Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения
1.1 Законодательная база налогообложения в РФ
1.2Система налогов и сборов
1.3 Налогоплательщики, их права и обязанности
Глава 2. Практика налогообложения унитарного муниципальногопредприятия
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Уплата предприятием налогов
2.3 Налоговая политика предприятия
Глава 3. Основные направления совершенствования налоговойполитики
Заключение
Список литературы
Введение
В условиях рыночнойэкономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применениеналогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятийнезависимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно — правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственнымии местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранныхинвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.
Формирование эффективнойналоговой системы России является центральной проблемойсоциально-экономического развития общества. Центральные, региональные органывласти и управления для успешного выполнения поставленных перед нимигосударственных задач должны иметь необходимую для этого финансовую базу. Насегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированногобюджета России превышает 80% общей суммы доходов.
Все предприятия обязаны уплачивать налоги,предусмотренные законодательством. Данная обязанность оказываетсущественное влияние на финансовые результаты деятельностипредприятия, поскольку налоги и отчисления увеличивают затраты предприятия, влияют наформирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. Вто же время обязательство предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами поуплате налогов и отчислений составляет значительную часть кредиторскойзадолженности предприятия, отражаемой в пассиве баланса предприятия. Несвоевременноеисполнение данного обязательства приводит к наложению на предприятие финансовыхсанкций (штрафов, пени), еще более увеличивающих сумму обязательств и приводящих кнеобходимости значительного оттока денежных средств.
Следовательно,налогообложение это та сфера, которая касается практически всех: и государства,и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.
Ключевым звеномформирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспеченияцивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективноработающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контурыэтой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии собъективными экономическими и социальными условиями.
Налоговая системавыступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства,определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим,необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новымобщественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Под налоговой системойпонимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территориигосударства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм иправил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих вналоговых правоотношениях.
Естественное желаниекаждой фирмы — платить как можно меньше налогов. Оно и понятно. Ведь чем меньшеденег компания будет отдавать в бюджет, тем больше средств останется в еераспоряжении. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налоговогопланирования. Его принципы просты:
— использовать всевозможные законные способы снижения налогов;
— платить в бюджет толькоминимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.
Снизить налоговое бремяможно, оптимально составив учетную политику, договоры с партнерами, первичныедокументы, а также используя лазейки в законодательстве. Кстати, в некоторыхслучаях помогает и сам Налоговый кодекс. Определенным категориямналогоплательщиков он предоставляет льготы по налогам, возможность использоватьспециальные налоговые режимы, работать на территориях с льготнымналогообложением.
Вусловиях рыночной экономики налоговая политика хозяйствующих субъектовстановится одним из важнейших элементом деятельности предприятий. Любоепредприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительныхисточниках финансирования. Найти их можно на рынках капиталов, привлекаяпотенциальных инвесторов и кредиторов, путем объективного информирования их освоей финансово-хозяйственной деятельности и снижения налогового бремени.
Формирование рыночныхотношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями,победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует всевиды имеющийся ресурсов, оптимально планирует свое налогообложение.
Проблемы налогообложенияпредприятий находятся в центре внимания специалистов в сфере финансов, ониочень актуальны в настоящее время, этим и обусловлен выбор темы дипломнойработы.
Целью дипломной работыявляется изучение особенностей налогообложения предприятий.
Объектом исследованиявыступилоУнитарное муниципальное предприятие общественного питания и торговли «Вариант».
Предметом исследованияявляются практика налогообложения предприятий и разработка основных направленийналоговой политики.
Длядостижения поставленной цели в дипломной работе были поставлены и решеныследующие задачи:
— рассмотренытеоретические основы налогообложения предприятий;
— проведен анализпрактики налогообложения Унитарного муниципального предприятия общественногопитания и торговли «Вариант»;
— определеныосновные направления налоговой политики.
Методологическойбазой работы являются законы Российской Федерации, Указы Президента,постановления Правительства, нормативные документы, периодические печатныеиздания, статистические данные за 2008-2009 годы.
Глава 1. Теоретическиеосновы налогообложения
1.1 Законодательная базаналогообложения в РФ
Законодательство Российской Федерации о налогах исборах состоит из Налогового Кодекса (НК) и принятых в соответствии с нимфедеральных законов о налогах и сборах.
НК устанавливает систему налогов и сборов, а такжеобщие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в РоссийскойФедерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения)и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие ипрекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации иместных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговыхорганов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогахи сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговыхправонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов идействий (бездействия) их должностных лиц.
Действие Налогового Кодекса распространяется наотношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда этопрямо предусмотрено Кодексом. Законодательство субъектов Российской Федерации оналогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации.
Нормативные правовые акты муниципальных образованийо местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальныхобразований в соответствии с НК.
Законодательство о налогах и сборах регулируетвластные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов вРоссийской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществленияналогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершениеналогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманиютаможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществленияконтроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов,действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственностивиновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленныеналоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признаниивсеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитываетсяфактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационныйхарактер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных,религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированныеставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основаниеи не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующиереализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы,нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, вчастности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределахтерритории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств,либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной закономэкономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанностьуплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающиеустановленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК.
При установлении налогов должны быть определены всеэлементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны бытьсформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясностиактов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика(плательщика сборов).
Правительство Российской Федерации, федеральныеорганы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов исборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектовРоссийской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления впредусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своейкомпетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным сналогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнятьзаконодательство о налогах и сборах.
Федеральный орган исполнительной власти,уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов исборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органуисполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенныеорганы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые актыпо вопросам налогов и сборов.
Акты законодательства о налогах и сборах вступают всилу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официальногоопубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода посоответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных НК.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК в частиустановления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства оналогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые актыпредставительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают всилу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранееодного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающиеновые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов,устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства оналогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающиеположение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы неимеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающиеответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либоустанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков,плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Нормативный правовой акт о налогах и сборахпризнается не соответствующим Налоговому Кодексу, если такой акт:
1) издан органом, не имеющим в соответствии снастоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушениемустановленного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков,плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочияналоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетныхфондов, установленные Кодексом;
3) вводит обязанности, не предусмотренные настоящимКодексом, или изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей участниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
4) запрещает действия налогоплательщиков,плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенныеКодексом;
5) запрещает действия налоговых органов, таможенныхорганов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц,разрешенные или предписанные Кодексом;
6) разрешает или допускает действия, запрещенныеКодексом;
7) изменяет установленные Кодексом основания,условия, последовательность или порядок действий участников отношений,регулируемых законодательством о налогах и сборах;
8) изменяет содержание понятий и терминов,определенных в Кодексе;
9) иным образом противоречит общим началам и (или)буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах,признаются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного из перечисленныхобстоятельств.
Признание нормативного правового акта несоответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке.
В отношении нормативных правовых актов, регулирующихпорядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаровчерез таможенную границу Российской Федерации, применяются положения,установленные Таможенным кодексом Российской Федерации.
Сроки, установленные законодательством о налогах исборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должнонеизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либопериодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Течение срока начинается на следующий день послекалендарной даты или наступления события (совершения действия), которымопределено его начало.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующиемесяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключениемкалендарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев,следующих подряд.
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последнийдень последнего месяца срока. При этом квартал считается равным тремкалендарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает всоответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срокаприходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает впоследний день этого месяца.
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочихднях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днемсчитается день, который не признается в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В случаях, когда последний день срока приходится надень, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерациивыходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считаетсяближайший следующий за ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок,может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы ворганизацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считаетсяпропущенным.
Если международным договором Российской Федерации,содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иныеправила и нормы, чем предусмотренные Налоговым Кодексом и принятыми всоответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, топрименяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
1.2 Система налогов и сборов
Поиски эффективной моделиналоговой системы восходят к временам А. Смита. Сформулированные им принципыналогообложения кардинально не изменились до нашего времени.
На основе этих принциповсформулированы пять свойств «хорошей» налоговой системы:
1) экономическиэффективная налоговая система не должна входить в противоречие с эффективнымраспределением ресурсов;
2) административнаяпростота: административная система должна быть простой и относительно недорогойв применении;
3) гибкость: налоговаясистема должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиесяэкономические условия;
4) политическая ответственность:налоговая система должна быть построена для убеждения людей в том, что ониплатят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точноотражать их предпочтения;
5) справедливость:налоговая система должна быть справедливой по отношению к различныминдивидуумам.
Таким образом, основныенаправления повышения эффективности налоговой системы связаны ссовершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органоввсех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.
Под налогом понимается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечениядеятельности государства и муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемыйс организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условийсовершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органамиместного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицамиюридически значимых действий, включая предоставление определенных прав иливыдачу разрешений (лицензий).
Участниками отношений, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые всоответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые всоответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный органисполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов исборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный органисполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненныеему таможенные органы Российской Федерации);
Порядок привлечения к ответственности и производствопо делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленномНК.
Производство по делам о нарушениях законодательствао налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения илипреступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательствомРоссийской Федерации об административных правонарушениях иуголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
В Российской Федерации устанавливаются следующиевиды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги исборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РоссийскойФедерации.
Региональными налогами признаются налоги, которыеустановлены НК и законами субъектов Российской Федерации о налогах иобязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РоссийскойФедерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращаютдействовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК изаконами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налоговзаконодательными (представительными) органами государственной власти субъектовРоссийской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотреныНК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и срокиуплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам иналогоплательщики определяются НК.
Законодательными (представительными) органамигосударственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах впорядке и пределах, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядоких применения.
Местными налогами признаются налоги, которыеустановлены НК и нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территорияхсоответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действоватьна территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
При установлении местных налогов представительнымиорганами муниципальных образований (законодательными (представительными)органами государственной власти городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборыотменяются НК. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местныеналоги и сборы, не предусмотренные НК.
НК устанавливаются специальные налоговые режимы,которые могут предусматривать федеральные налоги, определяются порядокустановления таких налогов, а также порядок введения в действие и примененияуказанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматриватьосвобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных иместных налогов и сборов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира иза пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Налог считается установленным лишь в том случае,когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
— объектналогообложения;
— налоговаябаза;
— налоговыйпериод;
— налоговаяставка;
— порядокисчисления налога;
— порядоки сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в актезаконодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговыельготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщикии элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК.Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определенияэлементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплатеотдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашенийо разделе продукции.
В отношениях, возникающих в связи с взиманиемналогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации,используются понятия, определенные Таможенным кодексом Российской Федерации.
1.3 Налогоплательщики, ихправа и обязанности
Налогоплательщиками и плательщиками сборовпризнаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НКвозложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иныеобособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этихорганизаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иныхобособленных подразделений.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложенияпризнаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могутоказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности илидеятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенноучаствует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляетболее 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой черезпоследовательность иных организаций определяется в виде произведения долейнепосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другомуфизическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейнымзаконодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родстваили свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям,не предусмотренным НК, если отношения между этими лицами могут повлиять нарезультаты сделок по реализации товаров.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговыхорганов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующихналогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствиис ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и ихдолжностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) иразъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РоссийскойФедерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектовРоссийской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применениясоответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах исборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогахи сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличииоснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционныйналоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишнеуплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в отношениях,регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своегопредставителя;
7) представлять налоговым органам и их должностнымлицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенныхналоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговойпроверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решенийналоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплатеналогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов ииных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах присовершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требованияналоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, несоответствующие НК или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке актыналоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) ихдолжностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков,причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями(бездействием) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материаловналоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренныхНК.
Плательщики сборов имеют те же права, что иналогоплательщики.
Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируетсяадминистративная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защитыих прав и законных интересов определяется НК и иными федеральными законами.
Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органови иных уполномоченных органов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнениеобязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такаяобязанность предусмотрена НК;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов(расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотреназаконодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговыйорган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанностьпредусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5)представлять по месту жительства индивидуальногопредпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката,учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учетадоходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахожденияорганизации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями,установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», заисключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральнымзаконом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведениябухгалтерского учета;
6) представлять в налоговые органы и их должностнымлицам в случаях и в порядке, документы, необходимые для исчисления и уплатыналогов;
7) выполнять законные требования налогового органаоб устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а такжене препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов приисполнении ими своих служебных обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранностьданных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых дляисчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получениедоходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальныхпредпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренныезаконодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики — организации и индивидуальныепредприниматели помимо обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговыйорган соответственно по месту нахождения организации, месту жительстваиндивидуального предпринимателя:
1) об открытии или о закрытии счетов (лицевыхсчетов) — в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах,используемых ими в предпринимательской деятельности;
2) обо всех случаях участия в российских ииностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такогоучастия;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданныхна территории Российской Федерации, — в течение одного месяца со дня созданияобособленного подразделения или прекращения деятельности организации черезобособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанноесообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
4) о реорганизации или ликвидации организации — втечение трех дней со дня принятия такого решения.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, иадвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать вналоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов,предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течениесеми дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законноустановленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнениевозложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несетответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несутобязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.
Итак, особенностьроссийского налогового законодательства в том, что оно непостоянно. Поправки внормативные акты различного уровня вносятся еженедельно. Основные направленияповышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованиемструктуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней,оптимально обеспечивающих их сбор.
Глава 2. Практиканалогообложения унитарного муниципального предприятия
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия
МУП « Искра» создано всоответствии со ст. 13-115 Гражданского Кодекса, законом Хабаровского края«Обобщих принципах организации местного самоуправления в Хабаровском крае»,Положением о муниципальном предприятии, утвержденным Постановлением 137 от10.02.98г. Главы местного самоуправления г. Хабаровска. Предприятие зарегистрировано: г.Хабаровск, ул.Советская,72.
Уставный капитал на деньобразования предприятия составил 736 тыс.рублей
Учредителем предприятияявляется Администрация г. Хабаровска МУП « Искра» является юридическим лицом,действует на принципах хозрасчета, имеет самостоятельный баланс, расчетныйсчет, круглую печать и штампы с наименованием предприятия.
Основной цельюдеятельности предприятия является извлечение прибыли.
Основные видыдеятельности предприятия:
1. организацияобщественного питания населения;
2. производствокондитерских, хлебобулочных изделий и их реализация;
3. организацияпитания в школьных столовых;
4. розничнаяторговля.
Имущество предприятияявляется муниципальной собственностью г. Хабаровска и передано предприятию направе хозяйственного ведения.
Источником формированияимущества и финансов предприятия являются также:
— прибыль, полученная отведения хозяйственной деятельности;
— кредиты банков и другихучреждений;
— средства из бюджета ииное имущество, переданное предприятию целевым назначением собственником илиуполномоченным им органом.
Источником формированияфинансовых ресурсов МУП « Искра» являются собственные доходы, дотации,субвенции из средств местного бюджета, кредиты, бюджетные ссуды и другиепоступления. Прибыль предприятия представляет собой разницу между выручкой отреализации продукции и услуг и затратами, понесенными Предприятием.
Высшим должностным лицомПредприятия является Директор. Он осуществляет свою деятельность на основании ив соответствии с условиями контракта, заключаемого с Учредителем, настоящегоустава и действующего законодательства РФ.
Директор назначает своимприказом: заместителя директора и Главного бухгалтера.
Все подразделения МУП«Искра» находятся на упрощенной системе налогообложения (ЕНВД).
Уплачивают этот налог сторговых площадей, не превышающих 120 кв.м.
Сбыт готовой продукцииосуществляется на основании заключенных договоров с предприятиями торговли:муниципальными, коммерческими структурами, частными предпринимателями.
Продукция предприятия восновном реализуется в г. Хабаровске и Хабаровском крае. Предприятие прошлосертификацию на изготовление хлебобулочных и кондитерских изделий, а также наоказание услуг общественного питания для населения. Предприятие имеет рядсобственных торговых точек: столовую общедоступную, кафе «Медуза» пригостинице, два магазина «Кулинария», два буфета, организует горячее питание вчетырех школах г. Хабаровска.
На поставку качественногосырья для столовых и кондитерских цехов предприятие заключает договора с крупнейшимипредприятиями, находящимися на территории Хабаровского края.
На поставку ГСМ заключаютсядоговоры с «НКАльянс» и ООО «Прима», которые предоставляют необходимоеколичество ГСМ по мере надобности.
На предприятии за 2008год среднесписочная численность составила 84 человека.
Для того, чтобыохарактеризовать деятельность предприятия более объективно и полно необходимопроанализировать натуральные показатели выпуска готовой продукции в динамике затри предшествующих года, что дает нам возможность сделать определенные выводы отом, на сколько в процентном отношении изменились объемы производства того илииного вида продукции.
Основными показателями,отражающие производственную деятельность МУП « Искра» являются: производствокондитерских изделий, хлебобулочных изделий, производство кухонной продукции.
Особенностьюценообразования на продукцию предприятий общественного питания является то, чтоданная продукция реализуется населению и на нее формируются розничные(продажные) цены, уровень которых складывается из стоимости сырья по розничнымценам и наценок, предназначенных наряду с торговыми надбавками (скидками) длявозмещения совокупных издержек предприятия, уплаты налогов и неналоговыхплатежей согласно действующему законодательству, образование прибыли. Выпускаемаяпредприятием общественного питания готовая продукция практически сразупоступает в реализацию. Особенность учета при этом такова, что блюда «навыходе» из кухни учитываются по ценам реализации.
Особенностьюценообразования в общественном питании состоит в том, что в этой отрасли неопределяется себестоимость единицы выпускаемой продукции. Однако на каждоеизделие собственного производства рассчитывается цена реализации.
Цены реализации блюдопределяются методом калькуляции на основании указанных в Сборнике рецептурнорм закладки сырья. Расчет цены реализации каждого блюда осуществляется вкалькуляционной карточке:
— она составляется на 100порций, если в рецептуре нормы закладки даны на одну порцию;
— на 10 кг., если в рецептуре нормы закладки даны на 1 кг.
Таблица 2.1 — Производствопродукции МУП « Искра» за период 2007-2009г.г.Наименование продукции 2007г. 2008г. 2009г. Отношение в % к 2009 году 2007г. 2008г.
Хлебобулочные изделия, т.
В том числе: батон, т.
Булочки, т.
Хлеб, т.
151,3
0,9
7,9
142,5
170,5
0,2
9,0
161,3
294,0
0,8
7,6
285,6
194,3
88,9
96,2
200
172,4
В4раза
84,4
177,1 Пирожки, шт 17134 13272 15123 88,3 113,9
Кондитерские изделия:
В том числе: пирожные, шт
Торты в ассортименте, кг
116759
7088
119056
5520
125296
6050
107,3
85,4
105,2
109,6 Пряники, печенье, кг 2858,7 2895 3031,2 106,0 104,7 Рулет, кг 8108,5 11450,3 11480,9 141,6 100,3
По данным таблицы 2.1можно отметить следующие моменты: производство хлебобулочных изделий в 2009 годувозросло по сравнению с 2007 годом на 194,3 % или на 142,7 тонны, а в 2009 годупо сравнению с 2008 годом увеличение составило 17,4% или на 123,5 тонны. Этосвязано с конкурентоспособностью данного товара на рынке. По производству пирожныхи тортов в 2009 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение по пирожнымна 105,2%, по производству тортов на 109,6%.
Размеры предприятия — один из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность производства.
Прямыми показателямиразмера предприятия принято считать объемы производства валовой продукции,зависящие от объемов производственных фондов, трудовых ресурсов и ихрационального применения.
Таблица 2.2 -Анализдинамики финансовых результатов УМПОПиТ «Вариант» 2007-2009г.г, тыс. руб.Показатели 2007г., Тыс. руб. 2008г. Тыс. руб. 2009г. Тыс. руб. Абсол. измен. (2008 к 2007) тыс. руб. Темп роста, % 2007г к 2009г. 1. Выручка от продаж 15100 17463 20988 5888 39,0 2. Себестоимость продаж 8693 10220 11991 3298 38,9 3. Валовая прибыль 6407 7243 8995 2588 40,4 4. Расходы на продажу 6046 7294 8667 2621 43,4 5.Прибыль(убыток) от продаж +361 -51 +328 -33 90,9 6. Прочие доходы 153 23 63 -90 41,2 7. Прочие расходы 289 206 388 -99 34,3 8. Прибыль до налогооблажения 225 -234 +3 -222 1,3 9. Чистая прибыль +225 -234 +3 -222 1,3 10. Уровень рентабельности, % (5/2*100) 4,2 -0,5 0,03 -4,17 0,7
Анализ таблицы 2.2 показывает,что за отчетный 2009 год выручка от реализации в сравнении с 2007 годомувеличилась на 39 % или на 5888 тысяч рублей.
Аналогичная картинаскладывается и с себестоимостью: происходит увеличение этого показателя с 8693тысяч рублей до 11991 тысяч рублей, или на 138,9 тысяч рублей к 2009 году. Этосвязано с ростом цен на сырье, а следовательно и на продукцию. Таким образом, возрастаетза этот период валовая прибыль: с 6407 тысяч рублей до 2588 тысяч рублей.
Расходы на продажу в 2008году увеличились на 43,4 % по сравнению с 2007 годом. Это уменьшило прибыль на43%. Прочие доходы уменьшились по сравнению с 2008 годом на 90 тысяч рублей, апрочие расходы уменьшились на 99 тысяч рублей. Прибыль от продаж в 2009 годуполучена в размере 328 тысяч рублей и уровень рентабельности составил 0,03%.Это означает, что на каждый рубль затрат практически не получено прибыли, тогдакак в 2008 году на каждый рубль затрат получено 4,2 копейки прибыли, тогда какв 2007 году на каждый рубль затрат получено 0,03 копейки, т.е практическиничего.
Таким образом, подводяитоги финансового состояния МУП « Искра»скажем, что предприятие в 2007 годуполучило прибыли всего 3 тысячи рублей, за 2009 году прибыль составила 225тысяч рублей.
Эффективностьиспользования оборотных средств высокая: в 2009 году составила 17,74, но посравнению с 2007 годом оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 3,47, апродолжительность одного оборота в 2007 году увеличилась на 4 дня и составила21 день. Это означает, что средства, вложенные в отчетном году, принимаютденежную форму только через 21 день. Производительность труда возросла на 32,3%, однако это можно объяснить ростом цен на реализуемую продукцию т расширениемассортиментного перечня на реализуемую продукцию.
Эффективностьиспользования основных фондов выросла с 9,4 рубля в 2007 году и до 12,6 рублейв 2009 году или на 34%. Фондоемкость наоборот уменьшилась с 0,009руб. до 0,08руб, или на 29,3%.
2.2 Уплата предприятиемналогов
Муниципальное унитарноеторговое предприятие применяет одновременно два налоговых режима: общийналоговый режим и специальный налоговый режим в виде единого налога навмененный доход.
Общим режимомналогообложения на предприятии облагаются следующие виды деятельности:
— продажа товаров побезналичному расчету;
— оказание услугсубаренды;
-оказание адреснойсоциальной помощи жителям поселка Новобурейский на основании распоряжений Главымуниципального образования.
Объектами налогообложения МУП « Искра» являютсяреализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, иноеобстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическуюхарактеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборахсвязывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объектналогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НалоговогоКодекса.
МУП « Искра» самостоятельно исчисляет сумму налога,подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговойставки и налоговых льгот.
Учетная политика организации формируется главнымбухгалтером и утверждается приказом руководителя организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учетав МУП « Искра» соблюдение законодательства при выполнении хозяйственныхопераций несет руководитель организации.
Уплата МУП « Искра» единого налога на вмененныйдоход (ЕНВД) в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает заменууплаты:
— налога на прибыль организации (в отношенииприбыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом);
— налога на имущество организации (в отношенииимущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности,облагаемой единым налогом);
— единого социального налога (ЕСН) (в отношениивыплат, производимых физическим лицам при ведении предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом).
В связи с этим МУП « Искра» осуществляющие наряду спредпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные видыпредпринимательской деятельности, ведет раздельный учет:
— доходов и расходов по видам деятельности,облагаемым и не облагаемым ЕНВД;
— имущества, используемого и не используемого для ведениядеятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, а также имущества, котороеиспользуется одновременно в нескольких видах деятельности;
— заработной платы сотрудников в связи спредпринимательской деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД.
Налог на прибыльорганизаций. При общем режиме налогообложения предприятие платит налог наприбыль с налоговой базы, определяемой как разница между доходами и расходами,единый социальной налог с части заработной платы, приходящиеся на видыдеятельности, облагаемые общим налоговым режимом, налог на имущество симущества, задействованного в этих видах деятельности, налог на добавленнуюстоимость.
Для целей бухгалтерскогои налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления.Предприятие ведет раздельный учет доходов и расходов, в связи с осуществлениемопераций, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость.
Затраты приходящиеся наторговлю и транспортные услуги делятся пропорционально полученных доходов.Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги торгового помещенияраспределяются между субарендой, торговлей. Затраты субаренды определяются впропорции занимаемой площади и распределяются по процентам торговли за наличныйрасчет продовольственными и промышленными товарами и торговли за безналичныйрасчет.
Затраты на услугителефонной связи при невозможности определения к какому виду деятельности ониотносятся, распределяются в торговле в процентной пропорции в зависимости отполученного дохода. Затраты на информационное обслуживание, подпискупериодических изданий (расходы будущих периодов) распределяются междусубарендой и торговлей, транспортными услугами, при чем между торговлей итранспортными услугами по процентам в зависимости от полученного дохода. Доходыот адресной социальной помощи учитываются в объеме полученных товаровнаселением. Перечисление адресной социальной помощи осуществляетсяАдминистрацией г. Хабаровска в полном объеме на основании нормативных актовГлавы Администрации г. Хабаровска.
Доходы для целейналогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества иимущественных прав. Расходы для целей налогообложения признаются таковыми в томотчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактическойвыплаты денежных средств или иной формы оплаты. Так, датой осуществленияматериальных расходов является одна из следующих дат:
- дата передачи впроизводство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся напроизведенные товары, работы, услуги;
- дата подписанияналогоплательщиком акта приемки – передачи услуг (работ) для услугпроизводственного характера.
Расходы будущих периодов списываются в бухучете иналоговом учете равномерно в течение того отчетного периода, к которому ониотносятся. Стоимость приобретенной компьютерной программы с неограниченнымсроком использования, а также затраты на обновление и пополнение компьютерныхпрограмм списываются на общехозяйственные расходы того отчетного периода, когдатакие расходы имели место, как для целей бухгалтерского так и налогового учета.При приобретении компьютерной программы с установленным сроком использованиясумма, истраченная на программу в бухгалтерском и налоговом учете относится нарасходы будущих периодов. Затем ее равномерно списывают на текущие расходы. Вэтом случае программу учитывают на забалансовом счете.
Материально –производственными запасами на предприятии признаются активы:
- используемые вкачестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначеннойдля продажи;
- предназначенныедля продажи;
- используемые дляуправленческих нужд организации.
При отпуске материально –производственных запасов (кроме товаров учитываемых по продажной стоимости) иином их выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времениприобретения материально – производственных запасов (способ ФИФО) как вбухгалтерском так и налоговом учете.
В целях налогообложениярасходы налогоплательщиков в виде процентов по долговым обязательствам относятсяк внереализационным расходам. Эти расходы признаются таковыми в том отчетномпериоде, к которому они относятся. В состав внереализационных расходоввключаются проценты:
- не превышающиеставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза – по рублевымкредитам и займам;
- не превышающие 15процентов годовых – по кредитам и займам в иностранной валюте.
Ежеквартально предприятиене позднее 28 числа месяца следующего за отчетным кварталом, а по итогам годане позднее 28 марта года следующего за отчетным составляет регистр налоговогоучета по налогу на прибыль.
В регистре налоговогоучета предприятие отражает: доходы, включающие в себя выручку субаренды,сформированную по кредиту счета 90/1С, выручку от продажи товаров побезналичному расчету и адресную социальную помощь, сформированную по счету90/1О; расходы, сформированные по счету 90/2С и 90/2О, включающие в себязатраты на коммунальные услуги в определенной пропорции, расходы наэлектроэнергию, услуги связи, программное обеспечение, транспортные расходы,затраты на банковские услуги, стоимость основных средств, переданных вэксплуатацию, расходы по аренде стоимость товаров для перепродажи, заработнаяплата, приходящаяся на виды деятельности, облагаемые общим режимомналогообложения, отчисления на заработную плату, включая единый социальныйналог и страховые взносы в Пенсионный Фонд. Перечень таких расходов не являетсязакрытым. Единственное условие — они должны быть экономически оправданны иподтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками ит.д.).
Расходы, которые связаныреализацией товаров (работ, услуг), классифицируются в Муниципальном унитарномпредприятии так:
— материальные расходы;
— расходы на оплатутруда;
— суммы начисленнойамортизации;
— прочие расходы.
Предприятие не учитываетв целях определения налоговой базы по налогу прибыль следующие расходы:
1) расходы, которые осуществляютсяза счет прибыли, остающейся в распоряжении (расходы по уплате налога наприбыль, расходы по уплате налоговых санкций);
2) инвестиционныерасходы;
3) затраты, превышающиелимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов,например:
— сверхлимитныепредставительские расходы;
— сверхлимитные расходына рекламу;
— расходы по оплатенотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательстваРФ о нотариате;
4) дополнительные видывыплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми иколлективными договорами;
5) расходы, не связанныес производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимостьбезвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);
6) все прочие затраты,целесообразность которых не была документально подтверждена и экономическиоправдана.
Организация определяетсумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Дляэтого умножается налогооблагаемую прибыль на ставку налога.
Налогооблагаемая прибыль — это разница между полученнымифирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первоеполугодие, 9 месяцев, год).
Ставка налога на прибыльорганизаций — 24%.
Сумма исчисленного налогана прибыль отражена в декларации. Анализ исчисленной суммы налога представлен втаблице 2.5.
Согласно данных таблицы 2.5. видно, что сумма налогана прибыль имеет тенденцию к снижению. Этот факт обусловлен тем, что в первомквартале 2006 года муниципальное унитарное торговое предприятие поставлялопродукты питания в детские дошкольные образовательные учреждения, муниципальнуюбольницу. Оплата за продукцию происходило по безналичному расчету и,следовательно, данная выручка облагалась налогом на прибыль.
Организация является налоговым агентом на основании п.3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, так арендует муниципальное имущество. Оплатаналога как налоговым агентом осуществляется одновременно с перечислением суммыарендной платы в бюджет, но не позднее 20 числа месяца следующего за отчетнымкварталом. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимостьпредставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца,следующего за отчетным кварталом.
При использовании имущества в деятельности,находящейся на общем режиме налогообложения организация исчисляет налог наимущество, по ставке 2,2%.
В соответствии со ст. 375НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодоваястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имуществоучитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии сустановленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетнойполитике организации.
При использовании имущества в деятельности, облагаемойЕдиным налогом на вмененный доход налог на имущество не исчисляется.
Сзаработной платы, приходящейся на виды деятельности, облагаемые по общемурежиму налогообложения, Муниципальное унитарное торговое предприятие начисляетединый социальный налог.
Единый социальный налог(ЕСН) установлен в 24-й главе Налогового кодекса.
Доходы, начисленныесотрудникам фирмы, облагаются единым социальным налогом. Форма выдачи выплат ивознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения неимеет.
Налог начисляют на общуюсумму дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенную на суммутех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и которыеЕСН не облагают.
Доходы, которыеорганизация не облагает ЕСН:
1) большинствоустановленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом надоходы физических лиц;
2) компенсацию занеиспользованный отпуск при увольнении;
3) другие доходы.
Также не облагают налогомлюбые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим налоговую базупо налогу на прибыль. Когда Муниципальное унитарное торговое предприятиепроизводит выплаты своим работникам в виде премий за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, ЕСН на такие виды доходов не начисляется.
Чтобы определить величинуналога по каждому работнику, предприятие умножает сумму дохода, полученногоработником, на ставку налога.
ЕСН уплачивается вфедеральный бюджет и во внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ(ФСС России), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинскогострахования (ФФОМС и ТФОМС).
В отношении бюджета икаждого фонда установлена своя ставка налога. Сумма налога, начисленная в федеральныйбюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов наобязательное пенсионное страхование.
Сумма налога в части,подлежащей зачислению в ФСС России, уменьшается на расходы, связанные сгосударственным социальным страхованием работников (выплату пособий повременной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).
Налогом, подлежащимуплате в ФСС России, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемыеработникам по договорам гражданско-правового характера (например, договоруподряда или поручения), а также авторским договорам.
Фирмы ежемесячноуплачивают авансовые взносы по ЕСН. В конце года рассчитывается общая сумма ЕСНк уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет. Если эта сумма окажетсябольше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу нужно доплатить.
Налог начисляется порегрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода,приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученныесотрудниками от других фирм, не учитываются.
Сумму единого социальногоналога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных фирмойза тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Взносы на обязательноепенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляютединый социальный налог.
Льготы, установленные по ЕСН, при расчете страховыхвзносов в Пенсионный фонд не учитывают.
Для определения величинывзноса по отдельному работнику, умножается соответствующий его возрастустраховой тариф на сумму дохода, полученного этим работником.
Муниципальное унитарноеторговое предприятие ежемесячно уплачивает авансовые платежи по страховымвзносам с заработной платы работников.
В Муниципальном унитарномторговом предприятии установлен тариф страхового взноса в размере 0,2%.
Взнос в ФСС России уплачиваетсяежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплатузарплаты за истекший месяц.
Расходы по уплате взносауменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Применение организацией общего режиманалогообложения наряду со специальным режимом создает определенные трудностипри определении налогооблагаемой базы по ЕСН. Если страховые взносы в ПФначисляются на весь фонд оплаты труда, то ЕСН начисляется лишь на ту частьзаработной платы, которая приходится на общий режим налогообложения, при чемработник может быть задействован в деятельности облагаемой как общим режимомналогообложения, так и специальным.
В Муниципальном унитарномторговом предприятии единым налогом на вмененный доход облагаются следующиевиды деятельности:
- торговляпродовольственными товарами, оплаченными за наличный расчет;
- торговляпромышленными товарами, оплаченными за наличный расчет;
- оказаниетранспортных услуг.
Уплата налога навмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов.Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику.
Муниципальное унитарноеторговое предприятие осуществляет несколько видов деятельности, три из которыхподпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. В этом случаеорганизация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношениипоследнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход — это система налогообложенияотдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранееобъявленного (вмененного) дохода (показателя).
Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяетсяМуниципальным унитарным торговым предприятием в отношении следующих видовпредпринимательской деятельности:
— розничной торговли,осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждомуобъекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки идругие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарнойторговой площади.
Применение системыналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности является обязательным.
Ввиду своей спецификиединый налог на вмененный доход требует точного определения отдельных понятий.Прежде всего, это необходимо для определения налоговой базы, а также видовдеятельности, подпадающих под обложение данным налогом. Специальное закреплениепонятий согласуется с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии суказанным положением понятия и термины гражданского, семейного и другихотраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяютсяв том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, еслииное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
В отношении единогоналога на вмененный доход в ст.346.27 Налогового кодекса РФ предусмотреноспециальное определения основных понятий, которое и должно применяться дляцелей налогообложения.
Корректирующие коэффициентыбазовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иногофактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом.
При изменении корректирующих коэффициентов, новыепоказатели должны применяться для исчисления единого налога только с началаследующего налогового периода (п. 8 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Решением Совета народныхдепутатов г. Хабаровска корректирующий коэффициент К- 2 установлен 0,02.
Для определения величиныединого налога на вмененный доход предприятие умножало базовую доходность,которая определяется по каждому виду деятельности на величину физическогопоказателя и на корректирующие коэффициенты.
Базовая доходность длярозничной торговли равна 1800, а для транспортных услуг – 6000. Величинафизического показателя в розничной торговле – торговая площадьпродовольственного отдела – 14 кв м, промышленного отдела – 9 кв м, втранспортных услугах – 3 единицы транспорта.
Налоговым периодом поединому налогу признается квартал.
Ставка единого налогаустанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
В соответствии с п. 2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговыйпериод, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии сзаконодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплатеналогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферахдеятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этомсумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Уплата единого налогапроизводится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-гочисла первого месяца следующего налогового периода. При этом следует отметить,что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает только вслучае осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности.
Форма налоговойдекларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ.
Суммы единого налогазачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующегораспределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетныхфондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налог на добавленную стоимость. В рамках работы посовершенствованию налога на добавленную стоимость с 2009 г. введена единаядекларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этогоналога. МУП « Искра» уменьшает суммы налога, начисленные по операциям,облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18%, на суммы налога поматериальным ресурсам, использованным при производстве и реализации товаров,как облагаемых налогом по ставке 10 или 18%, так и по ставке в размере 0%, безспециального решения налогового органа. Это позволяет производить зачетсоответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров,использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, втечение одного налогового периода.
С 1 января 2008 г. налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал.
Принятие указанных норм упростило процедуруприменения нулевой ставки налога и налоговых вычетов и в ряде случаев привело ксокращению сроков возмещения налога и уменьшению налоговой отчетности.
Начиная с 2008 года представлять налоговыедекларации в электронном виде обязаны все налогоплательщики, среднесписочнаячисленность работников которых за предыдущий год превышает 100 человек, а не250, как это было в 2007 году (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).
2.3 Налоговая политикапредприятия
Налоговая политика является одним из важнейшихэлементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта, и ее основноепредназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанныхс общей целевой установкой конкретного хозяйствующего субъекта.
Для предприятия налоговая политика должна включатьдостаточно обширный спектр элементов (табл. 2.6).
Разработку налоговой политики организации, как ипринятие любого управленческого решения, необходимо осуществлять с учетомсистемы факторов внешней и внутренней бизнес-среды. Любое предпринимательство взначительной мере зависит от воздействия факторов внешней среды и в первуюочередь от характеристик налоговой системы и общей экономической ситуации встране и регионе.
Таблица 2.6 — Элементы налоговой политики предприятияЭлементы Содержание Цель Выбор организационно- правовой формы, юридического адреса Оценка комплекса факторов, в том числе отношений конкурентов с налоговыми органами Обоснование адекватности организационной формы целям и задачам хозяйствующего субъекта Возможность выбора специального режима налогообложения, оперативного решения вопроса о реструктуризации Взаимодействие с налоговыми органами Формирование графика представления налоговой отчетности с закреплением ответственных лиц Соблюдение сроков представления отчетности и оперативности реагирования на запросы налоговых органов Мониторинг налогового законодательства для целей оперативного реагирования Подписка на основные периодические издания по вопросам налогового законодательства Приобретение компьютерных программ Возможность самостоятельного решения вопросов налогообложения законодательства (без привлечения оплатных консультантов) Анализ законодательно установленных условий для применения налоговых льгот Изучение налогового законодательства Оптимизация налоговой нагрузки Выбор наиболее привлекательных для предприятия форм расчетов и содержания хозяйственных договоров Закрепление в договорах финансовых санкций, предоплаты, авансирования Анализ возможных схем договорных отношений для целей их оптимизации в интересах предприятия Сокращение величины штрафных санкций в расчете на 1 рубль реализации, ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности Налоговое планирование Организация планирования по центрам налоговых затрат (выручка от продаж, себестоимость, финансовые результаты и др.) Управление налоговой нагрузкой по центрам налоговых затрат Поиск возможных направлений диверсификации бизнеса в целях оптимизации величины налоговой нагрузки Исследование конъюнктуры рынка, условий внешней бизнес-среды Соизмерение с возможностями предприятия Наращивание абсолютных и относительных показателей доходности Инвестиционная политика, политика распределения прибыли и инвестирования ресурсов в активы Анализ ожидаемого уровня доходности от инвестирования финансовых ресурсов Прирост рентабельности инвестиций Организация обучения и повышения квалификации специалистов, ответственных за формирование финансовой и налоговой политики предприятия Формирование плана повышения квалификации и переподготовки кадров, ответственных за формирование и реализацию финансовой и налоговой политики Совершенствование налоговой политики
В зависимости от уровня налоговой нагрузки,определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленнойстоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговойполитики предприятия: идеальная, консервативная, компромиссная и агрессивная(табл. 2.7).
Таблица 2.7 — Характеристики типов налоговойполитики предприятияТипы политики Налоговая нагрузка на выручку от продаж, % Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, % Характеристики Идеальная До 15 До 30 Политика строится в рамках ведения бухгалтерского учета, использования прямых налоговых льгот. Требует высокого профессионального уровня главного бухгалтера и адекватной организации бухгалтерской службы. Наиболее сложные вопросы рассматриваются с привлечением налоговых консультантов. При незначительных оборотах возможно заключение договора с аудиторской фирмой на бухгалтерское обслуживание Консервативная 16 — 35 31 — 50 Политика рассматривается как обязательный элемент общей финансовой политики, к разработке и реализации которой привлекаются специалисты, выделенные в специальную службу. Для решения наиболее сложных вопросов заключается договор с аудиторской фирмой на абонентское обслуживание Компромиссная 36 — 65 51 — 75 Политика подразумевает стратегическое планирование деятельности по всем направлениям, включая прогнозирование сумм налогового изъятия. Ведется постоянная работа с налоговыми адвокатами и консультантами. Систематически осуществляется мониторинг состояния системы налогообложения в ее взаимосвязи с хозяйственными результатами Агрессивная 66 и выше 76 и выше Рассматривается вопрос о смене налоговой юрисдикции или перепрофилирования деятельности
По мнению специалистов в области налогообложениясубъектов предпринимательства, последние отдают предпочтения специальнымналоговым режимам, что обеспечивает занятость 13,6 млн. человек (или около 20%численности занятого населения по отраслям экономики страны). Наиболеепривлекательной является упрощенная система налогообложения. При обоснованииналоговой политики у таких предприятий ( как правило, малых) возникаетнеобходимость выбора и закрепления объекта налогообложения (доходы или доходыза минусом расходов).
На наш взгляд, алгоритм выработки управленческого решенияотносительно выбора объекта налогообложения включает два последовательныхэтапа. На первом этапе исчисляется рентабельность
оборота как отношение объема прибыли к величиневыручки от продаж, и если это отношение превышает 70%, то в качестве объекта налогообложениявыбирают «доходы», если ниже 30%, то «доходы — расходы».
Если рентабельность продаж более 30%, но менее 70%,то выполняется второй этап, на котором исчисляется отношение планируемой суммырасходов, связанных с отчислениями в пенсионный фонд и выплатой пособий повременной нетрудоспособности, к величине дохода. Если это отношение превышает0,03, то объектом налогообложения являются «доходы», если ниже 0,03,то — «доходы — расходы».
Тип налоговой политики и соответствующие ей мерыуправляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки.Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политикихозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая,амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с позиций ее эффективности,поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения вобласти налогообложения. Традиционно принято использовать для оценкиэффективности налоговой политики индикаторы налогоемкости и эффективностиналогообложения (табл. 2.8).
Таблица 2.8- Система индикаторов, рекомендуемых дляоценки эффективности налоговой политики предприятияСистема индикаторов Алгоритм расчета Индикаторы налогоемкости Налогоемкость реализованной продукции Нр: РП Налогоемкость затрат (издержек) Нз: З Налогоемкость прибыли Нп: П Налогоемкость совокупных доходов Н: П Индикаторы эффективности налогообложения Коэффициент совокупной эффективности налогообложения Пч: Н Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности Пч: До Коэффициент эффективности налогообложения затрат (издержек) Пч: Нз Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов Пч: Н Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей Нф — (Нб x IДо) Обобщающий индикатор эффективности налоговой политики Rsc
Такая система показателей представляется несколькоограниченной и, более того, она не позволяет выявить и количественно оценитьвзаимосвязь налоговой политики с результативностью бизнеса — рентабельностьюсобственного капитала.
В табл. 2.8 приняты следующие условные обозначения:
Нр — сумма косвенных налоговых платежей на выручкуот реализации;
РП — выручка от реализации продукции (товаров,работ, услуг);
Нз — сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимостьили издержки;
З — себестоимость товарной продукции или издержкиобращения;
Нп — сумма налоговых платежей, относящихся наприбыль или произведенных за счет прибыли;
П — прибыль до налогообложения (общая бухгалтерскаяприбыль);
Н — общая сумма налоговых платежей;
Пч — чистая прибыль;
До — доходы от обычных видов деятельности;
Нф — общая сумма налоговых платежей в отчетномпериоде;
Нб — общая сумма налоговых платежей в базисномпериоде;
IДо — темпы роста доходов от обычных видовдеятельности;
Rsc — рентабельность собственного капитала,определяемая по 7-факторной мультипликативной модели.
Каждый из представленных индикаторов несетопределенную смысловую нагрузку. Например, показатель относительной экономии(перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот(высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов — денежных средств.
Как нам представляется, эффективность управленческихрешений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельностисобственного капитала. Значение данного показателя, на наш взгляд, может бытьвычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:
Rsc = (Пч: РПбр) x (РПбр: Нз) x (Нз: Нп) x (Нп:РП) x (РП: А) x (А: СК),
где РПбр — выручка-брутто (с учетом косвенных налогов),
А — средняя стоимость совокупных активов,
СК — средняя стоимость собственного капитала.
Первый сомножитель (отношение чистой прибыли кбрутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговыхплатежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).
Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумменалоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражаетоборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг)или издержки обращения в сфере товарного обращения.
Третий сомножитель (отношение суммы налоговыхплатежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей,осуществляемых за счет финансовых результатов).
Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговыхплатежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) — индикаторэффективности налогообложения по уставной деятельности.
Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к среднейстоимости активов) — показатель деловой активности (оборачиваемость активов).
Шестой сомножитель (отношение средней стоимостиактивов к средней стоимости собственного капитала) — мультипликатор капитала,отображающий долю собственного капитала (обратная величина).
Выступая частными индикаторами, оценки эффективностиналоговой политики предприятия взаимодействуют с обобщающим индикатором оценкиэффективности управления и ведения бизнеса — рентабельностью собственногокапитала. С ростом значений частных индикаторов наблюдается возрастаниезначения обобщающего индикатора, и наоборот. При этом «высвечиваются»наиболее «уязвимые» места налоговой политики с позиции интересовсобственника.
Апробация предложенной методики расчета и оценкивлияния налоговой составляющей на динамику рентабельности собственного капиталапроизведена на информационной базе исследуемого предприятия
Глава 3. Основныенаправления совершенствования налоговой политики
В соответствии с принципами среднесрочногофинансового планирования Минфином России в 2007 г. был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговойполитики в стране на трехгодичный плановый период 2008 — 2010 гг.
Предлагаемые Минфином России мероприятия,предусматривающие изменение в 2008 — 2010 гг. налогового законодательства вчасти налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплатыотдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговойполитики, одобренных Правительством РФ в марте 2007 г.
Основные направления налоговой политики в РоссийскойФедерации на трехлетний период позволяют определить для всех участниковналоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит кповышению стабильности и определенности условий ведения экономическойдеятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство,что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовымактом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений взаконодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии спредусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличениюпрозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства и предприятия.
В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФв области налоговой политики остаются такими же, какими они и былизапланированы на период 2008 — 2010 гг.: создание эффективной, сбалансированнойналоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличенияналогового бремени.
С точки зрения количественных параметров российскойналоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать всреднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основныхнаправлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаютсянеизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:
1. Сохранение неизменного уровня номинальногоналогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержаниясбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходныхобязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периодеувеличения социальной направленности бюджетной политики в условиях изменчивостипрогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки наэкономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок,а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощьюпроведения структурных преобразований налоговой системы — повышения качестваналогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.
2. Унификация налоговых ставок, повышениеэффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современныхподходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговыхльгот и освобождений, интеграции российской на логовой системы в международныеналоговые отношения.
Введенные в действие к настоящему времени основыроссийской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшеймировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективностьфункционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнемууровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы свнедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешнофункционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не онеэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежатвне системы принятия решений в отношении налоговой политики.
Отчасти подобные проблемы могут быть решены спомощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики ксовременным условиям российской экономики, примером чего является успешноеиспользование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе стем во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточнойэффективностью системы применения и администрирования законодательства оналогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управленияв целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательныемеры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основнымусловием результативности таких мер будет их тесная координация ссоциально-экономическими преобразованиями в иных областях.
Таким образом, Основные направления налоговойполитики на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 годов составлены с учетомпреемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющемстратегию налоговой реформы на 2008 — 2010 гг.
В соответствии с концептуальным подходом,предусмотренным Основными направлениями налоговой политики на 2008 — 2010 гг.,Минфином России в 2007 г. был разработан и представлен в Правительство РФзаконопроект, предусматривающий внесение в НК РФ изменений, направленных насовершенствование правового регулирования общественных отношений в сференалогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.
Разработанный законопроект направлен напредотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использованиев сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимымилицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либоиными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты иусловия, а так же результаты сделок.
В связи с этим основной целью законотворческойдеятельности в рассматриваемой сфере является упорядочение и повышениеэффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплатыналогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечнявзаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен,примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целейналогообложения.
В рамках перечисленных направлений совершенствованияналогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо дополнить ирасширить действующие в настоящее время положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ новымиположениями, регулирующими соответствующие правоотношения и определяющими дляцелей налогообложения общие положения о взаимозависимых лицах и контролируемыхсделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемыхсделках, регулируемым или рыночным ценам.
В частности, для реализации предлагаемой концепцииналогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо определитьследующие положения:
— определение взаимозависимых лиц, а также порядокопределения доли участия одной организации в другой организации или физическоголица в организации;
— общие положения о ценах, а также переченьисточников информации, используемой при определении соответствия ценыконтролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;
— определение методов, используемых при определениисоответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам;
— перечень контролируемых сделок, а также порядокобоснования цен и декларирования в налоговые органы о совершенныхналогоплательщиком контролируемых сделках;
— порядок взимания налогов исходя из оценкирезультатов контролируемых сделок на основе регулируемых или рыночных цен;
— общие положения о заключаемых между налоговымиорганами и налогоплательщиками соглашениях о ценообразовании.
При этом новые нормы налогового законодательства оконтроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях, с одной стороны,должны быть направлены на эффективное противодействие использованиютрансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими своюдеятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклоненияот налогообложения, но с другой стороны, не должны создавать препятствий длядеятельности добросовестных налогоплательщиков, в том числе формирующимся натерритории Российской Федерации крупным холдинговым компаниям.
В настоящее время для организаций, входящих в единуюгруппу или холдинг с высокой степенью участия, невозможно консолидироватьналоговые обязательства по налогу на прибыль организаций, хотя фактическиуправление финансовыми потоками организаций-участников холдингов из единогоцентра означает наличие единой налоговой базы для всех участников. Препятствиядля формальной консолидации обязательств по налогу на прибыль для участниковхолдинга создают стимулы для применения различных косвенных инструментовуправления налоговыми обязательствами — например, путем использования трансфертныхцен по сделкам между организациями-участниками с целью перераспределенияфинансовых ресурсов.
Для исправления этого недостатка налоговогозаконодательства предлагается внедрить в Российской Федерации широкоиспользуемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговойотчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу наприбыль. При применении данных норм возможно суммировать финансовый результат вцелях налогообложения различных налогоплательщиков, входящих в состав группы.
Консолидированной группой предлагается признаватьдобровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целяхконсолидации обязанностей по уплате налога на прибыль. При этом в состав группывключаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании наосновании критерия в виде минимальной доли участия. Организации-участники однойконсолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другиеконсолидированные группы налогоплательщиков.
В состав консолидированной группы не могутвключаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, атакже организации, применяющие специальные налоговые режимы.
Предполагается, что кредитные организации могутформировать консолидированную группу налогоплательщиков исключительно сучастием других кредитных организаций, страховые организации — исключительно сучастием страховых организаций, негосударственные пенсионные фонды — исключительно с участием негосударственных пенсионных фондов, профессиональныеучастники рынка ценных бумаг — исключительно с участием профессиональныхучастников рынка ценных бумаг.
В консолидированную группу налогоплательщиков немогут одновременно входить организации, являющиеся профессиональнымиучастниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а такженегосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными,страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами илипрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Договор о создании консолидированной группыналогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту налоговогоучета участника группы, который, в соответствии с договором, являетсяналогоплательщиком, ответственным за исполнение консолидированных обязанностейгруппы.
Лицо, ответственное за исполнение консолидированныхобязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций,уплате налога, представляет группу при проведении мероприятий налоговогоконтроля и т.п.
Консолидированная группа налогоплательщиков составляетединую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированной расчетнойбазе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждогоучастника группы. Консолидированная расчетная база при этом определяется путемсуммирования по установленным правилам налоговой базы по налогу на прибыль всехорганизаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков. Вчастности, при определении консолидированной расчетной базы по налогу наприбыль организаций для участников консолидированной группы в этот показательне включаются доходы и расходы по операциям между организациями-участникамиконсолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли иубытки от операций между организациями-участниками консолидированной группыналогоплательщиков.
Система консолидированной отчетности о прибылигруппы компаний должна предусматривать порядок учета убытков, формированиярезервов, в том числе при изменении состава лиц, формирующих консолидированногоналогоплательщика, ликвидации группы и т.д.
При этом распределяться суммы налога на прибыльтакого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектовРоссийской Федерации будут так же, как в настоящее время распределяется налог,исчисленный в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическимилицами. То есть пропорционально средней арифметической доле компании всовокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированнойгруппы.
Предполагаемый срок вступления в силу вышеназванныхпоправок — 2009 — 2010 гг. одновременно с вступлением в силу новых норм,регулирующих трансфертное ценообразование в налоговых целях.
Работа по повышению эффективности налоговогоадминистрирования призвана создать баланс прав и обязанностейналогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. С тем чтобы, с однойстороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административноговоздействия, с другой — сохранить за налоговыми органами достаточные полномочияпо контролю за соблюдением законодательства.
Начиная с 2009 г. обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения всудебном порядке будет возможно только после административного обжалованияэтого решения в вышестоящий налоговый орган. Мировой опыт показывает, что приэффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в судедоходит незначительное количество споров между налоговыми органами иналогоплательщиками.
Совершенствование налогового администрирования основываетсяне только на законодательстве, но и требует изменения культуры и идеологиивзаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. В рамках этойдеятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговыхорганов. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельностиналоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявленийналогоплательщика, выдачи необходимых документов и т.д.
Утверждены критерии оценки деятельности налоговыхорганов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю засоблюдением налогового законодательства, но и состояние работы сналогоплательщиками в целом. Анализ результатов в соответствии с этимикритериями позволит более точно оценить результативность работы налоговыхорганов, в том числе и в отношении налогов, поступающих в бюджеты субъектов иместные бюджеты. На основании этих критериев утверждена и начала применятьсясистема премирования сотрудников налоговых органов в зависимости от достигнутыхрезультатов.
В целях устранения существующих недостатковпредлагаются следующие меры по совершенствованию части первой НК РФ,планируемые к введению в действие уже начиная с 2009 г.:
1) урегулирование ситуации с суммами налогов,сборов, пени и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиковсборов, налоговых агентов в счет уплаты указанных платежей в бюджетную системуРоссийской Федерации, но не перечисленных банками, которые на момент принятиярешения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и списанииликвидированы в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) возможно внесение изменений в законодательство,направленных на уточнение порядка приостановления операций по счетам в банкахорганизаций и индивидуальных предпринимателей (вместе с тем необходимоотметить, что борьбу с нарушениями и злоупотреблениями в этой областинеобходимо вести прежде всего в сфере регулирования правоприменительнойпрактики и привлечения к ответственности за выявленные правонарушения);
3) конкретизация видов налоговых правонарушений иответственности за их совершение (включая ответственность банков занепредставление или несвоевременное представление необходимых сведений, а такжеконкретизация иных видов правонарушений и ответственности).
В рамках определения налоговой и бюджетной политикина среднесрочную перспективу в настоящее время рассматриваются предложения попереходу к единой ставке налога на добавленную стоимость с установлениемвеличины этой ставки на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС. Всилу того, что принятие такой меры в условиях долгосрочного бюджетногопланирования требует всесторонней взвешенной оценки всех возможныхмакроэкономических и бюджетных последствий, окончательное решение по срокам переходак единой ставке НДС с одновременным снижением основной налоговой ставки должнобыть принято до августа 2008 г.
Среди прочих направлений совершенствования налога надобавленную стоимость необходимо сосредоточиться на решении следующих проблем:
1. В целях совершенствования действующего порядкаприменения нулевой ставки необходимо продолжить работу по оптимизации перечнядокументов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, иактивизировать межведомственное взаимодействие по созданию системы контроля завывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещениемналога при экспорте товаров. В частности, по мере создания указанной системыконтроля следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов,обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплатуоперации, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевойставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо.Также следует пересмотреть требования и к иным документам.
2. В рамках реализации жилищно-коммунальной реформытребуется уточнить порядок налогообложения организаций-собственников жилья.
3. Как показывает практика, необходимо внесениеизменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса овозможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями(кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов(начиная с 2009 — 2010 гг.).
В целях снижения издержек налогоплательщиков поисполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесенииизменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правилзаполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при не заполненииили неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признаннесоответствующим установленным требованиям (с 2009 г.).
Кроме того, надлежит приступить к поэтапномусозданию системы электронного документооборота счетов-фактур при взаимодействииналогоплательщиков между собой и с налоговыми органами.
4. Требует решения в законодательном порядке вопросналогообложения при реализации (передаче) государственного (муниципального)имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, незакрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, а также вопросо порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихсяобъектом налогообложения. В части налогообложения реализации имущества казныуже с 2008 г. будет применен подход с использованием налогового агента,аналогичный порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость при арендеимущества у органов государственной власти.
5. Необходимо уточнить порядок применения НДС прирасчетах не денежными средствами. Использование метода начисления приопределении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ оттакого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплатакаких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг). В этой связи начиная с 2009 г. следует отказаться от особого порядка принятия к вычету налога при совершении товарообменныхопераций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаги освободить налогоплательщиков, использующих для оплаты приобретенных товаров(работ, услуг) не денежные формы, от обязанности перечислять своим контрагентамсуммы налога на основании отдельного платежного поручения.
6. Следует внести в НК РФ изменения, направленные наповышение эффективности налогового контроля за уплатой налога на добавленнуюстоимость в части уточнения порядка проведения камеральных проверок налоговыхдеклараций, в которых заявлена сумма к возмещению. В частности, уже в 2008 г. целесообразно разрешить налоговым органам по итогам налоговой проверки одной декларациивыносить два решения: одно в отношении тех сумм, которые на вызвали у налоговыхорганов сомнений в правомерности принятия к вычету, второе — в отношении сумм,по которым налоговые органы посчитали заявленные вычеты необоснованными. Этамера снизит объем невозмещаемых сумм НДС, по которым у налоговых органов иналогоплательщиков нет спора.
7. Представляется необходимым освободить начиная с 2009 г. от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию услуг, имеющих социальныйхарактер. Вносимые изменения будут направлены прежде всего на некотороеизменение наименования таких услуг, а также на обеспечение ситуации, прикоторой от налогообложения освобождаются услуги вне зависимости от того,предоставляет их государственное (муниципальное) учреждение или некоммерческаяорганизация. Речь идет о следующих услугах:
— услуги по социальному обслуживанию детей-сирот, детей,оставшихся без попечения родителей, детей, являющихся членами семей, доходыкоторых на одного члена не превышают прожиточного минимума;
— услуги по поддержке и социальному обслуживаниюграждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в труднойжизненной ситуации, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством,регулирующим отношения в сфере социального обслуживания и в связи сдеятельностью по профилактике безнадзорности;
— физкультурно-оздоровительные услуги населению,включая проведение занятий по физической культуре и спорту, проведениеспортивных и оздоровительных мероприятий, предоставление объектов физическойкультуры и спорта для населения (в том числе спортивных площадок, корпусов,залов и баз, теннисных кортов, полей для спортивных игр или занятий, катков иконькобежных дорожек, помещений для физкультурно-оздоровительных занятий,велотреков, велодромов), подготовка инструкторов физической культуры и спорта;
— услуги показа спектаклей, показа экспозицийвыставок произведений искусства и экспозиций музеев, услуги создания музейныхкаталогов и оказание услуг по их использованию;
— услуги по психологической поддержке,профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров,оказываемые по направлению органов службы занятости.
8. Начиная с 2010 г. предлагается рассмотреть вопрос о возможности применения налога на добавленную стоимость в размере 0% при вывозепродуктов переработки в таможенном режиме переработки на таможенной территорииРоссийской Федерации. При этом необходимо обеспечить порядок применения нулевойставки налога, аналогичный порядку, применяемому при вывозе товаров втаможенном режиме экспорта.
Власти планируют уточнить порядок исчисления НДС прирасчетах не денежными средствами. Возможно, что обязанность перечислять своимконтрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения будетупразднена.
Реформе подвергнется и процедура проведениякамеральных проверок, хотя ее недавно уже меняли. Минфин России считает, чтонужно разрешить налоговым органам по итогам проверки одной декларации выноситьдва решения: одно — в отношении тех сумм налога, которые, по мнениюинспекторов, были поставлены к вычету правомерно, второе — в отношении сумм,которые были поставлены к вычету необоснованно.
Что касается НДФЛ, то согласно проекту ставка налога13% будет сохранена. С 2009 г. будет увеличен предельный размер дохода, придостижении которого налогоплательщик теряет право на стандартный налоговыйвычет, с нынешних 20 000 до 40 000 руб.
В части налога на прибыль финансовое ведомствозапланировало ряд поправок, не очень приятных для налогоплательщиков. Например,принцип возврата льготы. Это означает, что если организация применяла ускоряющиекоэффициенты при начислении амортизации и пользовалась амортизационной премией,то при продаже такого основного средства ранее чем через пять лет суммаускоренной амортизации подлежит восстановлению в налоговой базе и приопределении финансового результата от продажи основного средства неучитывается.
Минфин России также планирует предусмотреть вналоговом законодательстве ограничения по начислению амортизации в случае, еслиосновное средство получено дочерней компанией от материнской и наоборот. Будутсокращены возможности применения ускоренного коэффициента амортизации прилизинге. В законодательство внесут поправку, согласно которой коэффициент можнобудет использовать только при первичном приобретении основного средства улизинговой компании.
Не устраивает чиновников и ситуация с переносом набудущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Ведь, по их мнению,реорганизацию часто используют недобросовестные налогоплательщики дляминимизации налога на прибыль. Поэтому будет принят особый порядок переносаубытков, установлены ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли,направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.
В 2009 г. Минфин России планирует уделить особоевнимание части первой НК РФ. В частности, будет уточнен порядок приостановленияопераций по счетам налогоплательщиков в банках. Кроме того, ведомство планируетразобраться с платежами налогоплательщиков, которые «пропали» впроблемных банках.
Итак, важнейшей задачей финансовых и налоговыхорганов на всех уровнях управления является анализ поступления налогов,тенденций развития налогооблагаемой базы, необходимый для планирования объемовналоговых поступлений в бюджетную систему. Несмотря на улучшениеинформационного обеспечения организации и методики, анализ налоговыхпоступлений, осуществляемый в налоговых органах, особенно в инспекциях,нуждается в дальнейшем совершенствовании. Формирование эффективной налоговойсистемы России является центральной проблемой социально-экономического развитияобщества. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количестваналогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в периодперехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициямкак отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшнийдень — главная проблема реформы налогообложения.
Заключение
С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственнымии местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранныхинвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.
Вусловиях рыночной экономики налоговая политика хозяйствующих субъектовстановится одним из важнейших элементом деятельности предприятий. Любоепредприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительныхисточниках финансирования. Найти их можно на рынках капиталов, привлекаяпотенциальных инвесторов и кредиторов, путем объективного информирования их освоей финансово-хозяйственной деятельности и снижения налогового бремени.
Формирование рыночныхотношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями,победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует всевиды имеющийся ресурсов, оптимально планирует свое налогообложение.
Особенность российскогоналогового законодательства в том, что оно непостоянно. Поправки в нормативныеакты различного уровня вносятся еженедельно. Основные направления повышенияэффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов,а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающихих сбор.
Проблемы налогообложенияпредприятий находятся в центре внимания специалистов в сфере финансов.
В дипломной работе былаисследована практика налогообложения предприятий на примере Унитарногомуниципального предприятия общественного питания и торговли МУП « Искра»
МУП « Искра» являетсяюридическим лицом, действует на принципах хозрасчета, имеет самостоятельныйбаланс, расчетный счет, круглую печать и штампы с наименованием предприятия.
Основной цельюдеятельности предприятия является извлечение прибыли.
Основные виды деятельностипредприятия:
1.организацияобщественного питания населения;
2.производствокондитерских, хлебобулочных изделий и их реализация;
3.организация питания вшкольных столовых;
4.розничная торговля.
Муниципальное унитарноеторговое предприятие применяет одновременно два налоговых режима: общийналоговый и специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененныйдоход.
По результатам анализа практики налогообложенияисследуемого предприятия мы можем сделать следующие выводы:
- рентабельностьсобственного капитала в 2009 г. по сравнению с 2007 г. выросла на 281,41 % исоставила 2113%. Положительное влияние на динамику показателя оказалобольшинство факторов. Влияние системы налогообложения, налоговой политики (т.е.без вклада в результативную величину за счет оборачиваемости активов имультипликатора собственного капитала обеспечило прирост рентабельностисобственного капитала, что позволяет сделать вывод о достаточно высокой степениэффективности политики в области налогообложения;
- предприятиев 2007 году получило прибыли всего 3 тысячи рублей, за 2009году прибыльсоставила 225 тысяч рублей;
- эффективностьиспользования оборотных средств высокая: в 2007 году составила 17,74, но посравнению с 2007 годом оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 3,47, апродолжительность одного оборота в 2009 году увеличилась на 4 дня и составила21 день. Это означает, что средства, вложенные в отчетном году, принимаютденежную форму только через 21 день. Производительность труда в МУП « Искра» возрослана 32,3 %, однако это можно объяснить ростом цен на реализуемую продукцию срасширением ассортиментного перечня на реализуемую продукцию;
- увеличениесобственных оборотных средств в 2009 году на 543 тысячи рублей или на 21,5%произошло в основном за счет увеличения товаров для перепродажи на 482 тысячирублей или 18,2%. Дебиторская задолженность уменьшилась на 73 тысячи рублей с282 тысяч рублей до 209 тысяч рублей или на 13,8%.
- муниципальноеунитарное торговое предприятие применяет одновременно два налоговых режима:общий налоговый и специальный налоговый режим в виде единого налога навмененный доход;
- каждыйналог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствиис частью второй Налогового Кодекса. МУП « Искра» самостоятельно исчисляет суммуналога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,налоговой ставки и налоговых льгот.
Тип налоговой политики и соответствующие ей мерыуправляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки.Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политикихозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая,амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с позиций ее эффективности,поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения вобласти налогообложения.
В работе рассмотрен мультипликационный эффект отизменения налогообложения предприятия.
Понашему мнению, эффективность управленческих решений в области налоговойполитики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала.
Предложенная в дипломной работе методикаформирования налоговой политики, по нашему мнению, позволяет предприятиямрассматривать политику в области налогообложения как творческий и системныйпроцесс, выступающий составным элементом системного подхода к формированиюобщей финансовой политики и экономической стратегии (системы управления)хозяйствующего субъекта.
Необходимостьсовершенствования налоговой политики не вызывает сомнений.
Очевидно,что одним из важных критериев оценки эффективности налогового механизмаявляется оптимальный уровень налоговой нагрузки.
Изменениетяжести налоговой нагрузки российской налоговой системы в период реформированияэкономики (1992 — 2007 гг.) носили циклический характер и только в 2002-2005году сделаны серьезные шаги по снижению налогового давления.
Сегодня российскаяэкономика по-прежнему испытывает трудности, связанные со значительной долейубыточных предприятий (около 30%), неравномерным распределением налоговогобремени, уклонением многих субъектов рынка и сфер бизнеса от налогообложения.Все эти факты свидетельствуют о неэффективности налоговой системы России и еенеадекватности проводимым рыночным преобразованиям.
Сравнительныйанализ методик расчета налоговой нагрузки на макро- и микроэкономическомуровнях (доля налоговых доходов в ВВП, эффективная налоговая ставка) позволилсделать выводы о возможности и сферах их применения:
а) намакроуровне приоритетным может быть отношение начисленных (поступивших) налоговк чистому доходу общества, что позволяет определить налоговую нагрузку относительноисточника уплаты налогов.
б) намикроуровне — для хозяйствующих субъектов различных организационно-правовыхформ расчет налоговой нагрузки осуществляется к выручке от реализации продукции,к вновь созданной (добавленной) стоимости и цене реализации продукции.
Дальнейшееразвитие налоговой реформы связано, прежде всего, с тем, что экономике странынеобходим дополнительный импульс развития. Материальный источник государственныхдоходов, мобилизуемых преимущественно налоговым методом, формируется, восновном, в сфере производства. Создать условия для устойчивого промышленногоподъема можно за счет повышения действенности экономической, в том числе иналоговой политики.
Список литературы
1. Конституция РФ. –М.: ТК Велби, 2008– 164 с.
2. Налоговый кодексРФ, части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 688 с.
3. Бюджетный кодексРФ. – М.: 2008. – 160 с.
4. Аванс при«упрощенке» является доходом: Письмо Минфина России от 25.01.2006 г. №03-11-04/2/15 // Ежемесячный журнал «Главбух». – 2006. — №4. С.19.
5. Об общих принципахорганизации местного самоуправления в РФ: Федеральный закон от 6 октября 2007г. №313-ФЗ // «Российская газета». – 2006. — №11. –С.5.
6. О введенииединого налога на вмененный доход на территории г. Ижевска: Решение Городской думыг. Ижевска от 23 ноября 2008 г. №25 // Ежемесячный журнал «Главбух». – 2009. — №3. С.15.
7. О внесенииизменений в главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации:Федеральный закон от 21.07.2005 г. №101-ФЗ // «Российская газета». – 2008. — №7. –С.16.
8. О налоге наимущество физических лиц: Федеральный закон РФ от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ //«Российская газета». – 2007. — №9. –С.19.
9. О примененииупрощенной системы налогообложения на основе патента в УР: Закон УР от 28ноября 2008 г. №60-НЗ // «Налоговый вестник». – 2007. — №1. – С.6-9.
10. Акчурина Е.В.,Солодко Л.П. Бухгалтерский и финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Изд-во«Экзамен», 2008. – 416 с.
11. Алиев Б.Х. Налогии налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 692 с.
12. Богачева О.В.Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. 2-3. С. 2124.
13. Глухов В.В.,Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. СПб.: Фонд Специальная литература, 2002.
14. Горский И.В.Налоги: история и современность. М., 1999.
15. Гуреев В.И.Российское налоговое право. М.: Экономика, 2001.
16. Годин А.М.,Максимова М.С., Подпорина И.В. Бюджетная система РФ. – М.: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и Ко», 2006. – 568 с.
17. Диков А.О.,Разгулин С.В. О главе 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ. //Налоговый вестник. 2001. — 9. С. 4-11.
18. Дольнова В.Н.Изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты единого социального налога в2002 году. // Налоговый вестник. 2002. — 2. С. 11-17.
19. Евстигнеев Е.Н.Налоги и налогообложение: учебное пособие./ М.: Инфра-М, 2001. 325 с.
20. Евстигнеев Е.Н.,Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: учебноепособие/ М.: Инфра М, 2001. 315 с.
21. Ермилова Н.Г.,Храмова Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации. 2002 год. // Налоговыйвестник. 2002. — 1. С. 30-40.
22. Евстигнеев Е.Н.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 256 с.
23. Карпов В.В.Единый налог на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей: Полноепрактическое руководство. – М.: КНОРУС, 2006. — 176 с.
24. Комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации (часть первая), постатейный / Под ред.А.В. Брызгалина. М., 2001.
25. Кугаенко А.А.,Белянкин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2000.
26. Лапуста М.Г.,Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 555с.
27. Макарьева В.И.,Владимирова А.А. Расходы налогоплательщика, не учитываемые для целейналогообложения в 2002 году. // Налоговый вестник. 2002. — 3. С. 907-107.
28. Миляков Н.В.Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРАМ, 2002.
29. Маслов А.А.Применение налогового законодательства по аналогии // Налоговые споры. Октябрь.2003. С. 10
30. Маслов А.А.,Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражнаяпрактика. М. 2003. С. 14
31. Налоги иналоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс,1999.
32. Налоги иналогообложение /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: ПИТЕР,2000.
33. Налоги иналогообложение: Учебное пособие для ВУЗов/ под ред. И.Г. Русаковой. М.:ИНФРА-М, 2001.
34. Нарежный В.В.Изменения, вносимые в налогообложение внереализационных доходов согласно главе25 НК РФ. // Налоговый вестник. 2002. — 1. С. 46-53.
35. Налоги и сборы вРФ в 2006 г. // «Налоговый вестник». – 2006. — №1. – С.13-17.
36. Окунева Л.П.Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: АО Финстатинформ, 2001.
37. Оганесов А.Р. Семинарпри «упрощенке». Вопросы и ответы // Ежемесячный журнал «Главбух». – 2006. — №4. – С.70-74.
38. Пансков В.Г.Проблемы решаются. Проблемы остаются. // Налоговый вестник. – 2005. — №1. — С.3-7.
39. Пасько О.Ф. Определениеналоговой нагрузки на организацию. // Налоговый вестник. – 2004. — №6. – С.4-6.
40. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир,1999.
41. Покачалова Е.Налоги, их понятие и роль. Финансовое право. Учеб. М.: БЕК, 2002.
42. Пономарев А. И.Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.295 с.
43. Пушкарева В.М.История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М, 2000.
44. Подобед М.А.Упрощенная система налогообложения. – М.: 2006. — 176 с.
45. Сидорова Е.В.Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС в 1999, 2001 и 2002годах. // Налоговый вестник. 2002. — 4. С. 14.
46. Сомове Р.Г. Общаятеория налогов и налогообложения: Учебн. пособие. — М.: ПРИОР, 2000.
47. Черник Д. Г.Налоги: Учебное пособие 5-е изд., / под редакцией Д. Г. Черника.- М.: Финансы истатистика, 2001. 280 с.
48. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. — М.: ИНФРА-М. 2004. – 572 с.
49. Шилкин С.А. Новаякнига «упрощенщика». Есть противоречия с Налоговым кодексом РФ // Ежемесячныйжурнал «Главбух». – 2006. — №5. – С.48-56.
50. Шаталов С.Д.Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.:МЦФЭР, 2000.