Введение
Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемыхк ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструментамобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основнойрегулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционированияэкономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономическойпроблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов.При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной частигосударственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую рыночнуюэкономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно.Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство стимулируетускоренное развитие важнейших регионов страны, отраслей и производств, способствуярешению актуальных для общества проблем.
Применение налогов является одним из экономических методов управленияи обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересамипредпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, формсобственности и организационно-правовой формы предприятия.
По мере развития рыночных отношений присущие налоговойсистеме недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государствеизменений. Это является тормозом экономического и социального развития государстваи его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.
В перспективе налоговая система Российской Федерациидолжна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенныхметодов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержаниеэластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственнойказны.
Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема выпускнойквалификационной работы «Налоговая система РФ и перспективы её развития» являетсяактуальной.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работевыступает налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являетсяналоговые доходы бюджетов всех уровней и проблемы их исполнения.
Цель выпускной квалификационной работы – проанализироватьналоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.
Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующиезадачи:
1. изучитьисторический аспект становления налоговой системы в России;
2. датьдетальную характеристику налоговой системы Российской Федерации;
3. выделитьосновные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
4. проанализироватьдинамику налоговых доходов бюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговойсистеме Российской Федерации;
5. оценитьперспективы развития налоговой системы РФ;
6. предложитьнаправления совершенствования налоговой системы РФ.
В данной работе используются следующие научные методы:сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.
Теоретической базой выпускной квалификационной работывыступили труды ведущих отечественных специалистов по экономике и налогообложениютаких, как Врублевская О. В., Александров И.М, Казак А.Ю, Майбуров И.А, Перов А.В,Шаталов С. Д, Черник Д.Г., Пансков В.Г. и других; публикации в научных журналах,таких как «Налоги и налогообложение» и «Налоговая политика и практика»; экономическиесловари Архиповой А.И и Грязновой А.Г.
Выпускная квалификационная работа состоит из трёх глав.В первой, во второй и в третьей главах по три параграфа. В первой главе излагаютсятеоретические основы налоговой системы РФ. Во второй главе выпускной квалификационнойработы проводится анализ функционирования налоговой системы РФ. В третьей главена основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговойсистемы РФ.
налоговый система бюджетдоход
1. Теоретические основы налоговойсистемы Российской Федерации
1.1 История становление налоговой системыв России
Российская налоговаясистема на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевалате или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместес историческими вехами.
Финансовая системаДревней Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусскихплемен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы вкняжескую казну, которые именовались как «дань». Первоначально дань носила нерегулярныйхарактер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем, дань выступила систематическимпрямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла.Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князьяили его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государствеслужил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.
Косвенные налогивзимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил такназываемый «мыт» — пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы. Размердани выступал постоянным источником внутригосударственных конфликтов [47, c.4].
В период феодальнойраздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территориивладельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого моментазафиксированы первые попытки налоговой оптимизации купцы максимально нагружали товарамисвои повозки, причем так, что иногда товары выпадывали. В качестве контрмеры местныекнязья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в ихсобственность.
В XIII в. послезавоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатациирусских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257г.монгольскими «численниками» под руководством Китата, родственника великого хана.Единицами обложения были: в городах — двор, в сельской местности — хозяйство. Известно14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»),налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозныеповинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») идр. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра.«Московский выход» составлял 5–7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» — 1,5тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.
Непомерные поборывыступали постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Великий Московскийкнязь Иван III Васильевич (1462—1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплатыдани.
После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформированаИваном III, который, отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги.Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьяни посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговыесборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Их введениеобуславливалось необходимостью осуществления определенных государственных расходов:пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (длястроительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на созданиерегулярной армии) и т.д.
Ведущее местов налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.
В царствованиеИвана III закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относитсяи введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных площадейпереводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялосьвзимание прямых налогов.
В царствованиецаря Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена.Так в 1655 году был создан специальный орган — Счетная палата, в компетенцию которойвходил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходнойчасти российского бюджета.
В связи с постояннымивойнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно огромным.Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акцизана соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.
Промахи в финансовойи налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретическойбазы для деятельности государства на фискальном поле.
Эпоха реформ ПетраI (1672—1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов наведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогами акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды.В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалосьвсе мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налогшел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с 1 души. Необходимо отметить,что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.
Кроме того, всвязи с учреждением специальной государственной должности — прибыльщик, обязанных«сидеть и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Такбыли введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. Сцерковных верований также взимался соответствующий налог. В результате реформы системы органов государственногоуправления из двенадцати коллегий-министерств — четыре отвечали за финансовые иналоговые вопросы.
В период правленияЕкатерины II (1729—1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться.Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственныеорганы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взысканиянедоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленногокапитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого».
Основной чертойналоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налоговпо сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов,причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги [33, c.35].
Вплоть до серединыXVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово«подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребилв 1765 году известный русский историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей работе«О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог» стал основнымв России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.
В 1818 году вРоссии появился первый крупный труд в области налогообложения — «Опыт теории налогов»,автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристовН.Тургенев (1789—1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованиемоснов государственного налогообложения, а также подробно рассматривает историю российскогоподатного дела.
Во второй половинеXIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушнаяподать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полнаяотмена подушной подати началась в 1882 году.
Вторым по значениюналогом выступал оброк плата казенных крестьян за пользованием землей. Особую роль начинают играть специальные налоги:сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирныйналог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожныхгрузов, перевозимых большой скоростью и т.д.
В этот же периодначинает развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли,фабрик, заводов и торговых заведений.
Становление российскойналоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917года. В дореволюционной России основными являлись следующие налоги: акцизы на соль,керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольныеакцизы и др.
В 1898 году НиколайII ввел промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства. В этотпериод большое значение имел налог с недвижимого имущества. Кроме того, отмечаетсярост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России, в частности,сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговойдеятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли,налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т.д.
После революции1917 года основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег,контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большогофискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы. Например,декретом СНК от 14 августа 1918 года был введен единовременный сбор на обеспечениесемей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий,имеющих наемных работников. Кроме того, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 годабыл введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которымбыла обложена городская буржуазия и кулачество.
Однако построениефинансовой системы Советской республики основывалось на словах В. Ленина, сказанныхим в 1919 году: «В области финансов партия будет проводить прогрессивный подоходныйи поимущественный налог во всех случаях, когда к этому представляется возможность.
Первые налоговыепреобразования относятся к эпохе новой экономической политике. Интересно отметить,что переход на новые экономические отношения в Советской России начались с докладаВ. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям— «О замене продразверстки продовольственным налогом". В этот же период закладываютсяосновы налоговой системы советского государства.
Необходимо отметить,что на развитие советского налогообложения в начале 20-х годовбольшое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России вплоть до воспроизводстваряда её черт. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагалисьторговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог. В отношении последнего необходимо отметить,что он выполнял и политическую функцию — по мере роста капитала и имущества ставканалога увеличивалась по прогрессии. Кроме того, характерными для того периода былидвойное налогообложение и дистимулирующие налоги.
В связи с непоследовательностьюи бессистемностью проведения экономической политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкаясистема бюджетных взаимоотношений — действовало 86 видов платежей в бюджет, чтовызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.
Начиная с 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются,налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политическойборьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменениеми ужесточением внутренней политики СССР, свертывания новой экономической политики,индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административнымиметодами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов черезбюджет страны. Фискальная функция налога практически утрачивает свое значение.
В 1930—1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговаяреформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которойбыла полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчисленияхот прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их числоотменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативныхотчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом,доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валовогонационального продукта, производимых на основе государственной монополии.
Существующие налогис населения не имели большого значения в бюджете государства. Однако в связи с началомВеликой Отечественной войны были введен военный налог (отменен в 1946 году). Крометого, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизациидополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налогна холостяков, одиноких и малосемейных граждан. По словам Н. Хрущева «это правильный,хороший закон, он приносит пользу нашему государству» содействует росту населениястраны. Это налог не имел аналогов в истории и помимо СССР был установлен такжев Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическимипроблемами СССР в послевоенный период этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х годов.
Основным налоговымплатежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народногопотребления — хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д. Достаточносказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41% в составевсей доходной части бюджета [6, c.77].
К началу реформсередины 80-х годов более чем 90% Государственного бюджетаСоветского Союза, как и его отдельных республик формировалось за счет поступленийот народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельныйвес, примерно 7–8% всех поступлений бюджета.
Эпоха перестройкии постепенного переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х годовобъективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годовпредпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.
14 июля 1990 годабыл принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первыйунифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношенияв стране. В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. Врезультате конфликта между Президентом СССР М.Горбачевым и Председателем ВерховногоСовета РСФСР Б.Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режимналогообложения — Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения ЗаконаСССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому дляпредприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливалсяболее благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенныхналоговых льгот.
Данное положениестимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговыхпотоков в российский, а не в союзный бюджет.
Августовские события1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельногогосударства. Молодому российскому государству срочно было необходимо создать своюсистему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществленаширокомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающиеналоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основахналоговой системы в Российской Федерации", Закон Российской Федерации от 27декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций", Закон РоссийскойФедерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость", ЗаконРоссийской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц"[53, c.12].
Действующая ныненалоговая система России практически введена с 1992 г. Перечень применяемых видовналогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономикеи в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.31 июля 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РоссийскойФедерации, а в 2000 году вторая. Принятие Налогового кодекса позволяет систематизироватьдействующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит вупорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такиенедостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательнойи нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативныхдокументов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений[23, c.27].
1.2. Понятие,принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации
Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему РоссийскойФедерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотретьпринципы и основные функции.
Понятие «налоговая система» следует отнестик дискуссионным вопросам и актуальному предмету исследования в сфере налогов, какдля юристов, так и для специалистов в сфере экономики, а также для социологов иполитологов. С одной стороны, термин «налоговая система» является оченьраспространенным и постоянно используется в нормативных актах, судебных решениях,научных исследованиях и в СМИ. И в то же время авторы мало где раскрывают, что онипонимают под налоговой системой. Разные авторы вкладывают в термин «налоговаясистема» различное содержание или применяют этот термин для обозначения различныхобщественных отношений [28, c.12].
В настоящее время сложилосьнесколько подходов к определению понятия налоговой системы.
В «Экономическом словаре»под ред. Архипова А. И. содержится следующее определение налоговой системы — «совокупностьналогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях,определяемых законодательными актами» [52, с. 351].
В «Финансово-кредитном энциклопедическомсловаре» под ред. Грязновой А. Г. налоговая система определяется как «совокупностьналогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты иприменения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлеченияк ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства»[12, с.607].
Большинство авторов рассматриваютналоговую систему очень узко. Черник Д. Г., Починок А. П. раскрывают понятие «налоговаясистема» как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемыхв установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территориистраны, а также форм и методов их построения». Примерно аналогичного мнения придерживаютсяСалин Л. В., Злобина Л. А. и Н. И. Рязанова [7, c.112],подобный подход содержится также в учебнике «Финансы» под ред. В. В. Ковалева [21,с. 97].
Удачное определение налоговойсистемы содержится в работе А. Ю. Казака, который считает, что это «совокупностьвсех налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания налогов,налоговый контроль, устанавливаемые законодательством» [18, с. 187].
Положительным моментом вданном определении является попытка автора расширить спектр составных частей налоговойсистемы, однако дефиниция не получилась достаточно полной, так как не включает участниковналоговых отношений и законодательство как самостоятельный ее элемент, а не средствообеспечения остальных составляющих налоговой системы.
Алиев Б. Х. дает следующееопределение: «Налоговая система — система экономико-правовых отношений между государствоми хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственногобюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательноустановленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплатаи контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения,разработанной в данном обществе» [1, с. 117].
Александров И.М. рассматривает налоговую систему каксовокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах исчислениякоторых реализуются определенные требования и принципы налогообложения [2, c.23].
Налоговую систему можно определить как целостное единствочетырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системыналогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования,каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости[25, c.54].
Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективнымрычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговойсистемы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемыхна уровне федерации и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения,налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения,государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях исдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.
Более подробно налоговую систему можно охарактеризоватьна основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов.
К системообразующим условиям (факторам) формированияи функционирования налоговых систем относятся:
- собственнаяналоговая доктрина и налоговая политика государства;
- законодательнаябаза для строительства налоговой системы;
- механизмустановления и ввода в действие налогов и сборов;
- видыналогов;
- порядокраспределения налогов по уровням бюджетной системы;
- системаналоговых органов;
- формыи методы налогового контроля и др.
Мировая практика организации налоговых систем показывает,что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источниковпо бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в использованииналогов; система равных прав налогообложения.
К экономическим факторам, характеризующим налоговую системуможно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупногоналога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношениемежду налогами и объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическимифакторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политическогои правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственныхфункций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системедоходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления состороны федерального центра.
Мировая практика свидетельствует, что существует множествопринципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждоегосударство строит свою налоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данномобществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационныхпринципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход [3, c.48].
Принципы построенияэффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включаютв себя следующие:
- Экономическая эффективность- налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективномуиспользованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).
- Определенность налогообложения- налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствияпринятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом)были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Такимобразом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.
- Справедливость налогообложения- этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагаетсправедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересовналогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.
- Простота налогообложенияи низкий уровень издержек по взиманию налогов — налоговое законодательство должносодержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедуравзимания налогов должна быть относительно дешевой [37, c.89].
Система налогообложения Российской Федерации базируетсяна следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):
1. Каждое лицо должно уплачиватьзаконно установленные налоги и сборы [22]. Законодательство о налогах и сборах основываетсяна признании всеобщности и равенства налогообложения.
2. Налоги и сборы не могутиметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых,национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливатьдифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формысобственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должныиметь экономическое основание и не могут
быть произвольными. Недопустимыналоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливатьналоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности,прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФтоваров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создаватьпрепятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Федеральные налоги исборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК. Налоги и сборы субъектов РФ(региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы устанавливаются, изменяютсяили отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборахв соответствии с НК.
6. При установлении налоговдолжны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогахи сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какиеналоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения,противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользуплательщика налога или сбора[29].
В мировой практике налогообложенияи построения используются также следующие принципы и правила: презумпции невиновности,правило совершившегося факта, принцип обложения реально полученного дохода, принципдостаточной информированности налогоплательщика, принцип стабильности налоговогозаконодательства, принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков,принцип доступности и открытости информации по налогообложению [43, с.617].
Экономическая сущность налоговнепосредственно вытекает из их функций.
Функция налога — это проявлениеего сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, какимобразом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения и перераспределения доходов [15, c.44].
В условиях развитых рыночныхотношений налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая,распределительная, контрольная.
Фискальная функция(фискас— государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами,необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характернаядля всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральныйденежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функциивозрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы,создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливаетрегулирующую функцию налогов.
Регулирующая. Государственноерегулирование осуществляется в двух основных направлениях. Регулирование рыночных,товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в разработке законов, нормативныхактов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей,работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, регулирующиевзаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,товарных и фондовых бирж.
Регулирование развития народного хозяйства,общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическимзаконом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главнымобразом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей,предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществунаправлении.
Стимулирующая.Спомощьюналогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс исоциально-экономическуюдеятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочихмест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемойбазы, понижении налоговой ставки и др.
Распределительная. Посредствомналогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем нарешение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансированиекрупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономическихи др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий ипредпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальнойинфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительнымисроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанциии др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальныйхарактер [14, с.28].
Функцииналогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговыхотношений, используемых государством в />налоговойполитике.
В экономической литературесуществуют разные определения налоговой политики. Наиболее емко, на наш взгляд,это понятие раскрыто в Финансово-кредитном энциклопедическом словаре, где налоговаяполитика определяется как система мероприятий, проводимых государством в областиналогов, составная часть фискальной политики [12].
Цель налоговой политики государства – выработкаи принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговойполитики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основныепринципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:
- соотношение прямыхи косвенных налогов;
- применение прогрессивныхставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональныхставок;
- дискретность или непрерывностьналогообложения;
- широта примененияналоговых льгот, их характер и цели;
- использование системвычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;
- степень единообразияналогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
- методы формированияналоговой базы [20, c.58].
1.3 Правовоерегулирование налоговой системы Российской Федерации
Состав налоговогозаконодательства включает:
1) федеральноеналоговое законодательство;
2) региональноеналоговое законодательство;
3) муниципальныеналоговые акты.
Федеральное налоговоезаконодательство состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых всоответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органахв Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов:«О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальныхобразованиях» [13].
Налоговый КодексРФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, толькоим могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения(изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенныхналогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков,налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налоговогоконтроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалованияактов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК).
Региональное налоговоезаконодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектовРФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанныеналоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения(налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок исроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).
Муниципальныеналоговые акты складываются из актов представительного органа местного самоуправления,которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенцияместного самоуправления так же ограничена, налоговые акты могут регулировать лишьналоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядоки сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.
Таким образом,налоговое законодательство РФ состоит исключительно из актов представительных органоввласти.
Акты органов исполнительнойвласти (Правительство РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местногосамоуправления) по вопросам налогообложения не включаются в состав налогового законодательства.
Налоговый КодексРФ устанавливает, что Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти,уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовомурегулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительнойвласти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренныхзаконодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издаютнормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которыене могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Нормы налоговогоправа группируются в две части — Общую и Особенную.
Общая часть налоговогоправа включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, системуи виды налогов и сборов Российской Федерации, права и обязанности участников отношений,регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращенияобязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения,порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способыи порядок защиты прав налогоплательщиков.
Общая часть налоговогоправа представлена частью первой НК РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. №943-I «Оналоговых органах Российской Федерации» (в ред. от 29 июня 2004 г.) и иными актамизаконодательства о налогах и сборах.
В части первойНК РФ систематизированы общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросыналогообложения, отнесенные Конституцией РФ к ведению Российской Федерации и совместномуведению Российской Федерации и ее субъектов.
Часть первая НКРФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющимнаиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России[29].
Налоговый КодексРФ дает определения налога и сбора.
Под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физическихлиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного веденияили оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельностигосударства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого являетсяодним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами,органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностнымилицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав иливыдачу разрешений (лицензий) Ст. 8 Налогового Кодекса РФ [19, c.112].
Данные определенияналога и сбора заключают в себе следующие отличия.
Налоги поступаютв пользу субъектов публичной власти — органов государственной власти и местногосамоуправления и носят индивидуально безвозмездный характер. Добровольные или принятыена договорной основе денежные взносы к налогам не относятся.
Уплата сбора являетсяодним из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органамии должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиковсборов, поэтому главной особенностью сбора является его индивидуальная возмездность.Как правило, поступления сборов обеспечивают покрытие расходов соответствующих органовпри выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора [10, c.142].
Согласно общимусловиям установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в томслучае, когда определены налогоплательщики.
К налогоплательщикамотносятся, в частности:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствиис настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
/>2) организации и физические лица, признаваемыев соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
/>3) налоговые органы (федеральный органисполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,и его территориальные органы).
Также должны бытьопределены элементы налогообложения:
1) объект налогообложения- им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль,доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественнуюили физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательствосвязывает возникновение обязанности по уплате налога;
2) налоговая база- представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;
3) налоговый период- под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельнымналогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога
4) налоговая ставка- представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговойбазы;
5) порядок исчисленияналога;
6) порядок и срокиуплаты налога [38, с. 218].
Причем налогоплательщиксамостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходяиз налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
За неисполнениеобязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной(включая налоговую) и уголовной ответственности.
В первой частиНалогового Кодекса РФ дан перечень налогов и сборов.
В Российской Федерацииустанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
1) Федеральныминалогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательнык уплате на всей территории РФ.
2) Региональныминалогами и сборами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектовРФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.К региональным налогам и сборам относятся:
3) Местными налогамии сборами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовымиактами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательнык уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное непредусмотрено НК РФ [29].
Рис 1.1. — Налогии сборы в Российской Федерации
/>
Следует отметить,что в перечне налогов и сборов отсутствуют патентные пошлины, таможенные пошлины,сборы за регистрацию баз данных ЭВМ, портовые сборы и др., также обладающие признакамиобязательности и совершения, ответных юридически значимых действий со стороны государственныхорганов [9].
Налоговым кодексомустанавливаются также специальные налоговые режимы:
- Система налогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей
- Упрощённая системаналогообложения
- Единый налог на вменённыйдоход
- Система налогообложенияпри выполнении соглашений о разделе продукции
Налогоплательщикии плательщики сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующие права:
- получать по местусвоего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменнойформе) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятыхв соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогови сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органови их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъясненияо порядке их заполнения;
- получать от Министерствафинансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РоссийскойФедерации и органов местного самоуправления — по вопросам применения соответственнозаконодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативныхправовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
- использовать налоговыельготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогахи сборах;
- получать отсрочку,рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях,установленных НК РФ;
- на своевременный зачетили возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
- представлять своиинтересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
- представлять налоговыморганам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а такжепо актам проведенных налоговых проверок;
- присутствовать припроведении выездной налоговой проверки;
- получать копии актаналоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления итребования об уплате налогов;
- требовать от должностныхлиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершенииими действий в отношении налогоплательщиков;
- не выполнять неправомерныеакты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностныхлиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
- обжаловать в установленномпорядке акты налоговых органов, и действия (бездействие) их должностных лиц;
- требовать соблюденияналоговой тайны;
- требовать в установленномпорядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговыхорганов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и другие права,установленные действующим налоговым законодательством.
Налогоплательщикиобязаны:
- уплачивать законноустановленные налоги;
- встать на учет в налоговыхорганах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
- вести в установленномпорядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанностьпредусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговыйорган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательствомо налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете»;
- представлять налоговыморганам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимыедля исчисления и уплаты налогов;
- нести иные обязанности,предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В России общуюлинию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации,Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налоговогозаконодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения СоветаФедерации после подписи Президента РФ вступают в силу.
Налоговые органыдействуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральнымиорганами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондамипосредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовымиактами Российской Федерации.
Налоговые органывправе: 1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам,установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащиеоснованиями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а такжепояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременностьуплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) проводить налоговые проверки в порядке,установленном НК РФ; 3) производить выемку документов при проведении налоговых провероку налогоплательщика или налогового агента, 4) вызывать на основании письменногоуведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговыхагентов для дачи пояснений, 5) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщикомдля извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимоот места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения итерритории, 6) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщикамив бюджет (внебюджетные фонды), 7) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов,их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборахи контролировать выполнение указанных требований [37, с.147].
Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать законодательствоо налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогахи сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вестив установленном порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информироватьналогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах исборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисленияи уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочияхналоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетностии разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченныхили излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренномНК РФ [4, c.43].
На основании изучениятеоретических основ налоговой системы можно сделать следующий вывод — налоговыймеханизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования.От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативностьпринимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Правовоерегулирование налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФи принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов. Основу эффективностиналоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых приводитк существенным проблемам.
2. Анализфункционирования налоговой системы
2.1Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы
По мнению многих ученых и практиков, современнаяналоговая система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики,не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений. Она является сложнойи запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетностии компьютеризации.
Множество льготпо видам налогов для различных групп субъектов налога, дополнений, поправок и изменений,вносимых в законодательство, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговойинформации, усложняет процесс сбора и хранения информации, требует увеличения штатногосостава налоговых служащих и иных контролирующих структур, увеличения расходов наих содержание, закупку и обслуживание аппаратуры, что требует больших затрат наналоговое администрирование. Наряду с низким уровнем социальной ответственности,большое налоговое бремя является основным мотивом ухода субъектов хозяйственнойдеятельности от уплаты налогов и сборов [16, c.3].
По мере развитиярыночных отношений недостатки, присущие современной налоговой системе РФ, приводятк несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, уходу субъектовналога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплатезаработной платы через «черные кассы», углублению и расширению сети теневойэкономики [2, c. 161].
Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложенияна экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическоеразвитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задачгосударства.
Эффективность налогообложения определяется соотношениемналоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числеи в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективное налогообложение, можно обеспечитьпутем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами,которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.
Существующая система налогообложениянедостаточно учитывает сезонный характер производства и поступления финансовых ресурсовв сельском хозяйстве [5, c.26].
Для налоговой системы РоссийскойФедерации характерно:
1. Высокий уровень налоговогобремени, возложенный на предприятия. Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налоговогобремени – общее явление для всех стран. Тем не менее, величина налога – понятиеотносительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-торазорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятияостаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие –соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этомналоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех,кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит,действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложенияявляются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.
2. Законодательная и нормативнаябаза налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определенияналоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продажпри исчислении НДС, а так же с заменой ЕСН страховыми взносами работодателям приходитсяпредставлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работниковв налоговые органы и в целевые внебюджетные фонды – вот далеко не полный переченьнововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.Эти решения были направлены на облегчения налогового администрирования государственнымиорганами, но усложнили деятельность работодателей по осуществлению своих налоговыхобязанностей.
3. Сложность процедур –одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчетс приложениями – это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупоки продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимовести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт –это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годовогобухгалтерского отчета содержит 600 страниц.
Следует также учесть и тотфакт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативносказывается на качестве бу/>/>/>хгалтерского и налогового учета[11].
4. Не учтены сложные взаимосвязивсех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления ивзимания налогов.
Естественное и вполне объяснимое желание большинстванаселения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансированияхозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки [35,c. 32].
Российская система налогообложения плохо выполняет фискальнуюфункцию и почти не выполняет стимулирующую, распределительную и социальную функции.Она не способствует развитию производства, росту благосостояния и снижению социальногорасслоения населения
Увеличение социальных взносов с 26% до 34% определяет значительнуюналоговую нагрузку на фонд оплаты труда работников, и может привести к тотальномусокрытию заработных плат, и привести к обратному от запланированного, эффекту.
Большой проблемой является налоговое администрирование налогана добавленную стоимость, сложные методики расчета, усложняют работу всем организациям.
Действующая в России налоговая система вызывает множествонареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников,журналистов и рядовых налогоплательщиков.
Предметами для критики выступают: излишне фискальныйхарактер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей;чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокоеналогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплатетруда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточностьпринимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов;низкое налогообложение природных ресурсов.
Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно,хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональныепредложения. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школв области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговуюсистему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствияот проведения того или иного комплекса мероприятий [48, c.15].2.2 Анализ структуры и динамикиналоговых доходов, поступивших в бюджетную систему РФ
Нижеприведенный анализ был проведен на основании данныхопоступлении администрируемых ФНС России доходов вбюджетную систему Российской Федерации (см. Приложения 1,2,3).
Всего в 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году.
Рис. 2.1. — Показателипоступления администрируемых Федеральной Налоговой Службой доходов в федеральныйбюджет в 2006-2007гг.
/>
Доходы от уплаты налога на прибыль организаций за 2007год поступили в федеральный бюджет в сумме 641321,9 млн. рублей, что составило 100,9% к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год».
При этом Федеральнымзаконом от 23 ноября 2007 года № 267-ФЗ бюджетное назначение по налогу было увеличенона 55198,9 млн. рублей. Факторами исполнения бюджетных назначений явились улучшениефинансовых результатов деятельности организаций, поступления в счет погашения задолженностипо налогу, пеням и штрафам в федеральный бюджет ОАО «НК «ЮКОС» и другие. По сравнениюс 2006 годом поступление налога на прибыль организаций увеличилось на 131409,4 млн.рублей, или на 25,8 процента.
В то же времяпо доходам, полученным от уплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученныхв виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, показатель уточненнойросписи поступлений доходов в федеральный бюджет выполнен только на 93,7 %. Притом,что при внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год»бюджетные назначения по этому виду дохода были снижены на 477,0 млн. рублей. Этосвидетельствует о просчетах, допущенных при расчете поступления налога в федеральныйбюджет на 2007 год.
Рис. 2.2. — Структурапоступлений администрируемых Федеральной Налоговой Службой доходов в федеральныйбюджет по видам налогов в 2007г.
/>
Основная массаадминистрируемых Федеральной Налоговой Службой России доходов федерального бюджетаобеспечена поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%)[45].
Поступления единогосоциального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2007 году составили 404980,5млн. рублей, или 104,1 % к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральномбюджете на 2007 год». Сверх утвержденного объема поступило налога на сумму 15892,6млн. рублей. Федеральным законом от 23 ноября 2007 года № 267-ФЗ бюджетное назначениепо налогу было увеличено на 20314,0 млн. рублей.
Основными факторами,повлиявшими на превышение показателей, установленных вышеуказанным Федеральным законом,явились превышение фактического темпа роста фонда заработной платы относительнозаложенного в расчетах к бюджету, а также улучшение налогового администрирования.
Доходы, полученныеот уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемыена территории Российской Федерации, поступили в сумме 1390389,9 млн. рублей, чтосоставило 100,6 % к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджетена 2007 год». Федеральным законом от 23 ноября 2007 года № 267-ФЗ бюджетное назначениебыло увеличено на 3202,6 млн. рублей.
На объем поступленийналога негативное влияние оказали значительные суммы налоговых вычетов и возмещенияналога. В 2007 году удельный вес налоговых вычетов в сумме начисленного по налогооблагаемымобъектам налога составил 88,1 % против 88,3 % в 2006 году (в сопоставимых условиях).Вместе с тем удельный вес налоговых вычетов превысил принятый в расчетах к федеральномубюджету на 2007 год на 3,1 процентного пункта (85 %). Сумма фактического возмещенияналога на добавленную стоимость составила 748849,3 млн. рублей против 745704,6 млн.рублей, принятых при расчете налога на 2007 год.
Поступления налогана добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерациииз Республики Беларусь, в 2007 году составили 34314,5 млн. рублей, или 101,2 % кобъему, предусмотренному в бюджете на 2007 год. Основной причиной превышения указанногодохода явилось увеличение объема фактического импорта из Республики Беларусь относительнозаложенного в расчетах к федеральному бюджету на 2007 год.
Акцизы по подакцизнымтоварам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, поступилив федеральный бюджет в 2007 году в сумме 108844,0 млн. рублей, что составило 101,4% к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год»,и превысили установленный объем на 1452,7 млн. рублей.
Поступления акцизовна этиловый спирт из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в 2007 году составили4282,1 млн. рублей, или 91,7 % к установленному объему. Бюджетные назначения поакцизам на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья выполненына 92,2 %, по акцизам на спиртосодержащую продукцию — только на 47,8 %. Отставаниев выполнении бюджетных назначений произошло в результате того, что фактический объемпроизводства и реализации этой продукции был значительно ниже расчетного на 2007год.
В федеральныйбюджет в 2007 году зачислены платежи в счет погашения задолженности и перерасчетовпо отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам в объеме 3907,5 млн.рублей. При расчете доходов федерального бюджета на 2007 год эти поступления учтеныне были, несмотря на то, что такие виды платежей предусмотрены классификацией доходовбюджетов Российской Федерации. Федеральным законом от 23 ноября 2007 года № 267-ФЗв объеме доходов федерального бюджета были предусмотрены платежи в счет погашениязадолженности и перерасчетов по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежамв сумме 2291,9 млн. рублей.
Сумма доначисленныхпо результатам налоговых проверок платежей была уменьшена по решениям вышестоящихналоговых органов и судебных органов (с учетом восстановленных платежей по решениямсудебных органов) на 201053,7 млн. рублей, что составило 37,0 % к общей сумме доначисленныхплатежей и добровольно уточненных налогоплательщиками налоговых обязательств в ходеналоговых проверок. Такие факты свидетельствуют о недостаточной обоснованности принимаемыхналоговыми органами решений, некачественном оформлении материалов проверок, а такженедостаточной доказательной базе.
К недопоступлениюналоговых платежей в бюджет приводит использование налогоплательщиками различныхналоговых преференций. В 2007 году из-за предоставленных в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации льгот в бюджетную систему Российской Федерации не поступилидоходы от уплаты налога на добавленную стоимость в размере 4157098,7 млн. рублей,налога на прибыль организаций — 79069,6 млн. рублей, налога на добычу полезных ископаемых- 23384,6 млн. рублей, водного налога — 2579,7 млн. рублей.
В 2007 году врезультате проведения налоговых проверок выявлены неправомерно заявленные налогоплательщикамильготы, за использование которых налоговыми органами дополнительно начислены к уплатев бюджет налоги и сборы в объеме 3163,1 млн. рублей, из них по федеральным налогами сборам — 1750,9 млн. рублей.
По ряду налогови сборов имеет место снижение фактического уровня собираемости по сравнению с расчетным:по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территорииРоссийской Федерации, он составил 90,4 % против 96,9 %, по акцизам на производимыена территории Российской Федерации спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец)из пищевого сырья — 86,8 % против 95,4 %, спиртосодержащую продукцию — 20,5 % против95,4 %, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей- 92,1 % против 96,0 %, по налогу на добычу полезных ископаемых — 97,9 % против98,6 процента [42].
Таблица 2.2.1 — Поступление налоговыхдоходов в бюджетную систему РФ за 2007-2008 гг. млрд. рублей 2007 год
2008
год в процентах к 2007 году Налоги и сборы в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) 3 747,6 4 078,7 108,8 Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет 641,3 761,1 118,7 Налог на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 266,1 1 665,6 131,6 Единый социальный налог в федеральный бюджет 405,0 506,8 125,1 Налог на добавленную стоимость на товары 1 390,4 998,4 71,8 Акцизы в федеральный бюджет 108,8 125,2 115,1 Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в федеральный бюджет 1 157,4 1 637,5 141,5
Источник: [45]
Таблица позволяетсделать вывод о том, что всего в 2008 годув федеральный бюджет поступило 4 078,7млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году, а поотношению к 2006 году увеличились на 35,9%.
Наибольший темпприроста наблюдается по налогам и сборам за пользование природными ресурсами 141,5%к 2007 году.
На поступлениедоходов повлияли темпы роста российской экономики и благоприятная внешнеэкономическаяситуация в первом полугодии, а также принятые меры по совершенствованию законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах и повышению эффективности налогового администрирования.
Рис. 2.3. — Показателипоступления администрируемых Федеральной Налоговой Службой доходов в федеральныйбюджет в 2006-2008гг.
/>
Поступления налога на прибыль организацийв федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей, что составило 142,7% к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2008 год».По сравнению с 2007 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.
Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральныйбюджет, в 2008 годусоставили 506,8 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2007 годом на 25,1%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы,услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей,что составило 71,1 % к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральномбюджете на 2008 год». По сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%. В сопоставимыхусловиях (поступления за 2007 год приведены в условиях 2008 года) темп роста НДС,по экспертным оценкам Налоговой Службы, составляет 107,7%. На объем поступленийналога на добавленную стоимость негативное влияние оказали значительные суммы налоговыхвычетов и возмещения налога.
Рис. 2.4. — Структурапоступлений администрируемых Федеральной Налоговой Службой доходов в федеральныйбюджет по видам налогов в 2008г.
/>
Основная массаадминистрируемых Федеральной Налоговой Службой России доходов федерального бюджетаобеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) иналога на прибыль (19%).
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территориюРоссийской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей,что на 17,4% больше, чем в 2007 году, что произошло за счет роста объемов и измененияструктуры импорта.
Поступленияпо сводной группе акцизов в федеральныйбюджет составили в 2008 году 125,2 млрд. рублей, что составило 104,7 % к объему,утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2008 год». Поступлениявыросли относительно 2007 года на 15,1%.Увелечение поступлений акцизов, в значительноймере обеспечено ежегодной индексацией ставок акцизов.
Налога на добычу полезных ископаемых в 2008 году поступило в федеральный бюджет1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 493,0 млрд. рублей, на добычугаза горючего природного – 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всехвидов месторождений – 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления НДПИвыросли на 42,9%, что позволяет сделать вывод об увеличении зависимости федеральногобюджета от нефтегазовых доходов.
С сентября годаисполнение федерального бюджета происходило в условиях углубления мирового финансовогокризиса результате доходы федерального бюджета в 4 квартале 2008 года были на 573,1млрд.рублей или 21,3% меньше доходов поступивших в 4 квартале 2007 года, что обусловленов основном сокращением объемов промышленного производства и снижением мировых ценна нефть.
Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, в 2008году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2007 году.
В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенныхналогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченныхпособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2008году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2007 году.
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в2008 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2007 году. В территориальныефонды обязательного медицинского страхования в 2008 году поступило 162,4 млрд. рублей,или на 22,6% больше, чем в 2007 году.
В 2008 году продолжалиоставаться неурегулированные вопросы, препятствующие эффективной работе налоговыхорганов по администрированию ЕСН (от уплаты ЕСН освобождается ряд работодателейпри выплатах своим работникам, фактически не являющимся инвалидами, без установленияцелей использования сэкономленных на уплате этого налога средств) не определен срокпредставления налоговой декларации по ЕСН в случае прекращения работодателями деятельностидо конца налогового периода в условиях значительного роста номинально начисленнойсреднемесячной заработной платы не производится корректировка пороговых значенийшкалы регрессии по ЕСН.
По результатамвыездных и камеральных проверок налоговых органов в 2008 году признаны необоснованнымик возмещению суммы налога в размере 149413,1 млн. рублей.
Существенный ущерббюджетная система Российской Федерации несет в результате продолжающегося уклоненияорганизаций от налогового учета и контроля. По состоянию на 1 января 2009 года 1709тыс.организаций (33% от общего количества организаций состоящих на учете в налоговыхорганах) не представляли отчетность в налоговые органы или представляли нулевуюотчетность.
Всего в 2009 году(по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012 млрд. рублей администрируемыхдоходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.
Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе«О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в частиФедеральной Налоговой Службой России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402млрд. рублей.
Таблица 2/>.2.2.- Поступлениеналоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации в 2008-2009 гг.млрд. рублей 2008 год 2009 год в процентах к 2008 году Налоги и сборы в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) 4 078,7 3 012,4 73,9 Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет 761,1 195,4 25,7 Налог на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 665,6 1 665,0 100,0 Единый социальный налог в федеральный бюджет 506,8 509,8 100,6 Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 998,4 1 176,6 117,9 Акцизы в федеральный бюджет 125,2 81,7 65,2 Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в федеральный бюджет 1 637,5 1 006,3 61,5
Источник: [45]
Рис. 2.5. — Структурапоступлений администрируемых Федеральной Налоговой Службой доходов в федеральныйбюджет по видам налогов в 2009г.
/>
Основная массаадминистрируемых Федеральной Налоговой Службой России доходов федерального бюджетаобеспечена поступлениями налог на добавленную стоимость (39%), налога на добычуполезных ископаемых (33%), единый социальный налог (17%) и налога на прибыль (6%).
Поступления налогана прибыль организаций вфедеральный бюджет в 2009 году составили 195 млрд. рублей, что составило 33,4 %к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год».По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза. Снижение поступлений обусловлено ухудшениемрезультатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 %.
Поступления единого социального налога, зачисляемогов федеральный бюджет, в 2009 году составили 510 млрд. рублей и по сравнению с 2008годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.
Поступления налогана добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РоссийскойФедерации, в 2009 году составили1 177 млрд. рублей, что составило 66,2 % к объему, утвержденному Федеральным законом«О федеральном бюджете на 2009 год». Поступления налога на добавленную стоимостьпо сравнению с 2008 годом выросли на 18%.
Налога на добавленнуюстоимость на товары, ввозимыена территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году31 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.
Поступления посводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 82 млрд. рублей,что составило 59,5 % к объему, утвержденному Федеральным законом «О федеральномбюджете на 2009 год», и снизились относительно 2008 года на 35%.
Снижение поступленийпо сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательствав части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин,дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерациив полном объеме.
Налога на добычуполезных ископаемых в 2009году поступило в федеральный бюджет 982 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти– 888 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза,что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).
Страховых взносов,зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2009 году поступило 1 263 млрд. рублей,что на 1% больше, чем в 2008 году. В Фонд социального страхования в 2009 году поступило52 млрд. рублей, что на 19% меньше, чем в 2008 году. В Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования в 2009 году поступило 89 млрд. рублей, что на 1% больше,чем в 2008 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхованияв 2009 году поступило 153 млрд. рублей, что соответствует уровню 2008 года.
Всего в 2010 году в федеральныйбюджет поступило 3 207,2 млрд. рублей налоговых доходов, чтона 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня2008 года поступления ниже на 10%.
Снижение поступленийв 2010 году относительно уровня 2008 года обусловлено уменьшением ставки налогана прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть (средняяцена: 2008 год – 94 долл.баррель; 2010 год – 77 долл.баррель; в 2009 году – 58 долл.баррель), а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетнуюсистему Российской Федерации, которые с 2009 года полностью зачисляются в консолидированныебюджеты субъектов Российской Федерации.
Рис.2.6. — Поступлениядоходов в федеральный бюджет за период 2006-2010гг
/>
Поступления налога на прибыль организаций в 2010 году составили 255 млрд. рублей,что на 31% больше, чем в 2009 года, а относительно уровня 2008 года – меньше в 3раза.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году поступило 1 329 млрд. рублей,что на 13% больше, чем в 2009 года, а относительно уровня 2008 года поступлениявыросли в 1,3 раза.
Рис.2.7.- Динамика поступлений основных налоговв федеральный бюджет в 2008-2010 гг.
Основная массаадминистрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступленияминалога на добычу полезных ископаемых (43%), НДС (41%) и налога на прибыль (8%).
Поступления налога на прибыль организаций в 2010 году составили 255 млрд. рублей,что на 31% больше, чем в 2009 года, а относительно уровня 2008 года – меньше в 3раза.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году поступило 1 329 млрд. рублей,что на 13% больше, чем в 2009 года, а относительно уровня 2008 года поступлениявыросли в 1,3 раза.
Налога на добавленнуюстоимость на товары, ввозимыена территорию Российской Федерации, в 2010 году поступило 55 млрд. рублей, что в1,8 раза больше, чем в 2009 года, а относительно уровня 2008 года поступления вырослив 1,4 раза.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральныйбюджет в 2010 года составили 114 млрд. рублей и выросли относительно 2009 года на39%, а относительно уровня 2008 года – снизились на 9 процентов.
Налога на добычу полезных ископаемых в 2010 года поступило 1 377 млрд. рублей,в том числе на добычу нефти – 1 267 млрд. рублей, газа горючего природного – 85млрд. рублей, газового конденсата – 9 млрд. рублей.
Таблица 2.2.3 — Задолженность по налогам и сборам в бюджетнуюсистему Российской ФедерацииЗадолженность 2006 год 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год Изменения за 2006-2010 гг. Абсол. Отн. Налог на прибыль 170194,9 102515,3 107559,4 144820,3 176679,3 +6484,4 +3,8 НДС 354318,9 249627,5 242866,7 327122,1 313238,7 -41080,2 -11,6 НДПИ 35677,1 35708,5 29147,3 23279,2 13109,2 -22567,9 -63,3 Остальные федеральные налоги и сборы 102316,3 94077,4 87546,9 95400,9 82082,5 -20233,8 -19,7 Региональные налоги и сборы 52876,9 53633,2 53040 63538,1 70289,8 +17412,9 +32,9 Местные налоги и сборы 31351,6 28433,1 27585,6 31023,7 33120,5 +1768,9 +5,6 Специальные налоговые режимы 10722,2 10913,8 11323,2 13770, 6 16009,3 +5287,13 +49,3 Всего 757458,9 574908,8 559069,1 698955,9 704529,3 -52929,6 -6,9
Источник: [45]
Таблица 2.2.3 позволяет сделать следующие выводы, зарассмотренный период 2006- 2010 гг. задолженность по налогам и сборам в бюджетнуюсистему российской федерации уменьшилась на 6,9 %, что в абсолютном выражении составило52929, 6 млн.руб. В рассмотренном периоде наблюдается увеличение задолженности поналогу на прибыль на 6484,4 млн.руб, или на 3,8%, значительное увеличение задолженностипо региональным налогам и сборам на 32,9% и рост задолженности по специальным налоговымрежимам на 49,3% по сравнению с 2006 годом. Наибольшее снижение задолженности приходитсяна НДС по сравнению с 2006 годом его изменение составило 41080,2 млн.руб, а в относительномвыражении составила 11,6%. В начале рассматриваемого периода 2006,2007,2008 гг.наблюдается положительная динамика в уменьшении задолженности по всем рассматриваемымналогам, начиная с 2009 года наблюдается рост задолженности, данные показатели явилисьследствием неблагоприятной экономической ситуации в стране и в мире.
Если рассматриватьналоговые поступления по основным налогам в плановом периоде, то поступление налогана прибыль организаций (без учета налога с доходов, полученных в виде процентовпо государственным и муниципальным ценным бумагам) на 2011 год прогнозируется всумме 228 042,2 млн. рублей. Поступление налога на прибыль организаций, подлежащегозачислению в федеральный бюджет, на 2012 год прогнозируется в размере 270 237,6млн. рублей (0,48% к ВВП), что на 16 923,8 млн. рублей или на 6,7% больше суммы,прогнозируемой на 2011 год. Увеличение поступления налога связано с изменением прогнозируемыхобъемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета. Доходы федеральногобюджета от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемыена территории Российской Федерации, на 2011 год прогнозируются в сумме 1 534 743,4млн. рублей, на 2012 год прогнозируется в размере 1 729 716,9 млн. рублей (3,09%к ВВП), что на 194 973,5 млн. рублей или на 12,7% больше суммы, планируемой на 2011год.
Расчет налогабыл осуществлен на основе прогнозируемых макроэкономических показателей (ВВП, объемовимпорта и экспорта, курса доллара США по отношению к рублю) и оценки налоговой базыза 2010 год.
Поступление налогана добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется всумме 1 400 632,7 млн. рублей. Расчеты поступления налога на добычу полезных ископаемыхпроизведены на основании планируемого объема добычи полезных ископаемых, прогнозируемогоуровня цен на полезные ископаемые, среднегодового курса доллара США по отношениюк рублю, а также с учетом изменений налогового законодательства, вступающих в силус 1 января 2011 года. Поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральныйбюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 1 522 167,9 млн. рублей (2,72% к ВВП),что на 121 535,2 млн. рублей или на 8,7 % больше суммы, планируемой на 2011 год.На увеличение поступления налога оказывают влияние:
— повышение ставкиналога на добычу полезных ископаемых на нефть с 419 до 446 рублей за тонну;
— изменение мировойцены на нефть марки «Юралс»;
— повышение ставкиналога на добычу полезных ископаемых на газ горючий природный с 237 до 251 рубляза 1000 куб. м.;
— увеличение прогнозируемогокурса доллара США по отношению к рублю;
— рост прогнозируемыхобъемов добычи газа горючего природного;
— повышение ценна газовый конденсат.
2.3 Анализпоступлений налоговых платежей на региональном уровне на примере Ямало-Ненецкогоавтономного округа
Для представленияо социально- экономическом положении субъекта считаем необходимым привести следующиеданные.
Ямало-Ненецкийавтономный округ — субъект Российской Федерации. Входит в состав Тюменской области(Уральский федеральный округ).
В составе автономногоокруга 13 муниципальных образований, в том числе 7 городов и 6 районов. Наиболее крупными городами являются: Ноябрьск, Новый Уренгой, Надым, Салехард,Муравленко.
Основой экономики округа является добыча и транспортировкаприродного газа. На территории округа добывается около 90% всего российского газа.На территории Ямало-Ненецкого автономного округа открыто более двухсот месторожденийуглеводородов, которые содержат 72,5% текущих разведанных запасов газа России.
Численность населения области составляет 523,4 тыс. человек,из них 267,7 составляют мужчины и 255,7 — женщины. Удельный вес городского населения- 83,4 (443,9 тыс. чел.). Удельный вес сельского населения — 16,6% (79,5 тыс. чел.).Численность экономически активного населения составляет 306,0 тыс. человек.
Валовой Региональный Продукт Ямало-Ненецкого автономного округав 2007 году составил 639 084,00 млн. рублей
Основными проблемамиокруга являются сложные климатические условия, неразвитая транспортная инфраструктура.
Наиболее перспективныминаправлениями является расширение транспортной сети, в первую очередь наземной,что позволит сократить затраты на доставку всех грузов как в округ, так и за егопределы. А также развитие металлургического и лесоперерабатывающего комплекса.
Добычу газа в ЯНАО производят 38 предприятий на 81 месторождении.Наибольший объем по добыче газа приходится на дочерние предприятия ОАО «Газпром»:
ООО «Уренгойгазпром»,
ООО «Ямбурггаздобыча»,
ООО «Надымгазпром»,
ООО «Ноябрьскгаздобыча».
Ведущим направлениемотрасли является рыбная промышленность. Ведущие предприятия по производству рыбнойпродукции — ОАО «Аксарковский рыбозавод», ОАО «Рыбная корпорация «ЯМАЛ»», ОАО «Салехардскийрыбоконсервный завод».
В регионе зарегистрированооколо 1,2 тыс. единиц малых предприятий. Из них 0,2 тыс. единиц — в сфере промышленности,0,8 тыс. единиц — в строительстве и 0,5 тыс. единиц функционируют в сфере торговлии общественного питания. Остальные — в сфере сельского хозяйства, транспорта, наукии научного обслуживания [39].
По состоянию на01.03.2010 года всего на налоговом учете состоит:
- количествозарегистрированных физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей – 16600;
- количествозарегистрированных физических лиц в качестве глав крестьянских (фермерских) хозяйств– 15;
- количествофизических лиц прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей– 16363;
- количествофизических лиц прекративших деятельность в качестве глав крестьянских (фермерских)хозяйств – 7.
- количество вновь созданныхюридических лиц –7771;
- количество прекратившихдеятельность юридических лиц – 5000;
- количествоюридических лиц, зарегистрированных до 01.07.2002 в соответствии с п.3 ст.26 закона№ 129-ФЗ – 3444.
Крупнейшие налогоплательщики субъекта:
ООО «Газпромтрансгаз Югорск», ООО «Газпром добыча Надым», ООО «Газпром добычаЯмбург», ОАО «Газпромбанк", ООО Газпром добыча Уренгой», ОАО Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз»,ООО «Газпромэнерго», ОАО «Газпром», ООО «Газпром подземремонт Уренгой», ООО «Газфлот»,ОАО «Сургутнефтегаз»
Поступления даннойгруппы налогоплательщиков на территории составляют 80% от общей суммы поступленийво все уровни консолидированного бюджета[45].
Данные о состоянииналоговых доходов приведены в таблице 2.3.1. Таблица позволяет сделать вывод о том,что за рассмотренный период налоговые поступления увеличились на 20%, а в денежномвыражении это составляет 18 087 млн. рублей.
Таблица 2.3.4- Налоговые доходы консолидированного бюджета ЯНАО в млн. руб.. 2007 год Удельный вес 2008 год Удельный вес 2009 год Удельный вес Изменения за период сумма сумма сумма руб. % Налоги на прибыль 48 288 53,8 63 113 57,02 55 283 51,26 6995 114 НДФЛ 20 567 23,7 25 933 24,22 26 200 24,3 5633 127 Акцизы по подакцизным товарам 364 0,4 228 0,19 294 0,25 -70 81 Налоги на имущество 16 107 17,9 19 637 16,94 22 516 20,88 6409 139 Транспортный налог 451 0,5 548 0,4 630 0,1 179 140 Налог на игорный бизнес 196 0,2 104 0,1 32 0,1 -164 16 Земельный налог 182 0,2 157 0,1 158 0,1 -24 86 Налоги за пользование природными ресурсами 4 425 4,9 6 215 5,4 3 545 3,29 -880 80 итого 89752 100 115 938 100 107 839 100 18 087 120
Источник: [45]
Налоговые поступленияв 2007 году составили 89752 млн.рублей, вертикальный анализ показал, что по видамналогов, формирующим основную часть налоговых доходов территориального бюджета самымизначимыми являются: налог на прибыль организаций, который составил 48 288 млн. рублей,налог на доходы физических лиц, равный 20 567 млн. рублей и налог на имущество организацийсоставляющий 16 107 млн. рублей – их поступления в совокупности составили 84962млн. рублей или 94,7% от всех поступлений в консолидированный бюджет субъекта (соответственнопо данным налогам – 53,8%, 23,7% и 17%).
Рис. 3. 8 — Структурапоступлений доходов в консолидированный бюджет Ямало-Ненецкого автономного округапо видам налогов в 2007г
/>
В 2008 году доходнаячасть бюджета в виде налоговых отчислений увеличилась по сравнению с предыдущимпериодом и составила 115 938 млн. рублей.
Структурный составналогов выглядит следующим образом: наибольший удельный вес занимает налог на прибыль,который составил 57,02%, следующий по величине налог на доходы физических лиц равный24,22%, и третий, формирующий значимую часть доходов, налог на имущество организацийсоставляет 16,2 % всех налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РоссийскойФедерации.
Анализ структурыналоговых доходов консолидированного бюджета Ямало-Ненецкого автономного округав 2009 показал, что значимые налоги, которые формируют бюджет, не меняются: налогна прибыль организаций, который составил 55 283 млн. рублей, налог на доходы физическихлиц, равный 26 200 млн. рублей и налог на имущество организаций составляющий 21638 млн. рублей. Стоит отметить и наличие других, не менее важных налогов, такихкак: транспортный налог, составляющий 630 млн. рублей, земельный налог равный 158млн. рублей, налог на игорный бизнес, составляющий 32 млн. рублей.
Рис. 3.9 — Структурапоступлений доходов в консолидированный бюджет Ямало-Ненецкого автономного округапо видам налогов в 2009г
/>
Анализ динамикиналоговых поступлений позволил определить, как изменились суммы налоговых доходовв рассматриваемом периоде.
Сумма налога наприбыль организаций увеличилась на 14%, что составило 6995 млн. рублей, налог надоходы физических лиц увеличился на 27%, что составило 5633 млн. рублей, сумма налогана имущество организаций увеличилась на 42%, что составило 6407 млн. рублей. Положительнаядинамика наблюдается не у всех налогов, за рассматриваемый период уменьшились поступлениятаких налогов как, налог на игорный бизнес (164 млн. рублей), земельный налог(24млн. рублей), налоги за пользование природными ресурсами(880 млн. рублей).
Таким образом, анализ налоговых поступлений федеральногобюджета показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практическивсех видов налоговых доходов, наибольший доход приносят налог на прибыль организаций,налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользованиеприродными ресурсами. В рассматриваемом периоде наблюдается увеличение поступленийпрактически всех видов налогов, так налог на добавленную стоимость составил в 2010году 41 % всех налоговых поступлений, против 39% предыдущего года. Однако всвязис негативной экономической ситуацией в мире и соответственно в государстве поступленияпо налогу на прибыль уменьшились по сравнению с 2008 годом более чем в три разаи составили 8%. налоговых доходов.
Проанализировав налоговые доходы консолидировнного бюджетаЯмало-Ненецкого автономного округа можно сделать вывод, что поступления налоговв 2009 году уменьшились по сравнению с 2008 годом и составили 107 839 млн.руб. Наибольшуюдолю в налоговых доходах занимает налог на прибыль, который составляет 51% всехналогов в регионе.
3.Направления совершенствования налоговойсистемы Российской Федерации
3.1 Предложения по совершенствованию налогового регулирования
К основным направлениям совершенствование налоговогорегулирования можно отнести:
- снижениеобщей налоговой нагрузки;
- упорядочениеи упрощение налогового законодательства;
- увеличениедоходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».
Для успешного функционирования налоговой системы государстванеобходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующейобласти. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствоватьвыбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения,от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализацияналоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственногомеханизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результатытолько в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а такжеправотворческие документы государства в области налогообложения.
Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель— формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того,на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает,гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу — доходыфизических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела.
Единство цели и единство базы определяют взаимосвязьи взаимозависимость всех взимаемых налогов, и необходимость централизованного регулированияосновных принципов их взимания.
Особого внимания заслуживает принцип надлежащего выбораобъектов обложения в соответствии с учетом объективных экономических реалий. В современныхусловиях развития российской экономики из под налогового обложения должны быть максимальновыведены: изготовление средств производства и предметов потребления первой необходимости,продукции сельского хозяйства; наука; культура; здравоохранение; образование.
Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщикабез ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого рядальгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льготпо различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико; частольготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок;нередко отмечается фиктивное применение льгот.
Почти каждое изменение действующего порядка налогообложениясопровождалось принятием дополнительных мер, призванных полностью компенсироватьвозможные потери бюджета от реформы. Введение плоской шкалы подоходного налога фактическивылилось в рост минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этогоналога по-прежнему составляет менее половины фактических доходов. Снижение налогана прибыль до 20 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, которые позволялизаметно сокращать эффективную ставку налога. Результатом налоговых преобразований,ориентированных прежде всего на краткосрочный результат, вопреки многочисленнымзаявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, напротив, еерост (в особенности для предприятий производственной сферы).
Сокращение налоговой нагрузки на уровне федеральногобюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговойбазы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно
/>Предложения по совершенствованию налоговогорегулирования:
- Ввести прогрессивнуюшкалу подоходного налога, практически во всех странах, добившихся успехов в экономике,действует прогрессивная шкала подоходного налога в Китае — до 45%, в Бразилии — до 27,5%, в Индии — до 30%. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемоепрогрессивной шкалой, — одно из обязательных условий экономического развития любойстраны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходовгубительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состоянияприводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российскийопыт это подтверждает.
- Отменить предельнуювеличину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются.С 2011-го повышены социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда. Великаопасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничегоне даст бюджету. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносовбюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.
- Повысить налогообложениядивидендов акционеров крупных компаний. Например, сумма дивидендов (около 80 млрд.руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургическихкомпаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний.Поскольку эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивидендыушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.
- Упростить методикурасчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС заналоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодняНалоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себяфонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена поданным бухгалтерского учета.
- Следует отменить илисущественно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай.Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей.
- Необходимо снизитьналоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающиеи инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке трудавнутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией.Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынкебудет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовойтехники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны.Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.
- Необходимо упроститьналоговую отчетность. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию,составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиямивплоть до уголовных. Между тем объем налогового отчета можно сократить до 1-2 страниц,на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговыебазы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. О целесообразностисокращения объема налоговых деклараций писали и говорили многие эксперты. В сегодняшнемотчете ничего не видно. Зато много никому не нужной информации [39].
3.2 Меры по совершенствованию налоговой системы, планируемыек реализации в 2011 году и плановом периоде 2012-2013 годов
В трехлетней перспективе 2011-2013 приоритеты ПравительстваРоссийской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее- создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моментуналогового бремени. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика, впервыепосле долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.Вместе с тем основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственностиранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с однойстороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономическогокризиса, а с другой стороны, — на создание условий для восстановления положительныхтемпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговойполитики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Для поддержания стабильных темпов роста экономики и улучшенияпредпринимательского климата продолжится курс на расширение стимулирующей роли налоговойсистемы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы.Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчетеи уплате налогов.
Будут реализованы меры по налоговому стимулированию увеличениязатрат предприятий и граждан на образование, здравоохранение, приобретение жилья.
Меры по совершенствованию специальных налоговых режимовбудут направлены на стимулирование развития малого бизнеса и сельскохозяйственныхтоваропроизводителей. В частности, будет разработан механизм определения базовойдоходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогомна вмененный доход [51, c.3].
В процессе реализации налоговой политики следует такжеобращать внимание на анализ практики применения и администрирования налоговых льгот,содержащихся в налоговом законодательстве. Принятие решений по вопросам сохраненияприменения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа,при этом введение новых льгот следует производить на временной основе, для того,чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималосьтакже по результатам проведенного анализа результативности [27].
В 2009 году были приняты изменения в Кодекс, предусматривающиеежегодную индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах с учетом прогнозируемого уровняинфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачнуюпродукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы ставкиакциза в отношении нефтепродуктов. Основными направлениями налоговой политики РоссийскойФедерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, Бюджетными посланиямиПрезидента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимостьвзамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитываясложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работапо подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации [37,c.15].
К 2011 году планируетсязавершить внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленныхна внедрение в Российской Федерации новых правил регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях, а также на предоставлениевозможности крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организацийв целом по консолидированной налоговой базе холдинга (введение в законодательствоинститута консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций)[50,c.21].
Величина налоговой нагрузки в РоссийскойФедерации, рассчитанная как соотношение поступления налогов, иных обязательных платежейи валового внутреннего продукта, в 2000-2008 гг. находиласьна уровне 35-36% ВВП. Эта величина сопоставима со средней величиной нагрузки в странах,входящих в Организацию экономического содружества и развития (далее – ОЭСР). Однакофакторный анализ по результатам международных сопоставлений уровня налоговой нагрузкив странах ОЭСР и Российской Федерациипоказал, что с учетом значений факторов, характеризующих уровень экономическогоразвития в странах ОЭСР, и зависимости налоговой нагрузки от этих факторов, теоретическоезначение налоговой нагрузки составляет от 28,2% ВВП до 29,3% ВВП (в зависимостиот применяемой методологии). Такой результат факторного анализа означает, что фактическийуровень налоговой нагрузки в Российской Федерации превышает тот уровень, которыйсложился бы в стране в существующих условиях с учетом взаимосвязей между уровнемэкономического развития и уровнем налоговой нагрузки в странах ОЭСР [34,c.4].
Вместе с тем, поскольку доходы бюджетной системы РоссийскойФедерации в значительной степени зависят от объема экспорта сырьевых товаров, налоговаянагрузка на экономику включает в себя значительную конъюнктурную составляющую, обусловленнуюдинамикой мировых цен на энергоносители и вкладом прочих факторов (в том числе,государственной политики, настроения инвесторов и населения и т.д.).
В долгосрочной перспективе достигнутый уровень нагрузкив Российской Федерации может оказаться ниже экономически оправданного уровня в связисо следующими долгосрочными вызовами.
Во-первых, необходимо учитывать, что объем расходныхобязательств бюджетной системы Российской Федерации в социальной сфере (в частности,в сфере образования и здравоохранения), обусловленный более высоким уровнем государственныхгарантий, а также в сфере обороны и безопасности, находится на более высоком уровнепо сравнению с другими странами, имеющими сопоставимый уровень ВВП на душу населения.
Во-вторых, необходимо принять во внимание перспективустарения населения, приводящего к несбалансированности российской пенсионной системыв долгосрочной перспективе.
Указанные причины, свидетельствующие в пользу более высокогопо сравнению со сложившимся в настоящее время уровнем налоговой нагрузки в РоссийскойФедерации, являются объективными и не могут быть устранены в долгосрочной перспективе.Более того, высокий уровень государственных гарантий в сфере образования и здравоохраненияявляется существенным фактором повышения конкурентоспособности российской экономикив современных условиях [32, c.21].
В текущем периоде были внесены изменения в законодательствоо налогах и сборах, а так же ожидаются в плановом периоде по следующим направлениям(см. Приложение 4).
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.
2. Налог на прибыль организаций.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизное налогообложение.
5. Введение налога на недвижимость.
6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков).
7. Налог на добычу полезных ископаемых.
8. Водный налог.
9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.
10. Налоговое администрирование.
11. Создание налоговых условий для деятельности по добычеполезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации.
Налоговое стимулирование инновационной деятельности.
Роль налоговой системы в поддержке инновационной активностизаключается в создании условий для спроса на инновационную продукцию, для модернизации,то есть для инвестиций в новые технологии. Также налоговая система не должна создаватьпрепятствий для предложения инноваций – деятельности налогоплательщиков, направленнойна внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторскихработ, приводящих к увеличению производительности труда. При этом целесообразноговорить не о новых налоговых льготах, а о корректировке механизма налогообложения,настройке налоговой системы с учетом современных вызовов, а также потребностей инновационныхпредприятий.
При подготовке системы мер, направленных на поддержкуинновационной деятельности в экономике, был проведен анализ основных инструментовналоговой поддержки спроса и предложения инноваций, используемых в развитых государствахс инновационным сектором экономики. Результаты такого анализа показали, что основныеинструменты поддержки в странах с развитой экономикой включают в себя следующие:
— вычет с повышающим коэффициентом расходов на НИОКРи аналогичных расходов из базы корпоративного налога на прибыль;
— предоставление налогового кредита на сумму затрат напроведенные НИОКР;
— ускоренная амортизация (вплоть до немедленного списанияи включения в текущие расходы) для отдельных видов оборудования, используемых винновационной деятельности;
— перенос убытков в прошлое и в будущее для всех налогоплательщиковили отдельных инновационных компаний;
— освобождение от имущественных налогов инновационныхкомпаний или отдельных видов имущества, используемых для проведения НИОКР.
С учетом проведенного анализа поддержка инноваций в Россиис помощью инструментов налоговой политики должна быть реализована по двум направлениям:
во-первых, необходима поддержка спроса на инновации (созданиестимулов для предприятий к модернизации и потреблению инноваций и научных разработок);
во-вторых, необходима поддержка предложения инноваций(создание стимулов для эффективной деятельности предприятий, формирующих предложениеинновационной продукции).
Для достижения поставленной цели предлагается реализоватьнабор мер по следующим основным направлениям:
1.Корректировка тарифов страховых взносов на обязательноепенсионное, медицинское и социальное страхование. Инструментом поддержки инновационногосектора, который будет реализован уже в ближайшее время, является снижение на продолжительныйпериод (до 2015 года, а для отдельных категорий – до 2020 года) совокупного тарифастраховых взносов для отдельных категорий плательщиков до 14% в пределах страхуемогогодового заработка.
2.Уточнение порядка учета расходов на научные исследованияи (или) опытно-конструкторские разработки. Предлагается закрепить порядок веденияналогового учета расходов на НИОКР в Кодексе, который не должен содержать неясностейи противоречий, устранив различия в порядке учета в расходах затрат на НИОКР дляразличных видов работ. Предоставление налоговой субсидии по таким расходам без четкогоопределения перечня их статей в законодательстве о налогах и сборах может привестик злоупотреблениям, выражающимся в отнесении части общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов (косвенных расходов) к расходам на НИОКР, что в свою очередь приведет ксозданию неверных стимулов и дискредитации самой льготы.
3. Сокращение перечня документов, необходимых для подтвержденияправомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях. Организациявозмещения НДС, в том числе при применении нулевой ставки данного налога, являетсяключевой для обеспечения эффективности функционирования НДС в целом. В отсутствиеэффективно функционирующей системы возмещения НДС, основанной на классической, зачетнойсхеме исчисления и уплаты, для некоторых групп налогоплательщиков возникают существенныеиздержки, связанные с исполнением законодательства о налогах и сборах.
4. Создание благоприятных условий налогового администрирования.Создание благоприятных условий налогового администрирования имеет особое значениедля инновационных компаний. С учетом высокой мобильности капитала в этой сфере,в первую очередь, важно обеспечить конкурентоспособность российской налоговой системыв отношении инновационных компаний (хотя повышение качества налогового администрированияявляется актуальной задачей для всех налогоплательщиков). Это предполагает внедрениекак новых инструментов налогового администрирования (создание специальных инспекцийдля инновационных организаций, переход к обслуживанию налогоплательщиков в электроннойформе, снижение периодичности и сроков проведения проверок, единое окно постановкина учет и подачи деклараций по всем налогам), так и использование неформальных инструментови регламентов (особый отбор сотрудников, добросовестное исполнение обязанностейпо информированию налогоплательщиков о способах исполнения законодательства о налогахи сборах, отсутствие очередей, удобные часы работы инспекций и т.д.).
Налог на прибыль организаций
1. Должны быть внесены изменения в Кодекс, направленныена сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом набудущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствиеограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективногобизнеса без последующего его развития
Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающиеотнесение процентов на расходы, установленные Кодексом. В частности, в рамках регулированиятрансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимогоуровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесенияпроцентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделкимежду которыми будут признаваться контролируемыми.
Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство,направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертногоценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточнойкапитализации». Под практикой «недостаточной капитализации» понимается замещениефинансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумеваетраспределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированиемпри помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли черезуплату относимых на расходы процентов. Ограничения на отнесение процентов по займам,предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия «недостаточнойкапитализации» следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимостилиц.
В-третьих, следует изменить показатели, на которых основанрасчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычетуиз базы по налогу на прибыль организаций (данный способ используется по выбору налогоплательщика).В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такогопоказателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используетсяфиксированная ставка в размере 15% годовых.
2. С 2011 года будет усовершенствован механизм учетадля целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.
Необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходыпри определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоениеприродных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ; поустройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород,полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующихсооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивацииземель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а такжерасходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями
3. Начиная с 2011 года, должна быть введена в действиеновая редакция положений Кодекса, направленных на уточнение порядка налогообложенияприбыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованиемобъектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция, действующая в настоящеевремя, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющееоднозначно определить виды деятельности, по которым на доходы (убытки) распространяетсяустановленный этой статьей режим определения налоговой базы.
Налог на добавленную стоимость
1. Необходимо разрешить оформление счетов-фактур с отрицательнымипоказателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговыхвычетов при предоставлении скидок.
2. Необходимо установить порядок восстановления суммНДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а такжепо товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажныхработ при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости
3. Необходимо на законодательном уровне установить, чтопри выбытии основных средств в результате чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий,несмотря на то, что такое выбытие формально не связано с операциями по реализации,не производится восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по таким товарам.
Акцизное налогообложение
В целях дополнительного обеспечения поступления в бюджетнуюсистему Российской Федерации акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащуюпродукцию в соответствии с утвержденным Правительством Российской Федерации комплексоммер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной продукции в РоссийскойФедерации и производства этилового спирта, предлагается внести изменения в действующийпорядок исчисления и уплаты акцизов на указанные подакцизные товары, что должнопривести к повышению эффективности акцизного налогообложения алкогольной продукции,а также к снижению возможностей для уклонения от налогообложения.
Введение налога на недвижимость
В Бюджетном послании Президента Российской ФедерацииФедеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2010-2012 годах»указывается на необходимость скорейшего создания условий для введения местного налогана недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости.
Для введения налога на недвижимость необходимо формированиегосударственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определенияналоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектовнедвижимости. Помимо этого для введения налога на недвижимость необходимы разработкаи принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методикапроверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровойоценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастранедвижимости.
Налог на добычу полезных ископаемых
В целях дальнейшего совершенствования налогообложенияНДПИ добычи углеводородного сырья предполагается следующее.
1. Надлежит оценить целесообразность введения с 2011года «налоговых каникул» по НДПИ, а именно установление ставки НДПИ в размере 0рублей на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкогоокруга.
2. Необходимо изменить порядок налогообложения НДПИ объемовдобычи природного газа, закачиваемых обратно в пласт для поддержания пластовогодавления в пределах одного участка недр в целях повышения коэффициента извлечениягазового конденсата при разработке газоконденсатных месторождений с применениемтехнологии сайклинг-процесса.
3. В целях создания стимулов для разработки малых месторожденийнефти следует провести анализ целесообразности установления понижающих коэффициентовк ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными начальнымиизвлекаемыми запасами.
4. Следует продолжить работу по определению оптимальногоразмера ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного с учетом динамикицен на газ.
Водный налог
Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованностихозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования (водоемкостьпроизводства в России в несколько раз выше в сравнении с промышленно развитыми странами).Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки пользователей водными объектамив 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексацияставок водного налога. Для решения данной проблемы будет продолжена работа по подготовкепредложений, предусматривающих проведение индексации ставок водного налога.
Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.
Предусмотренные в настоящее время специальные налоговыережимы (упрощенная система налогообложения на основе патента и система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) нуждаютсяв реформировании. Сфера применения системы налогообложения в виде единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числев целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности будет отменена.
Налоговое администрирование.
1.Совершенствование налогового контроля за использованиемтрансфертных цен в целях налогообложения. В условиях глобализации экономики, концентрациикапитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразованиепредставляет собой явление, существование которого объективно вызвано такими процессами.При осуществлении налогового контроля одной из основных задач налоговых органовявляется недопущение потерь бюджетной системы Российской Федерации от использованиятрансфертных цен. Новое законодательное регулирование налогового контроля за трансфертнымценообразованием направлено, с одной стороны, на эффективное противодействие использованиютрансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельностьв юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения,с другой стороны, не должно создавать препятствий для деятельности добросовестныхналогоплательщиков.
2. Введение в законодательство о налогах и сборах институтаконсолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога наприбыль организаций для участников таких групп. Важное направление налоговой реформысвязано с созданием и введением в Российской Федерации института консолидированнойналоговой отчетности по налогу на прибыль организаций. Институт консолидированнойналоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогуна прибыль организаций и налогообложение доходов семьи широко используются в зарубежныхстранах. Консолидированной группой налогоплательщиков предусматривается признаватьдобровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидацииобязанностей по уплате налога на прибыль организаций. Консолидированная группа налогоплательщиковсоставляет единую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированнойрасчетной базе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждогоучастника группы [32].
3. Совершенствование порядка учета налогоплательщиков.Сохраняют актуальность вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органахорганизаций (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков.
4. Ограничение применения льгот, предусмотренных действующимимеждународными договорами об избежании двойного налогообложения. Одной из важнейшихмер в области налоговой политики будет являться внесение изменений Кодекс в целяхпротиводействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидныхцелях, а также в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из оффшорныхзон в юрисдикцию Российской Федерации.
5. Внедрение системы электронных счетов-фактур. Использованиесчетов-фактур в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбораинформации, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков,в целом положительно скажется на эффективности администрирования НДС [34, c.6].
Кроме того, в период 2011-2013годов предусматривается осуществление следующих мер, в том числе направленных надальнейшее совершенствование налогового администрирования и налогового контроля:
— упорядочение осуществления налоговыми органами контроляисполнения кредитными организациями, иными платежными агентами обязанностей по перечислениюналогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;
— улучшение качества и обеспечение действенности налоговогоконтроля, в том числе в отношении крупного бизнеса, российских, иностранных организаций- участников транснациональных образований и иностранных граждан, осуществляющихдеятельность в Российской Федерации;
— урегулирование в Кодексе порядка уплаты налогов и сборовс использованием электронных платежных средств;
— продолжение последовательного расширения электронногодокументооборота в налоговой сфере, упорядочение взаимодействия, в том числе посредствомпередачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органамиисполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которыеобязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;
— совершенствование положений Кодекса о зачете, возвратесумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов, а также об уточненииналоговых платежей;
— совершенствование порядка досудебного урегулированияспоров между налоговыми органами и другими участниками отношений, регулируемых законодательствомо налогах и сборах;
— совершенствование информационной и разъяснительнойработы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами;
— расширение и повышение результативности взаимодействияроссийских налоговых органов с налоговыми органами иностранных государств, для целейналогового контроля [41].
3.3 Перспективы совершенствованиям налоговойсистемы в международном сотрудничестве
В условиях глобализации мировой экономики налоговые администрациирасширяют международное сотрудничество, направленное на защиту национальных интересови борьбу с уклонением от уплаты налогов. В этой связи в международном сотрудничественалоговых администраций происходят новые качественные изменения.
Характер информационного обмена с ознакомительного (обменсведениями о законодательстве, опыте работы, подготовке и переподготовке кадров)изменяется на практический. Переход информационного обмена в практическое руслоозначает межведомственный обмен информацией по конкретным налогоплательщикам, конкретнымхозяйственным операциям и т.д.
На смену взаимодействию в режиме «вопрос-ответ» приходитпотоковый обмен информацией, когда на регулярной основе передаются массивы информации,например, об участниках ВЭД, деятельности интернациональных компаний).
Следующим шагом в развитии международного сотрудничестваналоговых администраций станет возможность проведения скоординированных одновременныхпроверок организаций, осуществляющих транснациональную экономическую деятельность.Ниже приводятся меморандумы и соглашения, заключенные ФНС России с национальныминалоговыми администрациями Аргентины, Финляндии, Франции и Абхазии в конце 2009года.
1 октября 2009 года в ФНС России была проведена встречас делегацией Федеральной администрации государственных доходов Аргентинской Республики(ФАГД Аргентины) по вопросам международного сотрудничества. Во время визита обсуждалисьперспективы двустороннего сотрудничества, и в частности возможность заключения междуФНС России и ФАГД Аргентины Меморандума о сотрудничестве и взаимопомощи в налоговойсфере, который способствовал бы повышению эффективности налогового администрированияв обоих государствах.
За основу предлагается взять проект предложенного Меморандумаи после соответствующего согласования с заинтересованными ведомствами подписатьна уровне Руководителей налоговых администраций. Основными формами сотрудничестваМеморандума являются:
- предоставлениеинформации о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях в налоговомзаконодательстве своих государств, о методах учета налогоплательщиков, их идентификациии ведении единого государственного реестра налогоплательщиков;
- обменопытом при организации информационного обмена в электронном виде;
- обменопытом по переводу информации, имеющейся у налоговых органов, в электронный види автоматизации ее обработки;
- проведениенаучно-практических конференций, семинаров по вопросам налогового администрирования;
По итогам встречи был подписан протокол рабочей встречиФНС России и ФАГД Аргентины.
В рамках расширения международного сотрудничества налоговыхадминистраций и в период официального визита Руководителя ФНС России в ФинляндскуюРеспублику 26 ноября 2009 года в Хельсинки был подписан Меморандум между ФНС Россиии Налоговой администрацией Финляндии о создании рабочей группы по вопросам сотрудничестваи обмена информацией. Приоритетным направлением Рабочей группы является развитиесотрудничества и проработка рабочих вопросов, связанных главным образом с обменоминформацией, и в частности процессом его автоматизации. Помимо вышеуказанных вопросовМеморандум призван решать вопросы спонтанного обмена информацией, в частности, относительнопоступления денежных средств на банковские счета открытые в Финляндии, принадлежащиероссийским гражданам, а также перспективы внедрения практики проведения совместныхналоговых проверок с участием представителей налоговых органов России и Финляндии,с привлечением, в случае необходимости, компетентных лиц других заинтересованныхгосударств. Данный документ закрепляет новый этап взаимодействия налоговых службдвух стран.
В ходе официального визита Руководителя ФНС России воФранцию 8 декабря 2010 года в Париже был подписан Меморандум между ФНС России иГлавным управлением государственных финансов Министерства бюджета, государственныхсчетов, государственной службы и государственной реформы Франции о взаимопониманиии техническом сотрудничестве.
Меморандум призван способствовать сотрудничеству междуФНС России и ГДГД Франции по приоритетным для обоих ведомств направлениям, включаяобмен опытом по вопросам налогового администрирования, устройства налоговых системобоих государств, методам борьбы с уклонением от уплаты налогов, досудебного урегулированияналоговых споров и инициирования и осуществления процедур банкротства. При этомв качестве основных форм сотрудничества планируются: организация ознакомительныхвизитов и встреч представителей ФНС России и ГДГД Франции, обмен печатными изданиямии методическими материалами, проведение семинаров, дискуссий и конференций по вопросамдеятельности сторон.
Данный документ закрепляет новый этап взаимодействияналоговых служб двух стран.
В рамках налаживания международного взаимодействия вобласти налогового администрирования 15 декабря 2009 года в Москве в ходе официальнойвстречи Руководителя ФНС России с Министром по налогам и сборам Республики Абхазияподписан Протокол между ФНС России и Министерством по налогам и сборам РеспубликиАбхазия о взаимопонимании и сотрудничестве. Мокрецова М.П. и Пипия В.А. подписалипервый документ по налоговым вопросам, заключенный между налоговыми ведомствамиРоссийской Федерации и Республики Абхазия.
Протокол предоставляет налоговым ведомствам возможностьобмениваться информацией о национальных налоговых системах, особенностях и измененияхналогового законодательства, осуществлять обмен специалистами и экспертами, создаватьрабочие группы, оказывать содействие в сфере подготовки и переподготовки кадров[45].
Вывод: Необходимой мерой при совершенствовании налоговойсистемы Российской Федерации является постоянное изменение и дополнение налоговогозаконодательства.
Налоговая политика государства на данном этапе направленана расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержаниясбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощениеадминистративных процедур при расчете и уплате налогов.
Одним из значимых нововведений станет налог на недвижимость,его положительные и отрицательные моменты можно будет оценить в будущем, а на данномэтапе одни экономисты предполагают, что он приведет к обвалу цен на жилье, но втоже время увеличится стоимость на содержание и аренду жилья, другие считают, чтоналоговые ставки возрастут для большинства граждан, а не только для «богатых» и«очень богатых» собственников дорогой недвижимости. Предполагается, что налог нанедвижимость станет основой региональных бюджетов.
Заключение
Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективнымрычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговаясистема государства, зависит и эффективность функционирования страны и народногохозяйства в целом.
В данной выпускной квалификационной работе, в соответствиис поставленной целью, проведен анализ современной налоговой системы РФ и предложенырекомендации по ее совершенствованию.
Структурно работа состоит из введения, содержания, трехглава, заключения, списка использованных источников и приложения.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваетсяисторическое развитие налоговой системы в России, определяется понятие, основныехарактеристики и принципы построения налоговых систем, принципы построения налоговойсистемы РФ, дается детальная характеристика налоговой системы РФ. Во второй главебыли рассмотрены проблемы налоговой системы Российской Федерации и проведен анализналоговой системы страны.
Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ,прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования – налоговая системаРФ по-прежнему остается очень громоздкой. Сложные методики расчета налогов, наличиебольшого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличениютрудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.
Анализ структуры и динамики налоговых доходов федеральногобюджета РФ – показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практическивсех видов налоговых доходов, как в текущих, так и в сопоставимых ценах, наибольшийдоход в нашей стране приносят таможенные пошлины, налог на прибыль организаций,налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользованиеприродными ресурсами.
В рассматриваемом периоде наблюдается увеличение поступленийпрактически всех видов налогов, так налог на добавленную стоимость составил в 2010году 41 % всех налоговых поступлений, против 39% предыдущего года. Однако всвязис негативной экономической ситуацией в мире и соответственно в государстве поступленияпо налогу на прибыль уменьшились по сравнению с 2008 годом более чем в три разаи составили 6%. За анализируемый период в 2010 года, положительной динамикой отметилсяналог на добычу полезных ископаемых, поступления которого возросли в 1,4 раза посравнению с 2009 годом, что обусловлено повышением цены на нефть.
В третьей главе «Направления совершенствования налоговойсистемы Российской Федерации» предлагаются конкретные мероприятия и рекомендациипо совершенствованию налоговой системы страны, в частности:
— реформирование системы налогового администрированияс целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства, как длягосударства, так и для субъектов налога;
— обеспечение стабильности налогового законодательствахотя бы в среднесрочной перспективе;
— совершенствование методик исчисления налогов;
— совершенствование налогового документооборота;
Таким образом, тема данной квалификационной дипломнойработы была полностью раскрыта.
Список использованной литературы
1. АбдулгалимовА.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие/ Алиев Б.Х.Алиев М.Б. АбдулгалимовHYPERLINK«http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30567/» А.М.Вузовский учебник,- 2008 -240с
2. АлександровИ.М. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / Александров И.М. – М.: ИНФРА-М, 2008.– 370 с.
3. АлиевБ.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансыи статистика, 2005. –401 с.
4. ВещуноваН.Л. Налоги Российской Федерации. / Вещунова Н.Л. – СПб.: Питер, 2006. –350 с.
5. ВолковД. Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства//Налоговаяполитика и практика.- 2010.-№5.- С. 26- 28.
6. ВрублевскаяО. В. Налоги и налогообложение /ПHYPERLINK «http://www.ozon.ru/context/detail/id/4015451/»од редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской — М.: Питер,2009- 528 с.
7. ВылковаЕ.С.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. /Сердюков А. Э, ВылковаЕ.С., М.: Финансы и статистика, 2008- 704 с.
8. Вылкова,Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004.– 633 с.
9. ГражданскийКодекс Российской Федерации, части первая, вторая, третья и четертая: текст с изм.и доп.на 20 сентября 2010 г.-М.: Эксмо,2010.-512 с.(Законы и кодексы)
10. ГрачевЕ.Ю. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева. — М.: Проспект, 2003- 325c.
11. ГригорьеваК.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс].– Режим доступа: http:// www.lib.tsu.ru
12. ГрязноваА.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/под ред. А.Г. Грязновой, М.:Финансы и статистика, 2004- 1168с.
13. ЕлизароваН.В.Финансовое право. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.e-college.ru/
14. ЗлобинаЛ.А.Налоги и налогоооблажение. Учебное пособие 2-е, издание/Злобина Л.А. М.: ИздательствоМГУП, 2008.- 406 с.
15. ЗреловА.П.- Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]. Зрелов А.П.Налоги и налогообложение: учеб. пособие 2010. – 1 эл. опт. диск (CD-ROM)
16. ИгнатовА. В.Антиутопии отечественной налоговой системы//Налоговая политика и практика.-2010.-№3.- С.17-19.
17. Институтнезависимых социально экономических исследований. [Электронный ресурс]. – Режимдоступа: www.insei.ru
18. КазакА.Ю. Финансы и кредит /Под ред. А.Ю. Казака. – СПб.: Питер, 2004.-615 с.
19. КачурО.В.Налоги и налогообложение/ Качур О.В. М.: Кнорус, 2007. — 304 с.
20. КнязевВ.Г. Налоги и налогообложение / Князев В.Г, Пансков В.Г.– М.: МЦФЭР. 2008. –336с.
21. КовалеваВ. В.Финансы/ под ред. В. В. Ковалева 2-е изд.,- М.: Велби, Проспект, 2007. -640с.
22. КонституцияРоссийской Федерации: официальный текст. – М.: ОМЕГА-Л, 2009. – 40 с.
23. Костикова Е.Г.Налоговое право России: Учебник/ Костикова Е.Г. Мамилова Е.Г. Кирилина В.Е. Шарандина Н.Л.Цинделиани И.А.-М.: Эксмо, 2008. — 576 с.
24. ЛыковаЛ.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник/ Лыкова Л.Н – М.: Дело, 2004. –400с.
25. МайбуровИ.А. Налоги и налогообложение: учебник / Майбуров И.А. — СПб.: Питер, 2006 –505с.
26. МамруковаО.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Мамрукова О.И. – М.: Финансы истатистика, 2007. –326 с.
27. Министерствофинансов РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www1.minfin.ru/
28. НазаровВ.Н.О понятии «налоговая система» и его правовом содержании/ НазаровВ.Н// Финансовое право – 2009-№1.-С.10-12
29. Налоговыйкодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 15 фев. 2007 г.– М.: Проспект, 2007. – 656 с.
30. НовоселовК.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2010 года //Налоговая политика и практика.-2010.-№1.- С.6 -8
31. Новыйподход к заявительной процедуре возмещения НДС//Налоги и налогооблажение.- 2009.-№ 9.- С.15-18
32. Обзоризменений и перспективы налоговой политики России//Налоги и налогооблажение.- 2010.-№ 3.- С. 4-5.
33. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник.М.: Финстатинформ, 2004. – 222 с.
34. Основныенаправления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период2012 и 2013 годов// экономика и жизнь 2010-№ 3,- С.6-7
35. ПансковВ.Г. Налоги и налоговая система РФ (2-е издание): учебник / Пансков В.Г. – М.: Финансыи статистика, 2008. –496 с.
36. ПеровА.В Налоги и налогообложение/Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.
37. ПеровА.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Перов А.В. – М.: Юрайт-Издат, 2007.–489 с.
38. ПосланиеПрезидента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации (извлечения)//Налоги и налогооблажение.- 2009.- № 11.- С. 15-16
39. ПравительствоРФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.government.ru
40. РоссийскаяАкадемия Бизнеса и Предпринимательства. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.ex.ru/academy
41. Российскийналоговый портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.taxpravo.ru
42. Счетнаяпалата Российской Федерации. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.ach.gov.ru
43. ТолкушкинА. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения/Толкушкин А. В.:Юристъ, 2003.-912 с.
44. Управление ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу.[Электронныйресурс]. – Режим доступа: www.r89.nalog.ru
45. ФедеральнаяНалоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.nalog.ru
46. Федеральныйзакон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносахв Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальныефонды обязательного медицинского страхования»// Российская газета. – 2009.– № 4961. – 28 июля
47. ЦыганковВ.В.Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятийналогового контроля//Налоги и налогооблажение.- 2010.- № 4.- С. 21-23.
48. ЧерникД. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практикиуправления. – 2006. — № 3. – С. 23-31
49. ЧерникД.Г. Налоги: практика налогообложения / Черник Д.Г – М.: Финансы и статистика, 2008.–368 с.
50. ЧхутиашвилиЛ.В. — Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса//Налоги иналогооблажение.- 2010.- № 9.- С. 11-12.
51. Шаталов,С. Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе/ С. Д. Шаталов//Финансы.-2009-№7.- С .3-7
52. Экономическийсловарь/ Под ред. Архипова А.И. – М.: Проспект,2010- 624 с.
53. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/Юткина Т.Ф.- ИНФРА-М,2008 — 430 с
54.