ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
профессионального образования
Контрольная работа
по дисциплине: «Налогообложение физических лиц»
на тему:
«НДФЛ. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговаябаза»
Исполнитель:
Руководитель:
г. Пенза 2009 г.
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога надоходы физических лиц в России
1.1 Налогоплательщики и объект налогообложения
1.2 Порядок определения налоговойбазы
1.3 Налоговые вычеты
1.4 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физическихлиц
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Налог на доходы физических лиц, т.е.прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. Впоследние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение всторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога ивзносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходногоналога составляет 41%, в Англии — 46, во Франции — 20%. В этом же направленииэволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в РоссийскойФедерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджетзанимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и являетсяосновным налогом с населения.
Главный документ, которымрегулируется порядок взимания рассматриваемого налога — глава 23 НК РФ.
Особенность налога на доходыфизических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физическихлиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несуторганизации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику,выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.
1.Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц вРоссии1.1Налогоплательщики и объект налогообложения
Плательщиками налога на доходыфизических лиц являются исключительно физические лица: как резиденты, так инерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане Российской Федерации,лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие натерритории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыминерезидентами. С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока ифакта проживания на российской территории. Для обоснования своегонерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальноеподтверждение того, что он является резидентом другой страны.
Объектом обложения налога сдоходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими вналоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличиеот них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученныйисключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.
К доходам, подлежащимналогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты принаступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями илииностранными организациями.
В перечень данных доходоввключаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации илиза ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные отпредоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося нароссийской территории.
Одновременно с этим в составдоходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимогои иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долейучастия в уставном капитале
организаций, а также правтребования к российской организации или иностранной организации в связи сдеятельностью ее постоянного представительства на территории России. Являетсяобъектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или другихобязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действияили бездействие.
Признаются доходами физическоголица пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты, полученныеналогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.
Отнесение указанных доходов кдоходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам отисточников за пределами Российской Федерации зависит от места нахожденияорганизаций, имущества или источника получения дохода.
В частности, дивиденды,страховые выплаты от российских организаций, а также от иностранных организацийв связи с деятельностью ее постоянного представительства в России — это доходы,полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов,полученные от иностранной организации во всех других случаях, — это доходы,полученные от источников, находящихся за пределами России.
Для доходов от использованияавторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознагражденийуказанное разграничение зависит от места нахождения (в России или за еепределами) источника дохода или его получения. В том случае, если затрудненоотнесение тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в РоссийскойФедерации или за ее пределам, то подобное отнесение осуществляется МинфиномРоссии.
Освобождаются от налогообложенияследующие виды доходов:
1) государственные пособия, заисключением пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу забольным ребенком;
2) пенсии;
3) все виды, установленныхзаконодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных свозмещением вреда, причиненного здоровью, бесплатным предоставлением жилья,увольнением работника;
4) алименты, стипендии учащимся.
5) вознаграждения донорам засданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
6) сумма, полученнаяналогоплательщиком в виде грантов, предоставляемых для поддержки науки иобразования, культуры и искусства в Российской Федерации, международными ииностранными, российскими государствами;
7) сумма материальной помощи,оказанной налогоплательщикам в связи с со стихийным бедствием,налогоплательщикам в виде материальной помощи, в денежно-товарной форме,единовременная помощь налогоплательщикам из числа малообеспеченных ималоимущих, а также пострадавшим от террористических актов;
8) компенсация стоимости путевокза исключением туристических, выплачиваемыми работодателями работникам и членамих семей;
9) доходы налогоплательщиков,полученные от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, диких животных, растениеводства,животноводства, пчеловодства;
10) призы в денежно-натуральнойформе, полученные спортсменами за призовые места в спортивных соревнованиях,Олимпийских играх и шахматных играх;
11) и другие, в соответствии состатьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.
1.2Порядок определения налоговой базы
При определении налоговой базыдолжны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной, так ив натуральной форме или право на распоряжение, которыми у неговозникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть,что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда илиже других органов производятся какие — либо удержания, то такие удержания не могути не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.
В случае, когда физическим лицомполучен доход в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, он переводитсяпо прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемуюБанком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валютепересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
Одновременно с этим в налоговуюбазу включаются и доходы, полученные в натуральной форме.
К доходам, полученнымналогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относитоплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальнымипредпринимателями товаров, работ, услуг или другого имущества, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Кэтой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненныев интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги набезвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.
Для включения в доходналогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены встоимостном выражении. Стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходяиз рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода, а пригосударственном регулировании цен или тарифов — исходя из этих государственныхрегулируемых розничных цен или тарифов.
В стоимость товаров, работ илиуслуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующиесуммы НДС и налога с продаж, а для подакцизных товаров — соответствующая суммаакцизов.
Доходы налогоплательщика,полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательствоопределяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах запользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, отприобретения товаров, работ или услуг в соответствии с гражданско-правовымдоговором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальныхпредпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику,и, кроме того, от приобретения ценных бумаг. В случае полученияналогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая базаопределяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит илиссуда и на каких условиях.
В частности, при пользованиизаемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает какпревышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставкирефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств,над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При получении заемных средств виностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов заих пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора.
При получении налогоплательщикомматериальной выгоды в случае приобретения товаров, работ или услуг увзаимозависимых лиц или организаций налоговая база представляет собойпревышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемыхэтими лицами лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализацииидентичных или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику. Если женалогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретенияценных бумаг, то налоговая база определяется как превышение их рыночнойстоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Для доходов, в отношении которыхпредназначена базовая ставка 13%, налоговая база определяется с учетомналоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажетсябольше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этомуналоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Разница между суммой налоговых вычетови суммой исчисленного дохода на следующий налоговый период не переносится, заисключением имущественных налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которыхпредусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежноевыражение таких доходов, а налоговые вычеты не применяются.
При доходах, полученных подоговорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, вналоговую базу не
включаются доходы, полученные ввиде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательномустрахованию, установленному действующим законодательством, а также подобровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и ввозмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, за исключением оплатысанаторно-курортных путевок.1.3Налоговые вычеты
При исчислении налога на доходыфизических лиц, налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов:
стандартных;
социальных;
имущественных;
профессиональных.
Стандартные вычетыпредоставляются:
1) в размере 3000 тыс. руб. закаждый месяц налогового периода следующим категориям граждан:
получившие или перенесшиелучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействиемвследствие чернобыльской катастрофы либо с работами по ликвидации последствийкатастрофы на Чернобыльской АЭС, а также получившие инвалидность вследствиечернобыльской катастрофы и ликвидации ее последствий;
военнослужащим ивоеннообязанным, призванным на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990гг. в работах по объекту «Укрытие»;
непосредственно участвовавшие виспытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, ученияхс применением такого оружия до 31 января 1963 года;
инвалиды Великой ОтечественнойВойны;
участники Великой ОтечественнойВойны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходившихслужбу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии, ибывших партизан;
инвалиды из числавоеннослужащих, ставших инвалидами 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии илиувечья, полученных при защите
СССР, Российской Федерации, либополученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо изчисла бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных попенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
2) в размере 500 руб. за каждыймесяц налогового периода следующим категориям граждан:
Герои Советского Союза и ГероиРоссийской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды с детства, а такжеинвалиды 1 и 2 групп;
лиц, награжденных Орденом Славы3 степеней;
участников Великой ОтечественнойВойны;
лица, участвовавшие в боевыхоперациях по защите СССР;
лица, получившие или перенесшиелучевую болезнь и другие заболевания в связи с лучевой нагрузкой, вызваннойпоследствиями радиационных
аварий на атомных объектахгражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений ииных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружиеи космическую технику.
3) в размере 400 руб. за каждыймесяц налогового периода распространяется на остальных налогоплательщиков, идействуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, непревысил 40000 руб.
4) в размере 1000 руб. за каждыймесяц налогового периода распространяется на каждого ребенка уналогоплательщика и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный,нарастающим итогом не превысил 280000 руб. Налоговый вычет расходов насодержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а такжена каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,курсантам в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунамили попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Социальные налоговые вычетыпредоставляются:
в сумме доходов, перечисленныхна благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но неболее 25% от суммы доходов в налоговом периоде;
в сумме, уплаченнойналогоплательщиком за свое обучение в размере фактически произведенныхрасходов, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, в размерефактических расходов;
в сумме, уплаченной за своелечение, лечение супруга, родителей, детей до 18 лет в медицинских учреждениях,а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом.
По дорогостоящим видам лечения,сумма вычета предоставляется в размере произведенных расходов, если лечениесоответствует перечню дорогостоящих видов лечения, утвержденных Правительством.
в сумме уплаченных налогоплательщикомпенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения вразмере фактических расходов.
Имущественные вычетыпредоставляются:
1. В сумме, полученнойналогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, долей вних, в случае, если имущество находится в собственности налогоплательщика до 3лет, то не более 1 миллиона рублей. А также от продажи прочего имущества,находящегося в собственности до 3 лет в фактически полученных сумм, но не более125000 рублей;
2. В сумме, израсходованнойналогоплательщиком на новое строительство или приобретение нового жилья натерритории Российской Федерации, квартиры, в размере фактически произведенныхрасходов, включая проценты по целевым кредитам, но включая не более 2000000рублей без учета процентов.
При исчислении налоговой базыправо на получение профессиональных вычетов имеют следующие налогоплательщики:
1. Индивидуальныеналогоплательщики, нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой в суммефактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
2. Налогоплательщики, получающиедоходы по доходам гражданско-правового характера в сумме фактическипроизведенных и документально подтвержденных расходов
3. Налогоплательщики, получающиеавторские вознаграждения за создание, исполнение искусства в сумме фактическипроизведенных и подтвержденных расходов.1.4Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
Основная налоговая ставка — 13%.Но для отдельных видов налога действуют следующие ставки:
35% — а) стоимость выигрышей ипризов, полученных в конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламытоваров, работ, услуг в части превышения 4000 рублей;
б) процентных доходов по вкладамв банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставкирефинансирования;
в) сумма экономии на процентах вчасти превышения, исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
30% — по доходам, полученнымфизическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.
9% — в отношении доходов отдолевого участия в деятельности организации в виде дивидендов и в видепроцентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007 года.
Налоговым периодом приисчислении НДФЛ признается календарный год.
Особенности исчисления налогана доходы физических лиц налоговыми агентами (работодателями).
Исчисление сумм налогапроизводится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяцаприменительно ко всем доходам, в отношении которых применяется базоваяналоговая ставка.
Начисленную налогоплательщикомза данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы, текущего периода,сумму налога.
Сумма налога, применительно кдоходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, рассчитываетсяналоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. Удержание налогапроизводится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактическойвыплате. Перечисление налога в бюджет производится не позднее дня фактическогополучения в банке денежных средств для выплаты дохода.
Исчисление и уплата налога надоходы физических лиц отдельными категориями налогоплательщиками.
Самостоятельно исчисление иуплату НДФЛ производят:
индивидуальные предприниматели;
нотариусы, адвокаты.
В течение года данныеналогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Их исчисление производитсяналоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного вдекларации или суммы, фактически полученного дохода за предыдущий налоговыйпериод.
Авансовые платежи уплачиваютсяна основании уведомлений в следующие сроки:
январь — июнь, не позднее 15июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июнь — сентябрь, не позднее15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь — декабрь, не позднее15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.
Общая сумма налогарассчитывается с учетом суммы авансовых платежей фактически уплаченных в бюджет.Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим, а сумма доплаты по налогу производится до 15 июляследующего года.
Заключение
Эта контрольная работа написанана тему: «НДФЛ. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база».В ней раскрыты все теоретические аспекты исчисления и уплаты налога вРоссийской Федерации.
Итак, налог на доходы физическихлиц является стабильным и устойчивым источником доходности бюджета и егоплательщиками являются резиденты Российской Федерации и нерезиденты.
Из названия налога следует, чтообъектом обложения является доход, полученный в налоговом периоде от источниковкак в России, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы,налоговое законодательство подразделяет доходы, полученные в иностранной валюте(переводятся по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту), внатуральной форме (исчисляется исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов) ив виде материальной выгоды (финансовые ресурсы, полученные от экономии напроцентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, отприобретения товаров, работ, услуг).
При исчислении налога на доходыфизических лиц налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов:
стандартных;
социальных;
имущественных;
профессиональных.
Причем стандартные налоговыевычеты применяется работодателями (налоговыми агентами), социальные иимущественные налоговые вычеты — налоговыми органами, профессиональные — применяютсяналогоплательщиками самостоятельно.
При исчислении налога на доходыфизических лиц налоговым периодом является календарный год.
Для различных видов доходовустановлены различные налоговые ставки:
базовая ставка-13%;
35% — стоимость выигрышей ипризов, полученных в конкурсах; процентных доходов по вкладам в банках;
30% — по доходам, полученнымфизическим лицом, не являющимся налоговым резидентом;
9% — доход от долевого участия вдеятельности организации.
Также НДФЛ имеет особенности приисчислении его налоговыми агентами, это и нарастающий итог с начала года поитогам каждого месяца, и сумма налога, применительна к доходам в отношениикоторых применяются иные налоговые ставки, рассчитываются налоговым агентомотдельно по каждой сумме дохода.
При исчислении и уплате НДФЛотдельными категориями налогоплательщиков, в течение года данныеналогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Общая сумма налогарассчитывается с учетом суммы авансовых платежей, которые были фактическиуплачены в бюджет.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (с учетом последующихизменений и дополнений);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ(с учетом последующих изменений и дополнений);
3. Закон РФ от 09.07.99 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений вФедеральный закон „О введении в действие части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации“;
4. Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 „О налоговых органах в РФ“;
5. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 „Об основах налоговой системы в РФ“;
6. Письмо N ММ-6-04/199 „О формах отчетности по налогу на доходыфизических лиц за 2004 год“ от 31 декабря 2004 г.;
7. Федеральный закон от 29 июля 2004г. №95 ФЗ „Об изменениях вналоговом законодательстве“ (принят Правительством РФ);
8. Федеральный закон РФ N 71-ФЗ „О внесении изменений в статью 217части второй Налогового кодекса Российской Федерации“ от 30.06.05г.;
9. Федеральный закон РФ № 112-ФЗ „О внесении изменений в статью 23“Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РоссийскойФедерации от 20.08.2004 г.;
10. Федеральный закон РФ № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации» от 29.12.2004 г.
Приложение
Задача № 1
Заработная плата старшеймедсестры районной больницы Васильевой составляет 3000 рублей в месяц. В 1986г.участвую в работах по ликвидации в Чернобыльской аварии АЭС получиласверхнормативную норму излучения, имеет 16 летнюю дочь,19 летнего сына (безработный).В конце 2008г. администрация райбольницы оказала материальную помощь в размере5000 рублей.
Определить НДФЛ Васильевой за2008 г.
Задача № 2
Стоимость приватизированнойквартиры по данным БТИ составляет 350 000 рублей, квартира приватизирована в равныхдолях между дочерью (несовершеннолетняя) и матерью (не пенсионерка).
Определить сумму налога наимущество физических лиц каждого собственника по ставкам 2008г. г. Пензы.
Задача № 3
Рекламное агентствораспространяет наружную рекламу по ср-ам эл. табло с площадью эл. поля 60 м2.
Определить сумму ЕНВД за Iквартал 2008г.
Задача № 4
Гражданин Кисилев проживающий вг. Пензе продал гражданину Васильеву собств. Легковой автомобиль мощностью 120л. с.10.06.2008г.
Определить сумму транспортногоналога, которую уплатят Кисилев и Васильев за 2008 г.