Контрольная работа
вариант № ,
по дисциплине Налоговое право ,
Тема: Налоговые ставки по налогуна доходы физических лиц ,
Выполнил: Место работы: Должность: Домашний адрес: Содержание
Введение……………………………………………………….……… 31. Налог на доходы физических лиц ………………………………... 4 1.1. Плательщики НДФЛ ………………………………………….. 4 1.2. Объект налогообложения …………………………………….. 6 1.3. Налоговая база ………………………………………………… 9 1.4. Налоговые ставки ……………………………………………... 12 1.5. Налоговые вычеты ……………………………………………. 14 2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет ………………... 16 2.1. Порядок исчисления налога ………………………………….. 16 2.2. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами ……………………………………………………………. 17 2.3. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога …………………………. 20 3. Пути совершенствования НДФЛ …………………………………. 21 4. Заключение ………………………………………………………… 24 5. Список использованной литературы …………………………….. 25
Введение
Темой настоящей работы является исследование одного из самыхраспространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога надоходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов.От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местныебюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в Россиинеоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих порне пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходыфизических лиц.
В данной работе приведены характеристика основных элементов налога надоходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основныенаправления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстроразвивающейся налоговой системе России.
Большое внимание уделенопорядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимомуэлементу налогового учета, представлены примеры заполнения документовналогового учета.
1. Налог надоходы физических лиц
1.1. Плательщики НДФЛ
Всоответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категориифизических лиц:
- физические лица,являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- физические лица,которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы отисточников в Российской Федерации.
Согласно части3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане РоссийскойФедерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Статусналогового резидента означает, что на гражданина распространяется действиероссийского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходыфизических лиц в размере 13% в российский бюджет.
Согласночасти 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо,которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183дней в календарном году.
В рамкахсложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентамиРоссийской Федерации на начало налогового периода признаются[1]:
1) граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства ипо месту временного пребывания;
2) иностранные граждане:
а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянноепроживание или вид на жительство;
б) временно пребывающие на территории РоссийскойФедерации и зарегистрированные в установленном порядке.
Помимо этогона начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либоорганизации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы,представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность натерритории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указаннымигражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работаютв России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территорииРоссийской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовыеотношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходыпересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).
Уточнениеналогового статуса налогоплательщика производится на дату:
- фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российскойтерритории в текущем календарном году;
- следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского илииностранного гражданина;
- отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределыРоссии.
Для тогочтобы определить период нахождения физического лица на территории РоссийскойФедерации, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В нейпредусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами,неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты илинаступления события, которое определяет его начало.
Следовательно,фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается наследующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъездафизического лица за пределы территории России включается в количество дней егофактического нахождения на ее территории.
1.2. Объект налогообложения
Всоответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход,полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговымирезидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, таки за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,объектом налогообложения будет только доход от источников в России.
Такимобразом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ вРоссийской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статусфизического лица, но и источник дохода.
Перечнидоходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за еепределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).
Таблица 1.Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределамиРоссийской Федерации
Доходы от российских источников
Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;
3. доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
5. доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
10. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании (Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2006 г.);
11. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
3. доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
1.3. Налоговая база
Согласноположениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываютсявсе доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжениекоторыми у него возникло, в любой форме:
- денежной;
- натуральной;
- в виде материальной выгоды.
Их доходаналогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например,организация может удерживать причиненный ей данным работником материальныйущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлениюработника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этихслучаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.
Так, длядоходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежноевыражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом еслисумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученныхдоходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.
Для доходов,в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%),налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащихналогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.
Налогоплательщикможет получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К такимдоходам, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями илипредпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
- получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ,оказание ему услуг на безвозмездной основе;
- оплата труда в натуральной форме.
Во всехслучаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛопределяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества,исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включенасумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).
Статьей 212НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в видематериальной выгоды, относится выгода, полученная:
- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемнымисредствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии сгражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальныхпредпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- от приобретения ценных бумаг.
Материальнаявыгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когданалогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитномудоговору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшемразмере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующейставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще неуплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода,полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течениебеспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитнойкарты[2].
По заемнымсредствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должнабыть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленнойЦентральным банком РФ на дату получения таких средств.
Пример
Организациявыдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых.Ставка Банка России составляет 13% годовых.
Материальнаявыгода сотрудника в данном случае составит:
100 000 ´ (13 – 3)%: 12 ´ 1 =830 руб.
Сумма налогас материальной выгоды равна: 830 ´35% = 108 руб.
По заемнымсредствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займане должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договорузайма не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на суммуразницы возникает материальная выгода.
Налоговаябаза по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной какэкономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (надату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.
Доход в видематериальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяетсяследующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг),которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары(работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение надценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальнойвыгоды.
Отприобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышениерыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходовналогоплательщика на их приобретение.1.4. Налоговые ставки
В соответствии со статьей224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.
Налоговая ставкаустановлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:
- стоимости любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от30.06.2005 № 71-ФЗ);
- страховых выплатпо договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат,освобождаемых от налогообложения;
- процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя издействующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за которыйначислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионныхвкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам виностранной валюте;
- суммы экономии напроцентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышенияследующих размеров:
- превышения суммыпроцентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленнойисходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленнойБанком России на дату получения таких средств, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора[3];
- превышения суммыпроцентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте,исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя изусловий договора.
Налоговая ставкаустановлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическимилицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставкаустановлена в размере 9% в отношении доходов:
- от долевогоучастия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
- в виде процентовпо облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, атакже по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Ко всем остальным видамдоходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставкав размере 13%.1.5. Налоговые вычеты
Сумма доходов, полученнаяработником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговымкодексом РФ налоговые вычеты.
Налоговый вычет – этоденежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размерналоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.
Налоговые вычеты бывают:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Организация можетуменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональныеналоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить вналоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах запрошедший год.
Имущественный налоговыйвычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых,когда она выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) отопераций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, еслиработник приобретает или строит новое жилье. Правда, для получения данноговычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекцииподтверждение права на имущественный вычет.
Профессиональныеналоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми унее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения,авторский договор и др.).
Стандартные налоговыевычеты организация может представить не только штатным сотрудникам, но и тем,кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают толькосумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается подругой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартныеналоговые вычеты не уменьшается.
Доход работников,облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 руб.;
- 500 руб.;
- 400 руб.;
- 600 руб.
Если налоговый вычетбольше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).
Перечень лиц, имеющихправо на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен вподпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Этот вычетпредоставляется работникам, которые:
- пострадали наатомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия.В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственномобъединении «Маяк»;
- являютсяинвалидами Великой Отечественной войны;
- стали инвалидами I, II и III групп из-заранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РоссийскойФедерации, и др.
Перечень лиц, имеющихправо на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен вподпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Данный вычетпредоставляется работникам, которые:
- являются ГероямиСоветского Союза или Российской Федерации;
- награжденыорденом Славы трех степеней;
- являютсяинвалидами с детства;
- стали инвалидами I и II групп;
- пострадали ватомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговыйвычет в размере 3000 руб.) и др.
Если работники не имеютправа на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход долженежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этотналоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб.,налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.
Всем работникам, которыеимеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц накаждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучениядо достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также наопекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника,облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в которомдоход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. неприменяется.
2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛв бюджет
2.1. Порядок исчисления налога
Порядокисчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.
Сумманалога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НКРФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы./> /> /> /> />
Сумма налога,
подлежащая исчислению по ставке 13%
Общая сумма доходов
-
Доходы, облагаемые по специальным ставкам
- Доходы, не облагаемые налогом
-
Налоговые вычеты
= X 13%
Рис.1.Определение суммы налога по ставке 13%
Сумманалога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НКРФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
Общаясумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложенияисчисленных сумм налога./> /> /> /> /> /> />
Сумма налога,
подлежащая удержанию
из доходов сотрудника
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по специальным налоговым ставкам
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по ставке 13% />
= +
Рис. 2. Определение общейсуммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника
Общаясумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всемдоходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующемуналоговому периоду.
Сумманалога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеекотбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
2.2. Исчисление, порядок и срокиуплаты налога налоговыми агентами
Особенностиисчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговымиагентами определяются в статье 226 НК РФ.
Всоответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальныепредприниматели и постоянные представительства иностранных организаций вРоссийской Федерации, от которых или в результате отношений с которыминалогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать уналогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии состатьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиямиадвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Такиероссийские организации, индивидуальные предприниматели и постоянныепредставительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюрои юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговымиагентами.
Исчислениесумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, вотношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии состатьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчислениесумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с началаналогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, вотношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержаннойв предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговыеагенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходовналогоплательщика при их фактической выплате.
Удержаниеу налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом засчет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику,при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо поего поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не можетпревышать 50 процентов суммы выплаты.
Приневозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговыйагент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующихобстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета оневозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Налоговыеагенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднеедня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счетаналогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Виных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанногоналога не позднее дня, следующего за днем фактического полученияналогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, атакже дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога,- для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в видематериальной выгоды.
Совокупнаясумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, вотношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учетаналогового агента в налоговом органе.
Удержаннаяналоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признаетсяисточником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей,перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупнаясумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет вследующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Недопускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.
2.3. Особенности исчисления налогав отношении отдельных
видов доходов. Порядок уплатыналога
Исчисление и уплату налога всоответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категорииналогоплательщиков:
1) физические лица — исходя из суммвознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговымиагентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера,включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица — исходя из сумм,полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на правесобственности;
3) физические лица — налоговые резидентыРоссийской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределамиРоссийской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другиедоходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши,выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных нариске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из суммтаких выигрышей.
Указанные налогоплательщикисамостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующийбюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате всоответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этомубытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаныпредставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговуюдекларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате всоответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетомположений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщикав срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы,при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога,уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней сдаты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
3. Пути совершенствования НДФЛ
Действующеезаконодательство имеет свои недостатки и достоинства.
Далееприведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц,существующие в настоящее время:
1) Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практическине выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных,например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточногоминимума.
2) Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе,созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистскогосравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, онсовершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ,услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон оНДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход,обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие,это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, егозаконам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поискевсяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
3) Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговыхвычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существуетдовольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводитиз под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.
4) В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходамифизических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышенияэффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальнойсправедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу налиберализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современныймаржинализм.
5) Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогуна 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особеннособственников средств производства, у которых помимо официальных доходов,являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходына стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль,чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменовпроисходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищетына другом.
6) Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентностипока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полнойсобираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджетаотнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплатытруда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов,особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работниковгосударственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательстваналоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, вбюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельныхпотребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж идр.
При разработке налоговогокодекса прорабатывалось множество проектов совершенствования нашей налоговойсистемы. Все они по-разному определяли состав основных бюджетообразующихналогов. Заключение
Создание Налоговогокодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высокихдоходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Длядостижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятсядополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок ихпредоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можнорассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественнойэкономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могутбыть решены только в рамках Налогового Кодекса.
Обложение физических лицподоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромноеколичество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей,трудности в оценке доходов, проблемы двойного налогообложения.
Налоговая системануждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушаетэлементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставкипроисходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особеннотакой, как в России.
Конечно, наше налоговоезаконодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимодосконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. этокасается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов неосвобождает от ответственности”.Список использованной литературы
1. НК РФ – Налоговыйкодекс Российской Федерации – часть 1, от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
2. НК РФ – Налоговыйкодекс Российской Федерации – часть 2, от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ
3. Методическиерекомендации по применению гл. 23 ч. 2 НК РФ, утверждены Приказом МНС РФ от 29ноября 2000 г. № БГ-3-08/415
4. Приказ МНС РФ «Обутверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» от31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583
5. Приказ МНС РФ «Обутверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции поих заполнению» от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@
6. Приказ МНС РФ «Оформе налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» от 27июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@
7. Комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая (постатейный) / Подредакцией А.Н. Козырина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 656 с.
8. Каширина М.В.НДФЛ в вопросах и ответах. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 200 с.