Курсоваяработа
Тема: «Налоговыедоходы государственного бюджета КР»
Введение
Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государствуосуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовыймеханизм – финансовая система общества, главным звеном которой являетсягосударственная бюджетная политика. Именно посредством финансовой системыгосударство образует централизованные и воздействует на формированиедецентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнениявозложенных на государственные органы функций.
Распад Советского союза и образования независимости КыргызскойРеспублики сопровождался поисками более эффективной системы длягосударственного регулирования экономики. Все это ведет к новым особенностям вмеханизме распределения и перераспределения национального дохода, новым формамвоздействия государства на процесс воспроизводства, с более или менее широкимиспользованием государственных финансов, и подчеркивает роль финансовых проблемкак важнейших экономических и социальных.
Усиление роли бюджета в экономическом регулировании требовало пересмотрапрежней бюджетной системы. Первый закон о бюджете Кыргызской Республики каксуверенного государства был принят 30 января 1991 года. Впервые в этом законегосударственный бюджет республики подразделяется на автономные республиканскийи местные бюджеты. Нижестоящие бюджеты не входят в состав бюджета вышестоящихуровней.
Республиканский бюджет обеспечивает централизацию части бюджетныхресурсов общегосударственного характера. Через республиканский бюджетрегулируется процесс распределения и перераспределения национального доходамежду субъектами и регионами республики. А через местные бюджеты обеспечиваетсяфинансирование объектов местного самоуправления и администрации.
Однако в виду многочисленных недоработок закона «О бюджете» 1991 года10 января 1994 года принимается новый, более усовершенствованный закон «Обосновах бюджетного права в Кыргызской Республике». В этом законе учитываютсявсе изменения и дополнения, вынесенные по другим принятым экономическим законамреспублики за прошедший период, адекватные требованиям переходного периода.
11 июня 1998 года принимается третий по счету новый закон КыргызскойРеспублики «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике»,дополненный некоторыми новыми положениями.
Формирование государственного бюджета происходит как на стадиипервичного распределения национального дохода, так и в ходе егоперераспределения. В процессе первичного распределения национального доходагосударство получает в свое распоряжение часть чистого дохода в форме налогов(налога на добавленную стоимость, акцизов и др.). В результатеперераспределения в бюджет поступает часть прибыли предприятий и хозяйственныхорганизаций различных форм собственности.
Доходы бюджета в большинстве стран подразделяются по источникам:поступления от налогов и сборов, от государственных предприятий и имуществ, отзаймов.
1. Теоретические аспекты государственногобюджета/> 1.1 Сущность иособенности государственного бюджета
Понятие государственногобюджета имеет и правовой (законодательный) аспект. С позиции законодательного(правового) установления государственного бюджета он рассматривается какфинансовый план государства.
В смысле правового актагосударственному бюджету дается следующее определение.
Государственный бюджет – этоосновной финансовый план образования, распределения и использованияцентрализованного денежного фонда государства илиадминистративно-территориального образования, утверждаемый соответствующимзаконодательным (представительным) органом государственной власти. Такойфинансовый план образования, распределения и использования централизованногофонда денежных средств (государственного бюджета) закрепляет юридические праваи обязанности участников бюджетных отношений.
Целенаправленноесоциально-экономическое развитие государства обеспечивается образованиемразличных централизованных фондов, и, прежде всего общегосударственного фондаденежных средств – государственного бюджета. Государственный бюджет – ведущеезвено финансовой системы страны.
Общее понятие бюджетаприведено в ст. 6 Бюджетного кодекса КР. «Бюджет, – сказано в ст. 6Бюджетного кодекса – это форма образования и расходования фонда денежныхсредств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функцийгосударства и местного самоуправления».
Однако в Бюджетном кодексе КРбюджету дано слишком общее, узкое понятие, характеризующее лишь одну егосторону – как «Форму образования и расходования денежных средств…».
В материальном пониманиигосударственный бюджет представляет собой централизованный в масштабахгосударственного или административно-территориального образования денежныйфонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственнойвласти и местного самоуправления. Хотя материальное содержание бюджета неявляется постоянным, объем концентрируемых в нем денежных средств постоянноменяется, меняются виды поступлений в него, направления расходов. Однакосущность государственного бюджета постоянна. Она проявляется в общественныхотношениях, связанных с концентрацией денежных средств в бюджете и ихиспользованием, т.е. в характеристике сущности бюджета как экономическойкатегории.
Как экономическая категориябюджет представляет собой совокупность экономических (денежных) отношений,возникающих в процессе образования, планового распределения и использованиягосударственного централизованного фонда денежных средств. Бюджетные отношениявозникают между государством и его субъектами (юридическими и физическимилицами) при образовании централизованного фонда с помощью налогов, сборов,пошлин, а также при использовании централизованного бюджетного фонда; черезэкономические отношения ежегодно мобилизуют в государственный бюджетзначительную часть накоплений предприятий, организаций и часть доходовнаселения. Средства бюджета направляются на финансовое обеспечение задач ифункций государства, социально-культурных мероприятий.
С позиций экономическойсущности государственный бюджет рассматривается в качестве самостоятельнойэкономической категории.
Сердцевиной финансовогопланирования является сводный финансовый план государства, разрабатываемыйодновременно с планом социального развития системы как составная его часть.Финансовый план призван отразить согласованность материально-вещественных иденежно-финансовых пропорций общественного производства. Разработка сводногофинансового баланса страны придает государственному бюджету новый статус – главногостержневого баланса формирования и расходования централизованного денежногофонда государства во взаимосвязи с движением финансовых средств и денежныхресурсов.
Государственный бюджет – основнойфинансовый план ^страны, центральное звено финансовой системы. Его главноеназначение – с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развитияэкономики, решения общегосударственных задач, укрепления обороноспособности.
Государственный бюджет служитосновным инструментом государства в централизации и перераспределении валовогообщественного дохода. Государственный бюджет страны – основная формапланомерного образования и использования централизованного фонда денежныхсредств в целях расширения производства, удовлетворения потребностей народа иукрепления обороноспособности государства.
Формирование и использованиегосударственного бюджета в КР имеет ряд отличительных черт.
Будучи финансовым планом,государственный бюджет характеризуется следующими чертами:
1. Составление и использованиебюджета носит ярко выраженный балансовый характер.
Балансовый метод разработкипланов является одним важных методов установления пропорций в народномхозяйстве. Балансовый метод бюджета позволяет наметить необходимые соотношениямежду объемом денежных доходов и размером расходов. Анализ складывающегосябаланса бюджета (по доходам и расходам) позволяет делать выводы о необходимостиизменения тех или иных пропорций в плане, изыскания дополнительных ресурсов илисокращения тех или иных расходов.
2. Формирование ииспользование государственного бюджета базируется на сочетании централизованныхначал инициативой местных органов власти. Развитие местного самоуправления – экономическаяоснова реализации принципа развития демократического общества.
3. С помощью государственногобюджета происходит перераспределение национального дохода между отрасляминародного хозяйства, субъектами КР и иными сферами.
4. Отличительной чертойгосударственного бюджета является его народно-хозяйственный характер. Бюджетстраны связан со всеми отраслями народного хозяйства.
Отрасли связаны с бюджетом какпо формированию бюджета доходами, так и по линии финансирования их. Выполнениеэтих функций бюджетом сочетается с его активным воздействием на процесспроизводства, рост накоплений.
Понятие бюджета в современнойего трактовке – не только основной финансовый план образования и расходованияденежных средств государства, но и экономическая категория. Когда речь идет огосударственном бюджете как о финансовом плане, подразумевают сознательнуюдеятельность людей по разработке, утверждению и исполнению бюджета.
Государственный бюджет какэкономическая категория выражает систему экономических отношений междугосударством, с одной стороны, предприятиями, организациями и населением – сдругой, по поводу распределения и перераспределения совокупного общественногопродукта и национального дохода и формирования централизованногообщегосударственного фонда денежных средств.
Понятие государственногобюджета в нынешней его трактовке не только выражает определенные денежныеотношения, но и имеет соответствующее им материально-вещественное воплощение,которое находит свое выражение в фонде денежных средств государства.
Формирование государственногобюджета происходит как на стадии первичного распределения национального дохода,так и в ходе его перераспределения. В процессе первичного распределениянационального дохода государство получает в свое распоряжение часть чистогодохода в форме налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и др.). Врезультате перераспределения в бюджет поступает часть прибыли предприятий ихозяйственных организаций различных форм собственности.
Сущность бюджета, как и любой другой экономической категории,проявляется в его функциях.
Экономическая сущность бюджетанаходит свое выражение в его функциях.
Государственному бюджету, каки всей системе финансов, присущи две функции – распределительная(перераспределительная) и контрольная.
С помощью распределительнойфункции бюджета происходит распределение средств на производственную инепроизводственную сферы, межтерриториальное и межотраслевое распределениефинансовых ресурсов, формируются фонды специального целевого назначения,происходят концентрация денежных средств в руках государства и их использованиес целью удовлетворения общегосударственных потребностей.
Межотраслевое итерриториальное распределение национального дохода осуществляется всоответствии с потребностями экономического и социального развития регионов иотраслей.
Непроизводственная сфера неучаствует в создании национального дохода, но является активным егопотребителем. Из бюджета работникам этих отраслей выделяются средства назаработную плату, техническое оснащение и содержание учрежденийнепроизводственной сферы (здравоохранение, просвещение и др.)
Через расходы и налогигосударственный бюджет выступает важным инструментом распределения(регулирования) и стимулирования экономики и инвестиций, повышенияэффективности производства. Через бюджет оказывается государственная поддержкаотдельным отраслям хозяйства – авиастроению, космическим программам, атомнойпромышленности, энергомашиностроению, угольной промышленности и некоторымдругим. Такая поддержка зачастую связана с реализацией высокоэффективных ибыстроокупаемых проектов. Для регулирования экономики используются налоги.
При распределении финансовыхсредств через бюджет важное значение имеет социальная направленность бюджетныхсредств. В социальной политике основными приоритетами являются поддержканаименее защищенных слоев населения (пенсионеров, инвалидов, студентов,малообеспеченных семей), а также поддержка учреждений здравоохранения,образования и культуры, решение жилищной проблемы.
Контрольная функциягосударственного бюджета осуществляется в процессе формирования доходов бюджетаи финансирования отраслей народного хозяйства. В условиях становления рыночныхотношений значение бюджетного контроля в процессе мобилизации ресурсов и ихиспользования усиливается.
Функции государственногобюджета проявляются в процессе формирования доходов и расходов на основеиспользования бюджетного механизма, который является реальным воплощениембюджетной политики и отражает конкретную нацеленность бюджетных отношений нарешение экономических и социальных задач.
Таким образом, основнымифункциями государственного бюджета, как основного финансового планагосударства, являются: 1) перераспределение национального дохода и ВВП, котороевлияет на государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовоеобеспечение социальной политики; 2) контроль за образованием и использованиемцентрализованного фонда денежных средств.
Через государственный бюджетперераспределяется около 50% валового внутреннего продукта. Бюджет широкоиспользуется для межотраслевого и территориального перераспределения финансовыхресурсов с учетом требований наиболее рационального размещения производительныхсил, подъема экономики и культуры регионов КР. В современных условиях наиболееприоритетными выступают агропромышленный, топливно-энергетический,военно-промышленный комплексы и транспорт.1.2 Классификацияструктуры доходов бюджетов разных уровней бюджетов КР
БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ – важнейшая составляющая бюджетного устройстваКР – группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы,источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемая для составленияи использования бюджетов и обеспечивающая сопоставимость показателей всехуровней бюджетной системы. В состав бюджетной классификации входят: 1)классификация доходов бюджетов – группировка доходов бюджетов по всем уровнямбюджетной системы в соответствии с источниками их формирования, установленнымисоответствующими законодательными. актами; 2) функциональная классификациярасходов бюджетов – группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающаянаправление бюджетных средств на выполнение основных функций. Первый уровеньэтой классификации составляют разделы, отражающие выполнение государством еговажнейших функций; второй – подразделы, конкретизирующие направление бюджетныхсредств на выполнение функций государства в рамках соответствующих разделов;третий – классификация целевых статей расходов федерального бюджета(финансирование расходов по основным направлениям деятельности главныхраспорядителей средств федерального бюджета); четвертый – виды расходовфедерального бюджета (детализация направлений финансирования по целевымстатьям); 3) экономическая классификация – группировка расходов бюджетов всехуровней бюджетной системы по их экономическому содержанию (текущие расходы,капитальные расходы, капитальные вложения в основные фонды; созданиегосударственных запасов и резервов; предоставление кредитов и бюджетных ссуд завычетом погашения и др.); 4) классификация источников финансирования дефицитовбюджетов – группировка заемных средств, привлекаемых для покрытия дефицитовсоответствующих бюджетов, включая как внутренние, так и внешние источники; 5)ведомственная классификация расходов федерального бюджета – группировкарасходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по главнымраспорядителям (прямым получателям) средств из федерального бюджета, а в рамкахих бюджетов – по целевым статьям и видам бюджетов. Классификация целевых статейрасходов бюджетов отражает финансирование по конкретным направлениямдеятельности прямых получателей средств и соответствующим разделам иподразделам функциональной и экономической классификациям расходов бюджетов КР;6) ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов Федерации – группировкарасходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателямбюджетных средств из бюджетов субъектов РФ по соответствующим разделам иподразделам функциональной и экономической классификаций. Ведомственнаяклассификация местных бюджетов утверждается решениями соответствующих органовместного самоуправления. Законодательные (представительные) органы и органыместного самоуправления при утверждении бюджетных классификаций могут вводитьдополнительную детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая приэтом общие принципы построения и единства бюджетной системы.
Переход от коммунистической, жестко централизованно планируемой системык рыночным отношениям, прежде всего, предусматривает изменение бюджетнойсистемы и бюджетной политики государства. Это связано с тем, что приразгосударствлении и приватизации государство фактически теряет прямой контрольнад деятельностью хозяйствующих субъектов. Связь государства с хозяйствующимисубъектами осуществляется косвенно – через бюджетно-налоговую политику. Так,расширяя объем государственных капиталовложений, государство вызывает повышениеспроса на оборудование, материалы, рабочую силу, что в свою очередь обычно даетимпульс росту промышленного производства, расширению частых инвестиций,оживлению хозяйственной конъюнктуры и т.д., или увеличивая, или уменьшаярасходы государства на образование и здравоохранение можно стимулироватьсоциальный прогресс, развивать социальную инфраструктуру, что имеет огромноезначение дальнейшего развития общества в целом. Поэтому в условиях рыночнойэкономики, особенно в переходный период, возрастает значение правильной,глубоко продуманной бюджетной политики.
Переход к рыночной системе экономики Кыргызской Республики и другихстран СНГ привнесла немало нового в государственные финансы. Изменениеэкономической системы этих стран сопровождается поисками нового и дажеполностью трансформацией системы развитых западных стран в экономику. Все этоведет к новым особенностям в механизме распределения и перераспределениянационального дохода, новым формам воздействия государства на процессвоспроизводства, с более или менее широким использованием государственныхфинансов, и подчеркивает роль финансовых проблем как важнейших политических,экономических и социальных.
В государственной системе управления Кыргызской Республики восуществлении регулирующих мероприятий в области экономики государственныйбюджет, прежде всего, республиканский, занимает важнейшее место.
В связи с приобретением независимости Кыргызская Республика инезависимого бюджета вынуждена проводить самостоятельную бюджетную политику,перестраивать бюджетную систему адекватную требованиям рыночной экономики.Бюджет переходного периода призван укрепить рыночную систему, способствоватьразвитию частного сектора и предпринимательства. Все больше необходимостьвмешательства государства в процесс распределения и перераспределениянационального дохода, приватизация и разгосударствление всей хозяйственнойсистемы страны повысили значение бюджетов в экономике и политике КыргызскойРеспублики. Государственный бюджет приобрел следующие новые черты:
Бюджет становиться одним из важнейших каналов, через которыйгосударство может оказывать определенное воздействие на различные сферыхозяйственной деятельности в условиях переходного периода к рыночнымотношениям.
Возрастают масштабы государственного бюджета в связи с ростом долинационального дохода, перераспределяемого через него.
Усиление роли бюджета в экономическом регулировании требовалопересмотра прежней бюджетной системы. Первый закон о бюджете КыргызскойРеспублики как суверенного государства был принят 30 января 1991 года. Впервыев этом законе государственный бюджет республики подразделяется на автономныереспубликанский и местные бюджеты. Нижестоящие бюджеты не входят в составбюджета вышестоящих уровней.
Республиканский бюджет обеспечивает централизацию части бюджетныхресурсов общегосударственного характера. Через республиканский бюджетрегулируется процесс распределения и перераспределения национального доходамежду субъектами и регионами республики. А через местные бюджеты обеспечиваетсяфинансирование объектов местного самоуправления и администрации.
Однако в виду многочисленных недоработок закона «О бюджете» 1991 года10 января 1994 года принимается новый, более усовершенствованный закон «Обосновах бюджетного права в Кыргызской Республике». В этом законе учитываютсявсе изменения и дополнения, вынесенные по другим принятым экономическим законамреспублики за прошедший период, адекватные требованиям переходного периода.
11 июня 1998 года принимается третий по счету новый закон КыргызскойРеспублики «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике»,дополненный некоторыми новыми положениями.
Бюджетная система Кыргызской Республики в соответствии с новымбюджетным законодательством базируется на следующих основных принципах:единство бюджетной системы; самостоятельность бюджетов; прозрачность игласность бюджетов.
Бюджетная классификация представляет собой определенную группировкурасходов и доходов, основанную на однородных признаках. Правильная, научнообоснованная бюджетная классификация позволяет определить цели расходованиябюджетных средств, установить задачи курс финансовой политики правительства. Вто же время она показывает источники бюджетных ресурсов, степень участияотдельных общественных групп в их формировании.
Доходы бюджета в большинстве стран подразделяются по источникам:поступления от налогов и сборов, от государственных предприятий и имуществ, отзаймов. В то же время налоговые поступления подразделяются далее по видам.Например, в Великобритании – подоходный налог, налог на прибыль корпораций,налог на прирост капитала, налог с наследств и дарений, налог на добавленнуюстоимость, таможенные пошлины и т.д. Доходы от государственных предприятий иимуществ обычно проходят по сметам различных ведомств. В ряде государств онивключаются в бюджет отдельной статьей или как сальдо чистого дохода предприятий.Отдельной статьей входят в бюджет займы.
Итак, Доходы бюджетов – денежные средства, поступающие в безвозмездноми безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжениеорганов государственной власти соответствующего уровня.
Согласно действующей бюджетной классификации вседоходы бюджетов делятся на следующие виды:
1. Налоговые доходы, которые включают всебя:
– прямые налоги на прибыль, доход, приросткапитала;
– налоги, взимаемые в зависимости от фондаоплаты труда;
– налоги на товары и услуги;
– налоги на имущество;
– платежи за использование природныхресурсов;
– налоги на внешнюю торговлю ивнешнеэкономические операции;
– прочие налоги, сборы и пошлины.
2. Неналоговые доходы, к которым в соответствиисо ст. 41 Бюджетного кодекса относятся:
· доходы от использования имущества, находящегося вгосударственной и муниципальной собственности;
· доходы от платных услуг, оказываемых бюджетнымиучреждениями, находящимися в ведении соответственно государственных органовисполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов КР органовместного самоуправления;
· средства, полученные в результате применения мергражданско-правовой, административной, уголовной ответственности, в том числештрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещениевреда, причиненного КР, муниципальным образованьям, и иные суммыпринудительного изъятия;
· доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетовдругих уровней бюджетной системы КР, за исключением бюджетных ссуд и бюджетныхкредитов;
· иные неналоговые доходы (прибыль НацБанка КР, доходы отвнешнеэкономической деятельности).
3. Безвозмездные перечисления включаютследующие поступления:
– От нерезидентов;
– От других уровней власти (дотации,субвенции, средства, перечисленные по взаимным расчетам, трансферты, прочиебезвозмездные поступления);
– От государственных внебюджетных фондов;
– От государственных предприятий иучреждений;
– От наднациональных организаций.
Основная часть доходного потенциала государственногобюджета на 2008 год формируется за счет налоговых доходов, которые составляютоколо 81% от общей суммы поступлений в казну. И только 4,91% составилиненалоговые доходы. В целом это свидетельствует о крайне неэффективномиспользовании государственной собственности, поскольку ее доля в общемэкономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой – около30%, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляютвсего лишь 2,37% от доходов государственного бюджета.
В доходах государственного бюджета основныеналоговые поступления – это косвенные налоги (налог на добавленную стоимость,акцизы, таможенные пошлины). Доля этих налоговых платежей составляет около 62%от всех налоговых доходов. Это также свидетельствует о недостаточно рациональнойструктуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение по существупредставляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачиваютконечные потребители, в конечном итоге, чрезмерное косвенное налогообложениесужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальныевозможности экономического развития страны.
Необходимо отметить, что ряд государственныхналогов являются регулирующими, т.е. часть из них направляется в бюджетысубъектов КР и местные бюджеты. Полностью в государственный бюджет поступаюттакие налоги, как, например, налог на добавленную стоимость на товары, вводимыена территорию КР; акцизы на природный газ, легковые автомобили, бензинавтомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого);налоги па операции с ценными бумагами; таможенные пошлины, сборы и иныетаможенные платежи, а также доходы от внешнеэкономической деятельности.
Республиканский закон о государственном бюджетена каждый год содержит перечень регулирующих и закрепленных государственныхналогов и платежей субъектов КР.
Таковы основные составляющие, характеризующиедоходную часть государственного бюджета./> 1.3 Особенностиформирования республиканского бюджета
В государственной системе Кыргызской Республикив осуществлении регулирующих мероприятий в области экономики государственныйбюджет, прежде всего консолидированный, республиканский, занимает важнейшееместо.
Самостоятельной частью бюджетной системыКыргызстана являются местные бюджеты (бюджеты 7 областей, города Бишкек,районные, сельские, поселковые, городские, областного и районного подчинения).Бюджетная система Кыргызской Республики в соответствии с новым бюджетнымзаконодательством базируется на двух основных принципах, единстве бюджетнойсистемы и самостоятельности бюджетов. Принцип единства по своему содержаниюотличается от ранее действовавшего аналогичного принципа' он обеспечиваетединой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций (начиная с1995 г. введена новая классификация бюджета по образцу бюджетнойклассификации США), единством форм документации, предоставлением необходимойстатистической и бюджетной документации с одного Уровня на другой длясоставления консолидированного бюджета страны. Принцип единствабюджетной системы основан на взаимодействии бюджетов всех уровней,осуществляемом через использование регулирующих доходных источников, созданиецелевых и региональных бюджетных фондов, их частичное перераспределение.Единство бюджетной системы реализуется через единую социально-экономическуюполитику, включая налоговую политику. Самостоятельность бюджетов всех уровнейобеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определятьнаправления, их использование и расходование. Изменение экономической ролигосударства в условиях перехода к смешанной экономической системе,либерализации цен, инфляции, глубокого экономического кризиса, возрастающегодефицита бюджета, обнищания населения и роста безработицы – все это отразилосьна объеме государственного бюджета и распределяемой через него доли доходов.Доходная часть государственного бюджета образуется за счет поступленийналоговых и таможенных платежей и сборов, специальных платежных средствбюджетных учреждений и поступлений из внешних источников
2.Налоговые доходы республиканского бюджета Кыргызской Республике2.1 Особенностиформирования бюджета Кыргызской Республики
В КРдвухуровневая система государственного бюджета:
1 уровень –республиканский бюджет
2 уровень –местные бюджеты
Двухуровневыйбюджет даст положительный импульс для богатых органов местных самоуправлений. Кпримеру, бюджеты городов Канта, Шопокова, Чолпон-Аты и села Бостери возрастут внесколько раз. Пансионаты, находящиеся на территории села, ежегодно в виденалогов в местную казну перечисляют около 10 миллионов сомов. Из них 2–3миллиона предназначались для нужд села, оставшиеся средства район распределялсреди дотационных сел. При введении двухуровневой системы все местныеналоги (стопроцентно) распределяются по усмотрению МСУ.
Придвухуровневой системе бюджет столицы республики не пострадает,поскольку она всегда жила по данному принципу. В год Бишкек собирает свышешести миллиардов сомов в виде налогов. Вся денежная масса республикисосредоточена в столице. По причине того, что многие крупные организации, в томчисле «Кыргызтелеком», «Бител», несмотря на то, что ведут коммерческуюдеятельность по всей территории страны, а «Кумтор» – в Иссык-Кульской области,налоги платят по месту регистрации. Что касается целевых показателей по бюджетуБишкека на 2008 год, то первоначальные параметры были на уровне 1,5 миллиардасомов. После согласования с городскими властями целевые показатели достиглипримерно 1,9 миллиарда сомов.
До перехода на двухуровневый бюджет, в республике действовалачетырехуровневая система, при которой средства из госбюджета перечислялисьсначала в областные, потом в районные бюджеты и оттуда распределялись наместах. Переход к новому бюджету был призван ускоритьадминистративно-территориальную реформу в стране.2.2 Анализ налоговых доходовреспубликанского бюджета КР
За 2008 г. в бюджет фактически поступило13986,6 млн. сомов налогов и платежей, или 100,7% к плановому заданию При этомпри сравнении с прошлым годом номинальный рост доходов составил 117,4%, илипоступление налогов и платежей возросло на 2074,6 млн. сомов. В объеме ВВПдоходная часть бюджета составила 18,7%, что ниже на 0,2 процентных пункта прошлогоднегопоказателя.
Налоговые поступления.В 2008 г.удельный вес налоговых поступлений в ВВП по сравнению с 2007 г. увеличилсяна 0,6 процентных пункта. При этом удельный вес налоговых поступлений вструктуре общих доходов с грантами снизился на 0,4 процентных пункта.
Сборы подоходного налога по данным Комитета подоходам за 2008 г. составили 1442,9 млн. сомов, или 102,5% к плану посравнению с прошлым годом сборы увеличились на 19,4 несмотря на снижение ставокподоходного налога в 2008 г. и установление их в размере 10% и 20%, вотличие от прежней прогрессивной системы ставок (от 5% до 33%), и увеличенияразмера необлагаемого подоходным налогом минимума с 400 до 650 сомов в месяц.Это объясняется увеличением среднемесячной заработной платы и улучшением администрирования.Доля подоходного налога в структуре налоговых поступлений по сравнению спрошлым годом снизилась с 10,5% до 10,3%, а в объеме ВВП увеличилась на 0,1процентных пункта.
По налогу на прибыль за 2008 г.поступление составило 918,6 млн. сомов, при этом план (890,00 млн. сомов) былперевыполнен на 108,7%. Доля налога в общих налоговых поступлениях снизилась на1,6%, а в объеме ВВП за 2008 г., как и в 2004 г. составила 1,3%.Сборы по налогу на прибыль по сравнению с прошлым годом снизилась на 2,6% нетолько за счет установления ставки налога на прибыль в размере 30%дляпредприятий монополистов и 20% для остальных предприятий, но и за счет сниженияколичества налогоплательщиков данного вида налога на 38, %. На снижениепоступлений налога на прибыль также оказало влияние недопоступление сумм отпредприятий системы Кыргызэнерго. Так, если за прошлый год от АО «Кыргызэнерго»поступило налога на прибыль в размере 401,8 млн. сомов, то за 12 месяцевтекущего года фактически поступившая сумма налога от деятельностиЭнергокомпаний составила 363,6 млн. сомов, то есть меньше 9,5%, что заметноотразилось на увеличении состояния недоимки. Без учета поступлений налога отЭнергокомпаний поступления увеличились на 5,8%.
По сравнению с соответствующим периодом прошлогогода финансовые результаты экономической деятельности предприятий в целомухудшились, о чем свидетельствует снижение объема балансовой прибыли оценочноболее чем в два раза. Так, предприятиями за 9 месяцев 2008 г. полученабалансовая прибыль в размере 1987,8 млн. сомов, что на 3655,0 млн. сомов меньшепоказателя за соответствующий период прошлого года.
За 9 месяцев 2008 г. рентабельнымипредприятиями получена прибыль в размере 4138,1 млн. сомов, их доля в общемчисле предприятий составила 35,3% (2885 предприятий). Основные суммы прибылиприходились на предприятия горнодобывающей промышленности – 1078,7 млн. сомовили 26,1% суммарной прибыли предприятий республики, обрабатывающейпромышленности – 650,5 млн. сомов или 15,7%, транспорта и связи – 759,2 млн.сомов или 18,3, организации торговли, по ремонту автомобилей, бытовых изделий ипредметов личного пользования – 511,1 млн. сомов или 12,4% финансовойдеятельности – 470,3 млн. сомов или 11,4%.
В январе – сентябре 2008 г. убыточнымиявлялись 38,3% отчитавшихся предприятий, общая сумма их убытков достигла 2150,3млн. сомов. По сравнению с январем – июнем убытки возросли на 16,6% или на305,8 млн. сомов, за счет предприятий обрабатывающей промышленности,организаций торговли, по ремонту автомобилей, бытовых изделий и предметовличного пользования, транспорта и связи.
В 2008 г. поступило 1445,6 млн. сомовналога на добавленную стоимость на внутреннюю продукцию, с исполнением плана98,0%, при этом темп роста относительно 2004 г. составил 113,3%, чтообъясняется снижением ставок фиксированного зачета по НДС длясельскохозяйственной продукции с 1 января 2007 г. с 10% – 12% до 5% – 7% ис 15 мая 2007 г. – до 3%. Доля НДС в структуре налоговых поступленийснизилась на 0,1% и в объеме ВВП возросла на 0,2 процентных пункта.
Поступление по налогу за оказание платных услугнаселению и с розничных продаж за 2008 г. составили 410,4 млн. сомов свыполнением плана (467,2 млн. сомов) на 87,8%. Не выполнение обусловлено тем,что увеличенная ставка 4% принята не повсеместно. Темп роста к 2007 г.составил 134,5%, что объясняется повышением ставки налога с 3 до 4 процентов.
Повысились налоговых поступлении за счет следующихисточников:
– НДС на ввозимую продукцию на -165%;
– Налог с товарооборота розничной торговли на – 133,6;
– Акцизные сборы на – 115,6%
– Поступление средств на предупреждение иликвидацию чрезвычайных ситуаций на – 128,2%.
– Поступление средств на развитие и воспроизводство минерально-сырьевойбазы на-3 раза.
– Налог с юридических лиц – владельцев транспортных средств на129,1%. Нужно отметить, что НДС на внутреннюю продукция снизилась на -6%.Акцизы на внутреннюю (местную) продукцию и.т.д. Чтобы дать экономическую оценкупо налоговым поступлениям
В целом по Кыргызской Республике Выбор принципов формирования доходов ирасходов местных бюджетов – наиболее сложный аспект организации. Этообусловлено тем, что они предназначены для реализации целей и задач бюджетнойполитики, обеспечения функционального взаимодействия бюджетов всех уровней. Вто же время в них должна быть учтена специфика местных бюджетов, связанная сособенностями такой формы государственного устройства, как местноесамоуправление. Принципы формирования играют роль своеобразного фильтра,ограничивающего сферу бюджетных отношений местных органов власти,препятствующего «стягиванию» бюджетных отношений «вниз» или «наверх». Как нампредставляется, всю совокупность «ограничений», учитываемых при разделениирасходных функций и доходных поступлений между органами местного самоуправленияи вышестоящими звеньями государственной власти, можно свести к принципамэкономической целесообразности, макроэкономической регулируемости,достаточности доходных поступлений
Особое значение имеет неналоговые поступления в государственный бюджет
Структура налоговых поступлений государственного бюджета представлена внижеследующей таблице (млн. сом) 2006
в % к 2007
в % к 2008
в % к 2009
в % к ФАКТ
ВВП ФАКТ
ВВП БЮДЖЕТ
ВВП ПРОЕКТ
ВВП Налоговые поступления 11 912,8
14,3 13 980,5
14,9 15 117,4
15,0 17 576,0
15,8 Подоходный налог 1 208,0
1,4 1 442,9
1,5 1 542,0
1,5 1 800,9
1,6 Налог на прибыль 913,1
1,1 918,6
1,0 913,0
0,9 1 171,2
1,1 НДС – всего 5 522,9
6,6 6 829,9
7,3 7 589,1
7,5 8 205,5
7,4 НДС на внутреннюю продукцию 1 576,9
1,9 1 445,6
1,5 2 133,1
2,1 1 985,5
1,8 НДС на импорт 3 946,0
4,7 5 384,3
5,7 5 456,0
5,4 6 220,0
5,6 Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж 470,8
0,6 548,0
0,6 586,4
0,6 652,2
0,6 Акцизный налог – всего 1 164,0
1,4 1 245,2
1,3 1 316,2
1,3 1 297,3
1,2 Акциз на внутреннюю продукцию 594,4
0,7 554,0
0,6 646,2
0,6 603,3
0,5 Акциз на импортную продукцию 569,6
0,7 691,3
0,7 670,0
0,7 694,0
0,6 Налог за пользование автодорогами 398,9
0,5 434,7
0,5 473,1
0,5 506,1
0,5 Поступление средств на предупреждение и ликвидацию ЧС 728,7
0,9 835,4
0,9 944,0
0,9 990,8
0,9 Поступление средств на развитие и воспроизводство МСБ 427,2
0,5 568,8
0,6 441,0
0,4 502,6
0,5 Земельные налоги 312,2
0,4 335,2
0,4 376,3
0,4 366,0
0,3 Таможенная пошлина на импорт 422,8
0,5 449,4
0,5 550,0
0,5 1 500,0
1,4
Доходная часть бюджета
Формирование доходной базы бюджетной системы КыргызскойРеспублики на 2008 год осуществлялось исходя из основных положений утвержденнойУказом Президента Кыргызской Республики от 13 апреля 2007года УП №172 Стратегии совершенствования налоговой политики на 2007–2009 годы,которая стала фундаментальной основой для определения основных норм и положенийнового Налогового кодекса, принятой 30 июня 2007 года Жогорку Кенешем КыргызскойРеспублики Бюджетной резолюции на 2008 год, а также в рамках сценарных условийсоциально-экономического развития республики на предстоящий год и среднесрочнуюперспективу. В расчетах доходов бюджета учитывались принятые законы КыргызскойРеспублики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в налоговоезаконодательство, начиная с 2007 года.
При расчете доходов консолидированного бюджета КыргызскойРеспублики были учтены следующие изменения законодательства в областиналоговых, таможенных и неналоговых платежей:
1) снижение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 10% с 1 января 2007года, за исключением субъектов естественных и разрешенных монополий, с 1 января2008 года сниженная ставка налога будет действовать для всех юридических лиц;
2) установление плоской шкалы начисления подоходного налога сфизических лиц путем отмены максимальной ставки налога в 20%;
3) освобождение от уплаты НДС импорта оборудования, относящегося ккатегории основных средств и предназначенного для собственного производства;
4) увеличение регистрационного порога по НДС с 500 тыс. сомов до 2,5млн. сомов;
5) освобождение от уплаты НДС поставки сельскохозяйственнымитоваропроизводителями сельскохозяйственной продукции;
6) отмена отдельных неэффективных местных налогов и сборов и сокращениеих количества с 16 до 8 видов, действующих в настоящее время: налог за оказаниеплатных услуг населению и с розничных продаж, налог с владельцев транспортныхсредств, налог на недвижимое имущество, налог на рекламу, гостиничный налог,курортный налог, сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов и сбор запарковку автотранспорта;
7) трехкратное увеличение налога с владельцев транспортных средств;
8) изменение системы взимания таможенных платежей при импорте товаровфизическими лицами путем применения единой ставки таможенных пошлин и налоговот весовой категории товаров;
9) перевод арендной платы за земли фонда перераспределения земель изкатегории специальных средств органов местного самоуправления в категориюбюджетных средств;
10) снижение процента отчислений в республиканский бюджет аренднойплаты от сдачи в аренду государственного имущества;
11) изменение системы администрирования органами ГАИ платы зарегистрацию и перерегистрацию автотранспортных средств.
Основные направления бюджетной политики в области доходов
Принципиальной особенностью проекта бюджета на 2008 год является егоформирование в условиях и с учетом начатых в 2007 году фундаментальных реформ вобласти налогового законодательства, системы учета всех доходов бюджетнойсистемы и реформы межбюджетных отношений, направленных на реализацию государственныхпрограмм развития.
Среднесрочным прогнозом бюджета на 2008–2009 гг. определеныосновные направления государственной политики в области доходов. Проект бюджетана 2008 год является первым шагом в направлении реализации этих мер политики ипозволяет не только продемонстрировать рост доходной базы, но и обеспечитьпрозрачность исполнения доходной части бюджета в следующем году, а такжесоздать основы финансово-экономической самостоятельности органов местныхсамоуправлений.
В 2008 году планируется продолжить работу по совершенствованиюналогового законодательства. Для дальнейшего продвижения общей стратегииналоговой политики ключевым моментом является принятие нового Налоговогокодекса.
В целях решения задачи упрощения налогообложения для отдельнойкатегории хозяйствующих субъектов вводится единый вмененный налог спредоставлением финансовой отчетности на ежегодной основе. Кроме того,предполагается внедрение механизма «одного окна» при регистрации субъектов исдачи налоговых отчетов по электронным каналам связи, сокращение количестваналоговых проверок на основе оценки риска неуплаты хозяйствующими субъектаминалогов, что позволит исключить коррупционные проявления в фискальных органахза счет сокращения их контактов с налогоплательщиками.
Снижение бремени прямых налогов будет сопровождаться совершенствованиемсистемы косвенного налогообложения, включая упрощение процедур возмещения налогана добавленную стоимость.
Вопрос поэтапной отмены налогов на производство будет решатьсясовместно с принятием мер компенсационного характера, таких как утверждениемеханизмов взимания налога на недвижимое имущество и дифференцированноеувеличение ставок налога с земель несельскохозяйственного назначения, чтопозволит снизить налоговое бремя промышленного сектора экономики содновременным сохранением уровня доходов бюджета.
В направлении повышения прозрачности и улучшения учета всех доходовбюджетной системы, унификации и международной сопоставимости бюджетных данных с2008 года планируется введение новой классификации ресурсов бюджета, основаннойна рекомендациях МВФ по статистике государственных финансов 2001 года.Вступление в силу новой классификации доходов взаимосвязано с принятием новогоНалогового кодекса, при этом ее совершенствование должно идти параллельно среализацией проектов модернизации системы казначейства, таможенных и налоговыхорганов.
Главным отличием проекта бюджета на 2008 год является формированиедоходов бюджета по двухуровневой схеме межбюджетных отношений для реализациипрограммы децентрализации государственного управления, важным этапом которойстала фискальная децентрализация, поскольку самостоятельность каждого видабюджетов определяется в первую очередь наличием собственных финансовыхисточников.
В рамках этого, полностью пересмотрена система распределенияобщегосударственных налогов по принципу:
один налог – один бюджет;
стабильные и предсказуемые источники доходов для органовместного самоуправления;
заинтересованность в увеличении налоговой базы во взаимосвязис полномочиями органов местного самоуправления и специфики налогообложения.
На первом этапе реформы за органами местного самоуправления закрепленыустойчивые легко прогнозируемые источники доходов, которые в то же время должныстимулировать заинтересованность местных органов власти в развитии экономическогопотенциала региона.
В доходную часть местных бюджетов (органов МСУ) планируется полностьюзачислять следующие виды налогов:
местные налоги и сборы;
налог с розничных продаж;
земельный налог;
налог с владельцев транспортных средств;
налоги от субъектов малого и среднего предпринимательства:поступления от добровольного патентирования, поступления от обязательногопатентирования, поступления по упрощенной системе налогообложения;
Предусмотрен дифференцированный норматив отчислений подоходного налогас физических лиц: для городов республиканского – 20%, областного подчинения – 15%от общего контингента поступлений и городов районного подчинения – 10%. В целяхгоризонтального выравнивания доходов айыл окмоту отчисления от подоходногоналога, удерживаемого работодателями, не предусматриваются.
При этом предлагается зачислять полностью в республиканский бюджет нижеследующие общегосударственные налоги, которые ранее распределялись между уровнямибюджетов в пропорции 65% – в республиканский бюджет, 35% – в местный бюджет:
налог на прибыль – сложно предсказуемый налог, что создаетриск увеличения дефицита местных бюджетов, при этом основная сумма налогааккумулируется только в 2-х развитых регионах – Бишкек и Чуйская область – более90%;
акцизный налог на внутреннюю продукцию – наличиегосударственной монополии на производство алкогольной продукции не позволяеторганам МСУ влиять на поступления доходов, также существует большая зависимостьот внешних факторов, контрабанды и внешней политики;
налог на доходы нерезидентов – в видуспецифичности налогообложения и узости налоговой базы.
В направлении улучшения качества составления и исполнения бюджетоворганами МСУ созданы методические указания по составлению местных бюджетов, атакже учебный курс для проведения обучающих семинаров, который продлится доконца 2007 года.
Основные параметры доходной части бюджета на 2008 год
Общий объем доходов консолидированного бюджета КыргызскойРеспублики на 2008 год прогнозируется в сумме 25 727,5 млн. сомов, или науровне 21,0% к ВВП.
Доходы республиканского бюджета в 2008 году предусматриваются всумме 22 866,4 млн. сомов (18,7% к ВВП).
В составе доходов государственного бюджета налоговые доходысоставляют 20 521,1 млн. сомов (16,8% к ВВП). В составе доходовреспубликанского бюджета налоговые доходысоставляют 18 388,8 млн. сомов (15,0% к ВВП).
Неналоговые доходы всоставе государственных доходов оцениваются в сумме 4173,7 млн. сомов (3,4% кВВП), неналоговые доходыреспубликанского бюджета – в размере 3 486,4 млн. сомов (2,9% к ВВП).
По сравнению с утвержденным бюджетом 2007 года прогнозируемые в 2008году доходы государственного бюджета увеличатся на12,3% или на 2 820,1 млн. сомов. Следует отметить, что без учета грантов общие доходыбюджета увеличатся на 13,9% или на 3 011,9 млн. сомов. В 2008 годупрогнозируется снижение объема поступлений грантовых средств по сравнению сутвержденным бюджетом 2007 года на 191,8 млн. сомов. Основным источником ростабюджетных доходов станут налоговые поступления, их ростпрогнозируется на уровне 16,3% или на 2 877,0 млн. сомов. При этом неналоговыепоступления возрастут всего на 4,0% или на 160,8 млн. сомов.
Доходы республиканского бюджета увеличатся по сравнению с утвержденнымбюджетом 2007 года на 14,0% или на 2 808,5 млн. сомов, в том числе налоговые доходы – на21,5% или на 3 248,9 млн. сомов, неналоговые доходы – на2,0% или на 69,7 млн. сомов. Превышение роста налоговых доходовреспубликанского бюджета над ростом общих налоговых поступлений связано сизменением системы распределения налогов между уровнями бюджетов в результатеперехода к двухуровневой схеме межбюджетных отношений.
Особенности расчетов доходов по основным источникам на 2008 год
Структура налоговых поступлений государственного бюджета на 2008 годпредставлена в нижеследующей таблице (тыс. сом)
2004
ФАКТ
в % к
ВВП
2006
ФАКТ
в % к
ВВП
2007
БЮДЖЕТ
в % к
ВВП
2008
ПРОЕКТ
в % к
ВВП Налоговые поступления 13 980,5 14,9 16 361,4 16,3 17 644,1 15,8 20 521,1 16,8 Подоходный налог 1 442,9 1,5 1 744,2 1,7 1 800,9 1,6 1 893,6 1,5 Налог на прибыль 918,6 1,0 1 283,2 1,3 1 171,2 1,1 1 084,9 0,9 НДС – всего 6 829,9 7,3 7 088,6 7,1 8 205,5 Объем неналоговых поступлений за 2008 г.составил 3418,9 млн. сомов при плане-прогнозе 3200,1 млн. сомов или выполнен на104,6%, что связано с перевыполнением плана поступлении по процентам кредитов выданныхгосударством, неналоговых поступлений ГНИ и поступлений «Кумтор». В частности:
Дивиденды от АО в бюджет республики, по даннымЦентрального Казначейства, в 2008 г. поступили в размере 299,9 млн. сомов,с учетом дивидендов от СП «Кумтор», при плане 376,6 млн. сомов, т.е. планисполнен лишь на 79,6%, сумма невыполнения плана составляет 76,7 млн. сомов.Без учета СП «Кумтор» поступление дивидендов составляет 115,9 млн. сомов или41,9%.
За 2008 г. полностью погасилизадолженность по дивидендам, начисленным на госдолю акций следующие акционерныеобщества: АО «Кыргызалтын», АО «ТЕК Дастан», АО «КЦШК», АО «Ореми», АО«Международный аэропорт Манас», АО «Ошэлектро», АО «КХМЗ», АО «Бишкек ДанАзык», АО «Карасуу Дан азык», АО «Учкун» и другие.
Эти данные показывают, что перечень основныхналогоплательщиков нашей республики не достигает даже сотни. В основном этопромышленные предприятия. Доля же промышленности в ВВП, даже с учетом Кумтора,составила за предыдущий год только 21,3%, а без учета – 13,6%. Следовательно,фактическое налоговое бремя небольшого количества налогоплательщиковзначительно превышает средний уровень. Эти данные свидетельствуют онеобходимости скорейшего и эффективного реформирования существующей системыфискального администрирования в целях кардинального расширения налогооблагаемойбазы. В то же время, необходимо отметить основные проблемы фискальной политики,требующие немедленного разрешения:
Во-первых, отсутствие стимулов к легальнойпредпринимательской деятельности вследствие неравномерного распределенияналогового бремени, высоких ставок платежей в Социальный фонд КыргызскойРеспублики, наличия нерыночных налогов, отсутствия льгот для инвестиционной деятельности,большого количества проверяющих инстанций, противоречий положений фискальногозаконодательства.
Во-вторых, отсутствие реальных предпосылок длякардинального расширения налогооблагаемой базы.
В-третьих, отсутствие единой информационнойбазы по учету доходов хозяйствующих субъектов в целях налогообложения.
В-четвертых, дублирование отдельных функцийразличными фискальными органами и, как следствие, дополнительные расходы на ихсодержание.
В-пятых, несовершенство фискального контроля.
В-шестых, недостаточность существующего объемапоступлений в бюджет и Социальный фонд для финансирования социальных программразвития и социального обеспечения.
В-седьмых, несовершенство существующейсистемы фискального администрирования, не исключающей возможности коррупции,контрабанды и других нарушений фискального законодательства.
В-восьмых, несовершенство действующихнормативных правовых актов.
В-девятых, отсутствие эффективной судебнойсистемы по разрешению фискальных споров.
Основными причинами недопоступления дивидендовв бюджет является низкая финансовая дисциплина предприятий, и объективныефинансовые трудности акционерных обществ, которые сложились в результатенеэффективной экономической деятельности и осуществления значительной долиплатежей посредством бартерных сделок и взаиморасчетов, в результате чего упредприятий нет достаточных денежных средств для выплаты дивидендов.
По «Доходам специальных средств» фактическоепоступление составило 2132,1 млн. сомов, при плане2000,3 млн. сомов, т.е.план выполнен на 101,6%. Неисполнение плана по данной статье связано с тем, чтобюджетные организации значительную часть специальных средств продолжаютиспользовать через кассу, минуя систему казначейства, что способствует сокрытиюдоходов.
Поступление прибыли Национального банка вгосударственный бюджет составило 277,2 млн. сомов или 100% от плана
По «Процентам от выданных бюджетных ссуд ииностранных кредитов» фактическое поступление по данным ЦентральногоКазначейства составляет 75,3 млн. сомов, при плане 130,3 млн. сомов, тес болеечем двукратным перевыполнением.
По «Доходам от приватизации» фактическипоступили в доходную часть бюджета средства на общую сумму 129,6 млн. сомов,при плане 198,2 млн. сомов, т.е. с выполнением плана 65,4%. План не исполнен на68,6 млн. сомов.
По «Внутренним источникам» (государственныеказначейские векселя) фактически поступило 770,2 млн. сомов, при плане 737,5млн. сомов. Перевыполнение плана на 4,4% произошло за счет увеличения объемавыпуска ГКВ, связанного с низкой процентной ставкой.
В 2008 году году неналоговые поступления вобъеме ВВП снизились по сравнению с прошлым годом на 18,1%, а удельный вес кобщему объему доходов с грантами на 0,7%.
Удельный вес поступления дивидендов от АО посравнению с 2008 г. снизился в объеме ВВП на 0,1% и к общему объемудоходов на 1%, в то время как удельный вес поступления средств по процентам отвыданных бюджетных ссуд и иностранных кредитов возрос в объеме ВВП на 0,2% и кобщему объему доходов на 0,5%. Поступление средств от оказания услуг и отдругих специальных средств и грантов по сравнению с прошлым годом в объеме ВВПвозросли на 0,4%, и снизились на 0,8% к общему объему доходов с грантами.
Следует отметить, что 2008 г. по сравнениюс прошлым годом снизился удельный вес поступлений ресурсов в ВВП на 18,1процентных пунктов и на 11,9% в общем объеме доходов с грантами. В том числе,возврат бюджетных ссуд и иностранных кредитов (погашение основной суммы) вобъеме ВВП снизился на 0,6%, а удельный вес к общим доходам с грантами на 3,9%. 2.3 Роль налоговыхдоходов в формировании республиканского бюджета
При расчете доходовконсолидированного бюджета Кыргызской Республики были учтены следующиеизменения законодательства в области налоговых поступлений, таможенных пошлин:
1) снижение ставкиналога на прибыль организаций с 20% до 12% с 1 января 2009 года, за исключениемсубъектов естественных и разрешенных монополий, с 1 января 2009 года сниженнаяставка налога будет действовать для всех юридических лиц;
2) установлениеплоской шкалы начисления подоходного налога с физических лиц путем отменымаксимальной ставки налога в 20%;
3) освобождение отуплаты НДС импорта оборудования, относящегося к категории основных средств ипредназначенного для собственного производства;
4) увеличениерегистрационного порога по НДС с 500 тысяч. сомов до 2,5 миллион. сомов;
5) освобождение отуплаты НДС поставки сельскохозяйственными товаропроизводителямисельскохозяйственной продукции;
6) отменаотдельных неэффективных местных налогов и сборов и сокращение их количества с16 до 8 видов, действующих в настоящее время: налог за оказание платных услугнаселению и с розничных продаж, налог с владельцев транспортных средств, налогна недвижимое имущество, налог на рекламу, гостиничный налог, курортный налог,сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов и сбор за парковкуавтотранспорта;
7) трехкратноеувеличение налога с владельцев транспортных средств;
8) изменениесистемы взимания таможенных платежей при импорте товаров физическими лицамипутем применения единой ставки таможенных пошлин и налогов от весовой категориитоваров;
9) переводарендной платы за земли фонда перераспределения земель из категории специальныхсредств органов местного самоуправления в категорию бюджетных средств;
10) снижениепроцента отчислений в республиканский бюджет арендной платы от сдачи в арендугосударственного имущества;
11) изменениесистемы администрирования органами ГАИ платы за регистрацию и перерегистрациюавтотранспортных средств.
Рисунок 3. Выполнение плана по налоговым сборам за 2007–2008 годы
/>
ВозмещениеНДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных припроизводстве экспортной продукции, снизит поступление НДС на внутреннююпродукцию на 728,5 миллион сомов. Сумма НДС, подлежащая возмещению, определенаисходя из прогнозируемых объемов экспорта в разрезе предприятий.
3. Налоговая политика и пути совершенствования налоговойполитики3.1 Проблемные параграфы
Введение нового Налогового кодекса не принесло ничего, кромеразочарования, лишнего обременения налоговыми обязательствами, очередногоподрыва доверия к государственной власти,
Отметим, какие цели ставились разработчиками кодекса: упрощениеналоговой системы, сокращение налоговой нагрузки, минимизация отсылочных норм,совершенствование налогового администрирования, расширение налоговой базы,создание стимулов для развития бизнеса, сокращение прямых контактов спредставителями налоговой службы, сокращение отчетности и пр.
Однако, поскольку невозможно в нормативном документе на уровне законапрописать очередность, темп и все особенности применения конкретных механизмовв динамике, члены комиссии, устанавливая отдельные механизмы и прописывая впроекте отдельные полномочия, полностью согласовывали между собой и особенностиприменения этих механизмов на практике.
То есть согласовывались вопросы реализации фискальной политики,принципы которой закладывались в кодекс. И поскольку значительная часть членовкомиссии являлась ведущими действующими сотрудниками ГКНС, а также действующимиработниками Администрации Президента и Правительства, почему-то верилось, чтоустановленные нормы будут использованы во благо, разумно и взвешенно.
При этом принятие большинства значимых решений по ставкам, Перечням, нормативами классификациям было отнесено к компетенции Правительства – подразумевалось,что данные решения пройдут через сито Министерств, ответственных за развитиепредпринимательства и экономики, а через них – и через экспертизубизнес-сообщества.
Но прошел уже почти месяц с момента вступления в силу нового документаи, как показала жизнь, для многих категорий налогоплательщиков желаемоекардинально разошлось с действительностью, и введение нового Налогового кодексане принесло ничего, кроме разочарования, лишнего обременения налоговымиобязательствами, очередного подрыва доверия к государственной власти.
Давайте рассмотрим, проблемы внедрения на практике положения Налоговогокодекса и те полномочия, которые Налоговый кодекс предоставил Правительству КыргызскойРеспублики и Уполномоченному налоговому органу – ГКНС КР по его реализации.
1. В соответствии с частью 1 статьи 353 и частью 1 статьи 354 НК КРПравительству Кыргызской Республики были предоставлены полномочия поутверждению Перечня видов деятельности, которые можно осуществлять на основедобровольного патента, а также базовой суммы налога.
30 декабря 2008 года Постановление Правительства КР №733 исключило изПеречня видов деятельности по добровольному патенту производство швейных,трикотажных изделий и обуви, фактически отменив Постановление Правительства КР №615от 23 декабря 2005 года, устанавливающего специальный режим налогообложения –деятельность по патенту для производства и реализации швейных и трикотажныхизделий и обуви, и гарантировавшего от имени Правительства КР сохранениеуказанного режима на срок 5 лет – до 1 января 2011 года.
Непонятно, как Правительство могло принять решение, отменяющеесобственные ранее выданные бизнесу гарантии, и, наоборот, очень понятно, какимможет быть отношение к такому Правительству рядовых граждан. Как мне сталоизвестно, данные пункты Постановления были приняты без согласования сМинистерством экономического развития и торговли и Министерством промышленностии энергетики КР.
И, конечно, никто и не подумал, что принятие такого рода решений должноосуществляться только на основе консультаций с бизнес-сообществом. Кстати,теперь окончательно стало ясно, почему Высший Экономический Совет, созданныйпри Премьер-министре КР Постановлением Правительства №452 от 16.08.08 г.,ни разу не собрался в течение полугода своего существования: никто ни с кемсоветоваться и не собирался.
Кроме того, указанное Постановление в одночасье без предупреждения,консультаций и какой-либо подготовительной работы и разъяснений исключило изперечня видов деятельности по добровольному патенту более чем тридцать видовдеятельности. Получился «замечательный» новогодний сюрприз дляпредпринимателей: после длительных новогодних праздников они пришли запатентами, а их уже не выдают. Ну почему наша власть поступает с гражданамисвоего государства, которые эту власть кормят, столь неуважительно инепредусмотрительно? Можно подумать, что у нас республика состоит из двухчастей, живущих на разных планетах, и чтобы связаться этим двум частям, нужнопреодолеть миллионы парсеков.
Установлены Постановлением и новые базовые суммы налога по видамдеятельности на основе добровольного патента. По некоторым из них новые базовыеставки превышают действующие в 3–5 раз, а, например, по реализации изделий из меха,шкурю кожи и заменителя – в 9 раз. Неясно также, как определялась абсолютнаясумма налога. Например, по услугам аттракционов и прокату водных мотоциклов,лыж, парашютов, катамаранов, лошадей сумма налога согласно Постановлениюсоставила до 50000 сомов и 25000 сомов соответственно, по дизайнерским услугам,реализации непродовольственных товаров – 15 000 сомов.
Элементарный расчет показывает, что такой суммы налога деятельности попатенту не может быть даже теоретически: максимальный оборот, который позволяетработать по патенту составляет согласно НК 4 млн. сомов или 333 333 сома вмесяц. Налог с продаж от этой максимальной суммы составляет: 333333 х 0,025 = 8333 сома. При фантастической рентабельности (по чистой прибыли) 33333: 300000 х100% = 11% налог на прибыль составит 3 333 сома. В итоге получаем максимальновозможную сумму налога по добровольному патенту 8 333 + 3 333 = 11 666 сома. Амы знаем, что большинство операций на Дордое осуществляются с торговой наценкой2 – максимум 5%. Чтобы получить чистую прибыль надо из суммы этой наценкивычесть транспортные расходы и расходы на реализацию, включая зарплату.
Ну почему, мы из года в год наступаем на одни и те же грабли и нехотим, хотя бы чуть-чуть подумать, а потом уже принимать решения.
Да, перечень деятельности по патенту надо постепенно сокращать, да,стоимость патента надо постепенно увеличивать, приближая к максимальной сумме –с этим нельзя не согласиться. Но постепенно, заранее оповещая и объясняя,почему это делается, в какие сроки, и рекомендуя и обучая альтернативнымметодам ведения бизнеса. Необходимо учитывать, что за этими решениями стоятсудьбы наших граждан, чья энергия, инициатива и риски формирует рынок товаров иуслуг, благодаря которым нам есть, что надеть, что есть и пить. И стабильностьэтой сферы экономики означает и относительную экономическую и социальнуюстабильность.
Следует иметь в виду, что на юге республики на рынке «Ак-Суу»,предприниматели решили подобный вопрос забастовкой и митингом. Предприниматели г. Бишкекпока пытаются решить вопрос цивилизованным путем. Пока.
Не следует также забывать, что проект нового Налогового кодекса, вновьнаписанный по решению нынешнего руководства страны, воспринимается гражданамикак судьбоносное решение именно этого руководства и связывается в нашеймаленькой республике с конкретными именами.
Подобные, мягко выражаясь, «непродуманные» решения относительно стольчувствительного инструмента как налоговые правоотношения дискредитируютдеятельность руководства республики и идут вразрез с принципами эффективнойфискальной политики, да и просто со здравым смыслом.
2. Кроме того, в феврале прошлого года по ряду зон г. Бишкека длярасчета земельного налога был установлен зональный коэффициент 3, а понекоторым районам Иссык-Кульской области он доходит до 5. В этом году зональныекоэффициенты не установлены, поэтому в соответствии с частью 2 статьи 141, ондолжен приниматься равным 1,0. Однако налоговые инспекции настаивают наприменении коэффициентов прошлого года, в то время как данный коэффициент в соответствиис частью 4 статьи 339 Налогового кодекса даже теоретически может достигатьмаксимального значения только до 2, 0 (средневзвешенная оценка равна 1,0).
Кроме того, исходя из практики, действовавшей до 1 января 2009 года,налоговые инспекции не принимают расчет налогоплательщиков по земельномуналогу, требуя представления справки органов Госрегистра. Данное требованиепротиворечит норме части 4 статьи 341 Налогового кодекса и незаконноувеличивает фактические затраты налогоплательщика на исполнение налоговыхобязательств.
3. Возможно, из-за неточностей, допущенных в редакции Налоговогокодекса, возможно, из-за несовершенства данных Нацстаткома КР, сложиласьэкономически провальная ситуация с исчислением подоходного налога с наемныхработников. Согласно частям 2 и 3 статьи 163 НК КР налоговая база поподоходному налогу не может быть менее суммы минимального расчетного дохода заналоговый период по подоходному налогу, которая устанавливается Уполномоченнымналоговым органом на основании данных Нацстаткома КР по региональнойсреднемесячной заработной плате по состоянию на 1 октября предыдущего года.
В итоге Приказом ГКНС от 17.12.08 года №137 установлен размерминимального расчетного дохода в сумме 7575 сомов. А это значит, чтоминимальная сумма подоходного налога, которая должна быть уплаченаработодателем с каждого наемного работника, составляет 610 сомов. И это в товремя, когда бремя бюджетных платежей на использованный труд у нас является итак чрезмерно обременительным и минимальная налоговая нагрузка по подоходномуналогу в этом варианте вырастет более чем в три раза. Необходимо в предельносрочном порядке разобраться, что явилось причиной утверждения подобной суммы вкачестве минимального размера расчетного дохода и принять корректирующие решения.Есть проверенное веками жизненное правило: тот, кто хочет получить все и сразу,в итоге не получает ничего.
4. Много усилий приложила рабочая комиссия по написанию проекта кодексадля возможно большего сокращения отчетности налогоплательщика. Воспользовавшисьнормой кодекса о том, что порядок применения счетов-фактур определяетУполномоченный налоговый орган, наша доблестная Налоговая служба теперь требуетпредставления отчетности по счетам-фактурам ежедекадно! Совершеннобессмысленное, крайне обременительное для налогоплательщика и противозаконноетребование. Сегодня, при отсутствии автоматизации налоговых процессов иневозможности сличения данных продавца и покупателя, процесс приобретения,сдачи отчетов по счетам-фактурам и ее третьего экземпляра, является в отношениидобросовестного предпринимателя просто сдачей макулатуры, однако требующейповышения внимания и отвлечения средств. А мы взяли и увеличили этубессмысленную процедуру ровно в три раза. Видно для того, чтобыналогоплательщик не расслаблялся – слишком мало стало отчетов.
Приведенные факты неудачного внедрения нового Налогового кодекса могутпривести к серьезным последствиям социального характера, извратить до своейполной противоположности принимаемые прогрессивные шаги руководства республики посозданию благоприятной среды для развития предпринимательства и спровоцироватьуход части бизнеса в тень, либо вывод его за пределы республикиНалоговый кодексявляется документом, сравнимым по важности с Конституцией, так как определяетосновные параметры правового поля для предпринимателей. Подтверждением важностиНалогового кодекса являются исторические примеры становления европейскихдемократий, которые образовались именно в рамках борьбы за ограничениеполномочий монархии в области установления и сбора налогов. В этой связиуместен разговор о форме налогового режима в Кыргызстане.
Так, налоговый режим, основанный на принципах партнерствапредпринимателей и государства, можно назвать демократическим налоговымрежимом. А налоговый режим, в котором у налогоплательщиков отсутствуют права,при этом точка зрения государства является единственно верной, и существуетспециальный орган для контроля и подавления налогоплательщиков, можно назвать тоталитарнымналоговым режимом.
Действующая редакция Налогового кодекса в оговоренной намиклассификации налоговых режимов представляет собой авторитарную налоговуюсистему. Подтверждением данному утверждению служат следующие нормы:
Разделение властей
Отсутствует разделение властей, которое является признаком правового государства.Исполнительная власть активно вмешивается в работу законодательной власти.
Так, часть 1 статьи 5 действующего Налогового кодекса устанавливаетпрямое ограничение на законодательную деятельность Жогорку Кенеша:
Статья 5 Налогового кодекса Кыргызской Республики:
«Статья 5. Порядок внесения поправок в Налоговый кодекс
1. Все проекты внесения поправок в Налоговый кодекс подлежатпредварительной экспертной оценке Министерства финансов Кыргызской Республикидо их рассмотрения правительством и Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.
Проекты законов о введении или отмене налогов, об освобождении от ихуплаты принимаются только с согласия правительства Кыргызской Республики».
Здесь возникает множество вопросов. Почему для законодательной работы в областиналогообложения требуется согласие правительства? Чем продиктовано данноетребование?
Здесь интересны доводы чиновников – они утверждают, что если приниматьизменения в налогообложении, то в конечном счете это повлияет на бюджет страны.В этом случае правительство не сможет исполнить бюджет. Других аргументов нет.Все упирается в исполнение бюджета.
Их опасения необоснованны, так как в части налогов действует норма, всоответствии с которой все изменения в налоговом законодательстве должнывступать в силу только со следующего года. Это обеспечивает неизменностьбюджетного задания для правительства и, следовательно, доводы правительства осложностях исполнения бюджета в случае вмешательства законодателей в налоговоезаконодательство являются искусственными, надуманными и несостоятельными.
Вообще, как следует из теории государства, правовым называется толькото государство, которое осуществляет свои полномочия при четком разделенииветвей власти – законодательной, исполнительной и судебной. Любое ограничениелюбой ветви власти означает, что государство не является правовым. Выводыделайте сами.
Презумпция невиновности
В действующей редакции Налогового кодекса отсутствует понятиепрезумпции невиновности или добросовестности налогоплательщика. В принципе, этипонятия нетождественны. Но нас сейчас не интересуют детали. Речь идет обэлементарных механизмах защиты гражданских прав налогоплательщика.
Поскольку налоговое законодательство содержит механизмы принуждения в отношенииналогоплательщика, такие, как обязательные налоговые проверки и обязательнаяотчетность, необходимо ввести в налоговое законодательство презумпциюневиновности. В настоящее время налоговые инспекторы прямо злоупотребляют своимположением в процессе налоговых проверок, производят произвольные доначисления,не подкрепленные расчетами и доказательной базой. Налогоплательщик заранееставится в положение виновного и впоследствии вынужден доказывать своюневиновность.
Мало того, в отношении налогоплательщиков, которым доначислены, частонеправомерно, налоговые обязательства на сумму, превышающую 500 тыс. сом,возбуждаются уголовные дела. Причем уголовные дела возбуждаются до вынесениярешения по налоговым спорам в экономических коллегиях в соответствиигражданским процессом. Это беззаконие при наличии только видимости законности!
Презумпция невиновности налогоплательщика должна содержать норму, всоответствии с которой запрещено возбуждать уголовное дело до вынесения решенияэкономической коллегией в соответствии с гражданским процессом.
Разъяснение спорных вопросов
Правом на разъяснение норм Налогового кодекса наделена исполнительнаявласть, что противоречит основному Закону Кыргызской Республики,устанавливающему в том числе и порядок толкования (разъяснения). В соответствиис Законом «О нормативных правовых актах» правом на толкование или разъяснениенормы закона обладает тот же орган, который принял данный закон.
Статья 50 Закона «О нормативных правовых актах»:
«VII. Толкование (разъяснение) нормативных правовых актов
Статья 50. В случае обнаружения неясностей нормативных правовых актов,неправильной или противоречивой практики их применения правотворческий орган,принявший соответствующий акт, дает необходимые разъяснения его норм, оформляемыев специальном акте.
Статья 51 Закона Кыргызской Республики «О нормативных правовых актахКыргызской Республики»:
«В соответствии со статьей 58 Конституции Кыргызской Республики ЖогоркуКенеш Кыргызской Республики дает официальное толкование принятых им нормативныхактов».
Статья 58 Конституции Кыргызской Республики:
«Статья 58.
1. К ведению Жогорку Кенеша относятся:
1) принятие Конституции, внесение изменений и дополнений в настоящуюКонституцию, а также принятие новой редакции Конституции в установленномнастоящей Конституцией порядке;
2) принятие законов;
3) официальное толкование Конституции и принятых им законов;…»
Вроде бы написано четко и недвусмысленно – Жогорку Кенеш даетофициальное толкование принятых им законов. При этом само название главы VIIприравнивает по смыслу значения терминов «толкование» и «разъяснение».
Тем не менее, в соответствии со статьей 18–1 Налогового кодекса правопредоставления разъяснений дано Министерству финансов, то есть исполнительномуоргану, что противоречит Закону «О нормативных правовых актах».3.2 Реформы налоговой политикиКыргызской Республики
В целях срочной корректировки сложившейся крайне тревожной ситуации ипредотвращения подобных коллизий в будущем целесообразно создать приМинистерстве экономического развития и торговли, отвечающего за разработку ипроведение фискальной политики, Рабочую комиссию (Методологический Совет),который будет работать на постоянной основе в течение всего периода внедренияНалогового кодекса. Комиссия должна состоять из представителей заинтересованныхминистерств и ведомств, Жогорку Кенеша, ведущих бизнес-ассоциаций, членовРабочей комиссии по разработке новой редакции Налогового кодекса.
В компетенцию Комиссии должны входить:
1. Разработка и экспертиза проектов подзаконных актов налоговогозаконодательства.
2. Создание банка запросов по сложным и спорным вопросам налоговогозаконодательства и оперативная выработка согласованных решений по ним.
3. Разъяснение вопросов налогового законодательства.
4. Разработка предложений по внесению изменений и дополнений вналоговое законодательство.
Современная налоговая системадолжна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем впоследние десятилетия как в западных странах, так и в КР появились и получилиразвитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространениязатратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результатенеоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых неплательщикови на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовыхтехнологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантовпредставители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли,крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операцийкриминального бизнеса пользуются практическим режимом иммунитета от всех формналогообложения.
Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западныхстран начали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системыналогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве,позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнениясвоих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных,основанных на взаимопонимании, отношений с рядовыми налогоплательщиками. Насталовремя серьезно заняться этой проблемой и в Кыргызстане.
Развитие налоговой системыКыргызстана неразрывно связано с развитием Налоговой Службы КыргызскойРеспублики.
Налоговой службе необходимо реформирование и модернизация налоговогоадминистрирования, состоящие из трех компонентов: институциональное укрепление,улучшение материального состояния и повышение квалификации кадров. Этикомпоненты могут осуществляться через инвестиционные проекты.
Основные направления деятельности ГКНС будут направлены на реализациютребованийнового Налогового кодекса Кыргызской Республики:
- принятие нормативных актов, инструкций, положений,методических указаний, форм налоговых отчетностей по внедрению новой редакцииНалогового кодекса;
- проведение инвентаризации всех действующих подзаконных,внутриведомственных нормативных правовых актов и приведение в соответствие сположениями новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики.
Внедрение нового Налогового кодекса Кыргызской Республики с 1 января2009 года позволит значительным образом улучшить налоговое администрирование,так как будет:
- являться законом максимально прямого действия, направленнойна обеспечение устойчивого наполнения бюджета и улучшение условий для ведениябизнеса;
- являться единым кодифицированным документом, охватывающимвсе виды налогов и налоговых действий,
- включать в себя всё налоговое поле республики, позволяющимналогоплательщикам знать свои права и обязанности.
Особый упор по улучшению администрирования изначально будет возложен на Управлениепо контролю за крупными налогоплательщиками (УККН). УККН существует в течение 5лет и в настоящее время охватывает 643 налогоплательщиков, в том числе 154полностью администрируются и работают по принципу самоисчисления. Вперспективе с последующим расширением технической базы планируется расширениеадминистрирования крупных налогоплательщиков по всей республике с охватом какминимум 60% налоговых доходов.
Основные меры по повышению собираемости налогов будут направлены на:
– безусловное обеспечение органами Налоговой службы полноценных мер поналоговому администрированию с учетом требований нового Налогового кодекса;
– упрощение исчисления налогов и форм налоговой отчетности.
– совершенствование регистрационной базы налоговых органов;
– расширению перечня обязательного патентирования;
– совершенствование механизма применения ККМ;
– усиление ответственности налогоплательщиков за нарушения налоговогозаконодательства.
– организацию и проведение семинаров с подведомственными органами ГКНСи налогоплательщиками по разъяснению положений новой редакции Налоговогокодекса Кыргызской Республики;
– разработку механизма по переходу к всеобщему налоговомудекларированию;
– внедрение налога на имущество;
– совершенствование механизма администрирования НДС (введение реестрасчетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам; возмещение переплатыНДС);
– применение унифицированного и упрощенного налогообложения с точкизрения его администрирования, стимулирующего легальный бизнес;
– совершенствование режима патентирования, направленного накачественное администрирование;
– совершенствование учета земельных участков сельскохозяйственного инесельскохозяйственного назначения;
– совершенствование механизма взыскания в бюджет суммы налоговойзадолженности, признанной хозяйствующим субъектом;
– создание благоприятных условий для налогоплательщиков в части приеманалоговыми органами налоговой отчетности и других документов по принципу«единого окна.
Данные меры позволят по прогнозным данным в 2009 году обеспечитьпоступление налогов в сумме 21318832,8 тыс. сом, или рост по сравнению спрошлым годом составит 3150.2 млн. сом.
Повышение налоговой культуры
Одной из важных задач Налоговой службы является развитие культурысоблюдения налоговых обязательств среди налогоплательщиков – обеспеченииосознания налогоплательщиками исполнения своих обязанностей по добровольнойуплате налогов. Это потребует создание эффективных программ для обученияналогоплательщиков и услуг для налогоплательщиков.
Врамках добровольного исполнения налоговыхобязательств, планируется, что налогоплательщики будут практиковатьсамоисчисление налогов, при этом они будут рассчитывать свои налоговыеобязательства и подавать налоговые декларации с ограниченным участием состороны налоговых органов, и, главным образом, с помощью предоставленной иминформации и услуг. Деятельность ГКНС будет направлена напредоставление более широкого и качественного спектра услуг по правам иобязанностям налогоплательщиков и в целом по налоговому законодательству.
Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующихзадач:
– внедрение обучения основам налогообложения в системе среднегообразования.
– освещение в СМИ о проводимой налоговой политике государства, еезначимости и приоритетных направлениях для развития общества.
– распространение информации о действующей системе налогообложенияпосредством буклетов, справочных систем и профессиональных налоговыхконсультантов.
Увеличение эффективности налогового контроля
Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:
– усовершенствование и упрощение процедур налогового контроля.
– регламентация процедур налогового контроля.
– повышение эффективности взаимодействия государственных, иныхуполномоченных органов с компетентными налоговыми органами зарубежных государств;
– автоматизация процедур налогового контроля с внедрением эффективнойсистемы налоговых проверок с учетом факторов риска (создание системыэлектронного мониторинга по проверкам налогоплательщиков);
– выявление на системной основе новых способов и схем, использующихсядля уклонения от налогообложения и дальнейшее внедрение мер по устранениюпричин, способствовавших их появлению.
/>/>Заключение
При переходе Кыргызстана к рыночным отношениям происходят глубокиеэкономические преобразования. Республика сталкивается с новыми экономическимиявлениями. Понятия, к которым привыкли и пользовались, постоянно отмирают.Происходит переосмысление нашего экономического прошлого, определение горизонтовбудущего развития.
В ходе рыночных преобразований в Кыргызской Республике произошлисистемные преобразования; изменены принципы функционирования экономики; созданыосновные институты, определяющие положение существующих в обществе структур ислужащие для них ориентирами.
Общество столкнулось с возросшей необходимостью осуществления расходовна социальные нужды и оборонные цели, а также на ликвидацию стихийных бедствий.
Особенность реформы государственных финансов состоит в том, чтобыструктурная перестройка бюджета осуществлялось поэтапно, чтобы не прекращалисьпоступления государственных доходов и сохранялись его важнейшие функции.
В условиях перехода на рыночные отношения государственный бюджетсохраняет свою важную роль. Государственный бюджет должен стать основныминструментом проведения активной экономической политики государства. При этомосновная цель бюджетной политики состоит в содействии макроэкономическойстабильности, а особенно целевого показателя по инфляции. В то же времянеобходимо решать проблему обеспечения расходов на уровне, соответствующимзадачам экономического роста.
Бюджет должен стимулировать оживление экономической деятельностьчастного сектора и содействовать перестройке экономической и административнойинфраструктур.
В Кыргызстане осуществляются общие закономерности в развитиигосударственных финансов, имеющие место во всех странах с переходнойэкономикой. Это, во-первых, необходимость изменения налоговой системы,во-вторых, реорганизация структуры расходов и существенный рост удельного весавыплат на социальные нужды, и, в-третьих, неизбежность дефицитногофинансирования бюджета. Причиной фискального кризиса является резкий рострасходов государства при сокращении доходов бюджета. Сокращение доходов бюджетабыло вызвано обслуживанием внешнего и внутреннего долга государства и сужениемналоговой базы из-за падения производства, внедрением новой системыналогообложения, трудностями в связи с увеличением числа налогоплательщиков иуклонением от уплаты.
Политика в этой сфере направлялась на обеспечение снятия большойнапряженности бюджета и достижения финансовой стабилизации. Прежде всего, былоосуществлено относительное сокращение расходов бюджета, уровень налоговыхпоступлений стабилизировался в последнее время, в результате успешной реформыналоговой системы, ввода налогового кодекса.
Дефицит бюджета был резко снижен. Он сократился почти вдвое.Ужесточение налогово-бюджетной политики положительно повлияло намакроэкономическую ситуацию. В целом, в результате бюджетных преобразований,достижения большей степени сбалансированности бюджета наблюдалась некотораяфинансовая и макроэкономическая стабилизация и экономический рост.
Стратегия дальнейших бюджетных преобразований в среднесрочнойперспективе за 2007–2008 годах будут направлены на достижение устойчивогореального экономического роста на основе развития частного сектора. Также,хочется отметить, что бюджет выражает экономические отношение, опосредующиепроцесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства,и является основным финансовым планом страны.
Через него мобилизуют средства предприятий различных форм собственностии физических лиц для выполнения общегосударственных задач.
Реализация налогово-бюджетной политики осуществляется исполнительныморганом государства – Министерством финансов Кыргызской Республики. В структуреуправления Министерства финансов произошли изменения.
Для осуществления своих функций Министерство финансов КыргызскойРеспублики разработало и осуществляет организационную структуру, построенную налинейно-функциональном принципе управления. Хотя, до этого Министерствофинансов осуществляло свою деятельность по принципу функциональной структурыуправления. Она имеет как преимущества, так и недостатки.
К преимуществам функциональной структуры управления относятся: высокаякомпетентность специалистов, отвечающих за осуществление конкретных функций;расширение возможностей линейных руководителей по оперативному управлениюпроизводством в результате их высвобождения от подготовки сведений по вопросамфункциональной деятельности. Функциональная структура управления нацелена навыполнение постоянно повторяющихся рутинных задач, не требующих оперативногопринятия решений. Функциональные службы обычно имеют в своем составеспециалистов высокой квалификации, выполняющих в зависимости от возложенных наних задач конкретные виды деятельности.
/>/>Список литературы
1. Бектенова Д.Ч. «Финансы, денежное обращение и кредит»,Бишкек, 2008
2. Кумскова Н.Х. «Экономическая теория», Бишкек, 2003
3. «КОР – стратегия развития Кыргызстана», Бишкек, 2007
4. Доклад Президента А.А. Акаева«Социально-экономическая политика и формирование государственного бюджета 2007 г.»
5. «Экономикс», том 1-ый, Кемпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л.Брю, М., 1992
6. «Экономика», том 2-ой, П. Самуэльсон, М., 1992
7. «Экономическая теория», Е.Ф. Борисов, М., 1993
8. «Маркетинг», Дж.Р. Эванс, Б. Берман, М., 1990
9. «Общая теория занятости, процента и денег» Дж.-М. Кейнс,Москва, 1993
10. Беляев Ю.А. Финансы местного самоуправления //Финансы, 2007, №11
11. Лексин В., Швецов А. Бюджетный федерализм в периодкризиса и реформ. // Вопросы экономики, 2004, №3.
12. Курс экономической теории: Учебник/ Под общей ред. проф. М.Н. Чепурина,проф. Е.А. Киселевой. – Киров.: Издательство «АСА», 2002
13. Местные финансы и формирование бюджетов муниципальныхобразований // Финансы, 2007, №11.
14. О единстве бюджетной системы. // Финансы, 2007, №5.
15. Петров В.А. Бюджет-2004: приоритеты и финансовыемеханизмы экономического роста // Финансы, 2007, №11.
16. Петров В.А. Основные направления бюджетнойполитики до 2007 года // Финансы, 1999, №5.
17. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина,Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной.– М.: Финансы, ЮНИТИ, 12002.
18. Финансы: Учебное пособие / А.М. Ковалева, Н.П. Баранникова,В.Д. Богачева и др.; Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы истатистика, 2000.
19. Экономическое обозрение: Финансовые рынки. – 2004, №71 – М.,Диалог банк.
20. Экономическое обозрение: Макроэкономика. -2007, №9 – М.,Диалог банк.
21. Среднесрочное прогнозирование бюджета Бишкек Мин фин 2008.
22. «Реформа» – научный журнал 1 (13) 2008 года.
23. Налогово-бюджетная политика в Кыргызской Республике.Мониторинг
Выпуск6 и 3 Бишкек 2008 год.
24 Закон КР «Об основных принципах бюджетного права Кыргызской Республики»от 25 мая 1998 года.
25 Концепция развития Министерства финансов Кыргызской Республики.
Концепцияналоговой политики в Кыргызской Республике.
26 Афанасьев М.Н. Предпосылки концепции бюджетного
устройства и бюджетного процесса // Вопросы экономики
– 2008 – №11. — с. 91–104
27 В // Банковский вестник. – 2008 №2. с. 14–15.
Финансовый механизм и его влияниена развитие экономики // Экономический вестник. – 2007 – №4. с. 14–15.
28 Государственные финансы. Теорияи практика Центрально – Европейских стран на переходном этапе развития. Подред. Ю. Немеца и Г. Райта. Бишкек 2008 г.