НОУ СПОБАЙКАЛЬСКИЙ КОЛЛЕДЖ ПРАВА И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
КУРСОВАЯРАБОТА
Тема:Налоговое планирование на предприятии
Факультет:Экономический
Специальность:080106 «Финансы» (по отраслям)
Отделение:Очное
Исполнитель
студентка гр.
Яневская МаринаГеннадьевна
Руководитель:
Трофимова ТатьянаАнатольевна
Иркутск 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Понятие налогового планирования
1.2 Элементы налогового планирования
1.3 Этапы и пределы налогового планирования
1.4 Взаимодействие налогового ибухгалтерского учета
1.5 Разработка схем минимизацииналогов
2. Техноэкономическая характеристика
2.1. Краткая характеристика иосновные показатели деятельности ООО «Сиблесиндустрия»
2.2 Виды налогов, уплачиваемыхпредприятием
2.3 Совершенствование налогообложенияв ООО «Сиблесиндустрия»
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Вопрос налогообложенияявляется очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятиегосударством определенной части дохода предприятия, то любое предприятиеестественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать своиденьги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощьюкоторого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговыеобязательства, естественно не без помощи специалиста в области налоговогопланирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американскогосудьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлятьдеятельность, платя минимум налогов. Так поступают все — и бедные, и богатые, — и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить болеепредписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольнымпожертвованием».
Ведь если просто бездумноплатить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можносущественно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказатьсябанкротом.
Все вышеперечисленноеподтверждает актуальность этой темы.
Теоретическое ипрактическое значение исследования. Теоретическое значение состоит в обобщенииопубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основналогового планирования. Практическая значимость — в обосновании особойзначимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлениипутей законного обхода налогов.
Цель исследования — анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях.
В соответствии споставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:
раскрытие теоретическихаспектов налогового планирования;
изучение элементов,этапов и принципов налогового планирования;
исследование проблемыминимизации налогов с помощью изучения схем минимизации налогов.
Объектом исследованияявляется налоговое планирование на предприятии.
Предмет исследования — детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапови принципов.
Структура курсовойработы. Исследование состоит из введения, двух глав, заключения, расчетов поосновным налогам (практическая часть) и списка использованной литературы.
В первой главерассмотрены понятия налогового планирования. Элементы, этапы и пределыналогового планирования, взаимодействие налогового и бухгалтерского учета,разработка схем минимизации налогов.
Во второй главе рассмотренатехноэкономическая характеристика предприятия. Краткая характеристика иосновные показатели деятельности ООО «Сиблесиндустрия», виды налогов,уплачиваемые предприятием, совершенствование налогообложения в ООО«Сиблесиндустрия».
1. ПОНЯТИЕНАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В России созданыпредпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию,основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения иметодические основы налогового планирования в организациях. Налоговоепланирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночнойконкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговыхрасходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развитияпредпринимательской деятельности.
За период рыночныхпреобразований российской экономики (около 15 лет) произошла эволюцияпредставлений и практической реализации приемов налогового планирования.
В 90-е годы прошлогостолетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, какправило, отдельных приемов и способов принятия управленческих решений,минимизирующих налоговые платежи. Понятие «налоговое планирование»отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введеноопределение, где налоговое планирование рассматривалось как легальный путьуменьшения налоговых обязательств, под которым понималась целенаправленнаядеятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использованиевсех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшенияналоговых платежей в бюджет.
В начале нынешнего веканалоговое планирование стали рассматривать как элемент управленияхозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации налоговыхобязательств превалировала при выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовойдеятельности.
Понимание ограниченностиналогового планирования, направленного на минимизацию налоговых последствий поотдельным операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода вналоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения».Употребление понятия «оптимизация» в налоговом планировании стали согласовыватьс родовым термином «оптимум» в смыслах: наилучший вариант из возможныхсостояний системы; цель развития и качество принимаемых решений.
Трансформировалось такжепонятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяютего как «… использование учетной и амортизационной политики предприятия, атакже льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и другихустановленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств».
Однако в настоящее времяговорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическомаспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговоепланирование предполагает организацию творческого процесса, учитывающегомножество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:
* состояние и тенденцииразвития налогового, таможенного и других видов законодательства;
* основные направлениябюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства;
* комплексзаконодательных, административных и судебных мер, используемых налоговымиорганами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;
* состояние правопорядкав государстве;
* уровень правовойкультуры налоговых органов;
* профессионализмналоговых консультантов.
Теоретические разработки,а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в областиоптимального налогового планирования позволят в будущем создать системуналогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации.
Современное содержаниеналогового планирования на микроуровне характеризуется его органической связьюс управлением финансово-хозяйственной деятельностью.
В связи с этим, налоговоепланирование можно определить как совокупность плановых действий в рамкаххозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовыхресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и другихэлементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом повсем налогам в соответствии с действующим законодательством.
1.2Элементы налогового планирования
Возможные пути достиженияпоставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использованияпозитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательногои грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизацииналогообложения. К этим элементам относятся следующие:
1. Состояниебухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должнострого соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкованиезаконодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения внем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволятьполучать необходимую информацию для налоговых целей.
2. Учетная политика — выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского иналогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, посколькузаконодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те илииные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способыпогашения стоимости активов, методы определения выручки и др.
3. Налоговые льготы иорганизация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полномобъеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинствуналогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) сучетом их налоговых последствий.
4. Налоговый контроль.Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольныхдействий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижениюошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннегоконтроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает впервую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускатьлюбые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство оналогах и сборах.
5. Налоговый календарьнеобходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всехналоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить овысоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо вслучае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткаяответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным,таможенным и уголовным законодательством.
6. Стратегия оптимальногоуправления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способомувеличения прибыли является построение такой системы управления и принятиярешений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобныйподход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь надолгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модулисреднесрочных и текущих планов.
7. Льготные режимыналогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет созданияоффшорных компаний за рубежом и низкоаналоговых компаний на территории России.При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться вобщую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налоговогобремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобыоспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятностиналогоплательщику постоянными проверками.
8. Имитационныефинансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной илинескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль.Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономическийэффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды,изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативнойналоговой политики).
9. Отчетно-аналитическаядеятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагатьинформацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговойоптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты,какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самымсоздается основа для факторного анализа деятельности компании, успешнойразработке бизнес-плана и налогового бюджета.
1.3 Этапыи пределы налогового планирования
Процесс налоговогопланирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которыене следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий,обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем,что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусствафинансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организациинеобходим ответ на общие вопросы стратегического характера.
Первый этап — появлениеидеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решениевопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемыхзаконодателем.
Второй этап — выборнаиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств иконторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний ируководящих органов.
Третий этап — выборорганизационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения свозникающим при этом налоговым режимом.
Следующие этапы относятсяк текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всюсистему управления хозяйствующего субъекта.
Четвертый этаппредусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия сцелью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется планих использования по выбранным налогам.
Пятый этап — разработка(с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношенийпредприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляетсяпланирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездноеоказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующегосубъекта.
Шестой этап начинается ссоставления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основойведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговыхситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможнымипотерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.
Седьмой этапнепосредственно связан с организацией надежного учета и контроля заправильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения рискаошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговыхрасчетов.
К пределам налоговогопланирования принято относить следующие:
Законодательныеограничения — это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться вналоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплатыналога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности занарушения налогового законодательства.
Меры административноговоздействия выражаются в том, что налоговые органы вправе требоватьсвоевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимыхдокументов и объяснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки ипринимать решения о применении соответствующих санкций, в частностиприостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимкена имущество налогоплательщика.
Специальные судебныедоктрины применяются судами для признания сделок не соответствующимитребованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения отуплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо надформой» и доктрина «деловая цель».
Можно выделить другиеспособы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферуприменения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов вналоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалованиесделок налоговыми и иными органами.
Основное же ограничениеналогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет праволишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случаевместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство илишение свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственноговоздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание ДжеймсаНьюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем отдиктаторов».
1.4 Взаимодействиеналогового и бухгалтерского учета
Поскольку системабухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, вотечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечениюгосударственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.
Самый первый из нихпредусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляютсялишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемомбухгалтерском налоговом учете).
Второй подходпредполагает формирование показателей налогового учета путем корректировкибухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируютсяи исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованиемопределенных методов для целей налогообложения. Этим объясняется употребление вроссийском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».
Третий подходпредполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным отправил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговомучете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальноепризнание налогового учета, который охватывает: первичные документы,аналитические регистры, расчет налоговой базы.
Налоговый учет — системаобобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичныхдокументов; его назначение — обеспечение информацией внутренних и внешнихпользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данныеналогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов ирасходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целейналогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов(убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетамс бюджетом по налогу на прибыль.
Таким образом, внастоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогуна прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия рядапоказателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет посравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуетсяналогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм иправил налогового учета, то есть применяется последовательно от одногоналогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ).
1.5 Разработкасхем минимизации налогов
Учетная политика — одиниз главных инструментов налогового планирования. Законодательство даетналогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или инойоперации. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета иналогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.
Основными разделамидокумента «Учетная политика» являются:
1) порядок организациибухгалтерского учета;
2) методы оценки активови обязательств;
3) порядок контроля захозяйственными операциями;
4) порядокдокументооборота и технология обработки учетной информации;
5) порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации:
6) рабочий план счетовбухгалтерского учета;
7) формы первичныхучетных документов;
8) порядок формированияналоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.
Эффективность разработкисхем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех или иныхэлементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В своюочередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством обухгалтерском учете, так и в области налогообложения. Поэтому разработкаучетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов,которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир — Налоговый кодекс РФ.
С точки зрения налоговогоменеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политикив целях налогообложения:
* оценка запасов и расчетфактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полнойсебестоимости, ФИФО, ЛИФО):
* начисление амортизациипо основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);
* создание резервовпредстоящих расходов и платежей;
* определение выручки отреализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.
Выбирая позицию,предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величинакоторых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности полученияналоговых экономий достигаются, в частности, за счет: применения ускореннойамортизации; сокращения срока полезного использования нематериальных активов;оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции;определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит котсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности заотгруженные товары.
Следует отметитьпреимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случаеобразовании резерва организация имеет двоякую возможность:
1) уменьшать налоговуюбазу с начала налогового периода. Тем самым не возникает излишней переплаты вбюджет сумм налога на прибыль.
2) снизить нагрузку вчасти налога на прибыль в течение всего налогового периода. Для этого возможносоздание резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогостоящих видовосновных средств, а также резерва по сомнительным долгам. Создание последнегорезерва приводит и к отсрочке уплаты налога на прибыль.
2. ТЕХНОЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Краткая характеристика и основные показатели деятельностиООО «Сиблесиндустрия»
Обществос ограниченной ответственностью «Сиблесиндустрия» находится по адресу: 665460,Иркутская область, г. Усолье-Сибирское, ул.Островского, 1 б.
Основныевиды деятельности: распил леса; деревообработка; переработка и реализациядревесины; реализация продуктов переработки древесного сырья; оказание услугфизическим и юридическим лицам по распиловке древесного сырья. ООО«Сиблесиндустрия» осуществляет названные виды деятельности с помощьюсобственной пилорамы.
КонкуренциюООО «Сиблесиндустрия» в плане производства и реализации продукции составляют, восновном, индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие своюдеятельность на территории области.
ООО«Сиблесиндустрия» является коммерческим предприятием.
Коммерческийхарактер общества полагает основной целью деятельности общества получениеприбыли и возможность ее распределения между участниками, а также определяетхарактер правоспособности общества.
ООО«Сиблесиндустрия» может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, т.е.выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота и, какследствие, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Сиблесиндустрия» вправе совершатьсделки, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенныхфедеральными законами.
Участникиобщества не несут ответственности по его обязательствам, а также не обязанылично участвовать в делах общества. Возможные убытки участника, которые онможет понести в связи с деятельностью общества, ограничиваются стоимостьювклада участника в уставный капитал общества.
Общаявеличина уставного капитала ООО «Сиблесиндустрия» составляет 401 000 рублей. Наэту сумму было закуплено оборудования для предприятия.
Участникиобщества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам инесут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимостивнесенных ими вкладов. Данное правило связано с наличием в структуре обществаоплаченного участниками общества уставного капитала. Именно уставный капиталвыступает гарантом интересов кредиторов общества.
Обществос ограниченной ответственностью «Сиблесиндустрия» действует на основании двухучредительных документов: учредительный договор и устав.
Уставобщества представляет собой свод правил, определяющих в соответствии с закономправовое положение общества, и в частности его организацию, компетенцию органовуправления, права и обязанности участников.
Учредительныйдоговор является документом, регулирующим создание общества и взаимоотношенияучредителей друг с другом и с обществом на период его существования, и долженотвечать общим требованиям, предъявляемым ГК к договорам и сделкам, а такжеотражать особенности, предусмотренные Законом об обществах с ограниченнойответственностью для данного договора, как учредительного документа.
Вобществе с ограниченной ответственностью управление осуществляется его органами.
Исполнительныйорган общества является постоянно действующим органом управления обществом,подотчетным общему собранию участников. Содержание руководства текущейдеятельностью общества охватывает юридические и фактические действия,совершаемые исполнительным органом во внутренней и внешней сфере деятельностиобщества. В задачи исполнительного органа входит:
1. Материальное иорганизационное обеспечение деятельности общего собрания участников, реализацияпринятых им решений;
2. Организацияпроизводственной деятельности общества, включая управление рабочей силой,организацию ведения бухгалтерского учета, хранение правоустанавливающих и иныхдокументов общества;
3. Совершение отимени общества действий, направленных на установление, изменение и прекращениегражданских прав и обязанностей общества.
Исполнительныйорган ООО «Сиблесиндустрия» — единоличный, функции по руководству текущейдеятельностью общества осуществляются одним лицом - генеральнымдиректором.
Важнымвопросом в организации деятельности ООО «Сиблесиндустрия» является компетенцияорганов управления обществом, а также порядок принятия ими решений ивыступления от имени общества.
Кругважнейших вопросов организации и деятельности общества, решения по которымвправе принимать исключительно общее собрание участников.
К нимотносятся: изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала;образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение ихполномочий; утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества ираспределение его прибылей и убытков; решение о реорганизации или ликвидацииобщества; избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Выручкав 2008 году составила 5846 тыс. рублей, что на 1776 тыс. рублей больше, чем впредыдущем году.
Чистаяприбыль в 2008 году составила 4694 тыс. рублей — на 4596 выше показателя 2007года. Но, несмотря на рост названных показателей, рентабельность продаж оченьнизкая: в 2008 году показатель равен 3,85% и по сравнению с 2007 годом онснизился на 2,04%. Это говорит о существовании проблем впроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Данные опроизводстве продукции предприятия в 2008 году представлены в таблице 2.1.
Вструктуре ассортимента ООО «Сиблесиндустрия» можно выделить следующие видыпродукции: брус, доска обрезная, доска необрезная, наружный обшив, половаярейка, горбыль, отходы лесопиления, древесина дровяная, древесина стволовая,столярные изделия, жерди.
Таблица 2.1
Структурапроизводства продукции по ассортименту за 2008 годПоказатели 2008 год
В натуральном
выражении
Цена
ед., руб. Стоимость, тыс.руб. Объём товарной продукции – всего, в т.ч.: 6 659,70
брус, м3 1 180,00 1 565,5 1 847,30
доска обрезная, м3 1 411,00 1 416,7 1 999,00
доска необрезная, м3 1 477,00 941,4 1 390,40
наружный обшив, м3 252,00 2 285,3 575,90
половая рейка, м3 189,00 1 964,6 371,30
горбыль, м3 1 643,00 75,8 124,60
отходы лесопиления, м3 246 53,7 13,21
древесина дровяная, м3 168,00 167,9 28,20
древесина деловая, м3 153,00 585,6 89,60 столярные изделия, шт. 280,00 491,80 137,70 жерди, шт. 5 080,00 16,70 84,80
Поданным таблицы можно отметить, что в 2008 году предприятие произвело продукциина 6659,7 тыс. руб. В наибольшем количестве было произведено жердей (5 080шт.) и горбылей (1 643 м3). Предприятие реализовало не всюпроизведенную продукцию. Реализовано продукции на 5658,55 тыс. руб., что на1001,15 тыс. руб. меньше произведенной в стоимостном выражении продукции.Данный факт нельзя расценивать положительно, так как это ведет к превышениювыручки над себестоимостью.
Получениенаибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных ифинансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижениясебестоимости продукции.
Большоезначение для повышения эффективности производства имеет достаточнаяобеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональноеиспользование, высокий уровень производительности труда.
Важным вдеятельности предприятия является обеспеченность трудовыми ресурсами иэффективность их использования — от этого зависят объём и своевременностьвыполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машинмеханизмов и как результат – объём производства продукции, её себестоимость,прибыль и ряд других экономических показателей. Изменения списочной численностиперсонала и состав трудовых ресурсов предприятия отражены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Анализсостава трудовых ресурсов
Категория Численность Отклонения
2007 год,
чел %
2008 год,
чел. % чел. % Всего работающих 46,00 100,00 46,00 100,00 - - в том числе: Произв. персонал, в т.ч.: 40,00 86,96 40,00 86,96 - - основных 38,00 95,00 38,00 95,00 - - вспомогательных 2,00 5,00 2,00 5,00 - - Непромышленный персонал 6,00 13,04 6,00 13,04 - -
Данныетаблицы 2.2 показывают, что общая численность персонала за 2007-2008 гг. неизменилась.
Краткоохарактеризуем основные моменты, показывающие финансовое состояние предприятия.Для анализа воспользуемся бухгалтерским балансом ООО «Сиблесиндустрия» за2007-2008 гг.
Составим агрегированныйаналитический баланс в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Агрегированныйаналитический балансАктивы 2007 год 2008 год Пассив 2007 год 2008 год Сумма тыс. руб. % Сумма тыс. руб. % Сумма тыс. руб. % Сумма тыс. руб. % Внеобо-ротные 904 36,73 6460 80,6 Собствен-ный капитал 1 409 57,25 5 762 71,89 Оборот-ные 1557 63,27 1 555 19,4 Заемный капитал 1 052 42,75 2 253 28,11 Баланс 2461 100 8015 100 Баланс 2 461 100 8 015 100
По данным таблицы видно,что внеоборотные активы по сравнению с 2007 годом значительно увеличились.Превышение внеоборотного капитала над оборотным является отрицательныммоментом, так как оборотные средства отвлечены в неликвидные активы. Крометого, превышение внеоборотного капитала над собственным является показателемнеустойчивого финансового состояния предприятия. Обратная ситуация с оборотнымиактивами. Резкое увеличение наблюдается в суммах собственного капитала (с1 409 тыс. руб. до 5 762 тыс. руб.). Заемный капитал также увеличился.Однако положительным моментом является превышение собственного капитала над заемным.
Рассматриваяструктуру активов предприятия, необходимо учитывать, приносит ли конкретнаягруппа активов доход или является иммобилизацией средств в активы, не приносящиедохода и создающие лишь условия для работы предприятия. Анализ активов проведемв таблице 2.4.
Поданным таблице 2.4 можно отметить рост валюты баланса предприятия на 225,68% заанализируемый период. Этот факт свидетельствует об увеличении возможностейпредприятия в части расширения деятельности.
Таблица 2.4
Показатели структуры идинамики активов Показатели 2007 год 2008 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. % Всего имущества: 2 461 100 8 015 100,0 5 554 225,68 в том числе: внеоборотные 904 36,7 6 460 80,60 5 556 614,6 из них: нематериальные активы 14 1,5 14 0,22 - - основные 890 98,5 193 2,99 — 697 — 78,31 незавершенное строительство долгосрочные финансовые вложения 6 253 78,02 6 253 оборотные 1 557 63 1 555 19,40 — 2 — 0,13 запасы и затраты 1 501 96,4 795 51,13 — 706 — 47,04 дебиторская задолженность 43 2,7 487 31,32 444 1 032,56 денежные средства 13 0,8 1 0,06 — 12 — 92,31
На роствалюты баланса в большей степени повлиял рост внеоборотных активов в общейсумме валюты баланса на 614,6%, что отрицательно характеризует деятельностьадминистрации в этом направлении, так как темпы прироста внеоборотных активоввыше темпа прироста оборотных. Оборотные активы сократились за период на 0,13%.Наблюдается сокращение суммы основных средств предприятия (на 697 тыс. руб.).Рост внеоборотных активов произошел, в основном, по причине появления вотчетном году долгосрочных финансовых вложений. Сокращение оборотных средствпроизошло по причине сокращения запасов и денежных средств. Причем первые запериод сократились на 47,04%, а вторые на 92,31%. В структуре оборотных средствпредприятия запасы занимают 51,13%. Другими словами, значительная частьоборотных активов иммобилизована в запасах. Данный факт является отрицательным,так как запасы представляют собой средства с небольшой ликвидностью. Рассмотримструктуру внеоборотных активов подробнее в таблице 2.5.
Наосновании данных таблицы 2.5, следует отметить, что в структуре основныхсредств предприятия в 2006 году преобладают статьи – «здания и сооружения»(80,01%) и «транспорт» (10,13%).
Таблица 2.5
Показатели структуры идинамики основных средствПоказатели 2007 год 2008 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. %
Сумма,
тыс. руб. % Основные средства всего: 1 441 100,0 550 100 -991 -68,77 в том числе: земельные участки здания и сооружения 1 153 80,0 123 27,33 -1030 -89,33 Машины и оборудование 110 7,7 116 25,78 6 5,45 транспорт 146 10,1 177 39,33 31 21,23 инвентарь прочие 32 2,2 34 7,56 2 6,25 Справочно: активная часть 256 17,8 293 65,11 37 14,45
На конецанализируемого периода статья «транспорт», которая занимает в структуреосновных средств предприятия 39,33% и статья «здания и сооружения» (27,33%).Следует также отметить рост на 14,45% активной части основных средств, чтодолжно расцениваться положительно. Увеличение в динамике основных средстввызвано увеличением статьи «транспорт».
Коэффициентыиспользования основных производственных фондов представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Расчет показателейизноса и движения основных средствПоказатели 2007 год 2008 год Отклонения Сумма, тыс. руб. в т.ч. активная часть Сумма, тыс. руб. в т.ч. активная часть Сумма, тыс. руб. % Основные средства 1 441 256 460,00 293,00 — 981,00 — 68,08 Начисленный износ, всего 552 205 267,00 211,00 — 285,00 — 51,63 Остаточная стоимость 890 51 193,00 82,00 — 727,00 — 81,69 Стоимость поступивших 80 80 79,00 67,00 — 1,00 — 1,25 Стоимость выбывших 364 164 1 060,0 30,00 696,00 191,21 Коэф-т износа, % 0,38 0,80 0,58 0,72 0,20 51,52 Коэф-т годности, % 0,62 0,20 0,42 0,28 — 0,20 — 31,99 Коэф-т обновления,% 0,22 0,49 0,07 2,23 — 0,15 — 66,09 Коэф-т выбытия, % 0,25 0,64 2,30 0,10 2,05 812,24
Поданным таблицы 2.6 сумма основных производственных фондов претерпела изменениев сторону сокращения в результате большого высвобождения основных средств в2007 году (1060 тыс. руб.). Наиболее быстрыми темпами выбытие происходило в2008 году (2,3 – коэффициент выбытия). Однако следует учитывать, что основныхпроизводственных фондов за период практически обновлялось, о чем говориткоэффициент обновления (в 2007 году он равен 0,22, на конец – 0,07).Коэффициент износа оборудования указывает на 72%-й износ активной частиоборудования, при 58%-м износе всех производственных фондов. То есть, потенциалпредприятия снижается, так как изношенный транспорт и оборудование требуютдополнительных затрат. Коэффициент годности показывает часть оборудования,годную к работе и является обратным коэффициенту износа. В результате анализаосновных средств можно сказать, что предприятие практически не обновляетактивную часть основных средств, что в работе предприятия инициируетдополнительные издержки на технологическое обслуживание оборудования.
Анализдинамики и структуры текущих активов (оборотного капитала) проведем в таблице2.7.
Таблица 2.7
Анализ структуры идинамики текущих активовПоказатели 2007 год 2008 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс.руб. % к итогу Оборотные активы — всего 1 557,00 100 1 555,00 100 — 2,00 — 0,13 Производственные запасы 125,00 8,03 191,00 12,28 66,00 52,80 Готовая продукция и товары для перепродажи 1 314,00 84,39 545,00 35,05 -769,00 -58,52 Расходы будущих периодов 272,00 17,49 272,00 Дебиторская задолженность 43,00 2,76 487,00 31,32 444,00 1032,6 НДС по приобретенным ценностям 62,00 3,98 59,00 3,79 — 3,00 — 4,84 Денежные средства 13,00 0,83 1,00 0,06 — 12,00 -92,3
Поданным таблицы 2.7 наблюдается сокращение оборотных активов на 0,13%. В 2007году наибольший вес в структуре текущих активов занимают товары для перепродажии дебиторская задолженность (то есть средства, отвлеченные другимипредприятиями). В 2007 году первые составляют 35,05% в структуре, вторая –31,32%, кроме того, наблюдается увеличение в динамике дебиторской задолженностина 1032,56%. Отрицательно расценивается динамика производственных запасов, ихрост в динамике составил 52,8%, что указывает на приостановку развития деятельностиорганизации. Наблюдается рост расходов будущих периодов на 272 тыс. руб. (ониложатся на себестоимость в следующих отчетных периодах), что также не являетсяположительной динамикой. Увеличение денежных средств в динамике не произошло,кроме того, они в структуре текущих активов составляют 0,06% на конец периода.
Следуетподробнее рассмотреть дебиторскую задолженность, так как преобладание ее вструктуре оборотных активов предприятия не является положительной динамикой.Представим ее анализ в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Группировка дебиторской задолженностипо категориям дебиторов и срокам погашенияПоказатели (тыс. руб.) 2007 год 2008 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб.
% к
итогу Сумма, тыс. руб.
% к
итогу По категориям дебиторов Дебиторская задолженность 43,00 100 487,00 100,00 444,00 1 032,56 в том числе: 1.1 покупатели и заказчики 43,00 100 128,00 26,28 85,00 197,67 1.2. Векселя к получению 1.3.учредители 1.5.авансы выданные 75,00 15,40 75,00 1.6.Прочие дебиторы 284,00 58,32 284,00 По срокам погашения 1.7.долгосрочная 1.8.краткосрочная 43 100 487 100 444 1 032,56 из них: 1.9.просроченная
Увеличениедебиторской задолженности за анализируемый период на 1032,56% вызвано увеличениемзадолженности покупателей и заказчиков на 197,67%, что дает право предполагать,что у предприятия имеются трудности в возвратом долгов. Однако, учитывая, что упредприятия не имеется просроченной задолженности, следует признать налаженнойдоговорную политику предприятия.
Далеепроведем анализ пассива баланса. Анализ пассивов проводится в целях выявлениявнутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности,выявления обязательств, которые могут быть оспорены или прекращены, выявлениявозможности проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств. Анализпассива баланса проведем в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Общий анализ структуры и динамикиисточниковПоказатели (тыс.руб.) 2007 год 2008 год Отклонения сумма, тыс. руб. % к итогу сумма, тыс. руб. % к итогу сумма, тыс. руб. % к итогу Всего источников: 2 461,00 100,00 8 015,00 100,00 5 554,00 225,68 в том числе: собственных 1 409,00 57,25 5 762,00 71,89 4 353,00 308,94 заемных 1 052,00 42,75 2 253,00 28,11 1 201,00 114,16 из них: долгосрочных краткосрочных 1 052,00 100,00 2 253,00 100,00 1 201,00 114,16
Прианализе источников имущества предприятия можно выявить в первую очередь ихувеличение на 225,68%. В структуре источников имущества преобладают собственныеисточники средств (начало периода – 57,25%, на конец анализируемого периода –71,89%). Кроме того, наблюдается их увеличение на 308,94%. Заемные средства вструктуре источников претерпели изменение в сторону увеличения (на 114,16%),однако в 2008 году они занимают 28,11%, когда в 2007 году занимали 42,75%.Данная тенденция расценивается положительно, так как ведет к укреплениюфинансовой устойчивости предприятия.
Рассмотримструктуру заемного капитала в таблице 2.10. В результате мы можем сказать, чтов 2007 году в структуре заемного капитала преобладает кредиторскаязадолженность (на начало – 49,62%, на конец – 67,2%). Суммы займов банковувеличились на 992 тыс. руб. В структуре кредиторской задолженностипреобладающими является статьи «прочие» (7,86% на конец периода) и «поставщики»(16,91% на конец периода). Причем первые растут за период на 100%, а вторые на21,34%.
Таблица2.10
Группировка заемногокапитала по категориям кредиторов и срокам погашения
Показатели
(тыс. руб.) 2007 год 2008 год Отклонения Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу По категориям кредиторов 1.Заемный капитал – всего 1 052,00 100,00 2 253,00 100 1 201,00 114,16 в том числе: 1.1. займы 522,00 49,62 1 514,00 67,20 992,00 190,04 1.2.кредиторская задолженность 530,00 50,38 739,00 32,80 209,00 39,43 поставщики 314,00 29,85 381,00 16,91 67,00 21,34 работники предприятия 41,00 3,90 60,00 2,66 19,00 46,34 соцстрах 10,00 0,95 58,00 2,57 48,00 480,00 бюджет 162,00 15,40 63,00 2,80 — 99 61,11 прочие 177,00 7,86 177,00 По срокам погашения 1.7.Долгосрочные обязательства 1.8.Краткосрочные обязательства 1 052,00 100,00 2 253,00 100 1 201,00 114,16 /> /> /> /> /> /> /> />
Статья,указывающая на задолженность работникам предприятия, возросла на 19 тыс. руб.,что объясняется тем, что на конец декабря образовалась задолженность позаработной плате и годовой премии. Задолженность в бюджет сокращаются заанализируемый период на 61,11%. Таким образом, предприятие в течение 2007-2008гг. увеличивает сумму заемного капитала (в большей степени за счет займов). Какнегативный показатель можно отметить рост кредиторской задолженности:поставщикам, работникам и т.д. Все перечисленное говорит о существованиипроблем, связанных с платежеспособностью.
Длявыяснения того, насколько рациональна стратегия управления финансамипредприятия, следует проанализировать финансовую устойчивость предприятия.Анализ поможет нам выявить, достаточно ли собственных и заемных средствпредприятия для обеспечения его деятельности. Анализ финансовой устойчивостиООО «Сиблесиндустрия» проведем в таблице 2.11. На основании данных таблицы 2.11подтверждаются предположения, сделанные нами ранее, о том, что финансированиеза счет собственных источников средств ведет к неустойчивому финансовомуположению.
Таблица 2.11
Показателиобеспеченности материальных активов источниками
финансирования, тыс.руб.Показатели 2007 г 2008 г Отклонения Собственный капитал (П3+640+650), 1 409 5 762 4 353 Внеоборотные активы (А1), 904 6 460 5 556 Собственные оборотные средства (стр1 – стр.2) 505 — 698 -1 203 Долгосрочные пассивы (П4) - - - Собственные и долгосрочные источники (стр.3+стр.4), 505 — 698 -1 203 Краткосрочные кредиты и займы (610), 522 1 514 992 Общая величина основных источников (стр.5+стр.6) 1 027 816 — 211 Общая величина запасов и затрат (210+220), 1 501 795 — 706 Излишек (+) или недостаток (-) СОС (стр.3-стр.8) — 996 -1493 — 497 Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников (стр.5-стр.8) — 996 -1493 — 497 Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (стр.7-стр.8) — 474 21 495
В данномслучае мы наблюдаем, что предприятие находится в неустойчивом финансовомсостоянии, когда имеется недостаток собственных оборотных средств вследствие ихзначительной иммобилизации во внеоборотные активы. У предприятия такжеотмечается недостаток оборотных средств, даже учитывая финансирование за счетдолгосрочных источников средств, и хотя недостаток средств несколько сокращается,все же положение остается кризисным.
Далее проанализируемфинансовые результаты деятельности предприятия (в первую очередь показателисуммы прибыли или убытка организации, а также показатели прибыльности (рентабельности)предприятия за анализируемый период), и приведём в таблице 2.12.
Анализ финансовыхрезультатов проводится по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица 2.12
Анализфинансовых результатов предприятияПоказатели 2007 год 2008 год Отклонения Сумма % 1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 4 072 5 848 1 776,0 43,61 2. Себестоимость, тыс. руб. 2 934 4 076 1 142,0 38,92 3. Коммерческие расходы, тыс. руб. 590 436 — 154,0 — 26,10 4. Управленческие расходы, тыс. руб. 308 1 111 803,0 260,71 5. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб. 240 225 — 15,0 — 6,25 6. Проценты к уплате, тыс. руб. 31 108 77,0 248,39 7. Операционные доходы, тыс. руб. 4 645 4 645,0 8. Операционные расходы, тыс. руб. 66 44 — 22,0 — 33,33 9. Внереализационные доходы, тыс. руб. 26 26,0 10. Внереализационные расходы, тыс. руб. 14 7 — 7,0 — 50,00 11. Прибыль (убыток) до налогообложения), тыс. руб. 129 4 737 4 608,0 3572,1 12. Налоги, тыс. руб. 31 43 12,0 38,71 13. Прибыль чистая, тыс. руб. 98 4 694 4 596,0 4689,8
Следует обратить вниманиена тот факт, что предприятие работало без убытка в анализируемом периоде,однако динамика прибыли от реализации является отрицательной.
Сокращение прибыли отпродаж составило 6,25% или 15 тыс. руб., рост прибыли до налогообложения3572,09% или 4608 тыс. руб., чистой прибыли 4689,8% или 4596 тыс. руб.
На прибыль от реализацииповлиял рост управленческих расходов за период на 803 тыс. руб.
Выручка от реализацииросла (43,61% за период), причем более быстрыми темпами, чем себестоимость(38,92% за период). На рост прибыли до налогообложения повлияло, в первуюочередь, сокращение операционных доходов предприятия на 4645 тыс. руб., однакоданные доходы являются, как правило, разовыми. Все это привело к росту чистойприбыли предприятия. Учитывая то, что предприятие работало без убытка, а такжетемпы роста прибыли, — следует дать положительную характеристику финансовойстратегии предприятия.
Рассмотримданные предприятия с точки зрения рентабельности. На основании данных таблицы2.13, в первую очередь следует отметить рост практически всех показателей вдинамике, причины которых мы рассмотрели выше. Рентабельность продаж указываетна то, что на единицу реализованной продукции, приходиться 3,85 руб. прибыли. Всравнении с началом периода данный показатель сократился на 2,05 руб.
Таблица2.13
Анализ показателейрентабельностиПоказатель 2007 год 2008 год Отклонения Рентабельность продаж 5,89 3,85 -2,05 Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности 2,41 80,27 77,86 Чистая рентабельность 2,41 80,27 77,86 Экономическая рентабельность 3,98 58,57 54,58 Рентабельность собственного капитала 6,96 81,46 74,51
Бухгалтерскаярентабельность говорит о том, что после выплаты налогов, предприятие сталополучать на рубль продукции 80,27 руб. прибыли, причем данный показатель возросна 77,86 руб. Чистая рентабельность показывает, что на единицу выручки вконечном итоге предприятие получило 80,27 руб. чистой прибыли. Равенствопоказателей с бухгалтерской рентабельностью произошло в силу того, что упредприятия отсутствуют чрезвычайные доходы и расходы. Экономическая рентабельность,показывающая эффективность использования всего имущества организации, возрослана 54,58 руб. на рубль активов. Рост рентабельности собственного капитала составил74,51 руб. (с 6,96 руб. до 81,46 руб.). Таким образом, полученные в данномпериоде внереализационные и операционные доходы помогли предприятию увеличитьчистую прибыль в отчетном периоде и в прогнозном периоде позволяют надеяться наукрепление финансовой устойчивости.
Но в целом, можноотметить, что в деятельности предприятия много недостатков и требуется внестикоррективы.
2.2 Виды налогов, уплачиваемых предприятием
ООО «Сиблесиндустрия»является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС;ЕСН; НДФЛ; налог на имущество организаций. Рассмотрим их подробнее.
Плательщиками налога наприбыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо отсфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Объектом налогообложенияналогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыльюпризнается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: доходы от реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
Статьей 284 НК РФ ч. II(1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставокнесколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.
Доходы облагаются поставке 20 процентов. При этом организация уплачивает этот налог в три бюджета,и для каждого бюджета установлена своя ставка: 2 процента, зачисляется вфедеральный бюджет; 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации.
В течение годапредприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций(статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).
Налог на добавленнуюстоимость — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленнаястоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров(работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится кфедеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате навсей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так какконечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Каккосвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
При исчислении и уплатеНДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. Правда,обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книги покупок, Книгипродаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформлениесамих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу надобавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся поспециально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналовпо учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правиламследует заполнять выше перечисленные документы.
В соответствии со статьей146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС в ООО «Сиблесиндустрия»признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставленииотступного или новации, а также передача имущественных прав.
При определении налоговойбазы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всехдоходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров(работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включаяоплату ценными бумагами.
Налоговая ставка — 18%.
Налоговый период по НДС –1 месяц.
НДС исчисляется всоответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1).
Общая сумма НДСисчисляется по итогам каждого налогового периода.
Срок уплаты НДС — непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
ООО «Сиблесиндустрия»является плательщиком ЕСН, так как производит выплаты физическим лицам.
Налоговая базаопределяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периодапо истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Есть несколько видоввыплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению ЕСН, например,государственные пособия, компенсационные выплаты и т.д.
В налоговую базу (в частисуммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимовыплат, указанных в пунктах 1 и 2, не включаются также любые вознаграждения,выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера,авторским договорам.
Существуют освобождения ильготы по налогу для некоторых организаций.
Сумма налога исчисляетсяи уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонди определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумманалога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации,подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных имисамостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.
Сумма налога (авансовогоплатежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на суммуначисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) наобязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм,исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренныхзаконодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога(сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет,начисленную за тот же период.
В течение отчетногопериода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производятисчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплати иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующегокалендарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа поналогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранееуплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячныхавансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Поитогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммойналога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, исуммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, котораяподлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном(налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает суммуфактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разницапризнается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца,следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммахисчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налоговоговычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактическиуплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.
Рассмотрим основныеположения, касающиеся НДФЛ.
Объектом налогообложениядля целей исчисления НДФЛ в соответствии со статьей 208, 209 НК РФ ч. II(1)являются следующие доходы, полученные от источников за пределами РоссийскойФедерации:
1. Дивиденды и проценты,полученные от российской организации.
2. Доходы, полученные отиспользования в РФ авторских или иных смежных прав.
3. Доходы, полученные отсдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.
4. Доходы от реализации:недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, атакже долей участия в уставном капитале организаций; прав требования кроссийской организации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащегофизическому лицу.
5. Вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иныеаналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (советадиректоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения(управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные отисточников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные наэтих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанныхвознаграждений.
6. Пенсии, пособия,стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком.
7. Доходы, полученные отиспользования любых транспортных средств.
8. Иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Налоговая ставка по НДФЛ,уплачиваемому ООО «Сиблесиндустрия» — 13 %. Налоговым периодом в соответствии сположениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается календарный год. Приисчислении налоговой базы на предприятии применяются социальные (статья 218 НКРФ ч. II(1)) и профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. II(1)). Налоговомуагенту следует помнить, что применять налоговые вычеты только при условии, чтосам налогоплательщик напишет заявление с просьбой применять при исчислении НДФЛте или иные налоговые вычеты. При этом, если налогоплательщик просит примененияльготных социальных вычетов или вычетов, предоставляемых налогоплательщикам,имеющим детей, то необходимо приложить к заявлению копии документов, которыедоказывают право налогоплательщика на применение данного вычета. Налоговыеагенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднеедня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счетаналогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Далее рассмотрим налог наимущество. Налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с главой30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект налогообложения — движимое инедвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместнуюдеятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств всоответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая ставка поналогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.
В соответствии со статьей379 НК РФ ч. II(1) налоговым периодом признается календарный год, отчетнымипериодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода.
Сумма налога на имуществоорганизаций исчисляется по итогам налогового периода как произведениесоответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговыйпериод.
При этом по итогамкаждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежипо налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогуисчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертойпроизведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества,определенной за отчетный период.
Представим в таблице 2.14среднегодовые суммы уплаченных налогов ООО «Сиблесиндустрия».
Таблица 2.14
Налоги, уплачиваемыеООО «Сиблесиндустрия», тыс. рублейНалог Среднегодовая сумма ЕСН 650 НДФЛ 325 Налог на имущество предприятий 3,7 Налог на прибыль 43 НДС 59
Удельный вес налоговыхотчислений в сумме полученной прибыли можно рассчитать следующим образом:
1. Сумма уплачиваемых налогов= 1080,7 тыс. рублей
2. Сумма прибыли доналогообложения = 4737 тыс. рублей.
3. Удельный вес налоговыхотчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов: суммаприбыли до налогообложения = (1080,7: 4737) х 100 = 22.8 %.
Таким образом, мырассмотрели основные виды налогов, уплачиваемых ООО «Сиблесиндустрия».
2.3 Совершенствование налогообложения в ООО «Сиблесиндустрия»
В качестве способовсовершенствования налогообложения в ООО «Сиблесиндустрия», мы предлагаем ввестина предприятии налоговое планирование.
Таким образом, мыпредлагаем организовать в ООО «Сиблесиндустрия» систему планирования налогов ипредложить использовать несколько схем по минимизации налогов.
1. Схемы минимизации поналогу на имущество предприятий
1.1. Экономия при помощипредпринимателя
Суть схемы. Фирма продает предпринимателю(например, учредителю) свои основные средства по остаточной стоимости и сразуже берет их у предпринимателя в аренду. А с арендованных основных средств налогна имущество платить уже не надо. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налоговогокодекса РФ. В итоге компания по-прежнему пользуется своим имуществом, а налогпо нему уже не платит. Сам же предприниматель к налогу на имуществоорганизаций, естественно, никакого отношения не имеет. Важно отметить, что этасхема абсолютно законна. К ней нет претензий даже у чиновников.
Инструкция по применению. Прежде всего, нужно зарегистрироватьпредпринимателя. Вот только переводить его на «упрощенку» и получатьосвобождение от НДС ни в коем случае не надо. Почему — поясним ниже.
Дальше фирма продаетимущество предпринимателю. При этом в договоре предусматривается рассрочкаплатежа с таким расчетом, чтобы ежемесячно фирма должна была предпринимателюсумму, равную арендной плате.
Для реализации этой схемыфирма должна определять налоговую базу по НДС «по оплате». Дело втом, что если фирма платит НДС по мере отгрузки, то заплатить налог придется вполном объеме сразу после заключения договора купли-продажи. А это,естественно, уже не так выгодно.
Следующий этап — этозаключение договора аренды. Тут нужно учесть такой нюанс. Если фирма переводитна предпринимателя недвижимость, то, чтобы не пришлось регистрировать договораренды, его надо разбить на несколько краткосрочных договоров. Срок действия каждогоиз них при этом обязательно должен быть меньше года.
Поскольку организация иПБОЮЛ оказываются должны друг другу ежемесячно равные суммы, то они простопроводят взаимозачет.
Что касается НДС, тофирма каждый месяц начисляет этот налог на часть стоимости проданногоимущества, но одновременно ту же сумму НДС принимает к вычету — по аренднойплате. Именно поэтому предприниматель должен платить налоги по общему режимуналогообложения — чтобы иметь право начислять НДС и выставлять счета-фактуры.
1.2.Разделить основное средство на несколько объектов
Суть схемы. Разные части основного средстваможно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие,фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль.Однако применить этот способ можно только в том случае, если фирма покупает несколькоосновных средств, представляющих собой единый комплекс. Отметим, чтоправомерность этой схемы не вызывает подозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.
Инструкция по применению. Для того чтобы воспользоваться этойсхемой, предприятие должно установить различные сроки полезного использованиясоставных частей имущества. Сделать это позволяет пункт 6 ПБУ 6/01 «Учетосновных средств». В нем есть такая оговорка: "… в случае наличия уодного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования,каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект".Отметим, что аналогично можно поступить и в налоговом учете.
Использовать эту лазейкув законодательстве можно двумя способами.
Первый — если одна (илинесколько) из составных частей объекта стоит менее 10 000 руб., а в целомстоимость комплекса превышает 10 000 руб. Установив для каждой такой частиразные сроки полезного использования, бухгалтер будет учитывать их какотдельные основные средства. А потому те из них, которые стоят не более 10 000руб., можно не амортизировать, а единовременно включить в затраты.
Второй способ применяетсяв случаях, когда отдельные элементы дорогостоящего основного средства поКлассификации имеют различные сроки службы. В этой ситуации их также выгоднееучитывать как отдельные объекты основных средств, даже если их стоимостьпревышает 10 000 руб. Ведь чем меньше срок полезного использования, тем быстреебудет списана стоимость основного средства.
2. Минимизация налога наприбыль
2.1. Оптимизация налога.
Способы оптимизацииналога на прибыль:
Уменьшение налоговойнагрузки по налогу на прибыль представляет собой довольно сложную задачу.Работать следует лишь над теми потоками, которые оказывают влияние наобразование прибыли. Используемые при этом схемы обычно подразделяют на тригруппы.
Первая группа — уменьшение налоговой базы за счет «выдавливания» прибыли на третьелицо («выдавливание» центра прибыли).
Вторая — компенсацияобразовавшейся прибыли непосредственно у налогоплательщика.
И третья — изменение вовремени моментов признания доходов и расходов (когда доходы признаются позже, арасходы раньше). Мы не будем рассматривать приемы, которые построены на использованииналоговых льгот или на использовании положений ст. 251 НК РФ об освобожденииряда доходов от налогообложения. Эти приемы имеют ограниченное использование исобственно к схемам не относятся.
Также можно предложитьпредприятию использовать схемы «выдавливания» прибыли.
«Выдавливание»налогооблагаемой прибыли может происходить путем снижения доходов и/или путемувеличения расходов налогоплательщика. В первом случае центр прибылипереносится на выходные потоки, во втором — на входные.
Если речь идет о снижениидоходов, то это означает использование вспомогательной фирмы на«выходе» для перепродажи готовой продукции. Если речь идет обувеличении расходов за счет цен, то вспомогательная фирма используется на«входе» при покупке товаров и материалов, необходимых в производстве,а также при приобретении человеческого труда (через договоры о предоставленииперсонала)
Эффект«выдавливания» прибыли достигается в тех случаях, когда увеличениерасходов или снижение доходов происходит за счет увеличения входных цен илиснижения выходных цен. Достигнуть такого эффекта возможно также за счетпоявления дополнительных расходов, имеющих иное юридическое основание(например, выплата вспомогательной фирме процентов по займам или векселям,выплата роялти, выплата комиссионного вознаграждения и др.). При этом стремятсясделать так, чтобы полученные доходы у вспомогательной фирмы облагались налогомпо минимальной ставке (как правило, за счет выбора соответствующего налоговогорежима).
Однако уменьшениеналоговой базы в системе «Предприятие — вспомогательная фирма»является довольно проблематичным, если только не рассчитывать на льготный илиспециальный режим налогообложения вспомогательной фирмы. Основные проблемывозникают в тех случаях, когда компании, между которыми происходитперераспределение прибыли, признаются взаимозависимыми. Поэтому прием«выдавливания» прибыли позволяет эффективно регулировать налоговую нагрузкулишь отдельным участникам схемы.
«Выдавливание»прибыли через увеличение внереализационных расходов также представляет интерес.
Как мы уже сказали,«выдавливание» прибыли можно осуществить с помощью увеличенияноменклатуры расходов, в частности внереализационных расходов.
Например, предприятие,вместо того чтобы получить на свой расчетный счет выручку от реализации готовойпродукции, на некоторое время получает денежные средства по другому основанию — в заем под проценты по договору обычного займа или под вексель. Единственноеограничение в этом случае — проценты должны быть такими, чтобы была возможностьполностью отнести их на расходы (см. п. 1 ст. 269 НК РФ). Как вариант,предприятие реализует готовую продукцию вспомогательной фирме по обычной цене ификсирует дебиторскую задолженность по оплате товара, при этом погашениезадолженности не предусматривает начисления процентов. Далее вспомогательнаяфирма перепродает этот товар покупателям на условиях немедленной оплаты.Фактически в адрес вспомогательной фирмы отгружается товар под конкретныйзаказ.
Одновременно с этим междупредприятием и вспомогательной фирмой заключается договор о предоставлениипредприятию денежного займа под проценты (опять же, не больше тех, которыеограничиваются ст. 269 НК РФ). Источником заемных средств служит выручка отреализации продукции покупателям. Заемщиком выступает предприятие, авспомогательная фирма, получившая выручку от продажи продукции, становитсязаймодавцем и дает эти деньги «в долг» предприятию вне связи свыручкой от реализации последним готовой продукции (долг по оплате товара навремя займа сохраняется). Сумма займа соответствует цене товара, включаякосвенные налоги. Само по себе получение поставщиком заемных средств неприводит к образованию объектов налогообложения ни по НДС (объектналогообложения не возникает), ни по налогу на прибыль (прямое указание на этосодержится в подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По окончании текущегоналогового периода по НДС заемное обязательство погашается зачетом вкорреспонденции с обязательством по оплате товара.
Долг по набежавшим за этовремя процентам по займу остается не погашенным, он фиксируется в этой сумме иболее не нарастает, поскольку основной долг по займу считается погашенным.
В любом случаевпоследствии долг по неоплаченным, но начисленным процентам должен бытьурегулирован. Для этого применяются разные способы — от оформления долгосрочныхвекселей до процедуры, которую можно назвать «капитализацией»кредиторской задолженности. Она состоит в том, что кредиторская задолженностьтрансформируется в увеличение уставного капитала без образования налога на прибыль.Этот прием вполне реален и применяется сегодня на практике, но мы не будем егоздесь описывать.
Однако вышеназванныеприемы нельзя назвать безупречными. Ведь фактически заемное отношение лишь навремя «маскирует» получение выручки. При систематическом примененииуказанных схем возникает серьезный риск признания сделок займа и поставкитовара взаимосвязанными. Помимо ценообразования между взаимозависимыми лицамивозникает ряд вопросов в связи с квалификацией истинных целей сделок. К тому жеэффект применения схемы невелик. Он ограничен предельным размером процентов позайму, который можно признать в качестве расходов.
У судебной власти впоследнее время стали меняться представления о том, что такое добросовестноеведение бизнеса, и изменения эти не в пользу налогоплательщика. Но думается,что возможные препятствия можно преодолеть, если схема будет направлена нетолько на налоговую оптимизацию, но и на извлечение экономической выгоды в видепроцентов. Кроме того, внешняя оболочка (договоры займа, соглашения о зачете идругие документы) требует тщательной взаимоувязки с возникающими отношениямимежду участниками сделки.
Еще один способ — «Выдавливание» прибыли через увеличение прочих расходов.
Для«выдавливания» прибыли можно использовать и такой прием, какувеличение прочих расходов. Преимущество применения этой схемы по сравнению сувеличением внереализационных расходов в виде процентов по займам в том, что мыне ограничены предельным размером этих расходов, принимаемым в целях налога наприбыль. Суть этой схемы состоит в том, что предприятие регистрирует на своюспециально созданную дочернюю компанию некоторые (или большинство) объектов,которые в бухгалтерском учете обычно числятся на счетах учета нематериальныхактивов. Это могут быть торговые марки, патенты, зарегистрированные торговыерешения и т.д. Для этого можно внести указанные объекты в уставный капиталдочерней компании или переуступить их по возмездной сделке. Наилучший вариантдля ООО «Сиблесиндустрия» — это когда на вновь создаваемую фирму регистрируютсяисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности(интеллектуальная собственность).
Во всех случаях важно,чтобы дочерняя компания получила право распоряжаться интеллектуальнойсобственностью. Впоследствии между дочерней компанией и предприятиемзаключается договор об использовании предприятием этих объектов (прав) навозмездной основе. Оплата по такому договору у предприятия будет признаватьсярасходом, уменьшающим налоговую базу по основной деятельности. Вся прибыльбудет накапливаться в дочерней компании как доход от использования объектовинтеллектуальной собственности. Если обеспечить условия, при которых«дочка» (или «дочки») сможет работать в льготном налоговомрежиме (например, УСН), то эффект может оказаться весьма ощутимым. Еще однопреимущество такой схемы — «дочка» не участвует в товарных потоках вообще.
Недостаток схемы состоитв том, что дочерняя компания, скорее всего, вынуждена будет платить НДС оттакой деятельности, в то время как вычет сумм НДС у материнской компании,уплачиваемых по договору об использовании прав, невозможен.
Что касается минимизацииЕСН и НДФЛ, можно предложить такой метод.
Действенным рычагом вуправлении персоналом является материальное поощрение. Обычно оно приобретаетформу премии. Правовым обоснованием данной схемы является возможностьработодателя согласно статье 22 Трудового кодекса РФ поощрять работников задобросовестный и эффективный труд.
В положении о премированииможно предусмотреть любые стимулирующие выплаты: за улучшение качествапродукции, за повышение производительности труда, премии по итогам месяца,квартала, года.
Премии, не уменьшающиебазу по налогу на прибыль, единым социальным налогом не облагаются, а с премий,уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН начислять нужно,так же как и с зарплаты.
Премию можно выплатить изразличных источников. От этого зависит, сколько налогов фирме придетсязаплатить. В перечень расходов на оплату труда включаются все выплатысотруднику, предусмотренные в трудовом или коллективном договоре. Кроме того,условия премирования и размеры премий должны быть указаны в положении озаработной плате и премировании, а в трудовом или коллективном договоре должнабыть дана на него ссылка.
Таким образом, сотрудникполучает часть дохода в качестве заработной платы, а другую часть доходаполучает тоже в связи с выполнением трудовых обязанностей, но в виде премии.
Налогообложениезаработной платы и премий можно сравнить на примере нижеследующей таблицы 2.15.
Таблица 2.15
Сравнениеналогообложения зарплаты и премийНалоги Зарплата, % Премии, % ЕСН 26 НДФЛ 13 13 Налог на прибыль 20 Итого 39 33
Если фирма получаетубыток, то сэкономит еще больше, если не включит премию в расходы, поскольку вданном случае фирма не платит налог на прибыль. Таким образом, налоговаяэффективность применения данной схемы увеличится еще на 20%. При массовомхарактере премий экономия может вылиться в значительную сумму.
Резервы как один изэлементов налогового планирования.
Формируя резервы,предусмотренные налоговым законодательством, организация уменьшает текущиеплатежи по налогу на прибыль. Ведь благодаря резервам часть таких платежейможно перенести на более поздние сроки и в результате сберечь оборотные активы.
Зарезервировать расходы вналоговом учете могут организации, определяющие прибыль по методу начисления.Налоговый кодекс РФ позволяет создать следующие резервы: по сомнительнымдолгам, на ремонт основных средств, на выплату отпускных и ежегодныхвознаграждений, а также на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резерв по сомнительнымдолгам
Формировать резерв посомнительным (или, что то же самое, просроченным) долгам наиболее выгодноорганизациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели. Ведь создавтакой резерв, организация может списать в расходы просроченную«дебиторку», не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности.
Резерв можно создать вконце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года. Преждечем определить сумму резерва, проводят инвентаризацию дебиторской задолженностипо состоянию на последний день месяца, предшествующего тому периоду, на которыйсоздается резерв. А чтобы у налоговиков не возникло претензий, проведеннуюинвентаризацию нужно оформить актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщикамии прочими дебиторами и кредиторами (приложение N 16 к приказу Минфина России от13 июня 1995 г. N 49).
Отметим, что приформировании резерва учитывается любая просроченная задолженность — будь то неоплаченная в срок задолженность покупателя за отгруженные товары, невыполненноеобязательство поставщика, невозвращенный в срок заем и т.д.
Выявленные приинвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:
— задолженность,возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;
— долги, которые возниклиза 45-90 дней до этого события;
— задолженность,образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.
В резерв можно включитьвсе долги из первой группы, а также половину «дебиторки» из второйгруппы. Но при этом предельная величина резерва по сомнительным долгам недолжна превышать 10 процентов от выручки истекшего отчетного или налоговогопериода (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание:формируя резерв, нужно учитывать долги с учетом НДС.
Сумма сформированногорезерва целиком относится на внереализационные расходы в день инвентаризации(п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем же за счет него списываются такназываемые безнадежные долги. Таковыми считаются задолженности, по которымистек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированныхорганизаций (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Само собой, решив создатьрезерв по сомнительным долгам, организация должна указать на это в учетнойполитике.
Резерв на ремонт основныхсредств:
Резервировать средствапод предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерввыгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести вовторой половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежипо налогу на прибыль в первом полугодии.
Как сформировать резервна ремонт основных средств, сказано в статье 324 Налогового кодекса РФ.Формально норматив резервных отчислений определяется по двум показателям:совокупной стоимости основных средств и предельной сумме отчислений,рассчитанной исходя из сметной стоимости ремонта основных средств.
Однако лучше сразу жерассчитать максимальный размер резерва, а затем, по возможности, подогнать поднего смету предстоящих ремонтов. Максимум же равен средней величине расходов поремонту основных средств за три предыдущих года.
Сформированный резерв втечение года списывают равными долями (в конце каждого отчетного периода по налогуна прибыль) на прочие расходы. Кроме того, фирма вправе зарезервироватьсредства на предстоящие в течение нескольких последующих лет особо сложные идорогие виды капитального ремонта. Размер этой части резерва равен сметнойстоимости капремонтов, которые прежде предприятие не производило. Никакихпредельных размеров резерва по капитальным ремонтам Налоговый кодекс РФ неустанавливает. Таким образом, рекомендуемые нами схемы минимизации налоговпомогут предприятию уменьшить на законных основаниях налоговые выплаты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведениянаучного исследования по теме «Налоговое планирование на предприятии» былидетально изучены и использованы в работе законодательно-нормативные материалы,учебные пособия, монографии, публикации официальных сайтов Интернет. В курсовойработе были рассмотрены понятие налогового планирования, его элементы, этапы,пределы и основные принципы. Детально рассмотрены общая схема налоговогопланирования и этапы разработки схемы минимизации налогов.
Также в данной работе былаподчеркнута важность правильности расчета налогов и своевременность их уплаты.Была освещена проблема минимизации налогового бремя.
В ходе работы над даннойтемой были сделаны следующие выводы:
1. Налоговое планированиеэто сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множествоэтапов и имеющий законодательные ограничения.
2. Основные принципыналогового планирования показали, что налоговое планирование это немеханическое уменьшение налога или налогов, а финансовая оптимизация, т. е.выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.
3. Для каждогопредприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетоминдивидуальных особенностей.
4. В областиналогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (всоответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налоговв бюджет и контроль за их выполнением.
5. Необходимостьразработки и использования учетной политики предприятия и всех видовпланирования (стратегического, текущего).
6. Использование всехвозможных законных путей минимизации налоговых обязательств.
7. Каждое предприятиеобязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего егофинансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование — важный шаг к процветанию предприятия.
В результате налоговогопланирования предприятие получает следующую информацию:
1. Рекомендуемуюструктуру ведения бизнеса.
2. Оптимальную системуналогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговыхобязательств);
3. Рекомендуемую схемуотношений с деловыми партнерами;
4. Специальные методыоптимизации налоговых обязательств;
5. Рекомендации поведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Теоретическое обоснованиепринципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологииорганизации налогового планирования, выявления его места в системеобщеэкономического планирования на предприятии отходит на второй план, чтопредставляется весьма необоснованным, ибо без наличия установленных ипризнанных принципиальных положений (начал), формирования аппарата и способовисследования, налоговое планирование не сможет реализовать своегопредназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в ипостаси инструментаминимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.
Современная организацияналогового планирования на российских предприятиях, помимо своейузкопрактической направленности на снижение налоговых поступлений, отличаетсяот принятых за рубежом стандартов чрезмерно высокой ролью бухгалтериипредприятия в данной области планирования и некоторой толерантностью ииндифферентностью экономических и финансовых служб. Что касается исследуемогообъекта – ООО «Сиблесиндустрия», — то рассмотрев состояние с уплатой налогов,мы решили порекомендовать данному предприятию применять налоговое планирование,чтобы снизить сумму уплачиваемых налогов. На предприятии налоговое планированиев настоящее время не применяется и в связи с этим мы представили несколькосхем, которые помогут снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,налогу на имущество, НДФЛ и ЕСН. Снижение выплат в пользу государства по даннымналогам позволит предприятию направить вырученные средства в производство,инвестиционные проекты и другие необходимые цели.
Следует отметить, чтоналоговые органы относятся напряженно к лицам, применяющим различные схемыналоговой оптимизации. Но данные схемы можно применять в случае, если ониоснованы на применении разрешенных законом льгот, особенностей учетной иналоговой политики.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодексРФ.
2. Алексеева Е.К.Экономика предприятия. – М.: Нью, 2003.
3. Аронов А.В.Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник – 2001 — №5.
4. Бахрутов С.П.Основы деятельности предприятий малого бизнеса. – М.: Приор, 2002.
5. Брутова Е.К.Общество и предприниматель // Предпринимательство. – 2001. — № 6.
6. Букреева И.А.Предпринимательство // Экономика и жизнь. – 2005.
7. Баскин А.И.,Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник.– 2004. — № 6.
8. Бюджетная системаРоссии: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. Вахрин П.И.Бюджетная система Российской Федерации: Учебник — М.: Издательство — торговаякорпорация «Дашков и К», 2002.
10. Годин А.М.,Максимова Н.С., Подпорина М.В. Бюджетная система Российской Федерации. – М.:Дашков и К, 2003.
11. Государственные имуниципальные финансы: Учебник. /Под ред. И.Д. Мацкуляка.- М: Изд-во РАГС,2003.
12. Дадашев А.З.,Черник А.Г. Финансовая система Российской Федерации: Учебное пособие. – М.:Инфра-М, 1997.
13. Евстигнеев Е.Н.Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2004.
14. Жницын К.Л.Экономика и малый бизнес. – М.: Лист-Нью, 2000.
15. Зотина И.И.Предприниматель как субъект рыночной экономики // Предприниматель. – 2004. — №5.
16. Кожинов В.Я.Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. – М., ФКК, 2004.
17. Крутов А.Д.Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы // Аудитор. – 2002. — №11.
18. Малиновский Ю.М.Предприниматель и рынок // Предпринимательство. – 2004. — № 2.
19. Маслов А.А.,Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражнаяпрактика". — М.: ТаксХелп, 2006.
20. Налоги / Под ред.Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 2001.
21. Налоги иналогообложение / Под ред. И.Г. Русакова. — М.: Финансы, 2006.
22. Немчанинов И.С.Аренда вместо амортизации как способ минимизации налогов: преимущества инедостатки // Главбух. – 2004. — № 14.
23. Организациядеятельности малого предприятия / Под ред. Иванниковой Е.Г. – М.: Пристов и К.,2005.
24. Сомоев Р.Г.Налоги. — М.: Приор, 2006.
25. Финансовое право/ Ред. Н. И. Химичева. – М.: Юнити, 2005.
26. Фомичева Л.П.Законодательство «малого бизнеса» // БУХ.1С. – 2007. — № 9.
27. Шаталов С.Д.Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. – М.:МЦФЭР, 2006.
28. Шаталов С.Д.Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. – 2005. – № 4.
29. Шилкин С.А.Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главбух. – 2005. — № 5.
30. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2005.
31. Юткина Т.Ф.Налоговедение: от реформы к реформе. – М.: ИНФРА-М, 2006.
32. Яковенко С.А. Какуменьшить налоги фирмы // Налоговое планирование. – 2007. — № 11.