Оптимизация налогового бремени

Оглавление
 
Введение
ГлаваI. Теоретические основы оптимизации налогового бремени
1.1 Налоговоебремя: сущность, принципы, классификация
1.2Современные методики оптимизации налогового бремени
1.3 Проблемыанализа и оценки налогового бремени в современных условиях
1.4Зарубежный опыт минимизации налогового бремени
ГлаваII. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «Сфинкс»
2.1Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2Анализ доходов и налоговых платежей ООО«Сфинкс»      
2.3Анализ эффективности перехода ООО «Сфинкс » на упрощенную системуналогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы
2.4Порядок заполнения декларации по УСН ООО«Сфинкс» за 2009 год,с объектом налогообложения доходы
ГлаваIII. Основные направления совершенствования развития оптимизации налоговогобремени в РФ
3.1 Недостаткии преимущества применения упрощенной системы налогообложения ООО «Сфинкс»
3.2Рекомендации по совершенствованию налогового бремени ООО «Сфинкс»
Заключение
Списокиспользованной литератур       
Приложения

Введение
Оптимально построенная налоговая система,обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижатьстимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременнообязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, наналогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговойсистемы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечиватьразумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, неболее трети его доходов.
В современных экономических условияхважным вопросом при разработке системы налогообложения является проблемаоптимизации налогового бремени на предприятия транспортного комплекса. Внастоящее время не существует общепринятой методики исчисления налоговойнагрузки, соответственно нет и официальной статистики этого показателя. С цельюопределения совокупного налогового бремени используются разрозненные измерители,которые в косвенной форме дают представление о налоговом бремени. В то жевремя, работа по снижению налоговой нагрузки на предприятия требует точнойоценки влияния изменения того или иного налога на общую налоговую нагрузку.
Актуальность настоящей работы обусловлена,с одной стороны, большим интересом к теме «Оптимизация налогового бремени в РФ»в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью.Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, таки практическую значимость.
Проблема определения оптимальногоналогового бремени актуальна для любой государственной структуры и любойэкономической системы и каждый раз решение этой проблемы будет иным взависимости от особенностей функционирования и намеченных целей развития тогоили иного хозяйственного образования.
Целью дипломной работы является изучениетемы «Пути совершенствование налогового бремени в РФ» с точки зрения новейшихотечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.
В рамках достижения поставленной целиавтором были поставлены следующие задачи:
— рассмотреть сущность, принципы и показательналогового бремени;
— изучить современные методики оптимизацииналогообложения – снижения налогового бремени;
— выявить проблемы анализа и оценкиналогового бремени в современных условиях;
— изучить зарубежный опыт минимизацииналогового бремени;
— провести анализ доходов и налоговыхплатежей ООО«Сфинкс»;
— проанализировать эффективность переходаООО «Сфинкс » на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложениядоходы и доходы минус расходы;
— рассмотреть порядок заполнения декларации по УСН ООО «Сфинкс» за 2009 г.;
— выявить недостатки и преимущества применения упрощенной системыналогообложения ООО «Сфинкс»;
— дать рекомендации по совершенствованиюналогового бремени ООО «Сфинкс».
Объектом исследования является анализ современногосостояния налогового бремени и оптимизация налоговых платежей на примере предприятияКБР.
При этом предметом исследования являетсярассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данногоисследования.
Источниками информации для написанияработы по данной теме послужили базовая учебная литература, результатыпрактических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи иобзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике«Оптимизация налогового бремени в РФ», справочная литература, прочие актуальныеисточники информации.
В ходе написания теоретической частиработы использовались труды таких ученых как: А. М. Абдулгалимов; В. А.Абрамов; И.М. Александров; М.Ю. Алексеев; А.П. Анисимова; А. В. Анищенко; В.А.Бабанин; А.В. Боброва; Н.А. Брусиловская; А.В. Брызгалин; А.Е. Викуленко; Е. С.Вылкова; А.Н. Головкин; А.П. Гофтман; Е. Ю. Жидкова; В.М. Зарипов; Л.А.Злобина; А.В. Ильин; А.Н. Кадушин; Г.И. Карбушев; А.П. Кириенко; Е.C. Киров; О.А. Курбангалеева; М.И. Литвин; Ю.А. Лукаш; О. В. Мандрощенко; Р.А. Митрофанов;Э. С. Митюкова; И. В. Никулкина; В.Г. Пансков; М. Р. Пинская; М. С. Полякова;В.Я. Савченко; М.А. Сажина; О. В. Скворцов; И.Н. Соловьев; М.М. Стажкова; Б.А.Теслюк; Н. Н. Тютюрюков; Е.C. Фокин; Ю.С. Цыганкова; Д. Г. Черник и др.
Нормативную и практическую базу работысоставили законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в областиналогообложения; материалы научных конференций; статистические материалы,бухгалтерская и налоговая отчетность по ООО «Сфинкс».
Теоретическая значимость заключается втом, что сформулированные в нем теоретические положения и выводы развивают идополняют разделы экономической теории и теории управления налоговыми органами.
Практическая значимость состоит в том, чтовыводы, полученные в ходе проведенного теоретического и практического анализа,можно использовать в теории налогообложения, теории управления налоговыми органами.Содержащиеся в работе предложения могут быть использованы в учебном процессевузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение»,«Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговое право»,«Администрирование налогов».
Методологическая база и методыисследования. Методологической основой исследования служит общенаучныйдиалектический метод познания и вытекающие из него частнонаучные методы:системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа идругих научных методов познания социально-политических явлений и процессов.
Дипломная работа имеет традиционнуюструктуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав,заключение, список использованной литературы и приложений.

Глава I. Теоретические основыоптимизации налогового бремени
1.1 Налоговое бремя: сущность,принципы, классификация
В современной отечественной экономическойлитературе по-разному подходят к определению налогового бремени. Так, всовременном экономическом словаре указано, что налоговое бремя — это «мера,степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств науплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммыналоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъектаналогообложения за тот же период.
В широком смысле слова — бремя, налагаемоелюбым платежом А.В. Брызгалин дает следующее определение[1]:«На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) — это обобщающийпоказатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый какотношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту».
Под налоговым бременем понимается длястраны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупногонационального продукта, а для конкретного налогоплательщика — отношение суммывсех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.
В.Г. Пансков считает, что на уровнегосударства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использоватьпоказатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП[2].
В сборнике трудов СПбГУЭФ указывается, чтопонятие «налоговая нагрузка» должна включать комплексную характеристику такихпоказателей как перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемуюбазу, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии.
Д.Г. Черник считает[3],что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) — наиболее обобщенный показатель,характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующаядолю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производнаявеличина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговыхсборов к совокупному национальному продукту».
Специалистами Центрального экономико-математическогоинститута РАН предлагается расчет налогового бремени по способу эффективнойставки, как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданнойпредприятием, что характеризует общее налоговое бремя с точки зренияцелесообразности инвестиций.
Налоговое бремя представляет собойпоказатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, наотдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доляих доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налоговогохарактера.
Налоговое бремя является одним изэкономических показателей, характеризующих налоговую систему государства. В.Г.Пансков[4] называет этот показательналоговой нагрузкой, указывая при этом на то, что он является «достаточносерьезным измерителем качества налоговой системы страны».
В современных исследованиях, посвященныхрассматриваемому вопросу, можно выделить следующие уровни классификацииналогового бремени[5]:
1) Налоговое бремя на макроуровне:
— общегосударственный уровень;
— территориальный уровень.
2) Налоговое бремя на микроуровне (уровнесубъекта хозяйствования):
-уровень организации, учреждения;
-уровень физического лица (индивидуума).
Основные направления применения налоговогобремени состоят в следующем:
1) данный показатель необходим государствудля разработки налоговой политики.
2) исчисление налогового бремени наобщегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговойнагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами оразмещении производства, распределении инвестиций.
3) показатель налогового бремени необходимдля анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальнойполитики государства.
4) показатель налогового бременииспользуется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующихсубъектов.
При реализации конкретного способаминимизации налогового бремени необходимо придерживаться следующих принципов[6]:
1. Принципа разумности. Разумность вналоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубыхи необдуманных приемов будет иметь только одно последствие — государство такихдействий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана домелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.
2. Нельзя строить метод налоговойоптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования иисключительно на пробелах в законодательстве.
Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежныйопыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являютсяаргументом.
Аргументация того или иного методаоптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможностиосновываться на конкретных статьях российского законодательства.
3. Нельзя строить способ оптимизацииналогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском,банковском, бухгалтерском и т.д.).
4. Принцип комплексного расчета экономии ипотерь.
При формировании того или иного способаналоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспектыоперации, а также деятельности предприятия в целом.
5. При выборе способа налоговойоптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических»аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в егопополнении и т.д.
6. При выборе способа налоговойоптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходиморуководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны сотрудникидолжны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должныосознавать ее цель и мотивы.
7. При осуществлении налоговой оптимизацииуделите пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность воформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основаниемдля переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие,привести к применению более обременительного для предприятия порядканалогообложения.
8. При планировании метода налоговойоптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характердеятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. Так, необходимоучитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контролямногочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговаяэкономия.
9. Принцип конфиденциальности, которыйозначает, что при использовании методов налоговой оптимизации требуетсоблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачнопроведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.
10. Принцип комплексной налоговой экономии(принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).
Как показывает практика средируководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговыеплатежи, используя одну чудодейственную схему. Однако, как показывает практика,наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только прииспользовании всех методов в комплексе[7]: «Лучше понемногу много,чем много ничего».
Показатель налогового бремени позволяетнаиболее полно судить об уровне налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, ауменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности налоговогопланирования.
Кроме того, именно показатель налоговогобремени концентрирует в себе факторы и международного налогового планирования,и элементы учетной, договорной политики и налоговые льготы.
Показатель налогового бременицелесообразно относить к системе показателей, характеризующих финансовоесостояние хозяйствующего субъекта, и именно на его основе возможно производитьрасчеты эффективности процесса налогового планирования.
На уровне предприятия налоговое бремяможет быть определено как:
-          отношение суммы выплаченных(начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационныхдоходов предприятия;
-          отношение суммы выплаченных(начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показательструктурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом.Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятиемдобавленной стоимости в обязательной отчетности.
Упрощенно расчет добавленной стоимостипредприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих заотчетный период[8]:
 
ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,                                              (1)
где ФОТ — оплата труда;
ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;
ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов изапасов;
ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;
ПР — балансовая прибыль.
Показатель налогового бремени предприятия(НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту ихначисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса осуммах задолженности перед бюджетом и фондами):
 
НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС.                                                               (2)
Фактические значения налоговой нагрузки(по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателемноминальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимаетсясредневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки илидобавленной стоимости предприятия.
Общая зависимость между ставкаминалогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (криваяЛаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когданалоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствиетекущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривойЛаффера остается открытым.
1.2 Современные методики сниженияналогового бремени
Исчисление налогового бремениосуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.
Макроуровень подразумевает исчислениетяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки наэкономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группамиоднородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всейстраны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретныепредприятия, а так же исчесления налоговой нагрузки на работника.
Налоговое бремя на экономику, представляетсобой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовомувнутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценкедоли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.
Налоговое бремя на население мироваяпрактика оценивает также на микроуровне и на макроуровне[9]:с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой — как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население вцелом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения ксреднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных имматериальных благ.
При оценке налогового бремени населения вцелом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов.Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий,благосостояния населения и от размера оплаты труда.
Налоговое бремя на работника фактическиравно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используетсядля сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.
Так же как и на макроуровне, методикаопределения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлениисоотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммойполученного им дохода.
Согласно одной из методик налоговое бремяхозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемыхналогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Дляанализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель,который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов,вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.
Поэтому следующие показатели налоговогобремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектаминалогов и источников их уплаты.
Суть одной из существующих методик исходитиз положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёткоторого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налоговогобремени.
Общий знаменатель, к которому всоответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бременихозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.
Следующий метод количественной оценкиналогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношениесозданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленнаястоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальнымисточником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднитьоценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает такимобразом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.
В Российской Федерации в периодстановления и развития налоговой системы вопросы методики и практикиоптимизации налогообложения стали жизненно важными для большинства предприятий,и в настоящее время являются частью их конкурентоспособности.
Оптимизации налогообложения любогоэкономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективногоналогового бремени предприятия. В научной литературе встречается несколькометодик определения налогового бремени экономического субъекта, такие как:
Методика Департамента налоговой политикиМинистерства финансов РФ, по которой налоговое бремя предлагается оцениватьотношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализациипродукции.
Методика М.Н. Крейниной, согласно которойпри определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальнойситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать этуситуацию с реальной[10].
Методика А. Кадушина и Н. Михайловой, всоответствии с которой предлагается налоговую нагрузку оценивать как долюотдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическимсубъектом.
Методика Е.А. Кировой, в которой онапредлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузкуэкономического субъекта: абсолютный и относительный.
Методика М.И. Литвина, где показательналоговой нагрузки связывается с числом налогов и других обязательных платежей,а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взиманияналогов.
Методика Т.К. Островенко, характеризующаяналоговую нагрузку в виде частных и обобщающих показателей.
Различие методик определения налоговогобремени проявляется в основном в использовании того или иного количестваналогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определенияинтегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов зарасчетный период. Основная, идея каждой методики проявляется в том, чтобысделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъектауниверсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различныхотраслях народного хозяйства. Также каждая из методик учитывает изменениеколичества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложенияэкономического субъекта.
После оценки налогового бременипредприятие может переходить к собственно оптимизации налогообложения, общимиметодами которой являются[11]:
— метод замены налогового субъекта;
— метод изменения вида деятельностиналогового субъекта;
— метод замены налоговой юрисдикции;
— принятие учетной политики предприятия смаксимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
— оптимизация через договорные отношения;
— использование различных льгот иналоговых освобождений.
Кроме того могут использоваться испециальные методы оптимизации:
— метод замены отношений;
— метод разделения отношений;
— метод отсрочки налогового платежа;
— метод прямого сокращения объектаналогообложения.
При оптимизации налогообложения следуетчетко отслеживать грань между собственно оптимизацией и уклонением от налогов.Ведь налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательствпосредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающихв себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот,налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение отналогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, прикоторой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательствауменьшает размер налогового обязательства.
Таким образом, методы оптимизации налогов подразделяютсяна законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения предприятиядолжны использовать только законные методы, которые отвечают принципаместественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности,юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания формы исодержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.
Также, в целях минимизации налогообложенияудобно пользоваться классификацией налогов, отталкивающейся от положения налогаотносительно себестоимости. В соответствии с ней выделяют налоги, находящиеся«внутри» себестоимости, налоги, находящиеся «вне» себестоимости, «над»себестоимостью и налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.
Основным методом оптимизацииналогообложения — снижения налогового бремени — является в наше время налоговоепланирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственнойдеятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к эффективнойоптимизации налогообложения.
Следует также понимать, что схемаоптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она является всеголишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана оптимизации можетпроизводиться только на её основе с учётом реальных условий, в которыхнаходится экономический субъект[12].
Результатом оптимизации налогообложениядолжны стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта длядальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.
Любая оптимизация налогообложенияпредполагает, что снижение налогового бремени на компанию будет проведено не до«0», то есть не полностью, а до минимальных ставок, предусмотренных НК РФ,законодательными актами и документами. В противном случае это будет неоптимизация, а уклонение от уплаты налогов.
Оптимизация – это использование законныхспособов, а уклонение – преступление. Чтобы не преступить тонкую грань,необходимо учитывать следующие рекомендации (см. таблицу 1)[13]:
Таблица 1.
1 Нельзя применять схемы оптимизации налогообложения ради самих схем, без экономического обоснования. Ведь в любой компании к доходам, равно как и к расходам, необходимо подходить прежде всего с точки зрения экономической обоснованности, выгоды и оправдания реальных или потенциальных затрат на мероприятия по оптимизации. Использовать любую схему и не видеть при этом причин, мотивов и последствий – не только неоправданно, но и может грозить прямо противоположными последствиями.
2 Нельзя подходить к налоговым схемам по принципу «все так делают» или «всегда так делали». Законодательство развивается, появляются новые нормы, разъяснения, постановления, и то, что раньше было допустимо, сегодня может серьезно испортить жизнь.
3 Нельзя доверять принятие основополагающих решений при налоговом планировании неспециалистам.
4 Нельзя считать, что ваш главный бухгалтер является налоговым юристом.
5 Нельзя думать, что налоговый юрист вам потребуется только тогда, когда придет проблема.
6 Нельзя откладывать продумывание налоговых последствий на потом и решать проблемы по мере их поступления.
7 Нельзя терять контроль за действиями, производимыми на предприятии в направлении оптимизации налогообложения. Встречаются ошибки, когда, поставив экономические задачи, руководитель «отключается» от того, как эти задачи реализуются на практике, и контролирует только финансовый результат.
8 Нельзя санкционировать меры, направленные на существенное уменьшение размера налоговых обязанностей, при непонимании правовых оснований этих мер. Причем желательно, помимо правовых норм, под каждые «группы обстоятельств» проверять, как формируется судебная практика.
9 Нельзя настаивать на том, чтобы бухгалтерия выполняла указания по «оптимизации налогов», не объясняя того, какими способами предполагается эти указания выполнять.
10 Нельзя откладывать оформление документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, «в долгий ящик».
11 Нельзя при снижении налогового бремени игнорировать принцип обратной зависимости: чем меньше налоговая нагрузка на компанию, тем выше риски и трудоемкость по ее обоснованию. А ведь спросить могут в любой момент.
12 И наконец, самое главное: ни в коем случае нельзя нарушать законодательство Российской Федерации!
 
1.3 Состояние проблемы анализа и оценкиналогового бремени в современных условиях
В условиях современной экономическойдействительности, когда конкуренция за привлечение свободных финансовыхресурсов становится все острее, создание благоприятного инвестиционного климатаприобретает большое практическое значение. Одной из характерных особенностейинвестиций является их селективность или выборочность. Эта особенность связана стем, что рынок капитала складывается в пользу инвестора, так как возможностипотребителя по накоплению финансовых ресурсов ограничены. Те страны и регионы,которые остро нуждаются в финансовых вложениях, вынуждены задействовать всеимеющиеся у них средства и возможности. К ним относятся государства сразвивающейся экономикой, а в рамках государства – экономически отстающие отобщего уровня развития страны регионы.
Капитал в первую очередь направляется взоны высокой прибыльности, потому привлекательные «зоны» вынужденыконкурировать за привлечение инвестиций. В этой борьбе немаловажная рольпринадлежит действующей в регионе налоговой системе. Следует заметить, чтоналоговый аспект не является единственной составляющей формированияинвестиционного климата, но роль его весьма значительна. Именно уровеньналогового бремени будет определять конечный результат деятельности инвестора –возможность получения стабильной прибыли. При выборе объекта инвестированиянеобходимо проанализировать уровень налогового бремени, сложившийся на территорииразмещения потенциального объекта.
Закономерен вопрос: как рассчитатьналоговое бремя.[14] В настоящее времяотсутствует единый подход к методике оценки налогового бремени. Основныерекомендации ученых относительно его расчета можно классифицировать последующим признакам[15]:
1) определение перечня налогов дляиспользования в расчетах;
2) определение интегрального показателя,на основе которого наиболее достоверно можно оценить удельный вес налоговогобремени;
3) создание универсальной методики,позволяющей сравнивать тяжесть налогообложения вне зависимости от отраслевых ииных особенностей.
Исходя из состояния проблемы оценкиналогового бремени, предложим следующее виденье вопроса в отношении некоторыхдискуссионных вопросов. Это позволит сформулировать обобщенный подход кразработке универсальной методики.
При определении перечня налоговых платежейцелесообразно учитывать только те налоги и сборы, которые предприятие уплачиваетв связи с выполнением обязанностей налогоплательщика. Что же касается налогов,уплачиваемых в связи с выполнением обязанностей налогового агента, то ониучитываться не будут. Например, сумма налога на доходы физических лиц (далее –НДФЛ), перечисляемая предприятием за своих работников, не повлияет на тяжестьналогового бремени. Увеличение или уменьшение налоговой ставки НДФЛ, налоговыхльгот и т.д. отразится на доходах самих работников, но не на финансовыхрезультатах предприятия.
В определенной степени данноеобстоятельство касается и использования в расчетах НДС. Бремя косвенных налоговреально ложится на конечного потребителя, который приобретает готовый кпроизводительному или индивидуальному потреблению готовый конечный продукт. Ихизменение «теоретически» не влияет на величину финансовых результатов хозяйствующегосубъекта, поэтому при отмене данного налога величина прибыли не должнаувеличиться. Однако на практике снижение налоговой ставки по НДС автоматическине приводит к снижению цен на товары (работы, услуги). Можно предположить, чтопри отмене НДС выручка предприятия и соответственно затраты не изменятся, априбыль увеличится на разницу между начисленным и «входящим» НДС. Отмеченноепозволяет сделать вывод, что косвенные налоги, как и прямые, влияют нафинансовое состояние, и, следовательно, учитывать их действие необходимо.
Универсальность методики расчетаналогового бремени предполагает наличие интегрального показателя, который бы независел от специфики деятельности предприятия, а его использование позволяло быиметь достоверную картину. Считается, что выручка является основным показателемобъемов деятельности хозяйствующего субъекта, но выступать в качестве интегральногопоказателя она не может. Это обусловлено структурой показателя выручка, котораяв развернутом виде имеет вид[16]:
 
В = З + ФОТ + А + Н + П                                                             (3),
где: В – выручка; З – материальные затратына производство товаров (работ, услуг); ФОТ – фонд оплаты труда; А –амортизационные отчисления; Н – налоги; П – чистая прибыль.
Неприемлемость выручки быть интегральнымпоказателем для оценки налогового бремени обусловлена тем обстоятельством, чтопри сопоставлении налоговой нагрузки различных предприятий, ее использование непозволит получить достоверную картину, поскольку предприятия разных отраслейимеют неодинаковую структуру производственных затрат. Только исключив извыручки материальные затраты (приобретаемые от сторонних организаций с учетомНДС) получим показатель, который будет отражать величину добавленной стоимости.Но и этот показатель не может служить интегральным показателем, так какявляется зависимым от фондоемкости каждого конкретного предприятия. Такаязависимость определяется наличием в структуре добавленной стоимостиамортизационных отчислений, т.е. части «перенесенной» с основныхпроизводственных фондов стоимости.
При исключении из расчета суммыамортизационных отчислений получим результат, который обозначим как «вновьсозданная стоимость». Величина такого показателя остается зависимой в первуюочередь от трудоемкости производства. Для того, чтобы вновь созданная стоимостьмогла стать полноценным источником уплаты налогов, из нее необходимо исключитьфонд оплаты труда работников.
Исключив из выручки затраты, оказывающиесубъективное влияние на величину налогового бремени (материальные затраты,амортизацию и фонд оплаты труда), получим результат в виде дополнительнополученных денежных средств. Они подлежат распределению в определеннойпропорции между бюджетом и хозяйственным субъектом (на налоги и чистуюприбыль), сумма которых равна[17]:
 
Н + П                                                                                                       (4).
Сумма этих величин во многом зависит отпоказателя рентабельности производства. Но следует заметить, что в отличие отостальных структурных компонентов выручки, чистая прибыль не является расходомпредприятия. Она остается в его распоряжении, и, следовательно, отражаетэффективность деятельности хозяйственного субъекта. Универсальная методикаоценки налогового бремени призвана оценить уровень создаваемых налоговой системойограничений относительно достигнутой предприятием экономической эффективности.Величина налогового бремени конкретного предприятия или же отрасли в целомнепосредственно зависит от значений данной пропорции, а именно от долираспределения средства, оставшиеся после расчета с поставщиками, работниками иисключения амортизационных отчислений.
Многие экономисты предлагают использоватьчистую прибыль в качестве базы для расчетов налогового бремени. Это обусловленотем, что прибыль – единственный показатель, реально отражающий эффективность деятельностиэкономического субъекта. Наиболее распространенной формулой для расчетаналогового бремени в этом случае будет формула:
 
НБ = Н/П*100                                                                               (5),
где: НБ – величина налогового бремени; Н–налоги; П – чистая прибыль.
Основные доводы ученых, выступающих противиспользования показателя прибыли, сводятся к следующему:
– прибыль предприятия не являетсяединственным источником уплаты налогов;
– не каждое предприятия заинтересовано вмаксимизации прибыли и зачастую такой показатель умышленно занижается;
– полученный результат не отражаетобъективной ситуации, так как уплаченная сумма налогов может превысить суммуприбыли.
Прибыль не является единственнымисточником уплаты налогов и с этим положением следует согласиться. Однакосравнивать каждый налог с источником его уплаты нецелесообразно, так как это непозволит определить уровень налогового бремени в целом по всем налогам.
По поводу второго аргумента противниковданного показателя необходимо заметить, что он был весьма актуален в недавнемпрошлом, но вряд ли в дальнейшем будет выступать в этой роли. Можно суверенность сказать, что российский бизнес вышел на новый этап своего развития.В связи с постепенными и весьма масштабными изменениями в российской экономикепредпринимательство медленно, но верно выходит из тени. Крупный бизнес ужесейчас рассматривает показатель прибыли не как приманку для государства (в лиценалоговых органов и др.), а как объективный показатель успешной деятельности.
2009 г. в России был признан годом IPO[18]. Эксперты утверждают,что такая тенденция продолжится и в 2009г. Российские предприятия размещаютсвои акции, как на отечественных, так и на зарубежных фондовых биржах. В результатебизнес будет стремиться к прозрачности и законности. Такая тенденция постепенноперейдет и на менее крупный бизнес, а результаты не заставят себя ждать.
Относительно третьего аргумента следуетпризнать, что он весьма справедлив. Полученный результат трудно трактоватьиначе, так как только он отражает пропорцию: во сколько раз сумма уплаченныхналогов превышает величину полученной прибыли.
Если предположить, что будут отмененыналоги, то предприятие получит прибыль, которая увеличится на сумму подлежащихуплате налогов, при этом знаменатель формулы (5) будет соответствовать формуле(4).
Формула интегрального показателяналогового бремени выражает долю потенциально возможной прибыли, которуюпредприятие отдает в бюджет. По существу представлена мера, создаваемыхналоговой системой ограничений, по отвлечению собственных средств наинвестирование. В идеале на основании среднестатистических данных по отраслиили по региону инвестор должен иметь возможность сравнить альтернативныевозможности направления свободных финансовых ресурсов.
Данная формула может быть полезной и дляоценки степени благоприятствования налоговой системы процессу реинвестирования.Чем меньшую долю прибыли государство изымает у бизнеса, тем больше вероятностьтого, что дополнительно полученная прибыль будет направлена на инвестиции, будьто развитие собственной деятельности или финансовые вложения путем приобретенияценных бумаг или предоставление кредитов.
Регион, заинтересованный в привлеченииинвестиций, должен проанализировать условия, которые он может предложитьбизнесу. Для этого должны быть приняты меры по снижению налогового бремени, чтопривлечет внешних инвесторов и повысится инвестиционная активность уже действующихна его территории хозяйствующих субъектов[19].
В заключение отметим, что в современныхусловиях оценка и анализ налогового бремени приобретает все большуюэкономическую значимость. Данный показатель необходим для выявления наиболееблагоприятных территорий для предпринимательства, а также для оценкипредполагаемых результатов реформирования налоговой системы, направленной наослабление тяжести налогообложения.
1.4 Зарубежный опыт минимизацииналогового бремени
В текущем году налоговое бремя вВеликобритании превысит аналогичный показатель Германии — страны, котораятрадиционно рассматривается как образец европейской экономической модели свысокими налогами и большими государственными расходами.
По оценке Организации экономическогосотрудничества и развития, в 2010 году налоговое бремя в Великобританиидостигнет 42,4 процента ВВП в сравнении с 42,1 процента в Германии. В следующемгоду Великобритания обойдет Германию по уровню государственных расходов: ониувеличатся до 45,7 процента ВВП против 45 процентов в Германии[20].В 2009г. налоговое бремя в Великобритании составляло 40,7 процента ВВП, вГермании — 46,7 процента. Как заявил экономист Банка Америки Холдер Шмидинг,проанализировавший данные ОЭСР, правительство Великобритании ведет страну «прямов европейский лагерь, прочь от США», где существуют более льготные условияналогообложения. Аналитики лондонского Сити считают, что Великобританииугрожает замедление темпов экономического роста, рост безработицы и падениеуровня иностранных инвестиций. Министерство финансов Великобритании отвергаетнегативные прогнозы, утверждая, что налоговое бремя будет ниже уровня, прогнозируемогоэкспертами ОЭСР. «Если взглянуть на среднюю семью или средний бизнес вВеликобритании, можно заметить, что они начинают с лучших позиций, чем вГермании, и они платят меньше налогов.
Распределение общего бремени налогов повидам их оснований (сферам деятельности) и категориям плательщиков реализуетсячерез конкретные виды налогов, организацию механизмов их построения ифункционирования, приданию каждому налогу той или иной доли в общей сумменалоговых сборов.
В некоторых странах резко снижено бремяналогов на сферу хозяйства. По налогу на доходы корпораций, например, оноуменьшилось по сравнению с 2009 г. в Венгрии с 6,1 до 1,2%; Польше – с 12,1 до3,2%.
Введен новый налог на доходы физическихлиц, на который перенесена значительная часть общей налоговой квоты: в Венгрии– 6,1% ВВП; Польше – 7,4%.
К настоящему времени по налогу на доходыкорпораций и налогу на доходы физических лиц бремя в рассматриваемых странахоценивается как более или менее стабильное. Особых претензий к нагрузке по нимне предъявляется ни со стороны плательщиков, ни со стороны налоговыхтеоретиков-экономистов.
Различные схемы налоговой оптимизациираспространены не только в России, но и за рубежом. Причем иностранныеналогоплательщики зачастую используют недобросовестные схемы минимизацииналоговых платежей.
Некоторые страны, такие какВеликобритания, Австралия, Канада, Германия, приняли поправки в национальноеналоговое законодательство и ввели общие правила противодействия минимизацииналогового бремени. В ближайшем будущем их примеру последуют и другиегосударства.
В странах, где способы оптимизации иуклонения от уплаты налогов законодательно разграничены, возможностьиспользования элементарных схем минимизации налогов отсутствует. Как следствие- схемы оптимизации настолько усложнились, что воспользоваться ими могут толькосостоятельные люди и крупные корпорации.
Получается, что наиболее обеспеченныеналогоплательщики, то есть те, которые в состоянии воспользоваться услугамиконсультантов, могут провести операцию, уменьшив свои налоговые обязательства.Разумеется, такая ситуация неприемлема. В разных странах урегулирование назаконодательном уровне минимизации налогового бремени происходит по-разному.Это объясняется различием в правовом устройстве, отношением судей к даннойпроблеме и законотворческими традициями.
Например[21], во Франции, Германии иНидерландах в основе правовой системы лежит концепция предотвращениязлоупотребления правом. Суды, как правило, применяют указанную концепцию притолковании и применении налогового законодательства в спорах, когда может бытьдоказано, что какая-либо операция представляет собой случай злоупотреблениянормами законодательства или их неправильного применения. В этих странах властине считают необходимым вносить поправки в законодательство, с тем чтобыразграничивать легальные способы минимизации. Исключение составляет толькоГермания, которая приняла соответствующие поправки.
В странах, где подобной концепциипротиводействия злоупотреблению правом не существует, суды, как правило, невыходят за пределы текста законов, чтобы определить, имела место фактическаяминимизация налогового бремени или нет. Однако суды США, в меньшей степени судыВеликобритании, разработали свои правила толкования законодательства прирассмотрении некоторых элементов сделок по минимизации налогов. Суды Великобританииустановили эти правила в начале 80-х годов при рассмотрении дел (Дело Рэмсэйпротив Комиссаров Налогового управления; Burmah Oil Co. Ltd. против КомиссаровНалогового управления; Фэрнисс против Доусона), связанных с применением сложныхи запутанных схем.
Приходится констатировать, что в настоящеевремя нет такой страны, в которой налогоплательщики не изобретали бы болееизощренные схемы выведения доходов из-под налогообложения.
За пределами США и Великобритании попыткинанести удар по схемам через суды успеха не имели. Налоговые органы этихгосударств стали оказывать давление на правительство, с тем чтобы принятьзаконы по противодействию схемам минимизации налогового бремени. В итоге внекоторых странах были приняты правила противодействия минимизации налоговогобремени, которые обозначаются аббревиатурой GAAR. Проработанные варианты этихправил были законодательно закреплены в 1981 году в Австралии и в 1988 году вКанаде.
Опыт Австралии.
Законодательная база. Правила GAAR,применяемые в настоящее время в Австралии, изложены в части IV А Закона «Оначислении подоходного налога» от 1936 года. Эти правила заменили положения,которые применялись для противодействия использования схемам минимизацииналогов ранее. В соответствии с прежними нормами любые договоры, соглашения илидоговоренности объявлялись недействительными для целей налогообложения, еслиони предусматривали[22]:
— изменение объекта налогообложения;
— освобождение от обязанности уплачиватьподоходный налог или подавать налоговую декларацию;
— аннулирование обязанностей илиобязательств, возложенных в соответствии с Законом «О начислении подоходногоналога», либо уклонение от них законными или противозаконными способами;
— исключение возможности применения Закона«О начислении подоходного налога».
Из-за нечеткости указанных положений входе рассмотрения дел суды были вынуждены ввести ограничения на их толкование.Например, в одном из таких дел суд постановил, что положения закона нераспространяются на договоренность о передаче какому-либо лицу права получениядохода из источника, принадлежащего налогоплательщику, если участники сделкидействуют добросовестно. После принятия ряда судебных решений о праве налогоплательщикавыбирать ту форму сделки, которая обеспечит ему освобождение отналогообложения, стало очевидно, что положения закона неэффективны. Кроме того,налоговые органы не имели возможности оспаривать рассматриваемую сделку ипереводить ее в разряд сделок, подлежащих налогообложению.
В связи с этим в закон была введена частьIV А, содержащая правила GAAR. Основное правило гласит: если налогоплательщикполучил или может получить налоговую льготу в результате применения схем,подпадающих под действие части IV А, налоговые органы вправе принять одно из следующихрешений:
— полностью или частично включить суммыналога в налогооблагаемый доход налогоплательщика, если налоговая льгота можетбыть отнесена к сумме, исключаемой из его годового налогооблагаемого дохода;
— отказать в принятии вычета полностью иличастично, если налоговая льгота может быть отнесена к сумме, принимаемой квычету из годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика;
— отказать в отнесении капитальныхрасходов полностью или частично, если налоговая льгота может быть отнесена ккапитальным расходам, понесенным налогоплательщиком в течение года, или к ихчасти;
— отказать в применении налоговогокредита, если налоговая льгота может быть отнесена к кредиту по иностраннымналогам, применяемому налогоплательщиком.
В двух разделах части IV А перечисленыпризнаки схем, подпадающих под действие этой части. В соответствии с даннымиразделами схемой признаются любые явно выраженные или подразумеваемыесоглашения, договоренности или обязательства, которые могут быть доказаны всуде. Даже планы, предложения, действия могут быть признаны схемой, еслиналогоплательщик при их использовании получил или мог получить налоговыельготы, описанные в законе. В законе также приведены обстоятельства сделок, которыеналоговые органы должны изучить в каждом случае выявления схемы.
В соответствии с частью IV А к схеме,используемой налогоплательщиком для минимизации налогов, относятся сделки,которые преследуют несколько целей[23]. При условии, что целиоптимизации налогов в этих сделках являются доминирующими.
В пользу налоговых органов. По признаниюналоговых органов Австралии новые нормы закона о доходах, в которых более четкосформулированы признаки схем оптимизации, позволяют безошибочно выявлять незаконныесхемы ухода от налогообложения. И это несмотря на то, что воздействиенововведений на коммерческие операции в некоторой степени нейтрализуетсясуществующей в Австралии системой предварительных судебных решений.
В сложившихся условиях налогоплательщикиполагаются на то, что налоговые органы не будут преследовать компании по делам,в которых четко не установлено использование схем для получения налоговыхльгот. В связи с этим в свое время налоговые органы Австралии заявили, чторазъяснения по делам, касающимся применения положений части IV А, будет даватьстарший консультант центров налогового консультирования. При Австралийскомналоговом управлении действуют два консультационных центра. Они занимаютсяисключительно тем, что консультируют налогоплательщиков по вопросам примененияналогового законодательства.
Как выявляют схему:
Чтобы заявить о том, что налогоплательщикнедобросовестно использовал схему, налоговый орган изучает[24]:
1) способ инициирования и реализациисхемы;
2) форму и содержание схемы;
3) время начала и период реализации схемы;
4) влияние реализации схемы на размерналоговых обязательств;
5) любое изменение финансового положенияналогоплательщика, которое было, будет или может быть обусловлено реализациейсхемы;
6) любое изменение финансового положенияимеющего или имевшего деловые, семейные или иные отношения с налогоплательщикомлица, которое было, будет или может быть обусловлено реализацией схемы;
7) любые иные последствия инициирования иреализации схемы для налогоплательщика или любого иного лица;
8) характер деловых, семейных или иных отношениймежду налогоплательщиком и любым иным лицом.
Таким образом, основные цели налоговойполитики в зарубежных странах формулируются достаточно ясно. Они заключаются вукреплении рыночных принципов построения и функционирования налоговых систем,снижении общего бремени налогов и оптимизации его распределения по отдельнымкатегориям налогоплательщиков, по отдельным видам хозяйствования и налогов. Этипринципы более или менее успешно реализуются на практике. Достаточнаяпрозрачность и ясность целей и действий налоговой политики вместе с другимифакторами приводят к тому, что высокое бремя налогов и недостатки в егораспределении по налогоплательщикам не оказывают большого противодействияактивизации хозяйственной деятельности в рассматриваемых странах, противодействияэкономическому росту.
Налоговая политика развитых зарубежныхстран направлена в первую очередь на то чтобы для юридических лиц налоги былобы выгодно платить, а не искать путей ухода от налогообложения[25].
Здесь же нужно отметить, что частьналогового бремени в зарубежных странах перенесена на физические лица и этоосновано на исторически сложившейся ситуации.
Резюмируя, выше сказанное, отметим, чтоюридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются такому женалоговому бремени как в нашей стране. Ситуация складывающаяся в экономике этихстран для юридических лиц стимулирует и благоприятствует развитию предприятий,акционерных обществ, страховых организаций и других хозяйствующих субъектов.
Указанное способствует возможностиполучению юридическими лицами высокой прибыли, что в результате увеличиваетналоговые поступления в бюджет.

Глава II. Анализ применения упрощеннойсистемы налогообложения ООО «Сфинкс»
 
2.1 Краткая организационно-экономическаяхарактеристика предприятия
Общество сограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания«Сфинкс» (далее — Общество) создано в соответствии с Гражданским кодексомРоссийской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченнойответственностью».
Общество являетсяюридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, Учредительным договором и настоящимУставом.
Полное фирменноенаименование Общества на русском языке: Общество с ограниченнойответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания «Сфинкс».
Сокращенноефирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ЖЭУК «Сфинкс».
Место нахождения общества: РоссийскаяФедерация, Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик.
Почтовый адрес Общества: Россия, 361400,РФ, КБР, г. Нальчик, ул. Ахохова, 92. По данному адресу находитсяисполнительный орган общества.
Общество являетсяхозяйственным обществом, уставный капитал которого формируется за счетсобственных средств учредителей, а так же за счет прибыли предприятия, порешению участников общества составляет 20 000 (двадцать тысяч) руб. имуществом,увеличен на сумму 20 000 ( двадцать тысяч) руб. имуществом и 100 000 (стотысяч) руб. деньгами.
Основной целью деятельности ООО «Сфинкс»является извлечение прибыли.
Основными видами деятельности предприятияявляются: Управление эксплуатацией жилого фонда, комплексное туристическоеобслуживание, консультирование повопросам коммерческой деятельности и управления предприятием. Для достиженияцелей своей деятельности Общество от своего имени может осуществлять иприобретать любые имущественные и личные неимущественные права, совершать любыесделки, не противоречащие Российскому законодательству, а так же выступать всуде, как истцом, так и ответчиком.
Основными видами деятельности обществаявляются:
1) Управление эксплуатацией жилогофонда;
2) удаление и обработка твердыхотходов;
3) комплексное туристическоеобслуживание;
4) деятельность в области права,бухгалтерского учета и аудита;
5) консультирование по вопросамкоммерческой деятельности и управления предприятием;
6) деятельность агенств по операциямс недвижимым иммуществом;
7) деятельность в областиархитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности истроительстве;
8) землеустройство;
9) испытания и расчет строительныхэллементов;
технический контроль автомобилей:периодический технический осмотр, легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов,автобусов и других транспортных средств.
10)  Рекламная деятельность;
11)  предоставлеие услуг по подборуперсонала;
12)  чистка и уборка тараспортныхсредств;
13) деятельность по проведениюдезинфекционных, дезинсекционных и дертизационных работ;
14)  обучение водителейавтотранспортных средств;
15) предоставление социальных услуг;
16) издание журналов и периодическихпубликаций;
17) производство радиаторов и котловцентрального отопления;
18) предоставление услуг по ремонту итехническому обслуживанию котлов центрального отопления;
19) предоставление услуг по монтажу,ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов, кроме котлов центральногоотопления;
20)  производство паровых котлов и ихсоставных частей;
21) предоставление услуг по монтажу,ремонту и техническому обслуживанию насосов и компресоров;
22)  предоставление услуг по монтажу,ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;
23) предоставление услуг по монтажу,ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного ивентиляционного оборудования;
24) деятельность такси;
25) предоставление услуг по монтажу,ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства включаяколесные тракторы и лесного хозяйства;
26) производство каруселей, качелей итиов и прочих ярморочных атракционнов;
27) добыча известняка, гипсового камняи мела;
28) добыча камня для сторительства;
29) добыча гравия, песка и глины;
30) добыча глины и каолита;
31) добыча природного асфальтита иприродного битума;
32) производство резиновых изделий;
33) производство цемента, извести игипса;
34) производство изделий из бетона,гипса и цемента;
35) производство, передача ираспределение электороэнергии;
36) деятельность страховых агенств;
37) аренда стоительных машин иоборудования;
Всего ворганизации в 2009 году трудилось 97 человек, в том числе ИТР — 17 человек,рабочих – 80, из них — в системе жилищно-коммунального хозяйства – 15 человекработает более 15 лет, 14 человек — более 10 лет, 25 человек — более 5 лет. Ваппарат управления входят следующие отделы, группы и структурные подразделения:руководство предприятия; бухгалтерия; служба мониторинга и контроля завыполнением принятых решений и распоряжений, а также по работе с обращениямиграждан; инженерно-техническая служба, в том числе группа главного энергетика;планово-производственный отдел; служба системного и программного обеспечения;отдел кадров; группа материально-технического снабжения, группа техникибезопасности, охраны труда, гражданской обороны и мобилизационной подготовки.
На протяжении длительного периода временифинансово-экономические показатели оценки деятельности предприятия были ориентированына внутриотраслевую эффективность работы, без отражения значимости влияния наобслуживаемые сферы экономики, что подтверждается низким уровнем вклада вприрост макроэкономических показателей социально-экономического развитияКабардино-Балкарской Республики (см. таблицу 2.).
Таблица 2.
Роль ООО «ЖЭУК«Сфинкс» в экономическомразвитии КБР, % (в фактически действующих ценах)[26]
/> 
2004г.
2005г.
2006г.
2007г.
2008г.
2009г. Валовая добавленная стоимость (в текущих основных ценах)  10,7  7,5  7,4  7,4  7,0  6,6 Среднегодовая (среднесписочная численность) работников организаций  7,0  6,9  6,7  6,7  6,7  6,8 Основные фонды (на начало года; по полной учетной стоимости)  12,7  19,5  29,0  29,6  29,2  27,4 Удельный вес в общем объеме платных услуг населению: транспортно – экспедиционных услуг
 28,0
2,6
 25,8
1,4
 20,7
1,3  24,2
 22,9  22,2
В работе ООО «ЖЭУК «Сфинкс» менее ощутимы,чем в целом, позитивные процессы и положительные тенденции, но они явноимелись.
В течение 2009г. средняя зарплата возрослана 28,5% и составила в декабре более 5,5 тыс. рублей. Задолженность по выплатеее сокращена на треть.
В ближайшие 5-8 лет ожидается снижениесебестоимости технического обслуживания не менее чем на 10-12%.Вместе с темсократятся финансовые издержки и расход материально-технических ресурсов. Будутсозданы условия для формирования цивилизованного рынка.
На конец 2009 года ООО «ЖЭУК «Сфинкс» неимеет задолженности перед бюджетами всех уровней, своевременно рассчитывается сработниками по заработной плате и поставщиками услуг. В 2009 году объем, затраченныхООО «ЖЭУК «Сфинкс» средств на внедрение новой техники, оборудования, конструкцийи изделий, современных, в том числе энергосберегающих технологий и материалов,составил 520 тыс.руб., что в 5,5 раза больше, чем в 2006 году. На внедрениеинновационных достижений в 2009 году направлены амортизационные отчисления всумме 95 тыс.руб., что на 250% выше, чем в 2006 году и прибыль в сумме 425тыс.руб. Для организации собственного производственного участка ООО «ЖЭУК«Сфинкс» в 2009 году произведено переоборудование складских помещений подпроизводственную мастерскую площадью 174,2 кв.м. и бытовые помещения в двухуровнях общей площадью124,8 кв.м. Для оснащения мастерской приобретено иустановлено 12 единиц оборудования, в том числе 8 единиц приобретено в 2009году.
Организация собственного производственногоучастка с производственной мастерской и бытовыми помещениями позволила 70%объема текущего ремонта в 2009 году выполнить собственными силами.
В целом по ООО «ЖЭУК «Сфинкс» выявленыследующие проблемы, которые можно считать характерными для всей России:потребности в услугах управления эксплуатацией жилого фонда, комплексноготуристического обслуживания неудовлетворены количественно и качественно; предприятия и услуги не всегдадоступны для потребителя (территориально и по ассортименту).
Основная проблема в работе ООО «ЖЭУК«Сфинкс» низкая заработная плата технических работников предприятия и невысокиетемпы ее роста. Это является причиной значительной текучки кадров (в основном,водительского состава), негативно сказывается на экономике предприятия;
Общество с ограниченной ответственностью«Сфинкс» применяет упрощенную систему налогообложения с 2007 года. Объектомналогообложения являются доходы.
2.2 Анализ доходов и налоговых платежейООО«Сфинкс»
ООО «ЖЭУК «Сфинкс» имеет правопользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, так как главнымусловием, чтобы перейти на эту систему налогообложения, являлось сумма выручкиот реализации, которая не превышала по итогам 9 месяцев 2006г. 11 млн. рублей(без учета налога на добавленную стоимость). Среднесписочная численность работниковне превышает 100 человек. Филиалов и представительств компания не имеет.
Остаточная стоимость основных средств инематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. И проанализировавдостоинства и недостатки упрощенной системы с 01 января 2007 года ООО «ЖЭУК«Сфинкс» приняло решение работать по упрощенной системе налогообложения.
Переход к упрощеннойсистеме налогообложения или возврат к иным режимам налогообложенияосуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно впорядке, предусмотренном главой 26 НК РФ.
Общество с Ограниченной Ответственностью «Сфинкс» применяет упрощенную систему налогообложения c2007 года. Объектом налогообложения являются — Доходы общества.
Анализ доходов ООО «Сфинкс» позволят определить сумму единого налога,подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода.
Таблица 3
Динамика доходов за 2007/2008г[27]Квартал Доходы, в руб. Изменения
  2007 2008 в руб. I 76700 37607 -39093 II 68000 32000 -36000 III 69000 38500 -30500 IV 61300 32422 -28878 Итого 275000 150429 -124571
 
Исходя из таблицы 3, можно сделать вывод,что доходы предприятия в 2008г меньше чем в 2007году на 150429тыс. руб.
Таблица 4
Динамика доходов за 2008/2009г[28]Квартал Доходы, в руб. Изменения 2008 2009 в руб. I 37607 72000 34393 II 32000 70000 38000 III 38500 81000 42500 IV 32422 76000 43578 Итого 150429 300000 149571 /> /> /> /> />
По данным таблицы 4 можно сделать вывод отом, что доходы предприятия в 2009г. повысились на 149571тыс. руб. Это связаннос тем, что организация кроме основной деятельности осуществляла деятельность потуризму и другие виды деятельности.
Таблица 5
Динамика доходов за 2007/2009гКвартал Доходы, в руб. Изменения 2007 2009 в руб. I 76700 72000 -4700 II 68000 70000 2000 III 69000 81000 12000 IV 61300 76000 14700 Итого  275000 300000 25000
Из таблицы 5 видно, что доходы предприятияза 2009г. Больше чем в 2007г. на 25000 тыс. руб., хотя в первом квартале доходыза 2009г были меньше чем в 2007г.
Финансовое положениеорганизации во многом зависит от оптимального соотношения собственного изаемного капитала. Привлечение заемных средств в оборот организации содействуетвременному улучшению финансового состояния при условии, что средства незамораживаются в обороте и своевременно возвращаются. Поэтому именнопредставители УФНС и внебюджетных фондов выступают на заседании арбитражныхсудов в качестве инициаторов возбуждения дела о банкротстве хозяйствующегосубъекта.[29]
С целью недопущения подобных действий,приводящих к негативным последствиям для самой организации, необходимосвоевременно проводить анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам:устанавливать суммы задолженности по основному долгу и по невыплаченнымсанкциям за просрочку платежа, проводить анализ их состава, сроковвозникновения и причину несвоевременного погашения.
Таблица 6
Динамика сумм налогов, уплаченных ООО«Сфинкс»[30]Квартал Налоги, в руб. Изменения 2007 2008 в руб. I 4600 2256 -2344 II 4800 1920 -2880 III 4140 2310 -1830 IV 3678 1945 -1733 Итого 16500 9025 -7475
Из таблицы 6 видно, что в 2008г сумманалога меньше чем в 2007г.
Таблица 7Квартал Налоги, в руб. Изменения 2008 2009 в руб. I 2256 4320 2064 II 1920 4200 2280 III 2310 4860 2550 IV 1945 4560 2615 Итого 9025 18000 8975
Из таблицы 7 видно, что по отношению к2008 году наблюдается увеличение суммы уплаченных налогов.
Таблица 8[31]Квартал Налоги, в руб. Изменения 2007 2009 в руб. I 4600 4320 -280 II 4800 4200 -600 III 4140 4860 720 IV 3678 4560 882 Итого 16500 18000 1500

Из таблицы 8 мы видим, что суммауплаченных налогов за 2009г немного больше чем за 2007г.
Рассмотрим пример с расчетом преимуществаприменения упрощенной системы налогообложения по варианту «доходы» (см. таблицу 9).
Таблица 9
Таблица налогов при обычном и упрощенномрежимах налогообложения ООО «Сфинкс » (руб.) за 2009г[32].Налог Налоговая база Сумма налога при общем режиме налогообложения Сумма налога при упрощенной системе налогообложения НДС 245000 44100 - Налог на прибыль 463000 111120 (20%) - Налог на имущество 52000 1144 - Налог по УСНО 863000 - 129450 (15%) ЕСН 195000 50700 (26%) НДФЛ 195000 25350 НС и ПЗ 195000 390 390 Итого 214284 129840
При использовании упрощенной системыналогообложения, имеется возможность определения размера дохода, при которомналог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует статьи346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
По данным таблицы 7 видно, что приупрощенной системе налогообложения ООО «Сфинкс » в 2009г. уплачивать 129840 руб. посравнению с общим режимом налогообложения 214284 руб., что в 2 раза меньше.
Следовательно, ООО «Сфинкс» в настоящиймомент в целях минимизации налогообложения преимущественней работать наупрощенной системе налогообложения.
Далее рассмотрим особенности расчетаединого налога ООО «Сфинкс»:
1. Порядок учета пособия при расчетеединого налога с доходов.
ООО «Сфинкс », которое рассчитывает налогс доходов, может также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 ст. 346.21Налогового кодекса РФ). Правда, с 2006 года единый налог вообще нельзяуменьшить более чем на 50 процентов.
То есть общая сумма пенсионных взносов ибольничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50процентов исчисленного налога. До этого года больничные пособия брались вуменьшение единого налога полностью. При этом здесь речь идет о пособиях,выплаченных за счет собственных средств ООО «Сфинкс ».
Дело в том, что в самой декларации поединому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения, по строке ПО указывают сумму пособий, выплаченных из средствналогоплательщика. Другое дело, что в самом Кодексе такой оговорки нет. Ноочевидно, что суммы пособий, компенсируемые соцстрахом, единый налог неуменьшают.
При расчете единого налога учитываетсясумма фактически выплаченного пособия, в том числе и сумма, которая превышаетмаксимальный размер пособия, установленный федеральным законом (16125 руб.).
Так ООО «Сфинкс » единый налог платит сдоходов. Добровольно страховые взносы в ФСС России не перечисляет. В февралезаболел сотрудник, который устроился на работу в мае прошлого года. Он был набольничном 5 рабочих дней.
Непрерывный трудовой стаж сотрудникасоставляет 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности емувыплатят в размере 60 процентов от среднего заработка.
В ООО «Сфинкс » установлена пятидневнаярабочая неделя. В феврале 19 рабочих дней. За расчетный период заработоксотрудника составил 35 000 руб., и фактически он трудился 171 день. Его среднийдневной заработок составит: 35 000 руб.: 171 дн. = 204,68 руб.
Величина ежедневного пособия с учетомобщего трудового стажа составит: 204,68 руб. х 60 процентов = 122,81 руб.
Администрация ООО «Сфинкс » приняларешение выплатить сотруднику пособие исходя из 100 процентов его среднегозаработка. Сумма пособия составит 1023,40 руб. (204,68 руб. х 5 дн.). При этомза счет ФСС России будет выплачено 190,48 руб. (1100 руб.: 19 дн. х 5 дн.). А832,92 руб. (1023,4 --190,48) будет выплачено за счет средств организации — наэту сумму можно уменьшить единый налог, рассчитанный по итогам 2009 года.
2. Определение суммы пенсионных взносов ибольничных пособий, на которую можно уменьшить авансовые платежи по единомуналогу при упрощенке за отчетный период:
ООО «Сфинкс » применяет упрощенку, единыйналог платит с доходов. В течение I квартала 2009 года фирма перечислилапенсионные взносы в сумме 90 000 руб., в том числе:
-          29 500 руб. — за декабрь 2008года;
-          60 500 руб. — за январь ифевраль 2009 года.
Пенсионные взносы за март 2009 года ООО«Сфинкс » перечислила 14 апреля.
С января по март 2009 года (включительно) ООО«Сфинкс » выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 10000 руб.
Общая сумма уплаченных пенсионных взносови больничных пособий составила 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).
Сумму вычета по авансовому платежу поединому налогу при упрощенке за I квартал 2009 года бухгалтер рассчитал так.
За I квартал 2009 года фирма получиланалогооблагаемых доходов на сумму 2000000 руб. Авансовый платеж по единомуналогу при упрощенке за этот период составил 120 000 руб. (2000000 руб. 6%), 50процентов от него — 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).
Авансовый платеж по единому налогу приупрощенке за I квартал 2009 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы ибольничные пособия в размере 60 000 руб. (100 000 руб. > 60 000 руб.).
В течение первого полугодия 2009 годафирма перечислила пенсионные взносы в сумме 140 000 руб., в том числе: 29 500руб. — за декабрь 2008 года; 110 500 руб. — за январь-май 2009 года.
Пенсионные взносы за июнь 2009 года ООО«Сфинкс » перечислила 14 июля.
С января по июнь 2009 года (включительно) ООО«Сфинкс » выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 13000 руб.
Общая сумма уплаченных пенсионных взносови больничных пособий составила 153 000 руб. (140 000 руб. + 13 000 руб.).
Сумму вычета по авансовому платежу поединому налогу при упрощенке за первое полугодие 2009 года бухгалтер рассчиталтак.
За первое полугодие 2009 года фирмаполучила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж поединому налогу при упрощенке за это период составил 360 000 руб. (6 000 000руб. 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Авансовый платеж по единому налогу приупрощенке за первое полугодие 2009 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносыи больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб.
3. Уменьшения единого налога при упрощенкена сумму пенсионных взносов при УСН.
ООО «Сфинкс » платит единый налог сдоходов. Бухучет в полном объеме не ведет. ООО «Сфинкс » применяет упрощенку,платит единый налог с доходов. За девять месяцев 2009 года фирма начислила:единый налог — в размере 300 000 руб.; пенсионные взносы — в сумме 125 000 руб.
Вся сумма пенсионных взносов была уплаченав период с 1 января по 30 сентября 2009 года и учтена при расчете единогоналога за девять месяцев. Единый налог к уплате за девять месяцев 2009 годасоставил 175 000 руб.
Сумма пенсионных взносов, начисленных заIV квартал 2009 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря2009 года ООО «Сфинкс » перечислил взносы в сумме 35 550 руб. Из них: заоктябрь — 20 000 руб.; за ноябрь — 15 550 руб.
Взносы за декабрь (16 000 руб.) былиперечислены 12 января 2010 года.
Налогооблагаемый доход за 2009 год равен 6000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности фирма не выплачивала.Налоговая декларация сдана 22 января 2010 года.
Единый налог за 2009 год равен 360 000руб. (6 000 000 руб. 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360000 руб. 50%). К вычету принимаются пенсионные взносы, уплаченные в течение2009 года. Сумма налогового вычета равна 160 550 руб. (125 000 руб. + 20 000руб. + 15 550 руб.). Сумма единого налога к уплате составляет 24 450 руб. (360000 руб. — 160 550 руб. — 175 000 руб.).
Сумму пенсионных взносов за декабрь 2009года, уплаченную в январе 2010 года (16 000 руб.), бухгалтер ООО «Сфинкс» учелпри расчете единого налога за I квартал 2010 года.
4. Расчет авансовых платежей по единомуналогу при УСН (доходы).
За I квартал 2009г. ООО «Сфинкс» получиланалогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единомуналогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. 6%), 50 процентовот него — 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).
Авансовый платеж по единому налогу за Iквартал 2009г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия вразмере 50 000 руб. (50 000 руб.
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
— 70 000 руб. — начислен авансовый платежпо единому налогу за I квартал 2009г..
25 апреля бухгалтер ООО «Сфинкс»перечислил эту сумму в бюджет.
За первое полугодие 2009г. фирма получиланалогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единомуналогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентовот него — 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Авансовые платежи за полугодие 2009г.бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000руб. (153 000 руб.
По итогам полугодия бухгалтер ООО «Сфинкс»рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате: 207 000 руб. — 70 000руб. = 137 000 руб.
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
— 137 000 руб. — начислен авансовый платежпо единому налогу за первое полугодие.
25 июля 2009г. бухгалтер ООО «Сфинкс»перечислил эту сумму в бюджет.
В III квартале 2009г. у фирмы не былодоходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб.Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000000 руб. 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Авансовый платеж по единому налогу задевять 2009г. месяцев бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничныепособия в размере 170 000 руб. (170 000 руб.
Сумма авансовых платежей по единомуналогу, начисленная к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал 2009г. ипервое полугодие 2009г., составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).
Авансовый платеж по единому налогу задевять месяцев 2009г. меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных кдоплате за I квартал и первое полугодие 2999г. (190 000 руб.
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
— 17 000 руб. — сторнирована излишненачисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за девть месяцев.
Возникшая разница (17 000 руб.)засчитывается ООО «Сфинкс» в счет уплаты единого налога по итогам года.
5. Расчет единого налога за год при УСН(доходы).
По итогам I квартала, первого полугодия идевяти месяцев 2009г. бухгалтер ООО «Сфинкс» начислил к доплате (за вычетомсумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу всумме 190 000 руб., в том числе:
-          по итогам I квартала — кдоплате 110 000 руб.;
-          по итогам первого полугодия — куменьшению 10 000 руб.;
-          по итогам девяти месяцев — кдоплате 90 000 руб.
В IV квартале у ООО «Сфинкс» доходов небыло. За год (фактически за девять месяцев) фирма получила налогооблагаемыхдоходов на сумму 6 000 000 руб. Единый налог за этот период составил 360 000руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).
Сумму единого налога бухгалтер уменьшил насумму пенсионных взносов и больничных пособий в размере 175 000 руб. (175 000руб.
Сумма единого налога за год меньше, чемсумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению)по итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев 2009г. (185 000 руб.
В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
— 5000 руб. — сторнирована излишненачисленная сумма единого налога по итогам года.
Итак, в заключении можно сделать следующиевыводы:
Налоговая нагрузка на доходы ООО «Сфинкс»возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, авыручки в 0,9 раза в 2009 г. по сравнению с 2008 г.
При существующей тенденции к ростуналоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общейналоговой нагрузки на организацию ООО «Сфинкс» достаточно высокая. В этихусловиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболеевыгодных способов налогообложения для ООО «Сфинкс»» был выбран следующий вариантналогообложения: УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величинурасходов»).
В результате перехода с режиманалогообложения на УСНО (объект налогообложения: доходы) на УСНО объектналогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ООО «Сфинкс»сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5раз. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы – на28,1%.
2.2 Анализ эффективности перехода ООО«Сфинкс » на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложениядоходы и доходы минус расходы
Целесообразностьсмены налогового режима определит анализ вариантов будущей деятельности ООО«Сфинкс »иее результатов. Рассмотрим, как его можно проделать.
В ООО «Сфинкс » в 2006г. решается вопрос,переходить ли в 2007 году с общего режима на упрощенный. Основной виддеятельности – оказание услуг в сфере жилого фонда и туристическогообслуживания. Рассчитаем основные налоги, которые заплатит общество за 2007год, если: 1) останется на общем режиме; 2) перейдет на упрощенную систему собъектом налогообложения доходы; 3) перейдет на упрощенную систему с объектомналогообложения доходы минус расходы.
Планируемые показатели2007 года даны в таблице 10.Таблица 10Планируемые показатели ООО «Сфинкс » на 2010 год[33]
Показатель
Сумма, руб. 1. Выручка от реализации товаров 16 430 556* 2. Покупная стоимость товаров, в том числе НДС 12 200 610 в том числе НДС 1 861 110 3. Заработная плата работников 1 400 000 4. Арендная плата и коммунальные услуги 1 200 000 5. Стоимость приобретенных основных средств** 125 000 6. Прочие затраты, учитываемые при налогообложении (стоимость материалов, услуг сторонних 100 000
*Предположим, все реализуемые обществом товары облагаются НДС по ставке 18%.
**Будем считать, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию вянваре, а срок их полезного использования составляет 40 месяцев.
1. Допустим, ООО «Сфинкс» остается на общем режиме.
НДС со стоимости реализации — 2 506 356 руб. (16 430 556 руб.:1,18 x 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков общество произведетналоговые вычеты в размере 1 861 110 руб. Налог к уплате будет равен 645 246руб. (2 506 356 руб. – 1 861 110 руб.).
ЕСН, пенсионныевзносы и взносы на случай травматизма.Допустим, общество не прибегает к регрессивной ставке. Тогда начисленный ЕСНсоставит 364 000 руб. (1 400 000 руб. x 26%). ЕСН к уплате можно снизить напенсионные взносы, но нас интересует общая сумма (налог плюс взносы), поэтомуотдельно выделять пенсионные взносы не будем.
Примем, что взносына случай травматизма начисляются по ставке 0,2%. Годовая величина составит2800 руб. (1 400 000 руб. x 0,2%).
Налог наимущество. Налоговая база представляет собойсреднегодовую стоимость основных средств, являющихся объектом налогообложения(п. 1 ст. 375 НК РФ). Данных об остаточной стоимости имущества на начало 2009года нет, поэтому будем считать ее нулевой.
В январепланируется приобрести объекты на сумму 125 000 руб. со сроком полезногоиспользования 40 месяцев. Следовательно, на 1 января 2007 года остаточнаястоимость всех основных средств составит 0 руб., на 1 февраля — 125 000 руб.Далее ежемесячно станет начисляться амортизация в размере 3125 руб. (125 000руб.: 40 мес.). Остаточная стоимость имущества на первые числа января 2007 года- января 2008 года занесена в таблицу 11.Таблица 11Остаточная стоимость основных средств[34]
Дата
Сумма, руб. 1 января 2007 года 1 февраля 2007 года 125000 1 марта 2007 года 121 875 (125 000 – 3125) 1 апреля 2007 года 118 750 (121 875 – 3125) 1 мая 2007 года 115 625 (118 750 – 3125) 1 июня 2007 года 112 500 (115 625 – 3125) 1 июля 2007 года 109 375 (112 500 – 3125) 1 августа 2007 года 106 250 (109 375 – 3125) 1 сентября 2007 года 103 125 (106 250 – 3125) 1 октября 2007 года 100 000 (103 125 – 3125) 1 ноября 2007 года 96 875 (100 000 – 3125) 1 декабря 2007 года 93 750 (96 875 – 3125) 1 января 2008 года 90 625 (93 750 – 3125)
Таким образом,средняя стоимость имущества за 2007 год составит 99 519 руб. [(0 руб. + 125 000руб. + 121 875 руб. + 118 750 руб. + 115 625 руб. + 112 500 руб. + 109 375 руб.+ 106 250 руб. + 103 125 руб. + 100 000 руб. + 96 875 руб. + 93 750 руб. + 90625 руб.): 13], а налог к уплате — 2189 руб. (99 519 руб. x 2,2%).
Налог на прибыль. Облагаемые доходы от реализации товаров (без НДС) равны 13924 200 руб. (16 430 556 руб. – 2 506 356 руб.). Подсчитаем расходы. В нихвойдут покупная стоимость товаров (без НДС), зарплата сотрудников, ЕСН, взносына случай травматизма, плата за аренду и коммунальные услуги, налог наимущество, амортизационные отчисления по основным средствам и другиеучитываемые затраты.
Величинаамортизации основных средств за 2007 год (с февраля по декабрь) составит 34 375руб. (3125 руб. x 11 мес.), а все расходы — 13 442 864 руб. (12 200 610 руб. –1 861 110 руб. + 1 400 000 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 1 200 000 руб. +2189 руб. + 34 375 руб. + 100 000 руб.).
Налог на прибыль куплате будет равен 187 521 руб. [(13 924 200 руб. – 13 142 864 руб.) x 24%].
Всего придется перечислить налогов и взносов на сумму 1 201 756руб. (645 246 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 2189 руб. + 187 521 руб.).
2. ООО «Сфинкс» перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложениядоходы.
Взносы в ПФР иФСС. Пенсионные взносы составят 196 000 руб. (1 400 000 руб. x14%), взносы на случай травматизма, как и при общем режиме, — 2800 руб.
Единый налог, предусмотренныйпри упрощенной системе, будет равен 985 833руб. (16 430 556 руб. x 6%). Данную сумму можно уменьшить на пенсионные взносы,уплаченные за тот же период (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), если они не превысят ееполовины. Если исходить из того, что общество полностью рассчитается с ПФР в2007 году, потребуется уплатить 789 833 руб. (985 833 руб. – 196 000 руб.)единого налога.
Величинапенсионных взносов меньше половины начисленного налога, поэтому полностью включаетсяв вычет
Всего налогов и взносов — 988 633 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. +789 833 руб.).
3. ООО «Сфинкс» перейдет на упрощенный режим с объектомналогообложения доходы минус расходы.
Взносы в ПФР иФСС. Как и в предыдущем случае, их сумма будет равна 196 000 руб.и 2800 руб.
Примем, что всерасходы в течение года будут оплачены и выполнены прочие условия пункта 2статьи 346.17 НК РФ
Единый налог,предусмотренный при упрощенной системе.Облагаемые доходы составят 16 430 556 руб. Предположим, все осуществленные затратыобщества будут оплачены не позднее 31 декабря 2007 года. В этом случае врасходы войдут покупная стоимость товаров без НДС, сумма НДС, входящая встоимость товаров, стоимость аренды и коммунальных услуг, зарплата персонала,пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и прочие учитываемые вналоговой базе издержки.
Стоимостькупленных основных средств удастся списать до конца 2007 года. В сумме этосоставит 15 224 410 руб. (12 200 610 руб. + 1 200 000 руб. + 1 400 000 руб. +196 000 руб. + 2800 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб.).
Начисленный налогбудет равен 180 922 руб. [(16 430 556 руб. – 15 224 410 руб.) x 15%].
Но это еще не все.При объекте налогообложения доходы минус расходы необходимо по окончанииналогового периода (календарного года) определить минимальный налог (п. 6 ст.346.18 НК РФ). Если он окажется больше рассчитанного по обычной ставке 15%,платить придется его, причем полностью. Уплаченные же за девять месяцевавансовые платежи зачтутся в следующих налоговых периодах.
Минимальный налогпо ставке 1% от облагаемых доходов составит 164 306 руб. (16 430 556 руб. x1%). Он меньше обычного (164 306 руб.
Всего налогов и взносов — 379 722 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. +180 922 руб.).
Итак, мы получили1 210 756 руб., 988 633 руб. и 379 722 руб. Разница между суммой налогов ивзносов при общем режиме и при упрощенном с объектом налогообложения доходыминус расходы впечатляет. Понятно, что при заданных условиях соответствующийпереход был бы обществу очень выгоден.
Следовательно, ООО «Сфинкс» в целяхминимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системеналогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Кроме того, с точки зрения сниженияналогового бремени, применение 15-процентной «упрощенки» по сравнению с6-процентной, не всегда экономически целесообразно.
Например:
Рассмотрим два разных варианта применения«упрощенки» ООО «Сфинкс».
Допустим, полученный доход при применениидвух вариантов составит 100 000 рублей. ФОТ наемных работников равен 20 000рублей. Взносы на обязательное пенсионное страхование составят 20 000 х 14% =2800 рублей при каждом варианте.
Просчитаем реальную налоговую нагрузку:
У 6-процентника. Налог от применения УСН100 000 х 6% – 2800 рублей = 3200 рублей; пенсионные взносы – 2800 рублей.Итого налоговая нагрузка: 3200 + 2800 = 6 000 рублей.
У 15-процентника. Налог от применения УСН(100 000– 20 000 – 2800) х 15% = 11 580 рублей; пенсионные взносы – 2800рублей. Итого налоговая нагрузка: 11 580 + 2800 = 14 380 рублей.
Разница, очевидна всем. Однако заметим,что при увеличении доли расходов ситуация изменяется.
Возьмем условия предыдущего примера,только ФОТ будет равен 60 000 рублей, соответственно пенсионные взносы составят60 000 рублей х 14% = 8400 рублей.
У 6-процентника: налог от применения УСН:100 000 х 6% – 3000 рублей = 3000 рублей; (налог нельзя уменьшить более чем на50 процентов, поэтому от 8400 рублей пенсионных взносов в уменьшении налогапринимаются только 3000 рублей); пенсионные взносы – 8400 рублей. Итогоналоговая нагрузка: 3000 + 8400 = 11 400 рублей.
У 15-процентника: налог от применения УСН:(100 000– 60 000 – 8400) х 15% = 4740 рублей; пенсионные взносы – 8400 рублей.Итого налоговая нагрузка: 4470 + 8400 = 12 870 рублей.
При каком же уровне расходов 15 процентоввыгоднее 6-ти процентов.
Ответ: При увеличении ФОТ до 70 000 рублейплюс 14 процентов пенсионных взносов. Уровень рентабельности в этом случае непревышает 20 процентов, что при уровне инфляции 15–17 процентов в год выгоднолишь альтруистам, но не большинству предпринимателей.
Хотя, как отмеченовыше, для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего,необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различныхрежимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающиерешающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы – приведены ниже втаблице 12.
Таблица 12[35]
Факторы
Общий режим
УСН Ведение бухгалтерского учета Обязательно в полном объеме Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет Оформление первичных документов Обязательно в полном объеме Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет доходов, и расходов Налоговая отчетность Отчетность по всем налогам Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР Доходы Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов Расходы В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ
Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет Негативных последствий не влечет Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени Убыток, полученный до перехода на УСН Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН Налогообложение дивидендов 33% (24% — налог на прибыль + 9% -НДФЛ) От 12 до 15% (от 3 до 6% — ЕН в зависимости от взносов в ПФР +9% — НДФЛ) НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) Принимается к вычету НДС При исчислении ЕН включается в состав расходов Возможность быть плательщиком НДС Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению
Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР Пособие по временной нетрудоспособности По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
Итак, в случае применения упрощеннойсистемы, объектом налогообложения которой является доход, уменьшенный навеличину расходов, налоговые обязательства ООО «Сфинкс» значительно снизились,а прибыль, остающаяся в его распоряжении, приближается к наиболее высокомупоказателю к результатам предприятия, работающего по упрощенной системеналогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величинурасходов.
В итоге можно сделать вывод, чтоперспективность перехода на упрощенную систему налогообложения нельзя оцениватькак общий фактор. Такая оценка должна производиться индивидуально для каждогопредприятия с учетом специфики и особенностей его работы.
2.3 Порядок заполнения декларации по УСН ООО «Сфинкс» за2009 год, с объектом налогообложения доходы
ООО «Сфинкс»,применяющее УСН, представило налоговую декларацию по итогам 2009 года до 31марта 2010 года. С 1 января этого года для «упрощенцев» обязанностьпредставлять промежуточные налоговые декларации отменена. В связи с этим былапереработана и форма отчетности. Новый бланк декаларции утвержден приказомМинфина от 22 июня 2009 г. № 58н[36].
Отсутствие необходимостиотчитываться перед налоговиками по результатам каждого отчетного периода неисключило обязанности «упрощенцев» уплачивать авансовые платежи по единомуналогу. А значит, «спецрежимники» по-прежнему должны были рассчитывать иналоговую базу по итогам каждого из отчетных периодов 2009 года – квартал,полугодие, 9 месяцев. Другое дело, что отпала необходимость оформлять этирасчеты в отчетность
Состав декларации итребования к заполнению.
Форма декларациисостоит из титульного листа и двух разделов:
– раздела 1 –«Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по даннымналогоплательщика» (далее – раздел 1);
– раздела 2 –«Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения, и минимального налога» (далее – раздел 2).
Формироватьотчетность по выбору налогоплательщика можно как в электронном, так и вбумажном виде. Конечно, Налоговый кодекс предусматривает обязанностьхозяйствующих субъектов представлять декларации непосредственно в электронномвиде, если среднесписочная численность их работников превышает сотню человек,однако к «упрощенцам» это не относится. Ведь в этом случае налогоплательщикпросто не вправе применять УСН.
Если отчетпредставляется на бумаге, то его можно заполнить как рукописным, так имашинописным способом с распечаткой на принтере. В первом случае необходимоиспользовать чернила только черного либо синего цвета. Во втором – необходимоучитывать, что печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой16–18 пунктов. При этом допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков длянезаполненных ячеек, но расположение и размеры зон значений показателейизменяться не должны.
Ни в коем случаенельзя для исправления ошибок использовать корректирующие или иные аналогичныесредства. Как именно справляться с «огрехами», Порядок заполнения декларации,утвержденный тем же приказом Минфина (№ 58н от 22 июня 2009 г.)[37],что и ее форма, умалчивает. Поэтому в случае необходимости лучшевоспользоваться старым добрым методом: перечеркнуть неверное значениепоказателя, вписать правильное значение и поставить подпись лица,удостоверяющего сведения, представленные в декларации.
Каждому показателюдекларации в форме соответствует одно поле, которое состоит из определенногоколичества ячеек. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых,кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой)ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк,который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длинепоказателя (или по правой части показателя при его неполном заполнении).Например, в верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационныйномер налогоплательщика (далее – ИНН) и код причины постановки на учет (далее –КПП) организации. При этом десятизначный ИНН организации, к примеру,«5024002119», в зоне из двенадцати ячеек заполняется следующим образом: «ИНН5024002119--». Исключением является показатель «Код по ОКАТО», под которыйотводится одиннадцать ячеек. Он также отражается, начиная с первой ячейки, нонезаполненные ячейки справа от значения кода не «прочеркиваются», а заполняютсянулями.
Следует помнить оеще одном правиле: в каждом поле указывается только один показатель. Хотя и вданном случае не обошлось без исключений. Речь идет о показателях, значениемкоторых являются дата и ставка налога (%). Показателю «дата» в утвержденнойформе соответствуют три поля: «день», «месяц» и «год», разделенные знаком«точка» («.»). Показателю «ставка налога» (%) – два поля, разделенные знаком«точка» («.»). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе –дробной части десятичной дроби.
Все значениястоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях. Уже привычнымобразом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более –округляются до полного рубля. Текстовые поля отчета заполняют заглавнымипечатными символами.
Вне зависимости отналичия или отсутствия количества заполняемых разделов страницы декларациидолжны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номерстраницы проставляется в определенном для нумерации поле из 3-х ячеек. Данныйпоказатель отражается следующим образом: для первой страницы – 001, для второй– 002 и т. д. Впрочем, каждый раздел и титульный лист декларации обязателен длязаполнения для каждого «упрощенца» без исключения.
Не допускаетсяскреплять листы отчета способом, который может привести к порче бумажногоносителя.
Как и большинствовидов отчетности, декларацию по УСН целесообразно заполнять в обратном порядке.Ведь данные, отраженные в разделе 2, необходимы для формирования раздела 1.Хотя титульный лист можно заполнить и сразу. Конечно, в нем необходимо указатьколичество страниц декларации, однако в данном случае оно будет неизменным,поскольку заполнению подлежит каждый ее лист любым «упрощенцем». О том, как следуетотражать сведения на титульном листе, подробно расписано в Порядке заполнениядекларации, поэтому не будем заострять на этом внимание. Обратимся сразу кразделам 1 и 2. Гораздо нагляднее с порядком их формирования разбираться наконкретном примере. Так мы и поступим.
Приведем пример заполнениедекларации ООО «Сфинкс», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы:
Раздел 1.
Сначалазаполняются показатели, не требующие расчетов. По строке 001 указываетсявыбранный объект налогообложения. Налогоплательщики с объектом налогообложениядоходы по данной строке указывают 1.
По строке 010отражается код административно-территориального образования в соответствии сОбщероссийским классификатором объектов административно-территориальногоделения ОК 019-95 (ОКАТО)1 по месту нахождения организации или по местужительства индивидуального предпринимателя.
Закрыть1Общероссийскийклассификатор объектов административно-территориального деления утвержденпостановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.
Общероссийскийклассификатор объектов административно-территориального деления утвержденпостановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413[38].
Показатель «Код поОКАТО», под который отведено 11 ячеек, записывается начиная с первой ячейки. Незаполненныеячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, код ОКАТО46434501 следует указать как 46434501000.
По строке 020проставляют код бюджетной классификации (КБК) 182 1 05 01010 01 1000 110. Поэтому коду подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи сприменением УСН с объектом налогообложения — доходы.
По строкам 030,040, 050 следует указать исчисленную сумму авансового платежа по налогу куплате за I квартал, полугодие и девять месяцев исходя из ставки налога 6% ифактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девятимесяцев отчетного года. Сумма авансового платежа по налогу к уплате за Iквартал, полугодие и девять месяцев указывается в декларации нарастающимитогом.
По строке 060отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данныйпоказатель вписывается, если значение разницы между показателями строк 260, 280и 050 больше или равно нулю.
По строке 070 указываетсясумма налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы рассчитать этотпоказатель, надо из строки 050 вычесть значение разности строк 260 и 280раздела 2. Данный показатель указывается, если разница между показателями строк260, 280 раздела 2 и строки 050 меньше нуля.
Строки 080 и 090налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, незаполняются.
Раздел 2.
В строке 201указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения доходы, —6%.
По строке 210отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период.Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книгиучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МинфинаРоссии от 31.12.2008 № 154н.
Строки 220—230,250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база дляисчисления налога. Так как налоговой базой в рассматриваемом случае признаетсяденежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НКРФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.
По строке 260отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы,определяемой нарастающим итогом за налоговый период. Данный показательопределяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.
По строке 280указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый периодстраховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налоговогопериода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности,уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную построке 260.
Рассмотримзаполнение налоговой декларации по УСН за 2009 год на примере.
Пример 1.: ООО«Сфинкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Показателипроизводственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за2009 год представлены в таблице 13.
Таблица 13.
Показателипроизводственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за2009 год (руб.)[39]Отчетный (налоговый) период Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Фонд оплаты труда работников Исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации I квартал 2 800 645 865 250 121 135 121 135 — Полугодие 5 256 874 1 775615 248 586 321 135 21 100 Девять месяцев 9 263 412 2 674 735 374 463 421 135 35 100 Год 15 822 580 3 900 600 546 084 546 084 56 200
Исходя из данныхтаблицы, по итогам I квартала 2009 года ООО «Сфинкс» исчислило авансовый платежпо налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).
Уплаченные за Iквартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляютбольше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб.(168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило настраховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.
Составлениедекларации организация начала с раздела 2. Она указала:
— по строке 201 —ставку налога — 6%;
— строке 210 —сумму полученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;
— строке 240 —налоговую базу — 15 822 580 руб.;
— строке 260 —сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. ×6%).
По строкам220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.
Сумма уплаченныхстраховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временнойнетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год равна 602 284 руб. (546084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога— 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО«Сфинкс» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.
Таким образом, построке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый периодстраховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налоговогопериода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности,уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» обществоуказало 474 678 руб.
Затем ООО «Сфинкс»на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.
Организацияуказала следующие данные: — в строке 001 — 1; строке 010 — код по ОКАТО —46434501000; строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110.
Таким образом, вразделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. — 84 020руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.
По итогамполугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу,исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).
Сумма уплаченныхстраховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временнойнетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половиныисчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. ×50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Сфинкс»уменьшило на сумму 157 706 руб.
Следовательно, вразделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706руб. (315 412 руб. — 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 годаналогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687руб. (157 706 руб. — 84 019 руб.).
По итогам девятимесяцев 2009 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).
Сумма уплаченныхстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленныхсумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, задевять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.).Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 годаавансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на сумму 277 903 руб.
В разделе 1декларации по УСН за 2009 год по строке 050 ООО «Сфинкс» указало 277 902 руб.(555 805 руб. — 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщикдолжен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902руб. — 157 706 руб.).
Затем по строке060 ООО «Сфинкс» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2009 год,— 196 775 руб. (949 355 руб. — 474 678 руб. — 277 902 руб.). Ее общество должноуплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.
По строкам070,080,090 организация проставила прочерки.
Образец заполнениядекларации представлен в Приложении 1.

Глава III. Основные направления совершенствования развитияоптимизации налогового бремени в РФ
3.1 Недостатки и преимуществаприменения упрощенной системы налогообложения ООО «Сфинкс»
В условиях экономическогокризиса важным инструментом стимулирования развития экономики и поддержанияделовой активности является снижение налоговой нагрузки на субъектыпредпринимательской деятельности.
Упрощенная системаналогообложения (УСНО) — один из самых привлекательных налоговых режимов.Данная система была введена в действие с 2002 года и стала правовым фундаментомнового специального налогового режима для организации и индивидуальныхпредпринимателей[40]. Опыт первого годаприменения упрощенной системы на практике трудно оценить однозначно. Наупрощенную систему налогообложения организации могут перейти либо с моментасоздания, либо с начала очередного года.
В результатепроделанного анализа в настоящей дипломной работе можно отметить следующиепреимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в ООО «Сфинкс».
Для начала сравним«упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами нагляднопредставлены в следующей таблице:

Таблица 14[41]
Показатель
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Общая система налогообложения  Бухгалтерский учет  В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов.  Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм.  Бухгалтерская отчетность  П. 3 ст. 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает от ведения бухгалтерского учета, однако, мнение Минфина иное  Сдается в ИФНС ежеквартально.  Налогообложение
 Освобождение от уплаты налогов:
— налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств);
— налог на имущество;
— ЕСН;
— НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества).
 Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ).
 Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН), иные налоги – в соответствии с законодательством.  Уплачиваются все указанные налоги.  Налоговая отчетность
 Не представляются в ИФНС:
— декларация по ЕСН;
— декларация по налогу на имущество;
 Представляется только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения:
— декларация по НДС;
— декларация по налогу на прибыль.
 Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода.
 Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.
 Ежеквартально представляются в ИФНС:
·  декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль;
·  декларация (авансовые расчеты) по ЕСН;
·  декларация по НДС;
— декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество.
 
Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.  Объект налогообложения
На выбор налогоплательщика:
— доходы;
— доходы минус расходы.  Объект налогообложения по налогу на прибыль — полученная прибыль (доходы минус расходы).  Порядок признания доходов и расходов  Кассовый метод
 По выбору налогоплательщика:
·  метод начисления;
·  кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).  Порядок определения расходов  Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.  Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.  Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.  Учитываются в составе расходов единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства — с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия на бухгалтерский учет.  Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.  Налоговые ставки
 Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения:
— доходы – 6%, сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%;
— доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).
 Ставка налога на прибыль — 20%  Налоговый учет  Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.
 Ведется по налогам:
— НДС;
— ЕСН;
— налогу на прибыль.
 На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.
Преимуществаупрощенной системы налогообложения:
1. Замена четырехналогов одним.
Предприятие уплачиваетодин налог, который перечисляется в бюджет один раз в квартал и заменяет собойследующие налоги:
— налог на прибыль(для организаций);
— НДС за исключениемНДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (для организаций и предпринимателей);
— налог на имуществоорганизаций (для организаций).
Таким образом, спереходом на упрощенную систему налогообложения существенно снизилась налоговаянагрузка ООО «Сфинкс» в денежном выражении. Кроме того, рассчитывать налог приупрощенной системе проще, чем налог на прибыль или НДФЛ.
2. Выбор объектаналогообложения.
С переходом на«упрощенку» организация получила возможность самостоятельно выбрать объектналогообложении — «Доходы», когда налог платится с полученных доходов отреализации и внереализационных доходов. Положительные стороны этого режимасостоят в том, что:
— во-первых, учитыватьнужно только полученные доходы, подтверждать понесенные расходы не надо;
— во-вторых, ставканалога невелика — 6%;
— а в-третьих,уплачиваемый в бюджет налог при УСНО уменьшается (но не более чем на 50%) насумму исчисленных и уплаченных за тот же период страховых взносов в ПФР ивыплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
3. Не нужно платитьНДС.
Выгода очевидная.Находясь на общем режиме, предприятию начисляли НДС по ставке 18 или 10% настоимость всех реализованных товаров (работ, услуг) и в некоторых другихслучаях, указанных в ст. 146 НК РФ. Так что на его уплату уходили немалыесуммы. Да, в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ налог можно снизить навычеты, но претендовать на них без счетов-фактур бесполезно, а получитьдокументы от поставщиков и подрядчиков не всегда легко. Не радовало и то, чтоНДС взимался со всех авансов, полученных от покупателей (пп. 2 п. 1 ст. 167 НКРФ). Если же аванс уплачивался поставщику (исполнителю), то пока он не отгрузилтовар (не предоставил материалы, работы или услуги), вычет не осуществлялся.
Одновременно отпаланеобходимость оформления счетов-фактур, которые согласно п. 3 ст. 169 НК РФсопровождали операции, являющиеся объектом налогообложения НДС. А это экономити бумагу, и рабочее время, причем затрачиваемое не только на самисчета-фактуры. Кроме них плательщики НДС заполняют журналы учета выставленных иполученных счетов-фактур, книги продаж и покупок. В штат крупных организацийдаже вводится бухгалтер, который занимается исключительно документооборотом поНДС.
4. Упрощениеналогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности.
ООО «Сфинкс » сдаетследующую отчетность:
— по налогу,уплачиваемому в связи с применением УСНО, — декларацию по итогам каждогоквартала;
— по страховым взносамна обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическимлицам;
— по взносам наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве — расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ по итогам каждого квартала.
А с 2009 г. по единому «упрощенному» налогу понадобится сдавать только годовую декларацию. По пенсионнымвзносам по-прежнему будут представляться три расчета по авансовым платежам заквартал, полгода и девять месяцев и одна декларация за год, по страховымвзносам на случай травматизма — четыре квартальных отчета в ФСС и по НДФЛ — взависимости от числа лиц, получивших доходы (все формы 2-НДФЛ посчитаем за однуединицу). Общее количество документов составит 10 штук (1 + 4 + 4 + 1).
Таким образом,обществом не сдаются:
— декларация по НДС(при исчислении налога в качестве налогоплательщика);
— декларация по налогуна прибыль организаций;
— декларация по ЕСНдля налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (для организацийи предпринимателей);
— декларация по налогуна имущество организаций.
Кроме того, заполнениедекларации по УСНО вызывает гораздо меньше вопросов, чем, например, заполнениедекларации по налогу на прибыль.
Так же с переходом на упрощеннуюсистему налогообложения ООО «Сфинкс»ведет только один регистр налогового учета- Книга учета доходов и расходов. С ее помощью легко заполняются декларации поналогу при упрощенной системе.[42]. Освобождениепредприятия от ведения бухгалтерского учета.
ООО «Сфинкс», приУСНО, может не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств инематериальных активов.
Упрощенная система налогообложения, какпоказывает практика, имеет не только положительные стороны, но и отрицательные.
Несомненно, все вышеперечисленныепреимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательнойдля налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применениянеобходимо остановиться и на недостатках:
К недостаткам упрощенной системыналогообложения можно отнести:
1. отсутствие права добровольно уплачиватьНДС и, как следствие возможная уплата клиентского списка или потеря бизнеса вцелом.
Главное негативное последствиеосвобождения от уплаты НДС заключается в том, что одновременно с исчезновениемобязанностей составления счетов-фактур, ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налогоплательщик,перешедший на упрощенную систему налогообложения, лишается возможности выделятьв своих документах НДС, предъявляемый покупателям, который он мог бы предъявитьк вычету.
Следовательно, это отразится на ценереализации: если раньше контрагент готов был уплатить более высокую цену сучетом НДС (рассчитывая на последующий вычет), то в настоящее время, скореевсего, цену придется снизить именно на применявшуюся до 2003 г. ставку НДС. Это ведет к так называемой упущенной выгоде, которая выражается в недополученноморганизацией доходе от реализации.
2. необходимость отслеживать всенововведения в налоговом законодательстве;
3. необходимость отслеживать соблюденияпоказателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;
4. возможность утраты права работать поупрощенной системе налогообложения и, как следствие, возможная обязанностьдоплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данныхбухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения,возможная дополнительная сдача налоговой и статистической отчетности;
5. увеличение затрат на ведение учета,если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правиламбухгалтерского учета. Возможное появление обязанностей перехода на уплату ЕНВДпо одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведениераздельного учета доходов и расходов;
6. не возможность открывать филиалы ипредставительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещеннымиплательщикам упрощенной системы налогообложения.
Как мы видим, недостатков у упрощеннойсистемы ООО «Сфинкс» не меньше, чем достоинств. Но выгода применения УСН в ООО«Сфинкс» очевидно, та как:
-        ООО «Сфинкс» небольшим компания,работающая с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС илинет (например, при розничной торговле);
-        ООО «Сфинкс» с небольшимирасходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базыединого налога.
Несмотря на выявленные недостатки,упрощенная система налогообложения ООО «Сфинкс» является льготным режимомналогообложения, который значительно упрощает работу предприятия, одновременноуменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса,уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.
3.2 Рекомендации по совершенствованиюналогового бремени ООО «Сфинкс»
Наиболее дискуссионным на сегодняшниймомент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремядостаточно тяжело, но проблема состоит не столько в величине налоговых ставок,сколько в системе распределения налогов между категориями плательщиков. К сожалению,сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельнымигруппами налогоплательщиков. Налоговая система построена так, что перед нею всеравны.
За последние годы налоговые органыдостигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил,регистров и форм деклараций налогового учета.
Однако при явном внимании к мерам контроляи снижения налогового бремени затраты на организацию налогообложения имеютчеткую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняютсяформы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточнойотчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего годанадо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств инедвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца)[43].
На основании вышесказанного, в целяхдальнейшего совершенствования налогового бремени нами, предлагаются следующиерекомендации:
1. С 1 января 2010г. этого года региональные властивправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (от 5 до 15%) дляотдельных категорий «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложениядоходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом признаки, по которым«упрощенцев» можно отнести к той или иной категории, должны быть сформулированымаксимально четко, чтобы не допустить их произвольного толкования и налоговикиимели возможность проверять налогоплательщиков на соответствие данным признакам.К признакам категорий налогоплательщиков, по мнению финансового ведомства,относятся виды экономической деятельности, продукции, услуг, категориисубъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства,осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных вэкономическом развитии территориях.
Если прибыльсоставляет более 40% выручки, то фирме выгоднее выбирать упрощенную системуналогообложения с объектом налогообложения «доходы» и платить единый налог поставке 6%. Как правило, такой вариант подходит организациям, оказывающим услуги(аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при такихвидах деятельности незначительны. При этом реальная величина единого налогабудет даже ниже 6% дохода, так как его сумма уменьшается на суммы страховыхвзносов в Пенсионный фонд и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.Выбор упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы –расходы» выгоднее предприятиям со значительной долей материальных и другихзатрат.
В ходе налоговогопланирования необходимо оценить уровень налоговой нагрузки в организации. Внастоящей дипломной работе предлагается применять для этого системупоказателей.
Общий коэффициентналоговой нагрузки может быть рассчитан как за год, так и за каждый месяц. Прирасчете коэффициента помесячно следует иметь в виду, что в марте, июне,сентябре, декабре должен иметь место относительный скачок значениякоэффициента. Это связано с начислением налогов, отчетным периодом по которымявляется квартал, полугодие, 9 месяцев или год (налог на имущество,транспортный налог, земельный налог).
Сравнительнаяхарактеристика вариантов упрощенной системы налогообложения представлена втаблице 15.

Таблица 15[44]
Признак
Упрощенная система налогообложения Объект налогообложения Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов Ставка налога 6% 15%
Страховые взносы в
Пенсионный фонд Уменьшают сумму единого налога, но не более чем на 50% - Минимальный налог - Уплачивается в размере 1% доходов, в случае если эта величина составит больше чем сумма единого налога Состав расходов - Определен гл. 26.2 НК РФ (перечень закрытый)
На рассмотрениинаходится проект закона, который предлагает разрешить переход на «упрощенку»при доходе за девять месяцев в 42 млн. руб. (сейчас — 20 млн. 100 тыс. руб. сучетом коэффициента-дефлятора). А ограничение годового дохода компании составит56 млн. руб. (сейчас — 26 млн. 800 тыс. руб.).
2. Считаем обоснованной целесообразность создания в ООО «Сфинкс» налоговогоотдела, занимающегося управлением налоговым бременем в рамках формирования иреализации налоговой политики организации, В результате чего, определен кругсовместных его действий с другими отделами, разработана типовая схемаорганизации такого подразделения.
В Приложении 2 представлена рекомендуемая типоваясхема работы налогового подразделения ООО «Сфинкс».
3. В ходе исследования влияния величины налогового бремени напроцесс формирования налоговой политики организации доказана приоритетность выборарежима налогообложения (при наличии такой возможности) в качестве основногоинструмента налоговой политики для ООО «Сфинкс».
В связи с этим вработе разработан алгоритм выбора объекта налогообложения при переходе науплату налогов по упрощенной системе, отличающийся от ранее предложенныхалгоритмов целостностью и завершенностью, при этом он учитывает изменения,касающиеся нормирования величины пособий по временной нетрудоспособности (см. таблицу16).
Данный алгоритмоснован на учете таких параметров, как предполагаемый уровень рентабельности,структура затрат и доходов ООО «Сфинкс», нормирование пособий по временнойнетрудоспособности. Предложенный алгоритм позволит облегчить процессосуществления выбора в пользу одного из двух возможных при упрощенной системевариантов налогообложения.
Таблица 16
Алгоритм анализавыбора объекта налогообложения при переходе на упрощенную систему налогообложения[45]
/>Этапы выбора объекта налогообложения
Налогооблагаемая база
Доходы (Д)
Доходы — Расходы (Д-Р)
Исчисление предполагаемого уровня рентабельности
((Д-Р)/Р) более 67 % менее 25 % Если значение предполагаемого уровня рентабельности находится в промежутке от 25% до 67 %, то необходимо обратить внимание на величину предполагаемых отчислений в пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности Сравнение предполагаемых расходов, связанных с отчислением в пенсионный фонд (ОПФ) и выплатой пособий по временной нетрудоспособности (ПВНТ), с величиной планируемых доходов (ОПФ + ПВНТ)/Д > 0,03 - Если (ОПФ + ПВНТ)/Д (ОПФ  ПВНТ) /Д
0,15  Р /Д  0,09
(ОПФ  ПВНТ) /Д >
0,15  Р /Д  0,09
4. Предлагаем следующие направления реформирования упрощенной системыналогообложения:
1) дифференцировать критерии оборота,позволяющего применять УСНО по видам деятельности (промышленность,строительство);
2) производить индексацию предельныхразмеров доходов с учетом индексации предыдущих лет, тогда не возникнет вопросаоб увеличении предельных размеров доходов (см. таблицу 17).
Таблица 17
Методики индексации предельных размеровдоходов
/>Календарный год
Значение ограничения по методике Минфина, руб.
Значение ограничения по методике, установленной гл. 26.2 НК РФ, руб.
Разница (гр. 3 — гр. 2), руб.
1
2
3
4 2006 22 640 000 22 640 000 2007 24 820 000 28 096 240 3 276 240 2008 26 800 000 37 648 962 10 848 962
 
3) уменьшить ставку налога (для объектаналогообложения «доходы) по опыту стран СНГ, поскольку субъекты малогопредпринимательства, применяющие УСН, иногда являются невыгодными партнерамидля крупных организаций, уплачивающих НДС и разрешить им уплачивать НДС;
4) уменьшить ставки налога (для обоихобъектов налогообложения) для организаций и индивидуальных предпринимателей сместом нахождения в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки,а также в поселках городского типа и городах районного подчинения счисленностью населения до 50 тыс. человек;
5) предусмотреть с учетом опыта стран СНГвведение еще двух систем упрощенного налогообложения: налогообложение на основеразового талона и на основе упрощенной декларации;
6) принять на территории Кабардино-Балкариизакон «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патентаиндивидуальными предпринимателями, не привлекающими для предпринимательскойдеятельности наемных работников».
5. Актуальным является эффективное применение льгот по налогообложению,предоставляемых в рамках действующего законодательства. Многие компанииприменяют и оффшорные схемы для оптимизации налогообложения.
Необходимо отметить, что не будет тоговремени когда, актуальность оптимизации налогов утратит смысл. Оптимизацияналогов будет всегда актуальна, и потребность будет расти. Если раньше это ассоциировалосьс чем-то незаконным, то в настоящее время это одна из крупных составляющих ведениябизнеса.

Заключение
На основе изученного литературногоматериала и проведенных исследований в настоящей дипломной работе можно сделатьследующие выводы:
1. В результате проведенного анализа изучения вопросов налогового бремени,предлагается разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя».Так, на наш взгляд, налоговое бремя – это с одной стороны отношения,возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплатеобязательных налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающаяпотенциально возможное воздействие государства на экономику, посредствомналоговых механизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующийфактический уровень воздействия.
2. Мероприятия по управлению налоговым бременем необходимо осуществлять вовсех сферах деятельности ООО «Сфинкс» и на всех стадиях развития предприятия.Исследуя механизм воздействия величины налоговой нагрузки на деятельностьхозяйствующего субъекта в области налогообложения, нами было рассмотрено, какимобразом налоговое бремя влияет на выбор вида деятельности,организационно-правовой формы предприятия, режима налогообложения, местарегистрации организации, выбор методов налоговой политики.
В ходе исследования влияния величиныналогового бремени на процесс формирования налоговой политики организации быладоказана приоритетность выбора режима налогообложения (при наличии такойвозможности) в качестве основного инструмента налоговой политики для малыхпредприятий.
3. Проведенные расчеты показали, что в налогообложении над соответствиемуровней номинального и фактического налогового бремени ООО «Сфинкс» предстоитеще работать. Пока не ясно, на каком уровне от ВВП или ДС такое соответствие вконечном счете будет найдено, но диапазон возможных значений номинальногоналогового бремени (по всем действующим налогам) назвать уже можно — в пределах30-40% от ВВП.
Уровень в 30% от ВВП обеспечит болеебыстрое развитие экономики и рост налоговых поступлений в будущем (опыт США), в40% от ВВП обеспечит большие текущие поступления в бюджет при меньших темпахразвития экономики (опыт ЕС). В ближайшие годы наша страна достигнет первого пороганоминальной налоговой нагрузки в 40% от ВВП, что должно сопровождатьсяупрощением избыточного, что на сегодняшний день объяснимо, налоговогоадминистрирования, сокращением отчетности, изменением сроков ее представления ит.п.
4. Для ООО «Сфинкс», применяющемуупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился толькодействующий порядок уплаты, государственных пошлин, лицензионных сборов.
Переходом на упрощенную системуналогообложения послужило:
— доход от реализации по итогам девятимесяцев 2006 года составил 5 250 тыс. руб., что не превышает 15 млн. рублей;
— среднесписочная численность работников ООО «Сфинкс» за2006 год не превышала 100 человек;
— остаточная стоимость находящихся всобственности организации основных средств и нематериальных активов составила,что не превышает 100 миллионов рублей;
— доля участия других организацийсоставляет 15 процентов.
При упрощенной системе налогообложенияпредприятие уплачивает 129840 руб. по сравнению с общим режимом налогообложения214284 руб., что в 2 раза меньше. Следовательно, предприятию ООО «Сфинкс» в целяхминимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системеналогообложения.
5. При существующей тенденции к росту налоговой нагрузки на валовую прибыльи чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО«Сфинкс» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно ООО «Сфинкс»»выбрать й вариант налогообложения: УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенныена величину расходов»).
Использование упрощенной системыналогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» дает ООО «Сфинкс»наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (329,6 тыс. руб.). Налоговаянагрузка на чистую прибыль (11,5%) и на доходы (6,3%) минимальна. Показательчистой прибыли также достаточно высокий (2868,6 тыс. руб.).
6. Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в ООО«Сфинкс» можно выделить следующие: замена четырех налогов одним; выбор объектаналогообложения; упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемойотчетности; освобождение организации от ведения бухучета; включение в расходыстоимости амортизируемого имущества в течение года.
Среди недостатков этого спецрежима:применение кассового метода; ограниченный перечень расходов; необходимостьуплаты минимального налога при убыточной деятельности; невозможность вернутьсяна ОСНО в течение года и вынужденный возврат к ОСНО.
7. Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так жеважна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано нетолько с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общейбезопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнеевремя все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точкизрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить оцелесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.
Смещение приоритетов налоговой политики ООО«Сфинкс» в направлении минимизации налоговых платежей представляет собой неизбежнуюзакономерную реакцию на фискальную ориентированность государственной политики вобласти налогообложения, а незаконность методов, используемых в ходе этихмероприятий, есть прямой результат нечеткости законодательства и отсутствияадекватной системы налогового контроля.

Список использованной литературы
 
Нормативно-правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации(с изм., внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральнымконституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005года № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07. 2007 №5- ФКЗ) //Российская газета. – 1993. — № 237.
2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред. от 05.04.2010 N 41-ФЗ. // Собраниезаконодательства РФ — 2010.
3. Федеральный закон от 26.11.2008 N224-ФЗ (ред. от 27.12.2009 N 368-ФЗ) «О внесении изменений в часть первую,часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельныезаконодательные акты Российской Федерации».
4. Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связис применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».
5. Письмо ФНС от 23 января 2009 г. № ММ-21-8/43 «По вопросу взыскания текущих налоговых платежей».
6. Общероссийский классификаторобъектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утв.Постановлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 N 413) (ред. от 23.10.2009 N N776-ст, 777-ст, 779-ст, 780-ст, 781-ст).
Специальная научная и учебнаялитература:
7. Абрамов В. А. Упрощенная системаналогообложения. – М.: Ось-89, 2010. – 287с.
8. Александров И.М. Налоги иналогообложение. — М.: Издательский дом Дашков и К, — 2008. – 318с.
9. Анищенко А. В. Оптимизацияналогов. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2009.– 128с.
10. Викуленко А.Е. Налогообложение иэкономический рост России. — М.: Прогресс, 2008. – 220с.
11. Жидкова Е. Ю. Налоги иналогообложение. – М.: ЭКСМО, 2010. – 240с.
12. Злобина Л.А. Стажкова М.М.Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. – М.: Академическийпроект, 2008. – 112с.
13. Курбангалеева О. А. Упрощенец. Всео специальном налоговом режиме для малого бизнеса. – М.: ЭКСМО, 2010. – 352с.
14. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов.Методы и схемы. – М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2008. – 483с.
15. Мандрощенко О. В., Пинская М. Р.Налоги и налогообложение. – М.: Дашков и К, 2010. – 344с.
16. Митюкова Э. С. Налоговое планирование:анализ реальных схем. – М.: ЭКСМО, 2010. – 282с.
17. Никулкина И. В. Общая теорияналогообложения. – М.: ЭКСМО, 2010. – 176с.
18. Скворцов О. В. Налоги иналогообложение: практикум. – М.: Академия, 2009. – 206с.
19. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системызарубежных стран. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2010. – 176с.
20. Цыганкова Ю.С. Определениевеличины налоговой нагрузки на макроэкономическом уровне. — Саратов: Научнаякнига, 2008. – 197с.
21. Черник Д. Г., Алексеев М.Ю.,Брусиловская Н.А. и др Налоги: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника.- 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. – 586с.
Периодические издания:
22. Абдулгалимов А. М. Оптимизацияналогообложения – необходимое условие повышения экономической активностиорганизаций // Сегодня и Завтра российской экономики. – 2009. — №.19. – 212с.
23. Анисимова А.П. Налоговаяоптимизация: российский и зарубежный опыт // Материалы второй Международнойнаучной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь иэкономика». – Ярославль: ЯВФЭИ. — 2010. – 208с.
24. Бабанин В.А. Организацияналогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. –2009. — № 8. – 120с.
25. Боброва А.В. О критерииоптимального налогового бремени // Общество и экономика. – 2009. — № 5. – 189с.
26. Брызгалин А.В. О функцияхналогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. – 2009.– № 2. – 140с.
27. Брызгалин А.В., Головкин А.Н.Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика //«Налоги и финансовое право. — 2009. — 104с.
28. Вылкова Е. С. Расчет налоговогобремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. -2009. — № 1. –123с.
29. Гофтман А.П. Налоговоепланирование: российский и зарубежный опыт // Межвузовский сборник научныхтрудов по итогам шестой Всероссийской научно-практической конференции молодыхученых «Молодежь и экономика: новые взгляды и решения». – Волгоград:Волгоградский государственный университет. — 2010. – 367с.
30. Зарипов В.М. Уменьшение налогов –законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2009. — № 2. – 144с.
31. Ильин А.В. Налоговая нагрузка вРоссии // Финансы. — 2009. — № 12. – 140с.
32. Кадушин А.Н. Михайлова Н.М.Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2009. — № 1. – 90с.
33. Карбушев Г.И. Зимин В.М.Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. — 2009. — № 2. – 170с.
34. Кириенко А.П. Издержкиналогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион. – 2009. — № 4. – 134с.
35. Киров Е.C. Фокин Е.C. Киров Ю.Т.Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. — 2009. — № 5. – 89с.
36. Литвин М.И. Налоговая нагрузка иэкономические интересы предприятий // Финансы. – 2009. — № 3. – 92с.
37. Митрофанов Р.А. Перспективы ипроблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовыйменеджмент. — 2009. — № 9. – 120с.
38. Пансков В.Г. «Показательналогового бремени» // Налоговая политика и практика. – 2009-. — №3. – 84с.
39. Пансков В.Г. Налоговое бремя вроссийской налоговой системе // Финансы. — 2009. — № 11. – 94с.
40. Полякова М. С. Уклонение отналогов и налоговая оптимизация // Российский налоговый курьер. — .2009. –174с.
41. Савченко В.Я. О методикеопределения налоговой нагрузки // Финансы. — 2009. — № 2. – 90с.
42. Сажина М.А. Налоговую системуРоссии необходимо совершенствовать. // Финансы. — 2009. — №11. – 98с.
43. Соловьев И.Н. Уклонение от уплатыналогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. – 2009. — № 3. –167с.
44. Теслюк Б.А. Оценка налоговогобремени предприятия // Финансовый менеджмент. – 2009. — № 2.

Приложение 1
/>

/>»