Оглавление
Введение. 2
Глава 1. Налоговая система РФ… 5
§ 1. Понятие налогов, классификация налогов. 5
§ 2. Характеристика налогов взимаемых с юридических лиц. 16
Глава 2. Особенности налогообложения учреждений уголовно-исполнительнойсистемы 30
§ 1.Современная уголовно-исполнительная система. 30
§ 2. Применение налогообложения в учреждениях уголовно-исполнительнойсистемы 38
Заключение. 54
Список источников и литературы… 57
/>Введение
Актуальностьтемы исследования. В настоящее время в стадии одобрения ипринятия находятся Основные направления налоговой политики Российской Федерациина 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее — Основныенаправления налоговой политики), которые разработаны Минфином России и являютсяориентиром для подготовки как федерального бюджета, так и бюджетов субъектовРоссийской Федерации.
Кромебюджетного планирования, пользователями которого являются соответствующиегосударственные учреждения, разработка планов по изменению в сферезаконодательства о налогах и сборах на трехлетний период позволяет определитьориентиры для всех участников налоговых отношений. Установление трехлетнегоплана способствует стабилизации и определенности условий ведения экономическойдеятельности на территории Российской Федерации.
Самипо себе Основные направления налоговой политики не являются нормативнымправовым актом, но на основании этого документа вносятся изменения взаконодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии спредусмотренными в нем положениями. Все это приводит к увеличению открытости ипрогнозируемости налоговой политики государства.
Особоактуален данный документ в условиях мирового финансового кризиса, когда необходимозаранее установить приоритеты социально-экономического развития РоссийскойФедерации в среднесрочной перспективе, а также разработать комплекс мер,направленных на повышение устойчивости российской экономики.
ПриоритетыПравительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такимиже, как и ранее, — создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетнойсистемы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Этиположения были предусмотрены в Основных направлениях налоговой политики запрошлые периоды.
Приэтом необходимо принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны,будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризисаи, с другой стороны, на создание условий для восстановления положительныхтемпов экономического роста. Именно поэтому важнейшим фактором проводимойналоговой политики в ближайшие годы будет являться необходимость поддержаниясбалансированности бюджетной системы.
Особуюактуальность в этих условиях приобретает изучения налогообложения учрежденийуголовно-исполнительной системы, как особых субъектов предпринимательскойдеятельности, в виду особых задач деятельности уголовно-исполнительныхучреждений.
Степеньнаучной разработанности темы. В науке налогового права институт налогообложения бюджетныхорганизаций и учреждений уголовно-исполнительной системы в частности, постояннопривлекал внимание ученых-юристов.
В разные годы исследованием института налогооблажениязанимались Абакумова И.Д., Авдеев В.В., Березин М.Ю., Боголепов М.И., ГолубеваН.В. Демин А.В., Жигульский А.Н., Зрелов А.П., Исаев А.А., Кучеров И.И.,Лебедев В.А., Лермонтов Ю.М. Никитский А.А., Озеров И.Х., Семенихин В.В.,Филина Ф.Н., Фридман М.И., Черник Д.Г., Янжул И.И. и другие исследователи.
Указанныеработы, несомненно, имеют важное теоретическое и практическое значение, однаков них не в полной мере отражены проблемы связанные с налогообложением УИС.
Объектомисследованияявляются общественные отношения, возникающие при налогообложении учрежденийуголовно-исполнительной системы.
Предметомисследованияявляются нормы российского налогового законодательства, регулирующиеналогообложение УИС, указы Президента РФ, постановление Правительства РФ,материалы судебной практики.
Цельюисследования являетсяанализ налогообложения в целом, а также учреждений уголовно-исполнительнойсистемы.
Всоответствии с поставленными целями сформулированы следующие задачи:
— провестиисторический анализ процесса возникновения, становления и развитияналогообложения;
— рассмотретьсистему налогов России;
— провестианализ понятия учреждения уголовно-исполнительной системы, определить порядокфинансирования его деятельности;
— рассмотретьособенности налогообложения учреждений УИС;
— сформулировать и разработать предложения по совершенствованию налоговогозаконодательства, в части налогообложения учреждений УИС.
Методологияи методикаисследования. Методологической основой работы являются общенаучные методыпознания: диалектический, формально-логический, метод системно-структурногоанализа, статические методы; а также некоторые частнонаучные методы:исторический, сравнительного правоведения, социологический.
Теоретическаязначимость исследования. Изложенные в работе выводы и предложения могут быть использованы внаучно-исследовательских работах по дальнейшему изучению налогообложенияучреждений ФСИН России.
Практическоезначение исследованиясостоит в возможности использования результатов в правотворческой деятельностипо дальнейшему совершенствованию института налогообложения учреждений УИС.
Структураработы. Дипломнаяработа состоит из введения, двух глав, включающих пять параграфов, заключения,списка источников и литературы.
/>Глава 1. Налоговаясистема РФ/>§ 1. Понятиеналогов, классификация налогов
Вроссийском законодательстве юридическое определение налога приведено в ч. 1 ст.8 Налогового кодекса РФ, где налогом признается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечениядеятельности государства и (или) муниципальных образований. На основанииопределения, данного в ст. 8 НК РФ, выделяют[1]юридические признаки, присущие налогу: законность установления; ограничениеправа собственности или иного законного владения путем отчуждения частиматериальных благ в пользу публичных образований; социальная обусловленность,общеобязательность; индивидуальная безвозмездность; безвозвратность; денежныйхарактер; принудительность изъятия; основанность на принципах всеобщности,равенства, соразмерности.
Вч. 2 ст. 8 НК установлено, что под сбором понимается обязательный взнос,взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним изусловий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами,органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностнымилицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных правили выдачу разрешений (лицензий). Под юридически значимыми действиями законодательподразумевает разновидность юридических фактов, закрепленных в гипотезахправовых норм конкретных жизненных обстоятельств, наступление которых влечетюридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращениясоответствующих правоотношений[2]. Внастоящее время ст. 12 Налогового кодекса РФ предусматривает сборы только нафедеральном уровне. Главой 25.1 НК РФ регулируется взимание сборов запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов.
Разновидностьюсборов в налоговом праве России признаются пошлины. Так, государственнойпошлиной, в соответствии со ст. 333.16 НК РФ, является сбор, взимаемый сплательщиков пошлины при их обращении в государственные органы, органы местногосамоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены всоответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательнымиактами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органовместного самоуправления на совершение в отношении этих лиц юридически значимыхдействий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениямиРоссийской Федерации. К юридически значимым действиям в том числе приравниваетсявыдача документов (их копий, дубликатов).
Сборыи пошлины отличаются от налогов отсутствием такого юридического признака, какиндивидуальная безвозмездность.
Такимобразом, можно сделать вывод, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрены налоги,сборы и пошлины, в то время как в Налоговом кодексе РК — налоги, сборы,пошлины, платы и платежи, а также таможенные платежи.
Вопрос о функцияхналогов рассматривается практически в каждом научном труде, посвященномисследованию теоретических основ налогового права и анализу методологическихпроблем развития экономической теории налогов и налогообложения. Между темсистемный анализ этих работ приводит к выводу, что до настоящего времениналоговая наука не выработала единый стандарт формирования перечня функций,выполняемых налогами.
Примером тому могутслужить следующие высказывания, в которых представлены разные позиции повопросам, связанным с формированием перечня функций, выполняемых налогами. Одинподход сводится к тому, что «… налоги выполняют четыре важнейшие функции,каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов:фискальная, социальная, регулирующая и контрольная»[3].Другие исследователи полагают, что «выделяются следующие основные функцииналогов: фискальная, регулирующая, социальная»[4]. Третьиавторы, ограничивая область исследования проблемами налогообложения оборота иреализации алкогольной продукции, еще более сужают предлагаемый переченьфункций налогов: «регулирующая и фискальная функции являются единственнымифункциями налога»[5].
Как видно изприведенных позиций, выделяя из всех функций налога одну или две, с которымисогласно большинство исследователей, с остальными функциями вопрос остаетсядискуссионным. Основной функцией налога, не вызывающей сомнения, являетсяфискальная. По существующему частному мнению, налогу присуща только иисключительно эта функция: «… у налогов только одна функция – фискальная»[6].
При рассмотрении смыслаи содержания фискальной функции, отражающей основополагающие свойства налога,следует иметь в виду, что характерные особенности этой функции вытекают изсамого понятия налога. Налог, являющийся экономической, или, конкретнее,финансовой категорией, представляет собой установленный законом, обязательный куплате в бюджет, индивидуально безвозмездный в момент уплаты денежный взнос.При этом указание в определении налога одновременно с утверждением, что налогобязателен к уплате в бюджет, той особенности, что налог взимается в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований,является излишним, так как поступление налога в бюджет уже само по себе говорито том, что налоговые доходы, в силу социально-экономического предназначениятакой формы мобилизации денежных средств, как бюджет, будут направлены нафинансирование государственного и муниципального управления[7].
В ст. 8 НК РФ,устанавливающей законодательное определение налога, не указано, куда поступаютналоги, хотя это является более важной характеристикой налогов, чем указание,для чего они взимаются. Более того, закреплением в представленном в ст. 8 НК РФпонятии налога причины, лежащей в основе его взимания, нарушается принципразделения налоговых и бюджетных отношений. Несмотря на то, что налоговые ибюджетные отношения входят в качестве составных частей в структуру финансовыхотношений, тем не менее их отличает направленность движения денежных средств.Налоговые отношения подразумевают направленность денежных средств в бюджет,тогда как бюджетные отношения в основном сконцентрированы на целевомрасходовании из централизованного денежного фонда — бюджета поступивших налоговыхи неналоговых доходов.
В связи с этим указаниев определении налога, с какой целью взимаются налоги, больше относится квопросу о предназначении бюджета и проблеме целевого расходования бюджетныхсредств, чем к самому понятию налога. При этом все платежи, имеющие дляплательщика обязательный характер и взимаемые в пользу органов государственнойи муниципальной власти, должны устанавливаться только законом, иметь форму либоналога, либо сбора (пошлины) и перераспределяться через бюджет.
Налогообложениеявляется одним из видов финансовых отношений с характерными для нихраспределительными процессами. В научных исследованиях институциональногосмысла и функций финансов как экономической стоимостной категории некоторымиавторами отмечается, что «сущность финансов как особой сферы распределительныхотношений проявляется прежде всего с помощью распределительной функции»[8].Другие ученые также солидарны во мнении относительно основных функций,выделяющих финансы в самостоятельную и индивидуально обособленную экономическуюкатегорию: «… финансы выполняют две основные функции: распределительную иконтрольную»[9].
Учитывая то, что налогпредставляет собой финансовую категорию, а финансы выполняют распределительнуюфункцию, можно сделать вывод, что и налогу свойственна распределительнаяфункция, но по содержанию более ограниченная, чем та же функция у финансов.Ограниченность содержания распределительной функции финансов в сференалогообложения предопределена однолинейным путем распределения доходаналогоплательщика. Поэтому распределительная функция финансов модифицируется уналога в функцию фискальную.
Фискальная функцияналога проявляется через поступление налога в бюджет, или, другими словами,через процесс распределения созданного национального дохода, часть которого ввиде налогов аккумулируется в государственных и муниципальных централизованныхденежных фондах — бюджетах. Как отмечается в исследованиях проблем российскогоналогового права, «одной из основных функций налогов и сборов являетсяфискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства иместного самоуправления финансовыми ресурсами»[10].
Направленностьпоступления налога в бюджет позволяет назвать фискальную функцию такжеказначейской функцией. Полагаем, что определение функции как казначейскойявляется более точным, поскольку четко показывает направление движения налога иместо его мобилизации — это государственная и муниципальная казна, неотъемлемойсоставной частью которой является бюджет.
Казначейская(фискальная) функция является доминирующей в признании того или иного денежногоплатежа налогом. Денежные платежи в виде налогов поступают в централизованныефонды (бюджеты), через которые они далее перераспределяются согласно целям изадачам их расходования. В противном случае, если плательщик напрямую вноситденежный платеж на счета органов государственной власти и местногосамоуправления за оказанные ему государственные или муниципальные услуги, этотплатеж не может признаваться налогом, так как не выполняет казначейскуюфункцию. Выполнение обязательным платежом казначейской функции должно сыгратьрешающую роль в определении законности его установления государством иправомерности возложения на плательщиков обязанности по его уплате.
Налоги воздействуют наразвитие экономики, поэтому считается, что они наделены способностью регулироватьсоциально-экономические процессы в обществе: «… другая функция — регулирующая,ее сущность выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношенийиспользуются государством и органами местного самоуправления для стимулированияобщественного производства либо для сдерживания отдельных его отраслей, с ихпомощью может регулироваться потребление населения, его доходы»[11].
В научных работахрегулирующая функция налогов довольно часто (и при этом необоснованно)упоминается как экономическая функция: «… проводимые в настоящее время…изменения в налогообложении, нацеленные на упрощение налоговой системы, переносакцента с фискальной на экономическую функцию налогов, нуждаются в глубокомтеоретическом осмыслении и анализе»[12]. Междутем в глубоком теоретическом осмыслении и анализе автором приведенной цитатынуждаются не изменения в налогообложении, а то, по каким причинам он называетодну конкретную функцию налога экономической, в то время как сам налог являетсяэкономической категорией, а следовательно, любая из его функций может называтьсяэкономической, в том числе и фискальная.
Но несмотря на это, висследованиях и более высокого уровня, затрагивающих функции налогов ихарактеризующих регулирующую функцию налогов как находящуюся во взаимосвязи сфискальной функцией, но применяемую на практике как самостоятельный инструментвлияния на уровень развития социально-экономических отношений, правильноеназвание регулирующей функции без указания причин снова заменяется наэкономическую функцию: «… оптимальность налоговой системы заключается нетолько в балансе ее фискальной и экономической функций»[13].Встречается и простое искажение названия регулирующей функции авторами,которыми в своих научных работах «выявлена и проанализирована двойная функцияналогов и сборов: фискальная и регулятивная»[14].
Характернойчертой развития современной теории и практики налогообложения в странах — участницах СНГ стала кодификация разрозненных нормативных правовых актов,регулирующих как права и обязанности сторон налоговых правоотношений (налогоплательщикови налоговых органов), так и процесс налогообложения в этих государствах.Реформы систем налогообложения в странах — участницах СНГ, результатом которыхстало издание налоговых кодексов, позволили, во-первых, проанализироватьполезность каждого из налогов, во-вторых, сократить общее число налогов и,в-третьих, упорядочить налоги по уровням государственной и местной властей[15].
ВРоссийской Федерации основным нормативным правовым актом, регулирующимотношения в сфере налогообложения, является Налоговый кодекс РоссийскойФедерации[16] (далеепо тексту — НК РФ).
Совокупностьналогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, уплачиваемых в бюджет вустановленном законодательством порядке, можно условно назвать системойналоговых платежей. В российской практике данное определение часто обозначаюткак «систему налогов и сборов» («систему налогов»), которое необходимо отличатьот понятия «налоговая система». Налоговая система — это основанная наопределенных принципах система урегулированных нормами права общественныхотношений, складывающихся в связи с установлением, введением и взиманиемналогов[17].
Помнению С.Г. Пепеляева, понятие «налоговая система» характеризует налоговыйправопорядок в целом[18].
Российскиеученые выделяют в зависимости от государственного устройства три типа системналогов и сборов: конфедеративный, федеративный и унитарный. Системы налогов исборов первого типа существуют в Австралии, Бразилии, Германии, Канаде и США.Все эти государства имеют федеративное устройство. Конфедеративные черты имеетсистема налогов и сборов Швейцарии, где кантоны делегируют часть своихполномочий в части налогообложения конфедерации. В Великобритании, Испании,Италии, Франции, Швеции, Японии и ряде других стран сложились унитарные посвоей структуре системы налогов и сборов.
Крометого, в зависимости от ролей различных видов налогов и сборов, выделяется ещечетыре базисных модели системы налогов: англосаксонская, евроконтинентальная,латиноамериканская и смешанная[19].
Федеративноеустройство России обусловило закрепление трехуровневой системы налогов и сборов[20].
Системаналогов и сборов России урегулирована нормами главы 2 Налогового кодекса РФ.
НКРФ предусматривает лишь одну классификацию налогов и сборов, придавая ейнормативный характер: согласно п. 1 ст. 12 НК РФ все налоги и сборы, взимаемыев Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные.Критериями данной классификации выступают субъекты, устанавливающие и вводящиеналоги, и территория, на которой они уплачиваются[21].
Положенияп. 1 ст. 12 НК РФ находятся в системной связи с ч. 1 ст. 5 Конституции,устанавливающей, что Российская Федерация состоит из республик, краев, областей,городов федерального значения, автономной области, автономных округов — равноправных субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 12 Конституции вРоссийской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Местноесамоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно. Органы местногосамоуправления не входят в систему органов государственной власти.
Крометого, нормы, содержащиеся в п. 1 ст. 12 НК РФ, основаны на ч. 3 ст. 75Конституции, согласно которой система налогов, уплачиваемых в федеральныйбюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерацииустанавливаются федеральным законом[22].
Федеральныминалогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные НК РФ иобязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональныминалогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РоссийскойФедерации о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующихсубъектов Российской Федерации. Местными налогами признаются налоги,установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территорияхсоответствующих муниципальных образований.
Кфедеральным налогам и сборам согласно ст. 13 НК РФ относятся: налог надобавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единыйсоциальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезныхископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов; государственная пошлина. Региональными налогами всоответствии со ст. 14 НК РФ признаются налог на имущество организаций, налогна игорный бизнес, транспортный налог. Местными налогами (ст. 15 НК РФ)являются земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Заметим,однако, что приведенный в ст. 14 НК РФ перечень региональных налогов неявляется нормой, обязывающей органы законодательной (представительной) властисубъектов Российской Федерации вводить для соответствующих республик, краев иобластей непременно все эти налоги «списком», без каких-либо изъятий. Переченьналогов и сборов субъектов Российской Федерации после введения ст. 14 НК РФ вдействие не должен быть шире, но может быть уже указанного в п. 1 ст. 14 НК РФ.Это — прерогатива регионального (субъекта Российской Федерации) законодателя[23].
ФедеральнымСобранием РФ устанавливаются все элементы федеральных налогов, а также элементырегиональных и местных налогов, кроме отдельных элементов (налоговые ставки,порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы по региональным иместным налогам, которые устанавливаются соответственно законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительнымиорганами муниципальных образований). Региональные и местные налоги вводятся вдействие и прекращают действовать соответственно на территориях субъектовРоссийской Федерации и муниципальных образований в соответствии с НК РФ изаконами соответствующих субъектов Российской Федерации и нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ инормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальныхрайонов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территорияхсоответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие ипрекращают действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами оналогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городскихокругов. Исключение составляют города федерального значения Москва иСанкт-Петербург, где местные налоги устанавливаются, вводятся в действие ипрекращают действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектовРоссийской Федерации о налогах.
Немогут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, непредусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Уженесколько столетий в правовой и экономической науках остается актуальнойклассификация налогов на прямые и косвенные.
Вналоговом кодексе России предусмотрены также специальные налоговые режимы. НКРФ относит к ним специальные налоговые режимы, которые могут предусматриватьфедеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ, определяетпорядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие иприменения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговыережимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельныхфедеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. ст. 13 — 15 НК РФ.
Кспециальным налоговым режимам относятся:
1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
2)упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава26.4 НК РФ)./>§ 2. Характеристиканалогов взимаемых с юридических лиц
Федеральным законом от21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные актыРоссийской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силуотдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесеноизменение в пункт 3 статьи 346.12 НК РФ, в соответствии с которым бюджетныеучреждения с 1-го января 2006 года не могут применять упрощенную системуналогообложения.
Согласно ст. 313Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) порядок веденияналогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения,которая должна обеспечивать отражение полной и достоверной информации о порядкеучета хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, атакже информации для контроля внешними и внутренними пользователями заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты вбюджет налога.
Принятая организациейучетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующимиприказами, распоряжениями руководителя. Она применяется с 1 января года,следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжениемруководителя организации и является обязательной для всех обособленныхподразделений организации.
Учетная политика дляцелей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается непозднее окончания первого налогового периода.
Изменение порядка учетаотдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложенияосуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогахи сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетнуюполитику при изменении применяемых методов учета принимается с началаналогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранеечем с момента вступления в силу изменений норм указанного закона.
В связи с тем, чтоналоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиковобязательные формы документов налогового учета и система налогового учетаорганизуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципапоследовательности применения норм и правил налогового учета, бюджетнымучреждениям необходимо привести в учетной политике аргументированныеобоснования принятых способов формирования налоговой базы, если они неустановлены налоговым законодательством, а также если в законодательствеимеются противоречия.
Налоговый КодексРоссийской Федерации обязывает составлять учетную политику помимо налога наприбыль также относительно налога на добавленную стоимость (ст. 167) и налогана добычу полезных ископаемых (ст. 339).
Бюджетные учреждения,которые в рамках предпринимательской деятельности производят продажуподакцизных товаров, также уплачивают акцизы. При определенных условияхбюджетные учреждения могут являться плательщиками сбора за пользованиеобъектами животных и водных биологических ресурсов. Также бюджетные учрежденияобязательно уплачивают налог на доходы физических лиц и единый социальныйналог. А с 1 января 2007 г. в соответствии с п. 6 гл. 26.1 НК РФ не вправепереходить на уплату единого сельскохозяйственного налога[24].
С1 января 2010 года вступил в силу (за исключением их отдельных положений) Федеральныйзакон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования». Вместо ЕСН вводятся страховые взносы.Система их уплаты во многом схожа с существующим порядком уплаты ЕСН (в целомостается тем же объект обложения страховыми взносами, сохраняется в принципетот же перечень выплат, освобожденных от обложения).
С2011 года устанавливаются следующие тарифы страховых взносов:
— 26% — в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхование);
— 2,9% — в Фонд социального страхования РФ (на обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);
— 2,1% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (наобязательное медицинское страхование);
— 3% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (наобязательное медицинское страхование).
Такимобразом, с 2011 г. общий тариф страховых взносов составит 34% (в переходном2010 году — 26%). Для отдельных категорий (организации — резидентытехнико-внедренческих зон и др.) на 2010 — 2014 гг. установлены пониженныетарифы.
Регрессивнаяшкала взносов не предусмотрена. Однако база страховых взносов в отношениикаждого физического лица ограничена суммой 415 тысяч рублей нарастающим итогомс начала года (с ежегодной индексацией в соответствии с ростом среднейзаработной платы), и с превышающей ее суммы взносы не взимаются.
Контролироватьисчисление и уплату страховых взносов будут: Пенсионный фонд РФ — наобязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование; Фондсоциального страхования РФ — на обязательное социальное страхование.
Порядокконтроля за уплатой страховых взносов и процедура обжалования актов органовконтроля в целом аналогичны содержащимся в части первой Налогового кодекса РФ.Сходны полномочия контролирующих органов (проведение проверок, определениевзносов расчетным путем, принудительное взыскание недоимок, пеней и штрафов засчет денежных средств, имущества и др.). В то же время органы контроля зауплатой страховых взносов в отличие от налоговых органов не вправеприостанавливать операции по счетам плательщика, производить выемку документов,налагать арест на имущество.
Установлено,что выездная проверка плательщика страховых взносов может проводиться не чащеодного раза в три года. Возможны совместные проверки со стороны контролирующихорганов. Проведение повторных выездных проверок не предусмотрено. Обязательноедосудебное обжалование актов органов контроля не установлено. Плательщик вправеподать жалобу в вышестоящий контролирующий орган либо в суд.
Всвязи с реформой с 1 января 2010 г. признается утратившей силу глава 24 о ЕСННалогового кодекса РФ. Из его текста исключаются упоминания о ЕСН (либо посмыслу производится замена на страховые взносы), а также нормы об органахгосударственных внебюджетных фондов. Устанавливается, что права и обязанностипо ЕСН, возникшие в истекшие до 1 января 2010 года налоговые периоды,осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетомположений его главы 24.
Вцелях налогообложения прибыли вводится норма о возможности учета в составерасходов на оплату труда затрат по договорам на оказание медицинских услуг,заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскимиорганизациями, имеющими соответствующие лицензии, в размере, не превышающем 6процентов от суммы расходов на оплату труда.
Последствияпринятия названных Федеральных законов для бизнеса разнообразны. При новойсистеме нагрузка на плательщиков в целом существенно увеличится. Это связано сболее высокими тарифами, отказом от применения регрессивной шкалы, отсутствиемусловия об учете в объекте обложения страховыми взносами выплат, относимых красходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Уменьшение нагрузкивозможно лишь при достаточно высоких зарплатах.
Некоторыекатегории плательщиков, применяющих пониженные ставки или льготы по ЕСН,потеряют эту возможность. Так, ухудшится положение организаций в областиинформационных технологий, организаций — резидентов технико-внедренческих зон,сельскохозяйственных производителей, организаций, в которых работают инвалиды.
Однакоотдельные категории плательщиков, предположительно, не понесут значительныхпотерь от перехода на новую систему (индивидуальные предприниматели, нотариусы,адвокаты). Для плательщиков, производящих выплаты иностранцам и лицам безгражданства, временно пребывающим на территории России, положительным моментомявляется исключение таких выплат из облагаемой базы (согласно же Налоговомукодексу РФ такие суммы облагаются ЕСН).
Косложняющим последствиям нужно отнести то, что появляются дополнительныеконтролирующие органы, которые будут проводить проверки плательщиков.Соответственно, у плательщиков возрастут административные издержки, затратывремени и пр.
Первый раздел учетнойполитики для целей налогообложения рекомендуем назвать «Общие положения». В немследует перечислить все налоги, подлежащие уплате учреждением, определить лицоили службу, ответственную за ведение налогового учета, и утвердить структурудокументооборота, с целью обеспечения контроля за непрерывным отражением вхронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые всоответствии с установленным НК РФ порядком могут повлечь за собой измененияразмера налоговой базы, а также определить случаи изменения учетной политики.
Следующие разделы можнопосвятить отдельным видам налогов, уплачиваемым бюджетным учреждением.
В разделе «Налог наприбыль» целесообразно отразить основные направления предпринимательскойдеятельности в связи с тем, что в соответствии со ст. 321.1 НК РФ ведетсяраздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамкахцелевого финансирования и коммерческой деятельности бюджетных учреждений.Например, проведение подготовительных курсов для абитуриентов или оказаниеплатных услуг по программам высшего профессионального образования — вучреждениях образования; услуги по вакцинации или протезированию зубов — вучреждениях медицины.
Главой 25 НК РФ дляучреждений по налогу на прибыль не предусмотрено каких-либо специальных льгот.Как и все организации, они исчисляют его путем умножения на 24% суммыполученной прибыли, которая, в свою очередь, определяется как доход,уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии сгл. 25 НК РФ и связанных с полученными доходами.
Право бюджетныхучреждений осуществлять предпринимательскую деятельность закреплено в статьях50 и 298 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
В силу абзаца второгопункта 3 статьи 50 ГК РФ некоммерческие организации вправе осуществлятьпредпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служитдостижению целей, для которых они созданы, и соответствующую этим целям.Согласно статье 298 названного Кодекса учреждение может осуществлять приносящуюдоход деятельность только в том случае, если такое право ему предоставленоучредительными документами.
Данные положениясогласуются с нормами статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее- БК РФ), согласно которой бюджетное учреждение — организация, созданнаяорганами государственной власти Российской Федерации, органами государственнойвласти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления дляосуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иныхфункций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется изсоответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда наоснове сметы доходов и расходов.
Согласно пункту 2статьи 120 и пункту 2 статьи 298 ГК РФ доходы, полученные учреждением отприносящей доходы деятельности, предусмотренной его учредительными документами,а также приобретенное за счет этих доходов имущество поступают всамостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.
В бюджетномзаконодательстве это положение закреплено в статье 161 БК РФ, где указано, чтов смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения,получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и отосуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказанияплатных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной илимуниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на правеоперативного управления, и иной деятельности.
Здесь же целесообразнообозначить основные регистры налогового учета, которые в обязательном порядкедолжны содержать такие реквизиты, как наименование регистра, дату составления,измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименованиехозяйственных операций и подпись лица, ответственного за составление регистра,и утвердить порядок документооборота.
В данном случаеучреждению предоставляется возможность самостоятельно ввести регистрыналогового учета (например, регистр налогового учета командировочных расходов(в части оплаты найма жилья и суточных) или регистр налогового учета расходовпо добровольному медицинскому страхованию), либо самостоятельно ввести вприменяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, либо врезультате соответствия порядка группировки и учета хозяйственных операций поучету доходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения заявитьрегистры бухгалтерского учета как регистры налогового учета. В этом же разделезакрепляется метод признания доходов (осуществления расходов): метод начисленияили кассовый метод. Учитывая при этом, что кассовый метод получения дохода(осуществления расхода) могут применять организации, выручка попредпринимательской деятельности которых за квартал не превышает 1 млн руб. безНДС. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступленияденежных средств на счета в банках или в кассу. Расходы в этом случаепризнаются после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).
Суть метода начислениязаключается в том, что все операции признаются в момент возникновения илиизменения стоимости активов и обязательств независимо от факта движенияденежных средств.
Инструкцией побюджетному учету № 148н закреплен метод начисления[25].Таким образом, для того чтобы исключить различия в бюджетном и налоговом учете,в учетной политике желательно закрепить метод начисления при определениивыручки для целей налогообложения.
Для исчисленияналогооблагаемой базы в учетной политике бюджетным учреждениям следуетопределить состав доходов и расходов.
При этом к доходамотносятся:
— выручка, полученнаяот реализации товаров, работ, услуг, т.е. суммы всех поступлений, связанные срасчетами за оказанные услуги и выраженные как в денежной, так и в натуральнойформе с учетом утвержденного учетной политикой порядка признания доходов;
— внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ[26].Расходами налогоплательщика в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФпризнаются обоснованные (экономически оправданные) и документальноподтвержденные (оформленные в соответствии с законодательством) затраты,направленные на получение прибыли.
Расходы учрежденийподразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на оплатутруда, материальные расходы и суммы амортизационных отчислений.
Расходы на оплату трудапроизводятся в соответствии со ст. 255 НК РФ. Данные по расходам на оплатутруда совпадают с данными бухгалтерского учета. Основаниями для начисленияоплаты труда служат трудовой договор, табель рабочего времени, коллективныйдоговор, положении об оплате труда.
Основанием дляотнесения материалов на расходы являются акты на списание материалов,израсходованных на изготовление товаров, работ, услуг. Для определения размераматериальных расходов при списании в учетной политике утверждается метод оценкистоимости материальных запасов и покупных товаров (по средней стоимости, стоимостиединицы товара, стоимости первых по времени приобретения, стоимости последнихпо времени приобретения.
Учитывая, что списаниематериальных запасов в соответствии с Инструкцией № 148н производится посредней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов, в учетнойполитике для целей налогообложения следует также закрепить метод списания посредней стоимости.
Для включения в составпрямых расходов суммы амортизационных отчислений в учетной политике бюджетникиотражают метод начисления амортизации по основным средствам и нематериальнымактивам, используемым при осуществлении предпринимательской и иной приносящейдоход деятельности. В данном случае учреждению предоставляется право выбратьлинейный или нелинейный метод. При этом необходимо учитывать, что к зданиям,сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятуюамортизационные группы, может применяться только линейный метод (ст. 259 НКРФ). Тем более что Инструкцией № 148н установлено, что в целях организациибюджетного учета амортизация основных средств и нематериальных активовначисляется линейным способом.
Поэтому по аналогии сметодом признания доходов и расходов и в целях избежания двойного учета вучетной политике целесообразно закрепить линейный метод начисления амортизации.
В состав косвенныхрасходов налогоплательщика включаются все прочие расходы, перечень которыхследует раскрыть в учетной политике, например:
— расходы наобязательное и добровольное страхование имущества в размере фактических затрат;
— расходы на обеспечениенормальных условий труда;
— расходы награжданскую оборону;
— стоимостьприобретенных изданий в полной сумме;
— расходы по подпискена периодические издания;
— расходы настрахование автогражданской ответственности и на добровольное медицинское страхование;
— расходы на повышениеквалификации;
— расходы на рекламупроизводимых и реализуемых работ и услуг (без ограничения);
— представительскиерасходы;
— расходы накапитальный текущий ремонт;
— расходы на ремонт[27](для включения в состав расходов на ремонт в соответствии со ст. 321.1 НК РФнеобходимо отразить виды основных средств, эксплуатация которых связана сведением некоммерческой или коммерческой деятельности и которые приобретены(созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов непредусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения илиосуществляется за счет бюджетных средств) и предусмотреть, будет или не будетбюджетным учреждением осуществляться накопление средств для проведения особосложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течениенескольких налоговых периодов. При этом нужно учитывать требования ст. 324 НКРФ, согласно которой предельная сумма резерва не может превышать среднейвеличины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года.
Вразделе учетной политики «Налог на добавленную стоимость» бюджетные учрежденияустанавливают перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, облагаемых поставкам 0 и 10%, и соответственно вести их раздельный учет.
Кроме того, в связи стем, что учет НДС ведется на сновании счетов-фактур, в учетной политике следуетопределить лиц, ответственных за их подписание.
Вразделе «Налог на добычу полезных ископаемых» учреждению, осуществляющемудобычу полезных ископаемых, согласно ст. 339 НК РФ следует отразить в учетнойполитике метод определения количества добытого полезного ископаемого: прямойметод (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенныйметод (на основе данных о содержании добытого полезного ископаемого визвлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).
Учитывая при этом, чтоэтот метод организация применяет в период ведения деятельности по добычеполезного ископаемого. Изменить данный метод можно только в случае внесенияпоправок в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых приизменении технологии их добычи.
Вразделе «Транспортный налог» учреждения перечисляют все транспортные средства,зарегистрированные за учреждением.
На территории Самарскойобласти в соответствии с законом Самарской области от 06.11.2002 № 86-ГД (ред.от 29.06.2009) «О транспортном налоге на территории Самарской области» органыгосударственной власти Самарской области, органы местного самоуправленияСамарской области; образовательные учреждения среднего и высшегопрофессионального образования, зарегистрированные и осуществляющие своюдеятельность на территории Самарской области, и организации, созданные органамигосударственной власти Самаркой, органами местного самоуправления Самарскойобласти для осуществления управленческих, социально-культурных,научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельностькоторых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов ирасходов, освобождены от уплаты транспортного налога[28].
Вразделе «Налог на имущество организаций» также целесообразно перечислитьобъекты налогообложения данным налогом, включая имущество, переданное вовременное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,внесенное в совместную деятельность.
На территории Самарскойобласти в соответствии с законом Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД (ред.от 30.09.2008) « О налоге на имущество организаций на территории Самарскойобласти» бюджетные учреждения — организации, созданные органами государственнойвласти Самарской области, органами местного самоуправления Самарской областидля осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических илииных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется изсоответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов, облагаются налогомна имущество организаций по ставке 0%[29].
В разделе«Заключительные положения» учреждению следует отразить порядок уплаты налогов вбюджет (квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль; ежемесячные платежиили ежеквартальные платежи в случае если выручка в течение квартала непревышала 1 млн руб. по НДС) и закрепить направления и объемы использованияприбыли (например на материальное поощрение сотрудников, на социальные выплатыи материально-техническую базу учреждения), так как в соответствии со ст. 161Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов ирасходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетныхисточников.
При формированииучетной политики необходимо исходить из того, что организация должнаиспользовать наиболее оптимальные варианты при расчете и уплате налогов.Грамотно составленная учетная политика влияет на величину определяемой прибыли,объемы и сроки налоговых платежей и, соответственно, на доходную частьсоответствующего бюджета.
Выводыпо 1 главе
Наоснове проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
Подводяитог изложенному, вполне обоснованно отметим, что налоговая система России безусловно,имеет существенные недостатки. К основным причинам, которые препятствовалисозданию совершенной системы, прежде всего следует отнести тяжесть налоговогобремени, несправедливость налоговой системы, несовершенство механизма налогообложенияи излишнюю обширность налогообложения потребления. Тем не менее как основноедостоинство налоговой системы следует отметить то обстоятельство, что онапозволяла обеспечивать платежеспособность государственных институтов надостаточно высоком уровне.
Системаналогов России имеет трехуровневую структуру. В законодательстве РоссийскойФедерации предусмотрено три вида налоговых платежей — налоги, сборы и пошлины.Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политикиостаются такими же, как и ранее, — создание эффективной, сбалансированнойналоговой и бюджетной системы, сохранение сложившегося к настоящему моментуналогового бремени. Эти положения были предусмотрены в Основных направленияхналоговой политики за прошлые периоды.
Приэтом необходимо принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны,будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризисаи, с другой стороны, на создание условий для восстановления положительныхтемпов экономического роста. Именно поэтому важнейшим фактором проводимойналоговой политики в ближайшие годы будет являться необходимость поддержаниясбалансированности бюджетной системы.
/>Глава 2. Особенности налогообложения учреждений уголовно-исполнительнойсистемы/>§ 1.Современная уголовно-исполнительная система
В настоящее время УИС представляетсобой сложную, разветвленную структуру, которая с августа 1998 года функционируетв рамках Министерства юстиции РФ. Помимо основных, пенитенциарных, функцийсистема занимается производственной, оперативно-розыскной деятельностью,санитарно-профилактической работой среди осужденных. Соответственно, УИСструктурирована следующим образом.
1. Учреждения,выполняющие административно-управленческие функции: а) центральный органуголовно-исполнительной системы — ГУИН Минюста РФ; б) территориальные органы —Управления исполнения наказаний (УИН), созданные на территориях субъектов РФ. Втом числе управления лесных исправительных учреждений, созданные дляруководства учреждениями с особыми условиями хозяйственной деятельности,зачастую без учета административно-территориального деления. Управлениеявляется органом УИС, созданным для руководства колониями (ИК), следственнымиизоляторами (СИЗО) и иными подразделениями, которые обеспечивают деятельностьУИС;
2. Учреждения,выполняющие пенитенциарные функции: тюрьмы, исправительные и воспитательныеколонии, СИЗО, уголовно-исполнительные инспекции, учреждения с особымиусловиями хозяйственной деятельности (участвующие в многоцелевом пользованиилесным фондом РФ и дальнейшей переработке древесины), а также объединения такихучреждений, имеющие права и обязанности учреждений, исполняющих наказания;
3. Вспомогательныеучреждения, входящие непосредственно в УИС по решению Правительства РФ:научно-исследовательские (НИИ УИС) и проектные институты, лечебные учреждения(обслуживающие персонал и спецконтингент); специализированныепротивотуберкулезные лечебные учреждения; учебные учреждения, предназначениедля обучения и повышения квалификации персонала УИС, включая ВУЗы (сфилиалами), средние специальные учебные заведения и учебные центры; учебныеучреждения (обслуживающие спецконтингент), включая вечерние общеобразовательныешколы и учебно-консультационные пункты; объединенная редакция, издающая журналы«Преступление и наказание», «Ведомости УИС» и газету «Казенный дом»;
4. Производственныепредприятия:
— так называемыевнебюджетные участки учреждений исполнения наказаний (учреждений ИН), в рамкахкоторых при колониях и СИЗО осуществляется производство (преимущественносельскохозяйственной) продукции. Внебюджетные участки существуют в составеучреждений ИН и не являются юридическими лицами. Так как почти вся продукциятаких участков направляется на собственные нужды заключенных (в рамках одногоюридического лица), то соответствующее потребление продукции и услуг непризнается реализацией, что помогает избегать налогообложения. Примечательно,что неформальный производственный статус учреждений УИС постепенно оформляетсяофициально — сейчас учреждения ИН вносят изменения в свои уставные документы,дополняя перечень видов деятельности «сельскохозяйственным производством». Витоге СИЗО и колонии формально становятся сельхозпроизводителями, имеющимиправо на налоговые льготы и дотации из бюджетов, участие в лизингесельхозтехники и привлечение инвестиций;
— предприятия,специально созданные для обеспечения деятельности УИС, преимущественно в формеГУПов;
— предприятияучреждений ИН, созданные в любой организационно-правовой форме;
5. Предприятия любыхорганизационно-правовых форм, использующие труд заключенных или размещающиепроизводственные заказы в учреждениях ИН и на предприятиях учреждений ИН.
Производственный секторУИС играет заметную роль в народном хозяйстве России — по некоторым оценкам онпроизводит около двух процентов ВВП. Сформировавшийся тюремно-производственныйкомплекс (в Федеральной целевой программе используется понятие «промышленныйсектор», хотя ввиду того, что в УИС производится сельскохозяйственнаяпродукция, осуществляются строительные работы и предоставляются услуги, сутиявления более отвечает термин «производственный сектор уголовно-исполнительнойсистемы»; далее в тексте — ПС) в настоящий момент оказывает колоссальноевлияние на все стороны деятельности УИС.
УИС активно привлекаети внебюджетные источники финансирования. При этом доходы от производственнойдеятельности учреждений ИН и прибыль предприятий учреждений ИН (после уплаты налогов)используются для улучшения условий содержания, привлечения заключенных к труду,а также для развития социальной сферы учреждений исполнения наказаний. Введензаконодательством о пенитенциарной системе и действует неконкурсный порядокразмещения госзаказа для учреждений и предприятий УИС на определенные видыпродукции, работ и услуг, прежде всего (но не только) потребляемых внутри самойпенитенциарной системы. Неконкурентные цены увеличивают доходы предприятий УИС,часть которых перераспределяется в пользу самих учреждений. В системеисполнения наказаний действуют инструменты централизации иперераспределениявнебюджетных средств. Так, ГУИН и территориальные органы УИС создаютспециальные ведомственные внебюджетные фонды для оказания финансовой помощи отдельнымучреждениям и предприятиям, входящим в производственный сектор УИС. Всоответствии с законодательством, в эти внебюджетные фонды могут бытьцентрализованы не более 30 процентов доходов и прибыли (после уплаты налогов)этих учреждений и предприятий[30].
Передача материальныхценностей учреждениям УИС производится в основном из двух источников.
1) «Производственныеучастки» и предприятия учреждений УИС предоставляют продукцию, работы и услугина безвозмездной основе для непосредственного потребления заключенными иперсоналом учреждений УИС. Существование «производственных участков» как формыподсобного, натурального хозяйства внутри учреждений УИС оправдываетсястремлением избежать налогообложения, однако полная непрозрачность такой формы организациипроизводства и реализации продукции создает не только предпосылки для различныхфинансовых злоупотреблений, но и условия для проявления элементовпринудительного труда заключенных, поскольку не предполагает адекватной егооплаты.
2) Благотворительныеорганизации и иные спонсоры также предоставляют материальные ценности идобровольческий труд на безвозмездной основе. Гуманитарная помощь международныхблаготворительных организаций сыграла существенную роль в выживании российскойпенитенциарной системы в период самого острого недофинансирования в начале 90-хгодов, сейчас ее роль уменьшается.
Использование заемныхсредств не получило широкого распространения ввиду неготовности банков ккредитованию реального сектора. Вместе с тем отсутствие контроля зазаимствованиями учреждений УИС, их сращение с предприятиями ПС и субсидиарнаяответственность федерального бюджета по обязательствам бюджетных учрежденийсоздают потенциальные возможности для накопления задолженности перед банками ипредъявления обязательств учреждений УИС к оплате за счет средств федеральногобюджета. Переплетенность пенитенциарных и хозяйственных функций в учрежденияхУИС, их тесная связь с предприятиями ПС приводят к тому, что бюджетныеучреждения УИС не в полной мере выполняют требования Главного управленияфедерального казначейства Минфина России о закрытии счетов в коммерческихбанках и открытии лицевых счетов в органах федерального казначейства. Какследует из отчетов Счетной палаты, учреждения УИС продолжают размещать средствабюджетов всех уровней, выделяемые на их содержание, помимо лицевых счетов ворганах федерального казначейства, также и на счетах коммерческих банков,получая соответствующие доходы. Кроме того, в отчете Счетной палаты отмечаютсяслучаи, когда в нарушение статей 838 и 852 Гражданского кодекса РФ проценты заразмещение денежных средств на вклады спецконтингента банковскими учреждениямине выплачиваются.
Формой косвеннойгосподдержки УИС являются налоговые льготы. Учреждения ИН и предприятияучреждений ИН пользуются льготами в соответствии с налоговым законодательствомРФ. Помимо того, предприятия любых организационно-правовых форм, использующиетруд осужденных или размещающие производственные заказы в учреждениях ИН и/илина предприятиях этих учреждений, пользуются льготами в части налогообложенияприбыли, полученной в результате использования труда осужденных. Точная оценкаобъема таких льгот затруднена в силу информационной закрытости УИС[31].
Современная системафинансирования УИС сочетает финансирование из бюджетов всех уровней, иные формыгосударственной поддержки, внебюджетные доходы и иные поступления. Онаобеспечила выживание пенитенциарной системы в 90-е годы — в период резкого инепредсказуемого сокращения бюджетных расходов. Вместе с тем унаследованная отпрошлого система финансирования сейчас уже не кажется оптимальной с точкизрения задач, решаемых пенитенциарной системой:
финансовые схемы,используемые в УИС, являются крайне непрозрачными, что создает условия дляразнообразных нарушений и не позволяет использовать бюджетные средства наиболееэффективным образом;
предпринимательскаядеятельность учреждений УИС часто противоречит целям и задачам, поставленнымперед пенитенциарной системой. Фактическое сращивание пенитенциарных учрежденийи предприятий производственного сектора также препятствует полномасштабномупереходу УИС на обслуживание в органы федерального казначейства, что порождаетцелый шлейф негативных последствий, включая неуплату налогов и наращиваниекредиторской задолженности;
предоставляемые вкачестве меры господдержки производственному сектору УИС налоговые льготыслужат не интересам пенитенциарной системы, а используются для минимизацииналоговых платежей конкретных бизнес-структур;
несоблюдение поотношению к предприятиям УИС порядка закупок товаров, работ и услуг,осуществляемых для государственных нужд, установленного Указом ПрезидентаРоссийской Федерации от 8 апреля 1997 года № 305 «О первоочередных мерах попредотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организациизакупки продукции для государственных нужд», приводит к значительномуперерасходу бюджетных средств.
В последние годынепроцентные расходы бюджетов всех уровней существенно увеличились, аисполнение бюджетных назначений становится нормой. Это создает предпосылки ктому, чтобы нужды пенитенциарной системы практически полностью удовлетворялисьза счет бюджетного финансирования, а также благотворительной и гуманитарнойпомощи. Такие перемены по-новому поставят вопрос о подлинном местепредпринимательской деятельности подразделений УИС, играющей гипертрофированнобольшую роль в жизни пенитенциарной системы[32].
Порядок планированиятекущих и капитальных расходов, правила и институциональные возможностираспределения ресурсов, выделяемых на финансирование УИС, в принципе неотличаются от порядка, применяемого в иных секторах бюджетной сферы.
Как уже отмечалось,специалистам ГУИН в течение многих лет не удавалось добиться полногоудовлетворения бюджетных заявок. Примером может служить ситуация 2000 года,когда заявка на финансирование УИС в сумме 24 миллиардов рублей была сокращенадо 18 миллиардов рублей. Поводом при отклонении заявок может бытьмножественность источников финансирования, когда недостаточное финансированиеиз федерального бюджета восполняется за счет регионов, муниципалитетов,собственных средств УИС и внебюджетных источников.
Таким образом, вотличие, например, от ситуации с финансированием судебной системы, современныйуровень финансирования УИС не может быть принят за минимально допустимый,поскольку пенитенциарная система в настоящий момент не выполняет своих функцийхоть сколько-нибудь приемлемым образом. За минимально допустимый следуетпринять уровень финансирования УИС в соответствии с действующими российскиминормативами проживания, питания, медицинского обслуживания и прочее.
Для того чтобы идти кпреодолению негативных внешних эффектов недофинансирования, уже сейчаснеобходимо: сделать прозрачными и оценить с позиций эффективности вседействующие формы финансирования УИС; предусмотреть переход к финансированиюУИС через структуры Тюремного департамента Минюста (аналог Судебногодепартамента Верховного Суда, через который финансируются российские суды) сиспользованием принципов централизованной бухгалтерии; создать механизмыжесткой обратной связи между УИС, судебной и следственной системами.
Следует также утвердитьведомственные нормативы расходов на УИС законодательно (по аналогии с Единойтарифной сеткой) и придать расходам на содержание заключенных статус защищенныхстатей (аналогично расходам на выплату зарплаты работникам бюджетной сферы). Вэтом случае их нарушение станет незаконным, что немедленно даст сигналызаконодателям, судам и правоприменителям о необходимости смягчениязаконодательства и судебной практики в том, что касается тюремного заключения.
Пенитенциарная системаРоссии — во всяком случае формально — является сверхцентрализованной: единыеуголовное законодательство и система управления УИС, единственный (еслиследовать букве законодательства) бюджетный источник финансирования —федеральный бюджет. Все это служит основанием для развития системы учрежденийУИС на узковедомственных принципах, вне зависимости от региональной специфики.
Однако в реальности УИСв значительной степени финансируется и получает не денежную поддержку изрегиональных источников. Помимо того, наличие в регионах учреждений УИС и значительныемежрегиональные перемещения заключенных оказывают сильное влияние нарегиональную экономику, рынок труда, инфраструктуру. До настоящего временипредложения о расширении возможностей субъектов РФ и муниципалитетов влиять надеятельность УИС, а тем более о формировании регионального уровняпенитенциарной системы Минюстом РФ отвергаются. Тем не менее, приведение ролирегионов в управлении УИС в соответствие с масштабами оказываемой имифинансовой поддержки представляется необходимой мерой, хотя и потребуетсерьезных изменений в законодательстве, а возможно, и в судебной практике.
Основныеинституциональные изменениями, необходимые для осуществления бюджетной реформыв области уголовно-исполнительной системы, перечислены ниже:
— приведение ролирегионов в управлении учреждениями единой российской УИС в соответствие с ихдолей в финансировании УИС, что сделает более очевидной для обществавзаимосвязь между жесткой уголовной и пенитенциарной политикой и уровнембюджетных расходов на реализацию этой политики, приведет к минимизациимежрегиональных потоков заключенных;
— выделение собственнопенитенциарных функций в качестве основных для бюджетных учреждений системы,лишение БУ УИС права хозяйственной деятельности, с передачейфинансово-экономических функций и внебюджетных фондов Тюремному департаментуМинюста РФ;
— реорганизацияпроизводственного сектора УИС, переоформление предприятий учреждений УИС в ГУПыили их приватизация;
— реорганизациясоциальной сферы УИС с ее передачей местным/региональным властям;
— пересмотр и отменаостающихся налоговых льгот для производственного сектора УИС;
— переход от поддержкипредприятий к поддержке создания новых рабочих мест и увеличения занятостизаключенных.
На основе перечисленныхпредпосылок должна быть реализована бюджетная реформа в УИС, базирующаяся навнедрении бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), и нацеленная нарост эффективности и результативности бюджетных расходов. />§ 2. Применение налогообложения в учреждениях уголовно-исполнительнойсистемы
Приналогообложении учреждений уголовно-исполнительной системы применяются правилаотносящиеся к любому субъекту предпринимательской деятельности. Вместе с тем вНалоговом кодексе, предусмотрены послабления и льготы при осуществленииналогового бремени, исходя из специфических задач этих учреждений.
Всоответствии с подпунктом 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РоссийскойФедерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерациивнутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственныхнужд) организациями и учреждениями.
Вотношении земель, изъятых из оборота, занятых находящимися в федеральной собственностиобъектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний, следуетиметь в виду следующее.
СогласноУказу Президента РФ от 13 октября 2004 г № 1314 «Вопросы Федеральной службыисполнения наказаний»[33]Федеральная служба исполнения наказаний (ФСИН России) является федеральныморганом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору всфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных, функции посодержанию лиц, подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, иподсудимых, находящихся под стражей, их охране и конвоированию, функции по контролюза поведением условно осужденных и осужденных, которым судом предоставленаотсрочка отбывания наказания. ФСИН России осуществляет свою деятельность черезсвои территориальные органы, учреждения, исполняющие наказания, следственныеизоляторы, а также предприятия и учреждения, специально созданные дляобеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы[34].
Земельныеучастки, закрепленные за органами и учреждениями ФСИН России, не являютсяобъектом налогообложения земельным налогом.
Отдельныекатегории юридических и физических лиц освобождаются от уплаты земельногоналога согласно ст. 395 НК РФ и нормативным правовым актам органовмуниципальных образований.
Льготув виде полного освобождения имеют следующие лица:
организациии учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России — в отношенииземельных участков, предоставленных для непосредственного выполнениявозложенных на эти организации и учреждения функций;
Приприменении освобождения от налогообложения организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленныхдля непосредственного выполнения возложенных на них функций, необходимо иметь ввиду следующее.
Учреждения,исполняющие наказания, участвующие в многоцелевом пользовании лесным фондомРоссии и дальнейшей переработке древесины в едином технологическом цикле,относятся к учреждениям с особыми условиями хозяйственной деятельности. Местаих расположения определяют территориальные органы уголовно-исполнительнойсистемы. По решению федерального органа управления уголовно-исполнительнойсистемы могут создаваться объединения учреждений с особыми условиямихозяйственной деятельности, которые имеют обязанности и права учреждений,исполняющих наказания[35].
Территориальныеорганы уголовно-исполнительной системы создаются федеральным органомуголовно-исполнительной системы на территориях субъектов РФ. Территориальныеорганы уголовно-исполнительной системы осуществляют руководствоподведомственными учреждениями, исполняющими наказания, а также специальнымиподразделениями уголовно-исполнительной системы по конвоированию. Они являютсяюридическими лицами, владеют, распоряжаются и пользуются закрепленным за нимиимуществом.
Территориальныеорганы уголовно-исполнительной системы имеют право создавать предприятия любыхорганизационно-правовых форм, участвовать в их создании и деятельности на правахучредителя, а также в управлении ими[36].
Вуголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входитьследственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечениядеятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские,проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5 Закона № 5473-1)[37].
Деятельностьуголовно-исполнительной системы осуществляется на основе принципов законности,гуманизма, уважения прав человека. Интересы исправления осужденных не должныподчиняться цели получения прибыли от их труда. Задачамиуголовно-исполнительной системы являются:
исполнениеуголовных наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной меры наказания;
обеспечениеправопорядка и законности в учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виделишения свободы, безопасности содержащихся в них осужденных, а также персонала,должностных лиц и граждан, находящихся на территориях этих учреждений;
привлечениеосужденных к труду, а также обеспечение их общего и профессиональногообразования и профессионального обучения;
обеспечениеохраны здоровья осужденных;
содействиеорганам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
конвоированиеосужденных и лиц, заключенных под стражу, по плановым маршрутам;
конвоированиеграждан России и лиц без гражданства на территорию России, а такжеконвоирование иностранных граждан и лиц без гражданства в случае их экстрадициипри выполнении международных обязательств РФ.
Поэтомуне подлежат налогообложению земельные участки, предоставленные длянепосредственного выполнения возложенных на указанные организации и учреждениязадач, установленных Законом № 5473-1.
ПостановлениемПравительства РФ от 1 февраля 2000 г. № 89 «Об утверждении Перечня видовпредприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительнуюсистему» утвержден Перечень видов предприятий, учреждений и организаций,входящих в уголовно-исполнительную систему[38].
Льготапо земельному налогу распространяется на учреждения, исполняющие наказания,федеральные и территориальные органы уголовно-исполнительной системы (указаны вст. 5 Закона № 5473-1), а также учреждения и организации, которые включены вуказанный выше Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 1февраля 2000 г. № 89, за исключением предприятий.
1.Предприятия учреждений, исполняющих наказания, и собственное производствоучреждений, исполняющих наказания, могут осуществлять функции государственногозаказчика, в том числе в области государственного оборонного заказа, в порядке,установленном законодательством Российской Федерации. Данные функциирегламентируются настоящим ФЗ и отражены в полномочиях ФСИН России,закрепленных в Положении о Федеральной службе исполнения наказаний (утв. УказомПрезидента от 13 октября 2004 г. № 1314).
Всоответствии с Федеральным законом «О размещении заказов на поставки товаров,выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»[39]Правительство Российской Федерации выпустило Постановление от 17.03.2008 № 175«О предоставлении преимуществ учреждениям и предприятиямуголовно-исполнительной системы и организациям инвалидов, участвующим вразмещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг длягосударственных и муниципальных нужд»[40].
Вданном акте установлено, что в случае, если производство товаров (работ, услуг)осуществляется учреждениями уголовно-исполнительной системы и информация обуказанных учреждениях, а также о номенклатуре производимых ими товаров (работ,услуг) размещена на официальном сайте Российской Федерации в сети Интернет дляразмещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнениеработ, оказание услуг для федеральных государственных нужд, государственные имуниципальные заказчики, органы, уполномоченные на осуществление функций поразмещению заказов для государственных или муниципальных заказчиков, вправе:
— предоставлять преимущества указанным учреждениям в отношении предлагаемой ценыконтракта в размере до 15 процентов при размещении заказов на поставки товаров(работ, услуг) для государственных и муниципальных нужд путем проведенияторгов;
— размещать заказы на поставки товаров (работ, услуг) в указанных учреждениях безпроведения торгов (у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика)) приразмещении заказов для нужд учреждений уголовно-исполнительной системы.
2.Другим Постановлением Правительства РФ от 26 августа 1996 г. № 1003 «О мерахгосударственной поддержки учреждений, исполняющих уголовные наказания в виделишения свободы, с особыми условиями хозяйственной деятельности»[41]установлена фиксированная квота от ежегодного объема инвестиций на участиепредприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы,с особыми условиями хозяйственной деятельности Министерства юстиции РоссийскойФедерации в конкурсах инвестиционных проектов в рамках реализации Федеральнойцелевой программы развития лесопромышленного комплекса Российской Федерации.Данным документом предусмотрено решение вопроса по освобождению учреждений,исполняющих уголовные наказания, от уплаты налога на пользователейавтомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств (потехнологическому и специальному автотранспорту) и налога на приобретение этихтранспортных средств с последующим направлением средств, высвобождаемых отуплаты указанных налогов, на строительство автомобильных дорог круглогодичногодействия.
3.В соответствии с бюджетным законодательством Правительство Российской Федерациииздало Постановление от 6 ноября 2001 г. № 765 «О проведении реструктуризациизадолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а такжезадолженности по начисленным пеням и штрафам федеральных государственныхунитарных предприятий, входящих в уголовно-исполнительную систему»[42].В нем установлено, что реструктуризации подлежат задолженность по налогам исборам перед федеральным бюджетом, а также задолженность по начисленным пеням иштрафам федерального государственного унитарного предприятия, входящего вуголовно-исполнительную систему, исчисленные по данным налоговых органов посостоянию на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении права нареструктуризацию задолженности (далее именуется «задолженность по обязательнымплатежам»). Право на реструктуризацию задолженности реорганизованногопредприятия, предоставленное в соответствии с настоящим постановлением,сохраняется за правопреемником (правопреемниками) предприятия. Реструктуризациязадолженности по обязательным платежам проводится путем ее поэтапного погашенияначиная с I квартала 2004 г. по 2010 г. (в соответствии с установленнымграфиком)[43].
4.Согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеютправо использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,установленном законодательством о налогах и сборах.
Всоответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаютсяпредоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборовпредусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнениюс другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность неуплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере[44].
Вп. 1 ст. 381 НК РФ предусмотрено, что от обложения налогом на имуществоосвобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — вотношении имущества, используемого для осуществления возложенных на нихфункций.
Изсодержания приведенной нормы следует, что для применения указанной налоговойльготы необходимо соблюдение следующих условий: организации и учреждения должнывходить в состав уголовно-исполнительной системы; имущество должноиспользоваться для осуществления функций, возложенных на эти организации иучреждения[45].
Опорядке налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организацийимущества (в том числе транспортных средств), принадлежащего на правахоперативного управления (хозяйственного ведения) подразделениям и следственнымизоляторам уголовно-исполнительной системы, изложено в письме Федеральнойналоговой службы от 19 сентября 2006 г. № 21-4-04/384@ «О транспортном налоге иналоге на имущество организаций»[46]. В немуказано, что п. 2 ст. 358 НК РФ установлено, что не являются объектомналогообложения транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие направе хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органамисполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или)приравненная к ней служба.
Согласност. 8 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности ивоенной службе»[47] службав учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы приравнивается квоенной службе.
Всоответствии со ст. 5 настоящего ФЗ уголовно-исполнительная система включает всебя: учреждения, исполняющие наказания, территориальные органыуголовно-исполнительной системы, федеральный орган исполнительной власти,уполномоченный в области исполнения наказаний.
Такимобразом, не являются объектом налогообложения транспортным налогом всоответствии с пунктом 2 статьи 358 НК РФ транспортные средства, принадлежащиена праве оперативного управления или хозяйственного ведения федеральному органуисполнительной власти, уполномоченному в области исполнения наказаний.
Изобъекта налогообложения налогом на имущество организаций в соответствии сподпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ исключается имущество, принадлежащее направе оперативного управления или хозяйственного ведения федеральному органуисполнительной власти, уполномоченному в области исполнения наказаний,используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в Российской Федерации[48].
Имущество(в том числе транспортные средства), принадлежащее на указанных правах инымвходящим в уголовно-исполнительную систему учреждениям и органам (в том числевходящим в уголовно-исполнительную систему следственным изоляторам), признаетсяобъектом налогообложения налогом на имущество организаций (транспортнымналогом) в общеустановленном порядке.
Приэтом имущество входящих в уголовно-исполнительную систему в соответствии сПостановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2000 № 89 «Обутверждении Перечня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих вуголовно-исполнительную систему»[49]следственных изоляторов, используемое для осуществления возложенных на нихфункций, подлежит льготированию по налогу на имущество организаций всоответствии с пунктом 1 статьи 381 НК РФ, которым для организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы предусмотрено указанное освобождение отналогообложения[50].
Разъясненияо порядке применения льготы по налогу на имущество содержатся в письмах ФНСРоссии от 23.11.2006 № ММ-6-21/1136@, Минфина России от 06.09.2006 №03-06-01-02/37[51].
Переченьвидов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительнуюсистему, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 г. №89, включает в себя только те организации, о чьей принадлежности куголовно-исполнительной системе в Законе № 5473-1 прямо не говорится. В силу п.п. 1 и 3 ст. 2 Закона задачами уголовно-исполнительной системы являются:
исполнениеуголовных наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной мерынаказания;
привлечениеосужденных к труду;
обеспечениеих общего и профессионального образования и профессионального обучения.
Пунктом2 ст. 17 Закона № 5473-1 предусмотрено, что учреждения, исполняющие наказания,с учетом трудоспособности и, по возможности, специальности привлекаютосужденных к оплачиваемому труду, в том числе на предприятиях учреждений,исполняющих наказания.
Предприятияучреждений, исполняющих наказания, предназначены для привлечения осужденных ктруду и обучения их общественно значимым профессиям и создаются при одномучреждении, исполняющем наказания, или объединении учреждений с особымиусловиями хозяйственной деятельности как структурные подразделения этогоучреждения или объединения учреждений[52].
Учредителемпредприятий учреждений, исполняющих наказания, является центральный органуголовно-исполнительной системы, который утверждает их уставы, разработанныеучреждениями, исполняющими наказания, или объединениями учреждений с особымиусловиями хозяйственной деятельности, и закрепляет за предприятиями учреждений,исполняющих наказания, федеральное имущество. Предприятия учреждений,исполняющих наказания, по своей организационно-правовой форме являютсягосударственными унитарными предприятиями (ст. 19 Закона).
Федеральнаяслужба исполнения наказаний закрепляет за предприятиями учреждений, исполняющихнаказания, федеральное имущество уголовно-исполнительной системы, используемоеисключительно для осуществления задач, поставленных передуголовно-исполнительной системой (ст. 11 Закона).
Всоответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ право на применение налоговой льготы имеют нетолько учреждения уголовно-исполнительной системы, но и организации.
Согласноп. 2 ст. 11 НК РФ организациями для целей Налогового кодекса признаютсяюридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Согласност. ст. 48, 114, 115 ГК РФ юридическими лицами признаются в том числе унитарныепредприятия, основанные на праве хозяйственного ведения или оперативногоуправления.
Такимобразом, вышеизложенные нормы Кодекса и Закона № 5473-1 позволяют сделать выводо том, что предприятия учреждений, исполняющих наказания, входят в составуголовно-исполнительной системы и соответственно имеют право на льготу поналогу на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ.
Изложеннаяпозиция нашла отражение и в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от14.04.2005 по делу № А79-8290/2004-СК1-7828[53], ФАССеверо-Западного округа от 12.09.2005 по делу № А05-805/05-31[54],ФАС Центрального округа от 20.04.2006 по делу № А54-5670/2005С4[55].
Всоответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организация краткосрочных идлительных свиданий осужденных к лишению свободы граждан с родственниками исоздание для этого необходимых условий (в том числе предоставлениесоответствующих помещений) является одной из функций учрежденийуголовно-исполнительной системы согласно уголовно-исполнительномузаконодательству Российской Федерации. В связи с этим деятельность учрежденийуголовно-исполнительной системы, связанная с предоставлением осужденнымгражданам и их родственникам на возмездной (безвозмездной) основе помещений дляпроведения краткосрочных и длительных свиданий, не относится кпредпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временномуразмещению и проживанию и, соответственно, не может быть переведена на системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход[56].
Впоисках новых источников дохода для своих бюджетов власти на местах настойчивопросят отфильтровать список федеральных льгот по региональным и местнымналогам.
Синициативой поправить финансовое положение регионов за счет сокращенияустановленных на федеральном уровне послаблений по налогам, зачисляемым вместные и региональные бюджеты, недавно выступили в Законодательной ДумеХабаровского края.
Хабаровскиедепутаты предложили откорректировать три статьи Налогового кодекса РФ.
Во-первых,исключить льготу по транспортному налогу, которая предоставляется в отношенииавтомобилей федеральных органов исполнительной власти, где законодательнопредусмотрена военная или приравненная к ней служба (подп. 6 п. 2 ст. 358 НКРФ).
Во-вторых,убрать освобождение от налога на имущество для организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ).
В-третьих,упразднить льготу для всех тех же организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы, но уже по земельному налогу, предусмотреннуюп. 1 ст. 395 НК РФ.
Налоговыепривилегии существенно снижают доходы региональных и местных бюджетов, и потерипри этом исчисляются миллионами. По расчетам хабаровчан, выпадающие доходы поих краю от применения налоговых льгот по налогу на имущество и земельномуналогу составляют порядка 10 млн. рублей.
Ивообще, говорят авторы проекта, не совсем понятно, почему бюджеты на местахдолжны терять потенциальных налогоплательщиков и отказываться от дополнительныхплатежей в казну? Ведь, к примеру, расходы на автопарк подразделенийфедеральных органов исполнительной власти, где предусмотрена военная служба,покрываться должны из федерального бюджета, в том числе и по транспортномуналогу. А тут еще необъятный список организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы, который лишает значительной части поступленийпо налогу на имущество и земельному налогу. Это и следственные изоляторы, иучреждения, исполняющие наказания, научно-исследовательские, проектные, лечебныеи учебные организации и т.д. и т.п. При этом, что самое главное, выпадающиедоходы региональным и местным бюджетам никто не компенсирует[57].
Однаков Правительстве на этот счет есть свое мнение. Сокращение числа льготников, кактого требуют разработчики законопроекта, выльется в дополнительное увеличениерасходов федерального бюджета, отмечает в отрицательном заключенииПравительство. Вопрос о том, как их восполнить, авторы поправок не проработалии соответствующие расчеты не представили, говорится в заключении. Есть еще один«железный» аргумент: бюджет-то уже сверстан (причем на ближайшую трехлетку), ицифры все забиты. Верстался главный финансовый документ страны исходя издействующего порядка взимания налогов и предоставления льгот по ним, и изменятьего не собираются.
Точнотакой же ответ от Правительства получили год назад законодатели Владимирскойобласти, которые выступали с аналогичными инициативами прошлым летом, но несмогли достичь своей цели в стремлении упразднить «неправильные» региональные иместные льготы. И доводы о многомиллионных выпадающих доходах бюджетаВладимирской области им не помогли.
Правительстволишние расходы на себя брать не желает и упорно напоминает о том, что налоговыепоправки должны быть приняты до утверждения федерального бюджета на очереднойфинансовый год. А поскольку бюджет принят, то, как говорится, «приходите завтра».Можно подумать, в Белом доме исправно следуют этому правилу. Не далее как напрошлой неделе глава государства завизировал поправки в федеральный бюджет на2008 — 2010 годы (Федеральный закон от 22.07.2008 № 122-ФЗ)[58].
Послетакого отзыва от правительственных чиновников думцы в апреле этого года счистой совестью отклонили инициативы Законодательного Собрания Владимирскойобласти. Кстати, многие выступающие депутаты высказывались тогда в поддержкузаконопроектов и вещи говорили правильные. Предоставление льгот на федеральномуровне по данным налогам сказывается на доходах региональных бюджетов. Ноинтересы госказны оказались выше[59].
Авот у Федеральной антимонопольной службы, которая серьезно взялась «подчистить»список льгот, дело пошло. Антимонопольщики развивают новое направление в своейработе — проверка органов власти на предмет соблюдения ими Федерального законаот 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»[60] припредоставлении организациям и предпринимателям налоговых льгот.
ФАСРоссии поставила перед своими территориальными подразделениями задачу проводитьревизию законодательных актов, и, если выяснится, что налоговые послабления,предусмотренные в них, даются в нарушение Закона №135-ФЗ, вносить предложенияоб отмене таких актов в судебном порядке.
ВФАС говорят, что ст. 56 Налогового кодекса РФ запрещает предоставление индивидуальныхналоговых льгот. Правда, в первоначальной редакции этой статьи имелась норма,согласно которой федеральные, региональные и местные власти могли устанавливатьв исключительных случаях индивидуальные льготы, но одаривать привилегиямиразрешалось только в своей части налога, то есть той, которая поступает в ихбюджет. Однако просуществовала эта норма совсем недолго и исчезла буквально напервом году «жизни» первой части НК РФ. Так что никакой индивидуальщины иникаких VIP-льгот для VIP-организаций быть не может[61].
Выводыпо 2 главе
Такимобразом в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могутвходить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные дляобеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы,научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5Закона № 5473-1).
Деятельностьуголовно-исполнительной системы осуществляется на основе принципов законности,гуманизма, уважения прав человека. Интересы исправления осужденных не должныподчиняться цели получения прибыли от их труда.
Предлагаетсяво-первых, исключить льготу по транспортному налогу, которая предоставляется вотношении автомобилей федеральных органов исполнительной власти, гдезаконодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба (подп. 6 п.2 ст. 358 НК РФ).
Во-вторых,убрать освобождение от налога на имущество для организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ).
В-третьих,упразднить льготу для всех тех же организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы, но уже по земельному налогу, предусмотреннуюп. 1 ст. 395 НК РФ.
Заключение
Основныенаправления налоговой политики предусматривают значительное число мероприятий,направленных на совершенствование сферы налогообложения. В них находит отражениетекущая экономическая, политическая и социальная ситуация в России. При этомнекоторые шаги по совершенствованию налогообложения следовало бы сделать ранее,например индексация твердых налоговых ставок в зависимости от уровня инфляции всоответствии с реальной рыночной ситуацией.
Вцелом совершенствование налоговой политики продолжает уже реализующиесянаправления. Примером могут служить положения, вступившие в силу с 01.01.2009,в отношении предоставления отсрочки (рассрочки) по налогам и сборам. СогласноОсновным направлениям налоговой политики государство видит данную сферуперспективной, в связи с чем на среднесрочную перспективу запланировано еедальнейшее совершенствование.
Такжеосновным направлением является создание налоговых стимулов для обновленияоборудования, инвестирования в основные средства. По этому направлению ужепредприняты и в дальнейшем запланированы шаги, связанные с регулированиеммеханизма амортизации, предоставлением амортизационной премии, установлениемоптимального состава амортизационных групп.
Посколькуза прошедший год было внесено значительное количество изменений относительноспециальных налоговых режимов, в среднесрочной перспективе ставится задачаоценить внесенные изменения и уже в соответствии с анализом принять необходимыемеры.
Подводяитог изложенному, вполне обоснованно отметим, что налоговая система Россиибезусловно, имеет существенные недостатки. К основным причинам, которыепрепятствовали созданию совершенной системы, прежде всего следует отнеститяжесть налогового бремени, несправедливость налоговой системы, несовершенствомеханизма налогообложения и излишнюю обширность налогообложения потребления.Тем не менее как основное достоинство налоговой системы следует отметить тообстоятельство, что она позволяла обеспечивать платежеспособностьгосударственных институтов на достаточно высоком уровне.
Системаналогов России имеет трехуровневую структуру. В законодательстве РоссийскойФедерации предусмотрено три вида налоговых платежей — налоги, сборы и пошлины.Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политикиостаются такими же, как и ранее, — создание эффективной, сбалансированнойналоговой и бюджетной системы, сохранение сложившегося к настоящему моментуналогового бремени. Эти положения были предусмотрены в Основных направленияхналоговой политики за прошлые периоды.
Приэтом необходимо принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны,будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризисаи, с другой стороны, на создание условий для восстановления положительныхтемпов экономического роста. Именно поэтому важнейшим фактором проводимойналоговой политики в ближайшие годы будет являться необходимость поддержаниясбалансированности бюджетной системы.
Вуголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входитьследственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечениядеятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские,проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5 Закона № 5473-1).
Деятельностьуголовно-исполнительной системы осуществляется на основе принципов законности,гуманизма, уважения прав человека. Интересы исправления осужденных не должныподчиняться цели получения прибыли от их труда.
Предлагаетсяво-первых, исключить льготу по транспортному налогу, которая предоставляется вотношении автомобилей федеральных органов исполнительной власти, гдезаконодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба (подп. 6 п.2 ст. 358 НК РФ).
Во-вторых,убрать освобождение от налога на имущество для организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ).
В-третьих,упразднить льготу для всех тех же организаций и учрежденийуголовно-исполнительной системы, но уже по земельному налогу, предусмотреннуюп. 1 ст. 395 НК РФ.
Список источников и литературы
Нормативно-правовыеакты
1. КонституцияРоссийской Федерации. М.: Кодекс. 1995 – 44 с.
2. Уголовно-исполнительныйкодекс Российской Федерации от 08.01.1997 № 1-ФЗ // Собрание законодательстваРФ. 1997. № 2. ст. 198.
3. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от09.03.2010) // Собрание законодательства РФ. № 31. 1998. ст. 3824.
4. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от05.04.2010) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. ст. 3340.
5. Федеральныйзакон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (ред. от 05.04.2010, с изм.от 08.05.2010) // Собрание законодательства РФ.2006. № 31 (1 ч.). ст. 3434.
6. Федеральныйзакон от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (ред. от11.03.2010) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 13. ст. 1475.
7. Федеральныйзакон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров,выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»(ред. от 05.05.2010) // Собрание законодательства РФ. 2005. № 30 (ч. 1). ст.3105.
8. ЗаконРФ от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовныенаказания в виде лишения свободы» (ред. от 05.04.2010) // Ведомости СНД и ВСРФ. 1993. № 33. ст. 1316.
9. УказПрезидента РФ от 13.10.2004 № 1314 «Вопросы Федеральной службы исполнениянаказаний» (ред. от 14.05.2010) // Собрание законодательства РФ. 2004. № 42.ст. 4109.
10. ПостановлениеПравительства РФ от 01.02.2000 № 89 «Об утверждении перечня видов предприятий,учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему» (ред. от15.06.2009) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 6. ст. 769.
11. ПостановлениеПравительства РФ от 17.03.2008 № 175 «О предоставлении преимуществ учреждениями предприятиям уголовно-исполнительной системы и организациям инвалидов,участвующим в размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказаниеуслуг для государственных и муниципальных нужд» (ред. от 02.06.2008) //Собрание законодательства РФ. 2008. № 12. ст. 1135.
12. ПостановлениеПравительства РФ от 26.08.1996 № 1003 «О мерах государственной поддержкиучреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, с особымиусловиями хозяйственной деятельности» (ред. от 08.08.2003) // Собраниезаконодательства РФ. 1996. № 36. ст. 4241.
13. ПостановлениеПравительства РФ от 06.11.2001 № 765 «О проведении реструктуризациизадолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а такжезадолженности по начисленным пеням и штрафам федеральных государственныхунитарных предприятий, входящих в уголовно-исполнительную систему» (ред. от11.11.2002) // Собрание законодательства РФ. 2001. № 46. ст. 4356.
14. ПисьмоФНС РФ от 19.09.2006 № 21-4-04/384@ «О транспортном налоге и налоге наимущество организаций» // СПС КонсультантПлюс от 16.05.2010 года.
15. ПисьмоФНС РФ от 23.11.2006 № ММ-6-21/1136@ «О налоге на имущество организаций» (вместес Письмом Минфина РФ от 06.09.2006 № 03-06-01-02/37) // Налогообложение. № 1.2007. С.5.
16. ПисьмоМинфина России от 10.10.2008 № 03-11-05/244// СПС КонсультантПдюс от 16.05.2010года.
Научнаяи учебная литература
17. АбакумоваИ.Д. О некоторых вопросах судебной практики, связанных с уплатой налога наприбыль бюджетными учреждениями // Арбитражные споры. 2008. № 1. — С.23.
18. АвдеевВ.В. Налог на имущество по автотранспорту // Налоги (газета). 2009. №№ 31, 32.- С.4.
19. БерезинМ.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономическиеориентиры. М.: Волтерс Клувер, 2006. – 402 с.
20. БодрягинаО. Налоговая инвентаризация // ЭЖ-Юрист. 2008. № 30. — С.4.
21. ГолубеваН.В. Плата за землю. Комментарий к положениям Земельного и Налогового кодексовРоссийской Федерации. М.: Деловой двор, 2009. С.34.
22. ГорскийИ.В. О понятии налога//Налоговая политика России: Проблемы и перспективы/Подред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. – 230 с.
23. ГрачеваЕ.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М.: ИД Юриспруденция, 2008. – 562 с.
24. ДеминА.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006. – 390 с.
25. ЕвстигнеевЕ.Н. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2002. – 344 с.
26. ЖигульскийА.Н. О некоторых вопросах налогообложения денежного довольствия военнослужащихВооруженных Сил Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительнойвласти, в которых предусмотрена военная служба // Право в Вооруженных Силах.2008. № 12. — С.12.
27. ЗреловА.П. 1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса РоссийскойФедерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика. М.:Юрайт-Издат, 2007. – 199 с.
28. КостюкА.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ на современном этапе: Автореф.дис.… канд. экон. наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001. — С. 3.
29. КучеровИ.И. Налоги и криминал. М.: Норма, 2010. – 403 с.
30. КучеровИ.И. Налоговое право России. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.– 191 с.
31. КучеровИ.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е, перераб. и дополн. М.:Центр «ЮрИнфоР», 2006. – 204 с.
32. ЛебедевВ.А. Финансовое право / Под ред. доктора юридических наук, профессора А.Н.Козырина. М.: Статут, 2000. -241 с.
33. ЛермонтовЮ.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса РоссийскойФедерации «Налог на прибыль организаций» (постатейный). М.: Юрайт-Издат, 2009.С.13.
34. ЛермонтовЮ.М. Комментарий к главе 28 НК РФ «Транспортный налог». Развернутый комментарийк положениям главы 28 НК РФ» (постатейный). М.: Норма, 2007. С. 43.
35. ЛермонтовЮ.М. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом (комментарий кФедеральным законам от 26.11.2008 № 224-ФЗ, от 24.11.2008 № 208-ФЗ, № 209-ФЗ,от 04.12.2008 № 251-ФЗ. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008. С.45.
36. ЛермонтовЮ.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РоссийскойФедерации. Просто о сложном. М.: Норма. 2007. – 345 с.
37. Налоги:Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1996.– 321 с.
38. Налоговоеправо: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. – 429 с.
39. Научно-практическийпостатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М.: Городец,2000. – 401 с.
40. ПетроваГ.В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 401 с.
41. Правовыесистемы стран мира: Энциклопедический словарь / Отв. ред. докт. юрид. наук,проф. А.Я. Сухарев. М.: Издательство НОРМА, 2003. – 322 с.
42. ПронинаЛ. Налоговые доходы местных бюджетов//Налоги. 2003. Вып. 1. — С. 59.
43. Редакционныйматериал. Налоговые органы против налоговых экспертов. Налог на имуществоорганизаций // Налоги (газета). 2008. № 32. — С.3.
44. СеменихинВ.В. Земельный налог: кто освобожден от его уплаты? // Налоги (газета). 2008. №8. — С.5.
45. СеменихинВ.В. Комментарий главного редактора // Налоги (газета). 2009. № 46. — С.3.
46. СеменихинВ.В. Налог на имущество // Налоги (газета). 2008. № 10. — С.3.
47. СеменихинВ.В. Налоговая консультация главного редактора // Налоги (газета). 2008. № 48.- С.5.
48. ТимошенкоВ.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008. – 202 с.
49. ФилинаФ.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие.М.:ГроссМедиа,2009. – 231 с.
50. Финансыи кредит/Под ред. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2002. – 422 с.
51. Финансы/Подред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 2005. – 345 с.
52. ФокинВ.М. Налоговое регулирование. М.: Статут, 2004. – 389 с.
53. ФридманМ.И. Наша финансовая система. Опыт характеристики. СПб.: Нева, 2006. – 67 с.
54. ЧеркаевД.И. Административно-правовой режим регулирования налогообложения и сборов вРоссии: Автореф. дис… канд. юрид. наук. М.: Московский государственныйсоциальный университет, 2000. — С. 10.
55. ЧерникД.Г. Гражданин и налоги. М.: Юристъ, 2008. – 234 с.
56. ЧерникД.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Юнити, 1997. – 187 с.
57. ЯнжулИ.И. Основные начала финансовой науки. М.: Статут, 2004. – 422 с.
58. ЯнжулИ.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М.:Юрайт-Издат, 2002. -321 с.
Материалыюридической практики
59. ПостановлениеФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2005 № А79-8290/2004-СК1-7828 // СПСКонсультантПлюс от 16.05.2010 года.
60. ПостановлениеФАС Северо-Западного округа от 12.09.2005 № А05-805/05-31 // СПС КонсультантПлюсот 16.05.2010 года.
61. ПостановлениеФАС Центрального округа от 20.04.2006 по делу № А54-5670/2005С4 // СПСКонсультантПлюс от 16.05.2010 года.