Министерство образования и науки РФ
ГОУ ВПО
«Карачаево-черкесская государственнаятехнологическая академия»
Экономический институт
Предметная комиссия «Налоги и налогообложение»
Дипломная работа
«Налоговыеплатежи организации и пути их оптимизации (на примере РГ УП „Усть-ДжегутинскийДРСУч“)»
Черкесск 2010
Содержание
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические аспектыналогообложения предприятия
1.1 Генезис налогообложения организацийв РФ
ГЛАВА 2. Анализ существующей системыналогообложения и оценка налоговой нагрузки на РГ УП «Усть-ДжегутинскийДРСУч»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика РГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч»
2.2 Структура налоговых платежейпредприятия
2.3 Расчет налоговой нагрузки РГ УП «Усть-ДжегутинскийДРСУч»
ГЛАВА 3. Пути оптимизации налоговыхплатежей
3.1 Сущность и методы оптимизацииналоговых платежей предприятия
3.2 Проблемы оптимизацииналогообложения бюджетных организаций в РФ
Заключение
Монографический список литературы
Приложения
налогообложение платежпошлина бюджетный
Введение
Невозможно увильнуть отналогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способатак же стары, как и сама налоговая система.
Сирил Паркинсон. Закон идоходы
Чрезвычайно сложносоздать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свойсправедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществомвстает проблема «переноса налогового бремени» (чаще всего богатыхобвиняют в том, что они «перекладывают» налоги на бедных). Возникаетпротивоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежаниюизлишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государствав пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Существованиеспециальных государственных органов и предусмотренных в законодательствекарательных мер не позволяют среднему налогоплательщику безнаказанно и пособственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикамприходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговойоптимизацией.
Налоговая оптимизация —обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемаяналогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.
Определение оптимальныхобъемов налоговых платежей — проблема каждого конкретного предприятия илифизического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называютсистемой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практикеминимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие,выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь насебя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговыйменеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точекзрения.
Оптимизация налогов — этотолько часть более крупной — главной — задачи, стоящей перед финансовымменеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансовогоменеджмента — финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управленияфинансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источниковфинансирования.
Оптимизацияналогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном икраткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций состороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления исвоевременностью уплаты налогов.
«Минимизация налогов»— термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, цельюдолжна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятияпосле налогообложения. В результате складывается казусная ситуация:корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистойприбыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагаютнередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли дляцелей налогообложения».
Все методы оптимизациискладываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе неприносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетомвсех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив,некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимыйвред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие несколькимкритериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона,автономности, надежности, безвредности.
Цель минимизации налогов— не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовыхресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяетизбежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного,но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условияхвысоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактораможет привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызватьбанкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб»,т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственногобизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами напредприятии никто не работал.
Сокращение налоговыхвыплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия.Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполневозможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также кфинансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболееэффективным способом увеличения прибыльности является не механическоесокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием;как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивоесокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Государствопредоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Этообусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, иналичием различных ставок налогообложения и существованием пробелов илинеясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификациизаконодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающихпри исчислении и уплате того или иного налога.
В соответствии с вышеизложенным, цель курсовой работы – рассмотреть налоговые платежи и особенностиих оптимизации.
Актуальность темыисследования. В течение последних лет основой государственной политики вобласти налогообложения, являлось стремление к совершенствованию налоговойсистемы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, вущерб другим – прежде всего, функции стимулирования ростаконкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному СобраниюРФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя среди основныхнаправлений налоговой политики снижение совокупной налоговой нагрузки напредприятия [послание], отмечая при этом то, что налоговая система должна бытьориентирована на создание максимально комфортных условий для расширенияэкономической деятельности и увеличения инвестиционной активности предприятий[1, c.98].
В то же времяпредпринимаемые на протяжении двух последних десятилетий меры, связанные сизменением российской налоговой системы, не привели к развитию стимулирующейфункции налогов. Российскую систему налогообложения в процессе ее реформ неизбавили от такого серьезного недостатка, как высокий уровень изъятия доходов инедостаток налоговых льгот. Это привело к потере предприятиями, вынужденнымиотчислять большую часть доходов в бюджет в виде налоговых платежей, финансовойустойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпыразвития и внедрения новых технологий, образование большой кредиторскойзадолженности у предприятий по налоговым платежам. На макроуровне высокаяналоговая нагрузка привела к формированию и интенсивному развитию теневогосектора экономики. Система же налогообложения, напротив, призванаспособствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех,кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством. Кроме того, дляроссийской экономики характерно то, что сырьевые и обслуживающие их отраслиимеют высокую конкурентоспособность, которая обеспечивается не только благодарявозрастающему уровню управленческих решений руководителей компаний, но и мировымиценами на нефть, газ, металлы. Эти отрасли находятся в более благоприятныхусловиях, чем другие. Эффективная налоговая система обеспечивает финансовымиресурсами необходимые потребности бюджета, стимулирует деятельностьхозяйствующих субъектов [17, с.99]. Её влияние в последнем случае во многомопределяется налоговой нагрузкой, которая является существенным и иди кагоромналогового климата. Налоговая нагрузка важнейший показатель, отражающий какфинансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, ею взаимодействие сбизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес к налоговой нагрузке на экономикустраны в целом и ее определению на микроуровне.
В настоящее время вРоссии налоговая нагрузка на макроуровне характеризуется долей налогов вваловом внутреннем продукте (далее — ВВП), исчисляемой на базе показателейразвития экономики страны. В то же время нет единого подхода в отношенииметодологии её определения на микроуровне — на уровне хозяйствующих субъектов.Сегодня нет общепринятой методики исчисления абсолютной и относительнойналоговой нагрузки организации.
В литературе имеютсяметодики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которыеразличаются составом налогов, включаемых в расчет, а также выбором базовогопоказателя деятельности организаций, с которым соотносится сумма налогов. Вэтой связи представляет немалый интерес анализ налоговой нагрузки на экономикуРоссии, характеризующей эффективность её налоговой системы, а также определениеуниверсальною показателя налоговой нагрузки, позволяющего сравнивать уровниналогообложения в организациях различных отраслей народного хозяйства.
Общепринятая методикарасчета налоговой нагрузки позволяла бы организациям самостоятельнорассчитывать и оценивать ее уровень, обосновывать управленческие решения, атакже прогнозировать эту нагрузку на перспективу. В случае необходимости организациисмогли бы оптимизировать налоговую нагрузку путем применения различных законныхметодов.
Степеньразработанности проблемы. В отечественной экономической литературе сущностьналогов и процессы налогообложения, рассмотрены в научных трудах А. В. Аронова,А. Д. Аюшиева, А. В. Брызгалина, В. В. Глухова, И. В. Дольдэ, Е. Н. Евстигнеева,Г. Карпова, А. П. Киреенко, Г. П. Комаровой, И. М. Кулишера, И. X. Озерова, Л.П. Окуневой, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Б. М.Сабанти, В. Л. Салина, Т. В. Сорокиной, Г. М. Тарасовой, И. И. Тургенева, М. И.Фридмана, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, П. И. Янжула и др.
Теоретическими практическим вопросам налогообложения посвящены также труды зарубежныхученых: А. Вагнера, К. Гока, К. Маркса, У. Петти, Д. Рикардо, К. Родбертуса, П.Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица.
Недостаточнаяизученность теоретического и практического материала приводит к тому, чтонераскрытыми остаются методология и конкретные механизмы влияния налоговойнагрузки. В связи с этим все более актуальными становятся проблемысовершенствования налоговой системы России, законодательства о налогах исборах, уровня налоговой нагрузки на основе целенаправленного взаимодействияорганов исполнительной и законодательной властей.
Практическаяпотребность в изучении влияния налоговой нагрузки, определила цели, задачи,объект, и предмет данного исследования.
Целью дипломной работыявляется изучение налоговых платежей организации и разработка предложений по ееснижению.
Исходя из определеннойцели, были определены и решены следующие задачи:
1. раскрыта сущностьи рассмотрены существующие методы оценки налоговой нагрузки;
2. раскрытосодержание налоговой оптимизации как метода снижения налоговых платежейорганизации;
3. проведен анализмеждународной практики оптимизации налогообложения;
4. раскрыто влияниеналоговой политики государства на налоговую нагрузку предприятий;
5. проведен анализсистемы налогообложения на исследуемом предприятии;
6. проведен расчетналоговой нагрузки РГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч» по методикеМинистерства финансов, …;
7. разработанырекомендации по оптимизации налоговой нагрузки РГ УП «Усть-ДжегутинскийДРСУч»;
8. рассмотреноприменение информационных технологий в налогообложении на предприятии.
Хронологические рамкиисследования: период 2007-2009 гг.
Объектом исследованияявляется РГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч»
Предметом исследования –система отношений, складывающихся в процессе оптимизации налоговых платежейпредприятия.
Теоретическую иметодологическую базу исследования составляют фундаментальные положения,посвященные вопросам оценки налоговых платежей и схем оптимизации налогов. Приразработке основных положений и рекомендаций учитывались научные исследованияотечественных ученых в области налогового контроля, а также законодательные инормативные акты, регулирующие различные аспекты организации налоговых органови тематические публикации в периодической печати.
В работе использовалисьследующие методы научных исследований: системный подход, методы классификации,анализ и синтез, метод аналогий, метод наблюдения и сравнения, методыстатистической обработки данных.
Информационной базойдипломной работы послужили статистические данные Российской службыгосударственной статистики, сборники статистических материалов по Карачаево-Черкесскойреспублике, нормативные и правовые документы, интернет-ресурсы, документыбухгалтерской отчетности и налоговые декларации РГ УП «Усть-ДжегутинскийДРСУч».
Практическая значимостьдипломной работы. В рамках дипломной работы проведен анализ налогообложенияконкретного предприятия, а так же произведены расчеты его налоговой нагрузки.По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложенияорганизации и пути его совершенствования, через оптимизацию налогообложения.
Объем и структура работыобусловлены целью и задачами исследования.
Дипломная работа состоитиз введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы,включает 1 приложений, 12 таблиц, 9 рисунков, 7 формул расчета общим объемом 103страниц машинописного текста.
ГЛАВА 1. Теоретическиеаспекты налогообложения предприятий
1.1 Генезисналогообложения организаций в РФ
В истории развитияобщества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку длявыполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей емутребуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собранытолько посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налоговогобремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций:управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено нагосударство, тем больше оно должно собирать налогов.
В развитии форм и методоввзимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развитияот древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансовогоаппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую суммусредств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — началоXIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числефинансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квотуобложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс болееили менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще оченьвелика. И, наконец, третий, современный, этап — государство берет в свои рукивсе функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успеливыработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощниковгосударства, имея ту или иную степень самостоятельности.
Среди экономическихрычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, также важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любоегосударство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка[17,].
Применение налогов являетсяодним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовойформы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными иместными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечениеиностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода отадминистративно-директивных методов управления к экономическим резко возрастаютроль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развитияприоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство можетпроводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидацииубыточных предприятий.
Экономическоеразвитие большинства стран к концу XX в. столкнулось с рядом серьезныхтрудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуацииявилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формахи видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следоватьпотребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуруконкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику итехнологию.
Необходимостьадекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитиенаучно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристикпродукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономикилюбого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятийможет быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает нетолько интересы государства, но и отдельного налогоплательщика.
Налогообложениев РФ
История налогообложениянасчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог сталединственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо оторганизационных основ государства и форм собственности. Менялось количествовзимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Суть налоговвсегда была плата юридических и физических лиц в пользу государства за правотои или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество.
Государство, какполучатель налогов, устанавливало правила их исчисления и уплатыналогоплательщиками, то есть форма, и порядок их взимания всегда были узаконеныв том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объектыналогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудиемв руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности иприоритеты в государстве.
Но наряду с законами вРоссийской Федерации действует целый ряд других нормативных документов повопросам налогообложения (инструкции Госналогслужбы, законы субъектов РФ,решения органов власти местного самоуправления, письма и разъясненияГосналогслужбы и Высшего арбитражного суда и т.д.). Работа с таким количествомнормативных документов требует знаний теоретических основ налогообложения ибольшого практического опыта.
Закон РоссийскойФедерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [4,] определяетобщие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги,сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственностьналогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что«под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательныйвзнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемыйплательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательнымиактами».
Таким образом, налогивыражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы,участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налогивыступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современныхусловиях.
Закон также определяеткруг налогоплательщиков: «Плательщиками налогов являются юридические лица,другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии сзаконодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги»[4].
В дополнение ко всемунеобходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.
«Объектаминалогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров,отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами,пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц,передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другиеобъекты, установленные законодательными актами»[4].
По налогам могутустанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующаяльгота:
— необлагаемый минимумобъекта налога;
— изъятие из обложенияопределенных элементов объекта налога;
— освобождение от уплатыналога отдельных лиц или категории плательщиков;
— понижение налоговыхставок;
— вычет из налогового оклада(налогового платежа за расчетный период);
— целевые налоговыельготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
— прочие налоговыельготы.
Для более детальногорассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие«налоговое бремя».
Налоговоебремя — это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Онозависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годахна Западе в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В результате, еслив целом по ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) фирмывыплачивали в 1986 году в счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году — 36,а в 1993 году — 31%. В России сейчас налоговое бремя распределено крайненеравномерно. Основная масса его приходится на юридические лица.
Законом «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» [4] введена трехуровневаясистема налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуютна территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством,формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболеедоходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетовсубъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень — налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами.Этот последний термин был введен в научный оборот еще несколько лет назад. Региональныеналоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходяиз общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится кобщеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируюттолько их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень — местныеналоги, то есть налогигородов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позицийналогообложения не входит район внутри города. Представительные органы(городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия наустановление как региональных, так и местных налогов.
Как и в других странах,наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числуфедеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыльпредприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные налогисоздают основу финансовой базы государства.
Наибольшие доходырегиональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основномэто соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран неделается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом наимущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странахимеется и такая практика, как в России.
Среди местных налоговкрупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог наимущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и далее — большаягруппа прочих местных налогов.
Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, чторегиональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной частисоответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислениемот федеральных налогов.
Закрепленные ирегулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте надолговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, какгербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляютсяв местные бюджеты.
Налог на прибыльпредприятий и организаций делится между федеральным (11%), региональным (19%) иместным (5%) бюджетами.
Акцизы, налог надобавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются междубюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положениеотдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативыутверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.
Налог на имуществоюридических лиц является местным налогом и 100% его поступлений направляется вместные бюджеты.
Начинаяс древних времен и практически до XVIII века, налоги в России носилиисключительно фискальный характер. Об этом свидетельствуют исторические фактысуществования дани с конца IX века, различного рода податей, сборов иповинностей: в эпоху Золотой Орды — выход, ям, дорожная пошлина и другие; вXII-XIX вв. — оброчная система; с XV века — система откупов (таможенные, соляныеи винные), представляющих собой передачу купцам-откупщикам права на взиманиегосударственных сборов с населения, а также права па осуществление реализацииопределенных товаров; посошное и подворное обложение; в XVI-XVII вв. — системанатуральных повинностей (дорожная, трудовая, гужевая, земские и мирскиеповинности) [24].
ПриПетре I в сфере налогообложения происходят радикальные изменения — вводятсяновые виды налогов (горная подать, гербовые сборы, гильдейский сбор, пробирнаяпошлина, налог на бороды), реформируется организационная система сбора налогов(учреждаются финансовые коллегии), были заложены основы системы местных налогови сборов. В это же время начинает формироваться система научных представлений оналогах, что находит отражение в работе русского экономиста и публициста И. Т.Посошкова Древнерусские летописи употребляют термин ≪дань≫ прежде всего в смысле военнойконтрибуции, которой облагались покоренные племена и первые русские князья,впоследствии дань приобретает характер подати, уплачиваемой населениемгосударству.
ВXII-XIII вв. получает распространение натуральный оброк — один из видовфеодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. В XV-XVI вв.натуральный оброк заменяется денежным оброком. После реформы 1861г. оброк былзаменен на выкупные платежи.
Посошноеобложение получил свое название от ≪сохи≫ — единицы обложения в Московскомгосударстве, под которой понималось либо количество труда (фиксированноеколичество крестьян-работников), либо определенный размер обрабатываемой земли,либо самостоятельные хозяйственные единицы (кузницы, невода, лавки и др.). В1679г. посошное обложение окончательно заменено подворным, существеннорасширившим круг налогоплательщиков за счет ≪задворных≫ и ≪деловых≫ людей, обслуживавших хозяйствофеодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство.
Книгао скудости и богатстве (1724г.). Автор предлагал содействовать развитиюотечественной промышленности, строительству промышленных предприятий за счетгосударства и частных лиц, выступал за усиление протекционизма в сфере торговлии более равномерное распределение налогового бремени. Таким образом, можносказать о том, что в этот период значения регулирующей функции налоговповышается. В период правления Александра III (1881-1894) министрами финансовН. X. Бунге, а впоследствии И. А. Вышнеградским в сфере налогообложения былиосуществлены следующие мероприятия: снижаются выкупные платежи для улучшенияблагосостояния сельского населения, для уменьшения налогового бремени издаетсяВысочайший Манифест о прошении недоимок по окладным сборам, для усиленияпротекционистской политики повышаются ввозные таможенные пошлины [27].
ДеятельностьС. Ю. Витте на посту министра финансов (1892-1903) в период царствованияНиколая II ознаменовалась огромным увеличением бюджета, широким развитиемгосударственного хозяйства и реформами в области финансового законодательства.Так, за период с 1892 по 1902 гг. рост государственного бюджета составил114,5%, среднегодовое увеличение — 10,5%, тогда как в предшествуюшие годы среднегодовоеувеличение бюджета составляло от 2,7 до 5%. При С. Ю. Витте были заключеныторговые договоры с иностранными государствами (Франция, Германия,Австро-Венгрия и др.), которые предусматривали взаимные торговые преференции. Вчисле мер, предложенных П. А. Столыпиным для увеличения доходовгосударственного бюджета, были намечены такие, как повышение акцизов на водку ивина с целью уменьшения их потребления населением; введение прогрессии вподоходном налогообложении с тем, чтобы малоимущие классы были бы повозможности совершенно освобождены от всяких налогов; установление сравнительнонебольшого налога с оборота, как в пользу государственного бюджета, так и впользу местных бюджетов [27].
Результатомпроводимых по инициативе таких государственных деятелей, как С. Ю. Витте и П.А. Столыпин, мероприятий стала отлаженная система финансовых поступлений.Политика государства была направлена на поддержку отечественных производителей.Налоги обеспечивали стабильные доходы бюджета при минимальных затратах.
Вначальный период становления социалистической экономики наблюдается ярковыраженный фискальный характер налогов, об этом свидетельствует тот факт, чтодо налоговой реформы 1930г. существовало 86 видов различных налоговых ипарафискальных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. После проведеннойреформы большое количество налогов было заменено такими налогами, как налог соборота, отчисления от прибыли госпредприятий, подоходный налог, единаяпошлина, промысловый налог и другие. Таким образом, несмотря на изменениесоотношения налоговых функций в пользу регулирующей, по нашему мнению,последняя носила исключительно административный характер. Рассматривая эволюциюналогообложения в России, можно констатировать о том, что превалированиефискальной функции налогов особенно проявляется в периоды военных действий,когда для покрытия военных расходов государству требуются значительныебюджетные поступления, которые и обеспечиваются повышением ставок существующихналогов и/или введением так называемых чрезвычайных налогов. Так, в эпохуправления Петра I для покрытия расходов на ведение войн с Турцией и Швецией, атакже на строительство флота вводится ряд чрезвычайных налогов: деньгидрагунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей и другие.В период Первой мировой войны (1914-1918 гг.) правительство повышает ставкидействующих налогов и сборов (акцизов на сахар, табак, спички и другие предметыпервой необходимости) и вводит такие чрезвычайные налоги, как военный налог,налог на прирост прибылей, подоходный налог. Во время Великой Отечественнойвойны в качестве чрезвычайных налогов вводятся налог на холостяков, одиноких ималосемейных граждан СССР, единый налог со зрелищ, сбор с владельцев скота,сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак. Формирование современнойналоговой системы Российской Федерации началось с конца 1991г. с принятиемосновного закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[4] и ряда законов, регулирующих налоговые отношения по конкретным видам налогов.К числу проблем в сфере налогообложения в этот период можно отнести: чрезмерноеколичество различных налогов и сборов (более 150 видов), вследствие этоговысокий уровень налоговой нагрузки (49,0%); сложность в толковании иметодологическая неотработанность законодательных норм и правил исчисленияналоговых платежей (около 900 законов, подзаконных актов, инструкций иразъяснений); наличие множественных необоснованных льгот и др. Таким образом,на протяжении всей истории развития российского налогообложения, в зависимостиот целей и задач проводимой государством политики в тот или иной период,наблюдается изменение соотношения действия фискальной и регулирующей налоговыхфункций с преобладающим значением одной либо другой. Исходя из этого, мывыделили основные периоды развития налогообложения в России, представленные втаблице 1, именно с точки зрения характера соотношения налоговых функций.
Таблица1. Основные периоды развития налогообложения в России в разрезе соотношенияналоговых функцийПериоды Функция налога Примечания фискальная регулирующая IX -начало XVIII вв. + + + + + 1700-1721 гг. + + + + + + + Северная война (Петр 1) начало XVIII в. -1892 г. + + + + + + Реформы С. Ю. Витте, П. А. Столыпина 1892 -1914 гг. + + + + + + 1914- 1918 гг. + + + + + + + Первая мировая война 1918 -1930 гг. + + +
+ + + + j Налоговая реформа в 1930 г. 1930-1941 гг. + + + + + + 1941 -1945 гг. + + + + + + + Великая Отечественная война 1946 -1985 гг. + + + + + + + Перестройка в 1985г. 1985 -1991 гг. + + + + + 199 1-1999 гг. + + + + + + + В 1999г. введение первой части НКРФ, в 2001г. — второй части ПК РФ 2000 -наст.вр. + + + + +
Примечания:Обозначения слияния налоговых функций:
+ слабое
+ + умеренное
+ + +сильное
+ + ++ очень сильное
Умеренныйхарактер действия фискальной функции, который следует изданных таблицы 1, понашему мнению, проявляется в том, что, во-первых, начиная с 2000 года и по настоящеевремя, наблюдается устойчивый профицит консолидированного бюджета РоссийскойФедерации, во-вторых, появилась определенная стабильность в сфере налоговогозаконодательства с постепенной отменой существовавшего ранее множестваподзаконных актов или законов, в некоторых положениях противоречащих другдругу. Таким образом, подытоживая вышеизложенное, нами сделаны следующиевыводы:
ЗанадворовВ.С. выделяет в системе экономических категорий налоговую категорию каксовокупность налоговых форм, центральное место среди которых занимает общаякатегория налог [21,].
1.Налог есть не только экономическая (Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, М. В.Романовский и др.), но и правовая (А. В. Брызгалин), и философская (Т. Ф.Юткина), и социальная категория. Как экономическая категория, налогпредставляет собой совокупность отношений, возникающих между налогоплательщикоми государством по поводу формирования централизованных денежных фондовгосударства. Правовая природа налога заключена в том, что ни один налоговыйплатеж не может быть взыскан в отсутствие принятого в установленном порядкезаконодательного акта, регулирующего порядок исчисления и взимания данногоналога. Философия налога проявляется в существовании последних на протяжениивсей истории человечества, характерны для любой формации и представляют собойформу пожертвования средств во благо всего общества. Социальный характер налогавыражается в государственном регулировании посредством него общественныхпроцессов и явлений.
2.Относительно налоговых функций, посредством которых проявляется экономическаясущность налога, мы поддерживаем точку зрения Т. Ф. Юткиной, А. П. Киреенко, Ю.Воронина, что налогу присущи две функции — фискальная и регулирующая, значениекоторой в настоящее время является приоритетным. Другие функции(распределительная, контрольная, социальная, поощрительная и так далее),которые, так или иначе, выделяются различными авторами (Д. Г. Черник, В. Г.Князев, М. Ю. Березин, А. В. Брызгалин и др.) характерны для категории финансылибо являются подфункциями регулирующей функции, нежели самостоятельнымифункциями налога, которые необходимо выделять.
3.Процесс налогообложения для любого государства независимо от уровня иисторического этапа его развития, представляет собой важнейший инструментгосударственной финансовой политики. Поэтому проблемы в сфере налогообложенияявляются достаточно актуальными и их решение требует обоснованного ивзвешенного подхода. Как часть государственного регулирования налоговоерегулирование преследует общественные интересы, связанные с обеспечениемусловий для роста благосостояния каждого члена общества.
Этодостаточно сложный и многогранный процесс, поскольку внутреннее содержаниеналогообложения представляет собой противостояние экономических интересов инахождение оптимальных границ налоговых изъятий.
4.Современные принципы налогообложения, в соответствии с которыми происходитнепосредственно процесс налогообложения, мы дополнили принципом оптимальностиналогообложения, поскольку считаем, что в настоящее время проводимая государствомналоговая политика должна быть направлена на достижение компромисса обеихсторон налоговых отношений, другими словами, величина налоговых изъятий должнабыть оптимальной, то есть способной удовлетворить финансовые потребностигосударства и быть посильной для отдельно взятого налогоплательщика.
ГЛАВА 2. Анализсуществующей системы налогообложения и оценка налоговой нагрузки на РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУЧ"
2.1Организационно-экономическая характеристика РГ УП «Усть-ДжегутинскийДРСУч»
Усть-Джегутинскоедорожное ремонтно-строительное управление является обособленным подразделениемГосударственного унитарного предприятия по подрядному строительству, ремонту исодержанию автомобильных дорог республики без прав юридического лица.
Усть-Джегутинский ДРСУсоздан с целью удовлетворения общественных потребностей в результатах егодеятельности и получения прибыли.
Для реализации указанныхцелей РГУП «Усть-Джегутинский ДРСУ» осуществляет следующие видыдеятельности:
— строительство,реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений;
— производство иреализация дорожно-строительных материалов и изделий;
— представлениеюридическим и физическим лицам транспортных и строительных услуг.
Кроме этого предприятиетак же осуществляет и другие сопутствующие виды деятельности:
1 Выполнениестроительно-монтажных работ.
1.1.Подготовкастроительной площадки.
1.2.Земляные работы.
1.3.Специальные работы вгрунтах.
1.4.Возведение несущих иограждающих конструкций зданий и
Сооружений высотой до 40 метров.
1.5.Работы по устройствунаружных инженерных сетей и оборудования.
1.6.Работы по устройствувнутренних инженерных сетей.
1.7.Работы по защитеконструкций и оборудования.
1.8.Отделочные работы.
1.9.Монтаж технологическогооборудования.
1.10.Контроль качествастроительно-монтажных работ.
1.11.Осуществлениефункций генерального подрядчика.
1.12.Выполнение функцийзаказчика.
1.13.Геолезические работына площадке.
2. Инжиниринговые услуги.
2.1.Проектный,технологический и строительный инжиниринг.
2.2.Посреднические работыи услуги в строительстве.
Общество такжеосуществляет любые виды деятельности, не запрещенные действующимзаконодательством в соответствии с целью своей деятельности.
Общество обеспечиваетвыполнение мобилизационных работ и работ по гражданской обороне.
Имущество предприятиянаходится в республиканской собственности, является неделимым и не может бытьраспределено по видам, в том числе между работниками РГУП ДРСУ, принадлежитпредприятию на правах хозяйственного ведения и отражения на его самостоятельномбалансе.
Источниками формированияимущество РГУП ДРСУ являются:
— имущество, переданноеРГУП ДРСУ по решению республиканского органа по управлению государственнымимуществом
— прибыль, полученная врезультате хозяйственной деятельности;
— заемные средства, в томчисле кредиты банков и других кредитных организаций;
— амортизационныеотчисления;
— капитальные вложения идотации из бюджета;
— целевое бюджетноефинансирование;
— дивиденды, поступающиеот хозяйственных общество и товарищество в уставных капиталах в которыхучаствует предприятие;
— добровольные взносыорганизаций и граждан.
«Усть-ДжегутинскийДРСУ» вправе по доверенности ГУП «Черкесскавтодор» осуществлятьвнешнеэкономическую деятельность.
Внешнеэкономическиеоперации с товарами (видами работ, услуг), экспорт и импорт которыхрегулируется государством, осуществляется при наличии специального разрешения(лицензия), получаемого в порядке, устанавливаемом действующимзаконодательством.
РГУП «Усть-ДжегутинскийДРСУ» обслуживает 482,4 км автодорог, из которых 2525,7 км с асфальтобетонным, 198,4 км гравийным покрытием, 31,3 км грунтовых.
Все выделенные средства в2009 году по территориальному заказу на содержание автодорог в сумме 15857 тыс.рублей освоено полностью.
На балансе Усть–ДжегутинскогоДРСУ имеются:
— типовая ремонтнаямастерская на 8 условных единиц.
— автогараж на 22 единиц.
— котельная, работающаяна газовом топливе.
— АЗС.
На балансе ДРСУ имеются –35 единиц автотранспорта, коэффициент готовности в 2009 году составил – 0,87 икоэффициент использования парка – 0,72.
Имеются – 24 единицыдорожно-строительной техники, коэффициент технической готовности которых – 0,87и коэффициент использования парка – 0,55.
Имеющийся автотранспорт всреднем с 1992-1993 года, средний износ составляет 63,1%, в т.ч. уавтосамосвалов еще больше, из 14 действующих самосвалу у 12 сроки службыисчерпаны полностью.
По дорожно-строительнойтехнике средний износ составляет 67,3% из двух действующих асфальтосмесительныхустановок у одной марки ДС-117 построенный в 1983 году срок службы вышел еще в1993 году. Таких механизмов и дорожно-строительной техники можно будетпосчитать достаточно много: автогрейдеры, погрузчики, катки, трактора разноймарки и т.д.
Обеспеченностьпроизводственной базы составляет 29%.
Для обеспечениявыполнения производственной программы по строительству, ремонту и содержаниюавтомобильных дорог организованы бригады и звенья, которые обеспеченынеобходимыми обученными кадрами, в том числе:
— бригада по выпуску иукладке асфальтобетонной смеси
— бригада по содержанию иремонту автодорог
— бригада по ремонту иуходу дорожно-строительных машин и т.д.
Заготовка всех основныхстроительных материалов в основном ведется через УПТК ГУП «Черкесскавтодор»(щебень, ПГС, нефтебитум, трубы, железобетон и др.). Качество стройматериаловпроверяется как в своей лаборатории, так и в центральной строительнойлаборатории ГУП БАД. Лаборатория, которая имеет сертификат обеспечена всемнеобходимым оборудованием, что позволяет производить на месте все виды работ поконтролю за качеством поступающего материала.
Качество выпускаемойасфальтобетонной смеси обеспечивает за счет выполнения таких видов работ,предварительное дозирование инертных материалов, подаваемых на установки(имеются подземная галерея с четырьмя течками), ведется жесткий контроль затемпературным режимом подготавливаемого битума для подачи в установку.
Подбор состава смесиведется ежедневно согласно паспортов, выданных центральной строй лабораториейГУП «Черкесскавтодор».
Бригада по укладкеасфальтобетонной смеси оснащена всеми необходимыми механизмами и инструментами,что позволяет вести работу на должном уровне. Состояние охраны труда и техникибезопасности находятся под постоянным контролем администрации и профсоюзногокомитета. Своевременно проводятся все виды инструктажей и обучение работников.Назначены ответственные лица за соблюдение техники и пожарной безопасности.
Проблема тяжестиналогового бремени волнует различных агентов хозяйственной деятельности:
— государство — каксубъект управления хозяйственной деятельностью на своей территории иперераспределения доходов от нее (в виде налогов) в пользу прочих элементовгосударственной и социальной жизнедеятельности; организации и предприятия — какобъекты управляющего воздействия государства и субъекты собственнопредпринимательской деятельности, обеспечивающие формирование источникапредпринимательского дохода и, соответственно, налогооблагаемой базы; наемныхработников — как участников предпринимательской деятельности, обеспечивающихдля себя средства существования и развития, и являющихся участникамигосударственной жизни.
Каждого извышеперечисленных агентов вопросы налогообложения волнуют со своей точкизрения, поэтому различны и потенциальные альтернативы по отношению кдействующей налоговой системе. Государство сравнивает тяжесть налоговогобремени, существующего в России, с налоговым бременем в других странах;население сравнивает доходность своего труда (оценку своих навыков, умений иинтеллекта) с оценкой аналогичного труда в других компаниях или в условиях «теневой»занятости, или в крайнем случае — за рубежом. А вот для предприятий — собственно хозяйствующих субъектов — наиболее близкой альтернативой покаявляется «теневой», т.е. налогонеоблагаемый или частичноналогооблагаемый («серый») бизнес, будь-то в форме «неучтенного»дохода/затрат или «оффшорного» бизнеса. С одной стороны, почти всеэксперты, занимающиеся оценкой инвестиционного климата в России, считают, чтоналогообложение реального сектора экономики слишком обременительно. Оноугнетающе действует на производителя, который может работать без убытка, какправило только в условиях сокрытия своих доходов от налогового учета. Посуществующим оценкам суммарные налоги, взимаемые с работников как физическихлиц и с предприятия как юридического лица, достигают 70-75% от заработанного.По другим расчетам налоговое бремя российского производителя еще тяжелее исоставляет 93-95 коп. на 1 руб. дохода. Высказываются, впрочем, и мнения, чтороссийские налоги не так уж обременительны. Как правило, они основаны наиспользовании показателей налоговой нагрузки как доли в валовом внутреннемпродукте (ВВП). Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ составляют17-18% от ВВП [53]. По некоторым оценкам сумма налогов и отчислений в Россиисоставляет около 35% ВВП, что в принципе соответствует аналогичному показателюв западных странах, подтверждая тезис о том, что «фискальные системы странс устоявшейся рыночной экономикой ни количеством, ни составом платежей в целомне отличаются от российский»[54]. Все приведенные мнения по-своему верны.Но как совместить их правоту в рамках единого концептуального подхода кпостроению налоговой системы государства?! Как нам кажется, для решения этогопротиворечия необходимо, попытаться выразить налоговую нагрузку вколичественном выражении по отношению к некоторому интегральному показателю.Кроме того, как нам кажется, фактором, способным увязать правоту этихпротивоположных друг другу точек зрения, может быть подход, при которомоценивается справедливость налогового бремени хозяйствующих субъектов. Здесьможно выделить «внешнюю» и «внутреннюю» справедливость. «Внешнюю»- с точки зрения государства — субъекта, оказывающего управляющее воздействиена предпринимательство; критерии такой справедливости лежат в области сравненияналогового бремени с аналогичным в сравнимых по базовым экономическим критериямстранах и получения желаемых экономических результатов хозяйствования вуправляемой экономике. «Внутренняя» справедливость — это созданиеравнозначных условий налогообложения и развития для предприятий с различнойэкономической структурой расходов. Экономисты, подчеркивающие идентичностьналогового бремени в нынешней России и странах Запада — странах с устоявшейсярыночной экономикой, забывают или умалчивают, что задачи, решаемые налоговойсистемой в этих странах, и условия ее применения существенно отличаются. Так,например, в странах Запада налоги в значительной степени являются регуляторомэкономики, с помощью которого государство в определенные моменты времениспособно ограничивать производство товаров и услуг. В России ограничиватьпроизводство нет необходимости. Кроме того, эксперты отмечают, что ни в однойстране с переходной экономикой не удалось компенсировать растущиегосударственные расходы при снижающемся ВВП путем повышения налоговыхотчислений (фактически, именно с выживающих в условиях кризиса предприятий иработающего населения). Увеличение налогового пресса приводит к разрастаниютеневой экономики. (По оценке некоторых экспертов доля ВВП, производимая втеневом секторе экономики, составляет около 26,6% ВВП. По данным Госкомстата РФ[55], 25% ВВП приходится на «теневой» сектор. По иным оценкам, «естьвсе основания утверждать, что в России теневой капитал набрал критическуюмассу: до 50% ВВП»). Поэтому в значительной степени для российскиххозяйствующих субъектов (особенно в сфере малого бизнеса) альтернативой длясравнения условий хозяйствования (особенно ценообразования) являются незарубежные условия хозяйствования, а существующие в «полутеневом»бизнесе — наиболее прямом конкуренте. Поэтому с точки зрения регулирующей ролиналогов их «внешняя» справедливость должна обеспечивать «посильность»и «создание условий для развития эффективного производства на основесамофинансирования».
Таблица 2 Показателиналоговой нагрузки при применении различных режимов
Факторы
Общий режим
УСН Ведение бухгалтерского учета Обязательно в полном объеме Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; Оформление первичных документов Обязательно в полном объеме Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета — для всех налогов, отдельный учет — для налога на прибыль Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов Налоговая отчетность Отчетность по всем налогам Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР Доходы Для всех налогов (в основном) — по методу начисления; для НДС — как по отгрузке, так и по оплате Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов Расходы В бухгалтерском учете — на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете — согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом Возможность быть плательщиком НДС Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР Пособие по временной нетрудоспособности По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)
Путем начисления амортизации:
— бухгалтерском учете — согласно ПБУ 6/01;
-в налоговом учете — согласно ст. 258 НК РФ Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет Негативных последствий не влечет Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени Убыток, полученный до перехода на УСН Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН Налогообложение дивидендов 33% (24% — налог на прибыль + 9% — НДФЛ) От 12 до 15% (от 3 до 6% — ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% — НДФЛ) НДС по приобретаемым товарам Принимается к вычету НДС При исчислении ЕН включается в состав расходов
Проанализировавразмер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или наосновании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принятьоптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решилаприменять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы(первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант).При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбираетсяналогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться втечение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ [6]. В первомварианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором вариантеналоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог.Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налогуплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.
При выборе варианта УСН(с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать суммуисчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов,начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности.
ЕН в первом варианте: ЕНво втором варианте:
Д х 6% — П — Б. (Д — Р) х15%.
В приведенныхвыражениях обозначено: Д — доходы, Р — расходы, П — сумма начисленных страховыхвзносов в ПФР, Б — сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
2.2Структура налоговых платежей предприятия
Таблица 3 Структура налоговой системы по КЧ РГУП «Усть-Джегутинскому ДРСУч»Налоги ед. изм. 2007г. 2008г. 2009г. НДС т.руб 773,8 1465,9 1647,6 Налог на прибыль т.руб 7,4 135,8 89,1 Налог на имущество т.руб 53,9 69,1 66,6 Налог на добычу полезных ископаемых т.руб 23,8 90,5 33,4 ЕСН т.руб 705,1 1147,6 1047,9 НДФЛ т.руб 305,8 530,7 485,8 ИТОГО: т.руб 1869,8 3439,6 3370,4
/>
Рис 1
/>
Рис 2
Анализ налоговых платежейуплачиваемых предприятием РГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч» за 2008 годпо сравнению с соответствующим периодом прошлого года показал, что общая сумманалогов уплаченных в бюджеты различных уровней составила 3439,36 тыс.руб. чтона 1569,8 тыс.руб. больше чем сумма налога уплаченная за аналогичный периодпрошлого года. При этом сумма налога на прибыль увеличилась 128,4 тыс.руб.причиной является тот факт, что в 2008 году предприятие «Усть-ДжегутинскийДРСУч» получило значительно больше прибыли нежели в 2007 году.
Одновременно с этим сумманалога на добавленную стоимость, увеличилась на 692,1 тыс.руб., налог наимущество так же увеличился на 15,2 тыс.руб., так же произошло увеличениеналога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на 66,7 тыс.руб.
В 2008 году предприятие «Усть-ДжегутинскийДРСУч» значительно увеличило численность работников, что послужилопричиной увеличения суммы Единого социального налога на 442,5 тыс.руб. иувеличение налога на доходы физических лиц на 224,9тыс руб.
/>
Рис 3
В 2009 году предприятие «Усть-ДжегутинскийДРСУч» значительно увеличилось ремонт и содержание дорог, так же произошлостановление новых партнерских отношений, что послужило причиной увеличенияналога на добавленную стоимость на 181,7 тыс.руб., предприятие получило большеприбыли чем в 2008 году, поэтому сумма налога на прибыль увеличилась на 181,7тыс.руб., так же была продано несколько транспортов в связи с этим сумма налогана имущество снизилась на 2,5 тыс.руб.,
В 2009 году сумма налога надобычу полезных ископаемых составила 33,4тыс.руб., что на 57,1 тыс.руб. меньше чемза аналогичный период прошлого года, так же снизилась сумма налога на Единыйсоциальный налог на 99,7 тыс.руб.
В 2009 году в связи скризиса численность работников уменьшилось, что послужило причиной снижениясуммы налога на доходы физических лиц на 44,9 тыс.руб.
Анализ налогов уплачиваемыхРГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч».
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собойформу изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всехстадиях процесса производства товаров, работ.
НДС – это разновидностькосвенного налога на товары и услуги. Налог устанавливается в процентах отоблагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости,создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его кконечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов натовары и услуги.
НДС представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и реализации товаров и услуг.
НДС автоматическиприплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличениярозничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупкетоваров (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализациитоваров.
С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ(часть II). В целях реализации положений указанной главы Министерством поналогам и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21»Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ,утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.
Объектом обложения НДС наРГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч» согласно статьи 146 НК РФ являютсяследующие операции:
1. реализациятоваров (работ, услуг) на территории РФ;
2. передача натерритории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
Налоговая база при реализации товаров (работ,услуг) определяется бухгалтерией в соответствии со статьями 153-162 НК РФ взависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных настороне товаров (работ, услуг). Возмещение вычетов по НДС производится впорядке, предусмотренном ст.176 НК РФ, только по результатам камеральнойпроверки декларации, при условии, что не будет выявлено нарушений. Наряду сэтим порядком, с 2010 г. у фирмы появилась возможность быстрее возместить НДСеще до окончания камеральной проверки (ст.176.1. НК РФ).
Налогоплательщики
Налогоплательщикаминалога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальныепредприниматели;
лица,признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации [9, с.98].
Налоговые ставки
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 18 процентов при получении денежных средств,связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ,а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, при удержании налога налоговымиагентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ, при реализацииимущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налога в соответствии спунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции ипродуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, приреализации автомобилей в соответствии с пунктом 51 статьи 154 НК РФ, припередаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 155 НК РФ, а также виных случаях, когда в соответствии с НК РФ должна определяться расчетнымметодом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговойставки предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговойбазе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Порядок исчисления налога
1. Сумма налога приопределении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результатесложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумманалога при реализации товаров(работ, услуг) представляет собой сумму,полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии спорядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.
3. Общая сумманалога не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, несостоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумманалога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции пореализации товаров(работ, услуг) на территории Российской Федерации всоответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.
4. Общая сумманалога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых,установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговомупериоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговою базув соответствующем налоговом периоде.
5. Общая сумманалога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной всоответствии со статьей 160 НК РФ
Если в соответствии стребованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 НК РФ, налоговая базаопределяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанныхналоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком,установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налогаисчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов,исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
6. Сумма налога пооперациям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых соответствии с пунктом1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно покаждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1настоящей статьи.
7. В случаеотсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектовналогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащиеуплате. Расчетным путем на основании данных по иным аналогичнымналогоплательщиком.
Таблица 4 Динамика НДСуплачиваемого РГ УП «Усть-Джегутинским ДРСУч»Показатели 2007г 2008г 2009г Коэффициент прироста НДС 2008-2007 2009-2008 8217 55527 20782 47310 -34745
/>
Рис 4
Единый социальный налогперечислялся в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фондыобязательного медицинского страхования Российской Федерации. С 01.01.2010 г.Глава 24 НК РФ отменена, теперь предприятия вместо ЕСН платят страховые взносыпо тем же ставкам: на обязательное пенсионное страхование, на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинскоестрахование.
Основное предназначениеэтого налога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализацииправа граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение имедицинскую помощь. Единый социальный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января2001г. И заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственныхвнебюджетных социальных фонда – Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социальногострахования (ФСС) РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС). Приэтом необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог неотменила целевого назначения налога.
Для исчисления единогосоциального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектомналогообложения для работодателей являются: выплаты по трудовым договорам;
1. вознаграждения впользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;
2. выплаты в видематериальной помощи и иные безвозмездные выплаты;
При определении налоговойбазы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, вкоторой осуществляются данные выплаты.
При расчете налоговойбазы по вознаграждениям в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываетсястоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налоговая базарассчитывается исходя из рыночных цен. При этом в стоимость товаров включаетсясоответствующая сумма налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщик РГ УП «Усть-ДжегутинскийДРСУч» определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с началаналогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237НК РФ). Согласно п.3 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогомвыплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряженииорганизации после уплаты налога на доходы организаций.
Сумма налога исчисляетсяи уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый изфондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащаяуплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшениюналогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на целигосударственного социального страхования, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию поналогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики
1.Налогоплательщиками налога признаются:
1)лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;
индивидуальныепредприниматели;
2)физическиелица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
3)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой.
2. Еслиналогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков,указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 235 статьи НК РФ, он исчисляет иуплачивает налог по каждому основанию.
Налоговый и отчетныйпериоды
Налоговым периодомпризнается календарный год.
Отчетными периодами поналогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таблица 5 Динамика ЕСНуплачиваемого РГ УП «Усть-Джегутинским ДРСУч».Показатели 2007г 2008г 2009г Абсолютное отклонение (+/-) Относительное отклонение отчет/базис 2008-2007 2009-2008 2008/2007 2009/2007 ЕСН 705,1 1147,6 1047,9 442,50 -100,00 0,63 -0,09
/>
Рис 5
Налог на прибыль. Налогна прибыль организаций является основным прямым налогом с юридических лиц. Этотналог имеет высокое фискальное значение. Он занимает второе место по доходностив консолидированном бюджете РФ. Одновременно налог вступает регуляторомхозяйственной деятельности предприятия и организаций.
Налог на прибыльорганизаций является таким налогом, с помощью которого государство можетнаиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционныепотоки и процесс наращивания капитала.
РГ УП «Усть-ДжегутинскийДРСУч» является плательщиком налога на прибыль в соответствии со ст.246НК. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется главой 25 НКРФ.
Объектом обложения согласност.247 является прибыль, полученная за отчетный период и определяемая какполученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
В доходах, получаемых РГУП «Усть-Джегутинским ДРСУч» выделяют (ст.248-250):
· доходы отреализации товаров (работ, услуг) – это выручка от реализации покупных товаров;
· внереализационныедоходы.
Налоговой базой являетсяденежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налогоплательщики/>
1.Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
российскиеорганизации;
иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников вРоссийской Федерации.
Объект налогообложения
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком.
Прибыльюв целях 25 главы признается:
1)для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой;
2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства, — полученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этимипостоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с25 главой;
3)для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников вРоссийской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются всоответствии со статьей 309 Налогового Кодекса РФ [6, с.98].
Налоговаядекларация/>
1.Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и(или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налогаобязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять вналоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждогообособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом,соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном 289 статьей НК РФ.
Налоговыеагенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в которомони производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы поместу своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящейстатьей.
Налогоплательщики,в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших,представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета вкачестве крупнейших налогоплательщиков.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляютналоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых невозникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию поупрощенной форме по истечении налогового периода./>
3.Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации(налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммыежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляютналоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогамналогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) непозднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5.Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончаниикаждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по местусвоего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределениемпо обособленным подразделениям.
Налоговый период.Отчетный период.
1. Налоговымпериодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетнымипериодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Отчетными периодами дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя изфактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца. Три месяца и такдалее до окончания календарного года.
Налоговые ставки
Налоговая ставкаустанавливается в размере 20 процентов за исключением случаев, предусмотренныхпунктами 2-5 статьи 284 НК РФ. При этом:
Сумма налога, исчисленнаяпо налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет.
Сумма налога. Исчисленнаяпо налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектовРоссийской Федерации.
Налоговая ставка налога,подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может бытьпонижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указаннаяналоговая ставка не может быть ниже 13.5 процента.
Для организаций –резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ можетустанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащегозачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой натерритории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учетадоходов (расходов), полученных 9понесенных) от деятельности, осуществляемой натерритории особой экономической зоны, и доходов (расходов),полученных(понесенных0 при осуществлении деятельности за пределами территорииособой экономической зоны. При этом размер указанной ставки не может быть ниже13.5 процента.
Порядок исчисления налогаи авансовых платежей.
1. Налогопределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы. Определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.
2. Если иное неустановлено пунктами 4 и 5 статьи 286 НК РФ, сумма налога по итогам налоговогопериода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждогоотчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ,налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога иприбыли. Подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течениеотчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансовогоплатежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
Сумма ежемесячногоавансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налоговогопериода. Принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащегоуплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором кварталетекущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансовогоплатежа, исчисленной за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячногоавансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налоговогопериода. Принимается равной одной трети разницы между суммой авансовогоплатежа, рассчитанной по итогам полугодия. И суммой авансового платежа,рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячногоавансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налоговогопериода. Принимается равной одной трети разницы между суммой авансовогоплатежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа,рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная такимобразом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю,указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеютправо перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактическиполученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление суммавансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога ифактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовыхплатежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленныхсумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячныхавансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговыйорган не позднее 31 декабря ода, предшествующего налоговому периоду, в которомпроисходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом системауплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течениеналогового периода.
3. Организации, укоторых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые всоответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублейза каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации,осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянноепредставительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализациитоваров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов,получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений оразделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанныхсоглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управленияуплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
4. Еслиналогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы отисточников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанностьпо определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщикаи перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию илииностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерациичерез постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанныйдоход налогоплательщику.
Налоговый агентопределяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств илииному получению дохода.
5. Российскиеорганизации, выплачивающие налогоплательщиком доходы в виде дивидендов, а такжев виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащимв налогообложению, определяют сумму налога отдельно по каждому такомуналогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
1) если источникомналогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налогиз доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этотисточник доходов.
В этом случае налог ввиде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждойвыплате таких доходов;
2) при реализации государственныхи муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признаниедоходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентногодохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик – получатель доходасамостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
Информация о видах ценныхбумаг, по которой применяется порядок, доводится до налогоплательщиковуполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органомисполнительной власти.
При реализации (выбытии)государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых непредусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов. Суммнакопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода),налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление иуплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленнойпунктом 1 статьи 284 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ
6. Организации,уплачивают ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с датыих государственной регистрации.
Таблица 6 Динамика налогана прибыль организаций уплачиваемой РГ УП «Усть-Джегутинским ДРСУч»Показатели 2007г 2008г 2009г Абсолютное отклонение(+/-) Относительное отклонение отчет/базис 2008-2007 2009-2008 2008/2007 2009/2008 Налог на прибыль организации 7,4 135,8 89,1 128,40 -46,70 3,02 0,12
/>
Рис 6
Налог на имущество. Налогна имущество организаций является региональным налогом и вводится на конкретнойтерритории законом субъекта РФ.
Налог на имуществоорганизаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действиев соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действиеобязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог,законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерацииопределяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и срокиуплаты налога.
При установлении налогазаконами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы иоснования для их использования налогоплательщиками.
Общие положения/>
1.Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектовРоссийской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законамисубъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен куплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации./>
2.Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектовРоссийской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленныхнастоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
Приустановлении налога законами субъектов Российской Федерации могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиками.
РГ УП «Усть-ДжегутинскимДРСУч» является плательщиком налога, т.к. имеет в собственности недвижимоеи движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основныхсредств. Налог на имущество, взимается на основании главы 30 НК РФ.
Налоговая база определяется каксреднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Приопределении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости,сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета, утвержденным в учетной политике организации.
Налогоплательщ/>ики
1.Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество,признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ./>
2. Деятельность иностранной организации признается приводящейк образованию постоянного представительства в Российской Федерации всоответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорамиРоссийской Федерации.
Порядоки сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
1.Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками впорядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачиваютавансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации непредусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщикиуплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2статьи 382 НК РФ.
3. В отношении имущества, находящегося на балансе российскойорганизации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет поместонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренныхстатьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.
4. Иностранные организации, осуществляющие деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства, в отношении имуществапостоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу вбюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговыхорганах.
5. Вотношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных впункте 2 статьи 375 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплатев бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Налоговая декларация/>
1.Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодапредставлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождениюкаждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а такжепо местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которогоустановлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахожденияимущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное непредусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам поналогу и налоговую декларацию по налогу.
Вотношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РоссийскойФедерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территорииРоссийской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты поавансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговыйорган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет вналоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики,в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляютналоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качествекрупнейших налогоплательщиков./>
2.Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам поналогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующегоотчетного периода.
3. Налоговые декларации по итогам налогового периодапредставляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего заистекшим налоговым периодом.
Налоговый период.Отчетный период.
1. Налоговымпериодом признается календарный год.
2. Отчетнымипериодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода.
3. Законодательный(представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налогавправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая ставка.
1. Налоговые ставкиустанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать2,2 процента
2. Допускаетсяустановление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщикови (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Порядок исчисления суммыналога и сумм авансовых платежей по налогу
1. Сумма налогаисчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующейналоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
2. Сумма налога,подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется какразница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налоговогопериода.
3. Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в отношении имущества, подлежащегоналогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет вналоговых органах постоянного представительства иностранной организации), вотношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества,находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделенияорганизации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительстваиностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разнымналоговым ставкам.
4. Сумма авансовогоплатежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере однойчетвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимостиимущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи376 НК РФ.
5. Сумма авансовогоплатежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранныхорганизаций, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по истеченииотчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объектанедвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговымпериодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. В случаевозникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового(отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имуществаиностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчислениесуммы налога(суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объектанедвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого какотношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимогоимущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев вналоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено НК РФ.
6. Законодательный(представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налогавправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право неисчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налоговогопериода.
Таблица 7 Динамика налогана имущество уплачиваемого РГ УП «Усть-Джегутинским ДРСУч»Показатели 2007г 2008г 2009г Абсолютное отклонение (+/-) Относительное отклонение отчет/базис 2008-2007 2009-2008 2008/2007 2009/2008 Налог на имущество организаций 53,9 69,1 66,6 15,20 -2,50 0,08
/>
Рис7
4.Налог на добычуполезных ископаемых
Налог за пользованиеприродными ресурсами призваны регулировать процессы природопользования ивопросы охраны природы, что осуществляется также через уплату штрафных санкций.
Налог на добычу полезныхископаемых (НДПИ) регламентируется главой 26 части второй НК РФ введеннойфедеральным законом от.29.05.02г. №57 ФЗ.
Налогоплательщики
Налогоплательщикаминалога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе — налогоплательщики)признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемыепользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объект налогообложения
1.Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное непредусмотрено пунктом 2 336 статьи НК РФ, признаются:
1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации научастке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства,если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о недрах;
3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РоссийскойФедерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся подюрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государствили используемых на основании международного договора) на участке недр,предоставленном налогоплательщику в пользование.
2. В целях 26 главы НК РФ не признаются объектомналогообложения:
1)общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся нагосударственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальнымпредпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2)добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологическиеколлекционные материалы;
3)полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании,реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющихнаучное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иноеобщественное значение. Порядок признания геологических объектов особоохраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное,эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение,устанавливается Правительством Российской Федерации;
4)полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь)горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при ихдобыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5)дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасовполезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезныхископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Налоговаябаза/>
1.Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношениикаждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов,извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезныхископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной истабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видовместорождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемыхопределяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.
Налоговаябаза при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутногогаза и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородногосырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральномвыражении.
3. Количество добытых полезных ископаемых определяется всоответствии со статьей 339 НК РФ.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытомуполезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ.
5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которыхустановлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается сучетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговойставке.
Срокиуплаты налога
Сумманалога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация/>
1.Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начинаяс того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезныхископаемых.
Налоговаядекларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по местунахождения (месту жительства) налогоплательщика./>
2.Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый период
Налоговым периодомпризнается календарный месяц.
Налоговая ставка
Если иное непредусмотрено пунктом 1 статьи 342 НК РФ, налогообложение производится поналоговой ставке:
3,8 процента при добычекалийных солей;
4,0 процента при добыче:торфа;
угля каменного. Углябурого, антрацита и горючих сланцев;
апатит-нефелиновых,апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8 процента при добычекондиционных руд черных материалов;
5,5 процента при добыче:
сырья радиоактивныхметаллов;
горно-химическогонеметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых,апатитовых и фосфорных руд);
неметаллического сырья,используемого в основном в строительной индустрии;
соли природной и чистогохлористого натрия;
подземных промышленных итермальных вод;
нефелинов, бокситов;
6,0 процента при добыче:
горнорудногонеметаллического сырья;
битуминозных пород;
концентратов и другихполупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых,не включенных в другие группировки;
6,5 процента при добыче:
концентратов и другихполупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);
драгоценных металлов,являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (заисключением золота);
кондиционного продуктапьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветногосырья;
7,5 процента при добычеминеральных вод;
Порядок исчисления иуплаты налога
1. Сумма налога по добытым полезнымископаемым, если иное не предусмотрено статьей 343 НК РФ, исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по нефтиобезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючемуприродному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется какпроизведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
2. Сумма налога исчисляется по итогамкаждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налогподлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленногоналогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя издоли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, рассчитываетсяисходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общемколичестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
3. Сумма налога. Исчисленная по полезнымископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по местунахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Таблица8 Динамика налогана добычу полезных ископаемых уплачиваемых РГ УП «Усть-Джегутинским ДРСУч».Показатели 2007г 2008г 2009г Абсолютное отклонение ( +/- ) Относительное отклонение отчет/базис 2008-2007 2009-2008 2008/2007 2009/2008 НДПИ 23,8 90,5 33,4 66,70 -57,10 2,80 -0,63
/>
Рис 8
6.Налог на доходы сфизических лиц.
В соответствии сдействующим законодательством все предприятия, учреждения, организации,индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаныудерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй НКРФ, гл.23 «НДФЛ»
Данный налог являетсяпрямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лицбазируется на ряде принципов:
1) равенствоналогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другойпринадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получившихдоход определенного вида;
2) Налоговый кодекс РФустанавливает объект налогообложения – совокупный годовой доход физическоголица;
3) возложение на работодателяобязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых имсвоим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципомпервичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюдапринцип – недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог долженисчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этогодохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;
4) принцип предоставленияв определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
5) установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на которыйуменьшается сума дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;
6) принцип предоставленияотдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в формедоходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейшихсоциальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными,социальными, профессиональными и имущественными вычетами;
7) важнейшим принципом являетсяпрежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход,реально полученный налогоплательщиком.
Примерно на таких жепринципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинствестран с развитой рыночной экономикой.
Налогоплательщики/>
1.Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица,являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физическиелица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиесяналоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговыми резидентами признаются физические лица,фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней втечение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица вРоссийской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РоссийскойФедерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
3. Независимо от фактического времени нахождения в РоссийскойФедерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российскиевоеннослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органовгосударственной власти и органов местного самоуправления, командированные наработу за пределы Российской Федерации.
Объект налогообложения
Объектомналогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) отисточников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РоссийскойФедерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;
2) отисточников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихсяналоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база/>
1.При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право нараспоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальнойвыгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Еслииз дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иныхорганов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшаютналоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому видудоходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговаяставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяетсякак денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенныхна сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетомособенностей, установленных главой23 НК РФ.
Еслисумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, вотношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, топрименительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равнойнулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов вэтом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотренаналоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащихналогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено 23 главой.
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иныеналоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение такихдоходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренныестатьями 218-221НК РФ, не применяются.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии состатьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 — 221НК РФ) налогоплательщика, выраженные(номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальномукурсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на датуфактического получения указанных доходов (дату фактического осуществлениярасходов).
Налоговыйпериод
Налоговымпериодом признается календарный год.
Налоговаядекларация/>
1.Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях227 и 228 НК РФ.
Налоговаядекларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлятьналоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган поместу жительства./>
3. Вслучае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, и(или) прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налоговогопериода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такойдеятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактическиполученных доходах в текущем налоговом периоде.
Припрекращении в течение календарного года иностранным физическим лицомдеятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии состатьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РоссийскойФедерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период егопребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации,должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределытерритории Российской Федерации.
Уплатаналога, до начисленного по налоговым декларациям, порядок представления которыхопределен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарныхдней с момента подачи такой декларации.
4. Вналоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговомпериоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники ихвыплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммыфактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммыналога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщикивправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговымиагентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговыхвычетов, предусмотренных статьями 218 — 221НК РФ.
Налоговые ставки
1. Налоговая ставкаустанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224НК РФ.
2. Налоговая ставкаустанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышейи призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях вцелях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров указанных впункте 28 статьи 217 НК РФ;
процентных доходов повкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214 НК РФ;
суммы экономии напроцентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в частипревышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
3. Налоговая ставкаустанавливается в размере 30 процентов в отношении всех расходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключениемдоходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельностироссийских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается вразмере 15 процентов.
4. Налоговая ставкаустанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами РФ.
5. Налоговая ставкаустанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов пооблигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а такжепо доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Порядок исчисления налога
1. сумма налога при определенииналоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется каксоответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ,процентная доля налоговой базы.
Сумма налога приопределении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
2. Общая сумма налогапредставляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ
3. Общая сумманалога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходамналогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующемуналоговому периоду.
4. Сумма налогаопределяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50копеек и более округляются до полного рубля.
Таблица 9 Динамика НДФЛуплачиваемого РГ УП «Усть-Джегутинским ДРСУч».Показатели 2007г 2008г 2009г Абсолютное отклонение (+/-) Относительное отклонение отчет/базис 2008-2007 2009-2008 2008/2007 2009/200/ НДФЛ 305,8 530,7 485,8 224,9 -44,9 0,73 0,084
/>
Рис 9
2.3Расчет налоговой нагрузки РГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч»
Организацияналогового планирования, а также состав мероприятий по его осуществлениюнапрямую связаны с налоговой нагрузкой, определяемой по его осуществлениюнапрямую связаны с налоговой нагрузкой, определяемой по доле доходов, котораяуплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера.
Доказано,что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика эффективностьналоговой системы сначала повышается и достигается своего максимума, а затемначинается резко снижаться. Зависимость между усилением налогового гнета исуммой поступающих в государственную казну налогов вывел профессор А. Лаффер вначале второй половины ХХ в.[25]. Необоснованное увеличение налогового бремени,согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектораэкономики. Именно А.Лаффер обосновал, что снижение налоговой нагрузкистимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.
Мировойопыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40%дохода — вот та черта, за пределами которой начинается процесс сокращениясбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и ихчисло достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50%его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательскойинициативе и расширению производства [14].
Всвязи с этим как на государственном уровне, так и в конкретной организациисуществует заинтересованность в численном определении тяжести налоговогобремени. Однако здесь нет единой методики и единственно верной цифры налоговойнагрузки в стране. По некоторым данным, налоги в России составляют около 30%ВВП (28%). Выражается такое мнение, что, повышая собираемость налогов, бремянужно снижать.
Налоговаянагрузка на экономику — это доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).Этот показатель определяется как отношение величины всех поступивших вгосбюджет налогов к ВВП. Экономический смысл его состоит в том, что онпоказывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов. Это наиболеешироко используемая методика не только в России, но и в зарубежных странах.Самой низкой налоговая нагрузка оказалась в России в 1994г.-19%, а в 1997г.-21,4% ВВП. Однако анализируемый уровень налоговой нагрузки определен без учетастраховых взносов во внебюджетные фонды, величина которых очень существенна. С2001г. эти взносы входят в состав единого социального налога и соответственно всостав совокупной налоговой нагрузки. Приведенные цифры вовсе не означают, чтов России налоговое бремя легче, чем в высокоразвитых странах с рыночнойэкономикой. В России имеется значительная задолженность налогоплательщиков вовсе уровни бюджетной системы и внебюджетные фонды и возможная оценка налоговойнагрузки по начислениям находится в пределах 38-41% [15].
Методика,предложенная Министерством финансов РФ [20].
Вметодологии налогового планирования существует разные методики определенияналоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется втолковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчетналоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которымсоотносится сумма налогов. Так, департаментом налоговой политики Минфина РФразработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике,принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации,включая выручку от прочей реализации (в %).
НН=Н/В * 100%, (1)
где: НН-показатель налоговой нагрузки в %; Н- сумма всех начисленных налогов; В-выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.
Поданным за 2001г. уровень налоговых платежей у строительных предприятий составил29,1- 32,6%, у торговых организаций — 27,2 — 39,8%, у транспортных организаций28,5 — 47,6%. Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов ввыручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то меревлияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитываетструктуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нуженпоказатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показательэкономической активности предприятия.
МетодикаМ.Н.Крейниной [20].
В основеэтого подхода — сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группаналогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеетсвой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицаетобщепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодныпредприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога наприбыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли«расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободныхсредств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.
Общийзнаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести суммувсех налогов — прибыль предприятия.
Предлагаетсяисходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравниватьэту с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.
Вводимследующие обозначения:
В-выручка от реализации (с6ебестоимость+прибыль);
Ср — затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч — фактическая прибыль, остающая в распоряжении предприятия за вычетом налогов,уплачиваемых за счет нее.
Налоговоебремя рассчитывается по формуле
(В-Ср-Пч)/(В-Ср)*100% (2)
Или
(В-Ср-Пч)/Пч*100% (3)
Этаформула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличаетсяот прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Основныеположения данного подхода следующие:
НДС иакцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибылипредприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотноситьлибо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надосоотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся всеналоги,- прибыль предприятия.
Даннаяметодика представляется эффективным средством анализа воздействия прямыхналогов на финансовое состояние предприятия, но очевидно недооценка влияниякосвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величинуприбыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходимаиная методика.
Втеории решение вопроса об оценке воздействия косвенных налогов на величинуналоговой нагрузки организации найдено. Известно, что косвенные налоги легкоперелагаемы. Предприятие, уплачивающее налог, включает его в цену товаров,работ, услуг, тем самым перекладывая его на потребителей. Однако предприятиеможет увеличивать цену товара лишь до тех пор, пока это позволяетплатежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишкомвысокой, то спрос сократится: часть покупателей переключится на товары другихпроизводителей, часть — на товары-заменители. Таким образом, чтобы удержатьпотребителей, предприятию приходится, сохраняя уровень цен, уменьшать своюприбыль на сумму налога. Косвенные налоги влияют на цену продукции, аследовательно, и на спрос. Бремя косвенных налогов ложится на продавцов и напокупателей в зависимости от характера спроса. При эластичном спросе на товарбольшую часть косвенного налога вынужден нести продавец, потому что, увеличивцену, он может потерять своих покупателей, а при неэластичном спросе продавецимеет возможность переложить основную часть налога на потребителя, так каквеличина спроса слабо зависит от цены
МетодикаЕ.А.Кировой [20].
Оригинальныйподход содержится в работах д.э.н. Е.А.Кировой. Она отмечает, что применятьвыручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки напредприятие недостаточно корректно. Прежде всего предлагается различатьабсолютную и относительную нагрузку.
Абсолютнаяналоговая нагрузка — это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению вбюджет во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательствхозяйствующих субъектов. В этот показатель включается фактически внесенные вбюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательныестраховые взносы, а также недоимка по данным платежам.
В расчетабсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц,поскольку плательщиками этого налога являются физические лица, а предприятиятолько перечисляют данные платежи в бюджет, исполняя обязанности налоговогоагента.
Страховыевзносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд России), уплачиваемые субъектамипредпринимательства, являются обязательными платежами, платежи в ФСС и ФОМСимеют налоговый характер (входят в состав ЕСН) поэтому учитываются приисчислении налогового бремени.
Косвенныеналоги, считает Е.А.Кирова, повышают налоговую нагрузку организации. Реальнымносителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплатапредприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции исокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.
Однакоабсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств,поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительный налоговойнагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновьсозданной стоимости, т.е доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, вовновь созданной стоимости.
Источникомуплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методика, признается добавленнаястоимость. Добавленная стоимость — стоимость товара и услуг за вычетомпромежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтомупри исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитываетсяобъективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковойнапряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сферекредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки кдобавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С цельюисключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузкипредлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновьсозданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимостиамортизации.
ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР,(4)
Или
ВСС=ОТ+СО+П+НП,(5)
где: ВСС- вновь созданная стоимость; В- выручка от реализации товаров, продукции, работуслуг; МЗ- материальные затраты; А- амортизация; ВД- внереализационные доходы;ВР — внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ- оплататруда; П — прибыль организации; НП — налоговые платежи; СО — отчисления всоциальные фонды.
Относительнуюналоговую нагрузку (НН) можно определить по следующей формуле
НН=(НП+СО) / (ОТ+СО+П+НП)*100% (6)
ПодходЕ.А.Кировой не учитывается показатели фондоемкости, материалоемкостипроизводства продукции при определении налоговой нагрузки.
Достоинстваметодики заключается в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку наконкретные организации, а также на индивидуальных предпринимателей, независимоот их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно с вновьсозданной стоимостью, а налоговое брея оценивается относительно источникауплаты налогов — вновь созданной стоимости.
МетодикаМ.И.Литвина [20].
Показательналоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей,структура налогов на предприятии. механизмом взимания налогов. Показательналоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле
Т= SТ/ ТV*100%, (7)
гдеSТ — сумма налогов; ТV — сумма источника средств для уплаты.
Вобщую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходныйналог (НДФЛ), взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента длятакого охвата выдвигается тезис о том, то все перечисленные налогивыплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их переложениянепостоянна.
Предлагаетсянаряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели ирассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общимпоказателем для всех налогов М.И.Литвина предлагает использовать добавленнуюстоимость;
ДС=валовой доход — материальные затраты.
Этотпоказатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которогоисчисляется макроэкономическая нагрузка.
Врезультате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов иисточников уплаты налогов получаются любопытные, а главное, практическиполезные показатели. Например, после проведения анализа некого предприятия«х» можно будет сказать, что налоги 40% созданной стоимости и 76%распределяемой прибыли, в каждом рубле созданной продукции зарплата составляет20 коп., амортизация — 26 коп., чистая прибыль — 5 коп., внереализационныепотери 7 коп., налоги — 40 коп.,
Спомощью этих показателей М.И.Литвин предлагает определять оптимальную налоговуюнагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.
Таблица10Исходные данные для расчета налоговой нагрузкиПоказатель обозначение 2007г. 2008г. 2009г. Выручка от реализации Вн 9696 65522 24523 В том числе 1479 9995 3741 Выручка без НДС В 8217 55527 20782 Затраты (без налогов) Ср 8150 54810 20203 В том числе Субподряд 21697 5255 Стоимость товара ГСМ 15414 3412 1897 Заработная плата От 2670 4347 3960 Амортизация А 439 743 443 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам 9061 1991 Налоговые платежи и социальные отчисления В том числе Страховые взносы в Пенсионный фонд 534 869 792 ЕСН (к уплате) 37 130 40 НДФЛ 300 531 486 Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 11 18 17 Транспортный налог Налог на имущество организаций 54 69 67 Прибыль до налогообложения П 31 485 446 Налог на прибыль 7 136 89 Чистая прибыль Пч 24 349 357 Сумма материальных затрат Мз 3473 23551 6078 Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС) Н 1005 1767 923 НДС к уплате в бюджет 773 1466 1648 Сумма налогов ( с НДС) Нп 2709 12656 1715 Сумма налогов (с НДС и НДФЛ) Нл 3015 13186 220
Расчетналоговой нагрузки
Таблица11Показатель Формула 2007г. 2008г. 2009г. Методика, Министерства Финансов РФ Н/В 12% 3% 4% Методика М.Н.Крейниной (В- Ср- Пч)/(В-Ср) 64% 51% 38% Методика Е.А.Кировой НП/(ОТ+НП+П) 50% 72% 28% Методика М.И.Литвина НЛ/(Вн-МЗ) 48% 31% 12%
ГЛАВА3. Пути оптимизации налоговых платежей
3.1 Сущностьи методы оптимизации налоговых платежей предприятий
Однаиз целей организации и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальныхрешений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяетосуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.
Оптимизацияналогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организациивыбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственнойдеятельности.
Правильнаяоптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) ипрогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организациина рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственнойдеятельности.
Налоговаяоптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемаяналогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.
Определениеоптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждого конкретногопредприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальныхобъемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом напрактике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например,предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискуетнавлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительнымииздержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структурыналогов со всех точек зрения.
Оптимизацияналогов — это только часть более крупной — главной — задачи, стоящей передфинансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задачафинансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего путиуправления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешнихисточников финансирования.
Всеметоды оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сампо себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотнои с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата;напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компанииощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствиенескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиямзакона, автономности, надежности, безвредности.
Эффективность— это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов.Соответствие требованиям закона — учет всех возможных правовых последствийиспользования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменениедействующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность—схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности вприменении и сложности в реализации. Надежность — это устойчивость схемы кизменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров побизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативныхпоследствий от использования схемы внутри предприятия.
Цельминимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, аувеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политикипредприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный моментвремени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дорожезавтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточныйучет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиямили даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платитналоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки кособенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует отом, что над налогами на предприятии никто не работал.
Сокращениеналоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибылипредприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, атакже к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболееэффективным способом увеличения прибыльности является не механическоесокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием;как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивоесокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
Государствопредоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Этообусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, иналичием различных ставок налогообложения и существованием пробелов илинеясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификациизаконодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих приисчислении и уплате того или иного налога.
Путиминимизации налоговых платежей
Существуюттри пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговоепланирование и избежание налогов.
Уклонениеот уплаты налогов (tax evasion) — нелегальный путь уменьшения своих налоговыхобязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовнонаказуемом (ст. 198 УК РФ [10] для физических лиц, ст. 199 для руководства иответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов иимущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а такженамеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любыецеленаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, врезультате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему позакону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговойлибо уголовной ответственности.
Налоговоепланирование
Подналоговым планированием понимается целенаправленная деятельностьналогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансовсуществующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежейв бюджет.
Целиналогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими)приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и стяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотногоналогового планирования считается использование льгот в сочетании с другимиприемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми илибухгалтерскими.
Налоговоепланирование является одной из главных составляющих частей процесса финансовогопланирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых икосвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и поотношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовыхформ ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять егонадо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествияналогового периода, а до этого.
Оптимизацияналоговых платежей является одним из наиважнейших вопросов для бизнеса. Вчастности, любое предприятие заинтересовано в минимизации налоговых платежей. Всвою очередь, налоговые органы пытаются обнаружить схемы уклонения от уплатыналогов и до начислить как можно больше налогов в ходе проверок, каккамеральных, так и выездных. Наиболее остро проблема оптимизации налоговыхплатежей ощущается в условиях кризиса. В данной главе будут рассмотреныосновные принципы минимизации налоговых платежей и подтверждения расходов дляцелей налогообложения.
Экономическоеобоснование всех хозяйственных операций. Любой метод оптимизации налоговыхплатежей должен иметь в качестве основы экономическое обоснование идокументальное оформление. Большинство судебных решений в пользу налоговыхорганов ссылаются на отсутствие экономической выгоды от осуществления тех илииных хозяйственных операций. Помните, что целью осуществления любойэкономической деятельности должна быть прибыль, а не уклонение от уплатыналогов. Все подтвержденные расходы должны быть направлены на получение дохода.А уж если в результате хозяйственной деятельности образовался убыток – это невина налогоплательщика, а совокупность сложившихся обстоятельств (изменившаясяконъюнктура рынка, падение цен, изменение структуры спроса и т.п.).
Использованиелегальных способов оптимизации налоговых платежей. Налоговым законодательствомРФ предусмотрено довольно много способов легальной минимизации налоговыхплатежей. К ним относится использование налоговых льгот, специальных налоговыхрежимов, повышенных коэффициентов амортизации и амортизационной премии,создание резервов по сомнительным долгам, возможность получения отсрочек поуплате налогов, и т.д. Знание налогового законодательства, отслеживаниетенденций в области налогообложения позволит Вам легально уменьшить налоговыеплатежи в бюджет.
Сточки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицированана оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политикеорганизации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственноевоздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения егоколичественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот иосвобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизациипо данному основанию рассмотрена ниже.
Сточки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут бытьразделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект откоторой имеет место в течение длительного периода деятельности субъектапредпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельныххозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.
Перспективнаяналоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зренияналогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности,построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболеетипичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательскойдеятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а такжеприменение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательствналогоплательщика.
Налоговаяоптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбораоптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению,определения условий договора, установления порядка совершения конкретныхдействий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачиимущества, оплаты товара и т.д.).
Классификацияналоговой оптимизации по различным основаниям представлена в приложении №1.Методы оптимизации налоговСамые популярные методы оптимизацииналогообложения:
1.Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целяхналоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, вотношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так,например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющихльготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате болееопределенного уровня— позволяет экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения видадеятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление такихвидов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению стеми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служитьпревращение торговой организации в торгового агента или комиссионера,работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром заопределенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита — изсоображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговойюрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющейпри определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации(территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когдакаждый регион страны наделен полномочиями по формированию местногозаконодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждаятерритория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размереналоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумеваетвозможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальнымналоговым бременем (офшор).
При выборе местарегистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольшихналоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговаябаза, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышениюналоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единицерезультата деятельности, то налоговое планирование становится практическиневозможным.
4. Переход организации наупрощенную систему налогообложения.Налоговое планирование организацииосновывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:— использование льгот при уплате налогов;— разработка грамотной учетной политики;— контроль за сроками уплаты налогов(использование налогового календаря).Однако прежде чем выбрать тот или инойспособ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетовналогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедитьсяв правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем сналоговыми инспекторами.Применение упрощенной системыналогообложения как способ налоговой оптимизации
Упрощеннаясистема налогообложения,«упрощенка»(далее — УСН) является специальным налоговым режимом,применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НалоговогоКодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы наобязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый порезультатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщикаминалога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС,уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимомналогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполненияобязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в таблице12.
Таблица12 Виды налогов поупрощённой системе налогообложения
Налоговые обязательства
Ставка, %
Общий режим
УСН Налог на прибыль 20 + - Налог на имущество 2,2 (мах) + - ЕСН 26 + - НДС 10; 18 + - Страховые взносы в ПФР 14 + + НДС, уплачиваемый на таможне 10; 18 + + Обязанности налогового агента + + ЕН 6; 15 - + Иные установленные налоги + +
Необходимообратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периодавыполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим наобщий режим налогообложения:
— доход организациипревышает 15 млн руб.;
— остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;
— доля непосредственногоучастия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25%(кроме общественных организаций инвалидов);
— средняя численностьработников превышает 100 человек.
Плательщиками ЕНпризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН иприменяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения наприменение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.
Многие специалистысчитают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимосравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдатьпредпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другиефакторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения.
Способы оптимизацииналогов. Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе.
Рассмотрим эти методыболее подробно. Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятиепри юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентамивыбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий ееприменения. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, налогообложениерезультатов которых происходит по повышенным ставкам, заменяются на другиеблизкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, приэтом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплексправ и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена недолжна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделкаможет быть признана недействительной.
Например, замена внутри российскогодоговора на Договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДСреализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.
При замене договоракупли-продажи основного средства на договор лизинга основное средство должноучитываться на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающийкоэффициент к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкупосновного средства, можно включать в расходы, учитываемые в целяхналогообложения.
В случае замены разовыхстимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотреннымиположением предприятия по системе оплаты труда, выплачиваемые премии подлежатотнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.
Метод разделенияотношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности вгражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственныхотношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простыххозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.
Например, отношения поповоду реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкциюи капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт в отличие отреконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства ипроизводятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятся насебестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При разделении договоракупли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор наоказание информационно-консультационных услуг сумма, уплаченная по второмудоговору, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды:уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходысписываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.
Метод отсрочки налоговогоплатежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налоговтесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарнымпериодом (месяц, квартал, год).
Метод прямого сокращенияобъекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемыхопераций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственнуюдеятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться [48]:
· сокращение объекта налогообложенияпри совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения)стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 20 % уровняцен по идентичным или однородным товарам);
· сокращение объекта обложения поналогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которыхсписывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или моральноустаревшее имущество;
· сокращение стоимостиналогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценкистоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогомна прибыль).
Метод делегированияналоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передачеответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданнойорганизации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление наматеринскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговыхотчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.
Использование методаприменения законодательно установленных льгот и преференций для различныхотраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможнымблагодаря установлению особых режимов налогообложения: для отдельных отраслей,видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации,научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и др.), наиболеенуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики иэкономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков(организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений оразделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий(районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.),организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройствоинвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям инуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.);предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.
Метод смены юрисдикциисбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия ввиде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самихпроизводственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложениябазируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных НК РФпределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (поналогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) ильготных режимов налогообложения определенных территорий Российской Федерации(закрытые административные территориальные образования).
Перечисленные методы вбольшинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) икраткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговойоптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (ростпродаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшимизатратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовойстабильности организаций.
3.2Проблемы оптимизации налогообложения бюджетных организаций в РФ
Налоговоезаконодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностейдля снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связис чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют:выбор учетной политики, разработка контрактных схем, использование оборотныхсредств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод заменыотношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа иметод прямого сокращения объекта налогообложения.
Общиеметоды внутреннего планирования
Выборучетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовыйгод, — важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документподтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативныхправовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
Однимиз тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации являетсяснижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизациии/или переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизациив России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточноэффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.
Контрактнаясхема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретнойсделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактахчетких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использованиинескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбратьоптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графикапоступления и расхода финансовых и товарных потоков.
Льготы— одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования.Теоретически льготы — один из способов для государства стимулировать те направлениядеятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру ихсоциальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент ихиспользования. Льготы и их применение в значительной степени зависят отместного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляютместные законы.
Некоторыельготы, казалось бы не относящиеся к области деятельности непосредственно,становятся так называемыми косвенными льготами; компании попадают в числольготников по формальным причинам.
Налоговоезаконодательство предусматривает различные льготы: необлагаемый минимумобъекта; изъятия из обложения определенных элементов объекта; освобождение отуплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговыхставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взиманияналогов), прочие налоговые льготы.
Специальныеметоды налоговой оптимизации
Специальныеметоды налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие,однако так же могут применяться на всех предприятиях.
Методзамены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственныхпроблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочестьлюбой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективностиоперации, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
Методразделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяетсяне вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операциязаменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полнаязамена не позволяет достичь ожидаемого результата.
Методотсрочки налогового платежа основан на возможности переносить моментвозникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствиис действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан смоментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом.Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срокуплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономитьоборотные средства.
Методпрямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размераобъекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемымболее низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть какхозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращениене должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельностьпредпринимателя.
Классификацияналогов в целях их минимизации [29].
Классификацияотталкивается от положения налога относительно себестоимости:
1.Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости. Уменьшение таких налоговприводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итогеэффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличениемналога на прибыль.
2.Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС). Минимизация выплат поНДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС),но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкойпоставщиков) и компенсируется компании.
3.Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для этихналогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридическогона физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы.При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости.
4.Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов стремятся куменьшению ставки и налогооблагаемой базы.
Идеязамены единого социального налога взносами в государственные внебюджетные фондынаконец воплощена в жизнь.
Рассмотрим,какие из основных методов оптимизации ЕСН потеряли актуальность или исчезливовсе, какие можно будет применять и дальше и, наконец, какие новые методы,возможно, появились.
Пожалуй,наиболее распространенным методом оптимизации ЕСН было применение договороваутсоринга. Термин «Аутсоринг» не так давно вошел в российский бизнес-лексион,но довольно быстро получил широкое распространение. В первую очередь это былосвязано с тем, что аутсоринг применялся как один из методов налоговойоптимизации. Перевод штатных работников в дружественную организацию-аутсорсер,применяющую упрощенную систему налогообложения, с последующей арендой этого жеперсонала позволяет налогоплательщику избегать уплаты ЕСН с производимых имвыплат по аренде персонала, хотя фактически почти все средства, полученныеорганизацией-аутсорсером, идут именно на оплату труда работников, переданных подоговору аутсорсинга. Расчеты, связанные с оплатой труда, производиторганизация-аутсорсер, которая согласно п.2 ст. 346.11 НК РФ освобождается отуплаты ЕСН. то же справедливо для индивидуальных предпринимателей, вовлекаемыхв подобные схемы.
Такимобразом, вместо уплаты ЕСН по ставке 26% (без учета регрессии) производитсяуплата только страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,исчисленных по ставке всего14%, чем достигается экономия в размере 12% суммывыплат, подлежащих налогообложению. Этот метод уже хорошо известен налоговыморганом, он носит достаточно массовый характер, однако споры с налоговымиорганами по поводу его применения не прекращаются. В последнее время числосудебных решений, принятых в пользу последних, неуклонно расчет. Возможно, вскором времени это приведет к отказу от применения данного метода оптимизацииЕСН.
Заключение
Цель дипломной работыдостигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследованияпо теме: «Оптимизация налоговых расходов предприятия» можно сделатьряд выводов:
Налоговая политикагосударства становится все более жёсткой по отношению к налогоплательщикам. Осталосьнемного сторонников агрессивной оптимизации налогообложения, в основе которойлежат использование фирм однодневок и другие противоправные методы.
Использование агрессивнойоптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо. Необходимо понимать,что экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизацииналогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж, которыйпридется уплатить после проведения налоговой проверки. При этом размер этогоплатежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации. Такимобразом, методы агрессивной оптимизации уходят в прошлое, поскольку они несовместимы с современным бизнесом.
Оптимизацияналогообложения — это организационные мероприятия в рамках действующегозаконодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности,созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорныхвзаимоотношений.
Оптимизацияналогообложения — это процесс, который рекомендуется проводить как при созданиибизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложениядолжна осуществляться задолго доначала налоговой проверки,а лучше — до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже прирегистрации. Оптимизацияналогообложения способна принести максимальный эффект именно вмомент создания фирмы, поскольку планирование происходит при условиях, когдаеще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальнойдеятельности. В тоже время, если предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, предприятию может быть причинензаметный финансовый ущерб.
Возможные способыоптимизации налогообложения реализации товаров с участием лиц, применяющихупрощенную систему налогообложения:
1. Схема: Применениеупрощенной системы налогообложения — законная возможность не платить НДС,налоги на прибыль без ограничения размера выручки при реализации товаров.
2.Схема: Безвозмезднаяпередача основных средств — способ безналогового увеличения расходов.
Возможные способыоптимизации налогообложения при сдаче имущества в аренду с участием лиц,применяющих упрощенную систему налогообложения: Схема: Аренда черезнезависимого Агента — способ уменьшения НДС и налога на прибыль.
Возможные способыоптимизации налогообложения оказания услуг с участием лиц, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения:
1. Схема: Применениеупрощенной системы налогообложения ПБОЮЛ — способ оптимизации единогосоциального налога и налога на доходы физических лиц при выплате заработнойплаты.
2. Схема: Оказание услугчерез Агента — законный способ уменьшения НДС и налога на прибыль.
3. Схема: Применениеупрощенной системы налогообложения как оптимальный способ выплаты зарплатычерез дивиденды.
Оптимальность выбора тойили иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученнымпоказателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).
Монографический списоклитературы
Законы и нормативные акты.
1. Бюджетноепослание Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике на 2009-2011годы от 23 июня 2008 года.
2. Закон РСФСР от 21марта 1991 года " О государственной налоговой службе РСФСР".
3. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27 декабря 1991 года.
4. КонституцияРоссийской Федерации.
5. Налоговый кодексРоссийской Федерации часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ с изменениями и дополнения на 10.04.2010г.
6. ПостановлениеПравительства РФ «О Министерстве РФ по налогам и сборам» от 27.09.99г.
7. ПостановлениеПравительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 «Об утверждении Положения оФедеральной налоговой службе».
8. Приказ ФНС РФ от24.11.04 № САЭ-3-15/135@ «Об утверждении положений о структурныхподразделениях центрального аппарата Федеральной налоговой службы».
9. Таможенный кодексРоссийской Федерации № 61-ФЗ от 28 мая 2003 г. с последующими изменениями и дополнениями.
10. Уголовный кодексРФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.
11. Указ Президента РФот 31.12.1991 № 340 «О государственной налоговой службе РоссийскойФедерации».
12. Федеральный Закон№149 «Об информации, информационных технологиях и о защитеинформации».
Учебники, учебные пособия, монографии.
13. Аврова И. А.Комментарий к изменениям Налогового Кодекса РФ, вступившим в силу с 1 января2006 года. – М.: АПРОИОР, 2006. — 606 с.
14. Аронов А.В.,Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006. –560 с.
15. Аронов А.В.,Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономистъ,2006.- 591 с.
16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. – М.: Финансы истатистика, 2006. – 384 с.
17. Гончаренко Л.И.Налоги и налоговая система в Российской Федерации. — М.: ИНФРА-М, 2009-318 С.
18. Гончаренко Л.И.Налоговое администрирование.- М.: КНОРУС,2009-700 С.
19. Дадашев А.З,Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. М.: КНОРУС,2009.-128 С
20. Дорофеева Н.А.Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Российский университет кооперации,2008.- 167 с.
21. Занадворов В.С.,Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. — М.:Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. с. 147.
22. Иванова Е.А. Рольналогового контроля в механизме регулирования системы налогового администрирования.г.Абакан. ХГУ. М.Ф.Потапова. 2006г. 160 с.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>23. Крылов Э.И.,Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности исебестоимости продукции: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 720с.
/>/>24. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Омега-Л,2007. – 598 с.
/>/>25. Перов А.В.,Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 6-е изд. пер. и доп. –М.: Юрайт-Издат, 2007. – 799 с.
26. Перонко И.А.Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути ихрешения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.- 354 с.
27. Савицкая Г.В. Экономическийанализ: учеб. — 12-е издание, переработанное и дополненное. — М.: Новое знание,2006. – 679 с.
28. Семенихин В.В.Оптимизация и выбор системы налогообложения. -М.: ЭКСМО, 2006.
Статьи в периодической печати.
29. Абрамов М.Д.Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики// Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 3.
30. Ануфриев В.Е.Учет и планирование финансовых результатов // Бухгалтерский учет. – 2006. — №4.– с. 45-52.
31. Березина С.В.,Никулина Н.Н. Налоговое планирование – элемент налогового менеджментастраховщика // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение.2008. № 4.
32. Бушмин Е.В.Российское налогообложение и государственное налоговое администрирование:современное состояние и перспективы совершенствова-ния"//Налоги иналогообложение .- 2006.- № 9.- 15-20
33. Вознесенский А.Э.Актуальные вопросы общей теории налогов // Известия Санкт-Петербургскогоуниверситета экономики и финансов. 2010, № 5.С.7
34. Гусева Т.А.,Чуряев А.В. Принципы налогового планирования как правового института //Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 4.
35. Жуков В.Н. Учетфинансовых результатов для целей налогообложения // Бухгалтерский учет. — 2006.- №12. — с. 4 — 11.
36. Кашин В.А.,Пономарева Н.В. Системный подход в налоговых отношениях.// Финансы. 2009.-№12.- с29.
37. Кириллова С.Совершенствование учетной работы налоговых инспекций // Налоги иналогообложение.- 2007.- № 2.- 11-14
38. Кобзарь ФроловаМ.Н. — К вопросу о совершенствовании форм и методов налогового контроля //Налоги и налогообложение.- 2006 .-№5.- 25-27
39. Кузина С.Электронный документооборот: очень удобно. // Налоговый куръер.- № 2 (21) с 76.
40. Кузнецов В.П.Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налогии налогообложение.— 2007.- №12.- 17-23
41. Кузина. С.Извольте отчитаться электронно. //Налоговый куръер. 2008.- №2 (21). С 78.
42. Милаков И.С.Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налоговогопреступления» // Горячая линия бухгалтера. 2008. № 20.
43. Митрофанова И.А.,Левковская Е. В. — О новой парадигме налогового администрирования " //Налоги и налогообложение.-2007.- №3.- 49-50 Пономарев А. И., Игнатова Т.В.Налоговое администрирование в РФ. — М.: Финансы и статистика, 2006.- 288 с.
44. Моряк Е.Н.Концепция налоговиков работает // Автономные организации: бухгалтерский учет иналогообложение. 2008. № 11.
45. Ситникова Л.В. Оформировании финансовых результатов // Бухгалтерский учет. — 2007. – №2. – с.10–17.
46. Смирнова Е.Е. Совершенствованиерегистрационной работы налоговых органов // Финансы.- 2009.-№ 11.- с 39.
47. Соркин Э.В.Оптимизация или уклонение // Учет, налоги, право. — 2005.-№2.
48. Федосимов Б.А.Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги (журнал). 2008. № 1.
49. Чипуренко Е.В.Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговыйвестник. 2008.
/>/>50. Яцюк Н.А.,Халевинсая Е.Б. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудити финансовый анализ. — 2006. — №5. – с. 17-22.
Электронные ресурсы
51. http://www.klerk.ru/news/
52. http://www.minfin.ru
53. http://www.nalog.ru
54. http://www.gks.ru
Приложения
/>