Направления снижения издержек на предприятии на примере ОАО "ТАИФ-НК НПЗ"

Содержание
Введение
1Теоретические и методические основы управления издержками производства напредприятии
1.1 Сущностнаяхарактеристика издержек производства на предприятии
1.2 Классификацияиздержек производства
1.3 Методическиеподходы к управлению издержками производства на предприятии
2Анализ влияния уровня издержек на результаты деятельности предприятия напримере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»
2.1 Характеристикапредприятия ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»
2.2 Анализзатрат и взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли напредприятии
2.3 Предельныйанализ и оптимизация прибыли, издержек и объема производства на примере ОАО«ТАИФ-НК НПЗ»
3Основные направления снижения издержек на предприятии на примере ОАО «ТАИФ-НКНПЗ»
3.1 Путиуменьшения постоянных издержек на предприятии
3.2 Определениерезервов снижения переменных издержек производства продукции
Выводыи предложения
Списокиспользованной литературы
Приложение

Введение
В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования вэкономике возникают сложные проблемы. Одной из самых актуальных задач являетсяуправление издержками на предприятии.
Производство любого товара требует затрат экономических ресурсов,которые, в силу своей относительной редкости, имеют определенные цены.Количество какого-либо товара, которое фирма стремится предложить на рынке,зависит от цен (издержек) и эффективности использования ресурсов, необходимыхдля его производства, с одной стороны, и от цены, по которой товар будетпродаваться на рынке, — с другой.
Выпуск продукции или оказание услуг предполагаетсоответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенноевлияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятиеили производственное звено должны знать, во что обходится производствопродукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночныхотношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет наконкурентоспособность предприятия, его экономику.
Затраты, издержки, себестоимость, являются важнейшими экономическимикатегориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельностипредприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизациязатрат являются одними из основных направлений совершенствования экономическойдеятельности каждого предприятия.
Каждое предприятие, прежде чем начать производствопродукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.
Прибыль предприятия зависит от двух показателей: ценыпродукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствиевзаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночногоценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может бытьвыше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравниваетсяавтоматически.
Другое дело – затраты на производство продукции – издержкипроизводства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объемапотребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организациипроизводства и других факторов. Следовательно, производитель располагаетмножеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие приумелом руководстве.
Издержки, которые фирма или отрасль несет при производстве заданногообъема продукции, зависят от возможности изменения количества всех занятыхресурсов. Количество многих используемых ресурсов – большей части видов живоготруда, сырья, топлива, энергии и т.д. – может быть изменено легко и быстро.Другие ресурсы требуют большего времени для освоения. Например, мощностьобрабатывающего предприятия, т.е. площадь его производственных помещений иколичество машин и оборудования в нем, может быть изменена лишь в течение значительногопериода времени. В некоторых отраслях тяжелой промышленности изменениепроизводственных мощностей может занять несколько лет. Поэтому, прежде чемсделать какие-либо шаги, любая фирма перед началом производства должна четко представлятьна какую прибыль она может рассчитывать. Для этого она изучит спрос иопределит, по какой цене будет продаваться продукция и сравнит предполагаемыедоходы с издержками, которые предстоит понести.
Сущность затрат на производство и издержек производства нетождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровнеобщественного производства, так и в микроэкономике в отечественной и зарубежнойпрактике. С позиций общества издержки на производство включают полный объемзатрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты напроизводство отечественных предприятий состоят из их собственных расходов, а издержкизарубежных фирм включают нормативную прибыль.
Современные экономистырассматривают издержки производства с точки зрения предпринимателя. При решениизадач, обосновывающих оптимальную стратегия фирмы, достигается цель обоснованияпринципа получения равного дохода на каждый доллар, потраченный на покупкулюбого фактора производства.
Вопросам управления издержками на предприятии уделяется вотечественной и зарубежной науке большое внимание. Издержки производстваизучались многими экономистами. Существенный вклад в освещении анализа издержекпредприятия внесли Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Р. Холт и некоторые другиеисследователи.
Однако, предпринятые попытки разработки методологии анализаиздержек предприятия оказались явно недостаточными, чтобы обеспечитькомплексный анализ издержек отечественного предприятия.
Актуальность указанных проблем, недостаточная ихразработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи дипломнойработы.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобына основе анализа и обобщения научных наработок и практического опытаразработать основы комплексного управления издержками современногоотечественного предприятия.
В соответствии с этим ставятся следующие задачиисследования:
- раскрыть сущность издержек предприятия;
- рассмотреть классификацию издержек;
- проанализировать влияние трансформациипроизводственной программы на издержки предприятия;
- провести практический анализ поведениязатрат и взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли (на примереОАО «ТАИФ-НК НПЗ»);
- провести предельный анализ и определитьпути оптимизации прибыли, издержек и объема производства.
Предметом исследования является ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».
Объектом исследования выступают показателифинансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».
Методологической и теоретической основой выпускнойквалификационной работы послужили труды отечественных и зарубежныхученых-экономистов. Источниками данных для анализа явилась финансоваяотчетность ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».
Практическая значимость работы заключается в том, чтоосновные положения и выводы могут использоваться:
- в качестве методологической базы длядальнейшей разработки концепции комплексного управления издержками напредприятии;
- в практической деятельности финансовыхотделов предприятий;
- органами налоговой инспекции и другимигосударственными финансовыми службами в качестве базы для подготовкизаконодательных и нормативных основ анализа издержек на предприятии.
Основные положения и выводы выпускной квалификационнойработы изложены, обсуждены и одобрены на теоретическом семинаре экономическогоотдела ОАО «ТАИФ-НК НПЗ». Результаты исследования использованы в работе этогоотдела.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав,заключения. Структура работы построена по принципу: «от общего – к частному».
В первой главе освещаются сущность исследуемой проблемы,рассматриваются методы, используемые для анализа, особенности изученияданной темы в современных условиях.
Вторая глава посвящена практическому анализу повышенияэффективности производства в процессе снижения издержек (на примере ОАО«ТАИФ-НК НПЗ») по данным статистической, бухгалтерской и финансовой отчетности.Расчеты базируются на конкретной информации, иллюстрируются аналитическимитаблицами, рисунками.
В третьей главе выпускной квалификационной работы на основерезультатов исследования, проведенного в первых двух разделах, анализируютсяосновные направления снижения издержек на предприятии, разрабатываютсяпредложения, даются конкретные рекомендации по совершенствованию изучаемоговопроса.
Выводыи предложения по результатам выпускной квалификационной работы отражают главныеаспекты основных этапов исследования и содержат суть важнейших практическихпредложений.

1. Теоретические иметодические основы управления издержками
производства напредприятии
 
1.1 Сущностнаяхарактеристика издержек производства на предприятия
Каждая фирма в определении своей стратегииориентируется на получение максимальной прибыли. В то же время любоепроизводство товаров или услуг немыслимо без затрат. На приобретение факторовпроизводства фирма осуществляет конкретные затраты. При этом она будетстремиться использовать такой производственный процесс, при котором заданныйобъём производства будет обеспечиваться с наименьшими затратами на применяемыефакторы производства.
Для того, чтобы знать, вочто обходится изготовление продукта, предприятие должно производить егостоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства ипредметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых дляего изготовления.
Затраты на приобретениеприменяемых производственных факторов называются издержками производства.Затраты — это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, аиздержки — стоимостная оценка произведенных затрат.
Издержки производствавключают в себя затраты предприятия на:
— приобретение средствпроизводства (сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива,электроэнергии, оборудования и так далее), включающие в себя материальныезатраты;
— оплату труда работниковпроизводства;
— проценты закраткосрочные кредиты для финансирования текущего оборота средств;
— амортизационныеотчисления.
На предприятии, учитываярасходы, говорят «затраты», «издержки». Знакомство с зарубежной и отечественнойлитературой показывает неоднозначную трактовку этих терминов, что лишает ихобщенаучного статуса.
Многие экономисты внеслисущественный вклад в изучение издержек. Издержки производства – экономическаякатегория, имеющая большое теоретическое и практическое значение.
Классики политическойэкономии А. Смит и Д. Рикардо под термином «издержки» понимали средниеобщественные затраты на производство единицы продукции.
К. Маркс выделялдействительные издержки производства товара (затраты труда) и издержкипроизводства – то, чего стоит производство товара капиталисту: сумма расходовна приобретение средств производства и рабочей силы.
Представители австрийскойэкономической школы разработали теорию предельных издержек. Например Ф. Визерпредложил концепцию альтернативных затрат, согласно которой действительныеиздержки производства данного товара равны наивысшей полезности тех благ,которые общество могло бы получить, если бы по-другому использовало затраченныепроизводственные ресурсы. Перевод на математическую основу взглядовмаржиналистов представителями австрийской школы способствовал появлению теорииминимизации издержек.
Институционалистскаятеория издержек представлена в работах Дж.К. Кларка и Дж. Гобсона. Первый изних занимался проблемой накладных издержек, а также подробно исследовал такиевиды издержек, как индивидуальные и общественные, абсолютные, дополнительные,финансовые, производственные, долгосрочные и краткосрочные. Дж. Гобсон ввелпонятие человеческих издержек, которые измеряются качеством и характеромтрудовых усилий, способностями лиц, совершающих эти усилия.
Американский экономист Р.Коуз ввел в науку особый вид издержек – транзакционные, т.е. связанные сположением фирмы в современной рыночной среде (по защите ее выгод: сборинформации о ценах, о рынках, ведение переговоров, многое другое, прямо несвязанное с производством).
Теория издержек К.Марксаосновывается на двух принципиальных категориях — издержки производства ииздержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на зарплату,сырье и материалы, сюда же входят амортизация средств труда и т.д. Издержкипроизводства представляют собой расходы на производство, которые должны понестиорганизаторы предприятия с целью создания товаров и последующего полученияприбыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну издвух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величинуприбыли.
Категория издержкиобращения связана с процессом реализации товаров. Дополнительными издержкамиобращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранениетоваров. Этот вид издержек обращения близок к издержкам производства и, входя встоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные издержки возмещаютсяпосле продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения — издержки на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучениепотребительского спроса), рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры ит.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются послепродажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров.
Говоря об издержкахпроизводства и обращения, К.Маркс рассматривал процесс формирования издержекнепосредственно по их основным элементам в производственном процессе. Онабстрагировался от проблемы колебания цен вокруг стоимости. Кроме того, вдвадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек взависимости от количества производимой продукции [2, с. 16].
Современные концепциииздержек, разработанные экономистами Запада, во многом учитывают обавышеотмеченных момента. В центре классификации издержек — взаимосвязь междуобъемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Издержкиделятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.
Следует различать понятия«затраты» и «издержки». Это связано с различием расходуемых на производстворесурсов и их стоимостной оценки. Поэтому издержки – это не просто затраты, азатраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму.
Шведские ученые УльфУльсон, Рюне Ленквист, Бенгт Естрем так объясняют эти термины: «расходы,затраты, издержки». Термин «расходы» (англ. expenses) употребляется чащевсего в значении суммы затрат при расчете результата. Расходы уменьшаютсобственные средства предприятия. Термин «затраты» (англ. cost) — используется, когдаречь идет об обмене одних ресурсов на другие и означает компенсацию заприобретенные или использованные на предприятии ресурсы [41, с. 63].
Роберт Н. Антонипредлагает такое определение затрат на производство. «Затраты производство (Product costs) представляют собойпрямые затраты, связанные с производством продукции, которые включают в себяпрямые затраты на материал, труд и часть накладных затрат». По его же мнению,«затраты (expenditures) – это уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательствкак результат приобретения товара или оплаты услуги. Расходы могут иметь местопосле издержек» [3, с. 311].
Принято считать, чтоиздержки— это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых дляосуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности,связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то,во что обходится предприятию производство и реализация продукта (продукции).
Гальперин В.М., ИгнатьевС.М., Моргунов В.И. несколько шире рассматривают понятие издержек производства.Понятие «издержек» они ассоциируют с определенными потерями, жертвами, которыеприходится нести для получения некоторых полезных результатов. Вышеуказанныеавторы считают, что нет единого и в то же время достаточно простого методаопределения издержек [12, с. 261].
Издержки — это не простозатраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму, аследовательно, издержками называют денежное выражение использованияпроизведенных ресурсов, в результате которых осуществляется производствореализация продукции.
По нашему мнению, затраты- это расходы предприятия, выраженные в натуральном, трудовом показателях,иногда в денежных, а издержками являются обобщающим денежным выражением затрат.
Затраты могут бытьпредставлены двумя способами:
— во-первых, как ценностьизрасходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения;
— во-вторых, как ценностьдругих благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всехвозможных альтернативных направлений использования тех же ресурсов.
В условиях рынка издержкипроизводства являются первой из наиболее важных стоимостных категорий,развивающейся вместе с производством, так как они (издержки) чутки к любымизменениям в производственной деятельности.
С точки зрения отдельногопредпринимателя (фирмы) выделяют индивидуальные издержки производства,представляющие собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта. Затраты,понесенные на производство определённого объёма какой-то продукции, с точкизрения всей национальной экономики есть общественные издержки. Кроменепосредственных затрат на производство какого-либо ассортимента продукции, онивключают в себя затраты на охрану окружающей среды, подготовкуквалифицированной рабочей силы, проведение фундаментальных НИОКР и иныезатраты.
Различают издержкипроизводства и издержки обращения. Производственные издержки — это издержки,непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения- это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции. Ониподразделяются на дополнительные и чистые издержки обращения. Первые включают всебя расходы на доведение произведенной продукции до непосредственногопотребителя (хранение, расфасовка, упаковка, транспортировка продукции),увеличивающие конечную стоимость товара; вторые — расходы, связанные со сменойформы стоимости в процессе купли-продажи, превращением её из товарной вденежную (оплата труда торговых работников, расходы на рекламу и т.п.), необразующие новой стоимости и вычитаемые из стоимости товара.
Экономическое пониманиеиздержек базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности ихальтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственномпроцессе исключает возможность их использования по другому назначению. Выборопределённых ресурсов для производства какого-либо товара означает невозможностьпроизводства какого-то альтернативного товара. Экономические, или вменённые,издержки любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе,равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.
С позиции отдельной фирмыэкономические издержки — это те затраты, которые должна нести фирма в пользупоставщика ресурсов с тем, чтобы отвлечь эти ресурсы от их применения вальтернативных производствах. Такие затраты могут быть как внешними, так ивнутренними. Затраты в денежной форме, которые фирма осуществляет в пользупоставщиков трудовых услуг, топлива, сырья, вспомогательных материалов,транспортных и иных услуг, называются внешними или явными издержками. В этомслучае поставщики ресурсов не являются владельцами данной фирмы.
В то же время фирма можетиспользовать и свои собственные ресурсы. В этом случае тоже неизбежны издержки.Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс естьнеоплачиваемые, или внутренние (неявные), издержки. Фирма рассматривает их какэквивалент тех денежных выплат, которые бы были получены за самостоятельноиспользуемый ресурс при самом оптимальном его применении.
Минимальная плата,необходимая для того, чтобы поддерживать чью-то деятельность в данной сферебизнеса, называется нормальной прибылью.
С позиций бухгалтерскогоподхода к производственным издержкам следует относить все реальные, фактическиерасходы, осуществляемые в денежной форме. Таковыми могут быть заработная платарабочих; плата за аренду зданий, сооружений, станков, оборудования; оплататранспортных расходов; оплата услуг банков, страховых компаний и т.д. [17, с.287]
С позиций экономическогоподхода к издержкам производства следует относить не только фактическиезатраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые фирмой издержки,издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применениясвоих ресурсов. Согласно данному подходу в издержках производства следуетучитывать все затраты — и внешние, и внутренние, включая в последние и нормальнуюприбыль.
 
1.2 Классификацияиздержек производства
В силу действия феноменаредкости (ограниченности всех видов ресурсов) производство без некоторыхиздержек вообще невозможно. Дело в том, что для удовлетворения всех наличныхпотребностей ресурсов никогда не бывает достаточно. В силу этого обстоятельствалюбое решение о производстве чего-либо вызывает необходимость отказа отиспользования тех же ресурсов для производства каких-то иных вещей. Такимобразом, все издержки представляют собой альтернативные издержки.Альтернативные издержки производства являются главным препятствием, с которымсталкивается фирма в процессе реализации своих возможностей максимизацииприбыли.
Но это утверждение – лишьпервый шаг. Помимо крайне общего утверждения, что производство «всегда чего-тостоит», было бы крайне полезно более точно знать, сколько именно стоитпроизводство того или иного товара при данных обстоятельствах. Между тем вопрос«сколько?» имеет подчас несколько ответов, так как само понятие издержек имеетнесколько значений [22, с. 161].
В число альтернативныхиздержек, с которыми сталкиваются такие фирмы, входят выплаты рабочим,инвесторам, а также владельцам природных ресурсов; все эти выплатыосуществляются с целью привлечь факторы производства, отвлекая их тем самым отальтернативных вариантов применения. В число альтернативных издержке фирмывходят также платежи, причитающиеся, другим альтернативных издержек фирмывходят также платежи, причитающиеся другим фирмам в качестве компенсации запоставки промежуточных изделий и деловых услуг. Эти издержки можноклассифицировать множество способов. Мы начнем с установления различий междуявными и неявными издержками.
Явные издержки – этоальтернативные издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторовпроизводства промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата,выплачиваемая рабочим, жалованье менеджеров, комиссионные выплаты торговымфирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары заюридические консультации, оплата транспортных расходов и многое другое.
Как бы ни был этотперечень длинен, все-таки явными издержками не исчерпываются все видыальтернативных издержек, которые несет фирма в процессе производства.Существуют также неявные издержки. К их числу относятся альтернативные издержкииспользования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы. Эти издержки непредусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и потому остаютсянедополученными. Так, если владелец мелкой фирмы работает наряду с наемными работникамиэтой фирмы, не получая при этом жалования то он, очевидно, тем самымотказывается от возможности получать жалованье, работая где-либо в другомместе.
Разделение издержек наявные и имплицитные – один из возможных, но далеко не единственный способ классификациииздержек. Еще один важный метод классификации издержек основывается на учетевременных горизонтов, на протяжении которых принимаются те или иныепроизводственные решения.
Для того, чтобыобеспечить выпуск продукции, фирма осуществляет целый спектр разного родазатрат. Объемы выпуска продукции изменяются в зависимости от изменения объемовэтих затрат. Объемы некоторых видов затрат поддаются весьма быстройкорректировке и регулирование которых требует относительно большего времени, тобез нарушения общности, можно считать, что именно они определяют размеры фирмы,параметры ее производственных мощностей, то есть физические размерыпроизводственных структур и производственные потенциал машинного парка фирмы.Затраты такого рода относятся к категории постоянных затрат. Издержки,сопряженные с обеспечением постоянных затрат, носят название постоянныхиздержек.
Помимо постоянных затрат,фирмы несут также переменные затраты, которые могут быстро и без особыхтрудностей быть подвергнуты изменению в рамках предприятия заданного размера помере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье, энергия, почасоваяоплата труда – вот примеры переменных издержек большинства фирм. От конкретнойситуации зависит, какие затраты являются постоянными, а какие переменными.Затраты являющиеся для одних фирм переменными, вполне могут для других фирмотноситься к категории постоянных. Издержки, связанные с обеспечениемпеременных затрат, называются переменными издержками.
Различие междупеременными и постоянными затратами является основой для разграничения двухвременных горизонтов: краткосрочными временными интервалами и долгосрочнымивременными интервалами. Краткосрочными является такой временной интервал, напротяжении которого невозможно изменить размеры производственного предприятия,принадлежащего фирме, т.е. количество постоянных затрат, осуществляемых этойфирмой. На протяжении краткосрочного временного интервала изменения в объемахвыпуска продукции могут проистекать исключительно от изменений объемовпеременных затрат. Что же касается долгосрочного временного интервала, то онпредставляет собой отрезок времени, достаточный для того, чтобы смоглиизмениться и объемы постоянных затрат [45, с. 26].
При любых обстоятельствахпонятие «издержки» подразумевает «альтернативные издержки» и, следовательно, внего входят как явные денежные, так и имплицитные издержки. При рассмотрениипостоянных издержек этому обстоятельству должно быть уделено особо пристальноевнимание.
Постоянные издержкиявляются «постоянными» в том смысле, что они не изменяются в зависимости отизменения объема выпуска продукции фирмы, Между тем они относятся к разрядутекущих издержек, ибо их бремя лежит на фирме ежедневно, если она продолжаетарендовать или владеть производственными мощностями, необходимыми ей дляпродолжения производственной деятельности. В том случае, когда эти текущиеиздержки принимают вид периодических платежей, они относятся к явным денежнымпостоянным издержкам. Если же они отражают альтернативные издержки, сопряженныес владением теми или иными производственными мощностями, приобретенными фирмой,они являют собой имплицитные издержки.
Постоянные издержки, вособенности имплицитные постоянные издержки, не следует путать с безвозвратнымииздержками. Безвозвратные издержки осуществляются фирмой раз и навсегда и немогут быть возвращены даже в том случае, когда фирма полностью прекращает своюпроизводственную деятельность в данной сфере.
Если фирма планируетначать работу в некотором новом для себя направлении бизнеса или расширить своиоперации, то безвозвратные издержки, связанные с этим решением, как раз ипредставляют собой альтернативные издержки, сопряженные с началом новойдеятельности. Однако, ввиду того, что безвозвратные издержки невозможновозместить ни при каких обстоятельствах, они не учитываются в текущих издержкахфирмы, связанных с ее производственной деятельностью. Как только решение обосуществлении издержек такого рода принято, безвозвратные издержки перестаютбыть для фирмы альтернативными, ибо она раз и навсегда потеряла возможностьвложить эти средства куда бы то ни было.
Различные виды ресурсовпо-разному переносят свою стоимость на готовую продукцию. В соответствии с этимв теории и на практике различат постоянные и переменные издержки производства.
К постоянным издержкампроизводства относятся затраты, величина которых не меняется с изменениемобъемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие непроизводит продукцию (отчисления на амортизацию, аренда зданий и оборудования,страховые взносы, оплата высшего управленческого персонала и т.д.).
Под переменными издержками понимают затраты, общая величинакоторых находится в непосредственной зависимости от объемов производства иреализации, а также их структуры при производстве и реализации нескольких видовпродукции. К ним относятся затраты на сырье и материалы, топливо, энергию,транспортные услуги, большую часть трудовых ресурсов и т.д.
Из определения следует,что величина переменных издержек в конечном счете зависит не только от объемовпроизводства, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результатерационализации производства и труда. Воздействие последних приводит к тому, чтопеременные издержки с ростом объемов производства увеличиваются по-разному. Напрактике выделяются три возможных случая их увеличения: пропорциональноувеличению объемов производства, регрессивно и опережающими темпами посравнению с ростом объемов производства.
Выявить степень влияния экономии материальных и трудовыхресурсов на характер изменения переменных издержек возможно только на основеисчисления средних переменных издержек на единицу продукции.
1. Переменные издержкирастут пропорционально увеличению объемов производства. Возрастание среднихпеременных издержек в расчете на единицу продукции на одну и ту же величинуобъясняется отсутствием экономии ресурсов.
2. Переменные издержкирастут меньшими темпами по сравнению с ростом объемов производства. Средниепеременные издержки в расчете на единицу продукции уменьшаются с ростом объемовпроизводства, но при росте переменных издержек в целом.
3. Переменные издержкиувеличиваются по сравнению с ростом объемов производства более высокимитемпами. Это связывается не только отсутствием какой бы то ни былорационализации производства, но и перерасходом материальных затрат и трудовыхресурсов, что выражается в росте затрат на единицу продукции [9, с. 5].
Для измерения издержек, приходящихся на единицу продукции,используются показатели средних издержек, средних постоянных и среднихпеременных издержек.
Средние издержки образуются путем деления валовых издержекна количество произведенной продукции.
Средние постоянные получаются путем деления постоянныхиздержек на количество созданной продукции.
Средние переменные определяются путем деления переменныхиздержек на количество изготовленной продукции.
Постоянные издержки являются неизменными. Это обусловленотем, что они связаны с существованием фирмы, оснащением производственнымоборудованием, оснасткой, энергетическими устройствами. Все это должно бытьзаранее оплачено.
Данные издержки остаются неизменными при всех уровняхобъема производства, включая нулевой. Переменные издержки возрастают в прямойзависимости от увеличения объема производства. Однако прирост переменныхиздержек на единицу продукции не является постоянным. На начальном этапепеременные издержки возрастают замедленными темпами. Затем переменные издержкиначинают увеличиваться нарастающими темпами, что обусловлено законом убывающейотдачи.
Валовые издержки возрастают по мере увеличения переменныхиздержек. При нулевом объеме производства валовые издержки равны суммепостоянных издержек.
При управлении формированием издержек производстванеобходимо постоянно обращать внимание на характер их роста, чтобы своевременнопринимать меры по их снижению.
В условиях конкуренции,чтобы выжить, важно знать не только величину переменных издержек, но и объемобщих, которые иногда называют валовыми издержками, состоящими из постоянных ипеременных издержек
 
Ио =Ис + Иv(1)
где Ио — общие (валовые)издержки, тыс.руб.,
Ис — постоянные издержки,тыс.руб.,
Иv — переменные издержки,тыс. руб.
Знание общих (валовых)издержек позволяет судить о величине затрат, которые несет предприятие врезультате осуществления производственно-хозяйственной деятельности (отначальной стадии до полного использования всего производственного потенциала),а также правильно строить финансовую политику.
Поскольку постоянныеиздержки неизменны на протяжении всего производственного цикла, общие издержкив своем развитии следуют за изменениями переменных. Графически это показано нарисунке 1:
/>

Рис.1. Динамика издержек
Эта же закономерностьпроявляется и в движении средних общих издержек (Иоср). На характер изменениясредних общих издержек оказывают влияния не только средние переменные, но исредние постоянные, которые с увеличением объемов производства уменьшаются(рисунок 2).
Рисунок показывает, чтосредние общие издержки с ростом объемов производства снижаются до определенногомомента, а затем снова возрастают. Вместе с тем, они не позволяют получитьответы на вопросы о том, до каких пределов можно расширять производство, какиезатраты понесет предприятие в случае производства последней единицы (при егорасширении) или какова будет экономия в случае сокращения на эту последнююединицу.
/>

Рис.2. Средние издержки
Первоначально предельныеиздержки ниже как средних общих, так и средних издержек. Однако вследствиедействия закона убывающей отдачи они превышают как те, так и другие по мереувеличения выпуска продукции. Становится очевидным, что дальше расширятьпроизводство, увеличивая только затраты труда, экономически невыгодно.
Со временем расширениефирмы может привести к отрицательным экономическим последствиям и,следовательно, к росту издержек производства на единицу продукции.
Основная причинавозникновения отрицательного эффекта масштаба связана с определеннымиуправленческими трудностями. Разрастание аппарата управления создает проблемыобмена информацией, координации решений и бюрократической волокиты, увеличиваетвероятность того, что решения, принимаемые различными звеньями управления,окажутся противоречащими друг другу. В результате страдает эффективность ирастут средние издержки производства. Например, если увеличение количества всехресурсов, скажем, на 10%, приведет к менее, чем пропорциональному росту объемапроизводства, скажем, на 5%, то средние издержки (АТС) увеличатся.
Постоянная отдача отроста масштабов производства. Разница между объемом производства, при которомисчерпывается действие положительного эффекта масштаба, и объемом производства,при котором вступает в силу отрицательный эффект масштаба, может быть довольнозначительной. Но в жизни крупного предприятия есть период времени, напротяжении которого средние долгосрочные издержки будут неизменными: увеличениеколичества всех ресурсов, скажем, на 10% вызывает пропорциональное увеличениеобъема производства на те же 10%, т.е. АТС не изменяются.
Логически подходим к выводу: положительный или отрицательныйэффекты масштаба являются важнейшими факторами, определяющими структуру каждойотрасли.
В то же время, согласноконцепции минимального эффективного размера существует наименьший объемпроизводства, при котором фирма может минимизировать свои долгосрочные средниеиздержки. А это означает, что при данном объеме потребительского спросадостаточная эффективность производства будет достигнута лишь небольшимколичеством промышленных гигантов. Мелкие же фирмы не смогут обеспечитьминимального эффективного размера производства и окажутся нежизнеспособными.
В случае еслиположительный эффект масштаба невелик, а отрицательный возникает очень быстро,минимальный эффективный размер определяется небольшим объемом производства. Втакого рода отраслях имеющийся объем потребительского спроса будет поддерживатьсуществование значительного количества относительно мелких производителей. Вэту категорию отраслей попадают, в частности, многие виды розничной торговли, атакже некоторые сельскохозяйственные работы. То же самое можно сказать и омногих отраслях легкой промышленности, например хлебопекарной, швейной,обувной. В таких отраслях совсем маленькие фирмы оказываются столь же или дажеболее эффективными, чем крупномасштабные производители.
Далее мы рассмотримосновные подходы к управлению издержками производства на предприятии.
1.3 Методические подходык управлению издержками производства на предприятии
Необходимым условиемполучения прибыли является определенная степень развития производства,обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами(издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующаяприбыль, может быть представлена схемой
Затраты ® Объем производства ® Прибыль.
Составляющие этой схемыдолжны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается наоснове организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которойвозрастает в связи с переходом к рыночной экономике.
Оптимизация прибылипредприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притокаоперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спросана продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат напроизводство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на системупроизводственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, навыявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные окалькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатовреализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетнойполитики, проводимой предприятием в области производственного учета, степеньдетализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разныхпредприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полнотывключения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных ипостоянных затрат.
Теоретической базойоптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямыхзатрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.
Система директ-костингявляется атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степеньинтеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание вэтой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости отизменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно приниматьрешение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важныеаналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибылии ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию;расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценкаэффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективностипринятия дополнительного заказа, замены оборудования [44, с. 382].
Известно, что для целейуправления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различнымпризнакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделениепроизводственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от измененийобъема производства. К переменным относятся затраты, величина которыхизменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы,заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия натехнологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темповроста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, всвою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
К постоянным принятоотносить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объемапроизводства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами,начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платыруководителей предприятия и другие расходы.
Следует отметить, чтоделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многиевиды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостаткиусловности разделения затрат многократно перекрываются аналитическимипреимуществами системы директ-костинг.
В зарубежной практике дляповышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложенряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объемапроизводства за период; метод статистического построения сметного уравнения;графический метод и др.
Общие затраты напроизводство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zс) и переменной (Zv), что отражаетсяуравнением:
 
Z= Zc+ Zv, (2)
или в расчете затрат наодно изделие:
 
Z= (C0 + C1) Х , (3)
где Х — объемпроизводства (количество единиц изделия);
Со — постоянные затратына единицу изделия (продукции);
С1 — переменные затратына единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия) [29, с.418].
Для построения уравненияобщих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшейи низшей точки используется следующий алгоритм:
1) из данных об объемепроизводства и затратах за период выбираются максимальные и минимальныезначения соответственно объема и затрат в единицу времени;
2) находятся разности вуровнях объема производства и затрат;
3) определяется ставкапеременных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат напериод (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разницев уровнях объема производства за тот же период;
4) определяется общаявеличина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производствапутем умножения ставки переменных расходов на соответствующий, объемпроизводства;
5) определяется общаявеличина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величинойпеременных расходов;
6) составляется уравнениесовокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от измененияобъема производства.
Степень реагирования издержек производства на измененияобъема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат,который вычисляется по формуле:
 
DZ
K= — ,(4)
DN
где К — коэффициентреагирования затрат на изменения объема производства;
DZ- изменения затрат за период, в %;
DN — изменения объемапроизводства, в %.
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затратравен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагированиявыделяют типовые ситуации, которые перечислены в таблице 1.Таблица 1Значения коэффициента реагирования затратЗначение коэффициента реагирования затрат Характер затрат К = 0 Постоянные 0 1 Прогрессивные
Из таблицы 1 видно, что общие затраты для всех вариантовпри объеме производства 10 совпадают и равны 500 тыс. руб. (1 х 100 + 4 х 100).При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К =1) общие затраты составят 2900 тыс. руб. (0,14 х 700 + 4 х 700). Припрогрессивном росте затрат (К = 1,5) общие расходы составят 31950 тыс. руб.(0,14 х 700 + + 4,55 х 700). Дегрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общиерасходы в сумме 1060 тыс.руб. На рисунке 3 дано графическое изображениеповедения затрат в зависимости от изменения объема производства.
Чтобы обеспечить снижениесебестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнятьследующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпыроста прогрессивных и пропорциональных расходов.
Второй особенностьюсистемы директ-костинг является соединение производственного и финансовогоучета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованытаким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме«затраты — объем — прибыль» [14, с. 187].

/>

Рис.3. Варианты изменения затрат в зависимости от объемавыпуска продукции
Маржинальный доход представляет собой разность междувыручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов иприбыли от реализации. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатыеотчеты, что важно для детализации анализа.
Многостадийностьсоставления отчета о доходах является третьей особенностью системыдирект-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделитьна прямые производственные и накладные производственные, то отчет станеттрехступенчатым.
Четвертой особенностьюсистемы директ-костинг является разработка методики экономико-математического играфического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли отреализации.
Аналитические возможностисистемы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связисебестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Рассмотрим исходноеуравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью(Z) и прибылью отреализации (R)следующим соотношением:
N= Z+ R(5)
Если предприятие работаетприбыльно, то значение R> 0, если убыточно, тогда R Если R== 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам.Точка перехода из одного состояния в другое (при R = 0) называетсякритической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объемапроизводства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и другихпоказателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Длякритической точки имеем
N= Zили N= Zc+ Zv,(6)
где N— объемпроизводства продукции в стоимостном выражении;
Z — полная себестоимостьпродукции (затраты на производство);
Zс — постоянные расходы;
Zv — переменные расходы;
К— точкакритического объема производства [6, с. 392].
Таким образом, взаключение первой главы можно отметить следующее.
Экономические издержкипроизводства товара зависят от количества используемых ресурсов и цен на услугифакторов производства. Если предприниматель использует не приобретаемые, асобственные ресурсы цены должны быть выражены в одинаковых единицах для точногоопределения величины затрат.
Исследование данныхфакторов должно обеспечить такой объем выручки от продажи изготовленнойпродукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль являетсядвижущим мотивом предпринимательской деятельности. Однако достижениевышеизложенных целей сильно зависит от величины произведенных затрат. Поэтомуиздержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. Киздержкам и прибыли у предпринимателя различные подходы. Прибыль при заданныхиздержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же приданной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективноепроизводство.
Функция издержекописывает связь между выпуском продукции и минимально возможными затратами,необходимыми для его обеспечения. Технология и цены на производственные ресурсыобычно берутся как данные при определении функции издержек. Изменение цен накакой либо ресурс или применение улучшенной технологии отразиться на величинеминимальных затрат при производстве такого же объема продукции. Приведеннаяметодика позволяет выявить взаимозависимость таких показателей, как уровеньзатрат, объем выпуска продукции.
Во второй главе дипломнойработы будет проведен анализ влияния уровня издержек на результаты деятельностипредприятия на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».
 

2. Анализ влияния уровняиздержек на результаты деятельности предприятия на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»
 
2.1 Характеристика предприятия ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»
С самого начала проект строительства нефтеперерабатывающего заводабыл «привязан» к крупнейшему нефтехимическому предприятию республики – ОАО«Нижнекамскнефтехим». Комбинат заинтересован в таком соседстве, посколькуосновное исходное сырье у него – прямогонный бензин и сжиженные нефтяные газы.ОАО «Нижнекамскнефтехим»является одним из крупнейших в странепроизводителей этилена и синтетического каучука. Большая часть продукции, всвою очередь, идет на известные заводы «Нижнекамскшина» и «Казаньоргсинтез».Таким образом, в республике осуществляется полная замкнутая цепочканефтехимического производства от сырой нефти до готовой продукции.
До настоящего времени прямогонный бензин на ОАО«Нижнекамскнефтехим» поступает с построенной еще в 1979 году установкипервичной переработки нефти мощностью 7 млн. тонн в год. Эта установкапервичной переработки давала около 1,2 млн. тонн прямогонного бензина, а такжедизтопливо и мазут, но при исключительно низкой глубине переработки — всего27-28%. Для сравнения: в России средняя глубина переработки нанефтеперерабатывающих заводах 66-67%, в Европе — 75-80%, в США и Японии до 90%.Соответственно, экономика переработки нефтяного сырья на «Нижнекамскнефтехиме»оставляла желать лучшего. Чтобы комбинат мог выжить, работая на слишком дорогомсырье, правительству Татарстана приходилось обеспечивать ему экономическиепреференции. Так, ОАО «Нижнекамскнефтехим» имело льготы по электроэнергии. ОАО«Татнефть» ему поставляла нефть по «особым» ценам и так далее. Но долгоподдерживать состояние «искусственной рентабельности» крупнейшего в республикепредприятия было невозможно. Решение этой проблемы ОАО «Нижнекамскнефтехим»попытался взять на себя.
Собственно, вначале речь шла даже не о нефтеперерабатывающемзавода, а о реконструкции первичной нефтепереработки на ОАО«Нижнекамскнефтехим», которую химкомбинат планировал реализоватьсамостоятельно. Для этого еще в начале 90-х годов прошлого века былоразработано технико-экономическое обоснование модернизации установки первичнойпереработки, где предусматривалось резко увеличить показатель глубиныпереработки.
Для решения слишком масштабной для одного предприятия задачибыло создано ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».
ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» создан в целях расширения рынка товаров иуслуг, получения прибыли. Предметом деятельности являются:
— нефтепереработка,реализация нефтепродуктов и их производных;
— строительство иэксплуатация промышленных производств нефтехимии. Производство организовано набазе установки первичной переработки нефти ЭЛОУ-АВТ-7 (ЭЛОУ — электрообессоливающая установка, АВТ — автомат, 7 — установка рассчитана напереработку нефти в размере 7 млн.тн/год.).
Производствонефтепереработки состоит из следующих цехов:
1. ЦехКИП № 01. Основное назначение цеха — оснащение, ремонт и осмотр средствавтоматизации (технологической сигнализации, ПАЗ). Внедрение новой техники.Численность 38 человек;
2. Электроцех№ 02. Цех проводит ремонт, содержит в сохранности, комплектности и исправностиэлектрооборудование, кабельные сети. Численность 39 человек;
3. Ремонтно-механическийцех № 03. Цех следит за состоянием оборудования, станочного парка и механизмовцеха. Численность 90 человек;
4. Цех №04 — установка ЭЛОУ-АВТ-7 для переработки смеси нефтей Ромашкинского,Тюменского и Прикамского месторождений мощностью 7 млн.тн. в год. Разработчикпроекта — ВНИИПИ-нефть, г.Москва, год пуска – 1979 г. С численностью персонала88 человек;
5. Цех №05 — товарно-сырьевой парк ТСБ-2, предназначен для приема и откачки наустановку ЭЛОУ-АВТ-7 нефти, хранения и отгрузки в ж/д цистерны и автобойлерыдизтоплива, бензина. С численностью персонала -178 человек. Кроме того, в цехе№ 05 имеются три участка:
Участок № 1 — состоит из 5резервуаров емкостью по 10000м3 каждый. Четыре резервуара железобетонных, один- металлический. Имеется насосная по перекачке мазута на эстакаду для налива вж/д цистерны и циркуляции в резервуарах. Сливо-наливная эстакада оборудована 54стояками для налива мазута, лотками для приема мазута в два приемных бакаемкостью по 600 м каждый и оборудованных погружными насосами.
Участок № 2 — состоит издвух железобетонных резервуаров емкостью по 30000 м каждый. Имеется насосная поперекачке мазута на эстакаду для налива в ж/д цистерны, а также для циркуляциимазута в резервуарах. Сливо-наливная эстакада оборудована 58 стояками дляналива мазута и лотками для слива мазута в два приемных бака емкостью по10000м3 каждый и оборудованные погружными насосами.
Участок № 3 — состоит изнасосной и эстакады, предназначенных для налива в ж/д цистерны дизтоплива, дляэтого имеется 24 стояка.Эстакада оборудована 46 стояками для сливапрямогонного бензина и 23 стояками для слива нефти. Разработчик проекта — ВНИИПИ-нефть, г.Москва, год пуска- 1979г.
6. Цех №06 локальные очистные сооружения, предназначены для механической очистки отвзвешенных веществ и нефтепродуктов промливневых стоков, которые затемпоступают на биологические очистные сооружения. С численностью персонала — 52человека. Разработчик проекта — ВНИИПИ-нефть, г.Москва, год пуска — 1979 год.
7. Цех №10 — управление, численность 124 человека.
Все цеха нефтепереработкиоснащены необходимыми техническими средствами производства и контроля, согласнопроектам.
На ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»работает установка ЭЛОУ-АВТ, предназначенная, в первую очередь, для обеспечениясырьем (нефтехимической нафтой) соседнего этиленового завода. Кроме того, нанем производятся еще три нефтепродукта:
- дизельноетопливо (содержание серы 1%);
- топливныймазут (содержание серы 3,5%);
- вакуумныйостаток.
Дизельное топливо с содержанием серы 1% реализуется наместном рынке, а вакуумный остаток продается на битумную установку по низкойцене. Топливный мазут с содержанием серы 3,5% также реализуется на местномрынке по низкой цене, но после 2005 г. рыночный спрос на этот продуктсократится в результате введения ограничений на его использование поэкологическим соображениям.
ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»производит первичную переработку нефти и отгружает потребителям прямогонныйбензин, мазут топочный, дизельное топливо, газойль, полугудрон.
Проектная мощностьустановки по переработке нефти ЭЛОУ-АВТ-7 равна 7 млн.тонн/год. Это значит, чтоустановка способна переработать максимально:
- вмесяц – 636000 тонн;
- всутки – 20600 тонн;
- в час– 858 тонн.
Оптимальная максимальнаячасовая нагрузка установки по нефти – 700 тонн/час.
Таким образом, можноотметить, что у анализируемого предприятия имеются все возможности дляотлаженной, экономически эффективной деятельности.
В следующем параграферассмотрим особенности управления издержками на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».
 
2.2 Анализ затрат и взаимосвязи объема производства, себестоимостии прибыли на предприятии
 
В данной части дипломнойработы построим уравнение общих затрат по методике, описанной нами в параграфе1.2. Для этого из данных об объеме производства и затратах за период выбереммаксимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицувремени
Представим порядокрасчетов на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ». В таблице 2 приведены исходные данные обобъеме производства и затрат за анализируемый период (2009 г.) по мазуту.
Таблица 2
Динамика объема производства и затрат напроизводство по ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» за 2009 год по мазутуМоменты наблюдения отчета Объем производства (количество изделий) Затраты на производство (тыс.руб.)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
100
120
110
130
124
121
136
118
124
120
170
138
700
850
800
900
870
820
930
780
900
840
980
930
Из таблицы 2 видно, чтомаксимальный объем производства в единицу времени (например, в день) за периодсоставляет 170 изделий, минимальный — 100. Соответственно максимальные иминимальные затраты на производство составили 980 тыс.руб. и 700 тыс.руб.Разность в уровнях объема производства составляет 70 (170 — 100), а в уровняхзатрат — 280 тыс. руб. (980 — 700). Ставка переменных расходов на 1 изделиесоставит 4000 руб. (280000: 700).
Общая величина переменныхрасходов на минимальный объем производства составит 400 тыс. руб. (100 х 4000),а на максимальный объем — 680 тыс. руб. (170 х 4000).
Общая величина постоянныхзатрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный(минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примераона составит 300 тыс. руб. (700 — 400 или 980 — 680).
Уравнение затрат дляданного примера имеет вид
 
Z= 30 + 0,4 х Х,(7)
где Z — общие затраты (в тыс.руб.),
Х — объем производства.
Графически уравнение затрат отображается прямой линией,проходящей через три характерные точки (рис. 4).
На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходитчерез точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянныхрасходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затратпроходит также через точки пересечения максимального объема производства ссоответствующими значениями общих затрат на производство.
Общая сумма затрат можетизмениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня сменныхзатрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.

/>

Рис. 4. Зависимость изменения затрат от объема выпускапродукции
Рассмотрим характеризменений себестоимости продукции под влиянием изменения объема производства(табл. 3).
Таблица 3
Зависимость общей суммызатрат и себестоимости единицы продукции под влиянием изменения объемапроизводстваОбъем производства, тыс. руб.
Себестоимость,
тыс. руб.
Себестоимость 1 рубля производимой продукции,
 руб. постоянные затраты переменные затраты всего постоянные затраты переменные затраты всего 2598 691 2182 2873 0,27 0,84 1,11 2773 691 2329 3020 0,25 0,84 1,09 3069 691 2578 3269 0,23 0,84 1,07 3992 691 3353 4044 0,17 0,84 1,01 4033 691 3388 4079 0,17 0,84 1,01 4214 691 3540 4231 0,16 0,84 1,00

Из данной таблицы видно,что сумма постоянных затрат в размере 691 тыс. руб. является фиксированной длявсех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с повышениемобъемов производства продукции, но на единицу продукции затраты уменьшаютсяпропорционально росту объемов производства: объем производства повысился ипостоянные затраты на единицу продукции уменьшились во столько же раз.Переменные затраты в себестоимости всего выпуска повышаются пропорциональноизменению объема производства, но в себестоимости единицы продукции онисоставляют постоянную величину.
Для наглядностипредставленных данных зависимость себестоимости единицы продукции (1 руб.) отобъема выпуска мазута представим на графике (рис. 5).
/>
Рис. 5. Зависимостьсебестоимости 1 руб. продукции от объема производства
На рисунке 5 хорошовидно, что себестоимость 1 руб. продукции уменьшается при увеличении объемапроизводства. Отсюда можно сделать вывод, что одним из резервов снижениясебестоимости в данном случае единицы продукции (1 руб.) является повышениеобъемов производства, которое позволяет уменьшить долю постоянных затрат всебестоимости 1 руб. продукции.
Взаимосвязь объемапроизводства и себестоимости продукции должна учитываться при анализесебестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.
Затраты на производствопродукции приведены в таблице 4.
Таблица 4
Затраты на производствопродукцииЭлемент затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, %. 2008г. 2009г. +, - 2008г. 2009г. +, - 1. Материальные затраты. 8143 4527 -3616 51,35 37,57 -13,77 2. Заработная плата. 3489 3681 192 22,00 30,55 8,55 3. Отчисление на социальное страхование. 1402 1384 -18 8,84 11,49 2,65 4. Амортизация. 665 534 -131 4,19 4,43 0,24 5. Другие затраты. 2144 1911 -233 13,52 15,86 2,34 6.Всего производственных затрат. 15843 12037 -3806 99,91 99,91 0,00 7. Коммерческие затраты. 15 11 -4 0,09 0,09 0,00 8. Полная себестоимость, в т.ч. 15858 12048 -3810 100,00 100,00 0,00 8.1. Переменные затраты. 13638 10072 -3566 86,00 83,60 -2,40 8.2. Постоянные затраты. 2220 1976 -244 14,00 16,40 2,40
Как видно из таблицы 4,затраты предприятия в 2009 г. ниже затрат в 2008 г. на 3810 тыс. руб.Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (3616 тыс. руб. или13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование(18 тыс. руб. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (233тыс. руб. или +2,34%), амортизации (131 тыс. руб. или +0,24%), коммерческимзатратам (4 тыс. руб. или 0%). Наибольшее уменьшение затрат произошло по статьематериальных затрат (3616 тыс. руб.). Увеличились затраты по статье заработнойплаты – на 192 тыс. руб. (+8,55% в структуре затрат).
Сумма переменных ипостоянных затрат уменьшилась соответственно на 3566 тыс. руб. и 244 тыс. руб.Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доляпеременных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянныхзатрат увеличилась на 2,4%.
Структура затрат в 2008г. и в 2009 г. представлена на рис. 6 и рис. 7.
/>
Рис. 6. Структурасебестоимости затрат по экономическим элементам в 2008 г.
Хотя в 2009 г. объемпроизводства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы вструктуре себестоимости (+8,55%). Данное увеличение свидетельствует о перерасходефонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия,простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервомдля снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличиватьобъемы производства. По другим статьям произошло незначительное увеличениезатрат, что тоже имеет связь с малыми объемами производства мазута.

/>
Рис. 7. Структурасебестоимости затрат по экономическим элементам в 2009 г.
Единственной статьей, покоторой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости,является статья материальных затрат (-13,77%), что свидетельствует обиспользовании резервов снижения себестоимости в 2009 г., которые позволилиуменьшить долю материальных затрат в себестоимости продукции.
Из данных расчетов можносделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпускапродукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммыпостоянных затрат.
Основная модель отчетадля анализа прибыли представлена в таблице 5.

Таблица 5
Модель отчета для анализаприбылиНаименование статьи Сумма, млн.руб. Объем реализации мазута 1500 Переменные затраты 1000 Маржинальный доход 500 Постоянные расходы 300 Прибыль от реализации 200
Сначала определяетсяпервичный производственный маржинальный доход, затем маржинальный доход вцелом, затем прибыль от реализации (таблица 6).
Таблица 6
Модель отчета дляопределения показателей предприятияНаименование статьи Сумма, млн.руб. Объем реализации (мазута) 1500 Объем реализации (в тоннах) 100000 Переменные прямые производственные затраты 900 Производственный маржинальный доход I 600 Переменные накладные производственные затраты 100 Маржинальный доход II 500 Постоянные расходы 300 Прибыль от реализации 200 Оптовая цена 1 т мазута 0,015
Исходное уравнение дляанализа (5) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: 1500 = 1300 + 200.
Уравнение критическойточки (6) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: N = 1500,Z = 1300, Zc = 300,Zv = 1000
Графическое изображениевзаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли приведено нарисунке 8.
Таблица 7Показатели объема производства и издержекОбъем производства (q) Суммарные издержки, млн.руб. Zv Zc Z 300 300 10000 100 300 400 30000 300 300 600 50000 500 300 800 80000 800 300 1100 90000 900 300 1200 100000 1200 300 1500
Если выручку представитькак произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц(q), а переменные затратыпересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение
 
р х q = Zс + Zvх q,(8)
где Zc — постоянные расходы навесь объем производства продукции;
Zv — переменные расходы врасчете на единицу изделия
/>Zv
Zv= — .(9)
q
Это уравнение являетсяосновным для получения оценок.
1. Расчет критического объема производства.
 
qк (р — Zv) = Zc;(10)
Zc              Zc
qк = — = — , (11)
р — Zv         d

/>
Рис.8. Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли
(К— точка критическогообъема производства (реализации) продукции)
где qк — критический объемпроизводства продукции (количество единиц изделий);
d — маржинальный доход на единицу изделия, руб.
Маржинальный доход на весьвыпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.
Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» впересчете на 1 т мазута:
Zc = 300000000: 100000 =3000 (руб.)
Zv = 1000000000: 100000 =10000 (руб.)
d = 500000000: 100000 =5000 (руб.)
qк = 300000000 / (15000 –10000) = 60000 (тонн)
2. Расчет критического объема выручки (реализации). Дляопределения критического объема реализации используется уравнение критическогообъема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (р),получим вторую формулу:
 
Zc                       р хZc
qк = —; р х qk= — = Nk,(12)
р – Zv                           р — Zv
где Nк — критический объемреализации в стоимостном выражении, остальные условные обозначениясоответствуют принятым ранее.
Для расчета критическогообъема реализации при условии изменения величины маржинального доходаиспользуется соотношение
 
d0 х q0 = d1 х q1 ,(13)
откуда следует, что
 
d0 х q
q1 = — , (14)
d1
где 0 — индекс значенияпоказателя в базисном периоде;
1 — индекс значения показателяв отчетном периоде.
Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:
p x qk = 15000 х 300000000 /(15000 – 10000) = 900000000 (руб.) или 900 млн.руб.
3. Расчет критического уровня постоянных затрат. Длярасчета используется исходная формула выручки в критической точке
 

N= Zc+ Zv,(15)
откуда имеем
 
Zc= N— Zv= pxq— Zvxq= q( p– Zv),(16)
т.е.
 
Zc= qxd. (17)
Эта формула удобна тем, что позволяет определить величинупостоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в % к цене изделияили объему реализации (выручке). Тогда формула для вычислений будет такова:
 
d в % к N
Zc= qx— xN(18)
100
 
для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:
Zс = 60000 х 5000 = 30000000(руб.) или 30 млн.руб.
4. Расчет критическойцены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объемареализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицуизделия.Имеем
 
N= Zc+ Zv,(19)
или
 
pк xq= Zс + Zvxq,(20)

откуда
 
Zс
рк = — + Zv (21)
q
 
для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:
Рк = 300000000 / 60000 + 10000= 10005 (руб.)
5. Расчет планового объема для заданной суммы плановой(ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия,переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) суммыприбыли, то объем продаж определится по следующей формуле:
 
Zc+ Rпл
qпл = — , (22)
р — Zv
где qпл — объем продаж,обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;
Rпл — плановая суммаприбыли.
Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:
qпл = (300000000 +250000000) / (15000 – 10000) = 110000 (тонн)
Проведенные расчеты показали, что объем производствапродукции (100000 тонн) далек от критического значения (60000 тонн).Критический объем реализации значительно ниже фактического на 600 млн.руб.
Таким образом, можно отметить, что управление издержками наанализируемом предприятии осуществляется на должном уровне.
 

2.3 Предельный анализ иоптимизация прибыли, издержеки объема производства
Объем производства продукции, цена продукта и издержки(затраты на производство продукции) находятся в определенной функциональнойзависимости друг от друга. Поэтому получение максимальной прибыли возможно приопределенных сочетаниях этих величин.
При принятии решений, нацеленных на увеличение прибылипредприятия, необходимо учитывать предполагаемые величины предельного дохода ипредельных издержек.
Предельный доход — это прирост выручки от реализации наединицу прироста количества производимого продукта. Соответственно предельныеиздержки равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицуприроста количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной, необходимыравенство предельных издержек и предельного дохода, а также отрицательный знакразности производной предельного дохода по количеству продукта и производнойпредельных издержек по количеству продукта.
Введем следующие условныеобозначения:
Q — количество товара(продукта);
Р — цена единицы товара;
Р х Q — доход (выручка)от реализации товара;
С — издержки производства(затраты);
R — прибыль от реализации.
Тогда основная цель предпринимательскойдеятельности, т.е. стремление получать максимум прибыли, может бытьпредставлена в формальном виде следующей функцией:
 
R= (PxQ) — C®max.(23)

Применение предельного подхода к этой функции даетследующее соотношение:
 
dR     d (P xQ)              dC
— = — = — = 0(24)
dQ              dQ             dQ
 
d(PxQ)              dC
— =----------, (25)
dQ             dQ
 
d( Р х Q)
где — - предельная выручка,
dQ
 
dТC
— — предельныезатраты.
dQ
Отсюда следует: чтобы прибыль была максимальна, необходиморавенство предельных издержек и предельных доходов, а также отрицательный знаквторой производной прибыли по количеству продукта:
 
d2 R                     d2(P x Q)            d2 C
—
dQ2                     dQ2                     dQ2
Это соотношение позволяетнайти оптимальный размер объема производства при известных (или заданных)функциях спроса Р = F (Q) и издержек C = g (Q).
Проведем анализ оптимальности объема производства мазута наОАО «ТАИФ-НК НПЗ». Предварительно сделаем необходимые выписки исходных данныхдля последующих расчетов (таблица 8).Таблица 8Исходные данные для предельного анализаПоказатели Годы 2007 2008 2009 Производство продукции в натуральном выражении (Q) 89470 90890 100000 Цена единицы продукта (Р), руб. 15068 14760 15000 Предельные затраты (издержки производства) по полной себестоимости (С), млн.руб. 1154 1145 1500 Предельная выручка от реализации (Р х Q), млн.руб. 1348 1342 1300 Прибыль (R), млн.руб. 194 197 200
Анализ зависимости междуценой продукта и его количеством в динамике позволяет выбрать для функцииспроса линейную форму связи вида Р = а0 + a1 + a1Q. По методу наименьшихквадратов определяются неизвестные параметры а0 и а1 на основе составления ирешения системы нормальных уравнений вида
/>na0 + a1 x åQ = åP ,(27)
a0 x åQ + a1åQ2 = åPQ,
где n — число наблюдений(лет);
Р — цена единицыпродукта;
Q — количество продукции внатуральном выражении.
После проведения расчетовпо нашим данным получим эмпирическую функцию спроса Р = 7651 — 1,076 Q.
Анализ зависимости междуиздержками и количеством выпускаемой продукции в динамике позволяет для функциииздержек выбрать также линейную форму связи вида С = b0 + b1Q. Неизвестные параметры b0 и b1 также находятся пометоду наименьших квадратов на основе составления и решения системы нормальныхуравнений вида
/>nb0 + b1 x åQ = åC ,(28)
b0 x åQ + b1åQ2 = åCQ,
где условные обозначения соответствуют принятым ранее. Вокончательном виде имеем следующую эмпирическую функцию издержек:
С = 3887 + 2,082 х Q.
Теперь проведем расчетыпредельного дохода и предельных издержек и, приравнивая их друг к другу, найдемвеличину оптимального выпуска продукции:
Р = 7651 — 1,076 x Q,
С = 3827 + 2,082 х q,
P x Q = 7651 х Q — 1,076 х Q2,
d (PxQ)
— = 7651 — 2,152х Q
dQ
dC / dQ = 2,082,
7651 — 2,152 х Q = 2,082, т.е. Q = 125504.
Выполняется также второе условие максимума прибыли:
 
d2 (P x Q) d2C
— — — = -2,152
dQ2dQ2

Оптимальный объем выпускапродукции составляет 125504 т. Зная размер выпуска, можно определить ценупродукта, выручку, прибыль и издержки производства. Результаты расчетовпредставлены в таблице 9.
Приведенные в таблицеданные свидетельствуют о том, что фактический выпуск немного ниже оптимального.Цена единицы продукта выше оптимальной величины на 173 руб. однако предприятиесэкономило на издержках (они ниже оптимальной величины на 20 руб.). Выручка отреализации и прибыль значительно ниже оптимальных величин вследствиезаниженного объема производства. Следовательно, предприятию необходимостремиться к производству оптимального объема продукции.Таблица 9Сравнительныеданные об объемах производства мазута по результатам предельного анализаПоказатели Фактически (2009 г.) Оптимум Отклонения Производство продукции в натуральном выражении (Q), т 100000 125504 25504 Цена единицы продукта (Р), руб. 15000 14827 -173 Затраты (издержки) по полной себестоимости (С), млн.руб. 1300 1320 +20 Выручка от реализации (Р х Q), млн.руб. 1500 1861 +361 Прибыль (R), млн.руб. 200 +541 +341
Таким образом, применение предельного анализа показывает,что у ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеются возможности увеличить прибыль на 341 млн.руб.за счет увеличения объемов производства и реализации продукции. При этомзатраты предприятия возрастут всего на 20 млн.руб. Оптимальная цена продуктасоставит 14827 руб., что ниже фактической цены на 173 руб.
Следовательно, предприятие может в перспективепридерживаться стратегии, направленной на рост объемов выпуска и реализациипродукции, однако необходимо при этом сохранить достигнутый уровень затрат напроизводство.

3. Основные направленияснижения издержек на предприятии на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»
 
3.1 Пути уменьшенияпостоянных издержек на предприятии
Деятельность любой фирмы предполагает осуществление затрат. Дляполучения максимально возможной прибыли необходимо снижать затраты напроизводство и реализацию этой продукции. Основной путь снижения затратпроизводства — это экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, — трудовых и материальных.
Любая компания обязанастремиться к сокращению издержек производства и себестоимости продукции. Пристабильных ценах и иных равных условиях сокращение издержек приводит к роступрибыли, приходящейся на единицу продукции.
Различие между постоянными и переменными издержками имеетсущественное значение для каждой фирмы. Переменные издержки — это издержки,которыми предприниматель может управлять в краткосрочном периоде. Постоянныеиздержки, напротив не подвержены текущему контролю со стороны руководствафирмы; такие издержки в краткосрочной перспективе неизбежны и должны бытьоплачены независимо от объема производства.
Себестоимость продукцииотражает уровень использования потребляемых производственных факторов, которыйв свою очередь определяется технико-организационными (техника и разработка,организация производства, труда и управления), социальными и природнымифакторами (условиями), либо, как их принято именовать в совокупности,технико-экономическими факторами.
Таким образом, основныминаправлениями понижения себестоимости являются:
1) повышение техническогоуровня производства;
2) улучшение организациипроизводства, труда и управления;
3) изменение размера,структуры и размещения производства.
Рассмотрим влияниеперечисленных групп факторов более подробно. В первой группе фактороввыделяются: внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация иавтоматизация производственных действий; расширение масштабов и улучшениеприменяемой технологии и техники; улучшение использования имеющихся иприменение новейших видов сырья и материалов; изменение конструкции итехнологических черт изделий и остальные причины, повышающие техническийуровень производства. Раздельно рассматривается внедрение вычислительнойтехники. По этому фактору учитывается влияние на себестоимость товарнойпродукции результатов от внедрения и дальнейшего развития автоматизированныхсистем управления технологическими действиями производства, а также от ввода вдействие отдельных ЭВМ и остальных средств вычислительной техники.
Вторая группа фактороввключает: развитие специализации производства; улучшение организации,обслуживания и управления созданием, сокращение издержек на управление;улучшение организации труда, материально-технического снабжения, внедрениеглавных фондов, материальных ресурсов; сокращение транспортных расходов;ликвидация излишних издержек и утрат и остальные причины, повышающие уровеньорганизации.
К третьей группеотносятся: понижение издержек в итоге роста размера производства за счетуменьшения неизменных издержек (положительный эффект масштаба производства);изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции; повышение свойствапродукции; изменение размещения производства.
С ростом размерапроизводства неизменные издержки, приходящиеся на единицу изделия, уменьшаются,в итоге чего снижается полная себестоимость единицы и всей продукции компании.Понятно, что создание продукции более высокого свойства просит и высокого уровняиздержек производства. Но это утверждение было опровергнуто японскимипредприятиями, использующими способ «точно вовремя». основная мишеньих системы – сокращение издержек. Эта система способствует росту эффективностипроизводства, увеличивает оборачиваемость капитала (отношение размера продаж косновному капиталу). Для понижения издержек нужно приспособление системы ккаждодневным колебаниям спроса методом непрерывного регулирования номенклатурыи размера выпускаемой продукции, обеспечение высококачественными комплектующимидеталями.
В условиях свободной конкуренциицена продукции, произведенной предприятиями, фирмами, выравнивается автоматически.На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждыйпредприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимофакторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее нанезаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производствои реализацию этой продукции, снижения издержек производства
В традиционномпредставлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов,потребляемых в производстве- трудовых и материальных
Так, значительную долю вструктуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России– 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкостивыпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающегоперсонала.
Снижения трудоемкостипродукции, роста производительности труда можно достигнуть различнымиспособами. Наиболее важные из них — механизация и автоматизация производства, разработкаи применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизацияустаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемойтехники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организациипроизводства и труда. Нередко предприятия, фирмы приобретают или берут в арендудорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результатекоэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные наприобретение средства не приносят ожидаемого результата.
Важное значение дляповышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовкарабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемовтруда и др.
Материальные ресурсызанимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятнозначение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый планздесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов.Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применениевходного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов,комплектующих изделий и полуфабрикатов.
Сокращения расходов поамортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использованияэтих фондов, максимальной их загрузки.
Одним из главных резервовснижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, котороевлияет на уменьшение затрат на единицу продукции (1 руб. производства мазута),а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли.
Для того, чтобы добитьсяснижения затрат на один рубль товарной продукции, необходимо увеличить объемпроизводства в 2010 г. до уровня 2008 г., т.е. до 18434 тыс. руб. Экономическийэффект в этом случае найдется как разность между себестоимостью единицыпродукции после внедрения мероприятий по снижению затрат и между себестоимостьюединицы продукции 2009 г., с которой происходит сравнение. Полученная суммаумножается на объем производства продукции:
Э =(0,92-0,96)*15362=-614,48 (тыс. руб.)
Значительные резервы поснижению затрат на производство мазута заложены в материальных затратах. Из-заустаревшей технологии производства, отсутствия хорошей системы управлениякачеством продукции, недостаточной загруженности производственных мощностей,отсутствия у работников высокой квалификации себестоимость изготавливаемойпродукции на заводе очень высокая. В среднем затраты на производство мазутапревышают аналогичные у конкурентных фирм на 20%. В связи с этим предприятиюдешевле закупать мазут на стороне у других поставщиков, чем на своемсобственном заводе.
Значительное снижениезатрат на сырье в 2009 г. по сравнению с 2008 г. объясняется тем, что напредприятии был изменен порядок взаимоотношений между подразделениями по поводузакупки материалов. В 2008 г. завод продавал материалы подразделениямпредприятия не по себестоимости, а по цене, включающей в себя процент прибыли(20-25%). Из-за этого происходило завышение стоимости продукции, и это делалопредприятие неконкурентоспособным на рынке. В 2009 г. было принято решение отом, чтобы продажа сырья подразделениям происходила по себестоимости, чтопозволило сократить долю материальных затрат в структуре себестоимости 1 тмазута на 13,77%, что является значительным улучшением и позволяет предприятиюболее уверенно чувствовать себя на рынке, конкурировать с другими фирмами.
Сокращение производственныхмощностей на ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» в 2010-2011 г., улучшение ситуации с контролемкачества продукции, повышение квалификации рабочих позволит предприятиюсократить затраты на материалы на 20%. При этом экономический эффект отвнедрения этих мероприятий определится как разность между материальнымизатратами с учетом внедренных мероприятий и материальными затратами 2009 г.Материальные затраты при условии внедрения новых мероприятий по снижению затратсоставят:
МЗ = 4527*0,8=3622 (тыс.руб.)
Экономический эффектбудет равен:
Э = 3622-4527 = -905(тыс. руб.)
Добиться снижения затратна предприятии при производстве мазута можно также путем замораживания техосновных фондов, которые не используются временно в производственном процессе,но на которые продолжает начисляться амортизация. При замораживании основныхфондов амортизация прекратит начисляться, что позволит сократить затраты напроизводство мазута. При этом новая сумма амортизации определится как разностьмежду текущей суммой амортизации и суммой амортизации, которая подлежала быначислению при условии, что объекты основных фондов находились бы внезамороженном состоянии.
В настоящее время в«ТАИФ-НК НПЗ» основные фонды используются на 60%. Если внедрить мероприятия позамораживанию на время основных фондов, не принимающих участия впроизводственном процессе, то это позволит снизить текущие затраты.Экономический эффект будет равен:
Э = 534 (0,6-1) = 214(тыс. руб.)
В данном случаеэкономический эффект был определен сразу, так как амортизация на объектыосновных фондов начисляется по единому методу уменьшения остаточно стоимости.Если бы начисление амортизации происходило несколькими методами, то в этомслучае для определения суммы амортизации замороженных основных средствнеобходимо было бы анализировать, по какому методу начисляется амортизацияконкретного объекта основных средств, и искомая сумма амортизации получалась бысуммированием показателей.
Резервами снижениясебестоимости 1 т мазута выступают также изменения в структуре выпускапродукции, уменьшение постоянных затрат, а также уровня удельных переменныхзатрат.
Снижениеусловно-постоянных расходов является значительным резервом снижения затрат напроизводство. Экономия от такого снижения рассчитывается по формуле:
ЭП = (Т * ПС) / 100.
При существующих объемахпроизводства мазута содержание значительного аппарата управления очень тяжелоотражается на сумме общих затрат, сильно их увеличивая. Для снижения затратнеобходимо сократить аппарат управления, что позволит достичь определеннойэкономии. Экономия за счет увеличения объема производства будет равна:
ЭП = 43,8*3023/100=1324(тыс. руб.)
Таким образом, толькокомплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельныхзатрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта иконкурентоспособного положения на рынке.
 
3.2 Определение резервовснижения переменных издержек производства продукции
Систематическое снижениеиздержек — основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы. Вусловиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятийявляется не правилом, а исключением, как это было при административно-команднойсистеме, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработкарекомендаций в этой области — один из краеугольных камней всей экономическойтеории.
Можно выделить следующиеосновные направления снижения издержек производства во всех сферах национальнойэкономики:
– использованиедостижений НТП;
– совершенствованиеорганизации производства и труда;
– государственноерегулирование экономических процессов.
Прежде чем рассматривать основные направления экономиииздержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том, что самадеятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющембольшинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты поэкономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самыхразнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии. Естественно,что возможен и пограничный вариант, когда уменьшение издержек на производствоизделия не изменяет его полезных свойств, но позволяет снизить цену вконкурентной борьбе. В современных условиях типичным является не сохранениепотребительских качеств, а экономия на издержках в расчете на единицу полезногоэффекта или других важных для потребителя характеристик. На практике это частопринимает такие формы, как, например, снижение стоимости единицыпроизводственной мощности металлообрабатывающего станка.
Реализация достижений НТПзаключается, с одной стороны, в более полном использовании производственныхмощностей, сырья и материалов, в том числе и топливно-энергетических ресурсов,а с другой — в создании новых эффективных машин, оборудования, новыхтехнологических процессов. Наиболее характерная черта НТП второй половины XXстолетия — переход к принципиально новому технологическому способупроизводства. Его преимущество не только в более высокой экономическойэффективности, но и в возможности производить качественно новые материальныеблага, услуги, которые существенно изменяют весь уклад жизни, приоритетыжизненных ценностей.
Что касаетсясовершенствования организации производства и труда, то этот процесс наряду сэкономией на издержках за счет сокращения потерь практически во всех случаяхобеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономию затрат живоготруда. На нынешнем этапе экономического развития экономия живого труда всравнении с экономией общественного труда дает более весомые результаты, о чемсвидетельствуют исследования экономического роста на основе использованияпроизводственной функции.
Совершенствованиеорганизации производства в настоящее время представлено двумя основнымишколами: американской и японской. Это многочисленные системыматериально-технического обеспечения производства, его экономическогостимулирования и т.п.
В снижении издержекпроизводства значительная роль принадлежит государственным программам в областиНТП и государственным стандартам. Наиболее ярким примером государственноговмешательства в этой области можно считать многочисленные государственные ичастные научно-технические программы, создание которых обусловлено существеннымвозрастанием затрат на топливно-энергетическую составляющую издержек (вызваннымнефтяным кризисом 70-х гг. в США и других развитых странах, национальныеэкономики которых потребляют большой объем нефти), благодаря им удалось взначительной степени компенсировать увеличение цен на нефть.
Прежде всего, необходимоотметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, чтоуправление издержками производства и реализации продукции с целью ихминимизации на предприятии является составной частью управления предприятием вцелом.
Управление издержкаминеобходимо прежде всего для:
– получениямаксимальной прибыли;
– улучшенияфинансового состояния фирмы;
– повышенияконкурентоспособности предприятия и продукции;
– сниженияриска стать банкротом и др.
Для решения проблемыснижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должнабыть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегоднокорректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Этапрограмма должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать всефакторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.
Содержание и сущностькомплексной программы по снижению издержек производства зависят от спецификипредприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане вней должны быть отражены следующие моменты:
– комплексмероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов(внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономнорасходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативнойбазы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов;комплексное использование сырья и материалов; использование отходовпроизводства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);
– мероприятия,связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия,позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
– мероприятия,связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятияот излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду;улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств;
– обеспечениебольшей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала,обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации;внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);
– мероприятия,связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержаниеоптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечениеопережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработнойплатой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствованиенормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всехпроизводственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного трудаи др.);
– мероприятия,связанные с совершенствованием организации производства и труда (углублениеконцентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификациипроизводства; внедрение бригадной формы организации производства и труда;внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой идр.).
Кроме того, комплексная программа по снижению издержекпроизводства должна иметь четкий механизм ее реализации.
Следует такжеподчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий поснижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решаютпроблемы в целом.
На зарубежныхпредприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат напроизводство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партиизакупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производствопродукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителейотдельные компоненты или комплектующие изделия.
Известно, что чем больше партиязакупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса ибольше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (аренднаяплата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанныес инфляцией и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиямиимеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа наприобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетови др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величинызакупаемых сырья и материалов.
Расчет можно вести по следующейпримерной схеме (таблица 10).

Таблица 10
Расчет оптимальнойвеличины закупаемых сырья и материалов Количество закупаемых в год партий 1 2 3 4 5 Величина партии, кг 20000 10000 6667 5000 4000 Среднегодовой запас, кг 10000 5000 3333 2500 2000 Стоимость среднегодового запаса, тыс.руб. запаса, тыс.руб. запаса, тыс.руб. 100000 50000 33333 25000 20000 Издержки по складированию, тыс.руб. в год 20000 10000 6667 5000 4000 Издержки по обслуживанию закупок, тыс.руб. 1250 2500 3750 5000 6250 Издержки по складированию и обслуживанию закупок, всего, тыс.руб. в год 212500 12500 10417 10000 10250
Как видно из таблицы 10,оптимальное годовое число закупок в данном примере равно четырем, посколькусумма издержек по складированию и обслуживанию закупок в этом случае являетсянаименьшей. Те же правила действуют и при определении оптимальной величины сериизапускаемой продукции. При производстве продукции значительным числом мелких серийиздержки по складированию готовой продукции будут минимальными. Однако возрастутзатраты на подготовку производства. Рассчитаем оптимальную величину сериизапуска (таблица 11)
Таблица 11
Расчет оптимальнойвеличины серии запуска Количество серий 1 2 3 4 5 Величина серии, т 3000 4500 3000 2250 1800 Среднегодовой запас готовой продукции, т 3375 1688 1125 844 675 Стоимость среднегодового запаса, тыс.руб. 47250 23632 15750 11816 9450 Издержки по складированию готовой продукции, тыс.руб. в год 11813 5908 3938 2954 2363 Издержки по подготовке производства, тыс.руб. в год 3000 6000 9000 12000 15000 Издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства, всего, тыс.руб. в год 14813 11908 12938 14954 1363
Из таблицы 11 следует,что наиболее оптимальной величиной серии запуска является серия 2 по 4500 штук,в результате которой издержки по складированию готовой продукции и подготовке производствасоставляют минимальную величину — 11908 тыс. руб. в год.
Конечно, подобные расчетынельзя считать достаточно объективными и точными, однако в определенномприближении их принять можно.
В сочетании страдиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшиефакторы позволят в комплексе довести величину издержек производства дооптимального уровня.
Наиболее передовыми методами снижения издержек производства наЗападе являются следующие:
- своевременнаяпоставка комплектующих изделий (японская система «Канбан»: последующий этаппроизводства как бы «втягивает» строго необходимые ему для определенноговременного периода количество деталей у предшествующего этапа);
- надзорза качеством посредством рабочего контроля;
- научнаяорганизация труда и внедрение передовых организационно-технических приемов,повышение гибкости и динамичности производства в соответствии со спросом;
- контрольза производственными процессами, запасами сырья, поставками материалов;
- инвестированиесредств в новую технику и технологию;
- ускорениеоборота капитала, материально-технических запасов;
- снижениевремени и затрат на наладку оборудования.
Итак, важнейшими путями снижениязатрат на производство продукции является экономия всех видов ресурсов, потребляемыхв производстве, — трудовых и материальных.
 

Выводы и предложения
Экономические издержки — это те расходы, которые фирмаобязана сделать, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативныхпроизводствах. Выбор производства какого-либо товара означает невозможностьиспользования ресурсов для создания какого-то другого товара или услуги. Именнов этой связи, экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранногодля производства товара, равны его стоимости, или ценности, при наилучшемварианте их использования.
Существует несколько видов издержек.
Внешние издержки — это денежные расходы, которые фирма несет«из своего кармана» в пользу «аутсайдеров», поставляющих трудовые услуги,сырье, топливо, транспортные услуги, энергию и т.д. Внешние издержкипредставляют собой плату за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числувладельцев данной фирмы. Однако фирма может использовать определенные ресурсы,принадлежащие ей самой. Отсюда внутренние издержки — это издержки насобственный и самостоятельно используемый ресурс. Например, заработная плата,рента, вознаграждение за труд предпринимателя. То, что получает предпринимательв рамках предприятия, называется нормальной прибылью. Таким образом, издержки —это платежи — внешние или внутренние, включая в последние и нормальную прибыль,необходимые для того, чтобы привлечь и удержать ресурсы в пределах данногобизнеса.
Различные виды издержекмогут быть отнесены либо к постоянным, либо к переменным.
Постоянными называютсятакие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменений объемапроизводства. Постоянные издержки связаны с самим существованиемпроизводственного оборудования фирмы и должны быть оплачены, даже если фирманичего не производит.
К постоянным издержкам,как правило, относятся рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданийи оборудования, страховые взносы, а также жалованье высшему управленческомуперсоналу и будущим специалистам фирмы. Согласно определению показательпостоянных издержек остается неизменным при всех уровнях производства, включаянулевой.
Переменными называются такие издержки, величинакоторых меняется в зависимости от изменения объема производства.
К ним относятся затратына сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть трудовыхресурсов и тому подобные переменные ресурсы. Сумма переменных издержек меняетсяв прямой зависимости от объема производства. Однако следует отметить, чтоприрост суммы переменных издержек, связанный с увеличением объема производствана одну единицу, не является постоянным.
Увеличение предельногопродукта в течение какого-то времени будет вызывать все меньший и меньшийприрост переменных ресурсов для производства каждой дополнительной единицыпродукции. А поскольку все единицы переменных ресурсов покупаются по одной итой же цене, это значит, что сумма переменных издержек будет возрастатьуменьшающимися темпами. Но как только предельный продукт начнет падать всоответствии с законом убывающей отдачи, все большее и большее количестводополнительных переменных ресурсов придется использовать для производствакаждой последующей единицы продукции. Сумма переменных издержек, таким образом,будет увеличиваться нарастающими темпами.
Сумма постоянных и переменных издержек прикаждом данном объеме производства есть общие издержки.
Различие междупостоянными и переменными издержками имеет существенное значение для каждогобизнесмена.
Переменные издержки — этоиздержки, которыми предприниматель может управлять, величина которых может бытьизменена в течение краткосрочного периода времени путем изменения объемапроизводства. Постоянные издержки находятся вне контроля администрации фирмы.Такие издержки являются обязательными и должны быть оплачены независимо отобъема производства.
Для фирмы важное значениеимеют средние издержки — издержки в расчете на единицу продукции. В частности,именно средние издержки обычно используются для сравнения с ценой, котораявсегда указывается в расчете на единицу продукции.
Еще одна важная категорияиздержек — это предельные издержки. Предельные издержки — это дополнительныеиздержки, связанные с производством еще одной единицы продукции. Предельныеиздержки можно определить для каждой добавочной единицы продукции как изменениевеличины общих издержек к изменению общего объема производства, вызванногодобавочной единицей расходов.
В течение длительного периода времени все желательныеизменения в структуре ресурсов могут быть предприняты как отраслью, так иотдельными составляющими ее фирмами. Фирма может изменить масштабы своихпроизводственных мощностей: она может установить дополнительное оборудованиеили оставить в своем владении меньшее количество оборудования. Отрасль в целомтакже может изменить свои масштабы; долговременный период достаточен для того,чтобы новые фирмы могли вступить в отрасль, а уже существующие — покинуть ее.
Объем производствапродукции, цена продукта и издержки (затраты на производство продукции)находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтомуполучение максимальной прибыли возможно при определенных сочетаниях этихвеличин. При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли предприятия,необходимо учитывать предполагаемые величины предельного дохода и предельныхиздержек.
Применение предельного анализа показывает, что у ОАО«ТАИФ-НК НПЗ» имеются возможности увеличить прибыль на 341 млн.руб. за счетувеличения объемов производства и реализации продукции. При этом затратыпредприятия возрастут всего на 20 млн.руб. Оптимальная цена продукта составит14827 руб., что ниже фактической цены на 173 руб. Следовательно, предприятиеможет в перспективе придерживаться стратегии, направленной на рост объемоввыпуска и реализации продукции, однако необходимо при этом сохранитьдостигнутый уровень затрат на производство.
В традиционном представлении важнейшими путями снижениязатрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве:трудовых и материальных.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также такиефакторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдениеоптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины сериизапускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самимили закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующиеизделия.
Те же правила действуют и при определении оптимальнойвеличины серии запускаемой продукции. При производстве продукции значительнымчислом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будутминимальными. Однако возрастут затраты на подготовку производства.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат напроизводство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довестивеличину издержек производства до оптимального уровня.
 

Список использованнойлитературы
I. Нормативно-правовые материалы:
1. КонституцияРФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российскаягазета. – 1993. – 25 декабря.
2. Положениео составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утвержденопостановлением Правительством РФ 5 августа 1992 года №552.
II. Специальная литература:
3. Абдуллина,С.Н., Вишневская, Н.И. Формирование затрат на производство продукциипредприятиями в рыночных условиях. — М.: Наука, 2006. – 382 с.
4. Антони,Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. – М.: Триада НТТ, 2005. – 412 с.
5. Баканов,М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы истатистика, 2007. – 570 с.
6. Безруких,П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. — М.: Знание, 2006. – 287с.
7. Богатин,Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. – М.:Экономика, 2009. – 533 с.
8. Богдановская,Л.А., Виногоров, Г.Г., Мигун, О.Ф. и др. Анализ хозяйственной деятельности впромышленности: Учебник / Под общ.ред. В.И.Стражева. – Мн.: Выш.шк., 2006. –378 с.
9. Бороненкова,С.А., Маслова, Л.И., Крылов, С.И. Финансовый анализ предприятий. –Екатеринбург: Изд-во Уральского госсударственного университета, 2007. – 402 с.
10.  Beчкaнoв, Г.C. Издержкипроизводства// Центр креативных технологий. – 2008. № 1. – С. 5.
11.  Водянов, А. Шанс наинвестиционный подъем и трудности его реализации // Российский экономическийжурнал. – 2009. — № 11. – С.10-21.
12.  Верст, И., Ревентлоу, П. Экономикафирмы. – М.: Высшая школа, 2008. – 350 с.
13.  Гальперин, В.М.,Игнатьев, С.М., Моргунов, В.И. Микроэкономика: в 2-х т. — Спб.: Экономическаяшкола, 2006. 1 т. – 352 с.
14.  Грицына, В., Курнышева,И. Особенности инвестиционного процесса // Экономист. – 2008. — № 3. – С.8-19.
15.  Грузинов, В.П., Грибов,В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 235 с.
16.  Дайнеко, В.А. Привлечениеиностранных инвестиций в экономику России: состояние и развитие процесса //Финансы. – 2009. — № 12. – С.27-23.
17.  Друри, К. Введение вуправленческий и производственный учет: Пер.с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. –М.: ЮНИТИ, 2007. – 320 с.
18.  Зайцев, Н.Л. Экономикапромышленного предприятия. – М.: Инфра-М, 2008. – 367 с.
19.  Зудилин, А.П. Анализхозяйственной деятельности предприятия развитых капиталистических стран. –Екатеринбург: Каменный пояс, 1992. – 280 с.
20.  Игошин, Н.В. Инвестиции.– М.: ЮНИТИ, 2009. – 450 с.
21.  Инновационный менеджмент/ Под ред. П.Н.Завлина, А.К.Казанцева, Л.Э.Миндели. – М.: ЦИСН, 2008. – 590 с.
22.  Иноземцев, В.Л. Запределами экономического общества. – М.: Academia-Наука, 2008. – 180 с.
23.  Киршин, И.А. Финансовыйменеджмент. – Казань: Издательство Казанского института экономики, управления иправа, 2007. – 202 с.
24.  Ковалев, В.В., Патров,В.В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 345 с.
25.  Ковалев, В.В. Финансовыйанализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.:Финансы и статистика, 2007. – 570 с.
26.  Коссов, В. Инвестиции вроссийской экономике (новые условия и подходы) // Проблемы управления. – 2010.- № 1. – С.29-31.
27.  Кравченко, Л.И. Анализхозяйственной деятельности в торговле: Учебник. – Мн.: Выш.шк., 2007. – 385 с.
28.  Круглов, М.И.Стратегическое управление компанией. – М.: Русская деловая литература, 2008. –406 с.
29.  Крупко, С. Инвестиционнаядеятельность в субъектах РФ // Хозяйство и право. – 2009. — № 10. – С.36-49.
30.  Любушин, Н.П. Теорияэкономического анализа: Курс лекций. – Н.Новгород: НКИ, 2008. – 585 с.
31.  Любушин, Н.П., Чиркова,М.Н. Управление бизнесом на основе законов развития технических систем.Маркетинговая и финансовая деятельность предприятий / Под ред. Л.Ф.Суходоевой.– Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2006. – 230 с.
32.  Николаева, С.А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория ипрактика. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 178 с.
33.  Озернова, В.Г. Оценкабизнеса. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 230 с.
34.  Остапенко, В. Тенденции ифакторы инвестиционного спроса // Экономист. – 2008. — № 11. – С.28-34.
35.  Павлова, Л.Н. Финансовыйменеджмент. –М.: ЮНИТИ, 2007. – 420 с.
36.  Русак, Н.А., Русак, В.А.Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Мн.: Выш.шк., 2007. – 235 с.
37.  Савицкая, Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП «Экоперспектива», 2008. –650 с.
38.  Самочкин, В.Н. Гибкоеразвитие предприятия. Анализ и планирование. – М.: Дело, 2008. – 150 с.
39.  Стоянова, Е.С. Финансовыйменеджмент. – М.: Изд-во «Перспектива», 2007. – 398 с.
40.  Тодаро, М.П.Экономическое развитие: Учебник / Пер. с англ. под ред.С.М.Яковлева,Л.З.Зевина. – М.: Экономический факультет МГУ, ЮНИТИ, 2007. – 192 с.
41.  Третников, Н.И., Любушин,Н.П., Бируля, В.А., Иконников, А.Ф. Экономическое обоснование проектныхрешений: Справочник / Под общ.ред. Н.П.Любушина. – СПб.: Питер, 2008. – 340 с.
42.  Ульсон, У., Ленквист, Р.,Естрем, Б. Экономика предприятия: Методическое руководство и основные понятия.– М.: Знание, 2004. – 324 с.
43.  Федоров, В. Инвестиции ипроизводство // Экономист. – 2008. — № 10. – С.17-30.
44.  Фостер, Р. Обновлениепроизводства: атакующие выигрывают: Пер.с англ. / Общ.ред. и вступ.ст.В.И.Данилова-Данильяна. – М.: Прогресс, 1987. – 360 с.
45.  Фридман, Д., Ордуэй, Н.Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. – М.: Дело ЛТД, 2005. – 295 с.
46.  Хелферт, Э. Техникафинансового анализа: Пер.с англ. / Под ред. Л.П.Белых. – М.: Аудит, ЮНИТИ,2006. – 425 с.
/>47.  Чангли, Д.Ф.,Хисматуллин, Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии //Бухгалтерский учет. – 2008. — № 2. – С. 24-26.
48.  Четыркин, Е.М. Методыфинансовых и коммерческих расчетов. – М.: Дело ЛТД, 2005. – 240 с.
49.  Шеремет, А.Д., Сайфуллин,Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2005. – 185 с.
50.  Шеремет, А.Д., Негашев,Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2008. – 190 с.
51.  Шиахметова, А.И.,Нестеренко, А.Н. Экономика. – М.: Прометей, 2008. – 530 с.
52.  Экономическая стратегияфирмы / Колл. авт. под ред. А.П.Градова. – М.: Специальная литература, 2005. –356 с.
Приложение 1
/>
Рисунок1. Модели и методы калькулирования себестоимостипродукции