Оглавление
Введение
Глава 1. Налоговый учет в системе налогообложения прибылипредприятия
1.1. Законодательно – нормативные аспекты организацииналогового учета
1.2. Контроль налоговых органов при налогообложении прибыли
Глава 2. Постановка налогового учета на предприятии
2.1 Методология учета доходов и расходов при налогообложенииприбыли
2.2. Порядок и особенности исчисления налога на прибыль
Глава 3. Влияние налогового контроля налогообложенияпредприятий
3.1. Особенности организации контроля налогообложения прибыли
3.2. Анализ контрольных мероприятий
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
Одним из основныхисточников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическиминструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Онивыполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, — которыевзаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться вущерб другой. С переходом экономики нашего государства на основы рыночногохозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное,частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовуюсамостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в какихразмерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическаякатегория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственнойдеятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственнойдеятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединив в одно целое двевышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога,посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственныеей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.
Переход экономики Россиина рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибылипредприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерациив 1991 г. закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублениемважнейшего элемента экономической реформы в России.
Однако постоянноеэкспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающеесяв большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяетпредприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемойбазы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговымиорганами.
Актуальность рассмотренияданной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной изосновных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджетеРоссийской федерации занимает второе место после Налога на добавленнуюстоимость.
Предметом исследованиявыступает налогообложение прибыли предприятия.
Целью являетсярассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категориии анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий иорганизаций и перспектив ее развития в будущем.
Исходя из поставленнойцели, необходимо решить следующие задачи:
–раскрыть понятие налогана прибыль предприятий и организаций;
– раскрыть экономическуюприроду налога на прибыль;
– описать механизмисчисления и уплаты и контроля налога на прибыль;
– описать особенностиформирования и уплаты налога на прибыль на ЗАО «ТУСК».
— определить особенностивлияния контроля на налогообложение прибыли.
Теоретической иметодологической основой исследования являются научные работы российскихэкономистов, раскрывающих теорию и практику налогообложения предприятий вРоссии. В работе были использованы труды, раскрывающие теоретические аспекты ипроблемы налогообложения предприятия
Глава 1. Налоговый учет в системеналогообложения прибыли предприятия 1.1. Законодательно – нормативные аспектыорганизации налогового учета
Введенная в действие с 1января 2002 г. гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налоговогокодекса превзошла все ожидания специалистов в области бухгалтерского учета иналогообложения. Положения гл.25 трансформировали используемый ранее метод расчетаналогооблагаемой прибыли по средствам корректировки бухгалтерской прибыли сприменением специальной отчетной формы в форму самостоятельного налоговогоучета.
Налоговый учет — системаобобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данныхпервичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным
В случае, если врегистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации дляопределения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнятьприменяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируятем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистрыналогового учета.
Налоговый учетосуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядкеучета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленныхналогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а такжеобеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты вбюджет налога.
Система налогового учетаорганизуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципапоследовательности применения норм и правил налогового учета, то естьприменяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядокведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политикедля целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливатьдля налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учетаотдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложенияосуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогахи сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетнуюполитику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учетапринимается с начала нового налогового периода, а при изменениизаконодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силуизменений норм указанного законодательства.
В случае, еслиналогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязанопределить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы ипорядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учетадолжны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядокопределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущемналоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащуюотнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования суммсоздаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом поналогу.
Подтверждением данныхналогового учета являются:
1) первичные учетныедокументы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистрыналогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Содержание данныхналогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговойтайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налоговогоучета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несутответственность, установленную действующим законодательством.
Учетная политика дляцелей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемыхНалоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, ихпризнания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целейналогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Иначе говоря, этосовокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которымсистематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течениеотчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретнымналогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целейналогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.
Фирмыпри организации налогового и бухгалтерского учета стремится к их сближению. Нопри этом надо помнить, что совмещение бухгалтерского и налогового учетавозможно только в случае, когда налоговый учет ведется методом начисления. Прикассовом методе это невозможно, поскольку в этом случае не совпадают требованиябухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственныхопераций.
Длятого чтобы понять принципы сближения двух видов учета, необходимо увидетьпринципиальное их различие. В приведенной ниже таблице 1 приведены характерныеразличия бухгалтерского и налогового учета.
Таблица1
Основныеразличия бухгалтерского и налогового учета Характеристика показателя В бухгалтерском учете В налоговом учете Цель учета Сформировать полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации и достоверно исчислить финансовый результат ее деятельности, т.е. прибыль или убыток Рассчитать налог на прибыль организации Пользователь Организации и лица, заинтересованные в информации об организации, в том числе внутренние — руководители, участники и учредители, и внешние — инвесторы, кредиторы, и другие пользователи Внутренние и внешние органы, контролирующие правильность исчисления и уплаты налога на прибыль Определение прибыли Прибыль — это часть добавленной стоимости, которая остается у организации после вычета из выручки от реализации продукции (работ, услуг) затрат, связанных с ее производством Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определены в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ Объект учета Имущество организации, ее обязательства и все хозяйственные операции, произведенные организацией в отчетном периоде Имущество и имущественные права организации и хозяйственные операции, связанные с образованием доходов и расходов Систематизация данны Производится по счетам бухгалтерского учета Осуществляется без отражения на счетах бухгалтерского учета Отражаются все расходы независимо от намерения получить доход В части расходов, признаваемых в целях налогообложения В полной сумме без какого-либо нормирования Отдельные виды признаются в пределах нормы
Нормативные
законодательные документы Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Методические указания по бухгалтерскому учету, План счетов и Инструкция по его применению Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах
Каквидно, из сравнения основных характеристик двух видов учета, приведенного втаблице, следует, что перед налоговым учетом стоит одна задача — исчисление налогана прибыль. Поэтому в налоговом учете не следует искать прибыль в привычномзначении, как часть дохода, отражающего финансовый результат деятельностиорганизации, которым могут распорядиться собственники. Величина такой прибылиформируется только в бухгалтерском учете. Прибыль в целях налогообложения — этовеличина, не имеющая какого-либо экономического смысла, кроме одного — служитьбазой для расчета налога на прибыль. Соответственно, в налоговом учетеотражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только учитываемыев целях налогообложения и в пределах установленной суммы.
В гл.25 Налогового кодекса РФ установлены свои правила расчета доходов и расходов.Но при этом общим с бухгалтерским учетом является то, что:
1)они определяются на основе тех же первичных документов, оформляющих проводимыеорганизацией хозяйственные операции по реализации продукции, по приобретению исписанию в производство материальных ценностей, услуг, начислению заработнойплаты и т.д.;
2)факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, к которомуони относятся, независимо от времени фактического поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами (в бухгалтерском учете это принципдопущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности);
3)порядок ведения и бухгалтерского и налогового учета устанавливаетсяорганизацией в учетной политике, которая утверждается соответствующимиприказами (распоряжениями) руководителя организации.
Систематизацияи накопление информации (данных учета), содержащейся в принятых к учетупервичных документах, производится в сводных формах, называемых регистрами.
Систематизированнаяв бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учетаи в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах — врасчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Требованияк данным, содержащимся в регистрах, используемых в налоговом учете, являютсятакими же, как и к регистрам бухгалтерского учета, а именно:
1)все операции отражаются в хронологическом порядке;
2)информация должна быть достоверной и полной, то есть учитывать всехозяйственные операции, являющиеся объектом учета, осуществленные организациейв течение отчетного (налогового) периода;
3)раскрывать порядок формирования показателей налоговой базы (в бухгалтерскомучете — отчетности), или, иначе говоря, должны быть представлены так, чтобы покаждому показателю, представленному в декларации по налогу на прибыль, можнобыло проследить весь путь формирования, начиная с первичных документов;
4)правильность отражения хозяйственных операций в регистрах, как и вбухгалтерском учете, обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Прихранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированныхисправлений. Исправление ошибки в регистре должно быть обосновано иподтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указаниемдаты и обоснованием внесенного исправления;
5)содержание регистров согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ является налоговойтайной (в бухгалтерском учете согласно п. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете- коммерческой тайной). За ее разглашение лица, получившие доступ к информации,содержащейся в регистрах, несут ответственность, установленную законодательствомРоссийской Федерации.
Формырегистров, применяемых в целях расчета налога на прибыль и порядок отражения вних аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документовразрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются в приложениях кучетной политике организации для целей налогообложения. Основным требованием икритерием правильности построения системы регистров, по нашему мнению, являетсято, что она должна раскрывать последовательность формирования каждого из показателей,определяющих величину налоговой базы, начиная от первичных документов.
Порядокпризнания расходов на производство и реализацию, принимаемых для целейналогообложения, значительно отличался от порядка, принятого в бухгалтерскомучете. Для целей налогообложения доходы от реализации отчетного (налогового)периода уменьшаются только на сумму прямых расходов, которые относятся креализованной продукции. Часть прямых расходов не уменьшает налогооблагаемуюприбыль отчетного (налогового) периода, а относится к остаткам незавершенногопроизводства, остаткам готовой продукции на складе и остаткам отгруженной, ноне реализованной продукции. Порядок оценки остатков незавершенногопроизводства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных установлен ст.319 Налогового кодекса РФ.
Приопределении суммы расходов на производство и реализацию необходимо учитыватьразные правила бухгалтерского и налогового учета управленческих и коммерческихрасходов.
Вбухгалтерском учете метод учета и списания управленческих расходов определяетсяучетной политикой организации. Если организация приняла в учетной политикеметод включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции сотражением данной операции по дебету счета 20 «Основное производство»и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы», то управленческиерасходы участвуют в формировании стоимости незавершенного производства иготовой продукции.
Еслиорганизация принимает решение о включении управленческих расходов всебестоимость проданной продукции и отнесении их в дебет счета 90«Продажи», то фактическая производственная себестоимость представляетсобой неполную (сокращенную) себестоимость. В этом случае при расчетенезавершенного производства и готовой продукции управленческие расходы непринимаются во внимание.
Всоответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ для целей налогообложенияуправленческие расходы относятся к косвенным расходам и в полном объемеотносятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.Для целей налогообложения управленческие расходы не участвуют в формированииостатков незавершенного производства текущего периода и стоимости готовойпродукции.
Поэтому,до того момента пока предприятия не сформируют одинаковую систему учета затрати расчета стоимости незавершенного производства, между данными бухгалтерского иналогового учета будут возникать временные разницы. Кроме того, бухгалтерскийучет позволяет учитывать весь перечень затрат, которые предприятия считаютцелесообразными для ведения своей финансово-хозяйственной деятельности.Налоговый учет требует, прежде всего, экономической обоснованности расходов, апо многим видам расходов в Налоговом кодексе РФ установлены нормативы для ихпризнания (например, по командировочным расходам, представительским, расходамна рекламу). В этих случаях при несовпадении данных бухгалтерского и налоговогоучета у предприятий будут возникать постоянные разницы. Налоговый учет требуетрассчитывать себестоимость договоров, срок исполнения которых приходится болеечем на один налоговый или отчетный период, без учета факта подписаниядокументов об их выполнении. В бухгалтерском учете в этом случае будетвозникать стоимость незавершенного производства. Поэтому по таким договорамнеобходимо будет отражать временные разницы между данными бухгалтерского иналогового учета.
Всоответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ оценка остатков готовой продукциина складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основеданных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукциина складе (в количественном выражении). При расчете во внимание принимаютсясуммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенные на суммупрямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. 1.2. Контроль налоговых органов приналогообложении прибыли
Налоговыйконтроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельностиналоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированныеконкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществленииконтрольных функций.
Форманалогового контроля — это способ конкретного выражения и организацииконтрольных действий. Под формой можно Снимать и отдельные аспекты проявлениясущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.
Основнымиформами налогового контроля являются:
—проверки;
—получение объяснений налогоплательщиков, налоговых Тентов и плательщиковсборов;
—проверки данных учета и отчетности;
—осмотр помещений и территорий, используемых для излечения дохода (прибыли).
Всоответствии со ст.82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыеорганы проводят налоговый контроль в форме налоговых проверок, полученияобъяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверкиданных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых дляизвлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящимКодексом.
Самойраспространенной формой налогового контроля являются налоговые проверки.
Однойиз основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Россииналоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках повсем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов.Это:
— полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;
— принятие мер к плательщикам, не представившим декларации в установленный срок;
— правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот, вычетов иставок по видам налогов;
— соблюдение порядка назначения, проведения камеральных и выездных (повторныхвыездных) проверок, оформления их результатов и вынесения решений, в т.ч.использование налоговым органом права по истребованию у плательщика в ходепроверки дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильностьисчисления и уплаты налога, полноту и сроки проведения дополнительныхконтрольных мероприятий (проведение встречных проверок: направление запросов впограничные, таможенные органы, кредитные учреждения, правоохранительные органыи т.д.), осуществляемых в ходе проведения проверок.
Однойиз основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Россииналоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках повсем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов.Это:
— полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;
Правомерностьприменения плательщиками льгот по налогу на прибыль, в т.ч. пониженных ставок:
— правильность определения доходов и расходов, в т.ч. по методу начисления икассовому методу;
— организация работ по проведению экономического анализа деклараций основныхплательщиков, включая проведение по каждому постатейного анализа по элементамдоходов и расходов в динамике по сравнению с прошлыми налоговыми и отчетнымипериодами, и выявление фактических причин изменения уровня доходов и расходов;
— соблюдение порядка исчисления налога на прибыль, правомерность уплаты толькоквартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, правильностьопределения суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал всоответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса;
— контроль за целевым использованием плательщиками средств и иного имущества,полученных в рамках благотворительной помощи и отражаемых в декларации поналогу на прибыль;
— соблюдение порядка налогообложения иностранных организаций;
— определение стоимости амортизируемого имущества, методов и порядка расчета суммамортизации, налогообложения срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения),ведения налогового учета и т.д.;
— достоверность отчетных данных налогового органа по форме N 5-П «Отчет оналоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций».
Дляорганизации контроля за правильностью определения налогооблагаемой базы иформирования налога на прибыль можно рекомендовать введение контрольнойпроцедуры и определение разницы, образовавшейся при формировании бухгалтерскойи налоговой прибыли от реализации и бухгалтерской и налоговой прибыли повнереализационным доходам и расходам.
Вконтрольных таблицах разницы, приводящие к постоянным или временным разницам поналогу на прибыль, выделены серым цветом. Разницы, вызванные различием вклассификации доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, отражены вграфах без выделения.
Выявленныетаким образом разницы по налогу на прибыль — первый шаг на пути формированияданных согласно ПБУ 18/02, то есть учета постоянных и временных разниц междубухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Наосновании выявленных разниц можно рассчитывать суммы, которые будутиспользованы для проводок по начислению постоянных налоговых обязательств(активов), отложенных налоговых обязательств (активов).
Глава 2. Постановка налогового учета на предприятии 2.1 Методология учета доходов и расходовпри налогообложении прибыли
Доходами ЗАО «ТУСК»являются:
-Агентскоевознаграждение, полученное от агента, путем удержания его из суммыперечисленной покупателем квартиры и составляет 5 % от стоимости объекта.
-Денежные средстваперечисленные клиентами за формирование пакета документов.
-Денежные средстваперечисленные клиентами за риэлтерские услуги.
Учет доходов ведется посчетам:
Агентское вознаграждениеотражается на счете 62 субсчет 62.7
Денежные средства перечисленныеклиентами за формирование пакета документов отражаются на счете 62.1
Реализациянедвижимого имущества осуществляется на основании агентского договора,заключаемого между агентом и принципалом. Агент осуществляет реализациюнедвижимого имущества от имени и по поручению принципала, а в случаях,предусмотренных договором, заключаемым между агентом и принципалом, — от своегоимени
Поагентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершатьпо поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своегоимени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке,совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала,приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был названв сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнениюсделки (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Котношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила,предусмотренные гл. 51 «Комиссия» ГК РФ, если агент действует поусловиям этого договора от своего имени и эти правила не противоречатположениям гл. 52 «Агентирование» ГК РФ или существу агентскогодоговора (ст. 1011 ГК РФ).
Принципалобязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных вагентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). В данном случае организация перечисляетпринципалу денежные средства за реализованные квартиры за минусом своеговознаграждения (ст. 997 ГК РФ).
Входе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчетыв порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоресоответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения имдоговора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Дляцелей бухгалтерского учета денежные средства, поступившие по агентскомудоговору в пользу принципала и подлежащие перечислению принципалу, непризнаются ни доходами, ни расходами организации (п. 3 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 06.05.1999 N 33н).
Выручка(поступления) от оказания посреднических услуг (в данном случае агентскоевознаграждение) является доходом от обычных видов деятельности и отражается вбухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1«Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-5 (п. 5ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
ПрименениеУСН организациями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанностипо уплате налога на прибыль организаций. Организации, применяющие УСН, непризнаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате приввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодексаРФ).
Вцелях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступленияденежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НКРФ).
Тоесть выручку от оказания посреднических услуг организация признает в составедоходов на дату поступления денежных средств от покупателя на ее расчетный счет(п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Денежныесредства, поступившие от покупателя за объект и подлежащие перечислениюпринципалу, не учитываются в составе доходов (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст.251 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).
Такимобразом, в данном случае организация признает выручку (доход) в суммеагентского вознаграждения в процентном соотношении, согласно агентскогодоговора 5 % от стоимости объекта.
Таблица2
Бухгалтерскийучет выручки ЗАО «ТУСК»Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Отражена выручка от оказания посреднических услуг 90-1 76-5 Предварительный договор купли продажи, Выписка банка по расчетному счету Отражена реализация квартиры агентом 76-6 76-5 Договор купли продажи Отражено вознаграждение агента 62.7 76-6 Отчет агента, акт выполненных работ Списаны расходы, связанные с оказанием посреднических услуг 90-2 69-33 платежное поручение (гос.пошлина), расчетная ведомость Перечислены принципалу денежные средства, полученные от клиента (за вычетом удержанного организацией вознаграждения) 76-5 51 Выписка банка по расчетному счету Начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН 99 68 налоговая декларация
Выручказа выполненные работы по формированию кредитного дела на покупку квартиры по договоруоказания услуг с физическим лицом признается на дату поступления денежныхсредств за оказанные услуги на расчетный счет (п. п. 5, 12 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Дебиторскаязадолженность заказчика за выполненные работы по формированию кредитного делаучитывается на счете 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 N 94н).
Внесение денежных средствзаказчиком в оплату выполненных работ отражается в данном по дебету счета 51-1«Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62-1
По общему правилу приприменении УСН доходы от реализации выполненных работ признаются на датупогашения задолженности заказчика, при расчетах наличными денежными средствами- на дату поступления денежных средств в кассу организации (абз. 2 п. 1 ст.346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Таблица3
Бухгалтерскийучет выручки за выполненные работы по формированию кредитного делаСодержание операций Дебет Кредит Первичный документ Признана выручка от выполнения работ по формированию кредитного дела 62 90-1 Договор оказания услуг Поступила оплата за выполненные работы 51-1 62 Выписка банка по расчетному счету
Документооборот доходовпредставлен ни рисунке 2.Агентский договор
/>Предварительный договор купли продажи жилья Банковская выписка />/>/>/>/>/>/>/>/>/>
/>/>Платежное поручение принципалу
/>Договор купли продажи жилья, свидетельство о государственной регистрации Агентский отчет, акт выполненных работ />/>/>/>/>/>/>/>/>/>
/>Книга учета доходов и расходов
/>/>
Налоговая декларация
/>Рисунок 2. Документооборот доходов
Таким образом ЗАО «ТУСК»ведет учет доходов от оказания риэлторских услуг на счете 62-1 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 62-7 «Агентское вознаграждение», 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»./>
Расходами ЗАО «ТУСК» являются:
— Расходы на рекламу
— Расходы по налогам
— Расходы на заработнуюплату сотрудникам
-Расходы на аренду офиса
-Расходы за услугиандеррайтинга
-Хозяйственные расходы
-Прочие расходы
Организация осуществляетрекламу о своих услугах на сайте в сети Интернет, а также в печатных изданиях.
Согласно п. 1 ст. 3Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованиемлюбых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная напривлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержаниеинтереса к нему и его продвижение на рынке. При этом названным Федеральнымзаконом N 38-ФЗ к рекламе, осуществляемой черезинформационно-телекоммуникационные сети общего пользования, отнесена реклама всети Интернет (см. п. 8, пп. 3 п. 11 ст. 28 Федерального закона N 38-ФЗ).
В бухгалтерском учетерасходы организации на рекламу оказываемых ею услуг учитываются в составерасходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом вся суммарасходов по рекламе организация отражает по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и списывается в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Перечень расходов, насуммы которых могут быть уменьшены доходы при исчислении единого налога по УСН,содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данные расходы при условии ихсоответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ принимаются применительно к порядку,предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций соответствующимистатьями гл. 25 НК РФ (абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами организациипризнаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Произведенныеорганизацией затраты на рекламу удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст.252 НК РФ. В частности, затраты на рекламу не поименованы в ст. 270 НК РФ,направлены на получение дохода, производятся на основании заключенных справообладателями сайтов договоров.
Согласно пп. 20 п. 1 ст.346.16 НК РФ расходами организации признаются расходы на рекламу услуг; приэтом организация должна руководствоваться порядком признания данных расходов,установленным п. 4 ст. 264 НК РФ. В рассматриваемой ситуации, как сказано выше,реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети,следовательно, учитывая абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такую рекламу ненормируются.
/>
Таблица 4
/>Бухгалтерский учет расходов нарекламуСодержание операций Дебет Кредит Первичный документ Отражена сумма расходов на рекламу 26 60 Акт приемки- сдачи оказанных услуг Перечислена оплата владельцу сайта 60 51 Выписка банка по расчетному счету Признан расход 91-2 26 Бухгалтерская справка
Таким образом, приусловии оплаты рассматриваемых услуг организация может учесть их стоимость всоставе расходов в полном объеме.
Соответственно,уплаченные суммы НДС также признаются расходом организации (пп. 8 п. 1 ст.346.16 НК РФ).
Вбухгалтерском учете расходы организации на оплату труда работников и на оплатустраховых взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление сумм заработнойплаты и страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 N 94н).
Кбалансовому счету 69:
69-1«Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
69-2«Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование».
/>
Таблица 5
/>Бухгалтерский учет расходов на оплатутрудаСодержание операций Дебет Кредит Первичный документ Начислена заработная плата 26 70 Расчетно- платежная ведомость Начислены страховые взносы 26
69-1,
69-2 Бухгалтерская справка-расчет Удержан НДФЛ с суммы заработной платы 70 68 Налоговая карточка Выплачена заработная плата работникам 70 50 Расчетно-платежная ведомость Уплачены страховые взносы
69-1,
69-2 51
Выписка банка по
расчетному счету
Расходыпо аренде помещения, используемого для производственных целей, являютсярасходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете расходы по аренде признаютсяна последнюю дату отчетного месяца в сумме, указанной в договоре аренды (п.п.6,18 ПБУ 10/99).
Организациязаключила договор аренды помещения с предпринимателем, применяющей упрощеннуюсистему налогообложения, который не является плательщиком налога на добавленнуюстоимость на основании п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ.
СогласноПлану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 N 94н, начисление арендной платы отражается по кредитусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вкорреспонденции с дебетом счетов учета затрат, со счетом 26«Общехозяйственные расходы».
Дляцелей исчисления единого налога арендная плата учитывается в составе расходов,связанных с производством и (или) реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). Приметоде начисления датой осуществления указанных расходов организация признаетдату перечисления платы с расчетного счета организации на счет арендодателя.
/>
Таблица 6
/>Бухгалтерский учет расходов на арендупомещенияСодержание операций Дебет Кредит Первичный документ Отражены расходы по аренде помещения 26 76
Договор аренды,
Счет арендодателя Перечислена плата за аренду помещени 76 51
Выписка банка по
расчетному счету
Пунктом3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» установлено, что организации, перешедшие на упрощенную системуналогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (заисключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).
Наосновании п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного ПриказомМинфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией канцелярскиетовары, предназначенные для использования для собственных (управленческих)нужд, учитываются в качестве материально-производственных запасов и принимаютсяк учету по фактической себестоимости.
Принятиек учету канцелярских товаров может отражаться по дебету счета 10«Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственныепринадлежности», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Припередаче канцелярских товаров для использования для собственных(управленческих) нужд организации их стоимость отражается по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» вкорреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-9 (Инструкция по применениюПлана счетов).
Данныерасходы являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которыхформируется себестоимость продаж (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 06.05.1999 N 33н).
Статья346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик,применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные навеличину произведенных расходов», вправе учесть при определении налоговойбазы.
Подпунктом17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо установлено, что при определении объектаналогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы наканцелярские товары.
Следовательно,расходы по приобретению канцелярских товаров организация вправе учесть приформировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, приусловии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Необходимоотметить, что согласно п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ дляпризнания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтвержденыдокументами об оплате, а также имелись в наличии накладные поставщика,требования-накладные по форме N М-11, утвержденной Постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.1997 N 71а
/>
Таблица 7
/>Бухгалтерский учет материальных расходовСодержание операций Дебет Кредит Первичный документ Стоимость приобретенных канцелярских товаров оплачена поставщику 60 51 Выписка банка по расчетному счету Приняты к учету приобретенные канцелярские товары 10-9 60 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер Канцелярские товары списаны для использования для собственных (управленческих) нужд организации 26 10-9 Требование- накладная
При амортизации основныхсредств ЗАО «ТУСК» использует линейный метод амортизации.
ЗАО «ТУСК» приобрелоКондиционер Panasonic CS/PA-12. Первоначальная стоимость — 12 000 руб. Срокполезного использования — 5 лет.
При использованиилинейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5стоимости Кондиционер Panasonic CS/PA-12.
Сначала нужно определитьгодовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за100%.
Годовая норма амортизациисоставит 20% (100%: 5).
Следовательно, годоваясумма амортизации составит 2400 руб. (12 000 руб. х 20%).Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб.: 12 мес).
Учет операций поприобретению основного средства представлен в таблице 8
Таблица 8
Учет операций поприобретению основных средств и начислению амортизацииСодержание операций Дебет Кредит Первичный документ Стоимость приобретенного кондиционера оплачена поставщику 60 51 Выписка банка по расчетному счету Отражены затраты на приобретение кондиционера 08 60 Счет фактура Принят к учету кондиционер 01 08 Акт-приема передачи основного средства Начислена амортизация, списана на управленческие расходы 26 02 Регистры аналитического учета
Документооборот расходовпредставлен на рисунке 3:Счет на оплату
/> акт выполненных работ, накладная, платежная ведомость
/>/>/>Книга учета доходов и расходов
/> Налоговая декларация
Таким образом,бухгалтерский учет затрат на производство по основному виду деятельности в ЗАО«ТУСК» организован согласно учетной политике предприятия2.2. Порядок иособенности исчисления налога на прибыль
Рассмотрим хозяйственныеоперации, оказывающие влияние на исчисление налогооблагаемой базы по налогу наприбыль.
I. Доходно-расходные операции.
1) За 2008 годреализовано:
— произведеннойсобственной продукции на сумму 1 425 600 рублей (в том числе НДС 217464 руб.);
— услуг по реализации насторону тепловой энергии на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 27457 руб.).
2) 15 апреля 2008 годаОбществом получено извещение от Российской организации ОАО «Резонанс» оначислении дивидендов за 2007 год в сумме 2300 рублей, а 23 апреля дивидендыполучены на расчетный счет.
В соответствии с п.5ст.286 НК РФ, если источником доходов налогоплательщика является российскаяорганизация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика иперечислить его в бюджет возлагается на источник выплаты доходов.
3) 1 июня 2008 годапредприятием получены по сроку установленные проценты по муниципальнымоблигациям в сумме 600 рублей.
4) Организацией отфизического лица, не являющегося участником общества, в апреле месяце текущегогода безвозмездно получен принтер «Epson LX-800», рыночная стоимость которогосоставляет 6700 рублей. Стоимость документально подтверждена прайс-листамиорганизаций, являющихся продавцами данной продукции.
Обязанность подтверждениярыночной стоимости налогоплательщиком имущества полученного безвозмезднопредусмотрена ст.250 НК РФ.
За отчетный периодначислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству – 200рублей. В бухгалтерском учете отнесено со счета доходов будущих периодов нафинансовые результаты предприятия 200 рублей (доход, в объеме начисленнойамортизации).
5)В апреле 2008 г. Обществом реализовандеревообрабатывающий станок по цене 24 000 рублей, в том числе НДС – 3661 руб.Первоначальная (восстановительная) стоимость станка 120 000 рублей. Остаточнаястоимость станка на 1 января 2008 г. 40 600 рублей. Оставшийся срок полезногоиспользования станка на предприятии по состоянию на 1 января 2008 г. Равен 14месяцам. Расходы, связанные с реализацией станка (демонтаж и предпродажнаяподготовка), составляют 1000 рублей. Демонтаж станка произведен индивидуальнымпредпринимателем Сидоровым А.А. на основании заключенного с ним соглашения. В соответствии со ст.259 НК РФначисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимоститакого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемогоимущества налогоплательщика по любым основаниям. Таким образом, остаточнаястоимость определяется с учетом начисленной амортизации за апрель и посостоянию на 1 мая 2008 г. Составляет 29 000 рублей, оставшийся срок полезногоиспользования – 10 месяцев.
В соответствии со ст.268НК РФ полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается всостав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,определяемого как разница между сроком полезного использования этого имуществаи фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (в ред. Федеральногозакона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
Учитывая, что основноесредство реализовано с убытком, в целях ведения налогового учета бухгалтерунеобходимо составить расчет на сумму убытка, принимаемого в течение оставшегосясрока амортизации выбывшего имущества.
Таблица 10
Справка бухгалтера пооперации реализации основных средств за 2008 г.Наименование показателя Сумма Договор № 381 от 10 апреля 2008 г. Доход от реализации ОС за отчетный период (без НДС) 20 000 Первоначальная стоимость 120 000 Остаточная стоимость на 1 мая 2008 г. 29 000 Установленный срок амортизации на 1 января 2008 г. 14 мес. Оставшийся срок использования на момент реализации 10 мес Расходы по выбытию ОС 1000 Финансовый результат от операции — убыток 10 000 Убыток, принимаемый в отчетном периоде 2008 г. (убыток, принимаемый в мае и июне 2008 года) 10 000: 10 х 2 2000 Перенесено убытка на будущее на конец отчетного периода 8000 /> /> />
6) В апреле месяце 2008года Обществом приобретена партия телевизоров «Sony» по цене 3600 рублей заединицу, в том числе НДС 549 рублей, в количестве 10штук. Общая стоимостьприобретенной партии 36000 рублей.
В мае месяце текущегогода предприятием приобретена партия телевизоров «Sony» по цене 4800 рублей заединицу, в том числе НДС 732,3рублей, вколичестве 20 штук. Общая стоимость приобретенной партии 96000 рублей.
Телевизоры реализованы:
В апреле 5 штук поотпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.
В мае 15 штук поотпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.
Так как учетной политикойОбщества предусмотрено списание товаров по методу ФИФО, необходимо произвестирасчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии.
Расчет стоимости списанияи стоимости оставшейся партии произведен бухгалтерией предприятия следующимобразом:
Апрель – 5 телевизоров постоимости 3000 руб. (без НДС). Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии).Остаток на складе – 5 штук по цене 3000 рублей.
Май – 5 телевизоров постоимости 3000 руб. Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии) и 10телевизоров по стоимости 4000 руб. Итого 40 000 руб. (телевизоры из второйпартии).
Остаток на складе – 10штук по цене 4000 рублей (остаток телевизоров из второй партии).
Всего реализованотелевизоров 20 штук, в том числе: полностью первая партия и 10 телевизоров извторой партии на общую покупную стоимость 70 000 рублей.
Издержки обращения заотчетный период составили 9847 рублей в том числе:
— текущее содержаниесклада 2335 рублей
— заработная плата и ЕСНкладовщика 7512 руб.
В соответствии со ст.320НК РФ данные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации 2008месяца (в нашем примере отчетного периода).
7) В июне 2008 годаОбществом реализованы неликвидные материалы на сумму 1800 рублей, в том числеНДС 275,6 руб. Покупная стоимость, реализованных материалов составляет 1100рублей.
8) В марте Обществомприобретен пакет акций ОАО «ТНК», обращающихся на организованном рынке ЦБ, вколичестве 5000 штук по цене 15 рублей за одну акцию. Общая стоимостьприобретенного пакета 75 000 рублей.
В апреле предприятиемдополнительно приобретен пакет акций ОАО «ТНК», обращающихся на организованномрынке ЦБ, в количестве 1000 штук по цене 16 руб.50 коп. за одну акцию. Общаястоимость приобретенного пакета 16 500 рублей.
15 мая предприятиемприобретен пакет акций ОАО «ТНК» обращающихся на организованном рынке ЦБ вколичестве 5000 штук по цене 17 рублей за одну акцию. Общая стоимостьприобретенного пакета 85 000 рублей.
20 мая продано 7000 штукакций по цене 17 руб. 05 коп, за одну акцию. Общий портфель продаж составил 119350 рублей.
Кроме того, предприятиемоплачено вознаграждение брокеру за оказанные услуги по реализации ценных бумагв сумме 4 950 рублей.
Метод списания ценныхбумаг при их реализации – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Расчет стоимости списанияи размера расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, произведеныбухгалтерией предприятия следующим образом:
Списаны ценные бумагивсего на сумму 108 500 руб. в том числе:
5000 шт. х 15руб. = 75000 руб.
1000 шт. х 16,5руб. = 16500 руб.
1000 шт. х 17руб. = 17000 руб.
Всего предприятие понеслорасходов, связанных с реализацией ценных бумаг за отчетный период 113 450рублей (108 500 + 4950).
9) 5 апреля 2007 годаотгружена продукция на сумму 170 000 рублей. Условиями договора-поставки оплатаза реализованную продукцию предусмотрена до 30 апреля 2006 г.
Убыток от уступки праватребования по данной операции составляет 5000 рублей.
В соответствии со ст.279НК РФ, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммыпроцентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФпо долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, запериод от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором нареализацию товаров (работ, услуг).
Продукция собственногопроизводства отгружена 10 мая. Условиями договора поставки оплата зареализованную продукцию предусмотрена 15 мая 2008 года.
10 июня предприятиеуступает дебиторскую задолженность в сумме 35 000 рублей за 30 500 рублей подоговору уступки права требования. Убыток от уступки права требования по даннойоперации в бухгалтерском учете составляет 4500 рублей.
В соответствии со ст.279НК РФ, размер убытка налогоплательщика принимается в целях налогообложения вследующем порядке: 50% от суммы убытка подлежат включению в составвнереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% от суммыубытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45дней с даты уступки права требования.
Таким образом, необходимосделать дополнительный расчет на сумму убытка, принимаемого в целяхналогообложения.
Расчет принимаемогоубытка представлен в таблице 11
Таблица 11
Справка бухгалтера по реализацииправа требования за 2008 г.Наименование Сумма Примечание Договор № 81 от 10.04.2006 г. (уступка до наступления срока платежа) Задолженность за реализованную продукцию 170 000 Дата оплаты по договору 30.04 Стоимость переуступки права требования 165 000 Дата уступки 9.04 Убыток от уступки Ставка ЦБ 13% годовых 13%*1,1 27,50% 165 000 ґ 27,5%: 365 ґ 21 2611 Договор № 89 от 10.06.2006г. (уступка после наступления срока платежа) Задолженность за реализованную продукцию 35 000 Дата оплаты по договору 15.05 Стоимость переуступки право требования 30 500 Дата уступки 10.06 Убыток от уступки 4500 Убыток принимаемый 2250
Таким образом, убыток поуступке права требования, принимаемый в целях налогообложения с учетомтребований главы 25 НК РФ составляет по первой операции уступки – 2611 рублей.
Убыток по уступке праватребования, принимаемый в целях налогообложения за отчетный период с учетомтребований главы 25 НК РФ составляет по второй операции уступки – 2250 рублей.
10) Обществом в маемесяце 2007 года приобретено право требования к ООО «Вереск» на сумму 35 000рублей. Указанное требование приобретено за 34 800 рублей. В июне данноетребование было погашено в полном объеме. Начислен НДС по доходу от уступкиправа требования в сумме 33 рубля (200: 118 х 18).
II. Расходы предприятия
Расходы по выплавке(производству) стали
11) Переданы в производство(цеха) материалы необходимые для производства стали в соответствии с нормами,предусмотренными технологической картой производства (лимитно-заборнымикартами) на сумму 202 516 рублей.
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 10 «Материалы».
Данные материальныерасходы в целях налогового учета рассматриваются как прямые, так как являютсянеобходимым компонентом при производстве стали и образуют ее основу.
12) Переданы в процесспроизводства запасные материалы, инструменты для станков (циркулярные пилы, ножии т.д.) на сумму 84 400 рублей.
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 10 «Материалы».
Оплачено поставщикам запотребленную электроэнергию, воду для нужд цехов в общей сумме 47 904 рубля (втом числе НДС 7307 руб.).
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».
Данные расходы являютсякосвенными.
13) Начислено за отчетныйпериод заработной платы рабочим производственных цехов в сумме 148 136 рублей(в том числе ЕСН 38515,36 руб.).
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 69 «ЕСН».
Данные расходы вналоговом учете являются прямыми.
14) Начислено за отчетныйпериод заработной платы слесарям, персоналу обслуживающему производственныйпроцесс (водители автокаров, погрузчиков, грузчики, электрики и т.д.) в сумме38515,36 рублей.
Дебет 23 «Вспомогательноепроизводство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет 23 «Вспомогательноепроизводство» Кредит 69 «ЕСН».
Данные расходы в налоговомучете являются косвенными.
15) Начислено амортизациипо основным средствам, используемым при производстве мебели (производственныецеха, станки т.д.) в сумме 11 244 рублей.
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Данные расходы вналоговом учете являются прямыми.
Расходы по деятельностиобслуживающих производств.
Расходы по котельнойпредприятия:
16) Материальные затраты –затраты, израсходованные в процессе производства: тепловая энергия запасныечасти, материалы, инструменты, на сумму 47 700 рублей.
Дебет 25-1 «РСЭО» Кредит10 «Материалы».
Оплачено поставщикам запотребленную электроэнергию, воду, газ в общей сумме 38 760 рублей (в том числеНДС 5912 руб.).
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».
Данные расходы являютсякосвенными.
17) Начислено амортизациипо подстанции котельной в сумме 800 рублей.
Дебет 25-2«Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Данные расходы вналоговом учете являются косвенными.
18) Финансовый результатот реализации услуг обслуживающего производства – убыток в размере 17 300рублей.
Дебет 99-9 субсчет«Убытки» Кредит 90-1 субсчет «Выручка».
Данный убыток непринимается в целях налога на прибыль, в данном отчетном (налоговом) периоде,т.к. не соблюдаются условия, предусмотренные ст.275.1 НК РФ.
В соответствии сост.275.1, убыток, полученный обслуживающими производствами, не признается вотчетном периоде, если не выполняется хотя бы одно из условий:
1) стоимость услуг,оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную сиспользованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг,оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичнуюдеятельность, связанную с использованием подобных объектов;
2) расходы на содержаниеобъектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а такжеподсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб непревышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемоеспециализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
3) условия оказания услугналогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услугспециализированными организациями, для которых эта деятельность являетсяосновной.
Расходы по объектам, неприносящим доход.
По рассматриваемым даннымк таким расходам относятся расходы по содержанию спортивного комплекса и сауны,предназначенных для личного пользования сотрудниками предприятия. Плата за пользованиене взимается.
Данные расходы вналоговом учете не признаются в качестве расходов, в соответствии стребованиями ст.275.1 НК РФ. В данной статье законодателем установлено, что дляцелей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятсяподсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства,социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичныехозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своимработникам, так и сторонним лицам. Безвозмездное предоставление услугработникам в целях исчисления налога на прибыль не является реализацией.
Понесены следующиерасходы:
19) Материальные расходы –израсходованные материальные ресурсы в процессе использования этих объектов вобщей сумме 30 000 рублей. Из них использовано материалов на сумму 10 000рублей и оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду, газ в общейсумме 20 000 рублей.
20) Начислено за отчетныйпериод заработной платы персоналу, обслуживающему данные объекты в сумме 45 000рублей (в том числе ЕСН – 9285 руб.).
Таким образом, общаясумма расходов, не признаваемых в целях налогообложения составляет 75 000рублей (10000 + 20000 + 45000).
Управленческие и прочиерасходы, связанные с производством и реализацией.
Все управленческие ипрочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются в составкосвенных расходов.
21) Начислено за отчетныйпериод заработной платы АУП предприятия в сумме 113000 рублей (в том числе ЕСН– 23317 руб.).
22) Начислен среднийзаработок за период нахождения работников (АУП) в отпусках в сумме 14 158рублей (в том числе ЕСН – 2921 руб.).
23) Начислено амортизациипо основным средствам, используемым в управлении процессом производства в сумме17 616 рублей.
24) Предприятием в январе2005 года заключен договор со страховой компанией по добровольному страхованиюимущества предприятия (помещений и транспортных средств). Срок действиядоговора по 30 июня 2007 г. Включительно, стоимость страховых взносов 12 000рублей. Взносы внесены полностью.
В феврале предприятиезаключило договор страхования предпринимательского риска по контракту со своимконтрагентом в сумме 5000 рублей. Договор оплачен полностью.
Данные расходы вналоговом учете не признаются в качестве расходов в соответствии с положениямист.263 НК РФ.
В январе предприятиемзаключен договор на добровольное страхование жизни работников предприятия на3,5 года в сумме 385 000 рублей.
Сумма страховых выплат,приходящаяся на отчетный период, составила 55 000 рублей (385 000: 42 мес. Х 6мес.).
В соответствии со ст.255НК РФ данные расходы подлежат нормированию и учитываются в целяхналогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплатутруда.
Таким образом, сумма,принимаемая в целях налогообложения, составляет 35 934 рубля. Кроме этогопредприятием заключен договор добровольного личного страхования работниковпредусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованныхработников на срок один год. Сумма страховых выплат за 6 месяцев текущего годасоставляет 16 000 рублей. Договор оплачен полностью.
Взносы по договорамдобровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикамимедицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов вразмере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Сумма, не принимаемая вналоговом учете, составляет 7 016 рублей.
Расчет расходов настрахование произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 12).
Таблица 12
Справка бухгалтера порасходам на страхование за 2008 г.Наименование показателя Сумма Примечание Договор № 1 от 12.01.2008 г.; № 2 от 12.01.2008 г. № 14 от 30.12.2007 г. Расходы по страхованию имущества за отчетный период 12 000 Расходы по страхованию имущества за отчетный период не принимаемые в налоговом учете 5000 (не учитываются) Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2008 г. 16 000 3% Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года 385 000 12% Расходы, приходящиеся на 1 полугодие 2008 года 385 000/42 ґ 6 55 000 Фонд оплаты труда 299 451 Норматив на медицинское страхование 299 451 х 3% 8984 Норматив на добровольное страхование жизни 299 784 ґ 12% 35 934 Расходы сверх норматива не принимаемые в налоговом учете 31 082
в том числе: Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года 19 066 Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2008 г. 7016 Расходы по страхованию имущества 5000
25) В июне 2008 годапроизведен капитальный ремонт основных средств предприятия силами стороннейорганизации. Затраты по ремонту составили 44 400 рублей (в том числе НДС 6772).
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет 19 «НДС поприобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
В соответствии со ст.260НК РФ данные расходы рассматриваются, как прочие расходы и признаются для целейналогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они былиосуществлены, в размере фактических затрат (если не создается резерв).
Таким образом, суммапринимаемых расходов в налоговом учете составляет 7290 рублей
Глава 3. Влияние налогового контроляналогообложения предприятий 3.1. Особенности организации контроляналогообложения прибыли
Проблемаконсолидации в сфере налоговых отношений принимает все более масштабныйхарактер. Так, еще в 2006 г. говорилось о начале подготовки законопроекта оконсолидированном налогоплательщике налога на прибыль. Далее, Минфин РФ в своемдокументе Основные направления налоговой политики в РФ на 2008 — 2010 гг. отвелцелый раздел вопросу «введения института консолидированной налоговойотчетности при исчислении налога на прибыль в РФ».
Обусловленоэто не только тем, что за последнее время увеличилось количество бизнес-групп ввиде холдингов, корпораций, ассоциаций и прочих объединений, доходы которыхсоставляют львиную долю рынка и находят свое отражение в отчетностипредприятий, зарегистрированных в юрисдикции с пониженным налогообложением, илифирмах «однодневках», но и тем, что перенос налогоплательщикамицентра формирования прибыли для целей налогообложения в другой субъектФедерации влечет за собой дисбаланс доходных поступлений в местные бюджеты.
Указанноенаправление налоговой политики частично решит и проблему контроля трансфертногоценообразования путем исключения для целей налогообложения прибыли сделок междувзаимозависимыми лицами, включаемыми в консолидированную группу.
Применениеконсолидированной налоговой отчетности для целей исчисления налога на прибыльсоответствует одному из направлений налоговой реформы — снижению налоговогобремени. Однако неизвестно, как будет реализована эта задача на практике инасколько прогрессивно законодатель рассмотрит вопросы сальдированияприбылей-убытков участников группы, а также невключения в налогооблагаемую базунереализованной внутригрупповой прибыли. Хочется думать, что все этинововведения не сведутся к банальному получению информации о взаимозависимыхлицах с целью исполнения п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Насегодняшний день институт консолидации в нашей стране находится на этапестановления. Причем речь идет не только о консолидации хозяйствующих субъектовдля целей налогообложения, но и о формировании консолидированной бухгалтерскойотчетности.
Законодательделал попытки в данном направлении. Так, еще 1998 г. в процессе работы надпервой частью НК РФ в нее изначально была включена глава«Консолидированная группа налогоплательщиков», которую в дальнейшемисключили, видимо, из-за неготовности на тот период налоговой системы к работес бизнес-группами.
Затемделались попытки развития института консолидации в направлении бухгалтерскойотчетности на базе Международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО). Первоначально данная установка была отражена в Приказе Минфина РФ от 1июля 2004 г. N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета иотчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», гдеговорилось, что в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерскогоучета и отчетности были приняты МСФО и крупные хозяйствующие субъекты(нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической,автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) могутподготавливать консолидированную финансовую отчетность по МСФО.
Одновременнов мае 2004 г. в Государственную Думу был представлен законопроект «Оконсолидированный финансовой отчетности», по которому в декабре 2005 г.состоялось второе чтение. Однако данный документ на сегодняшний день не принят,и фактически официально действуют Методические рекомендации по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом МинфинаРФ от 30 декабря 1996 г. N 112.
Указанныерекомендации принципиально устарели и речь идет не только о базовыхопределениях, но и о таких важных моментах, как определение стоимостиинвестиций в зависимые компании, проблемах элиминирования нереализованнойприбыли, возникающей в результате реализации внутри группы внеоборотныхактивов, продукции и услуг, используемых для собственных нужд участниковгруппы. Фактически данные Методические рекомендации не работают, так как немогут использоваться предприятиями с целью составления консолидированнойотчетности. Да и сама консолидированная отчетность по российским стандартаминтересна узкому кругу пользователей.
Прямопротивоположная ситуация обстоит с консолидированной отчетностью по МСФО,которая на данный момент очень востребована, и особенно транснациональнымикомпаниями. Конечно, МСФО имеют свои недостатки и, возможно, не охватывают весьперечень хозяйственных ситуаций, возникающих на практике, однако, учитываядинамичность их развития и постоянную работу Комитета по Международнымстандартам финансовой отчетности в части улучшения, решение об их применении вРоссии является логичным.
Очевидно,что уплата налога на прибыль консолидированной группы будет основываться наданных консолидированной налоговой отчетности, и, конечно, государствунеобходимо четко регламентировать процесс исчисления этого налога, но нельзяисключать из контроля и данные консолидированной бухгалтерской отчетности.
Говоряо налоговом контроле консолидированного налогоплательщика, необходимо отметить,что исходя из классификации контроля в зависимости от временного характера, аименно: предварительного, текущего и последующего, требуется разработатьсоответствующие каждому этапу контрольные мероприятия.
Так,например, в рамках предварительного контроля требуются мероприятия,разъясняющие:
— основные определения и подходы к консолидированной налоговой отчетности приисчислении налога на прибыль;
— критерии отнесения компаний к участникам консолидированной группы для целейисчисления налога на прибыль;
— какая из компаний группы будет нести ответственность за предоставлениеналоговых деклараций и уплату налога;
— перечень операций, не включаемых в налоговую базу для целей исчисленияконсолидированного налога на прибыль;
— применение налоговых льгот, предоставляемых консолидированномуналогоплательщику;
— требования к ведению консолидированного налогового учета и механизмам консолидацииналоговой отчетности;
— порядок регистрации консолидированных образований или предприятие, котороебудет нести ответственность за консолидированный налоговый учет и уплачиватьналог.
Врамках текущего контроля требуется разработать технику контроля над исполнениемналоговых обязательств по прибыли на основе консолидированной налоговойотчетности. Учитывая тот факт, что текущий контроль со стороны налоговыхорганов представлен большей частью камеральными проверками, следовательно,необходим специальный регламент проведения камеральных проверок по налогу наприбыль консолидированного налогоплательщика.
Последующийконтроль налоговой консолидации требует пересмотреть правила проведениявыездных налоговых проверок по налогу на прибыль. Тут встает вопрос охватапроверкой одновременно нескольких предприятий, входящих в группу компаний,которые будут включаться в консолидированную налоговую отчетность. В связи счем требуют решения такие вопросы, как:
— состав субъектов проверки. Возможно, при определении состава будут использованыкачественные или количественные критерии, по которым будут выноситься решения опроведении проверки того или иного предприятия консолидированной группы;
— порядок проведения проверки и правила представления документов участниками консолидированнойгруппы;
— определение сроков проверки вследствие изменения сроков представлениядокументов для проведения проверки;
— потребуются некоторые уточнения в порядке оформления результатов проверки,рассмотрения материалов и вынесения решений в отношении консолидированногоналогоплательщика.
Рассматриваяналоговый контроль с точки зрения внутрифирменного финансового контроля, здесьтакже необходимы определенные решения для возможности правильного исчисления иуплаты налоговых обязательств. Как известно, немало трудностей вызывает расчетналога на прибыль, основывающийся на требованиях гл. 25 «Налог наприбыль» НК РФ и Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19ноября 2002 г. N 114н. Учитывая то, что законопроект о консолидированномналогоплательщике предполагает введение специального налогового режима,следовательно, как обычно это происходит, потребуется ведение и отдельногоконсолидированного налогового учета. Таким образом, предприятия, которые решатиспользовать данный налоговый режим, должны с особым вниманием подойти квопросу организации консолидированного налогового учета, так как он повлечет засобой дополнительные трудовые и финансовые затраты.
Итак,мероприятия внутреннего налогового контроля на предприятии обязательно должнывключать: — разработку внутреннего документооборота группы, включая формывнутренней отчетности для предприятий консолидированной группы с целью сбораинформации, необходимой для расчета налоговых обязательств;
— разработку налоговых регистров консолидированного налогового учета,используемых компанией, на которую будет возложена ответственность запредоставление налоговых деклараций и уплату налога;
— разработку внутренней методики налоговой консолидации для целей исчисленияконсолидированного налога на прибыль; — налоговое планирование (стратегическое,текущее, оперативное) и контроль платежного баланса в части налоговыхобязательств; — выявление степени подготовленности персонала, отвечающего заналоговые расчеты, его информированности о текущих изменениях в налоговомзаконодательстве;
— возможно, разработку новых технологических решений процесса налоговойконсолидации на базе программного обеспечения.
Говоряо внутреннем налоговом контроле, налогоплательщику имеет смысл предварительнооценить эффективность применения консолидированного налогового режима путемсоотношения трудовых и финансовых затрат по отношению к налоговой экономии. Взаключение хотелось бы отметить, что для четкой организации налогового контроляконсолидированного налогоплательщика помимо вышеуказанных мероприятийнеобходимо внести изменения в административное, бюджетное, гражданское иналоговое право, касающиеся консолидированных бизнес-групп. Это позволит решитьпроблему единообразного управления указанными структурами, вследствие чегоупростит решение вопросов, связанных с консолидированным налогообложением.3.2. Анализ контрольныхмероприятий
Порезультатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год 27 процентовналогоплательщиков юга Тюменской области в общем количестве юридических лицотразили в бухгалтерской отчетности убытки.
Для целейналогообложения в декларациях по налогу на прибыль за 2006 год убытки заявили25 процентов налогоплательщиков от общего их количества. Количество убыточныхорганизаций – 2741.
Стабильныйрост поступлений налога на прибыль в первую очередь связан с улучшениемрезультатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
В связи сэтим проведение налоговыми органами работы по выявлению причин убыточностиорганизаций является инструментом, позволяющим обеспечить стабильностьпоступлений налога на прибыль.
Поэтому,начиная с текущего года, в планы работы Комиссий по легализации «теневой»заработной платы включены вопросы анализа деятельности убыточных организаций,включая заслушивание руководителей организаций, имеющих убытки от финансово-хозяйственной деятельности.
На заседанияКомиссий наряду с налогоплательщиками, выплачивающими среднемесячную заработнуюплату на одного работника ниже среднего уровня по виду экономическойдеятельности в субъекте Российской Федерации, приглашаются руководителиорганизаций, имеющих убытки от финансово-хозяйственной деятельности, с цельювыяснения причин убыточности организаций.
В июнетекущего года, налоговыми органами области приглашены на Комиссию и заслушаныруководители 82 организаций, имеющих убытки. По результатам проведенныхзаслушиваний 14 налогоплательщиков представили уточненные декларации по налогуна прибыль. Сумма уменьшенных убытков составила 3,6 млн.рублей.
В прошломгоду в бюджеты всех уровней управление федеральной налоговой службы России поТюменской области привлекло 60120, 2 млн. рублей.
Как сообщаетагентству “Тюменская линия” отдел по работе с налогоплательщиками УФНС,поступления налоговых и неналоговых доходов составили 48454, 7 млн. рублей, чтов 2, 6 раза больше, чем в 2003 году.
В федеральныйбюджет поступило 16130, 2 млн. рублей (33, 3%), что в 2, 1 раза больше, чем за2003 год. В территориальный бюджет мобилизовано 32324, 5 млн. рублей (66, 7%),что в 2, 9 раза превышает аналогичный показатель за 2003 год.
Большая частьпоступлений обеспечена налогом на прибыль организаций (59, 6%), НДС (15, 7%),налогом на доходы физических лиц (11, 2%), акцизов (4, 1%).
Поступленияналога на прибыль составили 28895, 7 млн. рублей. В том числе в федеральныйбюджет — 6765, 4 млн. рублей, в территориальный бюджет — 22130, 3 млн. рублей.
Поступленияналога на прибыль в консолидированный бюджет относительно поступлений зааналогичный период прошлого года возросло в 9, 3 раза, в федеральный — в 13раз, в территориальный бюджет — в 8, 5 раза.
Поступленияналога на добавленную стоимость составили 7601, 7 млн. рублей и увеличились посравнению с 2003 годом на 32, 9%. Налога на доходы физических лиц поступило5438, 6 млн. рублей, что на 25, 7% больше, чем в 2003 году.
Вконсолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по своднойгруппе подакцизных товаров на сумму 2002, 8 млн. рублей, в том числе в федеральныйбюджет — 633, 9 млн. рублей, в территориальный — 1368, 9 млн. рублей.
Поступленияплатежей в государственные внебюджетные фонды (включая единый социальный налог,зачисляемый в федеральный бюджет) составили 11665, 5 млн. рублей, в том числе вФонд социального страхования — 1181, 9 млн. рублей, Федеральный фондобязательного медицинского страхования — 67, 7 млн. рублей, территориальныефонды обязательного медицинского страхования — 1058, 6 млн. рублей. Поступленияв Пенсионный фонд Российской Федерации (включая ЕСН, зачисляемый в федеральныйбюджет) составили 9357, 2 млн. рублей.
Заключение
Налог на прибыльпредприятий и организаций — основной вид налога юридических лиц. Нынедействующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.2002 г.
Организации, созданныепосле вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, начинают уплачиватьежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты ихгосударственной регистрации.
Организации вправе перейтина уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными,исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, исчисленной с началагода до окончания соответствующего месяца. Сумма налога на прибыль в данномслучае также определяется с учетом ранее начисленных платежей и вносится вбюджет до 28 числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, налог наприбыль является составным элементом налоговой системы России и служитинструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым, т.е.его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансовогорезультата. Плательщиками налога на прибыль организаций являются любыеюридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимостиот цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческиеорганизации. Основная ставка налога определена в размере 24%. Объектомобложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Так как в условияхрыночной экономики каждая организация в результате своей производственнойдеятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляетсобой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а такжеживого труда, то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристикуосновным финансовым показателям: выручке организации и издержкам обращения.
А так как разницей междуэтими финансовыми показателями является основа экономического развитияорганизации — прибыль, то этому показателю уделяется много внимания.
Насколько это быловозможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансовогорезультат в организации.
Первая представляет собойтеоретические и методологические основы учета и анализа прибыли коммерческогопредприятия. Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующиесчета бухгалтерского учета:
— счет 90«Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
— счет 91 «Прочиедоходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций;
— счет 99«Прибыли и убытки» — для формирования конечного финансового результатадеятельности организации.
Реализационныйфинансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90«Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (безкосвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредитусчета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ иуслуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются такжедоходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.
Реализационный финансовыйрезультат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если вкачестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражаетсяпо кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетомсчета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организацииявляется убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли иубытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
В ходе проведенногоанализа налогообложения предприятия и уровня налоговых издержек необходимооптимизировать налоговое бремя. С этой целью можно порекомендовать следующиемероприятия.
1. Оптимизация налоговпри выплате компенсации сотрудникам за использование личного имущества наработе.
Компенсация заиспользование личного имущества на работе предусмотрена ст. 188 Трудовогокодекса РФ. Эта статья позволяет работодателю и сотруднику самостоятельноопределять размер выплаты. При этом никаких специальных норм Трудовой кодекс неустанавливает. Значит, бухгалтеру вообще не нужно удерживать с компенсацииналог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Используя свое имуществов производственных целях, работник не сдает его предприятию в аренду. Помнитьоб этом необходимо, поскольку арендные платежи, в отличие от компенсаций,налогом на доходы физических лиц облагаются.
2. Включение вналогооблагаемую прибыль расходов по приобретению питьевой воды. Стоимостьпитьевой воды, приобретенной фирмой для своих сотрудников, может быть отнесенав уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Дело в том, чтоналоговики отказывают фирмам списать стоимость питьевой воды на затраты, т.к.она не входит ни в прямые, ни в косвенные затраты предприятия. Чтобы обойтизапрет налоговиков, для начала необходимо провести по документам покупкупитьевой воды, а также подтвердить эти расходы и их экономическуюцелесообразность, затем воспользоваться подп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса, которыйразрешает учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией,«расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,предусмотренных законодательством Российской Федерации».
Для этого в фирме нужноразработать соответствующий документ (приказ, положение и т.п.), в которомперечислены мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. Там, вчастности, необходимо указать, что в обязанности работодателя входитобеспечение работников питьевой водой, туалетной бумагой и т.д.
3. Оптимизация налоговпутем применения комиссионных операций. Величину НДС и налог на прибыль можносущественно снизить, если привлечь (а точнее, открыть новую) фирму, котораябудет работать на «упрощенке» и приобретать товар в результате комиссионнойоперации. В данном случае рассматриваемая схема хороша тем, что обвинить фирмув не законном снижении налогов не получится.
ЗАО «ТУСК» закупит товарна сумму 220 000 руб., а выручит от продажи 253 000 руб., то общая сумманалогов составит 11734 руб., если же ввести в наш пример «упрощенца», то товарзакупает уже не магазин, а «упрощенец», который затем передает товар розничнойорганизации по договору комиссии. Предположим, что сумма комиссионноговознаграждения установлена в размере 3 процентов от суммы выручки. В результатеналоговая нагрузка магазина составит 2980 руб. (1158 + 1822). Единый налог сэтой суммы составит 4950 руб. (33 000 руб. x 15%). Если объединить налоги имагазина, и «упрощенца», то видим, что общая налоговая нагрузка составляет 7930руб. (2980 + 4950), а фактическая экономия — 3804 руб. (11734 — 7930).
Предложенные схемыналоговой оптимизации рекомендуется рассмотреть руководству предприятия с цельюминимизации налоговых платежей.
Список литературы
Нормативно-правовые источники:
1. КонституцияРоссийской Федерации от 12 декабря 1993 года (с изм., внесенными УказамиПрезидента РФ на 09.06.2001 N 679)
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27,29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2005 г., 1 января 2006г. )
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм.и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30декабря 2005 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2005 г., 28 декабря 2005 г.)
4. Закон РФ от27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Специальная литература
5. Борисов А.В.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй(постатейный). М.: Книжный мир, 2005. –267с.
6. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговомукодексу РФ (Глава 21, Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28). М.:Бератор-Пресс. 2003.
7. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль. М.: Налоги и финансовое право.2003.
8. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы,рекомендации, арбитражная практика. – М.: Налоги и финансовое право",2002.
9. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные операции и сделки. Экономико-правовойанализ. Из практики налогового консультирования. – М.: Налоги и финансовоеправо, 2005.
10. Грачева Е.Ю.,Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2005. –212с.
11. Грисимова Е.Н.,Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Частьпервая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.:«Юридический центр Пресс», 2004. –425с.
12. Девери М.П. Экономиканалоговой политики. – М.: Филинъ, 2005. – 432с.
13. Дмитриев Н.Г.Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс, 2004 –188с.
14. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН,2004. – 540с.
15. Комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е,перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2005. –270с.
16. Кучеров И.И. Налоговое право России.– М.: ЮрИнфоР, 2004. –349с.
17. Кучеров И.И.Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2005. – 155с.
18. Налоги иналоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс»,2002. – 230с.
19. Налоги иналогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ,2005. – 415с.
20. Налоговыесистемы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф.Д. Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2002.
21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложениев Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004. –390с.
22. Паскачев А. Б.Налоговый потенциал экономики России. — М.: Издательский дом «Мелап», 2004. —400 с.
23. Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарьналоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. — М.: Гелиос АРВ, 2005. — 776 с.
24. Пепеляева С.Г.Налоговое право. –М., 2005. – 336с.
25. Перонко И.А.Налогообложение в России. –М., 2005. – 253с.
26. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2005. –121с.
27. Черник Д.Г.Налоги. –М.: Финансы и статистика, 2005. – 486с.
28. Шепеленко Г.И.Экономика, организация и планирование производства на предприятиии. –Ростов-на-Дону.: Март. 2005 – 390с.
29. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2005. – 525с.
Издания периодической печати
30. Аронов А.В.Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2004. –с.33–38
31. Андреев И.М.Налог на прибыль организаций // Консультант. 2005, февраль, №4. – с.59
32. Бобоев М.Р.,Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговыйвестник, 2004. №9. – с.17–29
33. Бобоев М.Р.,Наумчев Д.В. Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2004. №3. –с.4–7.
34. Бюллетень Верховного Суда РФ. 2002. №8.
35. Вестник Конституционного Суда РФ.1996. № 5.
36. Гасымов Н.,Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев М. Р. Налоги и сборы АзербайджанскойРеспублики // Налоговый вестник. — 2005.-№ 10.-С.З-11.
37. Диков А.О. Об изменениях идополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации.// Налоговый вестник. Февраль 2005.-c.3-l 6.
38. Какимжанов 3.X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы РеспубликиКазахстан // Налоговый вестник. — 2004. — № 7. — С. 4 — 10.
39. Калмыкова Е.Г. Методическиерекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на прибыль// Новое вбухгалтерском учете и отчетности. М.: «Главбух-инфо». 2004. № 6.- с. 14-19.
40. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства вгосударствах — членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. — 2005. — №1. — С. 5 — 13.
41. Мамбеталиев Н.Т., Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем налогообложениисубъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС //Налоговая политика и практика. — 2006. — № 9. — С. 44 — 47.
42. Нестеров В.В.Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. Февраль 2005.- с. 165-174.
43. Паскачев А.Б.Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый вестник. Август 2005 год, — с.3-11.
44. Разгулин С. В.Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2005 г. № 166-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»// Нормативные акты для бухгалтера. 2005. № 2. — с. 267.
45. Румянцев А.В.Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и зарубежом, 2006, №6. С.79-83
46. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма,2004.
Чернышева Н.И. Оценкаэффективности региональной налоговой системы малого бизнеса // налоговоепланирование. 2004 №3. – с.34–37