Введение
Эффективныйпуть развития национальной экономики определяется ведущим значениемнаучно-технического прогресса и интеллектуализацией основных факторовпроизводства. На долю новых знаний, воплощаемых в технологиях, оборудовании,образовании кадров, организации производства в развитых странах, приходится от70 до 85% прироста ВВП [1]. Внедрение новых технологий стало ключевым факторомрыночной конкуренции, основным средством повышения эффективности производства иулучшения качества товаров и услуг.
Сам характерзадач инновационного развития и проблем, которые предстоит решить дляиспользования преимуществ этого пути, определяет необходимость выработкидолгосрочной стратегии и программы поэтапного их решения. Формированиестратегии устойчивого развития субъектов хозяйствования в современных условияхбазируется на инновационной государственной политике, обеспечивающей правовую,административно-управленческую и технико-экономическую базу для комплексногоразвития.
Долгосрочнаястратегия формирования инновационной экономики основывается на необходимостирегулирования инновационных процессов на государственном уровне. Методыгосударственного регулирования инновационной деятельности делятся на прямые(когда государство непосредственно инициирует и финансирует инновационнуюсреду) и косвенные (государство за счет различных механизмов стимулируетинновационную активность).
Косвеннорегулирование экономических процессов может осуществляться с помощью налогов –посредством воздействия на уровень потребительских и инвестиционных расходов.
Вэкономической литературе налоговое регулирование определяют как «мерыкосвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путемизменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, пониженияили повышения общего уровня налогообложения» [1].
Основнойзадачей создания механизма налогового регулирования является достижение балансацелей, интересов и возможностей государства и налогоплательщика, позволяющегообеспечить эффективность экономической политики.
Налоговоерегулирование основывается на принципе обратной связи, которую обеспечиваютналогоплательщики, корректируя свое экономическое поведение в ответ наизменения в налогообложении. Возможность получить адекватный ответ субъектаналоговых отношений на те или иные меры налоговой политики определяетсяналоговым сознанием общества. Для экономических систем характерны немоментальные реакции, а отсроченные во времени последствия решений в сференалогообложения. Такая особенность свидетельствует о необходимости вобеспечении стабильности налоговой системы для выявления реакций субъектовналоговых отношений на происходящие изменения.
В условияхнеобходимости активизации инновационной деятельности налоговое регулированиеданной сферы является актуальной проблемой, требующей всестороннего изучения, сцелью выявления существующих недостатков и разработки инструментов, способныхположительно повлиять на экономические процессы.
Объектом дляизучения вопросов налогового регулирования инновационной деятельности вРеспублике Беларусь стали 4 предприятия Железнодорожного района г. Витебскаразных форм собственности, осуществляющие различные виды деятельности, – ОАО «Доломит»(добыча полезных ископаемых), УП «Витебская биофабрика» (производствоветеринарных препаратов), ОДО «Витсофт» (разработка программногообеспечения), ООО «Волат» (производство строительных смесей).
Такой выборпредприятий обусловлен необходимостью изучения влияния процесса налоговогорегулирования на разные виды инноваций – процессные и продуктные, а также длявыявления существующих различий между налоговым регулированием государственныхи частных предприятий.
Задачаисследования – изучить порядок налогообложения предприятий, осуществляющихинновационную деятельность, выявить существующие недостатки и предложить путиих устранения.
Источникиисследования – налоговые декларации предприятий, формы статистическойотчетности.
1. Регулированиеналогами: теория и мировой опыт
1.1 Налогии налоговое регулирование
Необходимостьналогов вытекает из функций государства, которое выполняет разнообразнуюдеятельность (политическую, экологическую, оборонную, социальную и др.),требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иныхисточников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать дляпокрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать иуплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по ихобслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает кдополнительному выпуску денег в обращение. Однако это ведет к тяжелымэкономическим последствиям для страны – инфляции. Таким образом, длягосударства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее времяво всех развитых странах на долю налогов приходится 80–90% всех бюджетныхпоступлений. [1]Основными признаками понятия «налог» являются:
- Императивность,которая предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам этоозначает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложеннойна него обязанности по внесению налогов в бюджетный фонд. При невыполнении этойобязанности государство применяет к нему определенные санкции.
- Сменаформы собственности. Посредством налогов часть собственности субъекта вденежной форме переходит в государственную, при этом образуетсяцентрализованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают вбюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевымиотношениями.
- Безвозвратностьи безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается плательщику и последнийпри этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственныхоперациях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ниправа какого-либо действия, ни документа.
Такимобразом, налоги – это императивные денежные отношения без предоставлениясубъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуетсябюджетный фонд.
Налоги служатудовлетворению потребностей общества, которые устанавливаются государством.Государство в данном случае выражает одностороннее движение средств в бюджет.При этом косвенным образом они возвращаются налогоплательщикам в видепредоставляемых государством социальных благ и гарантий. На этом, в частности,основано законное право налогоплательщиков требовать от государства отчета обисполнении бюджета. Налоги взимаются на правовой основе по юридическизакрепленным правилам. Ставки, сроки, льготы и другие элементы налогов должныбыть заранее оговорены законом.
В РеспубликеБеларусь официальное определение категории «налог» представлено в части 1статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь: налогом признаетсяобязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств вреспубликанский и (или) местные бюджеты.
В Республике Беларусь, наряду с понятием«налог», выделены такие понятия, как сборы и пошлины.
Так, в соответствии с частью 2 статьи 6 Налоговогокодекса Республики Беларусь сбором (пошлиной) признается обязательныйплатеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций ифизических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении ихгосударственными органами, в том числе местными Советами депутатов,исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченнымиорганизациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включаяпредоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий),либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу РеспубликиБеларусь.
Отличительным признаком сбора от налогаявляется целевая направленность сбора. Т.е. суммы сбора поступают в целевойбюджетный (или внебюджетный) фонд, средства которого расходуются наопределенные цели. В Республике Беларусь к сборам относятся сбор вреспубликанский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,продовольствия и аграрной науки, целевые сборы (транспортный сбор на обновлениеи восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах вгородском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сборна содержание и развитие инфраструктуры города (района)).
Пошлина отличается от налога по признакубезвозвратности и безвозмездности – уплата пошлины влечет за собой совершениеюридически значимых действий в отношении плательщика, получение определенныхправ или выдачу специальных разрешений, в то время как плательщик налога ничеговзамен не получает.
Сущность любой экономической категориираскрывается через ее функции. К функциям налогов обычно относят: фискальную,стимулирующую, распределительную, регулирующую, контрольную.
Фискальная функция налоговпроявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами,необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция,характерная для всех государств на различных этапах их развития. Фискальнаяфункция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащейюридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработкаи может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороныгосударства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальнаямобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, чтопозволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.
Сформированныепреимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развитиянепроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения,культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использованиебюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Отсюда следует, чтоналоговые отношения носят стимулирующую функцию, которая реализуетсячерез систему льгот, исключений, преференций.
Существуютследующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложенияопределенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельныхкатегорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговыельготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов, и др.Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита ицелевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационныхзатрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности,срочности, платности, оформляется соответствующим договором между субъектомхозяйствования и налоговым органом. Целевая налоговая льгота в отличие отинвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъектуорганами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговыхпоступлений в бюджет.
Длястимулирующей функции в отличие от фискальной характерно ее позитивноевоздействие на социально-экономическую деятельность плательщика, реализациюприоритетных для государства направлений развития.
Из сущностиналогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция.Она обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. Приэтом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованныхфакторов производства, а другая часть в централизованный фонд государственныхресурсов – государственный бюджет. В этой функции реализуется общественноеназначение налогов как особого централизованного инструмента распределительныхотношений.
Через налогиреализуется главное их общественное назначение – формирование финансовыхресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах,необходимых для осуществления им собственных функций (политических, оборонных,внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективносамо существование и функционирование государства. Регулирующая функцияналогов заключается в регулировании хозяйственной конъюнктуры, структурызанятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-техническогопрогресса и других объектов. Суть регулирующей функции сводится к тому, чтоналогами облагается ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы,направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются отналогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:
- стимулирующая– оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая илиослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спроснаселения, используя систему льгот и освобождений;
- сдерживающая– целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличенияставок налогов или введения дополнительных налогов;
- воспроизводственная– предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемыхресурсов.
Контрольная функция заключается всвоевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговыхплатежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовыхресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговойсистемы и бюджетной политики государства.Налоги существуют различных видов. Их классификация имеетне только познавательный характер, но и практические цели, такие как болееобоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов.Классификация налогов представлена на рисунке 1.По способу изъятия налоги бывают:
а) прямые –налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика,и окончательным плательщиком которых является владелец имущества или доходов, т.е.юридический и фактический плательщик совпадают;
б) косвенные– налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Уплату косвенных налогов вбюджет производит продавец, однако фактически плательщиком является покупатель.
Попринадлежности органа, который взимает налог и в распоряжение которого онпоступает:
а)республиканские налоги – устанавливаются верховной властью и поступают вгосбюджет;
б) местныеналоги – взимаются местными органами управления и поступают в местные бюджеты.
По объектурегулирования:
а) налоги,регулирующие ценообразование, – налоги, включаемые в цену товаров (работ,услуг) в виде надбавки;
б) налоги,воздействующие на издержки производства, – налоги, включаемые в себестоимость;
в) налоги,регулирующие занятость, – налоги, объектом обложения которых является заработнаяплата и фонд заработной платы.
По источникамсредств для уплаты:
а)себестоимость;
б) выручка отреализации;
в) финансовыерезультаты.
Понятие«налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия«налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношенияналогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондовфинансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, топонятие налоговой системы предполагает более широкую трактовку.
Так, налоговаясистема государства представляет собой совокупность налогов, сборов и пошлин,установленных на территории государства и взимаемых с целью созданиягосударственного фонда финансовых ресурсов. Кроме того, в понятие налоговойсистемы включается совокупность принципов, способов, форм и методов ихвзимания.
Подходы кустройству современного государства, в том числе содержательные основыфинансовой и налоговой политики, закладывались в конце VIII века. Длительнаяисторическая практика налогообложения выработала основные принципы построенияналоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Классические принципыналогообложения сформулировал в 1776 году Адам Смит.
– Принциправномерности – требует, чтобы граждане каждого государства принималиматериальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которыеони получают под покровительством правительства. Данное правило также называютпринципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жесткимдля богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.
– Принципопределенности – требует, чтобы сумма, способ и время платежа должны бытьзаранее известны плательщику.
– Принципудобства – предполагает, что налог должен взиматься в такое время и такимспособом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е.государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, атакже приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.
– Принципэкономности – предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по ихсбору должны быть минимальными.
– Принципэффективности – налоги должны оказывать влияние на принятие экономическихрешений; налоговая структура должна содействовать проведению политикистабилизации и развития экономики страны; налоговая политика система должнабыть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызываяпроизвольного толкования; административные расходы по управлению налогами исоблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Подходы А. Смитаполучили современное толкование в формулировках второго канцлера ФРГ ЛюдвигаЭрхарда: налоги по возможности минимальны; необходимы минимальные затраты на ихвзимание; налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на болеесправедливое распределение доходов; максимальное уважение к частной жизничеловека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открыватьгосударству свою частную жизнь; работник налогового органа не имеет правадавать кому-либо сведения о налогоплательщике; соблюдение коммерческой тайныгарантировано; налоговая система исключает двойное налогообложение; величинаналогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека ивсе, что гражданин может получить от государства.
Принципыналогообложения в Республике Беларусь основываются на определенных классиками иподтвердившими свою актуальность временем подходах. Они нашли свое отражение встатье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь:
– Каждое лицо обязано уплачивать законноустановленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признаетсяплательщиком.
– Ни на кого не может бытьвозложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не установленныезаконодательными актами.
– Налогообложение в РеспубликеБеларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
– Не допускается установлениеналогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальнойбезопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политическойи экономической стабильности, либо создающих иные препятствия для осуществленияпредпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кромезапрещенной законодательными актами.
– Допускается установление особыхвидов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин взависимости от страны происхождения товаров.
Государствооказывает воздействие на различные стороны деятельности через внутреннюю ивнешнюю, социальную, культурную, оборонную, природоохранную, финансовую,техническую политику. Центральным звеном в государственном регулированииявляется финансовая политика. Ее неотъемлемой частью является налоговаяполитика, взаимодействующая с бюджетно-финансовой и денежно-кредитнойсоставляющими. В условиях развитых рыночных отношений ее главное назначениевытекает из сущности и функций налогов. Оно состоит в изъятии государствомчасти совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, вмобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях измененияструктуры производства, территориального экономического развития, повышенияуровня доходности населения.
В любомобществе главным субъектом налоговой политики является государство.
Дляуправления процессом налоговых отношений государство использует различныеорганизационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы. Способы организацииналоговых отношений государство оформляет в законах, указах Президента и другихнормативно-правовых актах. Оно определяет методы изъятия ВВП, виды платежей,налоговых ставок и льгот, способы обложения.
Такимобразом, налоговый механизм представляет собой совокупностьорганизационно-правовых норм, методов и форм государственного управленияналогообложением через систему различных инструментов (налоговых ставок,налоговых льгот и др.). Государство придает своему налоговому механизмуюридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его.
Кромефискальной функции, система налогов и сборов оказывает экономическойвоздействие на общественное производство, его структуру и динамику, размещение,ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут стимулировать, илинаоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иныхотраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для сниженияиздержек производства и обращения частных предприятий, для повышенияконкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.
Мерыналогового регулирования широко используются для стимулирования конкурентоспособноститех или иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий длянакопления капитала, а также поощрения социально-полезной деятельностипредприятий.
Дляпреодоления экономического застоя государство посредством налоговых льготстимулирует капиталовложения, создает благоприятные условия для расширениясовокупного общественного спроса как на потребительские, так и на инновационныетовары, а также может оказывать существенное влияние и на территориальноеразмещение производительных сил, создание объектов инфраструктуры [2].
Междуфискальной и стимулирующей функцией налогов существует взаимосвязь ипротиворечие. Чрезмерный налоговый пресс снижает у налогоплательщиков стимулы кувеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляетэкономический рост, что в конечном счете отрицательно сказывается напоступлениях в государственный бюджет.
Американскийученый А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов являетсяэкономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость междудоходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношение налоговыхпоступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровеньизъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются.Это происходит по следующим причинам:
– снижаетсяактивность производителей;
– уналогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от уплаты налогов.
Согласнотеории А. Лаффера при увеличении ставки налога доход государства врезультате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставокобеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет. При дальнейшемповышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают. Снижениечрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и,следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. Врезультате увеличится и объем государственных доходов, уменьшится дефицит,произойдет ослабление инфляции.
Такимобразом, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или,наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Величинаоптимального уровня налогообложения для каждого государства индивидуальна исоответствует конкретному этапу его экономического и социального развития.
Основу налоговой политики и налогового механизмагосударства составляет стратегическая концепция. Сложились два основных видафискальной политики:
– стимулирующая,или мягкая;
– сдерживающая,или жесткая.
Стимулирующаяналоговая политика предполагает, что правительство проводит ряд мер поуменьшению количества налогов. В такой ситуации в первую очередь на предприятииснижается доля косвенных налогов, включаемых в цену. Следовательно,увеличиваются и выручка от реализации продукции, и количество продаж, но с болеевысоким темпом по сравнению со снижением налогов. Тем самым опять возрастаетразмер налогов, перечисляемых предприятием в бюджет. В то же время приувеличении выручки уменьшается доля условно-постоянных затрат на единицупродукции в себестоимости, при неизменности цены. Значит у предприятияпоявляется возможность увеличить заработную плату как за счет ростапроизводства, так и за счет экономии условно-постоянных затрат на единицупродукции. Следовательно, растут доходы как предприятий, так и располагаемыйдоход населения. В результате растут поступления в бюджет налогов как прямых,так и косвенных.
Присдерживающей налоговой политике наблюдаются обратные результаты: за счетувеличения налогов падают как доходы предприятий, так и располагаемый доходнаселения. Покупательская способность снижается, а значит, снижаются ипоступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит бюджета.
Правильностьвыбранной концепции проверяется практикой.
Одним изважнейших принципов формирования налоговой политики и построения налоговойсистемы является эффективность налогообложения. Реализация этого принципасостоит в соблюдении следующих требований:
– налогидолжны оказывать влияние на принятие экономических решений;
– налоговаяструктура должна содействовать проведению политики стабилизации и развитияэкономики страны;
– налоговоезаконодательство не должно допускать произвольного толкования, должно бытьпонятным плательщику;
– административныерасходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должныбыть минимальными.
Налоговыесистемы, построенные и функционирующие на основе этих принципов, способны статьмощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитыхстран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевыеустановки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню ихразвития:
- созданиеусловий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формированияновых рабочих мест;
- обеспечениеконкурентоспособности продукции путем стимулирования НИОКР и внедрения впрактику новейших технологий;
- стимулированиенакопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
- обеспечениесоциальных потребностей всех слоев населения [1].
Изменяяналоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получаетвозможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цельтакого регулирования – создание общего налогового климата, обеспечивающегоформирование позитивной среды для развития внутренней и внешней деятельностикомпаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулированияприоритетных направлений движения капитала.
1.2Понятие инновационной деятельности
Всоответствии с международными стандартами, рекомендации по которым были принятыГруппой национальных экспертов по показателям науки и техники, созданной врамках Организации экономического сотрудничества и развития, инновация –конечный результат инновационной деятельности, получившей воплощение в виденового или усовершенствованного технологического процесса, используемого впрактической деятельности, либо в новом подходе к услугам.
Широкоетолкование позволяет ассоциировать инновации с вложением средств,обеспечивающим смену поколений техники и технологий. Понятие инноваций являетсяотносительно новым. Зачастую оно применяется для характеристики процессавоплощения нового знания в реальные материальные и нематериальные объекты.Понятие инноваций распространяется на новые продукты или услуги, способы ихпроизводства, новые подходы в организационно-управленческой сфере. Также этомогут быть усовершенствования, которые повышают качество, техническиепоказатели, обеспечивают экономию затрат, получение иных полезных эффектов.
Свойствамиинноваций являются:
- научно-техническаяновизна;
- производственнаяприменяемость;
- коммерческаяреализуемость.
Коммерческийаспект определяет инновацию как экономическую необходимость, осознанную черезпотребности рынка. Коммерциализация научно-технической деятельности заключаетсяв материализации инноваций, изобретений и разработок в новые техническисовершенные виды промышленной продукции, средств и предметов труда, технологиии организации производства, превращение их в источник дохода [3].
Различают дватипа технологических инноваций.
– продуктныеинновации – внедрение новых или усовершенствованных продуктов;
– процессныеинновации – освоение новой или улучшенной технологии, оборудования, организациипроизводства.
По степенирадикальности, по значимости в экономическом развитии инновации делятся на базисные,улучшающие и модификационные. Базисные инновации реализуют крупные изобретенияи становятся основой формирования новых поколений и новой техники.
Улучшающиеинновации совершенствуют существующие продукты и процессы их производства.
Модификационныеинновации направлены на частичное улучшение устаревших поколений техники итехнологий без заметного влияния на параметры, свойства, стоимость изделия испособы его производства. К сфере модификационных инноваций можно также отнестирасширение номенклатуры продукции и технологий за счет ранее освоения ранее непроизводившихся на данном предприятии ее видов.
По типуновизны для рынка инновации могут иметь:
- мировойуровень – полученные впервые в мире, не имеющие аналога;
- новизнудля данной конкретной страны – в этом случае инновация носитвоспроизводяще-адаптационный характер (в стране аналога нет, но он существуетза границей);
- новизнув масштабе данной региона, отрасли, предприятия.
Инновационная деятельность представляет собойкомплекс научных, технологических, производственных, организационных,финансовых и коммерческих мероприятий, совокупность которых обеспечиваетполучение и использование инноваций.
Инновационныйпроцесс состоит из четырех основных стадий:
- исследованияи разработки;
- освоение;
- серийноеили массовое производство;
- потребление.
На стадии исследований и разработокосуществляются фундаментальные исследования, прикладные исследования,опытно-конструкторские и опытно-технологические разработки.
Результатыфундаментальных исследований являются научной базой для генерирования новыхидей и направлений инновационных процессов.
Прикладные исследования направлены наисследования путей практического применения открытых ранее закономерностей,процессов и явлений. Научно-исследовательская работа прикладного характераставит своей целью решение технической проблемы, уточнение неясныхтеоретических вопросов, получение конкретных результатов, которые будутиспользованы в качестве научно-технического задела в опытно-конструкторских итехнологических работах.
Разработка –деятельность, направленная на создание или усовершенствование способов исредств осуществления процессов в конкретной области практической деятельности,в частности на создание новой продукции и технологий. Разработка новой продукциии технологий включает проведение опытно-технологических работ.
В промышленноразвитых государствах до 80 — 95 процентов прироста валового внутреннегопродукта (далее — ВВП) приходится на долю новых знаний,воплощенных в технике и технологиях. Высокое качество экономического ростатаких стран обусловлено созданием ими национальных инновационных систем (далее — НИС).
Стратегияразвития НИС определяется проводимой государством научно-технической иинновационной политикой, нормативным правовым обеспечением, формами прямого икосвенного государственного регулирования, состоянием научно-техническогопотенциала, внутренних товарных рынков, рынков труда, а также историческими и культурнымитрадициями и особенностями.
Активноевоздействие на функционирование НИС оказывает предпринимательский сектор. Приэтом наибольшую инновационную активность в развитых странах проявляют крупныепредприятия (свыше 250 работающих). В странах Европейского союза 80 процентовкрупных и одна треть малых предприятий относятся к инновационно активным.
Особуюзначимость в процессах функционирования НИС развитых стран имеет организацияпередачи инноваций из сферы получения знаний в производство. Достигается этопосредством создания рынка объектов интеллектуальной собственности иинновационной инфраструктуры. В странах Европейского союза активноподдерживается кооперация университетов и промышленных предприятий, реализуемаяпосредством развития университетских инновационных центров (технопарков).
В частирегулирования развития НИС государства осуществляют:
– разработкустратегии инновационного развития экономики;
– разработкупрогнозов технологического развития на определенный период и определениенаучно-технологических приоритетов;
– формированиегосударственной научно-технической и инновационной политики и ее нормативное,ресурсное и кадровое обеспечение;
– содействиеразвитию инновационного предпринимательства, улучшению взаимодействия ключевыхсубъектов НИС;
– поддержкуразвития инновационной инфраструктуры;
– разработкуи реализацию финансовых мер по прямому и косвенному стимулированиюинновационной деятельности;
– подготовкукадров в области инновационного менеджмента;
– поддержкусферы исследований и разработок.
Развитыестраны обеспечивают показатель наукоемкости ВВП (исчисляемого как соотношениевнутренних затрат на исследования и разработки к ВВП) на уровне трех процентов.
Организацияэкономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Европейский союз проводятактивную политику по выработке общей стратегии инновационного развитиястран-членов и механизмов ее реализации прежде всего в таких сферах, какразвитие человеческих ресурсов; информационные и коммуникационные технологии;деловая среда. Особое внимание в странах ОЭСР уделяется страхованиюинновационных рисков государством.
В настоящеевремя в Республике Беларусь также ведется работа по активизации инновационнойдеятельности.
Переход наинновационный путь развития является приоритетным направлением социально-экономическогоразвития Республики Беларусь. Одним из векторов реализуемой в настоящее время встране инновационной политики является Государственная программа инновационногоразвития Республики Беларусь на 2007–2010 годы, подробнее о которой будетсказано во втором разделе.
1.3 Зарубежный опыт налогового регулирования инновационнойдеятельности
Определяющуюроль в целенаправленном развитии научной и инновационной деятельности играетгосударство. Государственное регулирование инновационной деятельностирассматривается в развитых странах как важнейший инструмент развития экономики,как фактор обеспечения долгосрочной национальной конкурентоспособности иустойчивого повышения благосостояния населения.
Государство осуществляет регулированиеинновационной деятельности прямыми и косвенными методами. К прямым методамгосударственного регулирования относятся: финансирование НИОКР и инновационныхпроектов из бюджета, правовое регулирование, формирование инновационнойинфраструктуры.
Косвенныеметоды регулирования инновационной деятельности за рубежом направлены, с однойстороны – на стимулирование инновационных процессов, а с другой – на созданиеблагоприятных экономических условий и социально-политического климата длянаучно-технического развития.
Они основанына том, что государство прямо не ограничивает самостоятельности предприятий впринятии хозяйственных решений. Воздействие этих методов успешно, если ониспособствуют формированию общественных, а не индивидуальных условийхозяйствования. Среди косвенных методов управления традиционно выделяютсяналоговое и амортизационное регулирование, кредитная и финансовая политика,ценовое регулирование, политика протекционизма, либерализация налогового иамортизационного законодательства.
Важнейшуюроль играют налоговые льготы, используемые для поощрения тех направленийдеятельности корпораций, которые желательны с точки зрения государства, в томчисле льготы, направленные на стимулирование научно-технического прогресса,экспорта и деловой активности инновационного бизнеса.
Налоговоерегулирование инновационной деятельности используется практически во всехстранах.
Налоговоерегулирование осуществляется через:
– Предоставлениеналоговых льгот, которое реализуется путем льготного налогообложения прибыли,сокращения налогооблагаемой базы, уменьшения налоговых ставок, вычетов изналоговых платежей. Льготное налогообложение прибыли осуществляется отнесениемразличного рода инновационных затрат на издержки производства. Так, в СШАрасходы компаний на НИОКР, проводимых за свой счет, приравниваются к издержкампроизводства.
– Предоставлениельгот по уплате налога на прибыль, а именно: уменьшение налогооблагаемойприбыли на сумму средств, направленных на перевооружение, реконструкцию,расширение и обновление производства.
– Уменьшениеналогооблагаемой прибыли на сумму средств, направленных фирмами на проведениеНИОКР.
– Предоставлениеисследовательского и инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочканалоговых платежей в части затрат из прибыли на инновационные цели.
– Уменьшениеналога на прирост инновационных затрат.
– Освобождениев течение нескольких лет от уплаты налога на прибыль, полученную от реализацииинвестиционных проектов.
– Льготноеналогообложение дивидендов юридических и физических лиц, полученных по акциям инновационныхпредприятий.
– Связьпредоставления льгот с учетом приоритетности выполняемых проектов.
– Льготноеналогообложение прибыли, полученной в результате использования патентов,лицензий, ноу-хау и других нематериальных активов.
– Снижениеставок налогов на прибыль, направленную на заказные и совместно проводимыеНИОКР.
– Вычетиз налогооблагаемой прибыли взносов в фонды, деятельность которых связана сфинансированием инноваций.
– Уменьшениеналогооблагаемой прибыли на сумму стоимости приборов и оборудования,передаваемым учебным заведениям, научно-исследовательским организациям.
Налоговыеинструменты, стимулирующие инвестиции в сферу НИОКР со стороны частногобизнеса, непосредственно связаны с налогом на прибыль и делятся на двекатегории:
– Налоговыельготы. В этом случае фирмам, инвестирующим средства на проведение научныхисследований и разработок, разрешается вычесть эти расходы из налогооблагаемогодохода или прибыли, затрачиваемой на НИОКР
– Налоговыйкредит – предоставление отсрочки налоговых платежей с последующей поэтапнойуплатой суммы кредита и начисленных процентов
Существуютдва основных различия между налоговыми льготами и налоговым кредитом: 1)величина налоговых льгот зависит от дохода и нормы прибыли, в то время какналоговый кредит напрямую от них не зависит; и 2) в обычных условияхнеиспользованные налоговые льготы могут быть перенесены на другой период икомпенсированы будущими налогами, в то время как неиспользованный налоговыйкредит требует дополнительных организационных усилий для контроля за егоцелевым использованием в каждом конкретном случае. В последние годы в практикеналогового стимулирования НИОКР в странах ОЭСР произошло заметное смещениеакцентов от пользования налоговыми льготами в сторону налоговых кредитов.
Существуетбольшое многообразие в практике использования этих двух инструментов. Однипозволяют увеличить расходы на исследования и разработки за счет уменьшенияналогов. Такой подход, например, характерен для Франции и США. При этомосновная идея состоит в том, чтобы поддерживать дополнительные усилия компанийна проведение НИОКР, а не общие затраты. Другие – выделяют только особые видыНИОКР, на которые распространяются налоговые льготы. В Нидерландах, например, обеспечиваетсяподдержка только трудовых затрат на НИОКР. Это – попытка остановитьтранснациональные компании, которые стремятся перенести свои исследования встраны с низким уровнем трудовых затрат. Наконец, третий подход заключается впредоставлении компаниям налогового кредита в денежной форме, независимо отфакта получения ими прибыли (такой опыт характерен для Канады) [4].
Одним изсуществующих вариантов налоговых льгот является снижение стоимости основногокапитала (амортизация), используемое для проведения исследований и разработок.Большинство стран ОЭСР предоставляет компаниям право осуществлять ускореннуюамортизацию научного оборудования.
Еще однагруппа налоговых инструментов связана с поддержкой начинающих компаний наранних стадиях развития. В этой сфере обычно используется широкое разнообразиеиспользуемых инструментов, включая прямую и косвенную поддержку, а такжеширокий спектр налоговых льгот. Например, в странах ОЭСР используются следующиеналоговые инструменты, стимулирующие создание малых инновационных компаний:
– Специальныеналоговые льготы или кредиты существуют для компаний, находящихся на стадиизапуска или действующих в течение первых нескольких лет. Для них предусмотренополное освобождение от налогов (налоговые каникулы).
– Ускоренноесписание затрат на покупку оборудования.
– Освобождениеот налогов капитала, предоставляемого малым компаниям.
Налоговыельготы на капитальные вложения чаще всего предоставляются в виде «инвестиционногоналогового кредита». Как правило, эта льгота дается компаниям, направляющиминвестиции на внедрение новой техники, оборудования, технологий и т.п. Этаскидка вычитается (кредитуется) из суммы начисленного налога на прибылькомпании (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы налогов).
Инвестиционнаяналоговая скидка предоставляется лишь после ввода новой техники в эксплуатацию.Право на получение налоговой скидки наступает для компании автоматически: егоне надо доказывать и обосновывать, т. к. оно закреплено законодательством.
Размер скидкиустанавливается в процентах от стоимости внедряемой техники и составляет: 5,3%в Японии (для электронных техники и оборудования), 50% в Великобритании (для 1-гогода эксплуатации новой техники, технологии, материалов и т.п.), 10 – 15% вКанаде (в зависимости от освоенности территории месторасположения компании – освоенныеили неосвоенные районы страны) и 100% в Ирландии. В США налоговая скидка наинвестиции применяется лишь для энергетического оборудования.
За рубежомльготы на НИОКР даются чаще в виде скидок с расходов компаний на эти цели.Существуют два вида налоговых скидок – объемные и приростные. Объемная скидкадает льготу пропорционально размерам затрат. Так, например, в США,Великобритании, Канаде, Бельгии, Швеции, Италии 100% расходов на НИОКРвычитается из налогооблагаемых доходов компаний. В Австралии (частные компании)– 150%. В ряде стран, таких как Нидерланды, Норвегия, Австрия, Малайзияпредприятия энергетических отраслей полностью исключают расходы на НИОКР изприбыли до налогообложения.
Приростнаяскидка определяется исходя из достигнутого компанией увеличения затрат на НИОКРпо сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период. Этаскидка действует после того, как указанные расходы были произведены.Максимальная скидка – 50% имеет место во Франции. В Канаде, США, Японии иТайване она составляет 20%. Однако и здесь имеется ряд ограничений. Так,например, в США налоговая скидка на прирост НИОКР применяется лишь к темрасходам на НИОКР, которые направлены на создание новой продукции илиразработку новых технологических процессов (не распространяется на расходы,связанные с изменением типа или вида продукции, косметическими, сезонными ипрочими модификациями). Кроме того установлен лимит на льготы – дополнительныерасходы на НИОКР (на которые распространяется льгота) не должны превышать 50%суммы базисных затрат за определенный период. В Канаде размер льготыувеличивается до 30% для условий труднодоступных и экономически неразвитыхрайонов. В Японии и Тайване скидка в 20% исчисляется от суммы прироста расходовна НИОКР по сравнению с наивысшим достигнутым уровнем расходов на НИОКР,имеется ограничение – данная льгота не должна превышать 10% общих налоговыхобязательств компании.
Некоторыезарубежные страны используют одновременно оба вида налоговых скидок – иобъемный, и приростной, но по отношению к разным видам расходов. Так, в СШАобщая приростная скидка дополнена объемной в размере 20% для затрат частногосектора на финансирование фундаментальных исследований.
Существует ипрактика установления потолка размера списания налогов по скидкам на НИОКР. ВЯпонии и Южной Корее он не должен превышать 10% от суммы корпоративного налога.А в Канаде, Испании и на Тайване потолок существенно выше – соответственно 75,35 и 50%. В Австралии, Франции, Италии и Нидерландах установлен стоимостнойпредел налоговой скидки.
Временноеосвобождение от уплаты налога на прибыль или частичное его снижение («налоговыеканикулы») действует во Франции и распространяется на вновь созданные мелкие исредние фирмы (в том числе научно-исследовательские) со снижением на первые 5лет их деятельности на 50% уплачиваемого ими подоходного налога.
ВВеликобритании для стартующих инновационных компаний налог на прибыль снижен с20% до 1%. Снижен налог на прирост капитала от долгосрочных инвестиций встартующие инновационные компании и снят налог при реинвестировании в такиекомпании.
Для мелких исредних предприятий налоговые льготы позволяют снижать налогооблагаемый доходна 20% в случае, если превышен предыдущий максимальный уровень расходов наНИОКР, либо уменьшать налоговые выплаты на 6% от величины расходов наисследования и разработки, но в этом случае уменьшение не должно составлятьболее 15% от налоговых обязательств фирмы. Расходы, которые фирмы несут приплатежах исследовательским учреждениям в связи с научно-технологическимразвитием, также могут вычитаться из налогооблагаемой прибыли.
Вводятсяналоговые льготы, связанные с системой амортизационных списаний. Онииспользуются для стимулирования опережающего развития конкретных отраслей,поощрения НИОКР или для общего инвестиционного оживления.
Ввысокоразвитых странах широко применяется ускоренная амортизация оборудованиякак стимул для обновления производственных фондов. Так, в США установлен срокамортизации в 5 лет для оборудования и приборов, используемых для НИОКР, со срокомслужбы более 4 и менее 10 лет. В Японии система ускоренной амортизации введенадля компаний, применяющих либо энергосберегающее оборудование, либооборудование, которое содействует эффективному использованию ресурсов и невредит окружающей среде. Применяются разнообразные нормы ускоренной амортизации– от 10 до 50%. Однако наиболее распространенная ставка составляет в среднем 15– 18%.
Компаниям в Великобританииразрешено списание полной стоимости технического оборудования в 1-й год егоработы. В Германии в 1-й год может быть списано 40% расходов на приобретениеоборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР. Системаамортизационных списаний в Швеции позволяла оборудование со сроком службы до 3-хлет и с незначительной ценностью списывать в расходы в год приобретения, а вцелом машины и оборудование – в течение 4–5 лет. Во Франции существуетвозможность применения ускоренной амортизации к важнейшим видам оборудования:энергосберегающему, экологическому, информационному. Например, компьютер можноамортизировать за 1 год. Коэффициент амортизации при сроке службы оборудованиядо 4 лет равен 1,5; 5–6 лет – 2; более 6 лет – 2–2,5.
Закон США оналоговой реформе придал в 1986 году государственной налоговой политике большуюцеленаправленность, хотя и сузил применение разрешенных ранее налоговых льгот.Так, сроки амортизации были увеличены, но в основном лишь на пассивную частьосновных фондов – на здания и сооружения: до 31,5 года (ранее было 10–15 лет)для нежилых и 27,5 для жилых зданий. Но для активной их части амортизационноесписание было еще более ускорено – так, при сроке списания в 5 лет, разрешенобыло в первые 2 года списывать до 64% стоимости оборудования. Налоговая скидкана инвестиции сохранилась лишь для энергетического оборудования.
В целяхактивизации инновационной активности за рубежом государство нередко стимулируети подготовку кадров. Так, во Франции 25% прироста расходов на подготовку кадровосвобождаются от налогов (там, где безработица велика, эти затраты необлагаются налогами).
2 Налоговое регулированиеинновационной деятельности в республике Беларусь
2.1 Инновационная политика республикиБеларусь
Инновационная политика является частьюсоциально-экономической политики государства и определяет цели и приоритеты всфере науки и технологий. Главной задачей государственной инновационнойполитики является придание системного характера развитию инновационной сферы.
Важнейшим условием повышения эффективностигосударственной инновационной политики является ее ориентация на приоритетынаучно-технической деятельности. Выбор таких приоритетов свидетельствует озаинтересованности государства в получении конкурентоспособного инновационногопродукта, основанного на реализации тех направлений развития науки и техники,которые способны за счет использования интенсивных факторов производствасоздавать в промышленном секторе экономики добавленную стоимость на качественноновом уровне.
Перевод национальной экономикиРеспублики Беларусь на инновационный путь является национальным приоритетом,заложенным в Программе социально-экономического развития Республики Беларусь на2006–2010 гг.
Для достижения этой цели в странереализуется ряд мер по формированию комплекса условий и предпосылок успешногоинновационного развития: приняты нормативно-правовые акты по регулированиюнаучной, научно-технической и инновационной деятельности, осуществляютсягосударственные научно-технические программы, мероприятия для решения ключевыхвопросов по всему научно-инновационному циклу, включая развитиенаучно-технического и производственного потенциалов, создание благоприятнойэкономической среды и эффективного государственного управления.
В 2006 году Комиссией по вопросамгосударственной научно-технической политики при Совете Министров РеспубликиБеларусь была одобрена Концепция национальной инновационной системы, котораяопределила общий замысел, перспективную модель НИС, исходные принципы иметодологические основы ее построения и функционирования, цели, задачи,приоритеты, направления и средства реализации.
На основе этой концепции была разработана Государственная программа инновационногоразвития Республики Беларусь на 2007–2010 годы.
Государственная программа направлена на достижение главногоприоритета страны – перевода национальной экономики в режим интенсивного развитияв рамках белорусской экономической модели и определяет цели и задачиинновационного развития экономики, направления, механизмы и средства ихреализации. Ее основа — поэтапное построение Национальной инновационной системы РеспубликиБеларусь – современной институциональной модели генерации, распространения ииспользования знаний, их воплощения в новых продуктах, технологиях, услугах вовсех сферах жизни белорусского общества.
Целью данной программы является создание инновационной,конкурентоспособной на мировом рынке, наукоемкой, ресурсо- и энергосберегающей,экологобезопасной, социально ориентированной экономики Республики Беларусь,обеспечивающей устойчивое социально-экономическое развитие страны и повышениекачества жизни белорусского народа.
Основными направлениями и мероприятиями государственной программыявляются:
– в области фундаментальныхисследований– углубление знаний о природе, человеке и обществе,качество которых должно соответствовать мировому уровню развития науки, а такжепотребностям развития экономики и социальной сферы Республики Беларусь поутвержденным приоритетным направлениям;
– в области прикладных исследований иразработок — создание передовых технологий и новойконкурентоспособной продукции; развитие программно-целевого метода планированияисследований и разработок с учетом потребностей реального сектора экономики;повышение эффективности выполнения государственных народнохозяйственных,государственных научно-технических программ и инновационных проектов
– в производственной сфере – приоритетноевнедрение инноваций во всех секторах экономики и использование в производствепередовых технологий; стимулирование развития высокотехнологичных производств;инвестирование наиболее перспективных инновационных проектов; повышениеинновационной активности и восприимчивости производств; внедрение впроизводство мировых стандартов качества продукции и защиты окружающей среды;усиление инновационных возможностей методами экономического стимулированияотраслевых конструкторских бюро и опытных производств; обеспечение разработкиновых импортозамещающих технологий на основе собственной сырьевой базы исоздание условий для технологического обновления производства с использованиемотраслевого научно-технического потенциала как связующего звена междуфундаментальными, прикладными исследованиями и разработками и реальным секторомэкономики;
– ваграрном секторе — разработкаресурсо- и энергосберегающих, экологически безопасных технологий,технологических комплексов, сельскохозяйственных машин и оборудования дляпроизводства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции на основевоспроизводства почвенного плодородия, создания новых конкурентоспособных иимпортозамещающих сортов растений, удобрений, пород животных, производствановых продуктов питания
– в области охраны и использованияобъектов интеллектуальной собственности– созданиеэффективноймногоуровневой системы охраны интеллектуальной собственности и необходимойинфраструктуры, защита перспективных научно-технических разработок в целяхнедопущения их утечки за рубеж, формирование действенного механизмастимулирования использования объектов интеллектуальной собственностипосредством коммерциализации объектов промышленной собственности, авторского исмежных прав
– в области инновационной деятельности– ускоренныеразработкаи освоение наукоемкой продукции и передовых технологий, развитие новыхинституциональных и организационных форм инновационной деятельности (созданиецентров конкурентоспособности), развитие научного потенциала в крупныхорганизациях и концернах в целях превращения их в саморазвивающиесяконкурентоспособные фирмы; развитие Парка высоких технологий
– в сфере государственного управлениянаукой и инновациями- обоснование долгосрочнойстратегии развития научно-инновационной сферы, основанной на использованииэффективных форм интеграции науки, производства и образования; усиление целевойориентации на решение приоритетных для страны задач; стимулированиеперспективных разработок государственного значения и совершенствованиемеханизма их отбора; первоочередная поддержка инновационных проектов,выполняемых в рамках государственных народнохозяйственных и государственных научно-техническихпрограмм, направленных на расширение экспорта, импортозамещение,ресурсосбережение, совершенствование и обновление наиболее эффективныхпроизводств, формирование спроса, в удовлетворении которого отечественнаянаукоемкая продукция играла бы доминирующую роль; проведение эффективнойрегиональной политики в сфере научно-технической и инновационной деятельности[5].
Совершенствованиенаучно-инновационной сферы предусматривает:
– обоснованиедолгосрочной стратегии развития науки, основанной на использовании эффективныхформ интеграции науки, образования и производства, с определением критериев иновых форм организации научного труда;
– совершенствованиеорганизационной структуры и профилей научно-исследовательских организаций сучетом выхода их продукции на рынок, ориентацией этих организаций на реальныйсектор экономики;
– повышениенаучного уровня и эффективности результатов исследований и разработок.
Укреплениеотраслевой и заводской науки предполагает:
– совершенствованиесистемы управления инновационными процессами на предприятиях на основепринципов инновационного менеджмента, маркетинга, коммерциализациинововведений;
– восстановлениефункционирования объектов заводской науки;
– формированиенаучно-технических центров на базе корпоративных структур как важнейшегосектора инновационной инфраструктуры;
– укреплениематериально-технической базы конструкторско-технологических подразделенийпромышленных предприятий, создание новых конструкторско-технологических бюро иопытных производств.
Совершенствованиеи повышение уровня образования предусматривает:
– обновлениеструктуры и содержания учебных программ с включением проблематикиинновационного менеджмента, внедрение новых образовательных программ и услуг,повышение их качества, введение курсов о новых технологиях, компьютеризация;
– развитиенаучно-исследовательского сектора высшей школы с ориентацией его на проблемыНациональной инновационной системы Республики Беларусь;
– совершенствование форм связи науки, образования ипроизводства, развитие действующих объектов инновационной инфраструктуры всистеме образования и создание новых инновационных структур для формированияединого научного и учебно-методического механизма подготовки кадров дляинновационной сферы.
Государственнойпрограммой предусматриваются дополнительные меры по повышению эффективностимотивационного механизма, усилению роли творческого труда в стимулированиивысокотехнологичных, конкурентоспособных исследований и разработок иинновационной активности как в области изменения системы оплаты труда ипересмотре системы вознаграждения всех участников инновационного процесса задостижения в приоритетных направлениях развития науки и технологий, так и вобеспечении инновационной ориентации бюджетно-налоговой, денежно-кредитной,таможенной, ценовой политики, создании эффективной системы преференций дляинновационной деятельности.
Республика Беларусь располагаетзначительным научно-техническим потенциалом, который может и должен бытьиспользован для преодоления экономического кризиса и последующего выхода странына путь устойчивого развития.
В современных условиях важнейшимресурсом развития становится интеллектуальный, основу которого составляютспециалисты с высшей образовательной и научной подготовкой, способные выдвигатьи реализовывать новые инновационные идеи в любых областях – от точных наук доорганизации производства и управления – и адаптировать достижения мировой наукии технологии в экономику и социальную сферу своей страны.
Инновационная деятельность при активнойстимулирующей политике государства в отношении технологического обновленияпроизводства и формирования инновационной инфраструктуры должна статьприоритетным видом деятельности организаций.
Законом Республики Беларусь от14.11.2005 №60–3 «Об утверждении основных направлений внутренней и внешнейполитики Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями) определеныпринципы, стратегические цели, основные задачи и сферы внутренней и внешнейполитики государства. Согласно Закону от 14.11.2005 №60–3 одной из основныхсфер внутренней политики Республики Беларусь является экономика, котораявключает институциональные преобразования, бюджетно-финансовую, налоговую,денежно-кредитную и валютную политику, развитие реального сектора экономики,таможенную политику, инвестиционно-структурную политику, инновационнуюдеятельность.
Основополагающим в научно-техническойсфере является Закон Республики Беларусь от 19.01.1993 №2105-XII «Об основах государственнойнаучно-технической политики» (с изменениями и дополнениями), который предусматриваеткомплекс методов и средств участия государства в управлении научной,научно-технической и инновационной деятельностью.
Под государственной научно-техническойполитикой понимается создание государственными органами необходимых правовых,экономических, организационных и иных условий для научной, научно-технической иинновационной деятельности.
Государственная научно-техническаяполитика – неотъемлемая часть социально-экономической политики РеспубликиБеларусь, включающая основные цели, принципы, направления и способы воздействиягосударства на субъекты научной, научно-технической и инновационнойдеятельности, порядок взаимоотношений между ними и государством, а также междусубъектами научной, научно-технической и инновационной деятельности.
Основными целями государственнойнаучно-технической политики Республики Беларусь являются:
– обеспечение экономического исоциального развития республики за счет эффективного использованияинтеллектуальных ресурсов общества;
– совершенствование научного,научно-технического и инновационного потенциалов как важнейших факторовсоциально-экономического прогресса;
– достижение высокогоинтеллектуального и культурного уровней общества, направленных на улучшениекачества жизни.
Основными принципами формированияи реализации государственной научно-технической политики Республики Беларусьявляются:
– государственная поддержкафундаментальных и прикладных исследований;
– выбор приоритетных направленийнаучно-технической деятельности и первоочередная государственная поддержка научныхисследований и разработок, способствующих решению важнейших проблемсоциально-экономического развития республики;
– ориентация научной,научно-технической и инновационной деятельности на преимущественное развитие вреспублике наукоемких ресурсо-, энерго- и трудосберегающих производств итехнологий;
– участие органов местногоуправления и самоуправления в формировании и реализации государственнойнаучно-технической политики;
– участие ученых, их общественныхорганизаций и объединений в формировании и реализации государственнойнаучно-технической политики в республике;
– непосредственная связь научной,научно-технической и инновационной деятельности с образованием, подготовкойнаучных кадров;
– государственная поддержкаодаренных детей, содействие развитию их творческих способностей;
– обеспечение свободы научной,научно-технической и инновационной деятельности, правовая защитаинтеллектуальной собственности;
– использование преимущественноэкономических методов государственного регулирования научной, научно-техническойи инновационной деятельности;
– равноправие всех субъектовнаучной, научно-технической и инновационной деятельности, поощрениеконкурсности и конкуренции между ними;
– повышение престижа научного трудаи технического творчества;
– взаимовыгодное сотрудничество сдругими государствами, создание условий для привлечения иностранных инвестицийна развитие науки и техники, освоение новейших технологий и новых видовпродукции;
– открытость научно-техническойполитики, не приносящая ущерба национальной безопасности, обороноспособности ижизненно важным интересам Республики Беларусь;
– поддержка развития инновационнойинфраструктуры.
Главным условием достижения высокогоуровня наукоемкости ВВП является повышение инновационной активностипроизводственной сферы. Наращивание инновационного потенциала экономики связанос формированием экономической сферы, способствующей распространению инноваций,а также инфраструктуры, обслуживающей инновационный процесс [6].
Создание благоприятных условий дляэффективного функционирования инновационной системы предполагает разработку иприменение экономических механизмов стимулирования научной, научно-техническойи инновационной деятельности.
В целях реализации государственнойнаучно-технической политики государственными органами Республики Беларусьежегодно выделяются ассигнования на финансирование научной, научно-техническойи инновационной деятельности из бюджета и других контролируемых ими источников.
Финансирование научной,научно-технической и инновационной деятельности является приоритетнымнаправлением государственной бюджетно-налоговой политики.
Законом Республики Беларусь «О республиканскомбюджете на 2009 год» от 13.11.2008 №450–3» расходы республиканского бюджета нанаучную, научно-техническую и инновационную деятельность предусмотрены вразмере 540000000 тыс. р., что составляет 0,94% от расходной части бюджета.
Средства, предусмотренные в бюджете дляфинансирования научной, научно-технической и инновационной деятельности,используются на проведение фундаментальных и прикладных научных исследований;выполнение научно-технических программ; подготовку, повышение квалификации иаттестацию научных кадров; развитие материально-технической базы научныхучреждений и организаций; расходы, связанные с международным научно-техническимсотрудничеством на основе международных (межгосударственных,межправительственных) договоров; финансовую поддержку инновационных проектов вчасти организации и проведения научных исследований и разработок и пр.
Для финансирования научно-техническихпрограмм и инновационных проектов, а также освоения новых видов продукции итехнологий, разрабатываемых в процессе их выполнения, министерства, иныереспубликанские органы государственного управления, ассоциации и иныеобъединения предприятий создают специальные инновационные фонды.
Источниками формирования специальныхинновационных фондов являются отчисления предприятий и организаций отсебестоимости продукции (работ, услуг) с отнесением этих отчислений насебестоимость.
За счет средств республиканского бюджетафинансируются научно-исследовательские, опытно-технологические иопытно-конструкторские работы, которые прошли обязательную экспертизу вустановленном порядке.
Помимо прямых методов регулирования,государство стимулирует научную, научно-техническую и инновационнуюдеятельность путем проведения соответствующей налоговой и кредитной политики.
2.2 Особенности налогообложения инновационной деятельности вРеспублике Беларусь
Налоговое регулирование – это мерыкосвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путемизменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот.
Основной задачей создания механизманалогового регулирования является достижение баланса целей, интересов ивозможностей государства и налогоплательщика, позволяющего обеспечитьэффективность экономической политики.
Налоговое регулирование основывается напринципе «обратной связи», которую обеспечивают налогоплательщики, корректируясвое экономическое поведение в ответ на изменения в налогообложении.
Рассмотрим меры налоговогорегулирования, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
2.2.1 Предоставление налоговых льгот длясубъектов инновационной деятельности
В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги,сборы (пошлины) и местные налогии сборы.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленныезаконодательными актами и обязательные к уплате на всей территории РеспубликиБеларусь.
Местными признаются налогии сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местныхСоветов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом и обязательные к уплатена соответствующих территориях.
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:
– налог на добавленную стоимость;
– акцизы;
– налог на прибыль;
– налоги на доходы;
– подоходный налог с физических лиц;
– экологический налог;
– налоги с пользователей природных ресурсов;
– налоги на имущество;
– земельный налог;
– дорожные налоги и сборы;
– таможенная пошлина и таможенные сборы;
– гербовый сбор;
– оффшорный сбор;
– консульский сбор;
– государственная пошлина;
– патентные пошлины.
К местным налогам и сборам относятся:
– налог с розничных продаж;
– налог за услуги;
– налог на рекламу;
– сборы с пользователей.
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиковпредусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другимиплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либоуплачивать их в меньшем размере [7].
Налоговые льготы устанавливаются в виде:
– освобождения от уплаты налога,сбора (пошлины);
– дополнительных по отношению кучитываемым при определении налоговой базы для всех плательщиков налоговыхвычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора(пошлины);
– пониженных по сравнению собычными налоговых ставок;
– возмещение суммы уплаченногоналога, сбора (пошлины);
– в ином виде, установленномПрезидентом Республики Беларусь.
Предоставление индивидуальных налоговыхльгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.
Организациям и индивидуальнымпредпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально впорядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:
изменения установленногозаконодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;
нормативного распределения выручки.
По решению Президента РеспубликиБеларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иныхвидах.
Местные Советы депутатов или по ихпоручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке,определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготыпо налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты.
Областные и Минский городской Советыдепутатов вправе предоставлять организациям и индивидуальным предпринимателямгосударственную поддержку в виде изменения установленного законодательствомсрока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, полностью уплачиваемых в местныебюджеты.
Налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимостьустановлен Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-ХII (с изменениями идополнениями).
Объектами обложения налогом надобавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Кроме того, налог на добавленнуюстоимость уплачивается при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Налоговая база при реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров(работ, услуг), имущественных прав.
Налог на добавленную стоимостьисчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитываетсяпо формуле
Н = Б x С, (2.1)
где Н – исчисленная сумма налога;
Б – налоговая база;
С – установленная ставка налога.
Обложение налогом на добавленнуюстоимость производится по следующим налоговым ставкам:
1. ноль процентов – при реализацииэкспортируемых товаров, работ, услуг;
2. десять процентов:
2.1. при реализации производимой натерритории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключениемцветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушногозвероводства), рыбоводства и пчеловодства;
2.2. при ввозе на таможенную территориюРеспублики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров длядетей;
3. восемнадцать процентов – приреализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, не указанных в пунктах 1и 2;
4. девять целых девять сотых процента(10/110х100) или 15,25 процента (18/118х100) при реализации товаров порегулируемым розничным ценам с учетом налога;
5. ноль целых пять десятых процента – приввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации дляпроизводственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах идругих драгоценных камней;
6. двадцать четыре процента – приреализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможеннуютерриторию Республики Беларусь сахара белого.
Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммаминалоговых вычетов [8].
Льготы для субъектовпредпринимательской деятельности, осуществляющих инновационную деятельность.В соответствии с подпунктом2.31 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. №1319-XII«О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями; далее – Закон)освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РеспубликиБеларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологическихработ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемомПрезидентом Республики Беларусь.
Такой порядок установлен УказомПрезидента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. №356 «О государственнойрегистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских иопытно-технологических работ» (далее – Указ), пунктом 1 которого определено,что государственной регистрации подлежат научно-исследовательские,опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, имеющие значение дляреализации приоритетов социально-экономического развития, разработки новыхтехнологических процессов, наукоемкой, конкурентоспособной продукции,формирования перспективных научных направлений.
Освобождение от НДС применяется только вслучае реализации работ резидентам Республики Беларусь.
Государственная регистрация работ, атакже ведение государственного реестра осуществляются государственнымучреждением «Белорусский институт системного анализа и информационногообеспечения научно-технической сферы» (далее – учреждение).
Организация независимо от формысобственности и подчиненности и индивидуальный предприниматель (далее – организация-исполнитель)для государственной регистрации работы в месячный срок с даты заключениядоговора на ее выполнение (издания приказа руководителя организации-исполнителяо выполнении работы структурным подразделением такой организации) направляют вучреждение следующие документы:
– регистрационную карту навыполняемую работу по форме, утверждаемой Государственным комитетом по науке итехнологиям Республики Беларусь;
– техническое (научное) задание илитехнико-экономическое обоснование этой работы;
– календарный план на проведениеработы, утвержденный руководителем организации-исполнителя;
– информацию о статусе(республиканская, отраслевая, региональная или иная) и основных параметрахнаучно-исследовательской программы в случае выполнения работы в рамках еереализации (представляется головными организациями – исполнителями программ) поформе, утверждаемой Государственным комитетом по науке и технологиям РеспубликиБеларусь.
При проведении совместной работынесколькими организациями-исполнителями документы представляются в учреждениекаждой организацией.
Документы, представленные не в полномобъеме или с нарушением вышеуказанных требований, возвращаются учреждениеморганизации-исполнителю в трехдневный срок с даты их поступления с обоснованиемпричин возврата.
Учреждение в течение двадцати рабочихдней после поступления документов рассматривает их и при соответствии работыкритериям, предъявляемым законодательством к научным исследованиям иразработкам, направляет документы в Государственный комитет по науке итехнологиям Республики Беларусь для проведения экспертизы работы о соответствииее критериям.
Критерии оценки научных и научно-техническихразработок – признаки, на основании которых определяется степеньпрогрессивности (новизны) и полезности результатов научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ. Результаты научных и научно-техническихразработок оцениваются по критериям новизны, значимости для науки и практики,объективности, доказательности и точности.
Применение критерия новизны предполагаетучет наличия в результатах разработок новых научных знаний (новой научнойинформации). Научные знания характеризуются в пределах от «уже известного» доабсолютной новизны. Высшая степень новизны (абсолютная новизна, принципиальноновая научная информация) соответствует открытиям, подтвержденным общественнымпризнанием в форме экспертных заключений высококвалифицированных ученых всоответствующей научной области, а также изобретениям, промышленным образцам,полезным моделям и иным объектам, на которые получены патенты. Другие степени(уровни) новизны определяются путем соотнесения полученных значений сабсолютной новизной и выражаются с помощью конкретных систем показателей [9].
Критерий значимости для науки и практикиреализуется через оценку масштабов влияния результатов научных исследований нанауку, экономику, социальную сферу, экологию. Масштабы влияния характеризуются:
– в фундаментальных исследованиях –интервалом от распространения уже известных знаний и передового опыта докоренных преобразований в науке, технике, экономике, социальной и иных сферах;
– в прикладных исследованиях – отреализации их результатов на отдельном предприятии до применения в масштабенациональной экономики;
– в сфере практическогоиспользования – от продажи отдельных изделий или малых партий на локальномрынке до выхода на мировой рынок.
Критерий объективности отражает степеньобоснованности результата научного исследования, которая может изменяться впределах от несоответствия до полного соответствия оценки результату. Степеньобъективности может выявляться посредством учета квалификации и компетентностиразработчиков и экспертов.
Критерий доказательности предполагаетучет характера применяемой информации, способов ее получения и обработки(использование научной литературы, опыта, экспериментов, испытаний,математических методов). Степень доказательности результатов может изменяться впределах от неопределенности до возможности воспроизведения и применения напрактике. Степень доказательности результатов определяется экспертным путем.
Критерий точности отражает степеньсоответствия модели (образца) стандартам (техническим условиям, техническомузаданию, основным показателям бизнес-плана) и может характеризоваться отнесоответствия до полного соответствия. По критерию точности классифицируютрезультаты прикладных исследований при создании действующих моделей и образцовновой техники и технологий, а также результаты исследований, включенных винновационный процесс.
Степень соответствия критериямвыражается через значения конкретных показателей. Показатели могут бытьколичественными (количество изобретений, патентов, лицензий и т.д.) икачественными (принципиально новая информация, соответствие мировомунаучно-техническому уровню и т.д.). Качественные показатели могут также бытьвыражены количественно с использованием условных единиц (баллов, коэффициентови других). Состав применяемых показателей определяется с учетом отрасли науки(естественные, технические и общественные науки) и вида научных исследований(фундаментальные, прикладные).
Государственной регистрации подлежатработы, имеющие значение для реализации приоритетов социально-экономическогоразвития, разработки новых технологических процессов, наукоемкой,конкурентоспособной продукции, формирования перспективных научных направлений,независимо от источников финансирования работ, которые выполняютсяорганизациями-исполнителями на территории Республики Беларусь.
Государственная регистрация работосуществляется по результатам их экспертизы на предмет соответствиятребованиям.
Республиканские органы государственногоуправления, иные государственные организации, подчиненные ПравительствуРеспублики Беларусь, Национальная академия наук Беларуси проводят экспертизуработ, выполняемых организациями, находящимися в ведении (подчинении) этихорганов и организаций, а Государственный комитет по науке и технологиямРеспублики Беларусь – работ заявителей, не находящихся в ведении (подчинении)указанных органов и организаций, в том числе индивидуальных предпринимателей.
В пределах двадцати рабочих дней послепоступления документов учреждение вправе запрашивать у организации-исполнителядополнительную информацию.
Датой государственной регистрации работыявляется дата принятия учреждением решения о включении ее в государственныйреестр.
При реализации работ нерезидентамРеспублики Беларусь льгота по НДС не применяется.
Указом Президента Республики Беларусь от04.04.2006 №202 освобождены от обложения ввозными таможенными пошлинами иналогом на добавленную стоимость ввозимые резидентами Республики Беларусь натаможенную территорию Республики Беларусь (за исключением ввозимых изРоссийской Федерации) оборудование и приборы для научно-исследовательскихцелей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные длявыполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских иопытно-технологических работ.
Основанием для освобождения от обложенияввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость притаможенном оформлении указанных товаров является заключение о назначенииоборудования, приборов, материалов и комплектующих изделий, выдаваемоевышестоящим республиканским органом государственного управления.
Налог на прибыль. Общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль стоимостьустановлен Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-ХII (с изменениями идополнениями).
Объектом обложения налогом на прибыльпризнается валовая прибыль.
Валовой прибылью признается суммаприбыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основныесредства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационныхопераций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Валовая прибыль уменьшается наисчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением налога со стоимостиобъектов незавершенного строительства), оффшорного и гербового сборов.
Прибыль организаций облагается налогомпо ставке 24 процента.
Сумма налога на прибыль определяется какпроизведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке,установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки [10].
Льготы для субъектовпредпринимательской деятельности, осуществляющих инновационную деятельность. Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров(работ, услуг) собственного производства организациями, включенными в переченьвысокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь,облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов. Средства,высвобождаемые в результате предоставления льготы в виде уменьшения ставкиналога на прибыль, должны направляться указанными организациями нафинансирование технического перевооружения.
К высокотехнологичным товарам (работам,услугам) относится продукция, произведенная с использованиемвысокотехнологичных производств, прошедших в установленном законодательствомпорядке государственную научно-техническую экспертизу.
Высокотехнологичное производство – этотехнологически и предметно-замкнутый участок организации, основанный на высокихтехнологиях и выпускающий законченную высокотехнологичную продукцию дляреализации ее на рынке.
Высокая технология – это технология,обладающая наивысшими качественными показателями по сравнению с лучшими мировымианалогами, пользующаяся спросом на рынке и удовлетворяющая формирующимся илибудущим потребностям человека и общества.
Перечень высокотехнологичныхорганизаций, включенных в Реестр высокотехнологичных производств и предприятий,утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 04.12.2008 №662 «Оналогообложении высокотехнологичных организаций».
В данный перечень включены:
– Открытое акционерное общество «Борисовскийзавод автотракторного электрооборудования»;
– Производственное республиканскоеунитарное предприятие «Завод полупроводниковых приборов»;
– Производственное республиканскоеунитарное предприятие «МИНСКИЙ МОТОРНЫЙ ЗАВОД» (в части производства дизельныхдвигателей в соответствии с нормами Евро 3/4, Tier 3 (модернизируемоедействующее производство дизельных двигателей в соответствии с нормами Евро 2,Tier 2);
– Республиканское унитарноенаучно-производственное предприятие «Витебский завод радиодеталей «Монолит»;
– Республиканское унитарноепредприятие «Белорусский металлургический завод»;
– Республиканское унитарноепредприятие «Завод «Оптик»;
– Республиканское унитарноепредприятие «МИНСКИЙ ТРАКТОРНЫЙ ЗАВОД»;
– Республиканское унитарноепредприятие «Могилевский завод лифтового машиностроения»;
– Республиканское унитарноепроизводственное предприятие «Завод Камертон» (в части производства пластинмонокристаллического кремния);
– Республиканское унитарноепромышленное предприятие «Борисовский завод «Автогидроусилитель» (в частипроизводства гидросистем рулевого управления с усилителем интегрального типадля автомобилей) [19];
Для регистрации в Реестревысокотехнологичных производств и организаций Государственнымнаучно-техническим экспертным советом проводится государственнаянаучно-техническая экспертиза.
В состав совета входятвысококвалифицированные специалисты и ученые отраслей народного хозяйства иорганов государственного управления, Академии наук Беларуси и отраслевыхакадемий наук, научно-исследовательских и проектно-конструкторских организаций,высших учебных заведений.
Оценка разрабатываемых, привлекаемых ииспользуемых технологий по отнесению их к новым и высоким, производств иорганизаций, основанных на этих технологиях, к высокотехнологичным производитсяпо следующим показателям:
– новизна, технический уровень ипреимущества заявляемой технологии по сравнению с лучшими аналогами;
– потребность в инвестициях дляреализации проекта, в том числе госбюджетных; объем привлеченных инвестиций;
– количество вновь создаваемых(высвобождаемых) рабочих мест, производств и организаций, связанных с технологией;
– емкость и перспективность рынка,ориентация производств и организаций на развитие экспорта и импортозамещение;
– величина нематериальных активов восновных фондах организаций (производств);
– срок окупаемости затрат насоздание производства (организации);
– безотходность, удельнаяматериалоемкость и энергоемкость технологии;
– доля продукции, выпускаемойорганизацией с использованием новых и высоких технологий;
– патентная чистота и патентнаязащищенность новых и высоких технологий;
– уровень стандартизации,соответствие технологии международным и национальным стандартам;
– соответствие новых и высокихтехнологий национальным и социальным приоритетам.
Средства, высвобождаемые в результатепредоставления данной льготы, направляются организациями, определенными вперечне, на финансирование технического переоснащения данных организаций. Вслучае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится впорядке, установленном законодательством
Налоговым законодательством Беларусипредусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы, направленныепредприятием на финансирование капитальных вложений.
Так, облагаемая налогом прибыльуменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальныхвложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков,полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемойприбыли производится при условии полного использования сумм начисленногоамортизационного фонда.
Под капитальными вложениями производственногоназначения для применения данной льготы понимаются капитальное строительство вформе нового строительства, реконструкции, расширения и техническогоперевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий,сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и другихобъектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.
При реализации, безвозмездной передаче,в течении двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым былапредоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог наприбыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджетс уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налогавключительно.
Кроме того, белорусским предприятиямразрешено включать в состав затрат, учитываемых при обложении налогом наприбыль, «инновационные расходы»:
- на освоение новых предприятий и производств, цехов и агрегатов(пусковые расходы): проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов квводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин имеханизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектомпродукции, наладкой оборудования;
- связанные с рационализаторством, в том числе проведением опытно-экспериментальныхработ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторскимпредложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий порационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектовпромышленной собственности и рационализаторские предложения, и другиеаналогичные расходы;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованиемтехнологии и организации производства и управления, а также с улучшениемкачества продукции, повышением ее надежности, долговечности и другихэксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.
Сбор в республиканский фонд поддержкифонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки. Сбор в республиканский фондподдержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки в 2009 году взимается с организаций по ставке 1 процент отвыручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг).
От уплаты сбора в республиканский фондподдержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки освобождаются организации, осуществляющие научную деятельность, –в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторскихи опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканскоголибо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным сорганизациями, которым эти средства выделены из бюджета [11].
Земельный налог, налог на недвижимость. Указом Президента Республики Беларусь 07.06.2007 №265 «Огосударственной комплексной программе развития регионов, малых и среднихгородских поселений на 2007–2010 годы» в 2007–2010 годах Советам депутатов областногои базового территориального уровней предоставлено право устанавливать дляорганизаций реализующих инвестиционные проекты по модернизации производства сцелью выпуска конкурентоспособной продукции, созданию рабочих мест, льготы поналогу на недвижимость, земельному налогу и экологическому налогу. Это значит,что субъекты хозяйствования, расположенные в малых городах и поселениях,денежные средства, высвободившиеся в результате получения налоговых льгот,могут направлять на развитие своей деятельности.
2.2.2 Установление особых режимовналогообложения
Современная налоговая практикапоказывает, что в условиях неоднородности отраслевого состава хозяйствующихсубъектов и наличия у них объективных особенностей осуществленияпредпринимательской деятельности применение единых условий налогообложения ковсему кругу участников экономических отношений не всегда может быть эффективными целесообразным.
Исходя из этого, при формированииналогового законодательства Республики Беларусь в отношении отдельных категорийсубъектов хозяйствования установлена совокупность специальных правилналогообложения.
Налоговым кодексом Республики Беларусьтакая совокупность специальных правил названа «особыми режимами налогообложения».
Под особым режимом налогообложенияпонимается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и пошлин,отличающийся от общеустановленного [7].
В зависимости от целей введения иприменения особых режимов налогообложения их практическая организация вналоговом законодательстве может осуществляться различными методами.
Общеустановленный перечень налогов,сборов и пошлин для соответствующей категории плательщиков может быть замещенспециальным налоговым платежом. При этом объект налогообложения и порядокопределения налоговой базы определяется таким образом, чтобы в максимальнойстепени учесть специфику конкретного вида предпринимательской деятельности,осуществляемого субъектами особого режима. Размер налоговой ставки специальногоплатежа как правило устанавливается на уровне, обеспечивающим субъектам такогорежима равную величину налоговой нагрузки с плательщиками, применяющими общийперечень налогов.
Стимулирующую направленность имеютособые налоговые режимы в форме предоставления соответствующим субъектамкомплекса налоговых льгот по действующим налогам, сборам (пошлинам) в видеосвобождения от обязанности их исчислять и уплачивать либо снижения размераставок. Примером такого льготного налогового режима является налогообложениерезидентов Парка высоких технологий.
В целях создания благоприятных условийдля повышения конкурентоспособности отраслей экономики, основанных на новых ивысоких технологиях, дальнейшего совершенствования организационно-экономическихи социальных условий для проведения разработок современных технологий иувеличения их экспорта, привлечения в эту сферу отечественных и иностранныхинвестиций в 2005 году в Республике Беларусь создан Парк высоких технологий.
Парк высоких технологий создан наосновании Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 №12 «О паркевысоких технологий».
Деятельность Парка высоких технологий ирезидентов парка высоких технологий осуществляется в соответствии с Положением«О парке высоких технологий», утвержденным Декретом Президента РеспубликиБеларусь от 22.09.2005 №12.
Цель ПВТ – создать в странеблагоприятные условия для развития индустрии экспортно-ориентированногопрограммирования, развития иных экспортных производств, основанных на новых ивысоких технологиях, а также для концентрации кадрового,научно-производственного и инвестиционно-финансового потенциала.
Парк высоких технологий является частьютерритории Республики Беларусь общей площадью 50 гектаров со специальнымправовым режимом, срок действия которого составляет 15 лет.
В качестве резидентов Парка высокихтехнологий могут быть зарегистрированы юридические лица и индивидуальныепредприниматели Республики Беларусь, осуществляющие один или несколькоследующих видов деятельности:
– анализ, проектирование ипрограммное обеспечение информационных систем;
– деятельность по обработке данныхс применением программного обеспечения потребителя или собственногопрограммного обеспечения;
– фундаментальные и прикладныеисследования, экспериментальные разработки в области естественных и техническихнаук (выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских илиопытно-технологических работ, связанных с направлениями деятельности Паркавысоких технологий) и реализация результатов таких исследований и разработок идр.
Резиденты Парка высоких технологийосвобождаются от:
– налогов, сборов и иныхобязательных платежей в республиканский бюджет, государственные целевыебюджетные и внебюджетные фонды, установленных законом о бюджете РеспубликиБеларусь на соответствующий финансовый (бюджетный) год, уплачиваемых с выручкиот реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальнойсобственности);
– налога на прибыль;
– налога на добавленную стоимостьпо оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности);
– земельного налога с участков вграницах ПВТ на период строительства на них резидентами этого Парка, но неболее чем на три года, зданий и сооружений, предназначенных для осуществленияих деятельности;
– налога на недвижимость наосновные средства и объекты незавершенного строительства резидентов Паркавысоких технологий, расположенных на территории Парка.
Доходы физических лиц (кроме работников,осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков),полученные в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологийпо трудовым договорам, а также доходы резидентов Парка – индивидуальныхпредпринимателей облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9% ив совокупный годовой доход не включаются.
Обязательные страховые взносы неначисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников,осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков)резидента Парка высоких технологий, являющуюся объектом для начисления такихвзносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников вреспублике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплаченыобязательные страховые взносы.
Ставка для уплаты налога на доходы,получаемые иностранными юридическими лицами, не осуществляющими деятельность натерритории Республики Беларусь через постоянное представительство, подивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплатытакого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5%, еслиболее льготный режим не установлен международными договорами РеспубликиБеларусь.
Оффшорный сбор не взимается с резидентовПарка высоких технологий при выплате (передаче) дивидендов их учредителям(участникам).
Кроме льгот, касающихся налоговогозаконодательства, резиденты ПВТ освобождаются от уплаты таможенных пошлин иналога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, при ввозетоваров на таможенную территорию Республики Беларусь для осуществленияпредусмотренных видов деятельности.
При расчете ставки арендной платы,уплачиваемой резидентами ПВТ на территории Парка, к базовой ставке аренднойплаты, определенной в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от30 сентября 2002 г. №495 «О совершенствовании порядка определения размероварендной платы и передачи в безвозмездное пользование общественных, административныхи переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений,находящихся в государственной собственности», с изменениями и дополнениями,применяется понижающий коэффициент 0,5.
Не подлежит обязательной продажеиностранная валюта, полученная резидентами ПВТ от реализации товаров (работ,услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) приосуществлении уставных видов деятельности [12].
Учитывая, что Декрет «О Парке высокихтехнологий» предусматривает осуществление только определенных видовдеятельности, за невыполнение данной обязанности резидент Парка высокихтехнологий лишается своего статуса. При этом он обязан будет уплатить в полномобъеме налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в бюджет, государственныецелевые бюджетные и внебюджетные фонды, плательщиком которых он является, заэтот финансовый год и последующие отчетные периоды до принятия решения олишении его статуса резидента Парка высоких технологий с применением санкций,установленных законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов(пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый органналоговой декларации (расчета), и начислением пени согласно налоговомузаконодательству.
Государственная поддержка предоставленаДекретом также и нерезидентам ПВТ, зарегистрировавшим бизнес-проекты в сференовых и высоких технологий, которые освобождаются от сбора в республиканскийфонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки (уплачиваемых с выручки от реализации выполненных работ(оказанных услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту), налога на прибыль(полученную в результате выполнения работ (оказания услуг) позарегистрированному бизнес-проекту), налога на добавленную стоимость (пооборотам от реализации на территории Республики Беларусь выполненных работ(оказанных услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту). Доходы физическихлиц, в пределах предусмотренной численности, непосредственно участвующих вреализации зарегистрированного бизнес-проекта в сфере новых и высокихтехнологий, полученные от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовымдоговорам, облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9% и всовокупный годовой доход не включаются.
При этом для указанных физических лицобязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат)работника, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающуюоднократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц,предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховыевзносы.
2.2.3 Функционирование инновационныхфондов
Инновационные фонды образуютсяреспубликанскими органами государственного управления, иными государственнымиорганизациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Белорусскимреспубликанским союзом потребительских обществ, Национальной академией наукБеларуси (далее – главные распорядители средств), облисполкомами и Минскимгорисполкомом и являются государственными целевыми бюджетными фондами.
Инновационные фонды формируются за счетотчислений организаций, находящихся в подчинении органов государственногоуправления. Отчисления в инновационные фонды Министерства торговли РеспубликиБеларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусьпроизводятся всеми юридическими лицами, осуществляющими торговлю и деятельностьв отрасли строительства [13].
Отчисления в инновационные фондырассчитываются исходя из себестоимости и включаются в состав затрат. По сутиотчисления в инновационные фонды являются налоговым платежом, т. к.плательщики данных отчислений несут права и обязанности, установленные дляплательщиков налогов.
Размеры отчислений в инновационные фондыорганизациям устанавливаются главными распорядителями средств инновационныхфондов в пределах нормативов отчислений, установленных законом РеспубликиБеларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. В 2009 годуразмеры отчислений составляют от 0,25 до 13,5 процентов.
Отчисления в инновационные фонды организациине осуществляют:
– при производстве продукции,товаров (работ, услуг), финансируемом за счет бюджетных средств;
– осуществляющие строительствообъектов на территории Российской Федерации;
– в части работ по строительствужилья.
Средства инновационных фондовнаправляются на:
– финансирование НИОКР, выполняемыхв рамках президентских, государственных народнохозяйственных и социальныхпрограмм;
– финансирование государственных,отраслевых и региональных научно-технических программ, инновационных проектов;
– выполнение работ по подготовке иосвоению производства новых видов наукоемкой продукции, ориентированных нареализацию приоритетных межотраслевых и отраслевых научно-техническихнаправлений;
– создание и развитие производств,основанных на новых и высоких технологиях;
– финансирование программ поэнергосбережению, мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий иоборудования, а также расходов по реализации международных проектов в областиэнергосбережения с участием Республики Беларусь;
– строительство и реконструкциюзданий, инженерных и транспортных коммуникаций и сооружений (за исключениемкапитального ремонта), связанных с направлениями использования инновационногофонда;
– финансирование мероприятий планареализации Государственной программы инновационного развития РеспубликиБеларусь на 2007–2010 годы;
– проведение маркетинговыхисследований, работ в области стандартизации и сертификации продукции (работ,услуг), систем качества, обеспечения единства измерений, рекламно-издательскойдеятельности, связанной с направлениями использования инновационных фондов;
– развитие научно-техническойинформации, работы в области организации и пропаганды изобретательской ирационализаторской деятельности, проведение научных и научно-практическихмероприятий (конференций, семинаров, выставок);
– развитие материально-техническойбазы подведомственных организаций, осуществляющих научную и научно-техническуюдеятельность;
– разработку прогнозов развитияорганизаций на 5 лет, бизнес-планов их развития на год, бизнес-плановинвестиционных проектов;
– выполнение Государственнойпрограммы возрождения и развития села на 2005–2010 годы,
– компенсацию потерь доходов поустановке гражданам телефонов на льготных условиях;
– строительство жилых домов иобъектов инженерной и транспортной инфраструктуры для районов жилой застройки;
– иные цели, определяемыеПрезидентом Республики Беларусь либо Правительством Республики Беларусь посогласованию с Президентом Республики Беларусь.
Доходы инновационных фондов РеспубликиБеларусь на 2009 год предусмотрены Законом о республиканском бюджете в сумме2689432779 тыс. р. и расходы в сумме 3222042888 тыс. р.
2.3 Практика налогообложенияинновационной деятельности в Республике Беларусь
На примере четырех предприятийЖелезнодорожного района г. Витебска разных форм собственности иосуществляющих различные виды деятельности, рассмотрим порядок налогообложенияинновационной деятельности.2.3.1 ОАО «Доломит»
ОАО «Доломит»основано в 1931 году с пуском первой шахтной печи мощностью 10 тыс. тонн в годизвести. С тех пор ежегодно производственные мощности предприятия наращивались.Геологоразведочные работы, проведенные в 1930 и 1934 годах, подтвердилизначительные залежи доломитового известняка и перспективность развития завода.
В 1936 году пущенав эксплуатацию вторая шахтная печь, мощностью 12 тыс. тонн в год.
В середине 30-хгодов в карьере Руба появился первый паровой экскаватор, который двигался поспециально устроенной в карьере железной дороге и производил вскрышные работы.Емкость ковша экскаватора составляла 0,5 куб. м. Удаление грунта от вскрышныхработ производилось с помощью паровоза узкой колеи, работающего нажелезнодорожном пути, проложенном параллельно пути движения экскаватора.
Производствоизвести к началу 1941 года возросло на заводе в десятки раз. Но дальнейшемуразвитию производства помешала начавшаяся Великая отечественная война. Впослевоенный период были восстановлены и пущены в эксплуатацию шахтные печи. В1952–1953 гг. в Рубе на правом берегу реки Западная Двина были построеныеще три шахтные печи производительностью 10 тыс. тонн каждая. В связи с тем,что основной сырьевой базой для завода в Рубе являлся карьер на левом берегуреки, а печи были выстроены на правом берегу, ближе к ветке железной дороги,соединявшей в те годы Рубу со станцией Витебск, подавали известняк с карьера направобережный завод с помощью воздушной канатной дороги. Эта дорога действоваладо 1977 года. С вводом моста через реку дорога была демонтирована, а подвозсырья стал осуществляться автотранспортом.
С цельюповышения уровня механизации технологического процесса, увеличенияпроизводительности труда и объемов выпуска в 1953 году на известковом заводе вРубе был построен дробильно-сортировочный цех, откуда уже подготовленное сырьенужной фракции подавалось на известковые печи. В пятидесятые годы шел процесснаращивания технической оснащенности производства. В карьерах появилисьдизельные и электрические экскаваторы, автомобили-самосвалы.
В начале 60-хгодов белорусские ученые-агрономы вырабатывают формы и методы борьбы поснижению степени кислотности подзольных почв Беларуси. Наиболее эффективнымсредством явился доломитовый известняк, измельченный до фракции менее одногомиллиметра. Доломитовая крошка, которая до 1960 года не представляла никакой ценностидля отраслей стройматериалов, превратилась в ценный компонент для раскисленияпочвы и наравне с другими минеральными удобрениями заняла достойное место вбелорусской агрохимии.
В середине 60-хгодов в Рубе начинает осуществляться строительство первого завода попроизводству пылевидной известняковой муки фракцией около 1 мм, мощностью1 млн. 100 тыс. тонн в год. В 1967 году была построена и введена в эксплуатациюпервая очередь завода известняковой муки мощностью 550 тыс. тонн в год стонкостью помола ниже 1 мм. В связи с вводом в эксплуатацию первой очередизавода известняковый завод в Рубе переименовывается в Витебский комбинатизвестковых материалов. В 1971 году в эксплуатацию сдается 2-ая очередь заводаизвестняковой муки, такой же мощностью как и первая. Семидесятые годыхарактеризуются быстрым наращиванием мощностей по производству известковыхдоломитовых удобрений за счет строительства новых цехов. Во втором полугодии1973 года введены в эксплуатацию две технологические линии по производству доломитовоймуки в цехе №5, а в 1974 году еще три линии. Общая мощность цеха составила 2200тыс. тонн в год. В связи с переходом предприятия на выпуск известняковойпылевидной муки производство извести стало сокращаться и составило в 1975 году62 тыс. тонн, вместо выпускаемых ранее 105 тыс. тонн. Таким образом, основнымвидом выпускаемой продукции стала доломитовая мука.
Сырьевая базатребовала значительного увеличения по объемам добычи сырья, в начале 70-х годовначалось интенсивное строительство карьера «Гралево». Годоваяпроизводительность карьера была определена по первоначальному проекту 5–6 млн.тонн сырья в год. В соответствии с решениями XXV съезда КПСС, в Рубе былоначато строительство 3 цеха по производству доломитовой муки. В декабре 1977года сдано в эксплуатацию две технологические линии, а ровно через год еще тритехнологические линии по производству известняковой муки, общей мощностью 2200 тыс.тонн в год. В мае 1978 года приказом Министерства промышленностистройматериалов БССР Витебский комбинат известковых материалов был переименованв ВПО «Доломит».
С вводом вэксплуатацию третьего цеха проектные мощности объединения возросли до 5,5 млн. тоннв год, а выпуск известняковой пылевидной муки составил в 1979 году 4 млн. 900 тыс.тонн в год, предприятие стало одним из крупнейших в Европе. В 70-е и 80-е годынаряду с развитием производства и большим притоком рабочей силы значительновозросло строительство жилья и объектов социальной сферы. К 1990 году объемпроизводства пылевидной муки составил 5,5 млн. тонн в год. Предприятиереализовало все имеющиеся возможности для увеличения количества и качествавыпускаемой продукции.
В 1990 году вцехе №5 введена в эксплуатацию дополнительная технологическая линия. В 1992году начато строительство еще двух технологических линий по производствудоломитовых удобрений в цехе №7 (в 1995 году строительство законсервировано). Втом же году по причине морального и физического износа из эксплуатации выведенымощности цеха №1 (1100 тн в год).
С марта 1995 года ВПО «Доломит» путемакционирования преобразовано в открытое акционерное общество «Доломит». Внастоящее время пылевидная продукция из доломита выпускается в производственныхцехах №5 и №7. Основную производственную базу предприятия составляют 11независимых технологических линий, проектной мощностью до 440 тыс. тонн в годкаждая. Технологический процесс переработки доломита заключается в первичном ивторичном дроблении, совмещенной сушке и помоле (до фракции 0–1 мм) вмельницах самоизмельчения «Аэрофол» и молотковых мельницах, улавливаниеготового продукта в циклонах и электрофильтрах, транспортировка продукции всилосные склады с помощью пневмотранспорта и механического транспорта. Дляобеспечения качественного и эффективного помола требуется сушка исходногосырья, имеющего естественную влажность 6–9%, которая осуществляется горячимигазами технологических топок. В качестве технологического топлива ранееиспользовался топочный мазут марки М 100. С 2000 года предприятие переведено насжигание природного газа, что позволило сократить издержки производства,улучшить экологическую обстановку на предприятии, открыть перспективы внедрениягазотурбинных установок для выработки собственной электроэнергии ииспользования отработанных газов в качестве сушильного агента в технологии производствадоломитовой муки. Предприятие оснащено производственной лабораторией,осуществляющей входной контроль, контроль качества полуфабрикатов и готовойпродукции, контроль за санитарным состоянием на рабочих местах, промплощадке ипоселке. Весь технологический процесс автоматизирован. Внедрениеавтоматизированной системы управления технологическими процессами позволиловести четкий контроль за количеством перевозимого сырья, обеспечитьмаксимальную загрузку помольного оборудования и стабилизировать работутехнологических линий в оптимальном, наиболее экономичном режиме.
Основнымвидом экономической деятельности ОАО «Доломит» является добыча доломита.
Основнойпродукцией ОАО «Доломит» является доломитовая мука. Характернаяособенность продукции – большая объемность поставок для нужд сельскогохозяйства, дорожного строительства, металлопрокатного и стекольногопроизводства. Производство доломитовой муки в настоящее время осуществляется вцехах №5 и №7.
Номенклатураосновных видов продукции:
- мука известняковая(доломитовая);
- порошокминеральный для асфальто-бетонных смесей;
- наполнительдоломитовый для покровного слоя рубероида;
- щебеньдоломитовый из плотных горных пород;
- доломитсырой для металлургической промышленности.
Мукадоломитовая используется в сельском хозяйстве для известкования кислых почв.
Минеральныйпорошок применяется в дорожном строительстве при производстве асфальтобетонов.
Наполнитель доломитовый применяется в качественаполнителей для покровного слоя рубероида.
Щебень используетсяпри строительстве дорог и в качестве наполнителей для бетонов.
Доломит сыройприменяется при выплавке стали в конвекторах.
Основнойпродукцией ОАО «Доломит» (54%) является доломитовая мука используемая всельском хозяйстве для известкования кислых почв. Спрос на муку известняковуюопределяется в необходимости повышения плодородия почв и снижения в почвахрадионуклидов, но потенциальные потребители (т.е. областные и райагросервисы)не имеют собственных средств для приобретения, поэтому фактический спросопределяется суммой ассигнований, выделяемых из Государственного бюджета, длявыполнения комплекса работ по известкованию кислых почв.
Известкование во всех странах мира осуществляется только засчёт бюджетных ассигнований, поэтому экспорт доломитовой муки в Россию исключёнпо причине полного прекращения финансирования известкования с 1996 года.
Основнымипотребителями доломитового щебня являются дорожно-строительные идорожно-ремонтные предприятия, которые применяют его для устройства оснований ипокрытий дорог. Более широкое использование доломитового щебня пристроительстве дорог сдерживает низкая марка прочности по сравнению с гранитнымщебнем. Это обусловлено природными характеристиками добываемого сырья. Дляблагоустройства и планировочных работ доломитовый щебень приобретаютстроительные и коммунальные предприятия.
Доломит сыройдля металлургической промышленности, применяется для обжига в печах ипоследующего применения, при выплавке стали в конвекторах. ПредприятияРеспублики, имеющие литейное производство этой продукцией обеспечиваются вполном объёме.
Минеральныйпорошок используется в дорожном строительстве и является важной активнойструктурной составляющей асфальтобетона, придающий ему необходимые свойства:механическую прочность, способность к упругим и пластическим деформациям.Заявки дорожно-строительных организаций Республики, а также близлежащихобластей России и Калининградской областей в минеральном порошке и щебнедоломитовом ОАО «Доломит» обеспечивает согласно их потребности, которая также ограничена наличием бюджетных ассигнований.
В общихчертах производственный процесс на ОАО «Доломит» можно описать следующимобразом:
В карьере «Гралёво»доломит экскаватором грузят в автосамосвалы, которые транспортируют сырьё в цехи высыпают в приёмный бункер. Из приёмного бункера пластинчатым питателемподаётся в щёковую дробилку, а затем из-под щёковой дробилки ленточным конвейеромдроблёный доломит подаётся в мельницу «Аэрофол», где происходит сушка и помол доломитовогосырья. Сушильный агент подаётся в мельницу из цилиндрической топки. Воздух на горениеи смешивание в топку подаётся дутьевым вентилятором.
Из мельницы «Аэрофол» материал поступаетв вертикальный сепаратор, где происходит классификация материала по гранулометрическомусоставу. Готовый продукт уносится в прямоточные циклоны, а крупный материал поступаетна домол в молотковую мельницу. Осаждённая в прямоточном циклоне мука доломитоваяпоступает в бункер над пневмокамерными насосами, а затем по материалопроводуподаётся в склад готовой продукции.
Как видно из производственного процессана ОАО «Доломит» главными средствами производства являются машины иоборудование. Т.е. производство является фондоемким. Следовательно, дляэффективной организации производственного процесса на предприятии необходимоиспользование основных средств, отвечающих современным требованиямпроизводительности и экономичности. На ОАО «Доломит» износ активной частиосновных средств по состоянию на 01.01.2009 составляет 82,4%. Такой высокийуровень изношенности основных средств не позволяет предприятию отвечатьсовременным требованиям производительности и экономичности, а также накапливатьв необходимом объеме амортизационные отчисления для воспроизводства основныхфондов.
Для определения приоритетных направленийсовершенствования производственной деятельности предприятия необходиморассмотреть структуру его затрат.
/>
Рисунок 2.1 – Структура затрат ОАО «Доломит»
Как видно, в структуре затрат ОАО «Доломит»наибольший удельный вес занимают энергозатраты – 31%, т.е. производствоявляется энергоемким.
Исходя из того, что предприятие является фондо-и энегроемким, можно сделать вывод о том, что совершенствованиепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия необходимо проводить внаправлении модернизации и обновлении машин, электрооборудования.
Кроме того, снижающийся спрос на основнуюпродукцию – доломитовую муку – говорит о том, что предприятию необходимо вестиразработки с целью освоения новых видов продукции из добываемых природныхресурсов.
ОАО «Доломит» подчиняется Министерствуархитектуры и строительства Республики Беларусь.
Главными целями строительного комплекса республики являютсянаиболее полное обеспечение потребностей населения и народного хозяйства ввысокоэффективной строительной продукции, снижение материало- и энергоемкости,повышение качества и конкурентоспособности продукции.
Приоритеты в развитии строительного комплексавключают в себя создание новых и расширение масштабов внедренияресурсосберегающих технологий, развитие и модернизацию производственной базыстроительства, разработку новых технологий по производству стеновых материалов.
В общем объеме ВВП продукция, работы и услуги строительногосектора экономики Республики Беларусь составляют более 14 процентов.
Государственной программой инновационногоразвития Республики Беларусь на 2007–2010 годы на ОАО «Доломит»предусмотрено создание производств по выпуску строительных материалов.
В 2007–2008 гг. на ОАО «Доломит»выпуск новой продукции не производился.
Однако, ОАО «Доломит» сдает в арендупроизводственные помещения предприятию, осуществляющему производствоимпортозамещающей продукции – сухих строительных смесей, одним из основныхкомпонентов которых является доломитовый наполнитель.
В 2008 годуна ОАО «Доломит» выполнены следующие мероприятия по техническомупереоснащению:
– заменапневмотранспорта на механический на 2-х технологических линиях в цехе №5;
– реконструкциякотельной (замена котла ДКВР 10/13 на менее мощный);
– реконструкцияпроизводства щебня улучшенного качества (мытого);
По итогамработы за год произведена реконструкция участка №2 цеха №2 с целью получениящебня улучшенного качества (мытого). В результате внедрения мероприятияполучено дополнительно 70 тыс. тонн щебня улучшенного качества и сэкономлено718 тыс. кВт.ч. электроэнергии.
В 2008 годуУП «НИИСМ» совместно с ОАО «Доломит» произведена научно-исследовательскаяработа по комплексной переработке доломитов. Начато строительствоопытно-экспериментальной печи скоростного обжига с целью получениякаустического доломита и доломитовой извести. На их основе планируетсяполучение строительных материалов и изделий.
На обновлениеосновных средств предприятием в 2008 году направлено 9758 млн. руб. Направленияиспользования и источники денежных средств представлены в таблице 2.1
Таблица 2.1 –Инвестиции в основной капиталНаправление использования Сумма, млн. р. 1. Инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства РБ Бульдозер ДЭТ 688 Экскаватор ЭО-4112А 197 Замена пневмотранспорта на механический 5 цех 67 Технологическая линия улучшенного качества 188 Бурстанок, БелАЗы 135 Автопогрузчик МоАЗ 397 Конвейеры 846 Кран мостовой 20 Автокран 281 Счетчик газа 2 МАЗы 157 БелАЗы 2056 Погрузчик Амкодор 88 Конвейер 290 2. 265 Указ Бульдозер ДЭТ 471 Дробилка 103 Технологическая линия улучшенного качества 23 Автогрейдер 218 Система управления 35 Экскаватор АТЭК 258 3 Кредиты Бурстанок 1441 БелАЗы 1163 4. Собственные средства
Модернизация административно-бытового корпуса и инженерно-лабораторного корпуса (заводоуправление)
монтаж оборудования
Оборудование, транспортные средства (домкраты, а/м ГАЗ, частотные преобразователи, газоходы, мини АТС, оборудование локальной сети, сварочные аппараты)
38
596 /> /> /> />
Испытательныйкомплекс ОАО «Доломит» аттестован 09.04.2006 г., аттестационноесвидетельство действительно до 09.04.2009 г.
Областьтехнической компетентности распространяется на: муку доломитовую, щебень изплотных горных пород, наполнитель доломитовый, порошок минеральный дляасфальтобетонных и органо-минеральных смесей (неактивированный, марки МП-1).
Аналитическаялаборатория отдела технического контроля ОАО «Доломит» аккредитована.Аттестат аккредитации выдан 29.02.2008 г., срок действия до 28.02.2011 г.
ОАО «Доломит»имеет сертификат соответствия, который удостоверяет, что система менеджментакачества производства муки доломитовой, порошка минерального дляасфальтобетонных смесей, наполнителя доломитового и щебня соответствуеттребованиям СТБ ИСО 9001–2001. Дата регистрации: 12.07.2006 г., действителен до 12.07.2009 г.
ОАО «Доломит»зарегистрировано в качестве пользователя международной системы товарнойнумерации и штрихового кодирования GS-1 27.01.2006 г.
ОАО «Доломит»имеет товарный знак на товары 01 класса – доломит для промышленных целей.
ОАО «Доломит» является плательщикомследующих налоговых платежей: налог на прибыль, НДС, республиканский единыйплатеж, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, местныецелевые сборы, отчисления в инновационный фонд.
В таблице 2.2 представлены данные обисчисленных и уплаченных предприятием налогах за 2006–2008 гг.
Таблица 2.2 –Налоги, уплаченные ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг.Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р 56281445,9 63766223,9 80411843,1 2. Затраты, тыс. р. 42609089,3 48882564,6 61831174,0 2.1 в т.ч. затраты на НИОКР 148500,0 169184,9 214000,0
3. Налоги из выручки, тыс. р.
4936310,2
3506441,7
2201745,0 3.1 НДС (к уплате) 3298130,2 2608952,2 2201745,0 3.2 Республиканский единый платеж 1638180,0 897489,5 0,0
4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р
786676,6
1821867,8
635798,3 4.1 Чрезвычайный налог 401393,5 - - 4.2 Экологический налог 296823,8 419714,9 485546,2 4.3 Земельный налог 83024,2 622961,2 61883,5 4.4 Отчисления в инновационный фонд 5435,1 779191,7 88368,6
5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р.
972658,8
575185,0
1277882,7 5.1 Налог на недвижимость 266801,1 159180,3 421698,5 5.2 Налог на прибыль 645010,0 341397,9 701790,3 5.3 Транспортный сбор (местный) 40837,4 50071,7 - 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 20010,3 24535,1 - 5.5 Местные целевые сборы 154393,9
Итого налогов, тыс. р
6695645,6
5903494,5
4115426,0 Доля налогов в выручке от реализации (итого налогов / выручка от реализации), % 10,7 8,6 4,6
Рассмотрим порядок исчисления налоговпредприятием.
Налог на прибыль. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах надоходы и прибыль» предприятием налоговая база по налогу на прибыль определяетсяпо следующей формуле: выручка от реализации + доходы от внереализационныхопераций – затраты по реализации продукции – расходы по внереализационнымоперациям – НДС – республиканский единый платеж – налог на недвижимость.
Как видно из таблицы 2.2 в состав затрат,учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, входят и затраты наНИОКР, которые в 2006 году составили 148,5 млн. руб., в 2007 году – 169,2 млн. руб.,в 2008 году – 214,0 млн. руб. При отсутствии возможности включения затрат на НИОКРв состав учитываемых при налогообложении, предприятию необходимо было быуплатить в бюджет дополнительно налога на прибыль в 2006 году в сумме 35,6 млн.руб. (148,5 млн. руб. х 24%), в 2007 году 20,3 млн. руб. (169,2 млн. руб. х 12%),в 2008 году – 25,7 млн. руб. (214,0 млн. руб. х 12%)
Общий порядок исчисления налога на прибыльпредполагает уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы льгот. Так, всоответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь «О налогах надоходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли,направленные на финансирование капитальных вложений производственногоназначения, при условии полного использования амортизационного фонда. Изтаблицы 2.1 «Инвестиции в основной капитал» видно, что предприятием наприобретение оборудования и модернизацию заводоуправления направлено 634 млн. руб.собственных средств (амортизационный фонд) и 2604 млн. руб. кредитных ресурсов.В связи с тем, что сумма начисленного амортизационного фонда за 2008 годпревышает суммы, направленные на финансирование капитальных вложений,предприятие не может воспользоваться данной льготой.
Сумма налога на прибыль определяется какпроизведение налоговой базы на ставку налога.
В 2006 году ставка налога на прибыль дляпредприятия составляла 24%. Указом Президента Республики Беларусь от 07.06.2007№265 «О государственнй комплексной программе развития регионов, малых и среднихгородских поселений на 2007–2010 годы» установлено, что в 2007–2010 годахорганизации, осуществляющие деятельность в малых и средних городскихпоселениях, уплачивают налог на прибыль в размере 50 процентов ставки,установленной законодательством. В связи с тем, что деятельность ОАО «Доломит»осуществляется в поселке Руба, в 2007–2008 гг. налог на прибыльуплачивался предприятием по ставке 12%. Указом №265 также установлено, чтовысвобождаемые средства, в связи с получением данной льготы, направляютсяпредприятиями на выполнение основных показателей, предусмотренныхбизнес-планами их развития и программами социально-экономического развитиямалых и средних городских поселений, в которых они расположены. Суммавысвобожденных средств в связи с получением льготы по налогу на прибыль в 2007году составила 341,4 млн. р., в 2008 году – 701,8 млн. р. В таблице 2.1«Инвестиции в основной капитал» представлены сведения об использовании денежныхсредств, высвобожденных в связи с получением льготы по налогу на прибыль,республиканскому единому платежу. Так, в 2008 году предприятием приобретенооборудования на 1108 млн. р. за счет указанных льгот.
НДС. ОАО «Доломит»исчисляет налог на добавленную стоимость по ставке 18%. При реализациипродукции за пределы Республики Беларусь предприятием применяется ставка 0%.Выручка от реализации продукции за пределы Беларуси в 2006 году составила 347,0млн. р., в 2007 году – 2599,5 млн. р., в 2008 году – 7657,1 млн. р. Льготы поНДС предприятие не использует. Особенности в исчислении НДС при осуществлениипредприятием инновационной деятельности отсутствуют.
Налог с пользователей автомобильных дорог и сборв республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,продовольствия и аграрной науки (республиканский единый платеж). Налоговая база по республиканскому единому платежуопределяется как выручка от реализации, уменьшенная на сумму начисленного НДС.Ставка республиканского единого платежа в 2006 году составляла 3%.
В соответствии с п. 3 Указа 07.06.2007 №265«О государственной комплексной программе развития регионов, малых и среднихгородских поселений на 2007–2010 годы» в 2007–2010 годах организации,осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях,освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбор вреспубликанский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,продовольствия и аграрной науки.
Высвобожденные средства в результате полученияданной льготы, как и льготы по налогу на прибыль, должны направляться навыполнение основных показателей, предусмотренных бизнес-планами.
Сумма высвобожденных средств в связи с получениемльготы по республиканскому единому платежу в 2007 году составила 672,5 млн. р.,в 2008 году – 1386,7 млн. р.
Экологический налог. ОАО «Доломит» является одним из самым крупнымплательщиком налога за использование природных ресурсов (экологического налога)Железнодорожного района г. Витебска. Доля поступлений экологическогоналога от ОАО «Доломит» в общем объеме поступления экологического налога вбюджет Железнодорожного района г. Витебска составляет 15–16%.
Указом от 07.06.2007 №265 Советам депутатов областногои базового территориального уровней предоставлено право устанавливать дляорганизаций реализующих инвестиционные проекты по модернизации производства сцелью выпуска конкурентоспособной продукции, созданию рабочих мест, льготы поналогу на недвижимость, земельному налогу и экологическому налогу.
Витебским горисполкомом льгота поэкологическому налогу ОАО «Доломит» не предоставлена.
Земельный налог и налог на недвижимость. Предприятием земельный налог исчисляется исходя из площадиземельных участков, находящихся в пользовании ОАО «Доломит», и ежегодноустанавливаемым ставкам налога.
Налог на недвижимость в 2006–2008 гг.исчислялся предприятием исходя из остаточной стоимости основных средств иставки налога 1%. С 2009 года налог на недвижимость исчисляется исходя изстоимости зданий и сооружений, и ставки налога в размере 1%.
Как указывалось выше, местным Советам депутатовпредоставлено право устанавливать льготы по земельному налогу и налогу нанедвижимость в соответствии с Указом от 07.06.2007 №265.
Витебским горисполкомом предоставлены льготы поналогу на недвижимость и земельному налогу для ОАО «Доломит» в размере 50%.
Сумма высвобожденных средств в связи сполучением льготы по земельному налогу и налогу на недвижимость в 2007 годусоставила 221,5 млн. р., в 2008 году – 483,6 млн. р.
Местные целевые сборы. Налоговая база для обложения местными целевыми сборами(транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры г. Витебскав 2006–2007 гг.) является налоговая база для налога на прибыль, уменьшеннаяна сумму налога на прибыль. Льготы по местным целевым сборам предприятие неиспользует. Особенности в исчислении местных целевых сборов при осуществлениипредприятием инновационной деятельности отсутствуют.
Отчисления в инновационный фонд. ОАО «Доломит» является плательщиком отчислений винновационный фонд Министерства архитектуры и строительства РеспубликиБеларусь. При производстве и реализации строительных материалов (доломитовыйнаполнитель, минеральный порошок, доломитовый щебень) предприятие уплачивает отчисленияв инновационный фонд в размере 4,5% от себестоимости данных материалов. В 2006году предприятием перечислено в инновационный фонд 54,3 млн. р. Отчисления,перечисленные ОАО «Доломит» в инновационный фонд в полном объемевозвращены предприятию. Сумма отчислений за 2007 год составила 779,2 млн. р.,сумма средств, полученная предприятием из инновационного фонда, составляет 795 млн.р. Сумма отчислений за 2008 год составила 88,4 млн. р., сумма средств,полученная предприятием из инновационного фонда, составляет 5412 млн. р. Такимобразом, сумма средств, полученная предприятием из инновационного фондаМинистерства архитектуры и строительства, значительно превышает отчисления ОАО «Доломит»в этот фонд.
В связи с тем, что уплаченные суммы отчисленийвозвращены предприятию в полном объеме, можно говорить о том, что по даннымотчислениям предприятием также получена своеобразная налоговая льгота.
Проанализировав уплаченные ОАО «Доломит»налоги, можно определить суммы финансовых ресурсов, полученные предприятием ввиде «инновационных» налоговых льгот.
Таблица 2.3 – Суммы налоговых льгот, полученныеОАО «Доломит» в связи с осуществлением инновационной деятельности, за 2006–2008 гг.Наименование платежа Сумма льгот, млн. р Всего 2006 г. 2007 г. 2008 г.
1. Налог на прибыль,
в том числе за счет:
- – включения в состав затрат расходов на НИОКР
- уменьшения ставки
1124,8
81,6
1043,2
35,6
35,6
-
361,7
20,3
341,4
727,5
25,7
701,8 2. Республиканский единый платеж 2059,2 - 672,5 1386,7 3. Земельный налог 124,2 - 62,3 61,9 4. Налог на недвижимость 580,9 - 159,2 421,7
Итого
3889,1
35,6
1255,7
2597,8 5. Отчисления в инновационный фонд 922,1 54,5 779,2 88,4
Итого с учетом отчислений в инновационный фонд
4811,2
90,1
2034,9
2686,2
Таким образом, сумма финансовых ресурсов,высвободившаяся в связи с предоставлением «инновационных» налоговых льгот ОАО «Доломит»за 2006–2008 гг., составила 4811,2 млн. р. Данные средства направленыпредприятием на цели развития инновационной деятельности.2.3.2 ЧПУП «Витебская биофабрика»
ЧПУП«Витебская биофабрика» была основана в начале 1930-х годов и входила в состав30 подобных предприятий Главного управления биологической промышленностиМинистерства сельского хозяйства СССР. На фабрике в больших количествах, восновном для северо-западного региона страны, производились гипериммунныесыворотки для животных и жидкие вакцины.
Для созданиянормальных санитарно-гигиенических условий, реорганизации технологическихпроцессов на современном уровне, а также наиболее полного удовлетворенияпотребностей животноводства в 1985 году началась реконструкция Витебскойбиофабрики. Но в 1990-х гг. из-за отсутствия финансирования реконструкция былаприостановлена.
Заотносительно короткий период времени был построен ряд объектов производственного,вспомогательного и складского назначения, наружные инженерные сети. Также былпостроен главный производственный корпус – восьмиэтажное здание. Но из-занедостатка финансовых ресурсов корпус не был оснащен оборудованием.
В сложныхэкономических условиях 90-х гг. Витебская биофабрика не только не допустиласнижения объемов производства, но и увеличила ассортимент продукции.
За период с1995 по 2005 гг. Витебской биофабрикой было освоено производствопрепаратов более 20 наименований.
В 2004 годуна уровне Правительства было принято решение о завершении реконструкциибиофабрики.
Длязавершения реконструкции УП «Витебская биофабрика» был разработан инвестиционныйпроект «Расширение УП «Витебская биофабрика». Проектом предусматриваетсяорганизация производства новых импортозамещающих ветеринарных препаратов, атакже препаратов, соответствующих международным требованиям.
В рамкахреализации проекта в июне 2007 года введен в эксплуатацию первый пусковойкомплекс. В восьмиэтажном здании сданы площади первого этажа. Законченареконструкция котельной, проложены новые сети водо- и пароснабжения,канализации, введена в строй станция обезжелезивания воды. Благодаряреконструкции создано 20 рабочих мест.
Завершениевторой очереди (2, 3, 4 и 5 этажи главного производственного корпуса,административно-бытового корпуса, прачечной, цеха питательных сред, очисткабиопрудов и других объектов вспомогательного назначения) планируется к концувторого квартала 2009 года.
Строительствотретьей очереди (6, 7, 8 этажи главного производственного корпуса и рядвспомогательных объектов) полностью завершит технологический процесс и даствозможность наладить производство всего запланированного спектра ветеринарныхпрепаратов. После реконструкции численность работников предприятия увеличитсяна 80 человек.
Основнымвидом экономической деятельности ЧПУП «Витебская биофабрика» являетсяпроизводство фармацевтических препаратов и материалов для ветеринарии,исследования и разработки в области естественных и технических наук.
Основной целью производственной деятельностипредприятия является обеспечение потребности животноводческих хозяйствРеспублики Беларусь в ветеринарных препаратах отечественного производства.
Функционирование биофабрики по производствуветпрепаратов имеет стратегическое значение, т. к. обеспечениеживотноводства страны предполагает ее продовольственную безопасность в видепроизводства здоровых и полезных продуктов питания для всех слоев населения ивозрастных групп.
В настоящее время фабрика выпускает 40наименований ветеринарных препаратов: вакцины, сыворотки, диагностикумы,антибиотики, настойки, консерванты. Препараты реализуются на территорииРеспублики Беларусь, экспортируются в Российскую Федерацию, страны Закавказья,Средней Азии.
Производство препаратов организуется внедостроенном 8-этажном здании. Производственная мощность первого этажасоставляет 20000 дм3 гипериммунных сывороток против бактериальныхболезней в год. Препараты производятся на оборудовании, поставленном из Польши,Италии, Германии.
Производственная зона 1-го этажа главногокорпуса, в связи с жесткими требованиями к чистоте помещений, разделена наотдельные помещения в зависимости от назначения (для каждого определяетсякатегория чистоты). Чистые помещения – одно из главных требований производственногопроцесса предприятия. Помещения являются практически изолированными –ограждающие конструкции выполнены из отдельных панелей, герметично соединенныхмежду собой, что исключает попадание инородных тел.
В отдельно стоящем здании располагается производственнаялаборатория с виварием, главное назначение которой – контроль качества сырья иготовой продукции, соблюдение технологического процесса, обеспечениесанитарного состояния цехов, рабочих мест и оборудования. Микробиологическая ивирусологическая лаборатории включают в свой состав боксы, предбоксовые итермальные комнаты.
Разработка современных средств защиты животныхотличается высокой наукоемкостью. На предприятии функционирует отделинновационного развития, в составе которого работают 5 специалистов.
Кроме того, освоение производства новыхпрепаратов обеспечивается специалистами фабрики совместно с сотрудниками РНИУП«Институт экспериментальной ветеринарии им. С.Н. Вышелесского» НАНРеспублики Беларусь и Витебской государственной академии ветеринарной медицины.
В таблице 2.4 представлены данные об объемепроизводства на биофабрике в 2006–2008 гг.
Таблица 2.4 – Выпуск продукции в натуральном выражениив 2006–2008 гг.Наименование продукции Год 2006 2007 2008
1. Лечебные сыворотки, л,
в т.ч. новая продукция
16766
3811
15146
5840
23805
9350
2. Вакцины жидкие, л
в т.ч. новая продукция
61394
-
52302
-
62023
515
3. Вакцины сухие, тысяч доз
в т.ч. новая продукция
4274
1107
6772,3
3202,3
9585,9
4941,9
4. Диагностикумы, тысяч доз
в т.ч. новая продукция
4287
4287
5326
5326
4680
4680
5. Растворы, л
в т.ч. новая продукция
24815
-
39256
6856
70562
22373
6. Биологический консервант, л
в т.ч. новая продукция
61348
61348
82420
82420
98037
98037
7. Гинекологический препарат «Эриметрин», л
в т.ч. новая продукция
-
-
-
-
2504
2504
8. Мази, кг
в т.ч. новая продукция
2017
-
2359
-
3991
-
9. Суппозитории, шт.
в т.ч. новая продукция
49500
-
14800
-
70400
-
10. Кормовая добавка «Цинковет», кг
в т.ч. новая продукция
-
-
-
-
100
100
Как видно из таблицы 2.4 ежегодно выпускпродукции в натуральном выражении на Витебской биофабрике увеличивается.Увеличение объема производства на фабрике связано в первую очередь спостепенным вводом в эксплуатацию новых площадей. Увеличение объемовпроизводства соответственно влечет за собой и увеличение налоговых поступленийв бюджет.
На рисунке 2.2 представлена динамика уплаченныхбиофабрикой налогов с момента начала реконструкции и ввода в эксплуатациюобновленных производственных площадей.
/>
Рисунок 2.2 – Динамика уплаченных УП «Витебскаябиофабрика» налогов
Дальнейший ввод в эксплуатациюреконструированных производственных площадей позволит предприятию увеличиватьобъемы производства. А увеличение объемов производства на Витебской биофабрикеимеет важное значение не только для самой фабрики, но и для Витебского регионаи республики в целом, т. к. в настоящее время в стране производится лишь10–12% необходимого количества ветпрепаратов.
Бизнес-планомпроизводственной деятельности УП «Витебская биофабрика» на 2009 годпредусматривается значительный рост объемов товарной продукции – 151%. Увеличениеобъемов товарной продукции произойдет за счет выпуска новых видов продукции:витаминно-минеральных комплексов, стерильных и нестерильных антибиотиков,антигельминтиков, гинекологических препаратов, мазей, суппозиториев, растворовдля инъекций и других.
Удельный весновых видов продукции в прогнозируемом объеме товарной продукции на 2009 годдолжен составить 39,7%. Причем значительное увеличение удельного веса новыхвидов продукции должно произойти во втором полугодии 2009 года, после ввода вэксплуатацию производственных мощностей второго пускового комплекса.
Основной целью развития агропромышленного комплекса являетсяформирование эффективного, устойчивого и конкурентоспособного производствасельскохозяйственной продукции и продовольствия, обеспечение продовольственнойбезопасности страны, наращивание экспортного потенциала и сокращение импорта.
Дляустойчивого развития аграрной отрасли стратегическим приоритетным направлениемдолжна стать интенсификация производства на основе внедрения достиженийнаучно-технического прогресса, инновационной деятельности.
Государственнойпрограммой инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годызапланировано создание на базе ЧПУП «Витебская биофабрика» экспериментальногопроизводства, целью которого является налаживание выпуска около 70принципиально новых, высокотехнологичных ветеринарных препаратов для леченияживотных и профилактики болезней.
В рамках реализации государственной программына предприятии, как указывалось выше, выполняется проект по реконструкциипроизводственных мощностей.
Для обоснования необходимости реализацииинвестиционного проекта «Расширение УП «Витебская биофабрика» специалистами ОАО «Белзооветснаб»были проанализированы сведения о закупках ветеринарных препаратов в РеспубликеБеларусь.
В таблице 2.5 представлены данные об объемезакупок ветеринарных препаратов в Беларуси по состоянию на 01.01.2006.
Таблица 2.5 – Закупки ветеринарныхбиопрепаратов в Республике Беларусь по данным на 01.01.2006Вид животных Общий объем закупок, млн. руб. Отечественные препараты Импортные препараты млн. руб. % млн. руб. % Крупный рогатый скот 1865 188 10,1 1677 89,9 Свиньи 2938 290 9,9 2648 90,1 Птица 6480 - - 6480 100 Другие животные 127 - - 127 100 Итого 11410 478 4,2 10932 95,8
Такимобразом, по состоянию на 01.01.2006 потребность республики в ветпрепаратахотечественной продукцией удовлетворялась лишь на 4,2%. Потребность в препаратахдля птицы и других животных удовлетворялась только за счет импорта. В 2005 годув Беларуси была принята государственная программа развития производстваветеринарных препаратов на 2005–2008 гг. Основной целью программы являетсядальнейшее развитие производства ветеринарных препаратов для обеспеченияживотноводства республики в объеме на менее 70 процентов от их потребности.
Дляобеспечения республики ветпрепаратами необходимо не только увеличивать объемыпроизводства, но и улучшать их качество, создавать новые эффективные препараты,внедрять технологии, позволяющие быстро реагировать на появление новыхразновидностей заболеваний.
Существовавшиена Витебской биофабрике основные производственные фонды не позволяли внедритьна ней современные стандарты для фармакологических производств. Износ активнойчасти основных фондов до начала реконструкции составлял 86,7%, т.е. значительнопревышал 60-процентный уровень изношенности, считающийся критическим дляпромышленных предприятий.
В основетехнического перевооружения Витебской биофабрики лежало завершениестроительства главного производственного корпуса предприятия и новыхпроизводственных площадей современным технологическим оборудованием,соответствующим требованиям GMP (Good Manufacturing Practice).
Основнымиотличительными чертами GMP являются:
- стандартыGMP обязательны для всехучастников производства фармацевтической продукции, тогда как стандарты ISO таковыми не являются;
- стандартыGMP являются более узкоспециализированными и более жесткими по сравнению со стандартами ISO;
- толькостандарт GMP может являться свидетельством надежности и качества продукциифармацевтического предприятия.
В основустандарта GMP положены принципы и требования руководства по надлежащейпроизводственной практике Европейского Союза. Стандарт отражает общую тенденциюк устранению барьеров в международной торговле лекарственными средствами.
GMP является частьюобеспечения качества не только готовой продукции, но и всего технологическогоцикла. Решение такого рода задач обеспечивается рядом мероприятий, средикоторых важное место занимают требования к производственным помещениям иоборудованию.
Планировка иустройство имевшихся производственных зданий не позволяло устанавливать в нихсовременные технологические линии. Основной задачей инвестиционного проекта«Расширение УП «Витебская биофабрика» является организация высокотехнологичногопроизводства ветеринарных препаратов, отвечающего современным требованиям.
Новыетехнологические линии позволят сертифицировать производство и продукцию всоответствии с международными требованиями GMP и тем самым повыситькультуру производства, обеспечить экологическую и эпидемическую безопасность,существенно повысить качество продукции, расширить ее ассортимент – освоитьпроизводство новых видов препаратов, не производимых в настоящее время вреспублике.
Проведениесертификации по стандартам GMP значительно повысит экспортный потенциалвыпускаемых на предприятии препаратов.
GMP даст возможностьэкспортировать продукцию, т. к. во всех странах предполагаемого экспортаввоз препаратов возможен при наличии у производителя сертификата GMP. Что касаетсявнутреннего рынка, то все вакцины, которые планируется производить напредприятии, будут импортозамещающими.
Так, в проектгосударственной программы импортозамещения на 2009 год включены следующие видыпродукции: «Вакцина против сальмонеллеза свиней поливалентная» – 500 тыс. доз,«Вакцина антирабическая «Лисвульпен» – 1000 тыс. доз., препараты для леченияанемии и возникающих на ее фоне иммунодефицитов. Ранее на закупку аналогов запределами Республики Беларусь расходовались средства в размере более 2 млрд.долларов США. Импортозамещающая продукция в планируемом объеме общего выпускабиопрепаратов в 2009 году должна составить 15%.
Производственнаяпрограмма по выпуску продукции на период реализации проекта предусматриваетувеличение общего объема производства и реализации продукции к 2015 году в 30раз по сравнению с 2005 годом, при этом доля новых видов продукции в общемобъеме составит 90%.
За периодреализации инвестиционного проекта «Расширение УП «Витебская биофабрика»освоено 96,2 млрд. руб. Данные об источниках и размерах финансированияпредставлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 –Финансирование инвестиционного проекта «Расширение УП «Витебская биофабрика»Источник финансирования Период 2006 год 2007 год 2008 год Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, млрд. р. 10 45,7 Фонд охраны природы, млрд. р. 40,5
Как видно изтаблицы 2.6 финансирование инвестиционного проекта в полном объемеосуществляется за счет государственных фондов. Собственные средства предприятияпри реализации проекта не используются.
УП «Витебскаябиофабрика» является плательщиком следующих налоговых платежей: налог наприбыль, НДС, республиканский единый платеж, экологический налог, земельныйналог, налог на недвижимость, транспортный сбор, сбор на содержание и развитиеинфраструктуры.
Рассмотримпорядок исчисления налогов Витебской биофабрикой.
В таблице 2.7 представлены данные обисчисленных и уплаченных предприятием налогах за 2006–2008 гг.
Таблица 2.7 – Налоги, уплаченные УП «Витебскаябиофабрика» за 2006–2008 гг.Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р. 3288317,7 5261587,5 7030447,7 2. Затраты, тыс. р. 2651374,6 4364268,9 5946546,7 2.1 в т.ч. затраты на НИОКР 104040,0 117360,0 132600,0
3. Налоги из выручки, тыс. р
107412,6
217791,8
283345,3 3.1 НДС (к уплате) 9600,6 61177,1 120590,2 3.2 Республиканский единый платеж 97812,0 156614,7 162755,1
4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р.
97916,5
45556,1
36482,6 4.1 Чрезвычайный налог 28356,7 - - 4.2 Экологический налог 41423,4 20208,0 18529,2 4.3 Земельный налог 28136,4 25348,1 17953,4
5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р.
177784,5
214086,9
334809,9 5.1 Налог на недвижимость 55853,4 102973,9 105642,6 5.2 Налог на прибыль 111417,1 104381,3 212800,9 5.3 Транспортный сбор (местный) 7056,4 6731,7 - 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 3457,6 3329,5 - 5.5 Местные целевые сборы 16366,4
Итого налогов, тыс. р.
379656
477434,8
654637,8 Доля налогов в выручке от реализации (итого налогов / выручка от реализации), % 11,5 9,1 9,3
Рассмотрим порядок исчисления налоговпредприятием.
Налог на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль предприятиемопределяется по следующей формуле: выручка от реализации + доходы отвнереализационных операций – затраты по реализации продукции – расходы повнереализационным операциям – НДС – республиканский единый платеж – налог нанедвижимость.
Из таблицы 2.7 видно, что в состав затрат,учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, входят и затраты наНИОКР, которые в 2006 году составили 104,0 млн. р., в 2007 году – 117,4 млн. р.,в 2008 году – 132,6 млн. р. При отсутствии возможности включения затрат наНИОКР в состав учитываемых при налогообложении, предприятию необходимо было быуплатить в бюджет дополнительно налога на прибыль в 2006 году в сумме 24,9 млн.р. (104,0 млн. р. х 24%), в 2007 году 28,2 млн. р. (117,4 млн. р. х 24%), в2008 году – 31,8 млн. р. (132,6 млн. р. х 24%).
Льготы по налогу на прибыль предприятие в 2006–2008 гг.не использовало. Особенности в исчислении налога на прибыль при осуществлениипредприятием инновационной деятельности отсутствуют.
НДС. Всоответствии с п.п. 2.1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от19.12.1991 №1319-XII (с изменениями и дополнениями) обороты по реализации натерритории Республики Беларусь изделий ветеринарного назначения по перечню,утвержденному Президентом Республики Беларусь, освобождаются от обложенияналогом на добавленную стоимость. Все производимые предприятием изделияветеринарного назначения включены в данный перечень. Налог на добавленнуюстоимость исчисляется предприятием по ставке 10% при реализации продукцииживотноводства. Кроме того, предприятием исчисляется НДС при ввозе товаров изРоссийской Федерации по ставе 18% от стоимости ввозимых товаров.
Республиканский единый платеж, экологическийналог, земельный налог, налог на недвижимость, местные целевые сборы в 2006–2008 гг. исчислялись предприятием вобщеустановленном порядке. Особенности в исчислении данных налогов приосуществлении предприятием инновационной деятельности отсутствуют.
Таким образом, суммы финансовых ресурсов,полученные предприятием в виде «инновационных» налоговых льгот составили 84,9 млн.р. – такую сумму налога на прибыль необходимо было бы уплатить предприятию приотсутствии возможности включить в состав учитываемых при налогообложении затратна НИОКР.2.3.3 ОДО «Витсофт»
Общество с дополнительной ответственностью «Витсофт» создано в 1999году тремя учредителями.
Предметом деятельности Общества являются:
— построение электронных документальных хранилищ и электронных архивов;
- организациякорпоративного, ведомственного, территориального информационноговзаимодействия;
- управлениеадминистративными процессами. Интеграция разнородных информационных систем;
- построениесистем документооборота;
- программноеобеспечение информационных систем.
На момент создания предприятия количество работников составляло 4человека, из них 3 программиста и 1 бухгалтер.
В первые два года деятельности предприятие оказывало услугиюридическим лицам по установке программного обеспечения. Высокий спрос на подобныеуслуги в те годы обусловил достаточно быстрый экономический рост предприятия и,соответственно, расширение производственной деятельности.
Так, в 2002 году на предприятии работало уже 9 человек, из которых8 – программисты.
Рост конкуренции в сфере установки программного обеспечения, атакже высокий спрос на индивидуальное программное обеспечение, подтолкнулруководство предприятия к решению о необходимости расширения видов оказываемыхуслуг. Так, в 2003 году руководством было решено оказывать новый дляпредприятия вид услуг – разработка и внедрение программного обеспечения.Программные продукты ОДО «Витсофт» начали внедряться на крупныхпромышленных предприятиях Витебска, государственных учреждениях, банках.
В настоящее время на ОДО «Витсофт» работают 56 человек.Непосредственно разработками программного обеспечения занимаются 44специалиста.
Как говорилось выше, основным видом деятельности ОДО «Витсофт»является проектирование, разработка, поставка и документирование информационныхсистем и индивидуального программного обеспечения.
ОДО «Витсофт» поставляет различные программные продукты,особое внимание в разработке которых уделяется интеграции бизнес-процессов,обеспечению эффективного взаимодействия с клиентами и между подразделениямипредприятия. ОДО «Витсофт» поставляет многократно используемое модульноепрограммное обеспечение и инструментальные средства обработки, которые могутбыть интегрированы в среду заказчика. Это дает предприятию возможность сразуприступать к разработке, сокращать время разработки и обеспечивать высокоекачество результата.
Опыт многих компаний показывает, что успешный бизнес сегодня – этобизнес, построенный на четких процессах. Существует немало примеров, когдабизнес-процессы автоматизированы, но при этом их сопровождают сопутствующиедокументы в печатной и электронной форме, которые не интегрированы с другимипроцессами и материальными потоками в единую информационную среду. Отсутствиесвязи между бизнес-процессами, материальными потоками и документами влечет засобой ряд проблем, таких как несоответствие действительного состоянияматериальных потоков документам, документально незафиксированные изменения вматериальных потоках, отсутствие целостной картины состояния дел ипроблематичность прогнозирования и принятия управленческих решений,непрозрачность бизнес-процессов разработки, согласования, утверждения иконтроля выполнения документов.
В связи с этим, программные продукты, направленные на решение этихсложностей, являются востребованными на рынке IT-слуг.
Предприятием поставляются программные продукты для планированияпроизводства, контроля и оптимизации распределения продаж, для автоматизацииучета задолженности, для стратегического управления, для построения системыуправления программами, для автоматизации управления нормативно-справочнойинформацией, для автоматизации финансового документооборота и др.
Ежегодное увеличение выручки от реализации ОДО «Витсофт»говорит о правильном выборе предприятием направления деятельности.
Являясь субъектом инновационной деятельности, ОДО «Витсофт»обеспечивает, пусть и в небольших объемах, внедрение современных технологийобработки информации в промышленных и других организациях.
Рассмотрим порядок налогообложения ОДО «Витсофт». В таблице2.8 представлены сведения об исчисленных ОДО «Витсофт» налогах за 2006–2008 гг.
Таблица 2.8 – Налоги, уплаченные ОДО «Витсофт» за 2006–2008 гг. Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р. 658291,2 2896523,0 4696580,3 2. Затраты, тыс. р 493718,4 2201357,5 3193674,6
3. Налоги из выручки, тыс. р
59501,7
240475,2
394376,5 3.1 НДС (к уплате) 48782,0 197763,1 349463,1 3.2 Республиканский единый платеж 10719,6 42712,1 44913,4
4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р.
6447,3
292,5
61,5 4.1 Чрезвычайный налог 6369,6 0,0 0,0 4.2 Экологический налог 77,7 292,5 61,5
5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р.
11729,4
51781,2
220875,5 5.1 Налог на недвижимость 388,4 877,6 1230,5 5.2 Налог на прибыль 10331,2 47685,5 208570,4 5.3 Транспортный сбор (местный) 699,1 2047,8 0,0 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 233,0 877,6 0,0 5.5 Местные целевые сборы 0,0 0,0 11074,5
Итого налогов, тыс. р.
77678,4
292548,9
615313,5 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 11,8 10,1 13,1
Все отраженные в таблице 2.8 налоги предприятие исчисляет вобщеустановленном порядке, налоговыми льготами не пользуется.2.3.4 ООО «Волат»
Общество сограниченной ответственностью «Волат» создано в 2001 году двумя гражданамиРеспублики Беларусь. До 2007 года ООО «Волат» занималось оптовой торговлейгрузоподъемным оборудованием. Основными покупателями грузоподъемногооборудования являлись строительно-монтажные организации Беларуси. Численностьработников предприятия составляла 6 человек.
В связи сростом числа предприятий, торгующих аналогичными видами оборудования,руководством ООО «Волат» было принято решение об организации нового видадеятельности – производства сухих строительных смесей на территории ОАО «Доломит».
Предпосылкамидля организации производства сухих строительных смесей является следующее:
- внастоящее время имеет место тенденция организовывать производство строительныхсмесей непосредственно на местах, т. к. невыгодно возить продукцию, состоящуюв основном из песка, цемента, наполнителей и модифицирующих добавок за тысячикилометров;
- развивающаясястроительная отрасль республики обуславливает устойчивый спрос на даннуюпродукцию;
- большиезапасы основных сырьевых составляющих на территории Витебска и Витебскогорайона (песок, доломитовый наполнитель).
В 2007 годупредприятием был заключен лицензионный договор, получена франшиза дляпроизводства сухих строительных смесей «Профикс».
Такимобразом, в 2007 году предприятие имело хорошую перспективу для созданияпроизводства импортозамещающей продукции.
Общая стоимостьреализации проекта составляла 592,8 млн. р. Собственными средствами предприятиеобеспечило финансирование на сумму 372,8 млн. р., что составило 62,9% от общейстоимости проекта. На недостающую сумму предприятием была полученагосударственная бюджетная ссуда на срок 3 года под гарантию приобретенногооборудования.
Сведения об исчисленных ООО «Волат» налогах отражены втаблице 2.9.
Таблица 2.9 – Налоги, уплаченные ООО «Волат» за 2006–2008 гг.Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р. 241562,3 215693,3 1838898,8 2. Затраты, тыс. р. 191568,1 146252,2 1360925,6
3. Налоги из выручки, тыс. р.
3544,1
6538,2
320653,3 3.1 НДС (к уплате) 2262,2 4592,7 274785,2 3.2 Республиканский единый платеж 1281,9 1945,5 45868,1
4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р.
1492,8
68,2
54900,3 4.1 Чрезвычайный налог 1441,0 - - 4.2 Экологический налог 51,8 68,2 658,7 4.3 Отчисления в инновационный фонд 115,1 109,3 54241,6
5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р.
302,9
8704,3
31890,2 5.1 Налог на недвижимость 38,2 36,9 564,2 5.2 Налог на прибыль 242,1 7920,0 28608,2 5.3 Транспортный сбор (местный) 15,2 501,6 - 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 7,4 245,8 - 5.5 Местные целевые сборы - - 2717,8
Итого налогов, тыс. р.
5339,8
15310,7
407443,8 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 2,2 7,1 22,1 /> /> /> /> /> />
Как видно изтаблицы 2.9 доля налогов в выручке предприятия после начала осуществленияинновационной деятельности резко возросла с 2,2% в 2006 году до 22,1% в 2008году. Это говорит о том, что предприятия, осуществляющие производственнуюдеятельность (в том числе и инновационную), находятся в худшем положении приналогообложении по сравнению с торговыми предприятиями (в 2007 году ООО «Волат»осуществляло только торговую деятельность).
ООО «Волат»уплачивает все налоги в общеустановленном порядке.
Остановимсяна отчислениях в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства.Данные отчисления производятся предприятием по ставке 4,5% от себестоимостипроизведенных строительных материалов. Сумма отчислений за 2008 год составила54241,6 тыс. р., которая включена в состав себестоимости продукции. По отчислениямв инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства предусмотренальгота в виде пониженной ставки 0,25% от себестоимости произведенной продукции,отвечающей критериям, предъявляемым к импортозамещающей продукции,зарегистрированной в соответствии с действующим законодательством. В настоящеевремя предприятием готовятся документы для регистрации продукции в качествеимпортозамещающей. Такая регистрация позволит высвободить значительные суммыфинансовых ресурсов и снизить себестоимость продукции.
3 Необходимость и путисовершенствования налогообложения инновационной деятельности
Выделяемыегосударством средства на науку всегда ограничены и не удовлетворяют всесуществующие потребности в финансировании. Для осуществления инновационной деятельностипредприятиям необходимы свободные финансовые ресурсы, которые могут у нихпоявиться благодаря снижению уровня налоговой нагрузки.
Формированиеэффективной системы налогообложения должно основываться, с одной стороны, наклассических принципах налогообложения, а с другой – учитыватьсоциально-экономическое положение страны и модель макроэкономическогорегулирования, определенную национальной программой экономического развития.
Смыслналоговых инноваций заключается в усовершенствовании экономико-правовыхпринципов действующей налоговой системы государства, подведении их к уровню,соответствующему государственной политике экономического развития.
Определение в2006 году главным приоритетом страны – перевод национальной экономики в режиминтенсивного развития – обуславливает объективную необходимостьсовершенствования налогообложения в сфере инноваций.
Формированиестратегии налоговой реформы, ориентированной на устойчивый экономический рост,невозможно без эффективного механизма налогового регулирования, обеспечивающегоинновационную активность субъектов хозяйствования всех форм собственности.
Государствоимеет устойчивую базу развития лишь в том случае, если оно осуществляетналоговую политику, стимулирующую развитие производства, и использует при этом закономерностьзависимости между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростомналогооблагаемой базы (ростом производства). Успешное решение стратегическихзадач ускорения экономического и социального развития Республики Беларусьтребует перевода национальной экономики на инновационный путь развития.
В РеспубликеБеларусь созданы основы нормативно-правовой базы, регулирующей отношения всфере инновационной деятельности. Действующее законодательство содержит ряднорм, предусматривающих налоговые льготы, привлечение научно-исследовательскихинвестиций, создание и внедрение инновационных технологий. Государственнаяподдержка инвестиционной деятельности, в том числе производств, основанных нановых и высоких технологиях, регламентирована Инвестиционным кодексомРеспублики Беларусь.
Современнаянормативно-правовая база достаточно полно определяет принципы, цели,направления и механизмы инновационной политики государства. Хотя условияфункционирования инновационной системы очерчены достаточно четко, конкретныенаправления, формы и методы государственного воздействия, включающиеналогообложение инновационной сферы, меры государственной поддержки истимулирования этой области нуждаются в дальнейшем совершенствовании. И преждевсего необходимо реформирование налогового законодательства.
Несмотря наимеющиеся льготы для научной и инновационной деятельности, налоговая нагрузка вотрасли «Наука и научное обслуживание» выше, чем в промышленности и народномхозяйстве в целом. Такая система не стимулирует активизацию и повышениеэффективности инновационной деятельности экономики, вложение средств висследования, разработки, развитие инновационного предпринимательства, непрепятствует оттоку квалифицированных кадров.
Высокийуровень налогообложения в инновационной сфере обусловлен тем, что данная сфераносит трудоемкий характер, а налогообложение фонда оплаты труда являетсянаиболее высоким. Т.е. стандартные для всех начисления на фонд оплаты труда вбольшей степени, чем для других отраслей, увеличивают относительную налоговуюнагрузку.
В связи сэтим одним из направлений совершенствования налогообложения инновационнойдеятельности должно стать снижение уровня налоговой нагрузки за счетналогообложения оплаты труда.
Развитиебелорусской экономики по инновационному пути определяет новые приоритетыформирования налоговой политики. Создание благоприятного налогового климата,привлечение инвестиций и поддержка инновационной деятельности требуютразработки определенных мероприятий в сфере налогообложения и прямойгосударственной помощи. Применение различных государственных инструментовпозволит стимулировать инновационную деятельность не только в государственной,но и частной сфере. Активное воздействие на функционирование национальнойинновационной системы оказывает также предпринимательская среда.
Инновационнаядеятельность требует существенных вложений, сопряжена с большим риском, частоимеет длительный срок окупаемости инновационных проектов, что не привлекаеткоммерческого инвестора. Возможность его заинтересовать инновационнойдеятельностью может быть реализована через систему налогового регулирования.
Главной цельюсовершенствования налогообложения инновационной деятельности является созданиемакроэкономических условий, обеспечивающих формирование социальноориентированной инновационной, конкурентоспособной национальной экономики.
Совершенствованиеналогообложения должно основываться на следующих направлениях:
– Формированиесистемной законодательно-правовой базы, регулирующей экономические отношениярыночного типа;
– снижениеуровня централизации доходов бюджета;
– разработканалогового приоритета стратегических отраслей национальной экономики,обеспечение развития инвестиционного и природно-ресурсного потенциала;
– обоснованиеналоговой концепции инновационного развития, предусматривающей стимулированиенаучно-инновационной сферы путем усиления целевой ориентации инструментовналогового регулирования на решение приоритетных задач для развития науки,инновационной деятельности и системы образования; создание механизмов мотивациии стимулирования научной и общеобразовательной деятельности;
– обеспечениеналоговой стратегии внешнеэкономической деятельности, направленной на развитиевнешнеэкономического комплекса страны, повышение конкурентоспособностиотечественного производителя, проведение согласованной налоговой политикимеждународного сотрудничества для создания равных условий налогообложения дляналогообложения субъектов хозяйствования и граждан;
– разработкакомплекса мероприятий в области налогового администрирования, направленных настабилизацию и упрощение налоговой системы, сокращение расходов по ведениюбизнеса, повышение уровня информационных технологий в области учета и контроляза деятельностью плательщиков.
Обеспечениеустойчивого экономического роста страны предусмотрено осуществлять на основемодернизации и реструктуризации отраслей реального сектора, технологического иорганизационного обновления производств с целью их приспособления к условиямрынка. Основным принципом реструктуризации предприятий должны стать рыночнаясамоорганизация и конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках.
3.1 Путисовершенствования налогообложения инновационной деятельности
Возможностьувеличения прибыли субъектов хозяйствования за счет инструментовналогообложения может быть реализована путем:
а) Отмены 1%-госбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственнойпродукции, продовольствия и аграрной науки, включаемого в цену продукции.
б)Освобождения от уплаты отчислений в инновационные фонды с направлением данныхсредств на инновационную деятельность – т.е. предприятия исчисляют отчисления,но не уплачивают их в бюджет, а направляют на развитие собственнойинновационной деятельности. Предприятия, не осуществляющие инновационнуюдеятельность, производят отчисления в действующем порядке.
в) Сниженияставки налога на прибыль на 50% для всех предприятий, направляющих средства наразвитие инновационной деятельности, с использованием высвободившихся средствна данные цели.
Такиемероприятия позволят увеличить прибыль до налогообложения, что в свою очередь,создаст условия для формирования собственной ресурсной базы, увеличитпоступления от налога на прибыль в бюджет, повысит конкурентоспособностьпредприятий реального сектора за счет уменьшения влияния косвенных налогов какценового фактора.
Влияние этихмероприятий на финансовое состояние предприятия рассмотрим на примере ООО «Волат».В таблице 3.1 представлены сведения о суммах налогов, которые необходимо былобы уплатить ООО «Волат» за 2008 год в случае ввода предложенныхмероприятий, а также о суммах средств, высвободившихся у предприятия благодаряданным мероприятиям.
Таблица 3.1 –Результат применения предложенных мероприятийНаименование показателя До ввода мероприятий, тыс. р. После ввода мероприятий, тыс. р. Отклонение, тыс. р. 1. Выручка от реализации 1838898,8 1838898,8 2. Затраты 1360925,6 1360384,0 -54241,6
3. Налоги из выручки
320653,3
274785,2
-45868,1 3.1 НДС (к уплате) 274785,2 274785,2 3.2 Республиканский единый платеж 45868,1 -45868,1
4. Налоги, относимые на затраты
54900,3
658,7
-54241,6 4.1 Экологический налог 658,7 658,7 4.2 Отчисления в инновационный фонд 54241,6 -54241,6 5. Валовая прибыль
119765,0
339639,7
+219874,7
6. Налоги, исчисляемые из прибыли
31890,2
50204,9
+18314,7 6.1 Налог на недвижимость 564,2 564,2 6.2 Налог на прибыль 28608,2 40689,1 +12080,9 6.3 Местные целевые сборы 2717,8 8951,6 +6233,8
7. Чистая прибыль
87874,8
289434,8
+201560
Итого налогов
407443,8
325648,8
-81795 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 22,1 17,7 -4,4 /> /> /> /> /> />
Такимобразом, в результате введения предложенных мероприятий доля налогов в выручкеот реализации ООО «Волат» снизилась бы на 4,4%. Отмена республиканскогоединого платежа и освобождение от уплаты отчислений в инновационный фондпозволили ли бы увеличить предприятию прибыль от реализации продукции, что всвою очередь, увеличило бы налогооблагаемую прибыль. Поступление прямых налоговв бюджет увеличилось бы даже при условии уменьшения ставки налога на прибыль вдва раза. Чистая прибыль предприятия увеличилась бы более чем в два раза. Такоеувеличение чистой прибыли очень существенно для любого предприятия, а длямалого развивающегося предприятия оно имеет огромное значение. Как говорилосьво втором разделе для приобретения оборудования с целью выпуска новойпродукции, предприятием была получена бюджетная ссуда на сумму 220 млн. р.сроком погашения до 2010 года. Введение предложенных мероприятий позволило быпогасить основную часть ссуды уже в 2008 году, т. к. чистая прибыльувеличилась бы на 201,5 млн. руб.
Кроме того,увеличение чистой прибыли дает возможность предприятию дополнительностимулировать труд работников путем выплаты премий за счет собственныхисточников, что повлекло бы за собой рост налоговых поступлений в бюджет отфонда оплаты труда.
Такимобразом, введение предложенных мероприятий позволяет предприятию:
– уменьшитьсебестоимость произведенной продукции за счет освобождения от уплаты отчисленийв инновационный фонд;
– уменьшитьцену произведенной продукции за счет уменьшения себестоимости и отменыреспубликанского единого платежа, тем самым повысив конкурентоспособность;
– увеличитьчистую прибыль, которую можно направить на финансирование капитальных вложений;
– увеличитьфонд оплаты труда за счет чистой прибыли с целью создания более благоприятныхусловий труда работников.
Что касаетсяОАО «Доломит» и УП «Витебская биофабрика», то отмена республиканскогоединого платежа и освобождение от уплаты отчислений в инновационный фонд,отрицательно сказались бы на их финансовом положении, т. к. уплату данныхналогов эти предприятия не производят, но государством выделяются средства наих развитие из инновационных фондов и фонда поддержки производителейсельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Но, реальныйсектор в условиях рыночной экономики должен функционировать при самообеспечениифинансовыми ресурсами. И данным предприятиям, помимо выделения бюджетныхсредств, предоставлено достаточное количество налоговых льгот, способствующихактивизации их инновационной деятельности.
Республиканскийединый платеж и отчисления в инновационные фонды являются целевыми платежами,основным направлением использования которых является развитие производственнойдеятельности государственных предприятий. Поэтому отмена республиканскогоединого платежа и освобождение от уплаты отчислений в инновационный фонд нестанут причиной недостатка средств на обеспечение расходной части бюджета.Более того, рост поступления прямых налогов может частично компенсироватьуменьшение поступлений от республиканского единого платежа и отчислений винновационный фонд.
Как мыубедились, снижение налоговой нагрузки благотворно влияет на состояниепредприятия. А что получает или теряет государство от такого снижения?Безусловно, налоговые поступления в бюджет уменьшаются, но:
– Государствосоздает благоприятные условия для развития инновационной деятельности,производства импортозамещающей и экпортоориентрированной продукции.Благоприятный налоговый климат способствует привлечению иностранных инвестиций– т.е. росту валютных поступлений. В конечном итоге это уменьшает потребностьгосударства в валютных ресурсах, тем самым сдерживаются темпы инфляции.
– Увеличениечистой прибыли предприятий снижает их потребность в бюджетных ассигнованиях,которые, как правило, государство предоставляет на льготных условиях или наусловиях безвозвратности. Выделение государством средств на реализацию проектовтребует дополнительных расходов, связанных с оформлением, выделением средств иконтролем за их использованием.
– Созданиеблагоприятных условий для инновационной деятельности содействует обеспечениюзанятости и уменьшению оттока высококвалифицированных специалистов.
- Уменьшениекосвенных налогов влечет за собой рост поступлений прямых налогов (налогов надоходы и прибыль, подоходного налога) и налогов на имущество (рост доходовпредприятий и населения позволяет приобретать больше недвижимого имущества иправ на землю).
- Активизацияинновационной деятельности способствует увеличению объемов производства иреализации, что в свою очередь ведет к росту налоговых поступлений в бюджет, неувеличивая при этом относительную налоговую нагрузку.
Такимобразом, снижение налоговой нагрузки на инновационную деятельность полезно идля субъектов хозяйствования и для государства.
Совершенствованиепорядка налогообложения предполагает не только снижение налоговой нагрузки, нои упрощение порядка исчисления и уплаты налогов, улучшение налоговогоадминистрирования. Налоговая система должна быть справедливой, удобной дляплательщиков, но одновременно эффективной и управляемой со стороны государства.
Согласноисследованиям Всемирного банка из 181 страны в Беларуси самый сложный порядокисчисления и уплаты налогов. Для исчисления и уплаты налогов в течение годапредприятию необходимо потратить 1188 часов [24].
Для полученияналоговых преференций плательщикам необходимо собирать большое количестводокументов, подтверждающих право на льготы, а отсутствие какого-либо из них илинепреднамеренная ошибка чреваты высокими штрафами. Большое количествонормативно-правовых актов, касающихся одного и того же вопроса, создаетпредпосылки для допущения нарушений при исчислении налогов. Зачастуюпредприятия не пользуются предусмотренными законодательством льготами из-забоязни допустить ошибку, а впоследствии заплатить штраф.
Так, вид деятельности ОДО «Витсофт» позволяет предприятиюстать резидентом Парка высоких технологий или зарегистрировать бизнес-проекты вАдминистрации Парка и получить право на налоговые льготы.
Получение статуса резидента Парка высоких технологий позволило быОДО «Витсофт» получить налоговые льготы, размеры которых представлены втаблице 3.2.
Таблица 3.2 – Налоги ОДО «Витсофт» при получении статусарезидента Парка высоких технологийНаименование показателя Сумма, тыс. р. 1. Выручка от реализации 4696580,3 2. Затраты 3193674,6
3. Налоги из выручки
0,0 3.1 НДС (к уплате) 0,0 3.2 Республиканский единый платеж 0,0
4. Налоги, относимые на затраты
61,5 4.1 Экологический налог 61,5
5. Налоги, исчисляемые из прибыли
46280,8 5.1 Налог на недвижимость 1230,5 5.2 Налог на прибыль 0,0 5.3 Местные целевые сборы 45050,3
Итого налогов
46342,3 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 0,9
Таким образом, в результате получения статуса резидента Паркавысоких технологий, налоговая нагрузка ОДО «Витсофт» снизилась бы с 13,1%до 0,9%. Сумма финансовых ресурсов, высвободившаяся в результате получениятакого статуса, составила бы 567971,2 тыс. р.
Данныесредства предприятие могло бы направить на развитие своей деятельности,создание новых рабочих мест, увеличение заработной платы с целью удержания ипривлечения новых высококвалифицированных специалистов. В свою очередь,привлечение новых специалистов и увеличение заработной платы, повлечет за собойрост поступлений в бюджет подоходного налога, а также отчислений в фондсоциальной защиты населения.
В данномслучае государство предоставляет возможность воспользоваться значительныминалоговыми льготами, однако ОДО «Витсофт» ее не использует из-затрудоемкости процесса получения статуса резидента ПВТ или регистрациибизнес-проекта, а также усиленного контроля за деятельностью «льготников» состороны государства.
Необходимостьсовершенствования налогового администрирования определяется важностьюформирования прозрачной и благоприятной среды для ведения бизнеса. Стабильностьи предсказуемость налогового законодательства, оптимальный уровеньналогообложения, простые процедуры ведения учета и уплаты налогов создают условияэкономического роста.
Налоговоесовершенствование в области налогового администрирования предполагает:
- созданиесамостоятельной отрасли законодательства – налогового права на базе единойзаконодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленныенормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения,ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовыхгарантий для участников налоговых отношений;
- упрощениеналоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов,сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил ихисчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты;
- совершенствованиепроцедур регистрации, учета и контроля плательщиков, сокращения налоговых форм(деклараций и расчетов), обеспечения возможности их представления наэлектронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократитьзатраты как со стороны субъектов хозяйствования, так и государства;
- содействиеформированию в обществе налоговой культуры путем создания доступныхинформационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системыконсультирования налогоплательщиков и подготовки кадров.
Предложенныемероприятия по снижению налоговой нагрузки на инновационную деятельность, атакже улучшению налогового администрирования могут быть введены уже в ближайшеевремя.
Стратегическаяцель инвестиционно-структурной политики состоит как в привлечении инвестиций инаправлении их на реализацию приоритетов социально-экономического развития, таки в развитии политики экспорта капитала.
Основной задачейналоговой реформы в области формирования инвестиционного потенциала должностать обеспечение собственными ресурсными источниками субъектов хозяйствования,привлечение внешних инвестиций, в том числе за счет льготного налогообложения.
Налоговоерегулирование должно обеспечить формирование инвестиционного потенциала вреспублике, для чего можно:
- разработать механизм предоставленияналоговых каникул для иностранных и отечественных инвесторов в сференаукоемкого производства;
- снизитьналоговую нагрузку на предприятия и банки, осуществляющие долгосрочноеинвестирование производственной сферы;
- сцелью привлечения инвестиций за счет населения предусмотреть возможностьпредоставления вычетов по подоходному налогу.
3.2Разработка модуля обработки сигналов
В данномподразделе дипломного проекта разработан сборочный чертеж модуля обработкисигналов. Модуль обработки информации является составной частью программируемыелогический модуль.
Программируемыелогический модуль являются компактными функционально законченнымиуниверсальными изделиями. Они предназначены для построения простейших устройствавтоматики с логической обработкой информации. Алгоритм функционированиямодулей задаётся программой, составленной из набора встроенных функций.Программирование модулей может производиться с их клавиатуры без использованиядополнительного программного обеспечения. Стоимостные показатели модулейнастолько низки, что их применение может оказаться экономически целесообразнымдаже в случае замены устройств.
Областиприменения модулей:
– управлениеосвещением;
– управлениекоммутационной аппаратурой;
– управлениенасосами, вентиляторами, компрессорами, прессами;
– системыотопления и вентиляции;
– системыуправления дорожным движением;
– конвейерныесистемы;
– управлениеподъемниками;
Модульобработки информации предназначен для приёма данных от различных датчиков иформировании сигналов управления.
Печатный узел– сложная многоэлементная сборная единица РЭА, которая объединяет множествоэлементов электрической схемы функционального узла.
Сборочныйчертеж печатной платы должен обладать полной информацией по сборкерадиоэлементов на плате, формовке выводов элементов перед установкой их наплату, вариантам установки тех или иных элементов согласно действующимнормативным документам, покрытию платы лаком или компаундом после монтажа (еслиэто необходимо), применяемым припоям и паяльным пастам и т.п. Также втехнических требованиях на поле чертежа конструктор вправе отметить любыедополнительные требования, которые он считает нужными.
Модуль обработки информации собран на двухсторонней печатной платеиз четырёхслойного фольгированного стеклотекстолита СФ-2–35–1,5 ГОСТ 10316–78, обладающего следующимидостоинствами:
a) прочностьсцепления фольги с основанием не менее 15 Н/см2;
б) удельное объемное сопротивление 5000ГОм*см;
в) тангенс угла диэлектрических потерь 0,03.
Фольгированныйстеклотекстолит представляет собой слоистый прессованный материал,изготовленный на основе ткани из стеклянного волокна, пропитанной эпоксиднойсмолой, и облицованный с двух сторон медной электролитической, оксидированнойили гальванической фольгой.
В качестве материала фольги использована медь, так как онаобладает хорошими проводящими свойствами.
Печатнаяплата – это основа печатного монтажа электронной аппаратуры, при котороммикросхемы (МС), полупроводниковые приборы, электрорадиоэлементы (ЭРЭ) иэлементы коммутации устанавливаются на изоляционное основание с системойтокопроводящих полосок металла (проводников), которыми они электрическисоединяются между собой в соответствии с электрической принципиальной схемой.
ППпредставляют собой диэлектрическое основание, имеющее необходимые отверстия ипроводящий рисунок плоских проводников и контактных площадок, обеспечивающийсоединение ИМС и ЭРЭ в соответствии с принципиальной электрической схемой.
Покрытием дляпечатной платы служит лак марки УР-231.01.2, т. к. он получил наибольшееприменение в производстве при сборке печатных плат и имеет все необходимыесвойства для защиты от внешних факторов. Покрытие осуществляется в два слоя, покрываетсявся плата, за исключением поверхности контактных частей разъёмов.
Технологическийпроцесс монтажа навесных деталей и элементов заключается в установке их напечатную плату и пайке. В зависимости от масштаба производства детали на платуустанавливаются вручную или механизированным способом. Пайку монтажныхсоединений выполняют паяльником или групповыми методами, из которых чаще всегоприменяют пайку погружением в волну припоя.
Плата модуляобработки информации имеет двухстороннюю установку элементов. Навесные деталиустанавливаются на плату со стороны монтажа. Со стороны пайки устанавливаютсяэлементы СМД-монтажа.
Навесныедетали устанавливаются на печатную плату после формовки выводов с «зиг-замком».Подрезают выводы на требуемую длину после их загибания или после установки ихна плату.
Размещениенавесных элементов на плате следует согласовывать с конструктивнымитребованиями. Выбор варианта установки на плату производят в соответствии сзаданными условиями эксплуатации и другими техническими требованиями.
Размещение навесных элементов должно быть рациональным с учетомэлектрических связей и теплового режима, с обеспечением минимальных значенийдлин электрических связей, количества переходов печатных проводников со слоя наслой, паразитных связей между их навесными элементами. Распределение масснавесных элементов по поверхности платы должно быть, по возможности,равномерным, с установкой элементов с наибольшей массой вблизи месттехнического крепления платы. Установочные размеры и варианты установкинавесных элементов выбираются в соответствии с действующими стандартами наустановку навесных элементов. Проводящий рисунок печатной платы, разработанный втрассировке соединений, должен удовлетворять требованиям ГОСТов.
Для получениякачественных соединений необходимо поверхности, подлежащие пайке, тщательноочищать от загрязнений и окислов.
При пайкеприменяют только бескислотные флюсы. После нанесения флюс должен подсохнуть втечение 1…2 минут, чтобы быстрое испарение спирта, входящего в его состав, непривело к образованию раковин и пузырей. Для пайки припоем ПОС61 ГОСТ 21931–76применяется паяльник мощностью 35Вт. При пайке следует прогревать вывод изделияв течение 3…5 секунд, не касаясь паяльником печатного проводника. Соблюдениетакого режима обеспечивает многократную перепайку деталей (до 10 раз) безнарушения металлизации печатного проводника. Остатки флюса удаляются тампономиз бязи, смоченным в этиловом спирте.
Большое значение на надежность радиоэлектронной аппаратурыоказывает выбор припоя для электрического монтажа. Качество паяных соединений(прочность, герметичность, надежность и др.) зависят от правильного выбораприпоя, флюса, способа нагрева и величины зазора. Припой должен хорошорастворять основной материал, обладать смачивающей способностью, быть дешевым ине дефицитным.
Из анализа характеристик припоев приведенных в справочныхматериалах видно, что наиболее подходящим для пайки ЭРЭ в нашем преобразователеявляется припой ПОС-61 ГОСТ 21931–76 (температура кристаллизации: начальная –190 °С; конечная – 183 °С).
Нагрев платы при пайке припоем ПОС-61 производят паяльником илипогружением платы в расплавленный припой, но перед этим плата должна пройтиоперацию флюсования. Флюсы паяльные применяются для очистки поверхностипаяемого металла, а так же для снижения поверхностного напряжения и улучшениярастекания и смачиваемости жидкого припоя.
Автоматизированныйспособ обеспечивает установку ЭРЭ без гарантированного зазора между корпусом иплатой или же с зазором. Зазор в этом случае обеспечивается формовкой выводов.
Размеры, конфигурация и место крепления печатной платы выбираютсяв зависимости от установочных размеров, элементной базы, эксплуатационныххарактеристик и т.д.
Размеры печатной платы должны соответствовать ГОСТ 10317–79.
На печатныхплатах должны быть предусмотрены фиксирующие отверстия.
Форма печатной платы, разработанного модуля управления и контроляявляется прямоугольной. Стороныпрямоугольной печатной платы должны быть параллельны линиям координатной сетки.
Для платымодуля управления и контроля выбран шаг координатной сетки равный 1,25 мм.
Технологическийпроцесс изготовления печатной платы (ПП) химическим методом был выбран исходя издостоинств и недостатков метода.
ППизготавливается химическим методом, следовательно рисунок ПП должен бытьвыполнен сеточно-графическим методом. Данный метод широко используется примассовом производстве ПП. Сущность метода заключается в том, что нанесениерисунка на заготовку платы осуществляется сквозь сетку – трафарет, по которомуперемещается ракель и продавливает краску на плату. Затем плата с печатнымрисунком подвергается травлению.
Принципработы модуля обработки информации заключается в сборе и обработке данных поприкладной программе пользователя с выдачей управляющих сигналов наисполнительные устройства. Модуль обработки информации применяются для решениязадач автоматизации от управления несложными комплексами. Для этих целей модульобладает ПЛИС (EP2C50F672-i8) которая решает задачиобработки и управления, а также множество различных интерфейсов, чтообеспечивает совместимость данного устройства с множеством других устройств.
4. Налоговаяполитика в Республике Беларусь в области охраны окружающей среды
4.1 Формирование экологического налога вРеспублике Беларусь
Государствооказывает воздействие на различные стороны деятельности через внутреннюю ивнешнюю, социальную, культурную, оборонную, природоохранную, финансовую,техническую политику. Центральным звеном в государственном регулированииявляется финансовая политика. Ее неотъемлемой частью является налоговаяполитика, взаимодействующая с бюджетно-финансовой и денежно-кредитнойсоставляющими. В условиях развитых рыночных отношений ее главное назначениевытекает из сущности и функций налогов. Оно состоит в изъятии государствомчасти совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, вмобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях измененияструктуры производства, территориального экономического развития, повышенияуровня доходности населения.
В любомобществе главным субъектом налоговой политики является государство.
Дляуправления процессом налоговых отношений государство использует различныеорганизационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы. Способы организацииналоговых отношений государство оформляет в законах, указах Президента и другихнормативно-правовых актах. Оно определяет методы изъятия ВВП, виды платежей,налоговых ставок и льгот, способы обложения.
Почти во всех странах мира с цельюэкономного использования природных ресурсов и борьбы с загрязнением окружающейсреды используют различные административные и экономические методы, средикоторых центральное место принадлежит налогам.
Так, государствами вводятсяэкологический налог, назначением которого является:
– Обеспечение финансированиярасходов государства на охрану окружающей среды.
– Обеспечение рациональногоиспользования предприятиями природных ресурсов – за сверхнормативное использованиеприродных ресурсов ставки экологического налога в различных странах повышаютсяв несколько раз.
Законом Республики Беларусь «Ореспубликанском бюджете на 2009 год» от 13.11.2008 №450–3 расходыгосударственного бюджета на охрану окружающей среды предусмотрены в размере620677096,0 тыс. р., в том числе:
Таблица 4.1 – Расходы государственногобюджета Республики Беларусь на охрану окружающей среды на 2009 годНаправление Сумма, тыс. р. 1. Природоохранная деятельность 13163813,0 2. Охрана природной среды 517616988,0
3. Охрана растительного и животного мира. Мониторинг
окружающей среды 55926988,0 4. Фонды охраны природы 446690000,0 5. Охрана земель 15000000,0
6. Прикладные научные исследования, научно-технические
программы и проекты в области охраны окружающей среды 6063500,0 7. Другая деятельность в области охраны окружающей среды 83832795,0
8. Фонд организации сбора (заготовки) и использования
отходов в качестве вторичного сырья 32000000,0 9. Прочие вопросы в области окружающей среды 51832795,0
Доля расходов государственного бюджетана охрану окружающей среды в общем объеме расходов государственного бюджетасоставляет 1,08%.
Финансирование расходов бюджета наохрану окружающей среды осуществляется за счет взимания налога за использованиеприродных ресурсов или иначе называемого экологического налога.
Рассмотри порядок исчисленияпредприятиями экологического налога.
Плательщиками налога за использованиеприродных ресурсов (экологического налога) являются юридические лица,иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества,хозяйственные группы, а также индивидуальные предприниматели.
Экологическим налогом облагаются:
– объемы используемых (изымаемых,добываемых) природных ресурсов;
– объемы переработанных нефти инефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
– объемы выводимых в окружающуюсреду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;
– объемы перемещаемых по территорииРеспублики Беларусь нефти и нефтепродуктов;
– объемы отходов производства,размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов,объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения иутративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся врезультате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
– объемы производимой и (или)импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона ииных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы,оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организациисистем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемыимпортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару наоснове бумаги и картона. Перечень производимых и (или) импортируемых иныхтоваров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы,оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организациисистем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливаетсяПрезидентом Республики Беларусь.
Ставки налога за использование природныхресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктоворганизациями, осуществляющими переработку нефти, установлены Указом ПрезидентаРеспублики Беларусь от 07.05.2007 №215.
Ставки налога за добычу природныхустанавливаются в зависимости от ценности добываемых природных ресурсов. В 2009году они составляют от 9,5 рублей за 1 куб. м. воды, забираемой изповерхностных источников, до 7140000 рублей за 1 тонну личинок хирономид
Размеры ставок налога за выбросызагрязняющих веществ в атмосферный воздух зависят от класса опасностизагрязняющих веществ.
Таблица 4.2 – Ставки экологическогоналога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздухВещество Размер ставки (рублей за 1 тонну) Первый класс опасности (ртуть, кадмий, свинец и др.) 43352000 Второй класс опасности (бензол, серная кислота, хлор и др.) 1297790 Третий класс опасности (метанол, пыль древесная, ксилол и др.) 429030 Четвертый класс опасности (аммиак, бутан, метан, этанол и.др.) 213180 Класс опасности не определен (пыль комбикормовая, 2-этоксиэтанол) 1073930 Бензин неэтилированный 143990 дизельное топливо 90270 Сжиженный газ 143300 Биодизельное топливо 80260
Ставки экологического налога заразмещения отходов производства устанавливаются в зависимости от классаопасности отходов и в 2009 году составляют от 24 рублей за тонну до 9638410рублей.
Ставки экологического налога запроизводство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основебумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в такую тару,представлены в таблице 4.3.
Таблица 4.3 – Ставки экологическогоналога за таруОбъект налогообложения Ставка налога, рублей 1. За производство пластмассовой тары, за 1 тонну 250700 2. За производство стеклянной тары, за 1 условный литр 15,2 3. За производство тары на основе бумаги и картона, за 1 тыс. кв. метров 7630 4. За импорт пластмассовой тары, товаров, упакованных в пластмассовую тару, за 1 тонну 250700
5. За импорт тары, основанной на основе бумаги и картона, товаров, упакованных в тару на основе бумаги и картона,
за 1 тонну 16300
6. За импорт стеклянной тары, товаров, упакованных в
стеклянную тару, за 1 тонну 152600
За переработку организациями,осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти или нефтепродуктов налогвзимается по ставке 2800 белорусских рублей.
В случаях, когда объектомналогообложения является добыча природных ресурсов или выбросы загрязняющихвеществ, каждому природопользователю устанавливаются лимиты.
За превышение установленных лимитов или,если природопользователь не обратился за установлением таких лимитов,экологический налог взимается в повышенных размерах.
Так, за выбросы загрязняющих веществ ватмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающуюсреду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если ихустановление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратномразмере установленной ставки налога.
За превышение установленных лимитов(объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование(изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратномразмере установленной ставки налога.
За размещение отходов производства сверхустановленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установлениепредусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размереустановленной ставки налога.
Указом Президента Республики Беларусь от07.05.2007 №215 также установлены льготы по взиманию экологического налога.
Так, не облагаются экологическим налогомобъемы:
– выбросов загрязняющих веществ ватмосферный воздух от передвижных источников, рассчитанные исходя из количестваизрасходованного топлива на передвижение за пределами территории РеспубликиБеларусь;
– добычи попутного газа изместорождений нефти;
– переработки полуфабрикатов изсырья, полученных на определенном этапе технологического процесса переработкисырых нефти и нефтепродуктов на давальческих условиях и причитающихсяпереработчикам в счет платы за услуги;
– добычи попутных и дренажныхподземных вод, не учитываемых государственным балансом запасов полезныхископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезныхископаемых;
– добычи полезных ископаемых,остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах илиотходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потериполезных ископаемых;
– добычи (изъятия) воды изповерхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения;
– добычи воды из подземныхисточников: контрольных и резервных скважин при проведении планового контроляза их эксплуатацией;
– хранения отходов производства наобъектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенныхдля обезвреживания и (или) использования, в количестве, соответствующемтехнологическому регламенту этих объектов;
– размещения радиоактивных отходов,образующихся в результате работ по преодолению аварии на Чернобыльской АЭС;
– производства тары и иных товаров,реализованных на экспорт, при условии раздельного учета.
Налог за использование природныхресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателямиежеквартально, а остальными плательщиками – ежемесячно исходя из фактическогообъема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросовзагрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющихвеществ в окружающую среду, размещения отходов производства, произведенных и (или)импортированных пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картонапереработанных нефти и нефтепродуктов.
Платежи вносятся в бюджетиндивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками – ежемесячно непозднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Суммы налога за использование природныхресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательствомустановление лимитов не предусмотрено, включаются в затраты по производству иреализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,сверх установленных лимитов – уплачиваются за счет средств, остающихся враспоряжении плательщиков налога.
4.2 Пути снижения налоговых затрат напримере ОАО «Доломит»
ОАО «Доломит» является самымкрупным плательщиком экологического налога в Железнодорожном районе г. Витебска.Доля поступлений экологического налога от ОАО «Доломит» в общем объемепоступления экологического налога в Железнодорожном районе г. Витебскасоставляет 15–16%.
В таблице 4.4. представлены сведения обуплаченных суммах экологического налога ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг.
Таблица 4.4 – Экологический налог,уплаченный ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг.Вид платежа Год 2006 2007 2008 1. За объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, тыс. р 6631,3 6954,2 129581,1 2. За объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, тыс. р. 286049,6 407855,3 354387,9 3. За объемы отходов производства, тыс. р. 2420,9 1230,8 1569,3 4. За объемы импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона 1722,9 986,7 16,9
Итого
296823,8
417027,0
485555,2
Как видно из таблицы 4.4 наибольшийудельный вес в структуре экологического налога ОАО «Доломит» занимаютплатежи за объемы выбросов загрязняющих веществ. Это связано с тем, чтообработка добываемых природных ресурсов производится на устаревшемоборудовании, которое не позволяет в достаточной мере производить очистку выбрасываемыхвеществ. Поэтому одним из путей снижения экологического налога на предприятииявляется реконструкция 2-х топок на технологических линиях 1, 3 в цехе №7 итехнологической линии 5 в цехе №5 с целью установления оборудования,позволяющего более качественно производить очистку выбросов вредных веществ.
Также на предприятии при добыче и сбросесточных вод не применяются водоизмерительные приборы. Указом ПрезидентаРеспублики Беларусь от 07.05.2007 №215 установлено, что за использование(изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных вод, за сброс сточных вод вводные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов,аппаратуры и устройств к ставкам налога применяется коэффициент 1,5.Следовательно, применение водоизмерительных приборов позволит предприятиюсущественно снизить суммы экологического налога за добычу и сбросы сточных вод.
Таким образом, для уменьшения налоговыхзатрат на ОАО «Доломит» предлагается следующее:
1. Реконструкция технологического оборудования с целью повышениякачества очистки выбросов, что позволит уменьшить объемы выбросов загрязняющихвеществ в атмосферный воздух и соответственно уменьшить налог в части платы завыбросы;
2. Приобретение водоизмерительных приборов, что позволит не применятьк установленным ставкам коэффициент 1,5 и таким образом уменьшить налог в частиплаты за добычу воды и сбросы сточных вод.
Заключение
Актуальностьизученной в ходе выполнения дипломного проекта проблемы обусловлена временем.Процесс интеллектуализации экономики и других сфер жизни общества и государстваотносится к числу важнейших современных экономических закономерностей. Ставкана интеллект, его созидательную роль в производстве знаний, инновационные итворческие способности становится решающим фактором общественного развития, апревращение знаний в интеллектуальный капитал – главным ресурсом повышенияконкурентоспособности предприятий.
Активизацияинновационного развития предприятий, отраслей и экономики в целом являетсяодним из главных направлений реального экономического роста в РеспубликеБеларусь, что отмечено в основных программных документах (Государственнаяпрограмма инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы,Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 гг.,Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития РеспубликиБеларусь на период до 2020 г.).
Как рычагкосвенного воздействия, налоговое регулирование инновационной деятельности,является мощным инструментом, способным влиять на развитие инновационныхпроцессов. Поэтом выбор тех или иных способов налогового регулирования можетсущественно сказаться на развитии инновационной деятельности в стране.
Изучив методыналогового стимулирования инновационной в Республике Беларусь, можно сделатьвывод об их соответствии методам, применяемым в развитых странах. Однакосуществуют и проблемы, пути решения которых были предложены в третьем разделедипломного проекта, а именно:
– отмена1%-го сбора в республиканский фонд поддержки производителейсельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включаемого вцену продукции;
– освобождениеот уплаты отчислений в инновационные фонды с направлением данных средств наинновационную деятельность – т.е. предприятия исчисляют отчисления, но неуплачивают их в бюджет, а направляют на развитие собственной инновационнойдеятельности. Предприятия, не осуществляющие инновационную деятельность,производят отчисления в действующем порядке;
– снижениеставки налога на прибыль на 50% для всех предприятий, направляющих средства наразвитие инновационной деятельности, с использованием высвободившихся средствна данные цели.
В областиналогового администрирования были предложены следующие пути совершенствования:
– созданиесамостоятельной отрасли законодательства – налогового права на базе единойзаконодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленныенормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения,ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовыхгарантий для участников налоговых отношений;
– упрощениеналоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов,сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил ихисчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты;
– совершенствованиепроцедур регистрации, учета и контроля плательщиков, сокращения налоговых форм(деклараций и расчетов), обеспечения возможности их представления наэлектронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократитьзатраты как со стороны субъектов хозяйствования, так и государства;
– содействиеформированию в обществе налоговой культуры путем создания доступныхинформационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системыконсультирования налогоплательщиков и подготовки кадров.
Данные мерына примере 4 предприятий могли бы позволить каждому из них высвободитьдополнительные средства на развитие инновационной деятельности. В конечномитоге эти мероприятия стали бы одним из путей к достижению финансовогоблагополучия предприятий. А финансовое благополучие предприятий в свою очередьведет к улучшению социально-экономической обстановки в стране.
В четвертомразделе дипломного проекта изложен порядок формирования экологического налога вРеспублике Беларусь. На примере ОАО «Доломит» представлены пути сниженияналоговых затрат.
Список литературы
[1] Заяц, Н. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц,Т.Е. Бондарь, Н.И. Алешкевич – 5-е изд., испр. и доп. – Мн., Выш.шк.,2008
[2] Налоговый механизм: Теория и практика: Налоги,таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие / С.И. Адаменкова[и др.]. под. ред. С.И. Адаменковой – 4-е изд., доп. и перераб. – Мн.:Элайда, 2007
[3] Мясникович, М. Государственное регулирование инновационнойдеятельности: учебное пособие / Мясникович М.В., Антонова Н.Б., Нехорошева Л.Н.– Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2005 – 235 с.
[4] Шелюбская, Н. Косвенные методы государственногостимулирования инноваций: опыт Западной Европы // Проблемы теории ипрактики управления. – 2001. – №3.
[5] Государственная программа инновационного развития РеспубликиБеларусь на 2007–2010 годы
[6] Об основах государственнойнаучно-технической политики: Закон Респ. Беларусь, 19 янв. 1993 г. №2105-XII //Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2005. – №5/15965
[7] Налоговый кодекс Республики Беларусь (общаячасть) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2003. – №2/920
[8] О налоге на добавленную стоимость: ЗаконРесп. Беларусь, 19 дек. 1991 г., №1319-XII // Нац. реестр правовыхактов Респ. Беларусь. – 2001. – №2/313
[9] Об утверждении методических рекомендаций пооценке эффективности научных, научно-технических и инновационных разработок:постановление национальной академии наук Беларуси, Государственного комитета понауке и технологиям Респ. Беларусь, 3 янв. 2008 г., №1/1 // Нац.реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2005. – №5/15965
[10] О налогах на доходы и прибыль: Закон Респ.Беларусь, 22 дек. 1991 г., №1330-XII // Нац. реестр правовых актовРесп. Беларусь. – 2001. – №2/317
[11] О республиканском бюджете на 2009 год: Закон Респ. Беларусь,13 ноя., 2008 г., №450-З // Нац. реестр правовых актов Респ.Беларусь. – 2008. – №2/1546
[12] О парке высоких технологий: Декрет ПрезидентаРесп. Беларусь, 22 сент. 2005 г., №12 // Нац. реестр правовых актовРесп. Беларусь. – 2004. – №69
[13] Положение о порядке зачисления,направлениях и целях использования средств инновационных фондов: постановлениеСовета Министров Респ. Беларусь, 14.05.2005, №493 // Нац. реестр правовыхактов Респ. Беларусь. – 2005. – №5/15965
[14] Богдан, Н. Открытая модель инновационного процесса итрансформация индикаторов инновационного развития // Белорусскийэкономический журнал. 2008. №4.
[15] Киреева, Е., Киселев, С. Налогообложение в условияхреализации стратегии инновационного развития национальной экономики //Белорусский экономический журнал. – 2007. – №1
[16] Киреева, Е. Налоговая реформа: необходимость, основныенаправления и меры по их реализации // Белорусский экономический журнал. –2008. – №№2,3
[17] Лукъянова, И. Налоговое регулирование в государственнойполитике стимулирования инвестиций // Белорусский экономический журнал. –2008. – №2
[18] Мясникович, М. Инновационнаядеятельность Республике Беларусь: теория и практика / М. Мясникович – Мн.:Аналитический центр НАН Беларуси, ИООО «Право и экономика», 2004–178 с.
[19] О государственной регистрациинаучно-исследовательских научно-инструкторских и опытно-технологических работ:Указ Президента Респ. Беларусь, 25 мая 2006 г., №356
[20] О научной деятельности: Закон Респ. Беларусь,21.10.1996, №708-XIII // Нац. реестр правовых актов Респ.Беларусь. – 2001. – №2/547
[21] О национальной стратегии устойчивогоразвития Республики Беларусь: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 27мар. 1997 г., №255
[22] О налогообложении высокотехнологичныхорганизаций: Указ Президента Респ. Беларусь, 4 дек 2008 г., №662 //Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2008. – №1/10282
[22] О некоторых вопросах налогообложениярезидентов парка высоких технологий: Указ Президента Респ. Беларусь, 31 дек.2007 г., №703 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2005. –№5/15965
[23] Paying Taxes 2009. The global picture [Электронный ресурс] – Электронные данные. – Режим доступа: pwc.com/ payingtaxes doingbusiness.org.