа, Дома Творчества Юных и проч. -21% -30,64% -46,34% Общие расходы, не относящиеся ни к одному виду -31,71% -26,80% -21,52%
Разницав различии плана финансирования от фактического объясняется двумя основнымипричинами.
Во-первых,это несогласие комитета финансов с планом расходование денежных средств.Существует определённый среднегородской показатель (индекс), на которыйумножаются /или делятся планируемые расходы. Как он образуется? Предположим, унас в городе 500 школ, которые необходимо отремонтировать, за один год отремонтировано25, за второй – тоже 25, следовательно, осталось профинансировать 450, при этомрасходы на ремонт все учебных заведений будут составлять 1000000 тысяч рублей.50 отремонтированных школ не потребуют отделки в течение 5 лет. Учитывая всеэти значения, выводится одно определённое значение, на которое следует учитыватьпри финансировании статьи «ремонт». И так практически с каждой статьёй. Еслирасчёты комитета не совпадают с расчётами отдела образования, или имеютсялишние, направленные не на нужды образования, то такие статьи не финансируютсявообще или финансируются не полностью, что создаёт интервал между планом ифактом.
Втораяпричина состоит в том, что в бюджете может быть просто не предусмотрено средствдля удовлетворения всех нужд отделов образования. В таком случае финансируютсянаиболее приоритетные статьи расходов. Это также увеличивает разницу междуфактическими и планируемыми расходами.
Для анализаситуации рассмотрим вопрос, который имеет косвенное значение к существующейситуации в системе общего образования – это демографическая ситуация.Характерные для современной России демографические процессы оказывают серьезноевлияние на ситуацию в образовании на всех его уровнях. В настоящее времядемографический спад в наибольшей степени затронул общеобразовательную школу:контингенты обучаемых сократились в период 1995–2004 гг. на 13,2%, к 2010 г.сокращение составит по сравнению с 1995 г. 36,4%. В начальном и среднемпрофессиональном образовании сокращение общей численности учащихся только начинается.
Задесятилетний период (1988–1998) рождаемость в стране снизилась вдвое,соответственно сократилась и численность детей в системе дошкольногообразования. При этом часть детей, посещающая ДОУ, сократилась до 54%, а общеечисло ДОУ и число воспитателей уменьшилось на 31%. Это обусловлено тем, что впоследнее десятилетие стала распространяться практика воспитания детейдошкольного возраста дома.
Плохоефинансирование приводит к следующим результатам:
– ввопросах материально-технической базы системы образования. Недофинансированиесистемы образования привело к тому, что степень износа основных фондов всистеме образования превышает 31%. Коэффициент обновления основных фондов (всопоставимых ценах) составляет 1,2%. Вместе с тем в последние годы началосьобновление материальной базы и оборудования в образовательных учреждениях всехуровней образования. В 2003 г. расходы федерального бюджета наприобретение оборудования составили 12 миллионов рублей. Большое значение вобновлении оборудования сыграла программа компьютеризации школ. В результате на100 учащихся общеобразовательных школ пришлось 2,5 компьютера;
– ввопросах кадрового состава системы образования. В настоящее время в системеобразования занято около 5,9 млн. чел., или 9% от общей численности занятых вэкономике. Средний возраст работников системы образования составляет 40,1 лет.В общем образовании стаж педагогической работы свыше 15 лет имеет более 52%учителей. В этом сегменте системы образования обновление кадрового состава идетмедленно, не исключение и Колпинский район;
– ввопросах экономики системы образования. В период 2002–2004 гг. рослибюджетные расходы в расчете на 1 обучающегося: рост бюджетного финансирования врасчете на 1 обучающегося в среднем в общем образовании – 39,3%, в дошкольном –почти 31%. (табл. 7).
Таблица7. Бюджетные расходы на образование в расчете на 1 обучающегося (тыс. руб.)
2004
2005
2006 Дошкольное образование 14,3 17,8 18,7 Общее образование 10,8 12,0 15,6 Начальное профессиональное образование 16,6 19,8 21,1 Среднее профессиональное образование 12,2 16,5 17,4 Высшее профессиональное образование 20,7 20,8 21,4
Всистеме общего образования продолжает сохраняться выраженная дифференциацияудельных расходов по субъектам Российской Федерации (табл. 8).
Таблица8. Расходы на общее образование в консолидированных бюджетах субъектов РФ врасчете на 1 обучающегося (тыс. руб.)
Показатели
2003
2004
2005
2006 Фактические расходы на общее образование в консолидированных бюджетах субъектов РФ в расчете на 1 обучающегося Среднее значение по субъектам РФ 8,0 10,0 10,8 12,0 Минимальное значение 3,2 4,4 6,7 6,8 Максимальное значение 44,8 64,4 73,5 90,4 Уровень дифференциации 14,5 14,6 10,9 13,3 Расходы на обще образование в консолидированных бюджетах субъектов РФ в расчете на 1 обучающегося с учетом региональных коэффициентов удорожания стоимости бюджетных услуг Среднее значение по субъектам РФ 4,6 7,2 10,3 9,1 Минимальное значение 1,6 2,5 4,2 4,4 Максимальное значение 13,4 18,6 19,3 17,4 Уровень дифференциации 8,4 7,5 4,6 3,95
Вместес тем по данным таблиц можно констатировать, что политика выравниваниябюджетных расходов, проводимая Минфином, дает определенные результаты. С учетомрегиональных коэффициентов, отражающих удорожание стоимости бюджетных услуг взависимости от природно-климатических и социально-экономических факторов,дифференциация расходов в расчете на одного учащегося в период 2000–2003 гг.снизилась более чем в 2 раза.
Еслипроанализировать структуры расходов, а также недофинансирование бюджета длягородских школ в 2000 году и с 2002 по 2004 года, то можно сказать, чтонедофинансирование существенно понижается (с 66% до 13–14%). Это связано с тем,что из общих расходов бюджетов всех уровней сегодня приходится: 42% всехрасходов на социальную политику, 57% – на здравоохранение и физкультуру, 42% – накультуру и искусство, 66% – на жилищно-коммунальное хозяйство, 67% – наобразование.
Ещё однойпричиной увеличения финансирования системы образования может служить повышениеколичества платных услуг. В последнее время резко возрос спрос нафакультативные занятия по иностранным языкам и информатике, а также по другимпредметам. В финансовой плане на год в составе бюджетного финансированиявключаются и предварительные расчёты по внебюджетным средствам (по заключеннымдоговорам на аренду и т.д.…). Средства, полученные сверх кассового плана(заявки) перечисляются на единый бюджетный счёт и увеличивают финансированиебюджетного учреждения, через которое совершена сделка.
Но несмотряна возрастание объёмов финансирования, средств для хорошего функционированияобразовательной системы выделяют по-прежнему не достаточно. Так как в начале 90-хгодов финансирование было крайне низким, скоро учебные заведения столкнутся спроблемой физического устаревания товарно-материальных ценностей и основныхсредств, для восстановления которых, или приобретения новых потребуютсяогромные затраты.
К сожалению,прогнозировать увеличение доходов бюджета, необходимых для покрытия всехнеобходимых затрат, не представляется возможным. Известно, что государствопроводит политику «уменьшения налогового бремя», а главным источникомпоступления денежных средств в бюджет являются именно налоги и другиеобязательные платежи, возможно, что доходы наоборот будут уменьшаться. Поэтому однимиз самых возможных решений проблемы финансирования образовательных учрежденийостаётся увеличение бюджетных поступлений, а также спонсорская помощь. При превышениифактически полученных в центральный бюджет доходов над запланированными, суммапревышения направляется в учреждение расходуется в соответствии с установленнымпорядком. Дополнительные доходы подразделений расходуются в соответствии с ихвнутренними документами.
Практикарасширения внебюджетной деятельности остается главным образом прерогативойучреждений начального, среднего и высшего профессионального образования. Вструктуре этого вида деятельности преобладают платные образовательные услуги.Доходы от внебюджетной деятельности учреждений областного и федеральногоподчинения увеличились в 2,7 раза по сравнению с предыдущим годом и составили 113млн. 240,7 тысяч рублей. Доходы по внебюджетной деятельности областныхобразовательных учреждений составили 42,6% от бюджетного финансирования, аучреждений федерального подчинения –31,1%. Заработанные средства в первуюочередь направлялись на заработную плату и оказание материальной помощи сотрудникам,а затем уже на приобретение расходных материалов, оборудования и оплатукоммунальных услуг.
3. Внерелизационные доходы учебных заведений и пути их повышения3.1Анализ финансирования школ
В течениетысячелетия отечественная общеобразовательная школа была предметом обоюдныхзабот государства и общества, сферой эффективного социального партнерства различныхобщественных структур. Как уже было отмечено, она финансировалась по несколькимканалам: за счет казны, целевых взносов населения, пожертвований спонсоров,внебюджетных средств и т.п. В последние десятилетия школа оказалась фактическиотторгнута от семьи и жестко привязана к политической и финансовой системамгосударства. Современные задачи общего образования (воспитать коммуникативность– умение жить вместе, развить природные творческие способности, привить интереси навыки к самообучению, подготовить к решению жизненных проблем в динамичноменяющихся условиях) невозможно решить без индивидуализации образования,углубления взаимодействия семьи и школы, внедрения высокоэффективныхпедагогических технологий. Это требует дополнительных затрат времени и душевныхсил учителей и адекватного финансирования.
Принциправной заинтересованности в качестве общего образования государства и семьи,положенный в основу многих правительственных документов, предусматривает: а)бюджетное финансирование деятельности школ в пределах государственныхобразовательных стандартов; б) внебюджетное финансирование дополнительногообучения. Однако эти каналы обеспечения школы обладают поканеудовлетворительными характеристиками и не содействуют изменению сложившегосяотношения. Более того, продолжает расти отторжение от школы квалифицированныхучителей, родителей, учащихся. Уже было отмечено в работе, что увеличение вдостаточном количестве бюджетных средств ждать не имеет смысла, следовательно,школам необходимо привлекать средства населения за счёт оказания дополнительныхуслуг.
Согласно ст. 47 Закона «Об образовании»,образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую деятельность,предусмотренную его уставом. К предпринимательской деятельностиобразовательного учреждения относятся:
· реализацияи сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;
· торговляпокупными товарами, оборудованием;
· оказаниепосреднических услуг;
· долевоеучастие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) иорганизаций;
· приобретениеакций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов)по ним;
· ведениеприносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанныхс собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с ихреализацией.
Последний пункт данного списка позволяетобразовательным учреждениям заниматься практически любым видом хозяйственнойдеятельности, не запрещенным законодательством.
Понятие предпринимательской деятельности, данноев Законе «Об образовании», не полностью соответствует определению,установленному ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 45 Закона, получение доходаот оказания платных образовательных услуг за вычетом доли учредителя(собственника) при реинвестировании этого дохода в данное образовательноеучреждение не относится к предпринимательской деятельности. Согласно же ст. 2ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свойриск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли отпользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуглицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Для примера, позволяющего проследить возможностивнереализационных доходов рассмотрим состояние дел в двух школах (условно №1 и №2)Колпинском района с примерными условиями и количеством учеников. Ниже в таблицеприведены данные на 2002 год по обеим школам. А также данные по финансированиюза 2000 и 2001 года.
Таблица 10. Основные характеристики школ №1 и №2 Школа №1 Школа №2 Количество учеников 783 770 Преподаватели 30 29 Наличие спортивного зала Да Да Недофинансирование 48% 49% Компьютерный класс Да (15 шт.) Да (20 шт.) Компьютеры Пентиум 2 Пентиум 2 Средний ФОТ 1800 руб. 1760 руб. Необходимость ремонта Да, 45% Да, 49% Учебники 59% от необходимого 63% от необходимого Подключение к интернету Да Да
Таблица 11.Структура бюджетного финансирования общеобразовательной школы №1 (из бюджетовразличного уровня)
В процентах китогуСтатьи финансирования 2005 год 2006 год Изменение % Всего 100,0 100,0 Х В том числе оплата труда 57,6 51,1 88,7 Социальные отчисления на оплату труда 18,1 17,4 96,1 Коммунальные платежи 8,4 14,4 171,4 Приобретение предметов снабжения 7,6 9,8 128,9
Более наглядно данные таблицы 11 выглядят надиаграмме 1.
/>
Диаграмма 1. Структурабюджетного финансирования общеобразовательной школы №
Таблица 12.Структура бюджетного финансирования общеобразовательной школы №2 (из бюджетовразличного уровня)
В процентах китогуСтатьи финансирования 2000 год 2001 год Изменение % Всего 100,0 100,0 Х В том числе оплата труда 59,6 53,1 89,09 Социальные отчисления на оплату труда 16,1 19,4 120,5 Коммунальные платежи 9,4 12,4 131,91 Приобретение предметов снабжения 7,6 10,8 142,11
/>
Диаграмма 2. Структура бюджетного финансированияобщеобразовательной школы №2
На 71% (14,4/8,4 №1) и на 32% (12,4/9,4 №2)соответственно выросли доли расходов на оплату коммунальных платежей. Вместе стем за 2000–2001 гг. общая численность учителей общеобразовательных школоставалась стабильной, и не сократилась, при одновременном уменьшении доли финансируемыхсредств на оплату труда на 11%(51,1/57,6 №1) и на 10,9% (53,1/59,6 №2).
Дифференциация средней заработной платыработников школьного и начального профессионального образования на декабрь 2001 г.характеризуется следующими данными (см. табл. 13): Таблица 13. Дифференциация средней заработной платы по профессиям идолжностям работников школьного образования школы №1 и №2 за декабрь 2006 г.Профессии и должности работников Среднемесячная заработная плата, руб. шк. №1 Среднемесячная заработная плата, руб. шк. №2 Преподаватели, учителя, 1521 1493
Из них
Математики 1705 1598 Русского языка и литературы 1503 1496 Истории 1421 1418 Иностранного языка 1341 1305 1–3 (4) классов 1302 1297 Инструкторы по труду 1169 1208 Мастера производственного обучения 947 907
Проанализировавданные представленных выше таблиц, можно сделать вывод о том, что школынаходятся примерно в одном положении, так как основные показатели у нихпрактически совпадают.
Рассмотрим теперь особенности прав и обязанностейобоих образовательных учреждений в вопросах осуществления их основнойдеятельности. В компетенцию образовательных учреждений, детально описанную в п. 2ст. 32 Закона «Об образовании», включается:
· материально-техническоеобеспечение и оснащение образовательного процесса, оборудование помещений всоответствии с государственными и местными нормами и требованиями, чтоосуществляется в пределах собственных финансовых средств учреждений;
· предоставлениеучредителю и общественности ежегодного отчета о поступлении и расходованиифинансовых и материальных средств;
· установлениеструктуры управления деятельностью образовательного учреждения, штатногорасписания, распределение должностных обязанностей;
· установлениеставок заработной платы и должностных окладов работников образовательногоучреждения в пределах собственных финансовых средств и с учетом ограничений,установленных федеральными и местными нормативами;
· установлениенадбавок и доплат к должностным окладам работников образовательного учреждения,порядка и размеров их премирования. 3.2 Анализ внебюджетного финансирования
Напомним, чтоисточниками финансирования школы являются средства бюджета, выделяемые поустановленному нормативу:
· доходот оказания дополнительных платных образовательных и иных услуг;
· добровольныевзносы и пожертвования физических и юридических лиц;
· кредитыбанков и иных кредиторов, при условии его погашения и выплаты банковскогопроцента за счет внебюджетных средств;
· доходот предпринимательской деятельности;
другиеисточники в соответствии с законодательством РФ.
К сожалению, бюджетноефинансирование школы не обеспечивает эффективных условий для саморазвития школыи возникновения нового качества образования. Поэтому привлечение стороннихдополнительных средств – задача по сути любой школы, которая ставит перед собойзадачу развиваться и давать требуемые знания детям.
Дляреализации центральной идеи проекта и создания работоспособных механизмоввнебюджетного финансирования в настоящее время есть все необходимые идостаточные правовые предпосылки и условия:
– Закон «Обобразовании» гарантирует права общественности в решении вопросов, связанных ссодержанием, организацией и финансированием образовательной деятельности школы(ст. 35, 41, 50, 52).
– Закон «Обобразовании» гарантирует права школ и учителей в выборе педагогически наиболеецелесообразных форм обучения и воспитания (ст. 55).
– Закон не запрещает основным работникам школиспользовать школьное имущество для внеурочной работы с учащимся. Более того,принципы государственной образовательной политики нацеливают на более эффективноеиспользование материальных фондов школ (ст. 2, 4 закона «Об образовании»).
– Закон «Обобщественных объединениях» одним из источников формирования имуществаопределяет добровольные взносы и не ограничивает порядок и формы ихиспользования. В частности, не запрещает выплачивать материальноевознаграждение физическим лицам, оплачивать закупку юридическими лицамиматериальных ценностей.
– Налоговыйкодекс надежно защищает интересы школ и общественных объединений в областиспонсорского финансирования образовательной деятельности.
Необходимоещё раз напомнить, что источники условно можно разделить на четыре группы:спонсорские взносы, плата за оказание дополнительных образовательных услуг,родительские взносы на содержание и развитие школы и услуги, связанные среализацией школьного имущества.
Спонсорамишкол, как правило, становятся предприятия, дети работников которых (обычноруководителей) учатся в этих школах. Развит этот источник слабо. Многочисленныепризывы к хозяйственникам войти в попечительские советы и упорядочитьфинансовую поддержку школ, сделать ее плановой и гарантированной, широкогоотклика пока не получили. (Преуспевающие хозяйственники тем и преуспевают, чтоумеют хорошо считать деньги). Обещанные же льготы для учреждений и предприятий,спонсирующих школу, пока в российское законодательство не вошли.
Плата заоказания дополнительных образовательных услуг является существенным каналомденежных поступлений, однако далеко не массовым. Несмотря на то, что в Колпинскомрайоне платными образовательными услугами занимаются 100% школ, ими охвачены 57%учащихся. По Российской Федерации в целом эти цифры много ниже. И это несмотряна то, что, согласно опросам, практически все граждане нашего города готовывносить в школу от 1000 до 5000 руб. в месяц и больше.
Об этомсвидетельствует и тот факт, что опросы фирмы «X» родителей и учащихсяшкол города Санкт-Петербурга показали, что 93% семей (против 15%) готовыдоплачивать 3–10 тыс. рублей в год за обучение своих детей по основным школьнымпредметам, если оно носит индивидуальный характер и нацелено на развитиеприродных способностей ребенка.
Образовательномуучреждению принадлежит право собственности на денежные средства, имущество ииные объекты собственности, переданные ему физическими и (или) юридическими лицамив форме дара, пожертвования или по завещанию, на продукты интеллектуального итворческого труда, являющиеся результатом его деятельности, а также на доходыот собственной деятельности образовательного учреждения и приобретенные на этидоходы объекты собственности.
Сдача варенду государственным или муниципальным образовательным учреждениемзакрепленных за ним объектов собственности, а также земельных участковосуществляется без права выкупа с согласия совета образовательного учрежденияпо ценам, которые не могут быть ниже цен, сложившихся в данном регионе.
Средства,полученные образовательным учреждением в качестве арендной платы, используютсяна обеспечение и развитие образовательного процесса в данном образовательномучреждении.
Необходимоостановиться на том, как рассчитываются нормативы по дополнительным услугам вшколах (на примере школы №1), а далее сравнить общие данные по расходам обеихшкол. Примером будет служить расчёт дополнительных услуг по образованию в школе№1.
Протоколзаседания Совета школы №1 о развитии дополнительного обучения, на которомпринимается решение: активизировать работу по разработке планов работ и учебныхпрограмм по дополнительному обучению, развивающему интерес к учебе и природныеспособности учащихся, считать взносы родителей на финансированиедополнительного обучения не платой за дополнительное образование, а целевымиспонсорскими средствами, направляемыми на развитие просветительскойдеятельности школы, считать целевые спонсорские средства общественнойсобственностью родителей, которые направлять на следующее:
– фондразвития школы;
– материальноевознаграждение учителям, ведущим дополнительное обучение, и оплатупричитающихся налогов;
– приобретениеоборудования, инвентаря и материалов для учебной работы;
– отчислениев общественный фонд на покрытие расходов, связанных с хозяйственным учетомденежных средств.
В результатезаседания была получена следующая таблица с комментариями:
Таблица 14.Исходные данные для расчёта курсов по дополнительному образованию
№
Наименование
Ед. изм
Примечание
Колич.
в% от п. 4
Исходные данные 1 Ставка учителя по ЕТС руб./час 25 2 Численность группы чел. 10 3 Договорная цена часа занятий с группой руб./час 30 4 Сумма взносов за час дополнительных занятий с группой руб./час п. 2 хп. 3 300
Калькуляция 5 Фонд развития школы руб./час 31% – 44% 94 – 133 31% – 44% 6 Отчисление в общественный фонд руб./час 7% от п. 4 21 7% 7 Оборудование, инвентарь, материалы руб./час 35% от п. 1 9 3% 8 Материальное вознаграждение учителя руб./час
п. 4 – п. 5 – п. 6 – п. 7
1,358 130–101 43% – 34% 9 Единый социальный налог руб./час 35,8% от п. 8 46 -36 15% – 12%
Примечания:
1. Ставкапо ЕТС (п. 1) задается по штатному расписанию.
2. Суммапо п. 3 устанавливается по протоколам родительских собраний.
3. Суммыпо п. 7 и 8 могут изменяться учителем без увеличения общей суммы.
4. Долифонда развития школы (п. 5) и материального вознаграждения (п. 8)устанавливаются по взаимной договоренности между учителем и администрациейшколы.
5. Коммунальныеплатежи и иные накладные расходы, связанные с дополнительным обучением,оплачиваются из фонда развития школы.
Доход,полученный образовательным учреждением от оказания дополнительных услуг,используется школой по собственному усмотрению. Он может направляться наразвитие материальной базы школы, на увеличение расходов на заработную платувсем сотрудникам школы, причем не только тем, кто непосредственно оказывал этиуслуги. Поступление и расходование средств от оказания платных дополнительныхобразовательных услуг осуществляется по смете доходов и расходов. Эта сметаобсуждается Школьным советом и утверждается директором школы, а такжефинансовыми органами.
Условно можноразбить все расходные статьи в такой смете на две категории:
· общиестатьи, присущие всякому образовательному учреждению (фонд заработной платы(ФЗП) сотрудников и педагогов, начисления на ФЗП, коммунальные платежи,хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на учебно-методическиематериалы);
· специфическиерасходные статьи.
Рассмотримособенности планирования расходов на оплату труда. Нормальная практика состоитв том, что Школьный совет определяет, прежде всего, базовые цифры.Анализируется величина доходов, устанавливается их доля (или абсолютнаявеличина), направляемая на формирование фонда заработной платы и фонда, идущегона соответствующие начисления.
Независимо оттого, оказываются ли дополнительные образовательные услуги в комплексе или поотдельным позициям, формируется фонд оплаты труда педагогов, участвующих вдополнительном образовании, и фонд заработной платы иных сотрудников школы,задействованных при реализации платных услуг.
Формированиефонда оплаты труда педагогов происходит следующим образом. Как правило, трудпедагогов четко регламентирован по времени (классно-урочными рамками), и с этойточки зрения нетрудно оценить степень вовлеченности каждого конкретногопедагога в реализацию дополнительного образования, анализируя количествоуроков. Кроме того, должна учитываться и квалификация отдельных педагогов. Напрактике, однако, ситуация более дифференцирована: при равном количестве часовзанятий реальная значимость деятельности того или иного педагога различна.
Врассматриваемой школе №1 принята определенная система формирования заработнойплаты педагогов, задействованных в работе по оказанию дополнительныхобразовательных услуг.
1. Определяется«базовая оплата»: педагогу присваивается разряд (в том случае, если педагог ужеработает в школе, этого не требуется), после чего он тарифицируется взависимости от количества часов. Таким образом, «базовая оплата» в точностисоответствует той, которую педагог получал бы в любом другом государственном(муниципальном) образовательном учреждении за соответствующее количество часов.
2. Рассчитывается«доплата за час»: решением школьного совета устанавливается определеннаявеличина доплаты за каждый проведенный урок в системе образования, независимоот разряда, учебного предмета, стажа и т.д.
3. Практикапоказала, что развитая система образования, качество которых напрямую связано скачеством образования, получаемого учащимися в рамках государственного учебногоплана, требует существенного перераспределения доходов, получаемых в системедополнительного образования в пользу педагогов, задействованных в реализациигосударственной образовательной программы. Этого требует и принцип социальнойсправедливости (в противном случае учителя, проводящие уроки по основномурасписанию и в системе дополнительного общего образования, получают существенноотличающуюся заработную плату), и желание администрации и родителей сохранить вобразовательном учреждении квалифицированные педагогические кадры (иначепедагоги будут просто переходить в систему дополнительного образования, гдеуровень доходов на практике выше, чем в государственном образовании – проблема,более чем актуальная для российской школы). В результате уже на протяжении рядалет школьный совет школы №1 принимает решение, устанавливающее такой же уровеньдоплат за час для учителей, задействованных в основном учебном процессе, как идля учителей, задействованных в системе дополнительного образования.
4. Индивидуальнаядоплата: как уже отмечалось выше, при прочих равных условиях (часахпреподавания, квалификации, учебном предмете и т.д.) вклад различных педагоговв реализацию образования различен. К этому нужно добавить и специфическиеэкономические факторы: для успешной работы в сфере платных услуг зачастуютребуется не просто высокая педагогическая квалификация, но и определенныеменеджерские способности. Более того, в ряде случаев можно прямо говорить о том,что решающими для успешного функционирования системы дополнительногообразования являются именно организационные способности задействованных в нейпедагогов и сотрудников. Для того, чтобы дифференцированно оценить вкладкаждого педагога, в школе применяется система индивидуальных доплат.
Сметавнебюджетных доходов и расходов школы №1, утвержденная на 2006 г.,представлена в таблице 15.
Таблица 15. Смета внебюджетных доходов и расходов школы №1,утвержденная на 2006 г.
1. ДОХОДЫ И ПОСТУПЛЕНИЯ
Форма 0501010
Наименование показателя
Код строки
Внебюджетные средства
Всего
в том числе по кварталам
I
II
III
IV
1
2
3
4
5
6
7
Доходы и поступления, подлежащие распределению по экономическим нормативам 010
Поступления из бюджета (средств отрасли) по нормативам
Другие поступления – всего 020 530310 115410 100960 70910 243030
в том числе: 030
доход от реализации производимой продукции (работ, услуг)
социальные доплаты и компенсации населению (пенсия сиротам) 040
платежи за оказание услуг по договорам с юридическими и физическими лицами (возмещение расходов) 050
поступление из Префектуры 060
поступления из Управы 070
платные образовательные услуги 080 167930 58090 45970 8840 55030
процент от реализации проездных билетов 090
зарплата учащихся 100
1,5% от товарного кредита 110
прочие поступления (родительская плата) 120 362380 57320 54990 62070 188000
Проценты банка за пользование временно свободными средствами учреждения 130
Прибыль 140
Итого доходов и поступлений, подлежащих распределению 150 530310 115410 100960 70910 243030
Целевые доходы и поступления 160
Дополнительные ассигнования на централизованные и внеплановые мероприятия
Поступления из финансового резерва (централизованного фонда) вышестоящего органа управления 170
Добровольные взносы предприятий, кооперативов, общественных организаций, населения (финансовая помощь) 180
Прочие целевые поступления (средства на улучшение содержания сирот) 190
Итого целевых доходов и поступлений 200
Всего доходов, поступлений 210 530310 115410 100960 70910 243030
(Единый фонд финансовых средств – ЕФФС) 220 530310 115410 100960 70910 243030
2. РАСХОДЫ Форма 0501010
Экономическая классификация расходов
Внебюджетные средства
Наименование статьи
Код
Всего
в том числе по кварталам
статьи
строки
I
II
III
IV
1
2
3
4
5
6
7
8
ОПЛАТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ СЛУЖАЩИХ – всего
110100 230 208000 76000 54000 15000 63000
в том числе:
основной оклад гражданских служащих 110110 240 208000 76000 54000 15000 63000
прочие денежные выплаты гражданским служащим 110140 250
НАЧИСЛЕНИЯ НА ОПЛАТУ ТРУДА (страховые взносы на государственное социальное страхование граждан)
110200 260 75920 27740 19710 5475 22995
ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДМЕТОВ СНАБЖЕНИЯ И РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ – всего
110300 270 10500 2500 3000 500 4000
в том числе:
медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы 110310 280
мягкий инвентарь и оборудование 110320 290
продукты питания 110330 300
оплата горюче-смазочных материалов 110340 310
прочие расходные материалы и предметы снабжения 110350 320 10500 2500 3000 500 4000
КОМАНДИРОВКИ И СЛУЖЕБНЫЕ РАЗЪЕЗДЫ
110400 330
ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
110500 340
ОПЛАТА УСЛУГ СВЯЗИ
110600 350 2200 700 500 300 700
ОПЛАТА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ – всего
110700 360 11900 4000 2600 1300 4000
в том числе:
оплата содержания помещений 110710 370 900 300 200 100 300
оплата отопления помещений, в том числе: 110720 380 6300 2100 1400 700 2100
оплата отопления 110721 390 6300 2100 1400 700 2100
оплата потребления газа 110722 400
оплата потребления котельно-песного топлива 110723 410
оплата освещения помещений 110730 420 3200 1100 700 300 1100
оплата водоснабжения помещений 110740 430 1500 500 300 200 500
оплата аренды помещений 110750 440
прочие коммунальные услуги 110770 450
ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ НА ЗАКУПКИ ТОВАРОВ И ОПЛАТУ УСЛУГ
111000 460 5400 1800 1200 600 1800
в том числе:
оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря 111020 470 1800 600 400 200 600
оплата текущего ремонта зданий и сооружений 111030 480
прочие текущие расходы 111040 490 3600 1200 800 400 1200
ТРАНСФЕРТЫ НАСЕЛЕНИЮ – всего
130300 500
в том числе:
стипендии 130320 510
прочие трансферты населению 130330 520
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ И ПРЕДМЕТОВ ДЛИТЕЛЬНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
240100 620
Приобрение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений 240120 630 116390 46390 20000 15000 35000
Обеспечение образовательных учреждений компьютерной техникой и учебным оборудованием
240120
(0940) 640 100000 30000 15000 40000 15000
КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ
240300 650
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 14
800000 660 530310 115410 100960 70910 243030
ПРОЧИЕ ТРАНСФЕРТЫ НАСЕЛЕНИЮ
130330 670
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 18
810000 700
ВСЕГО РАСХОДОВ РАЗДЕЛ 14+18
820000 710 530310 115410 100960 70910 243030 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
В отношениивнебюджетного финансирования дополнительной образовательной деятельности школысистема характеризуется соотношениями и абсолютными суммами расходов,необходимых для эффективной учебной работы (себестоимостью), фондом развитияшколы и внутрисистемными затратами.
Таблица 16. Вариантыкалькуляции взносов на дополнительное обучение, руб.
№
Наименование
Процентное содержание
Варианты
Прим. 1 2
3 1 Фонд оплаты труда (ФОТ) по ЕТС 800 800
800 2 Единый социальный налог 35,8% от п. 1 286 286
286 3 Дополнительный ФОТ 30% от п. 1 240 240
240 4 Оборудование, инвентарь, материалы 35% от п. 1 280 280
280 5 Коммунальные платежи 20% от п. 1 160 160
160 6
Затраты на ремонт и восстановление
основных фондов 60% от п. 1 480 480
480 7 Итого себестоимость п. 1 + п. 2+п. 3 + п. 4+п. 5 + п. 6 2246 2246
2246
23% 8 Прибыль п. 11 – п. 7 7354
7353
77% 9 Налог на прибыль 24% от п. 8 1765
10 Чистая прибыль: п. 8 – п. 9 5589
7353
10.1 Фонд материального вознаграждения. 2619
2619
27% 10.2 ЕСН 35,8% от п. 10.1 937,5
937
10.3 Фонд развития школы 2033
3797
40%
11
ИТОГО 2246 9600
9600
В таблице вкачестве иллюстрации приведены варианты калькуляции взносов на дополнительноеобучение в течение 8 часов в месяц 4 групп по 10 человек. При этом ФОТ 800 руб.рассчитан по округленному тарифу 13 разряда Единой Тарифной Сетки (ЕТС) – 25 руб./час.Общая сумма поступлений 9600 руб. рассчитана из сложившейся на рынкеобразовательных услуг г. N стоимости часа групповых дополнительных занятий 30 руб.
Первыйвариант калькуляции – фактический расчет себестоимости дополнительного обученияпо гос. расценкам составляет 2246 руб.
Второйвариант относится к схеме финансирования дополнительного обучения в формеплатных образовательных услуг в порядке, определенном для госучреждений. Здесьобщий фонд оплаты труда учителя составлен из фонда по ЕТС и материальноговознаграждения 800+2619=3419 руб., учтен налог на прибыль, а остаток средств2033 руб. отнесен в фонд развития школы.[1]
Третийвариант имеет прямое отношение к системе обращения внебюджетных средств черезобщественный фонд. Он предполагает оплату себестоимости обучения по принятымнормативам (это может быть проведено, например, в рамках договора на оказаниеплатных образовательных услуг, предусмотренных постановлением Правительства РФот 5 июля 2001 г. №505 «Об утверждении правил оказания платныхобразовательных услуг в сфере дошкольного и общего образования»), выплатуучителю материального вознаграждения 2619 руб. и формирование фонда развитияшколы 3797 руб.
Анализмоделей позволяет сделать следующие выводы:
Дополнительноеобразование – высокоэффективная сфера деятельности школы. Ее рентабельность –отношение прибыли к себестоимости – в сложившихся рыночных ценах составляет(7353:2246) х100%=327%. Это характерно для сверхдоходных областей исвидетельствует об адекватной оценке населением значимости и качестваучительского труда.
К окладуучителя порядка 2000 руб. в месяц при 18‑часовой недельной загрузкереально доплачивать порядка 4000 руб. за работу в течение 8 часов в неделю вгруппах дополнительного обучения.
Внедрениесистемы обращения внебюджетных средств через общественный фонд обеспечиваетувеличение фонда развития школы на сумму налога на прибыль – 1765 руб. или впроцентном отношении на 87%.
Эффективностьсистемы – отношение прибавленной стоимости к расходам на ее появление –оценивается на уровне более 10. В случае обращения внебюджетных средств черезобщественный фонд расходы на функционирование системы (заработная платааппарата фонда и операционные расходы по хозяйственному учету [2])можно оценить на уровне максимум 7% от учитываемых сумм – 672 руб.Эффективность при этом равна 7353:672=10,9.
Рассматриваемоеобразовательное учреждение представляет интерес для понимания потенциаларазвития дополнительных платных образовательных услуг в школе. Несмотря наневысокую платежеспособность родителей учащихся школы, их заинтересованность вполучении детьми качественного образования достаточно высока. Поэтому, исходяиз пожеланий родителей, школа открыла платные курсы по обучению компьютернойграмоте. В таблице 22 представлены данные о динамике внебюджетных доходов школыи структуре расходов, производимых за счет этих средств.
Таблица 17. Смета внебюджетныхдоходов и расходов школы №1 за период 2002–2004 гг., руб.Показатель
2004 г.
2005 г.
2006 г. Доходы, руб. (плата родителей за платные дополнительные услуги) 42 490 55 680 126 620 Расходы: Заработная плата 7 500 14 144 40 530 Начисления на заработную плату 2 887,5 5 445,44 15 685,11 Фонд развития 30 224,89 33 766,72 67 770,62 Коммунальные расходы 815,36 931,84 2 634,27 Отчисления в дорожный фонд 1 062,25 1 392,0 - Итого расходов: 42 490 55 680 126 620
При анализетаблицы видно, что статья «фонд развития» является своего рода прибылью дляшколы, которая, в свою очередь, составляет более 50% от общего дохода.Аналогичные таблицы можно составить по каждому из оказываемых дополнительныхуслуг. Средства, находящиеся в фонде развития, с позволения комитета финансовбудут направлены на улучшение процесса образования. К этому относятся: покупкаучебников, ремонт, покупка хозяйственных товаров, оргтехники, основных средстви так далее.
Кроме того, в связи с тем, что по вопросу,касающемуся возмещения из средств бюджетного финансирования расходов,произведенных за счет внебюджетных средств, стали поступать запросы вМинистерство финансов, Главное управление федерального казначейства далоразъяснение (письмо Минфина РФ от 26.07.2000 г. №3–01–12/12–335).
Так, в соответствии с п. 6 ст. 254 БКРФ при недостатке бюджетных средств учреждению разрешено использовать длявыполнения заданий органа исполнительной власти, в ведении которого ононаходится, средства от предпринимательской деятельности и использования государственногоимущества.
При этом действующим бюджетным законодательствомРФ не предусматривается возмещение из средств федерального бюджета расходов,произведенных за счет средств от предпринимательской деятельности.
Кроме того, для сравнения расходов и доходов подополнительной платной деятельности двух школ в части компьютерных занятий,автор представляет данные за 2002 год по школе №2.
Таблица 18. Смета доходов и расходов по программе платногодополнительного обучения компьютерному проектированию в школе №2 в 2006 г.
Показатели
Сумма (руб.) Доходы 12400 Расходы, в том числе: Оплата труда 6540 Начисления на оплату труда 1595 Приобретение предметов снабжения и расходных материалов 24,0 Фонд развития 4570,0 Коммунальные расходы 591 Итого расходов: 12400
Анализируяприведенные в таблице данные о финансовом состоянии школ, можно сделатьследующие выводы. Общие расходы обоих школ в течение трех лет выросли почти на30%. При этом уровень финансирования или обеспечения учебных заведений остаётсякрайне низким. Все статьи, за исключение заработной платы сотрудников и налогови отчислений с неё, практически не финансируются в общем объёме, а некоторыедаже на 50%. Самым значительным, по мнению автора работы, являетсянеудовлетворение потребностей обоих школ в учебных материалах и ремонте зданий.Если школе №1 удаётся справляться с этой проблемой посредствам закупки книг изприбыли от дополнительных источников, то школе №2 требуется огромнаяспонсорская помощь.
Увеличениедоходов посредствам заключения договоров с юридическими и физическими лицамиостаётся, по сути, самым верным вариантом исправления создавшейся ситуации.Доходы, которые получает учебное заведение, отправляются в резервный фонд (см.таблицу №23), которые, с разрешения комитета финансов, могут быть использованына развитие образовательной системы.
Еслипроследить получение и расходование внебюджетных средств по двум школам за 2002–2004года, то можно чётко увидеть ежегодное увеличение поступлений от дополнительныхуслуг. Расходуются средства в школе №1 и №2 примерно одинаково: на заработнуюплату и отчисления с неё, на покупку материалов, хозяйственных товаров, другихнеобходимых школам предметов, покупку или аренду техники, а также накоммунальные услуги.
В таблицах №№представлены данные только за три года. Но недофинансирование было и раньше,поэтому, если школьные советы ничего не будут предпринимать, то скоро общееобразование не будет эффективным и конкурентноспособным.3.3Расчёт максимальных показателей доходов
Увеличениевнебюджетных поступлений, следовательно, и финансирования – выход для бюджетныхучреждений. Для начала необходимо рассчитать возможности максимальногоиспользования имущества, находящегося в ведении школ. Во-первых, это классы,спортивный зал и другие помещения, которые можно сдавать в аренду, а во-вторых– получать прибыль от дополнительно оказанных услуг: тренажёры, работа накомпьютере, ксерокс, факс, сканер и прочее. Автор работы выделил наиболеевозможные и быстрореализуемые варианты получения дополнительных денежныхсредств.
1. сдача варенду помещений.
1.1 Классы.Аренда учебных помещений школы наиболее вероятна при заключении договоров свысшими учебными заведениями. Известно, что почти 90% учеников 10 – 11 классовуже знают, в какие учебные заведения будут поступать. Практически все они ходятна курсы в эти заведения. Если школе провести опрос учеников и заключить снаиболее часто встречающимися в анкетах институтами договора на проведениезанятий в помещениях школы, то такой союз может принести прибыль, так как онвыгоден обоим сторонам договора. Во-первых, подготовительные курсы позднозаканчиваются, так что гораздо удобнее и быстрее добираться домой после занятийсо школы, а не с института (большинство учеников живут в пределах микрорайонаот нахождения школы). Во-вторых, институты заинтересованы в увеличении числеабитуриентов, занимающихся у них на подготовительных курсах, что сулитдополнительный доход, поэтому, заключение договора школы с институтом должентакже устраивать последних. Арендная плата за пользование классами может бытьнебольшой, примерно 3000–4000 рублей в месяц. Остановимся на первом вариантедля расчёта годового дохода школы от этого вида услуг (5000 рублей * 8 месяцев= 40000 рублей).
1.2. актовыйзал и столовая. Актовый зал предназначен для проведения разных мероприятий,среди которых особое место занимают дискотеки. Так любимые современноймолодёжью. Поэтому заключение договора школы с организацией, занимающейсяпроведением дискотек, очень выгодно. Эта услуга может приносить 1000–1500рублей в месяц, следовательно, 10000 – 15000 рублей в год.
Во многихшколах сейчас берут в аренду прилавки в школьной столовой для продажи продуктовпитания детям. Так как не все имеют право бесплатно питаться в школьныхстоловых, многие должны покупать себе обеды. Для школы это означает 2000 – 3000рублей в месяц, или 16000 – 24000 рублей в год.
1.3.спортивный зал. Аренда спортивного зала представляет собой услугу, которуюнеобходимо рекламировать. Есть два возможных способа использования спортивногозала: аренда самого зала и занятие на тренажёрах. Например, в молодёжныхкомпаниях люди очень часто занимаются волейболом или баскетболом. Поэтому длямолодёжи аренда недорогого спортивного зала, куда недалеко ехать – выгодно. Крометого известно, что в крупных фирмах есть свои спортивные команды, которыеустраивают дружеские встречи по разным видам спорта. Аренда зала фирмами такжемажет приносить доход.
Для расчётадохода сначала необходимо рассчитать, сколько часов в неделю можно потратить насдачу зала физическим и юридическим лицам. По мнению автора, оптимальнымрасчётным временем является с 18.00 до 23.00 (5 часов). Во-первых, сразу послеуроков в школах проводятся тренировки, а во-вторых, арендовать спортивный залмогут только работающие люди, которые сами приходят с работы вечером. Итак, примаксимальном использовании 5 часов в день или 30 часов в неделю при стоимостичаса 300 рублей, получаем следующие данные: 300 руб. * 30 часов * 32 недели =288000 рублей в год.
2.Дополнительные платные услуги.
2.1дополнительные занятия. Есть определённые предметы, которые очень нужны всовременной жизни, например такие, как иностранный язык, информатика,математика и т.д.…Школьной программы для углублённого изучения которыхнедостаточно, даже при новом образовательном стандарте, поэтому в учебныхзаведениях предлагается дополнительное их углублённое изучение. Новыйобразовательный стандарт предполагает увеличение количества часов, отведенныхна изучение иностранного языка (теперь он будет изучаться со второго класса). Восновной школе добавлены часы на изучение информатики. Министерствопошло на этот шаг, понимая, что в наши дни владение компьютерной техникой,знание информационных технологий являются такими же необходимыми навыками, какумение писать и считать. Увеличено также число часов, отведенных на изучениетакого предмета, как «Основы безопасности жизнедеятельности», что, по мнениюразработчиков, поможет подготовить школьника к жизненным трудностям, будетспособствовать формированию у школьников чувства защищенности и научитповедению в критической ситуации.
Дляопределения доходов, предположим, что занятия ведутся по трём предметамстоимостью по 1000 рублей в месяц с человека. Понятно, что экономический доходзависит от наполняемости групп и от количества преподавателей, проводящихзанятия. Рассчитаем доход для групп из 10 человек. 1000 рублей * 10 человек * 3группы / предмета * 9 месяцев = 270000 рублей. Известно, что в школе 10классов, дети из которых вряд ли будут заниматься вместе, так как у них разныйуровень знаний того или иного предмета. Предположим, что дополнительные занятияначинаются с пятого класса. Поэтому доход для групп необходимо умножить на 7(ученики 5 класса, 6 кл., 7 кл., 8 кл., 9 кл., 10 кл., 11 кл.).
То есть:270000 рублей * 7 = 1890000 рублей – экономический доход для этого вида услуг.
2.2 другиеплатные услуги. К ним относятся: Интернет, пользование компьютерами, факсов,ксероксов и т.д.… Доходы:
– Интернет– 10 рублей (почасовая оплата) * 40 часов (нельзя забывать о компьютерныхкурсах!) * 15 компьютеров * 32 недели = 192000 рублей;
– Компьютеры,факсы, ксероксы – от 300 рублей в месяц, следовательно, от 2400 рублей в год.
Анализируятаблицу можно чётко увидеть, что рассматриваемые школы не используют своегопотенциала в части привлечения дополнительных средств даже на треть. В тойситуации, в какой они оказались из-за недостаточного финансирования, это большаяошибка.
Из таблицы №21по данным за 2006 год видна разница в финансировании обеих школ, котораясоставляет: у школы №1 1544,26 тысяч рублей (4589,63 – 3345,68 + 300,31), ушколы №2 1930,27 тысяч рублей (5189,12 – 3412,65 + 153,80). Если сравнить данныепо разнице в финансировании рассматриваемых учебных заведений и максимальновозможную прибыль от дополнительных услуг, получается, что при использованиисредств школы можно исправить существующее положение, в котором оказалисьучебные заведения, так как максимально возможная прибыль больше чем каждаясумма недофинансирования школ.
Из третьейчасти работы можно сделать следующие выводы: бюджетное финансированиеучреждений общего образования составляет не более 50 – 60% от необходимого. Впоследние годы школы начинают восполнять недостающие средства путём оказаниядополнительных платных услуг населению и фирмам, но существующие бюджетныедоходы дают только от 7 до 15–20% необходимых денежных средств. По расчётамавтора работы, при большем использовании школьного имущества возможно получитьдоходы, с помощью которых можно получать почти 100-процентное финансирование, аможет, начать и капитальное строительство.
Литература и источники
1. Бабич А.М., ПавловаЛ.Н. Государственные и муниципальные финансы. М., 2002 г.;
2. Богданов А.А. Прикладнойбюджетный анализ: методика и подходы. СПб., 2002 // МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИПО ПРИКЛАДНОМУ БЮДЖЕТНОМУ АНАЛИЗУ В СФЕРЕ ОБЩЕГО И СРЕДНЕГО ОБРАЗОВАНИЯ НАУРОВНЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ;
3. Бюджетнаяклассификация расходов (с 2005 года);
4. Видяпина В.И. БАКАЛАВР ЭКОНОМИКИ (Хрестоматия) Т.2;
5. Закон Санкт-Петербурга «Обюджете Санкт-Петербурга на 2005 год» от 17.11.2004 №578–81 в редакции ЗаконаСанкт-Петербурга «О внесении изменений и дополнений в Закон Санкт-Петербурга «Обюджете Санкт-Петербурга на 2005 год» от 29.06.2005 №363–41 с приложениями;
6. ИНСТРУКЦИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ (с изменениями 10 июля2000 г.)УТВЕРЖДЕНА приказомМинфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н;
7. Инструкция по бухгалтерскомуучету исполнения бюджетов, утвержденная приказом Минфина России от 17.02.99 г.№15н;
8. Отражение информации оцелевом бюджетном финансировании в отчетности организаций, получающих бюджетныесредства. Статья на Audit-it.ru;
9. ПОЛОЖЕНИЕ о порядке открытияи ведения лицевых счетов получателей бюджетных средств для учета операций по исполнениюрасходов городского бюджета;
10. Приказ Министерствафинансов РФ от 26.08.2004 №70н. Зарегистрирован Минюстом России 05.10.2004 №6055«ОБУТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ»;
11. Приказ от 15 июня 2000 г. №54н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИИНСТРУКЦИИ О ГОДОВОЙ, КВАРТАЛЬНОЙ И МЕСЯЧНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХУЧРЕЖДЕНИЙ И ИНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОЛУЧАЮЩИХ ФИНАНСИРОВАНИЕ ИЗ БЮДЖЕТА ВСООТВЕТСТВИИ С БЮДЖЕТНОЙ РОСПИСЬЮ»;
12. Приказ Федеральногоказначейства от «22» марта 2005 г. №1н «О ПОРЯДКЕ КАССОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯБЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫМИОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА»;
13. Распоряжение Комитетафинансов Правительства Санкт-Петербурга от 4 августа 2005 г. №113‑р «Опорядке зачисления в бюджет Санкт-Петербурга доходов, полученных бюджетными учреждениямиот предпринимательской и иной приносящей доход деятельности»;
14. Распоряжение Комитетафинансов Санкт-Петербурга от 15.08.2005 №120‑р «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ ВРАСПОРЯЖЕНИЕ ПРЕДСЕДАТЕЛЯ КОМИТЕТА ФИНАНСОВ ОТ 26.04.2001 №45‑Р»;
15. Распоряжение от «26»апреля 2001 №45‑р «Об утверждении Инструкции о порядкефинансирования расходов бюджета Санкт-Петербурга и ведения лицевых счетовглавных распорядителей бюджетных средств и подведомственных им бюджетныхучреждений при казначейской системе исполнения бюджета»;
16. Синельников С., Золотарева А., Трунин И., Толмачева И.,Юдин А. Муниципальные финансы в бюджетной системе России. – М., 1999 г.;
17. Словарь бухгалтерскихтерминов на provodka.ru/dictionary.php
18. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129‑ФЗ
19. berator.ru/na/;
20. maga.econ.msu.ru/;
21. www.1 c.miass.ru/index.php;
22. www.rosec.ru/ Порядокотражения в бухгалтерском учете средств целевого бюджетного финансирования;
23. www.xserver.ru/user/finpr.shtml.