Налоги и их роль в условиях рыночной экономики

КарагандинскийЭкономический Университет Казпотребсоюза

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему «Налоги и их роль в условиях рыночной экономики»

Караганда2008

/>/>/>/>/>Введение
 
Налоги существуют столькоже лет, сколько существует государство. Для государства установления и сборналогов – необходимость, т.к. оно не может существовать без денег, собираемыхпосредством налогов.
Любое государство,независимо от его развития, размеров и географического положения можетсуществовать лишь тогда, когда оно обладает собственной финансовой базой, прощеговоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия техрасходов которые возникают в процессе реализации или своих функций. Между тем,деньги являются продуктом сферы материального производства, к которойгосударственная деятельность, будучи по своей природе разновидностьюправленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретногогосударственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельностьвсего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно – полезныйхарактер, не создает того продукта, выразителем стоимости которого выстраиваютденьги. В силу этого государство вынуждено искать источники получения денежныхсредств для осуществления своих функций. Изыскание государством денегсоставляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, которымпринято называть «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспеченияфункционирования государства» и «создание денежных фондов государства».
Сбор денежных средствгосударство осуществляет различными способами. В одних случаях государствоиспользует метод, основанный на принципе добровольной передачи денежных средствот их владельца государству. Классическим примером такого способа выступаютгосударственные займы. В других случаях мобилизация денежных средствгосударством происходит путем их принудительного изъятия, где классическимпримером выступают конечно же налоги.
/>В мире существует множество видов налоговых систем.Каждая из них обладает своими преимуществами и недостатками. Но приформировании налоговой системы следует помнить, что от рациональности иэффективности налоговой системы зависят экономические и социальные положения вгосударстве. Но часто, государство в стремлении все больше и больше мобилизацииденежных средств современно забывает о предпринимателях, которые являютсяосновными налогоплательщиками в казну государства. А именно плательщикамикорпоративного подоходного налога, который составляет около 25% всех налоговыхпоступлений. Но чрезмерное изъятия доходов предпринимателей в виде налоговплачевно сказывается на состоянии предприятия, т.к. изымая денежные средства ввиде налогов сверх нормы, государство дает возможность лишь поддерживатьжизнедеятельность предприятия, лишая всякой возможности на закупку новогооборудования и расширения производства. Все это в свою очередь способствуетсокрытию доходов и ведению двойной бухгалтерии. В результате всех этихпоследствий казне возникает недостаток денежных средств, возникающий по винесамого же государства. А следствием возникает общее ухудшение социального иэкономического положения в стране.
В условиях рыночныхотношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система являетсяодним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.
В формированииэффективной налоговой системы главная роль принадлежит государству. Принятиеналогового законодательства — необходимое, но недостаточное условие. Другой неменее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнениеналогового законодательства. Для современной казахстанской действительности этапроблема является чрезвычайно острой: масштабы уклонения от налогов достигликритического уровня. В результате происходит подрыв доходной базыгосударственного бюджета и резкое ослабление его способности к финансовомуобеспечению функций государства, включая обеспечение его безопасности иобороны, защиты прав граждан, борьбы с преступностью, не говоря уже о прямыхассигнованиях в экономику как важнейшем факторе экономического роста.
Таким образом, налоговаясфера имеет для государства чрезвычайно важное значение. Это значениепредопределено той ролью, которую играют налоги в жизни государства. Поэтомугосударство, формируя посредством издания правовых актов свою налоговуюсистему, заинтересовано в том, чтобы все эти акты «работали» надлежащимобразом.
Актуальность темыдипломной работы обусловлена важностью налоговых поступлений в бюджет страны,что так же подчеркнул в своём послании народу Казахстана Президент Н.А. Назарбаев,в котором отметил необходимость приведения налоговой системы в соответствие сзадачами нового этапа развития Казахстана, она должна способствоватьмодернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени», должнопроисходить снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторовэкономики, особенно для малого и среднего бизнеса, а ожидаемые потери бюджетадолжны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи отдобывающего сектора [1].
Объект исследования –влияние налогов на развитие экономики в РК на современном этапе развития.
Предмет исследования –деятельность Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан иконтрольная функция Счётного комитета РК.
Цель дипломной работы — провестианализ налогов и их роли в условиях рыночной экономики.
Для достиженияпоставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретическиеаспекты налогов как экономической категории;
провести анализ налоговыхпоступлений в республиканский бюджет Республики Казахстан;
провести анализ налоговыхпоступлений в местный бюджет;
осветить влияниеглобализации на налоговую систему РК;
описать перспективыразвития налоговой системы;
охарактеризовать основныепроблемы и направления совершенствования налоговой системы Республики Казахстан.
Методологической базойдипломной работы являются нормативно-правовая база в области налогового ибюджетного регулирования, отчёты и пресс-релизы предоставленные МинистерствомФинансов Республики Казахстан, Налогового комитета Министерства Финансов РК,Министерства экономики и бюджетного планирования, Правительства РК.

/>/>/>1. Теоретические аспекты налогов как экономическойкатегории
 
/>/>/>1.1 Экономическая сущность и функции налогов
Налоги — это одно изосновных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налогаобусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное иправовое явление реальной жизни.
Теоретическиэкономическая природа налога заключается в определении источника обложения итого влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства ихозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога следуетискать в сфере производства и распределения.
Как известно, реальныйпроцесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степениразвития его демократических форм. В свое время П.Прудон верно подметил, что" в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве".
История свидетельствует,что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налогиназывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще впервой половине 17 века английский парламент не признавал постоянных налогов наобщегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия.Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирноевремя, требовали больших средств, и налоги превратились из временного впостоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычнымисточником государственных средств, что известный политический деятель СевернойАмерики Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть долженкаждый». На исключительное значение налогов для государства, но уже склассовых позиций, обращал внимание К.Маркс: «Налог — это материнскаягрудь, кормящая правительство».
Когда же населениепримирилось с налогами и они превратились в основной источник государственныхдоходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими.
Наиболее известнымиявляются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.
Теория обмена услугсоответствовала условиям средневекового строя. Государственное хозяйствопиталось тогда доходами с государственного имущества (леса, земля),поступлениями налогов «покупалась» защита правительства.
Теория выгоды возникла вэпоху просвещения, когда налог стал рассматриваться как плата, вносимая каждымгражданином за охрану его личной и имущественной безопасности.
В основе этих определенийлежит представление о договорном происхождении государства. Особое место виндивидуалистических теориях занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардои их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономическойприроды налога. А. Смит первым исследовал экономическую природу налога сприсущей ему двойственностью. С одной стороны, он считал, что государственныерасходы носят непроизводительный характер. С другой стороны, можно заключить,что теория непроизводительности государственных услуг не мешает А. Смитупризнавать налог справедливой ценой за оплату услуг государству. Но А. Смитограничивает сферу действия налога: «только расходы на общественнуюоборону и на поддержания достоинства верховной власти должны покрыватьсяналогами, все остальные расходы должны оплачиваться специальнымипошлинами». Похожая точка зрения на налоги была и у Д. Рикардо, которыйназывает налог «великим злом обложения, поскольку нет налогов, которые нетормозили бы накопление и не мешали бы производству».
Учение о правовомгосударстве приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога ик появлению новых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей. Этитеории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственныхрасходов, как обязанность.
Теория жертвы — одна изпервых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. С.Ю.Витте в лекциях, прочитанных Великому князю Михаилу Александровичу, определялналог как «принудительные сборы с дохода и имущества, взимаемые в силуверховных прав государства ради осуществления высших целей».
Теория общественныхпотребностей отразила реалии последней четверти 19 — начала 20 в.,обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостьюобоснования увеличения налогового бремени. Так Ф. Нитти определяет налог как" часть богатства, которую граждане дают государству и местным органамради удовлетворения коллективных потребностей". Теория коллективныхпотребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная исформулированная неоклассиками., была полностью принята кейнсианцами споправкой на «общественные потребности» вместо «коллективных».[2,256]
Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современномцивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.Государственные доходы разделяются на две основные группы. Одну группусоставляют доходы частно-правового характера. Такие доходы государствополучает, во-первых, на тех же основаниях, что и частные лица, путем заключенияопределенных сделок, во-вторых, такие доходы доставляются государству землями,лесами, торговыми, промышленными, транспортными и иными предприятиями. В другуюгруппу входят доходы публично – правового характера, которые государствоизвлекает, в силу своей власти, принудительным путем. Сюда относятся пошлины,налоги и обязательные сборы. Налоги взимаются независимо от тех или иных услуг,оказываемых государством, и предназначены на общие нужды государства. Важной«кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы государства являются –налоги.
Налоги возникли вместе стоварным производством, разделением общества на классы и появлениемгосударства, которому требовались средства на содержание армии, судов,чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженноесуществование государства» — справедливо подчеркивал К. Маркс.
Первоначально налогивзимались в виде различных податей, дани. По мере развития товарно – денежныхотношений налог приобретает денежную форму. В частности, одним из первых денежныхналогов был подушный налог на всех граждан в Древнем Рима во II веке н.э. –трибут.
Налоги – это обязательныеплатежи, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц вгосударственный бюджет. То есть изъятие государством в свою пользу определеннойчасти валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сутьналогов.
Такие взносы осуществляютосновные участники производства ВВП: работники, создающие своим трудомматериальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; субъектырынка, владельцы капитала. При этом сам платеж определенной суммы денежныхсредств в виде налога – есть внешнее проявление экономических связей участниковвоспроизводственного процесса и государства. А в их основе лежат экономическиеотношения. Таким образом, экономическая сущность налогов состоит в том, что онипредставляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной долинационального дохода и юридических лиц и граждан, которая аккумулируетсягосударством для осуществления своих функций и задач.
Как известно, созданнаястоимость ВВП подвергается распределению, в результате которого каждый участникобщественного производства получает свою долю. Последняя составляет их доход.Распределительные процессы в стоимостной форме, в результате которого каждыйучастник общественного производства получает свою долю, осуществляется, преждевсего, с помощью финансов.
Государство, в силу своейвласти вправе изымать часть дохода юридических и физических лиц на основанииопределенных норм. Такое изъятие осуществляется с помощью налогов. Термин«налог» в переводе с английского означает «Tax», т.е. такса, доля государства,подлежащая обязательному взносу. Таким образом, если финансы участвуют враспределительном процессе в целом, то налоги, выражают более ограниченнуюсферу распределительных отношений, являются перераспределительными.
Часть национальногодохода, мобилизованная принудительно в форме налогов направляется вцентрализованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительногоотчуждения имеет одностороннее безэквивалетное движение стоимости (отналогоплательщика к государству), то есть здесь отсутствует купля – продажа.Итак, среди экономических категорий налоги характеризуются наличиемспецифических черт финансов: денежный характер, распределительный характер,являются разновидностью финансовых ресурсов, имеют одностороннее движениестоимости.
Таким образом, налогиотносятся к системе финансовых отношений, этим определяется их общеесодержание. Вместе с тем, налоги имеют материальную основу, т.е. они являютсячастью денежных доходов юридических и физических лиц, присвоенной властнымобразом государством.
Этим определяетсядвойственный характер налогов: с одной стороны, налоги – есть специфическаяформа производственных отношений, с другой стороны, налоги являются частьюстоимости национального дохода в денежной форме.
Функционирование налоговвсегда связано с государством: во-первых, они устанавливаются толькогосударством, во-вторых, их изъятие производится в пользу государства.
Функция налога – этопроявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение даннойэкономической категории как инструмента стоимостного распределения иперераспределения государства.
Налоги являютсяважнейшими финансовыми поступлениями в государственный бюджет, и в этом состоитфискальная функция налогов. В нашей стране более 85% доходов государственногобюджета формируется за счет налоговых поступлений.
Фискальная функция налоговявляется основной, характерной для всех видов государств. С помощью фискальнойфункции образуются государственные денежные фонды и создаются материальныеусловия для функционирования государства. Именно фискальная функция позволяетналогам реализовать свое общественное назначение – мобилизация определеннойсуммы денежных средств государству, без которой оно не может существовать.Действительно, исторически налоги возникли как метод перераспределения частисозданной стоимости в пользу государства. Сегодня под термином «фиск»понимается «казна», т.е. бюджет государства.
Экономическая функциявключает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальнуюподфункции, влияющие на воспроизводственный процесс как налоговая волна.Налоги, воздействуя на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как наобъем производства следующего цикла, так и на темпы экономического, роста вцелом.
Усиление налоговогобремени (увеличение числа налогов, изменение налоговых льгот, повышениеналоговых ставок) ведет к уменьшению таких компонентов совокупного спроса(налоговой волны), как накопление, потребление населения, сбережения,инвестиции и т.д.
Уменьшение совокупногоспроса порождает проблему реализации произведенного ВНП. Ответной реакциейстановится снижение совокупного предложения. Справедливо и обратное. Снижениеналогового бремени ведет к росту части дохода, остающейся в распоряжениифизических и юридических лиц. В этой связи правомерно ожидать увеличенияличного: потребления, сбережения, инвестиций. Ответом на эти изменения станетрост совокупного предложения, рост объемов ВНП.
Налоги также способнывлиять на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорцийэкономики. Уменьшение налоговых изъятий через систему предоставления налоговыхльгот позволяет стимулировать развитие тех отраслей и регионов, в которыхзаинтересовано: убийство. Налоги могут также содействовать развитию малых формпредпринимательства, увеличению занятости отдельных категорий рабочей силы.
Отметим еще раз, чтоэкономическая функция отражает сущность налогов, заключающуюся в том, чтопоследние представляют собой перераспределение совокупного дохода, созданного вобществе.
Экономическая функцияналогов реализуется через налоговое регулирование, которая является составной частьюгосударственного регулирования экономики. В современных условиях налогипризнанны важным экономическим инструментом воздействия государства на объемпотребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также нестимулирования отдельных отраслей и сфер экономики.
Однако экономическаянаука далеко не сразу признала как саму экономическую функцию налогов, так и ееположительный потенциал.
Первоначально налогирассматривались исключительно с позиции их фискального назначения, какнеизбежное зло. Эта позиция находит отражения в высказываниях экономистовпрошлого. Д. Рикардо считал, что налоги являются злом, как так препятствуютобразованию и накоплению капитала. Лишь к середине XIX в. экономическая наукаизменяет взгляд на роль налогов в обществе. Постепенно приходит признаниеэкономической функции налогов, их позитивного воздействия на экономику. Спомощью математических методов устанавливается характер зависимости междуналогами и их стимулирующим воздействием на производство. В это же время находитпризнание позиция, что высшим принципом налогообложения, который должен быть воснове всякой податной системы, является развития производительных сил.
Распределительная функцияналогов выступает в виде использования налогов в качестве инструмента прираспределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесспроисходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, измененияставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисленияналогов. Первоначально распределительная функция была неразрывно связана сфискальными интересами государства, но увеличение роли государства в экономикипривило к усилению регулирующих акцентов преимущественно через налоговуюсистему.
Стимулирующая функцияналога, органично дополняющая регулирующую функцию, проявляется вдифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных наподдержку малого предпринимательства, производства продукции социального,сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной ивнешнеэкономической деятельности.
Социальная функцияналогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социальногообеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели: насодержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальныевнебюджетные фонды, (с 1 января 2001 г. взимание единого социального налога)непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности игосударственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.Кроме того, финансирование государственных социальных программ, социальнойсферы за счет общих налоговых поступлений (налога на прибыль, налога надобавленную стоимость и др.) также свидетельствует о социальном характереналогов.
Воспроизводственнаяфункция налогов предполагает зачисления налогов на специальные счета бюджетнойклассификации и использование средств на мероприятия, прежде всегоприродоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся:земельный налог; плата за пользование водными объектами; плата за загрязнениеокружающей природной среды, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевойбазы; налоги, зачисляемые в дорожные фонды.
Экономисты отмечаютналичие связи между двумя основными функциями налогов — фискальной иэкономической. Связь эта носит своеобразный характер. Усиление налоговогобремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочномпериоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития. Однако вдолгосрочном периоде итоговые поступления снижаются как из-за банкротств,сокращения предпринимательской и трудовой активности, так и из-за нежеланияплатить налоги (вывоз капитала за рубеж, уход в теневую экономику, уклонение отналогов). Снижение налогового бремени; наоборот, уменьшает фискальный эффект напервых порах, но активизирует стимулирующее воздействие налогов на экономику.Поэтому в долгосрочном периоде за счет усиления деловой активности налоговыедоходы государства возрастают даже в условиях низкого налогового бремени.
Контрольная функциязаключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономическихпроцессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину опроцессах, происходящих в экономике, об эффективности, действующей налоговой системы,о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средствдля финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная функция реализуетсяорганами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременнойуплаты
Таким образом,государство с помощью налогов осуществляет регулирование экономическихпроцессов.
Исторически налогирассматривались и существовали как податные системы. Само их существованиепорождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способностьналога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое времясчиталась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжестьналогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казныприводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных наниз налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода отналогов.
Теоретический потенциалналога как экономической категории реализует система налогообложения, которойсвойственны определенные функции. Система налогообложения, принятаязаконодательство, — это практический инструмент перераспределения доходовпотенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая системаналогообложения дает представление о полноте использования присущихналогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.Функциональнаярезультативность системы налогообложения изначально предопределена сущностьобъективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. ихглубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциаломкатегории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практическогохозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективнойэкономической категории «налогообложение». На поверхности экономическойдействительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как системуэкономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно сзаранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрытьфункциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализациипотенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой закономконкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложенияможет существенно различаться. Исходя из экономической природы категории«налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующиеэкономические функции: фискальная и регулирующая.
В числе налоговых функцийученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную,стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную
Посредством фискальнойфункции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимыпотребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнемуфискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланскорпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечнаяцель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционныхпроцессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствоватьросту общенационального фонда денежных средств.
Таким образом, обеналоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциалналогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать накачественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такогодействия.
Фискальная функциясостоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится подособым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.
Макроэкономическая (регулирующая)функция – это роль налогов и налоговой политики в системе фактороврегулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения,темпов роста и занятости. В условиях Казахстана налоговая система проявила себякак фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления паденияпроизводства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Распределительная функцияналоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами,процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенныминструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходовюридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет нараспределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функцияналогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов какденежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых извоспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственныецели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьмасущественна в силу тех обязательств, которые несло советское государство переднаселением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты,финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование,здравоохранение и т.д).
Социальная функция налоговпроявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговыхставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыльи т.д.).
Социальная функцияналоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ееусиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, неотвечающих характеру рыночных преобразований или социальным критериям.
Стимулирующая функцияналоговой системы является одной из важнейших, но это самая«труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функцияпроявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, системульгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другиеинструменты налогового механизма и налоговой политики.
Контрольная функцияналогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечиваетвоспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию идейственность силы государственной власти. Без контрольной функции другиефункции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
Контрольная функция,опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основепринуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослаблениегосударственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговойсистемы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означаетослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношенииконтрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налоговогозаконодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности иэффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не вполной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.
Контрольная функцияналоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено,эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налоговослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы вцелом.
/>/>/>1.2 Роль и функции налоговой системы государства вэкономической системе общества
Налоговая системапредставляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм иметодов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер пообеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения кответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Система налогов – этосовокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей,взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основныминалогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетныхдоходов, как в Казахстанской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы,налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц;таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.
Налоговый механизм –понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупностьвсех средств и методов организационно-правового характера, направленных навыполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизмареализуются налоговая политика государства, формируются основные количественныеи качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность наотношение конкретных социально-экономических задач.
Наиболее важную роль вналоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизмналогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисленияналогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанныес исчислением налогов).
Посредством изменениямеханизма налогообложения можно придать налоговой системе качественно новыечерты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного ивидового состава налогов.
Налогообложение относитсяк числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнениягосударственных средств. Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования кналоговой системе, которые верны и сегодня:
1. Подданные государствадолжны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать всодержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются подпокровительством государства...
2. Налог, которыйобязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а непроизволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, — все это должно бытьясно и определено для плательщика и всякого другого лица...
3. Каждый налог долженвзиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно бытьудобнее всего платить его...
4. Каждый налог долженбыть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народавозможно сверх того, что он приносит казначейству государства.[3, 167]
Как видно, А. Смитисходил из следующих принципов налогообложения:
— равномерность,понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правили норм изъятия налога;
— определенность,означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;
— простата и удобство,понимаемые в прямом смысле этих слов;
— неотягощенность, т.е.умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжкимбременем на налогоплательщиков.
Общие принципы построенияналоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов,которые включают:
1) объект налога — этоимущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;
2) субъект налога — этоналогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога — т.е.доход из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
4) ставка налога — величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога.
В практике большинствагосударств получили распространение три способа взимания налогов:
1) «кадастровый»- (от слова кадастр — таблица, справочник), когда объект налога дифференцированна грyппы по определенному признакy. Перечень этих грyпп и их признакизаносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановленаиндивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налогане зависит от доходности объекта.
Примером такого налога можетслyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по yстановленнойставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, использyетсяэто транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способустанавливает доходность объекта неточно.
2) на основе декларации
Декларация — докyмент, вкотором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него.Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производитсяпосле полyчения дохода.
Примером может слyжитьналог на прибыль.
3) y источника
Этот налог вносится лицомвыплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения доходаналогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на суммуналога.
Например, подоходныйналог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией,на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платыиз нее вычитается сyмма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сyммавыплачивается работникy. Этот способ наиболее распространен в нашей стране[4,110].
Исторически налогирассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порожденонеобходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налогаопределяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считаласьсамодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжестьналогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казныприводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных наниз налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода отналогов.
Теоретический потенциалналога как экономической категории реализует система налогообложения, которойсвойственны определенные функции. Система налогообложения, принятаязаконодательство, — это практический инструмент перераспределения доходовпотенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая системаналогообложения дает представление о полноте использования присущихналогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.Функциональнаярезультативность системы налогообложения изначально предопределена сущностьобъективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. ихглубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциаломкатегории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практическогохозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективнойэкономической категории «налогообложение». На поверхности экономическойдействительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как системуэкономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно сзаранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрытьфункциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализациипотенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой закономконкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложенияможет существенно различаться. Исходя из экономической природы категории«налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующиеэкономические функции: фискальная и регулирующая.
В числе налоговых функцийученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную,стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную
Посредством фискальнойфункции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимыпотребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнемуфискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланскорпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечнаяцель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционныхпроцессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствоватьросту общенационального фонда денежных средств.
Таким образом, обеналоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциалналогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать накачественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такогодействия.
Фискальная функциясостоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится подособым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.
Макроэкономическая(регулирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики в системефакторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса ипредложения, темпов роста и занятости. В условиях Казахстана налоговая системапроявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного,углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятостирабочей силы.
Распределительная функцияналоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами,процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенныминструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходовюридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет нараспределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функцияналогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов какденежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых извоспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения нанепроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системыбюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советскоегосударство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальныезатраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование,здравоохранение и т.д).
Социальная функция налоговпроявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговыхставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога наприбыль и т.д.).
Социальная функцияналоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ееусиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, неотвечающих характеру рыночных преобразований или социальным критериям.
Стимулирующая функцияналоговой системы является одной из важнейших, но это самая«труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функцияпроявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, системульгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другиеинструменты налогового механизма и налоговой политики.
Контрольная функцияналогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечиваетвоспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию идейственность силы государственной власти. Без контрольной функции другиефункции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
Контрольная функция,опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основепринуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослаблениегосударственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговойсистемы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означаетослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношенииконтрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налоговогозаконодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности иэффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не вполной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.
Контрольная функцияналоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено,эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налоговослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы вцелом.
/>/>1.3Виды налогов действующих на территории Республики Казахстан
Совокупность видовналогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органовналоговой службы образует налоговую систему государства.
Налоговая система РКвключает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы,регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы.
Согласно статьи 59Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи вбюджет, установленные Кодексом. [4]
Налоги подразделяются напрямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленнуюстоимость и акциз.
Суммы налогов и другихобязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством ореспубликанском бюджете на соответствующий год.
Рассмотрим виды налогов,сборов и платежей налогового характера в Казахстане.
Прямой налог – налог,выплачиваемый налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом) со своихдоходов, а также своего имущества, что является его прямым взносом в бюджет. Кчислу прямых налогов относятся подоходный налог с граждан, налог на прибыльпредприятий, налоги на имущество, владение и пользование которым составляетобъект для налогообложения, и другие.
Прямые налоги платятсясубъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности.Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценнымибумагами, налог на землю и др. К прямым налогам относятся следующие:
а) корпоративныйподоходный налог;
б) индивидуальныйподоходный налог;
в) специальные платежи иналоги недропользователей
г) социальный налог;
д) земельный налог;
е) налог на транспортныесредства;
ж) налог на имущество.[6]
Последние три виданалогов принято считать налогами на собственность.

Таблица 1 – Категорииземель в Республике КазахстанКатегории земель, подлежащие налогообложению Категории земель, не подлежащие налогообложению Земли сельскохозяйственного назначения Земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения Категории земель, подлежащие налогообложению Категории земель, не подлежащие налогообложению Земли населенных пунктов Земли лесного фонда Земли промышленности, транспорта, связи, назначения
Земли водного фонда
Земли запаса Примечание — Байдунсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана – 2005. № 4
Согласно Земельногокодекса Республики Казахстан от 20 июня 2003 года N 442 земля находится всобственности государства, а также в частной собственности на определенныхзаконных основаниях, условиях и пределах. Правом её распределения наделеныпредставительные и исполнительные органы всех уровней в пределах своихполномочий; владение и пользование землей является платным. Земельный налогвведен с 1992 года. Его цель — обеспечение рационального использования земель иформирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству,повышению плодородия земель, их охране, а также для социально- культурногоразвития территории. [7]
В целях налогообложениявсе земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения ипринадлежности к определенным категориям, которые устанавливаютсязаконодательным актом Республики Казахстан. (Таблица 1/>)
Налог уплачивается поместу расположения участка; сумма налога остается в распоряжение местныхорганов власти, тем самым обеспечивается заинтересованность местных властей всборе налога.
Земельный налогисчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, правопостоянного землепользовании, права безвозмездного временного землепользованияи данных государственного количественного и качественного учета земель посостоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом поуправлению земельными ресурсами.
Нормативно-правовоерегулирование налога на транспортные средства определяется инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога натранспортные средства», утвержденной приказом министра финансов РК от 21 июня1995 г. № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнения иизменения, и действующей до 01.01.2002 г.[8]
В общепринятой мировойпрактике существуют определенные принципы функционирования налога на имущество,такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности, нейтральностьналогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономическихрешений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право самостоятельноскорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принциппростоты подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства.Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат наосуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И,наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным правиламисходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории региона идругих аспектов.
В целом налог наимущество является важным источником поступления в местный бюджет. Поэтомуместные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставкиналога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясьуказанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с егоуплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измеренииимущества.
Рассмотримболее подробно некоторые виды налогов, имеющие большую значимость для бюджетаРеспублики Казахстан.
Корпоративный подоходныйналог занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета, т.к.он составляет около 28% всех поступлений.
/>

Рисунок 1 — Механизмдействия и особенности корпоративного подоходного налога [9]
Механизм действия иособенности корпоративного подоходного налога представлены на рисунке 1.
Плательщиками данногоналога являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан, заисключением Национального банка Республики Казахстан и государственныхучреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельностьв Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы изисточников в Республике Казахстан.
Социальный налог являетсясравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана.Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств дляреализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечениеи медицинскую помощь.
Введение социального налогас января 1999 г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджетна социальные программы. За непродолжительный период существования социальногоналога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок,облагаемую базу и отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с26 до 21% (начиная с 01.07.2001 г.) было предусмотрено Законом РеспубликиКазахстан от 03.05.2001 г. № 183-Ц.[10, 52]
При косвенномналогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенныеналоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей.Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваютсяпроизводителем, который включает их в цену реализации. Соответственно,покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога. К косвеннымналогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины,монопольный налог.
Таким образом, создаетсявпечатление, что косвенные налоги – несправедливые налоги. Чем беднее человек,тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.
В западных странахкосвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно ирегулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или сдерживатьпроизводство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление. Вразвитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенногоналогообложения оно не противодействует развитию экономики.[7, 47]
В Казахстане к косвеннымналогам относятся:
а) налог на добавленнуюстоимость;
б) акцизы.
Налог на добавленнуюстоимость (далее по тексту — НДС) — это один из косвенных налогов, которыйвзимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров(работ и услуг), завышая ее.
Эффективность примененияналога на добавленную стоимость доказана зарубежным опытом, так как именно этотналог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен — чемвыше цепы, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДСбыл введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по правуназывается «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий длявхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее времяНДС применяется более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплатыданного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь вметодах определения суммы НДС, различиях — в ставках и льготах. Например,пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных,медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым«стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32 %.И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с темевропейские страны пытаются установить единую ставку НДС — на уровне 15%.[8,23]
Основной направленностьювведения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства,вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элементаполитики сдерживания производства.
Акцизы являютсякосвенными налогами. Плательщиками этих видов налогов являются реализаторытоваров (работ и услуг). Однако фактически выплаты по налогам производятсяпотребителем, так как сумма налогов включается в стоимость приобретаемых имтоваров (работ и услуг). Акцизы носят разовый характер, с той точки зрения, чтоони выплачиваются при совершении плательщиком сделок по импорту, реализациитоваров (работ и услуг). [11, 69]
Акцизы — эторазновидность налоговых платежей, уплачиваемых производителями либо импортерамиподакцизных товаров, в том числе лицами, осуществляющими игорный бизнес натерритории Республики.
В связи с заключениемРеспубликой Казахстан с государствами-участниками СНГ соглашений о принципахвзимания косвенных налогов при экспорте-импорте товаров (работ, услуг),предусматривающих взимание НДС и/или акцизов по «месту назначения», ивступлением в силу этих соглашений по мере ратификации в установленном порядке,при применении налогов, взимание которых возложено на таможенные органы,руководствоваться следующим.
При таможенном оформлениитоваров, ввозимых из государств-участников СНГ, с которыми Республика Казахстанне перешла на взимание косвенных налогов по «месту назначения», дляправильного применения косвенных налогов необходимо удостовериться всоответствии представленных документов применению принципа взимания акцизов«по месту происхождения» (то есть с применением акцизов по разнице вставках и/или без взимания акцизов. С этой целью импортер в обязательном порядкедолжен представить копию грузовой таможенной декларации, оформленной вгосударстве вывоза товаров.[7, 50]
Перечень подакцизныхтоваров:
1) все виды спирта;
2) водка;
3) ликеро-водочныеизделия;
4) крепленые напитки,крепленые соки ибальзама;
5) вина;
6) коньяки;
7) шампанские вина.
Рассмотрим переченьналогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане.
1. Налоги включают всебя:
а) корпоративныйподоходный налог;
б) индивидуальныйподоходный налог;
в) налог на добавленнуюстоимость;
г) акцизы;
д) специальные платежи иналоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения,роялти и налог на сверхприбыль).
е) социальный налог;
ж) земельный налог;
з) налог на транспортныесредства;
и) налог на имущество.
Следует отметить, что дляотдельных групп плательщиков применяются специальные налоговые режимы, которыепредусматривают применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельныхналогов и представления отчетности по ним. К этой группе плательщиков можноотнести субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства,юридические лица-производители сельхозпродукции, отдельные видыпредпринимательской деятельности.
Уплата налогов при этихрежимах производится на основе:
1) оплаты патента;
2) разового талона;
3) упрощенной декларации;
4) единого земельногоналога.
Необходимо отметитьтакже, что в Казахстане наиболее приемлем и принят к применению налоговый учетпо методу начислений, т.е. когда доходы и вычеты учитываются с моментавыполнения работ и оказания услуг независимо от времени оплаты. По нашемумнению, у этого метода существует большой недостаток, так как налоговые платежидолжны быть пересилены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит котвлечению оборотных средств.
2. Сборы:
а) сбор за регистрацию юридическихлиц;
б) сбор загосударственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
в) сбор загосударственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
г) сбор загосударственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокопоставленныхустройств;
д) сбор загосударственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
е) сбор загосударственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
ж) сбор загосударственную регистрацию гражданских воздушных судов;
з) сбор за проездавтотранспортных средств по территории РК;
и) сбор с аукционов;
к) гербовый сбор;
л) лицензионный сбор заправо занятия отдельными видами деятельности.
3. Платы:
а) за пользованиеземельными участками;
б) за пользование воднымиресурсами поверхностных источников;
в) за загрязнениеокружающей среды;
г) за пользованиеживотным миром;
д) за лесные пользования;
е) за использование особоохраняемых природных территорий;
ж) за использованиерадиочастотного спектра;
з) за пользованиесудоходными водными путями;
и) за размещение наружнойрекламы.
4. Государственнаяпошлина.
5. Таможенные платежи:
а) таможенная пошлина;
б) таможенные сборы.
Налоговая служба включаетв свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в РКМинистерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях,районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль заисполнением и соблюдением законов республики о налогах и других обязательныхплатежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.[10]
Отдавая должноесодержанию налоговой и бюджетной политики, следует отметить, что существующаясистема налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана,требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основныхпринципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечитьпоступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточныйуровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выборастратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самыеотдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы,которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать наэти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесенияв предварительные расчеты необходимых поправок.

/>/>/>2. Анализ налоговых поступлений в государственныйбюджет Республики Казахстан
 
/>/>/>2.1 Анализ налоговых поступлений в республиканский бюджет
Бюджетная системаРеспублики Казахстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономическихотношениях и соответствующих правовых нормах.
В Республике Казахстансамостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты всовокупности составляющие государственный бюджет.
Функционированиебюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней иобеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения,контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.
Республиканский бюджет нафинансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты — решениями маслихатов.
Налоговыми поступлениямив республиканский бюджет являются:
1) корпоративныйподоходный налог, за исключением поступлений от предприятий нефтяного сектора;
2) налог на добавленнуюстоимость, в том числе на произведенные товары, выполненные работы и оказанныеуслуги на территории Республики Казахстан, и на товары, импортируемые натерриторию Республики Казахстан;
3) акцизы на товары,импортируемые на территорию Республики Казахстан в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан;
4) акцизы на сырую нефть,газовый конденсат;
5) налог на сверхприбыль,за исключением поступлений от предприятий нефтяного сектора;
6) бонусы, за исключениемпоступлений от предприятий нефтяного сектора;
7) роялти, за исключениемпоступлений от предприятий нефтяного сектора;
8) доля РеспубликиКазахстан по разделу продукции по заключенным контрактам, за исключениемпоступлений от предприятий нефтяного сектора;
9) дополнительный платежнедропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделепродукции;
10) сбор за проездавтотранспортных средств по территории Республики Казахстан, кроме сбора запроезд автотранспортных средств по государственным платным автомобильнымдорогам местного значения;
11) сбор за выдачуразрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным ирадиовещательным организациям; сбор за постановку на учет средства массовойинформации;
12) сбор загосударственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; сбор загосударственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна;
13) сбор загосударственную регистрацию лекарственных средств; сбор за государственнуюрегистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоровна использование произведений и объектов смежных прав;
14) сбор загосударственную регистрацию гражданских воздушных судов;
15) сбор загосударственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотныхустройств;
16) плата запредоставление междугородной и (или) международной телефонной связи;
17) плата заиспользование радиочастотного спектра;
18) плата заиспользование особоохраняемых природных территорий республиканского значения;
19) плата за пользованиеживотным миром;
20) плата за пользованиесудоходными водными путями;
21) плата за размещениенаружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общегопользования республиканского значения;
22) таможенные пошлины наввозимые и вывозимые товары;
23) поступления отосуществления таможенного контроля и таможенных процедур;
24) пошлины, взимаемые вкачестве защитных мер отечественных товаропроизводителей;
25) консульский сбор;
26) государственнаяпошлина за проставление государственными органами апостиля на официальныхдокументах, совершенных в Республике Казахстан, в соответствии с международнымдоговором, ратифицированным Республикой Казахстан;
27) государственнаяпошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан РеспубликиКазахстан;
28) государственнаяпошлина, взимаемая за выдачу водительских удостоверений;
29) государственнаяпошлина, взимаемая за выдачу свидетельств о государственной регистрациитранспортных средств;
30) государственнаяпошлина, взимаемая за выдачу государственных регистрационных номерных знаков;
31) государственнаяпошлина, взимаемая за совершение нотариальных действий нотариусамигосударственных нотариальных контор;
32) государственнаяпошлина, взимаемая за совершение юридически значимых действий уполномоченныморганом в сфере интеллектуальной собственности [6].
Счетным комитетом поконтролю за исполнением республиканского бюджета (далее – Счетный комитет) всоответствии со статьей 138 Бюджетного кодекса Республики Казахстан ежегодноподготавливаются отчёты об исполнении республиканского бюджета за прошедшийгод.
По данным отчёта Счетногокомитета об исполнении республиканского бюджета за 2006 год в процессеисполнения республиканского бюджета за 2006 год Парламентом РеспубликиКазахстан уточнены и Правительством Республики Казахстан неоднократнокорректировались основные его параметры. Так, при уточнении бюджета доходы былиувеличены на 42,1 млрд. тенге, а налоговые поступления – уменьшены на 36,2млрд. тенге. В последующем, Правительством в результате корректировок доходыувеличены на 214,7 млрд. тенге, а налоговые поступления – на 136,4 млрд. тенге.Кассовое исполнение доходов республиканского бюджета превысило утвержденные иуточненные показатели соответственно на 26,0% и 22,3 процента.
Затраты республиканскогобюджета за 2006 год в процессе уточнения были увеличены на 42,6 млрд. тенге и составили1518,8 млрд. тенге, против 1476,2 млрд. тенге, а расходы на приобретениефинансовых активов – на 12,3 млрд. тенге и составили 103,5 млрд. тенге. В своюочередь, Правительством в течение отчетного года были внесены изменения куточненному показателю и в результате затраты увеличены на 185,1 млрд. тенге исоставили 1703,9 млрд. тенге. Фактическое исполнение затрат составило 1686,3млрд. тенге, или 111,0% к уточненному назначению и 98,9% — к скорректированномупоказателю.
Дефицит республиканскогобюджета в процессе уточнения был увеличен на 12,5 млрд. тенге и составил 126,2млрд. тенге. Фактически республиканский бюджет исполнен с профицитом на сумму54,7 млрд. тенге. В 2006 году для финансирования дефицита бюджета былипривлечены внешние и внутренние займы. При этом сумма внутренних заемныхсредств составила 167,6 млрд. тенге, из них 83,7 млрд. тенге были направлены напогашение основного долга по государственным ценным бумагам, а 83,9 млрд. тенгеостались неиспользованными. В результате на 1 января 2007 года свободныйостаток средств республиканского бюджета составил 151,0 млрд. тенге и посравнению с 2006 годом увеличился в 12 раз. По оценке Счетного комитета, этопривело к упущенным возможностям дополнительного роста экономики республики,которые, с учетом мультипликативного эффекта, превысили 200 млрд. тенге.
Погрешностимакроэкономического прогнозирования оказали значительное влияние на налоговыепоступления в республиканский бюджет, в доходной части которого их доля в 2006году составила 90,2 процента. При этом основным фактором, повлиявшим наувеличение налоговых сборов, явился рост цен на нефть. В отчетном году цены нанефть по сравнению с 2005 годом увеличились на 20,2 процента. В 2005-2006 годыуглеводороды и металлы обеспечили более 3/4 стоимости товарного экспортареспублики, а доля налоговых поступлений в республиканский бюджет от нефтяногосектора составила более 30 процентов [17].
Основные положения Закона«О республиканском бюджете на 2006 год» исполнены. В полном объеме исполненысемнадцать статей Закона, пять статей носят нормативный характер. Вместе с тем,Правительством не обеспечено надлежащее исполнение двадцати четырех статейЗакона, две статьи не исполнены.
Отдельные агрегированныепоказатели исполнения республиканского бюджета, указанные в статье 1 Закона,исполнены не в полном объеме. Скорректированный объем затрат республиканскогобюджета не исполнен на сумму 17,6 млрд. тенге, а бюджетные кредиты – на 1,0млрд. тенге. При уточненном дефиците республиканского бюджета на сумму 126,2 млрд.тенге сложился профицит в размере 54,7 млрд. тенге.
Как и в предыдущие годы,в результате неполного выполнения статьи 2 в республиканский бюджет непоступила арендная плата за пользование Российской Федерацией военнымиполигонами в размере 3,5 млрд. тенге. Правительством так и не обеспеченовступление в силу протоколов о внесении изменений и дополнений в соглашения идоговоры между Республикой Казахстан и Российской Федерацией по использованию иаренде испытательных полигонов, а также соглашения об урегулировании взаимныхвопросов и условий расчетов от использования этих полигонов. В результате, невыполнены расходы по программам «Поставка и ремонт вооружения и военной техникив соответствии с межгосударственными договорами об аренде полигонов» и «Подготовкаспециалистов с высшим послевузовским профессиональным образованием» [12].
В 2006 году не исполненастатья 7-1 Закона, согласно которой в доход республиканского бюджета долженбыть направлен трансферт из Национального фонда в размере 76,6 млрд. тенге.
Согласно уточненномубюджету, доходы республиканского бюджета на 2006 год были установлены в размере1 510,3 млрд. тенге. В соответствии с корректировкой поступления в бюджетот организаций сырьевого сектора увеличились на 172,6 млрд. тенге и составили 1 682,9млрд. тенге, фактически поступило 1 847,2 млрд. тенге, или 122,3% куточненному показателю.
В общей сумме доходовналоговые поступления за 2006 год составили 1 667,8 млрд. тенге, или 90,2%к общему объему доходов, неналоговые поступления – соответственно 49,2 млрд.тенге и 2,7%, поступления доходов от продажи основного капитала – 8,3 млрд.тенге и 0,5%, поступления трансфертов – 121,9 млрд. тенге и 6,6% (см.Приложение 1).
Согласно данным Счётногокомитета уточненный и скорректированный показатели по налоговым поступлениямреспубликанского бюджета за 2006 год перевыполнены на 31,7% и 15,9%соответственно и составил 1 667,8 млрд. тенге. [6]
Перевыполнение плананалоговых поступлений обеспечено, в основном, за счет корпоративногоподоходного налога – на 216,1 млрд. тенге (в 1,4 раза) и поступлений заиспользование природных и других ресурсов – на 127,0 млрд. тенге (в 1,9 раза).
Структурный анализпоказывает, что основными источниками налоговых поступлений республиканскогобюджета, как и в предыдущие годы, являлись корпоративный подоходный налог,налог на добавленную стоимость и поступления за использование природных идругих ресурсов. Так, в 2006 году доля корпоративного подоходного налога вобщем объеме налоговых поступлений составила 46,6%, а в 2005 году – 53,4%, НДС– 29,4% и 22,0%, поступления за использование природных и других ресурсов –16,0% и 19,5%, соответственно (см. табл. 2).
В 2006 году налоговыепоступления в республиканский бюджет возросли по сравнению с 2005 годом на105,9 млрд. тенге, или на 6,8 процента. Среди налоговых поступлений наиболеевысокие темпы роста приходились на таможенные платежи (85,3%) и акцизы (56,4%).
Таблица 2 — Структураналоговых поступлений в республиканский бюджет за 2005-2006 годы, млрд. тенгеНаименование 2005 Уд.вес, % 2006 Уд.вес, % Темпы роста 2006г. к 2005г., % Налоговые поступления 1 561,9 100,0 1 667,8 100,0 106,8 Корпоративный подоходный налог 834,3 53,4 776,6 46,6 93,1 Налог на добавленную стоимость 343,9 22,0 489,6 29,4 142,4 Акцизы 10,1 0,6 15,8 0,9 156,4 Поступления за использование природных и других ресурсов 304,2 19,5 267,4 16,0 87,9 Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности 0,6 0,1 0,8 0,1 133,3 Таможенные платежи 53,1 3,4 98,4 5,9 185,3 Другие налоги и платежи 15,7 1,0 19,2 1,1 122,3 Примечание – Источник Министерство финансов Республики Казахстан

В 2006 году не обеспеченовыполнение плановых показателей по специфике «Прочие налоги» на сумму 18,7 млн.тенге: в республиканский бюджет поступило 20,0 млн. тенге, или 51,7% отпланового показателя.
Анализ уплаченных суммналогов и других обязательных платежей в бюджет за 2006 год поналогоплательщикам, подлежащим республиканскому мониторингу, показывает, чтокоэффициент налоговой нагрузки в среднем для предприятий, добывающих сыруюнефть и природный газ, по оперативным данным, составил 31,3%, а дляхозяйствующих субъектов, осуществляющих торговлю нефтепродуктами, — 6,5процента. По оперативным данным Налогового комитета, в ТОО «Север-ойл»коэффициент налоговой нагрузки составил 0,3%, а в ТОО «Гелиос» – 1,7 процента.Налоговая нагрузка банков второго уровня составила в среднем 6,6%, а страховыхи аудиторских компаний – 26,4 процента. При этом Налоговым комитетом и еготерриториальными подразделениями во многих случаях осуществлялись проверки вхозяйствующих субъектах, по которым налоговые нагрузки составляли ниже 10процентов, а банки второго уровня в отчетном году не проверялись.
В 2006 году по итогам 45071 проверки дополнительно начислено 114,9 млрд. тенге, взыскано 14,9 млрд.тенге, или 13 процентов. Проведено 3 925 безрезультативных проверок, из которыхнаибольшее количество приходится на город Алматы – 624, Карагандинскую область– 566, Костанайскую область – 542.
Центральным аппаратомНалогового комитета в 2006 году проведено пять проверок из восьми,предусмотренных планом. Дополнительно начислено налогов и платежей в бюджет насумму 309,7 млн. тенге, из которых взыскано 24,0 млн. тенге, или только 7,7процента.
Показатели взыскания вбюджет дополнительно начисленных налогов и платежей по отдельным хозяйствующимсубъектам еще ниже. В частности, по результатам налоговой проверки в ЗАО НК«Казахстан Темир Жолы» в 2004 году дополнительно начислено налогов и платежейна сумму 30,7 млрд. тенге. После рассмотрения жалобы Налоговый комитет отменилобжалуемое уведомление по акту налоговой проверки и направил уведомление оначисленной сумме налогов и других обязательных платежей на сумму 8,5 млрд.тенге. По итогам рассмотрения результатов этой проверки в суде, сумма дополнительноначисленных налогов и платежей уменьшилась до 1,7 млрд. тенге, или 5,5% отпервоначальной суммы. Аналогичная картина наблюдалась и по другимпроверкам.[10]
С вступлением в силуНалогового кодекса значительно сократился удельный вес взысканных сумм отдополнительно начисленных налогов и платежей: с 54,0% в 2001 году до 13,0% в2006 году.
В республикеувеличивается сумма переплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет,которая по состоянию на 1 января 2007 года составила 693,5 млрд. тенге и посравнению с началом отчетного года возросла на 150,4 млрд. тенге, или на 27,7процента. В результате происходит определенное отвлечение оборотных средствхозяйствующих субъектов и увеличение налоговой нагрузки налогоплательщиков, атакже увеличение сумм возврата поступлений из республиканского бюджета. Так, в2006 году АО «Казцинк» из республиканского бюджета произведен возврат НДС пооборотам, облагаемым по нулевой ставке, в размере 5,2 млрд. тенге, АО «МитталСтил Темиртау» – 11,5 млрд. тенге. При этом последним уплачено других налогов иплатежей в бюджет 1,5 млрд. тенге.
В структуре излишнеуплаченных сумм по налогам в государственный бюджет по состоянию на 1 января2007 года наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимостьи корпоративный подоходный налог.
Счетным комитетомустановлено отсутствие сводных планов проверок хозяйствующих субъектов за2004-2006 годы в центральном аппарате Налогового комитета, а также нормативныхправовых актов, регламентирующих взаимодействие подразделений мониторинга иаудита.
Вышеуказанные фактысвидетельствуют о том, что механизм налогового администрирования усложнен инедостаточно эффективен, в нормах и положениях налогового законодательстваимеются разночтения, допускающие двоякое толкование, а уполномоченным органомне принимаются системные меры по повышению качества налоговых проверок иупрощению механизма налогового администрирования.
/>
Рисунок 2 — Динамикапоступлений КПН в 2006 году с учётом поступлений в Национальный фонд РеспубликиКазахстан, млрд.тенге [11]
Корпоративногоподоходного налога (далее — КПН) в 2006 году поступило 776,6 млрд. тенге, или118,6% к уточненному показателю. При этом от организаций сырьевого сектора КПНпоступило 172,9 млрд. тенге, или 22,3% от общей суммы данного вида налога. Посостоянию на 1 января 2007 года, сумма КПН от организаций сырьевого сектора,поступившая в Национальный фонд, составила 376,4 млрд. тенге.Общая суммапереплат по КПН в 2006 году составила 68,3 млрд. тенге и по сравнению с 2005годом увеличилась на 24,1 млрд. тенге (или на 54,6%), что связано с ростомпереплаты по КПН с юридических лиц — резидентов и нерезидентов, удерживаемому уисточника выплаты, в размере 11,7 млрд. тенге.
Анализ квартальныхпоступлений КПН за 2006 год свидетельствует о сохранении неравномерностипоступлений данного вида налога, что, при сложившемся преобладании доли КПН вобщем объеме поступлений республиканского бюджета, повышает риски неполного инеэффективного освоения бюджетных средств.
Из рисунка 1 следует, чтопоступления авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу в IVквартале отчетного года по сравнению с I кварталом значительно увеличились (в2,3 раза) и составили 463,4 млрд. тенге, или 36,2% от годового поступления.Неравномерность поступлений КПН в течение отчетного года связана снесовершенством действующего порядка уплаты авансовых платежей.
Анализ поступленийкорпоративного подоходного налога в разрезе специфик показывает, что основнаядоля в структуре налога приходилась на КПН с юридических лиц-резидентов(53,2%). Вместе с тем, в отчетном году значительно увеличилось поступление КПНс лиц-нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, и составило 70,9 млрд.тенге.
Поступления по налогу надобавленную стоимость (далее – НДС) в республиканский бюджет составили 489,6млрд. тенге и по сравнению с 2005 годом увеличились на 42,4 процента.
В 2006 году по сравнениюс прошлым годом сумма возмещения НДС из республиканского бюджета возросла на19,0% и составила 195,1 млрд. тенге, что в основном было вызвано ростом объемовэкспорта сырья и товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке. При этом возращенына расчетные счета налогоплательщиков 132,0 млрд. тенге, или 67,7% от общейсуммы возмещения.
Возмещение НДС изреспубликанского бюджета в основном получали крупные компании, экспортирующиенефть, газ, металлопрокат, пшеницу и другое сырье. В частности, четырем крупнымналогоплательщикам — АО «Казцинк», ТОО «Корпорация Казахмыс», АО «Миттал СтилТемиртау», ТОО «Тенгизшевроил» возмещено из бюджета 55,8 млрд. тенге.
Переплата по НДС на 1января 2007 года составила 57,7% от общей суммы переплаты налогов и другихобязательных платежей в бюджет, или 400,6 млрд. тенге, в том числе 278,5 млрд.тенге – превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС.
При этом обоснованностьсуммы НДС, относимой в зачет, проверяется с использованием автоматизированныхинформационных систем, на создание и техническое сопровождение которых изреспубликанского бюджета затрачено 14,0 млрд. тенге. Однако, вследствие того,что данные системы не исключают в автоматическом режиме условно исключенных изГосударственного реестра налогоплательщиков, допускается отнесение в зачет суммНДС.
При уточненном годовомплане поступлений за использование природных и других ресурсов в размере 140,3млрд. тенге фактическое поступление составило 267,4 млрд. тенге, или 190,5%, втом числе от организаций сырьевого сектора – 386,0%, от других плательщиков –143,0 процента. Перевыполнение плана в основном сложилось по налогу насверхприбыль – на 28,7 млрд. тенге (1,3 раза), бонусам – 9,7 млрд. тенге (3,6раза), роялти – 5,8 млрд. тенге (1,3 раза) (см. табл. 3).
В 2006 году по сравнениюс 2005 годом на 12,1% снизились поступления за использование природных и другихресурсов главным образом за счет роялти (на 79,0%), бонусов (на 58,5%) и долиРеспублики Казахстан по разделу по заключенным контрактам от организацийсырьевого сектора (на 37,3%).
В структуре поступленийза использование природных и других ресурсов основным налогом является налог насверхприбыль, доля которого в 2006 году составила 42,9 процента. В республикесохраняется стабильное увеличение поступлений налога на сверхприбыль, чтообусловлено ростом цен на нефть. Так, поступления налога на сверхприбыль в 2006году по сравнению с 2005 годом увеличились в 2,6 раза.
Вышеуказанные фактысвидетельствуют о наличии определенных недостатков в процедурах планированияналоговых поступлений, выбора объектов налоговых проверок, налогового итаможенного администрирования, предоставления льгот и отсрочек, чтоотрицательно сказывается на мобилизации дополнительных резервов увеличениядоходов республиканского бюджета.
Таблица 3 — Структурапоступлений за использование природных и других ресурсов в республиканскийбюджет за 2005-2006 годы, млрд. тенгеНаименование 2005 Уд.вес, % 2006 Уд.вес, % Темпы роста 2006г. к 2005г., % Поступления за использование природных и других ресурсов 304,2 100,0 267,4 100,0 87,9 Налог на сверхприбыль 44,3 14,5 114,6 42,9 259,0 Бонусы 32,5 10,7 13,5 5,0 41,5 Роялти 108,4 35,7 22,8 8,5 21,0 Роялти от организаций сырьевого сектора 83,5 27,5 89,2 33,4 106,7 Доля РК по разделу продукции по заключенным контрактам от организаций сырьевого сектора 26,8 8,8 16,8 6,3 62,7 Другие налоги и платежи 8,6 2,8 10,5 3,9 122,1 Примечание — Отчёт Счетного комитета об исполнении республиканского бюджета за 2006 год
По состоянию на 1 декабря2007 года доходы республиканского бюджета (без учета трансфертов) быливыполнены на 99,5% при плане 1 582,2 млрд.тенге фактическое поступлениесоставило 1 574,5 млрд.тенге, или не исполнен на 7,7 млрд.тенге.
План республиканскогобюджета на 1 декабря 2007 года по налоговым поступлениям не исполнен на 20,2 млрд.тенге,в том числе по корпоративному подоходному налогу – 15,5 млрд. тенге, попоступлениям за использование природных и других ресурсов – 8,7 млрд.тенге, поналогам на международную торговлю и внешние операции на 5,7 млрд.тенге.Неналоговые поступления перевыполнены на 13,1 млрд.тенге.
 Cлайд 3   По состоянию на 1апреля 2007 года доходы республиканского бюджета (без учета трансфертов)исполнены на 114,1% при плане 334,9 млрд.тенге фактическое поступлениесоставило 382,1 млрд.тенге.
План республиканскогобюджета на 1 апреля 2007 года по налоговым поступлениям перевыполнен на 22,2млрд.тенге, в том числе по корпоративному подоходному налогу – 6,5 млрд. тенге,налогу на добавленную стоимость – 4,2 млрд. тенге, поступлениям заиспользование природных и других ресурсов – 9,4 млрд.тенге. Неналоговыепоступления перевыполнены на 24,8 млрд.тенге. По корпоративному подоходномуналогу при плане 172,6 млрд.тенге в бюджет поступило 179,1 млрд.тенге, планисполнен на 103,8%. Перевыполнение плана сложилось за счет увеличения авансовыхплатежей по предприятиям металлургической промышленности за счет роста цен наметаллы в 2006 году. А также за счет поступления незапланированной суммы вянваре месяце текущего года от АО «Казцинк» в сумме 1,2 млрд. тенге (КПН сдивидендов нерезидента (PASAR HOLDINGSINCORPORATED AG; KAZASTUR ZINC AG; KARISON AG) за исполнительную дирекцию). Кроме того, в марте месяце текущего годапоступил платеж от АО «НАК «Казатомпром» в сумме 28,0 млрд. тенге за счетувеличения уставного капитала.
/>
Рисунок 3 — Исполнениеналоговых поступлений государственного бюджета за I квартал 2007 года [12]

По налогу на добавленнуюстоимость при плане 108,7 млрд.тенге в бюджет поступило 112,8 млрд.тенге, планисполнен на 103,8%, в том числе план по налогу на добавленную стоимость натовары внутреннего производства исполнен на 108,4% и на импортируемые товары на102,5%. На 1 апреля 2007 года возмещение из бюджета составило 48,4 млрд.тенге,что на 32,7 млрд.тенге больше аналогичного показателя прошлого года, при этомваловое поступление налога выросло в сравнении с прошлым годом на 4,0 млрд.тенге.
По поступлениям заиспользование природных и других ресурсов при плане 6,8 млрд.тенге в бюджетпоступило 16,2 млрд.тенге, план исполнен на 238,1%. Основное перевыполнениеплана сложилось:
— по налогу насверхприбыль — ошибочно поступило 4,7 млрд. тенге от ТОО «Каракудукмунай»(Мангистауская область), в настоящее время данная сумма перечислена вНациональный фонд Республики Казахстан;
— по бонусам на 3,2млрд.тенге, за счет разового поступления подписного бонуса согласно контрактамот ТОО «Казкормунай» (г. Алматы), ТОО «Сан-Ойл» (г. Астана), АО «Атыраумунай»(г. Алматы).
По налогам намеждународную торговлю и внешние операции при плане 28,9 млрд.тенге в бюджетпоступило 29,9 млрд.тенге, план исполнен на 103,2%. Перевыполнение объясняетсяувеличением поступлений по таможенным пошлинам на ввозимые товары в сравнении саналогичным периодом прошлого года на 8 748,9 млн. тенге, или темп ростасоставил 170,9%, за счет роста объемов импорта из стран Дальнего зарубежья на52% и изменения структуры импорта с увеличением объемов, облагаемых импортнойпошлиной 5-15%.
По корпоративномуподоходному налогу при плане 630,5 млрд.тенге в бюджет поступило 615,0млрд.тенге, или 97,5 %. На неисполнение плана повлияли следующие причины:
— в ноябре месяце былапроизведена переброска сумм с республиканского бюджета в Национальный фонд РК,так как в Бюджетный кодекс были внесены изменения, в реализацию которых былрасширен перечень плательщиков нефтяного сектора с 55 до 158налогоплательщиков;
— сданы декларации по КПНза 2006 год (по сроку 10.04.07г.) предъявлено к уменьшению в сумме 9 713,6млн.тенге (г.Астана), 1934,2 млн.тенге (Атырауская область), в связи с этим влицевых счетах образовалась переплата и многие предприятия не производилиуплату авансовых платежей;
— снизились суммыавансовых платежей.
По налогу на добавленнуюстоимость при плане 586,7 млрд.тенге в бюджет поступило 593,2 млрд.тенге, планисполнен на 101,1%, в том числе план по налогу на добавленную стоимость натовары внутреннего производства исполнен на 107,2% и на импортируемые товары на98,8%. На 1 декабря 2007 года возмещение из бюджета составило 150,4 млрд.тенге,что на 13,5 млрд.тенге выше аналогичного показателя прошлого года, при этомваловое поступление налога возросло в сравнении с прошлым годом на 45,0млрд.тенге.
 млрд.тенге  
Cлайд 4   По поступлениямза использование природных и других ресурсов при плане 58,3 млрд.тенге в бюджетпоступило 49,6 млрд.тенге, план выполнен на 85,2%. В том числе:
— по налогу насверхприбыль при плане 8,5 млрд.тенге фактические поступления составили 8,7млрд. тенге, или 102,1%, за счет улучшения финансового состояния предприятий порезультатам 2006 года, основную уплату произвел ТОО «КорпорацияКазахмыс»;
— по бонусам планвыполнен на 68,2%, при плане 30,8 млрд.тенге, в бюджет поступило 21,0млрд.тенге. Неисполнение плана объясняется тем, что в ноябре месяце былапроизведена переброска сумм с республиканского бюджета в Национальный фонд РК,так как в Бюджетный кодекс были внесены изменения, в реализацию которых былрасширен перечень плательщиков нефтяного сектора.
Таблица 4 — Сравнительнаятаблица по поступлению и возмещению НДС за I квартал 2006 — 2007 гг. Факт за 1 квартал 2006 г. Факт за 1 квартал 2007 г. Отклонение Темп роста, в % НДС всего, в т.ч. 120,6 112,8 -7,8 93,5 НДС на ТВП 54,8 26,2 -28,6 47,8 НДС на импорт 65,8 86,7 20,9 131,7 возмещено НДС 15,7 48,4 32,7 308,3 Примечание – по данным МФ РК
По таможенным платежам иналогам при плане 585,0 млрд.тенге в бюджет поступило 575,4 млрд.тенге, или98,4%.
Сравнительный анализналоговых поступлений в республиканский бюджет РК за 2003-2008 годы можнопровести, используя данные таблицы 5.
Анализ налоговыхпоступлений позволяет сделать вывод, что после утверждения бюджетов происходитих корректировка, таким образом происходит уточнение бюджета, причём уточнениебюджета в течении года может происходить неоднократно. Данные таблицыпоказывают, что уточнение республиканского бюджета происходит в сторону егоувеличения. Исключением послужил 2006 год, когда утверждённый бюджет составил1302870 млн. тг., в то время как уточнённый республиканский бюджет был уменьшенна 36185 млн. тг.
Таблица 5 – Сравнительнаятаблица налоговых поступлений в республиканский бюджет за 2003-2008 гг. (млн.тг.)Наименование 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. Утв. бюджет Уточн. бюджет Утв. бюджет Уточн. бюджет Утв. бюджет Уточн. бюджет Утв. бюджет Уточн. бюджет Утв. бюджет Уточ. бюджет Утв. бюджет HАЛО-ГОВЫЕ ПОСТУ-ПЛЕHИЯ 506 721 579 965 717 359 763 505 984 195 1 090 664 1 302 870 1 266 685 1 456 156 1 621 664 2 209 285 Примечание – данные МФ РК

На основании данныхуточнённых республиканских бюджетов из таблицы 5 была построена диаграмма,отображённая на рисунке 4.
/>
Рисунок 4 – Налоговые поступленияв республиканский бюджет за 2003-2008 гг. (млн. тг.)
Диаграмма, представленнаяна рисунке 4, наглядно демонстрирует рост налоговых поступлений вреспубликанский бюджет из года в год. Так с 2003 года налоговые поступления вреспубликанский бюджет увеличились более чем в 3 раза. Сумма налоговыхпоступлений в республиканский бюджет в 2008 г. на 36% превышают показатель 2006года.
По состоянию на 1 января2008 года доходы республиканского бюджета (без учета трансфертов) выполнены на102,5% при плане 1 761,9 млрд.тенге фактическое поступление составило1 805,5 млрд.тенге [14].
План республиканскогобюджета на 1 января 2007 года по налоговым поступлениям перевыполнен на 5,2млрд.тенге, в том числе по корпоративному подоходному налогу – 28,3 млрд.тенге,акцизам – 1,7 млрд.тенге. Неисполнение плана наблюдается по налогу надобавленную стоимость – 6,6 млрд.тенге, по налогам на международную торговлю ивнешние операции – 7,1 млрд.тенге, по поступлениям за использование природных идругих ресурсов – 13,1 млрд.тенге. Неналоговые поступления перевыполнены на38,6 млрд.тенге.
По корпоративномуподоходному налогу при плане 730,0 млрд.тенге в бюджет поступило 758,3млрд.тенге, или 103,9 %. План перевыполнен за счет авансовых платежей, а такжев текущем году в связи с увеличением выплачиваемых дивидендов, произошел ростпоступлений от банков второго уровня, как АО «Казкоммерцбанк», АО «Народныйсберегательный банк», АО «Банк Туран Алем», АО «Банк Центр Кредит».
По налогу на добавленнуюстоимость при плане 635,9 млрд.тенге в бюджет поступило 629,3 млрд.тенге, или99,0%, в том числе:
— по налогу надобавленную стоимость на товары внутреннего производства исполнен на 101,3%, приплане 162,9 млрд.тенге в бюджет поступило 164,9 млрд.тенге, перевыполнениеобъясняется увеличением размера облагаемого оборота крупных предприятий,связанного с ростом объема выпуска и реализации продукции, а также за счетпогашения задолженности за прошлые периоды. На 1 января 2008 года возмещение избюджета составило 184,4 млрд.тенге, что на 19,4 млрд.тенге выше аналогичногопоказателя прошлого года, при этом валовое поступление налога возросло всравнении с прошлым годом на 55,6 млрд.тенге.
— по налогу надобавленную стоимость на импортируемые товары выполнен на 98,2%, при плане473,0 млрд.тенге в бюджет поступило 464,4 млрд.тенге, неисполнение объясняетсятем, что снижение ставки НДС в 2008 году с 14% до 13% повлияло на снижениеобъемов импорта в конце 2007 года, так как с 1 января 2008 года сумма платежейпо НДС будет на 1% ниже, что существенно для крупных импортных поставок.
Кроме того, повлиялосокращение деятельности крупных импортеров нефти в Атырауской области, снижениеобъема импорта товаров ТОО «Леман-Казахстан» для строительстванефте-газопровода в ЗКО. Основная доля перечислений 35,1% и 10,8% приходится наг.Алматы и Алматинскую область соответственно. Крупными плательщиками вг.Алматы являются ТОО «Астана Моторс Алматы» и ТОО «Тойота ТсушоКазахстан».
По поступлениям заиспользование природных и других ресурсов при плане 67,7 млрд.тенге в бюджетпоступило 54,5 млрд.тенге, или 80,6%. План не исполнен по бонусам, так приплане 35,5 млрд.тенге, в бюджет поступило 22,3 млрд.тенге, или 62,8%, чтообъясняется тем, что бонусы являются разовыми фиксированными платежаминедропользователей, их поступление зависит от заключенных контрактов нанедропользование, а также от коммерческих обнаружений полезных ископаемых наконтрактных территориях.
Перевыполнение плананаблюдается:
— по налогу насверхприбыль при плане 8,5 млрд.тенге фактические поступления составили 8,7млрд. тенге, или 102,1%, за счет улучшения финансового состояния предприятий порезультатам 2006 года, основную уплату произвел ТОО «КорпорацияКазахмыс»;
По налогам намеждународную торговлю и внешние операции исполнен на 95,5%. При плане 157,4млрд.тенге фактически в бюджет поступило 150,4 млрд.тенге, или не поступило 7,1млрд.тенге. На невыполнение плана повлияло сезонное увеличение ставки пошлинына вывоз нефтепродуктов, привело к снижению объемов налогооблагаемого экспортаи переориентации экспорта в страны Таможенного союза, где пошлина не взимается./>
/>/> 
2.2 Анализ налоговых поступлений вместный бюджет
На основании данныхпоступлении государственных доходов в разрезе видов налогов и платежей поРеспублике Казахстан за 2002-2007 гг., предоставленным Налоговым КомитетомРеспублики Казахстан на своём официальном сайте, была сделана сводная таблица4, в которой представлены данные поступлений в местные бюджеты на период 1февраля 2002-2007 гг.
Анализ доходов местныхбюджетов и доли налоговых поступлений в них таблицы 4 позволил построитьдиаграмму, представленную на рисунке 5. Диаграмма наглядно отображает ростдоходов местных бюджетов и уменьшение доли налоговых поступлений в них. Такдоходы местных бюджетов с 2002 увеличились в 2,8 раза, а налоговые поступленияв 2,6 раза
/>
Рисунок 5 — Анализдоходов местных бюджетов и доли налоговых поступлений в них
Таблица 6 — Своднаятаблица поступлений в республиканский и местные бюджеты тыс.тенгеНаименование платежа 2002 год 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год 1 2 3 4 5 6 7 ДОХОДЫ, всего 19 310 372 24 210 361 27 533 066 27 990 282 41 105 072 54 044 823 НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 18 582 893 23 715 670 26 542 821 26 664 826 37 384 627 48 591 316 Индивидуальный подоходный налог 5 470 980 6 991 757 8 307 487 8 545 128 13 368 151 19 212 187 Социальный налог 8 749 701 10 720 516 12 347 218 12 188 536 14 531 645 20 137 276 Hалоги на собственность 686 453 735 256 767 605 764 902 822 990 1 126 454 Hалог на добавленную стоимость 476 034 359 199 764 058     Акцизы 1 677 560 1 196 408 1 534 191 1 499 937 2 107 305 2 694 524 Поступления за использование природных и других ресурсов 1 096 711 3 046 058 2 144 460 3 239 395 5 599 647 4 749 324 Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности 180 679 207 916 218 850 242 055 587 646 414 998 Hалоги на международную торговлю и внешние операции         Прочие налоги 24 277 61 670 2 485 2 281 177 666 Обяз. платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и выдачу документов гос. органами. 220 499 396 890 456 467 182 592 367 065 255 888 HЕНАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 379 944 237 833 225 494 232 102 282 965 575 087 Доходы от предпринимательской деятельности и собственности 52 322 49 063 61 018 111 059 131 561 163 262 Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета 3 655 2 725 5 324 4 427 591 1 993 Вознаграждения (интересы) по кредитам 9 007 13 235 101 739 115 273 240 960 Прочие неналоговые поступления 28 187 50 884 29 288 14 150 33 730 155 384 ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИЙ С КАПИТАЛОМ 347 535 256 858 764 750 1 093 354 3 437 480 4 878 419 Продажа основного капитала 53 573 8 780 2 254 10 343 1 372 036 1 762 286 Продажа земли и нематериальных активов 293 963 248 078 762 496 1 083 011 2 065 444 3 116 134 Примечание – построено автором на основании данных НКМФ РК
На основании анализатаблицы 6, была построена таблица 7, в которой рассматривается доля налоговыхпоступлений в доходах местных бюджетов.

Таблица 7 – Динамика долиналоговых поступлений в доходах местных бюджетов, %Наименование платежа 2002 год 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 96,2327 97,9567 96,40343 95,26459 90,94894 89,90929 Другие поступления 3,767297 2,043303 3,596566 4,735415 9,051061 10,09071 Примечание – построено автором на основании данных НКМФ РК
Анализ структуры доходовместных бюджетов, приведённый в таблице 5, показывает, что наблюдаетсяпостоянное падение доли налоговых поступлений в общих поступлениях с 97,9% 2003году до 89,9% в 2007 году (2004 г. – 96,4%, 2005 г. – 95,3%, 2006 г. – 90,9%).В то время как доля налоговых поступлений доходной части местных бюджетовуменьшается, увеличивается доля официальных трансфертов, выделяемых бюджетамобластей [12].
В бюджете 9 областейреспублики доля официальных трансфертов составляет более 35%. Официальныетрансферты общего характера определяются как разница между прогнозными объемамидоходов и затрат соответствующего местного бюджета. Инструментом оперативного регулированиямежбюджетных отношений в период действия трехлетних объемов официальныхтрансфертов общего характера, утвержденных соответствующим законом, являютсяцелевые трансферты. Согласно Бюджетному кодексу, целевые текущие трансфертывыделяются местным бюджетам для компенсации потерь их потерь в случае принятиянормативных правовых актов, влекущих увеличение расходов и (или) уменьшениядоходов местных бюджетов, а также целевые текущие трансферты выделяются дляреализации отдельных текущих бюджетных программ, не учитываемых при расчетеобъемов официальных трансфертов общего характера.
Из налоговых поступленийнаибольшую долю имеют социальный налог и индивидуальный подоходный налог.Данный вывод был сделан на основании анализа диаграммы, представленной в приложении1, из которой видно, что социальный налог приносит наибольшее количествоналоговых платежей в местные бюджеты, подоходный налог занимает вторую позначимости позицию, на третьей позиции находятся поступления за использованиеприродных и других ресурсов.
Необходимо такжеотметить, что из года в год происходит увеличение объёмов налоговых поступленийвышеотмеченных налогов. Кроме того, за последние 2 года (2006 и 2007 гг.)заметно изменилось соотношение объёмов поступлений социального и подоходного налога,т.е. если в 2002-2005 гг. социальный объёмы поступлений от социального налога заметноопережали поступления от подоходного налога, то теперь они почти сравнялись,что является последствием изменения налоговой политики, проводимой в стране.
В соответствии с ПриказомМинистра экономики и бюджетного планирования «Об утверждении распределенияпоступлений классификации доходов между уровнями бюджета по Единой бюджетнойклассификации Республики Казахстан» проведено распределение налоговых поступлений,акцизов, поступлений за использование природных и иных ресурсов, сборов,обязательных платежей, пошлин, неналоговых поступлений, трансфертов, погашениякредитов, займов и т.д. Принцип распределения основан на закреплении 100%поступления одного наименования поступления в один из уровней бюджета. При этом3 наименования индивидуального подоходного налога и социальный налограспределяются по нормативам установленным областными маслихатами междуобластным бюджетом и бюджетами районов и городов областного значения. Всего вреспубликанский бюджет поступления идут по 151 наименованию, в областныебюджеты по 45 наименованиям, в бюджеты г.Астана и г. Алматы по 99 наименованиями бюджеты районов и городов областного значения по 92 наименованиям [18].
Таким образом, насколькоэффективен такой характер регулирования межбюджетных отношений можно будетсудить по итогам реализации бюджетного цикла. Проблема пересмотра налоговогозаконодательства особенно актуальна в настоящий момент, в период разделениягосударственных функций и полномочий. Представляется несколько не логичнымпринятие вначале Бюджетного кодекса с последующим принятием законов поразграничению полномочий между уровнями государственного управления. Необходимобыло вначале четко определить Реестр государственных функций с разграничениемих между уровнями государственного управления, а затем определить необходимыеобъемы и источники финансирования этих функций.

/>/>/>3. Проблемы и направления совершенствования налоговойсистемы Республики Казахстан
 
/>/>3.1Влияние глобализации на налоговую систему
В условиях мировойглобализации все большее значение приобретает необходимость обеспеченияконкурентоспособности экономики Республики Казахстан, определяемой главнымприоритетом в предстоящий период Президентом страны. При этом глава государстваотмечает, что вопросы выживания для казахстанской экономики остались позади, авпереди только выбор наиболее прогрессивного мирового опыта для процветания истабильного развития.
В мае 2007 годапредставители Налогового комитета Министерства финансов РК были участникамифорума Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР), местомкоторого был многосторонний налоговый центр в городе Анкара [14].
ОЭСР – это форум, накотором правительства 30 демократических государств совместно работают ирассматривают экономические, социальные и экологические проблемы, вызванныеглобализацией. Начав свою деятельность с 20 странами – членами в 1961 году,сегодня ОЭСР насчитывает 30 стран — членов (с 2000 года), которые на ряду сдругими странами принимают участие в работе ОЭСР. Работа в ОЭСР осуществляетсячерез различные комитеты, состоящие из делегатов от правительств стран – членовОЭСР. Секретариат располагается в Париже (≈ 2000 человек).
Одной из главных задачКомитета по налоговым делам ОЭСР является организация форума для творцовналоговой политики и административных управляющих для обсуждения вопросовтекущей политики и администрирования, для оказания помощи странам – членам ОЭСРи экономикам стран не членов ОЖСР в вопросах совершенствования структуры идеятельности их налоговых систем, для расширения сотрудничества и координациимежду ними в сфере налогообложения и поощрения стран не членов ОЭСР к принятиюпрактики налогообложения, что способствует экономическому росту через развитиемеждународной торговли и инвестиций.
Ниже приведены основныетемы и информация, которые были раскрыты в ходе проведенного семинараинструкторами [20].
1. Терминология и общиесоображения по теме уклонение от налогообложения и уплаты налогов
В соответствии с Интернет– словарем Wikipedia «… Уклонение от налогов – это общий термин для определенияусилий, предпринимаемых физическими лицами, фирмами, доверительными фондами идругими юридическими лицами, в целях уклонения от налогов незаконными методами.
Согласно Интернет –словарю Wikipedia «Избежание от налогообложения (tax avoidance) являетсяправовым использованием налогового режима в собственных интересах с цельюуменьшения суммы налога, подлежащего уплате по закону.
Для чего необходимоделать различие между двумя этими понятиями?
Потому что в системахналогов большинства стран это различие делается:
так как в последствииразличные в случае уклонения от уплаты налогов или в случае некриминальногоуклонения от налогообложения;
так как законодателисчитают, что умышленное нарушение закона должно трактоваться по-другому, чем вспорной ситуации в рамках закона, но неприемлемой с позиции правительства;
из-за психологическихразличий;
так как случай уклоненияот уплаты налогов может обуславливать стратегию, отличающуюся от случаяуклонения от налогообложения;
так как выявленныедейственные схемы уклонения от налогообложения могут предоставить большееоснование для внесения изменений в законодательство (поправки в материальноеправо), чем выявленные случая уклонения от уплаты налогов.
Предложения дляреализации в РК — Рассмотреть необходимость введения понятий «Избежание отналогообложения» и «уклонение от налогообложения» в казахстанскоезаконодательство. Рассмотреть вопрос ужесточения ответственности за уклонениеот налогов в уголовном законодательстве.
2. Общие соображения,касающиеся мер противодействия уклонению от налогообложения
Центральной проблемойявляется выявление схем уклонения, которые в основном можно выявить во времяпроведения проверок. Нередко налогоплательщикам не удается скрыть все и приобычной проверке можно выявить следы.
Поэтому инструкторыпредлагали использовать любую имеющуюся для этого информацию о проверяемыхналогоплательщиках, общаться с бывшими супругами, подругами и любовниками,бывшими сотрудниками, конкурентами, т.е. быть доступными для тех, кто готовдать информацию. Особенно важно публиковать номера телефонов, адресаэлектронной почты, чтобы люди могли дать какую-либо информацию, имеющуюся уних.
Также инструкторыговорили о том, что необходимо запрашивать явным образом, в форме налоговойдекларации, следующие сведения:
— имеет линалогоплательщик счета в иностранных банках (конкретные формулировки вопроса осчетах в иностранных банках можно найти в формах налоговых декларацийАвстралии, Франции, Ирландии, Норвегии, США …)
— контролирует линалогоплательщик иностранные организации
— владеет линалогоплательщик иностранной собственностью.
Т.е., заставляяналогоплательщика отвечать на конкретный вопрос, необходимо тем самым показатьему, что в случае неправдивого ответа он пересекает черту и начинает уклонятьсяот налогообложения.
Предложения дляреализации в РК — Рассмотреть возможность введения новой формы налоговойдекларации в соответствии с имеющимся международным опытом.
3. Особые мерыпротиводействия международным схемам уклонения от налогообложения
Взаимодействие с органамитаможенного и пограничного контроля в отношении перемещения денег через границы
— обязательстворегистрировать наличность (определенную сумму), перевозимую через границу
— выборочные проверкитаможенниками
— передача сведений(непосредственно) в налоговые органы
Ужесточение требований вотношении анонимных переводов при помощи банковской системы, т.п.
— запрещение анонимныхсчетов
— запрещение анонимныхпереводов без открытия клиентских счетов
— требованиерегистрационного номера налогоплательщика
— не забывать обальтернативных системах денежных переводов
Предложения дляреализации в РК — усилить работу по взаимодействию с органами таможенной службыв данном направлении [20].
4. Особое внимание –доступу к информации, находящей в распоряжении национальных банков
Запрет на анонимныебанковские переводы является сдерживающим фактором только тогда, когданалогоплательщик знает, что налоговые органы могут получить доступ к банковскимсведениям о его денежных переводах за границу.
Ряд стран имеютвозможность для налоговых целей получать банковские сведения без ограничений(Австралия, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Италия, Норвегия, Новая Зеландия,Турция) (Источник: Доклад ОЭСР «Совершенствование доступа…», 2000, п. 81). Вдругих странах ОЭСР доступ к банковской информации возможен в особыхобстоятельствах.
— Банки подлежат действиюрежимов отчетности в отношении валютных и иностранных операций. Иногда ихотчетность по операциям предназначена непосредственно налоговым органам.Обычно, как минимум, предоставляются сведения о подозрительных операциях всоответствии с законодательством по борьбе с отмыванием денег. В случаеподозрений в уклонении от налогообложения орган противодействия отмыванию денегпередает эти сведения налоговым органам [21, 52].
— Обзор 15 стран ОЭСРпоказал, что большинство налоговых органов имеют возможность получатьинформацию по установленным категориям непоименованных налогоплательщиков.Например, «все клиенты, которые в 2005 г. перевели свыше 5000 евро на счета встране A». Достаточные основания для того, чтобы считать, что налогоплательщикиэтой категории не соблюдают налоговое законодательство.
— Запросы о получениидоступа к информации относительно категории непоименованных налогоплательщиков(т.н. запросы касательно «Иван Иваныча») в некоторых странах последнее времяоказались очень действенными. Особенно в отношении феномена оффшорных кредитныхкарт.
Если налогоплательщикипожелают получить доступ к своим не облагаемым налогами оффшорным средствам встране проживания, например, через оффшорные кредитные карты, информация обиспользовании таких кредитных карт обрабатывается национальными учреждениями.
Налоговые органы могутполучать доступ к информации о таких учреждениях (например, запрашиватьсведения о «всех кредитных картах, использованных внутри страны и выпущенныхбанками в стране A», страна A – налоговое убежище).
Предложения дляреализации в РК — Рассмотреть возможность внесения изменений и дополнений вбанковское законодательство с целью предоставления налоговым органам сведений,составляющих банковскую тайну.
5. Налоговые оазисы ильготные режимы
Ключевые факторы приопределении налоговых оазисов
Налоги номинальные илиотсутствуют вовсе
Нехватка эффективногообмена информацией
Нехватка прозрачности
Отсутствие существеннойдеятельности
Цели использованияналоговых оазисов: неналоговое использование (например, вследствие меньшегорегулирования / более дешевой регистрации) перевозка грузов, страхование, атакже минимизация налогов.
Возможные мерыпротиводействия
Заключение договоров состранами, являющимися налоговыми оазисами;
Законодательство оконтролируемых иностранных корпорациях (КИК) или иностранных инвестиционныхфондах (ИИФ);
Правила о трансфертномценообразовании;
Доступ к информации ираскрытие информации о сделках.
Предложения дляреализации в РК:
Необходимо продолжитьработу по заключению международных договоров об избежании двойногоналогообложения, об обмене информацией;
Рассмотреть возможностьвнесения изменения в части ужесточения законодательства о связанных(взаимосвязанных, взаимозависимых) сторонах.
Рассмотреть необходимостьвнесения соответствующих изменений в законодательство о трансфертномценообразовании;
Рассмотреть возможностьвнесения изменений и дополнений в банковское законодательство с цельюпредоставления налоговым органам сведений, составляющих банковскую тайну.
6. Схемы минимизацииналогов
Основные концепции,которые часто используются в международных схемах минимизации налогов (а такжев допустимых вариантах налогового планирования)
— Использование«налогового убежища» в стране с более низким уровнем налогообложения;
— Установлениетрансфертных цен с целью минимизации налогов;
— Использование дочернейстраховой компании;
— Кредитноефинансирование вместо финансирования за счет собственного капитала;
— Лизинг вместокредитного финансирования;
— Преимущества за счетразличий в налогооблагаемых базах;
— Преимущества за счетразличий в правилах в отношении источника;
— Преимущества за счетразличий в квалификации сделок (дивиденды или проценты);
— Преимущества за счетразличий в квалификации сделок (лизинг или продажа);
— Преимущества за счетразличий в классификации субъектов права;
— Вычет издержек,связанных с освобождаемым от налогообложения доходом;
— Переезд на жительство встрану с более низким уровнем налогообложения до получения дохода на приросткапитала;
— Ориентация на болеенизкие пороговые значения доходов, облагаемых налогом и т.д.
Признаки, с которымичасто бывает связана минимизация налогов (т.е. признаки, при обнаружениикоторых в ходе аудита рекомендуется провести более детальную проверку):
— Наличие сложных сделокс сомнительным коммерческим обоснованием или вообще без него;
— Цикличность денежныхпотоков;
— Графики быстрыхдействий;
— Участие известныхучредителей/ «патронов»;
— Использование налоговыхубежищ;
— Существенныерасхождения между данными бухгалтерской и налоговой отчетности.
При этом наличие одногоили более из этих признаков не обязательно означает, что имеет местоминимизация налогов, а отсутствие таких признаков не обязательно говорит об ееотсутствии.
Возможные ответные мерына минимизацию налогов
— Тщательная проверкавозможных случаев минимизации налогов
— Регулярный аудит
— Отбор дел на основанииопределенных показателей (управление рисками)
— Режимы раскрытияинформации
— В случае минимизации — лишение налоговых льгот
— Толкование
— Конкретные правила,направленные против минимизации налогового бремени и против налоговых злоупотреблений
— Общие доктрины иправила, направленные против минимизации налогового бремени и против налоговых злоупотреблений
— Денежные штрафы,налагаемые в случае минимизации
— В отношенииналогоплательщиков
— В ряде случаев – вотношении участвующих в сделках третьих сторон
Предложения дляреализации в РК — Рассмотреть возможность отражения данных концепций ипризнаков в Правилах проведения налоговой проверки (Общая или Особенная части).
7. «Низкая степенькапитализации»
Манипулированиекапитализацией с помощью долговых / долевых инструментов по налоговым причинам.
Может иметь место между:
— аффилированными лицами,когда обычный заем может заменять ценные бумаги займодавец безразличен поотношению к характеру возврата инвестиций
— независимыми лицами заемщикосвобожден от налога, имеет потери, различия в налоговых ставках для заемщика изаймодавца.
Главным образом вопросносит международный характер.
Глобальный результат:недостаточная капитализация имеет преимущества, когда финансирующая/материнскаякомпания облагается более низким налогом по сравнению с компанией-заемщиком /дочерней компанией
Ранее налоговые проблемырешались с помощью:
— валютного контроля;
— законодательства обиностранных инвестициях;
— правил о достаточностикапитала для регулируемых отраслей.
Подход к фиксированномуотношению задолженности к собственному капиталу
Два подхода приприменении предельного порога
— не возникает вопроса,если отношение задолженности к собственному капиталу ниже предельного порога;или
— отказать в вычетепроцентов, если соотношение выше предельного порога
Применяются различныеуровни, но самым распространенным отношением задолженности к собственномукапиталу является 3:1
Преимущества: легкостьприменения и администрирования, уменьшает количество споров.
Недостатки: нетруководства для определения правильного предельного порога, может привести кдвойному налогообложению, если предельный порог слишком высокий, непредоставляет скидок с налогооблагаемых сумм для высокоразвитой промышленности,легко избежать уплаты.
Предложения дляреализации в РК — Рассмотреть возможность пересмотра предельного коэффициента.
8. Расширение финансовыхрынков и уклонение от налогообложения. Расширение финансовых рынков. Большееразнообразие в видах финансовых инструментов:
- Вызванноеэкономической неустойчивостью в части процентных ставок, биржевых курсов и цен вследствие либерализации рынка;
- Виды инструментовв общих чертах охватывают финансовые инструменты, инструменты хеджирования иинструменты биржевой игры (спекулятивные)%
- Разнообразие такоебольшое, что трудно поддается классификации.
Деривативные финансовыеинструменты.
Финансовый инструмент(т.е. контракт), стоимость которого зависит от стоимости активов, лежащих воснове дериватива / ставок — ориентиров / индексов.
Контроль и регулированиеденежными потоками — напр., продажа продукции следующего года за наличныесредства, обращающиеся в настоящее время.
Может использоваться вкомбинации для создания заема – комбинированный заем.
Проблемы, стоящие передсуществующей системой налогов.
Расширение финансовогорынка создает возможность действовать по другому для достижения тех же самыхэкономических результатов.
Однако, в системе налоговнаблюдается тенденция к жесткой классификации – такая жесткая классификацияпривела бы к разным последствия в области налогообложения.
Вызов: расширение налогооблагаемойбазы с учетом расширения нового / реструктуризированного финансового рынка(инструменты или организации).
Предложения дляреализации в РК — Рассмотреть опыт налогообложения деривативов в других странахс целью создания своего порядка налогообложения подобных инструментов.
9. Эффективные способыобмена информацией.
Значение обменаинформацией:
— Обеспечить правильноеприменение принципов налогооблажения;
— Противодействоватьуклонению от налогов или снижению суммы налогообложения;
— ОЭСР стремитсяспособствовать усовершенствованию международного сотрудничества поналогооблажению с юридической и практической точки зрения;
Юридические механизмы вОЭСР:
— Статья 26; ТиповаяКонвенция ОЭСР по налогообложению (двустороннее соглашение);
— Конвенция СоветаЕвропы/ОЭСР об Административной Взаимопомощи в области налогообложения(многосторонняя “живая” конвенция);
— Соглашение об обменеинформацией по вопросам налогообложения (двустороннее и многостороннеесоглашение);
Практические механизмыОЭСР:
— Рекомендации поиспользованию Индивидуальных Номеров Налогоплательщиков (ИНН).
/>/> 
3.2 Перспективыразвития налоговой системы и методы её совершенствования
В своём послании народуКазахстана Президент Н.А. Назарбаев особо отметил необходимости приведенияналоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана.Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте,однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитываетсвыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут[1].
Правительству следуетразработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации идиверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».
Новый Кодекс долженприобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольноготолкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования иинтересы налогоплательщиков.
Но, главное, он долженпредусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторовэкономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджетадолжны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи отдобывающего сектора.
Исходя из необходимостидостижения целей, поставленных Президентом страны, а также подтверждаяпреемственность в реализации основных направлений развития экономики,Правительство определяет в качестве главной цели создание благоприятныхинституциональных и экономических условий для повышения международнойконкурентоспособности Казахстана и качества жизни граждан страны. Это позволитобеспечить решение стратегической задачи по вхождению Казахстана в ближайшиедесять лет в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира.
В ближайшие три годаПравительство ставит перед собой задачу достижения следующих ключевыхиндикаторов выполнения Программы. Среднегодовой реальный прирост ВВП в размере8,5 %, что позволит решить стратегическую задачу по удвоению ВВП в 2008 году поотношению к 2000 году. Общий рост экономики за три года планируется на уровне27,7 %. Рост ВВП на душу населения в 2008 году до 5559 долларов США, что в 1,5раза выше сегодняшнего уровня. Рост производительности труда в среднем на 8,5 %ежегодно. Среднегодовой прирост промышленного производства — 5 %, в том числе вобрабатывающей промышленности — 6,7 %. Рост инвестиций в основной капитал — всреднем на 15,7 % в год. Уровень среднегодовой инфляции — «вкоридоре» 5,7 %-7,3 % в 2006 году, 5 %-7 % — в 2007-2008 годах.
Политика доходов в 2008 –2010 году будет направлена на продолжение стимулированияиндустриально-инновационного развития страны, повышение конкурентоспособности исоздание рационального баланса налоговой нагрузки в экономике [42].
Казахстанская системаналогообложения доходов малого и среднего бизнеса представлена в видеупрощенной системы, характеризующейся не только низкой ставкой налогообложения,но и значительно упрощенной отчетностью.
С 1 января 2006 годапроизведено расширение сферы применения специального налогового режима (СНР)для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим на основеупрощенной декларации, путем увеличения предельной численности наемныхработников и предельного дохода.
Учитывая положительныйопыт осуществления деятельности субъектами малого бизнеса в условиях действияупрощенного налогового режима, с 1 января 2007 года снизились ставки налога вСНР на основе патента с 3 % до 2 %, в СНР на основе упрощенной декларациивместо разделительной прогрессивной шкалы для индивидуальных предпринимателей июридических лиц со ставками от 3 % до 5 % и от 3 % до 7 % установленасоответственно единая ставка на уровне 3 %. Эта мера оказывает поддержкуинициативной части населения, стремящейся реализовать свои предпринимательские способностии идеи [10, 11].
В 2007 году ставка налогана добавленную стоимость снижена до 14 процентов, а с 1 января 2008 г. до 13%.Данная мера позволила предприятиям высвободить средства из оборота, которыебыли направлены на модернизацию производства, на его расширение и развитие.
С 2007 года введенаплоская шкала индивидуального подоходного налога на уровне 10 процентов,которая стала одной из самых низких в мире.
При этом из облагаемогодохода исключается минимальный размер заработной платы вместо месячногорасчетного показателя. Основным эффектом введения данной нормы стало повышениемотивации людей к повышению собственного материального благополучия.
В целях создания условийдля высокотехнологичных и экспортоориентированных производств в Казахстане созданы3 специальные экономические зоны, на которых осуществляется освобождение откорпоративного подоходного налога, земельного налога, налога на имущество,налога на добавленную стоимость и таможенных пошлин.
Основные направленияналоговой политики на 2008 – 2010 годы будут ориентированы на решение задачфискальной политики с учетом необходимости укрепления социально-значимыхфункций налогов как справедливого и оправданного инструмента, стимулирующегоразвитие необходимых направлений экономики и обеспечивающего полное выполнениегосударственных функций, которые заключаются в следующем:
дальнейшее снижениеставки НДС;
оптимизация льгот сучетом повышения их эффективности и стимулирующего эффекта в реальном сектореэкономики;
ликвидация льгот попассивным доходам физических лиц в рамках постепенного переноса основной роли вформировании доходов бюджета с предпринимательства на население .
Условные потери по налогуна добавленную стоимость в 2008 году составят 67,9 млрд. тенге (снижение ставкис 14 % до 13 %), по социальному налогу – 115,0 млрд. тенге (снижение ставки всреднем на 30 %), по таможенным пошлинам на ввозимые товары – 17,7 млрд. тенге(из-за унификации пошлин).
В целом потери составят6,5 % от общего объема доходов государственного бюджета.
Таким образом, снижениеставок налогов приводит к относительному снижению темпов поступлений этихналогов в прогнозируемом периоде.
В последующие годыпрогнозируется дальнейший рост темпа поступлений указанных налогов, т. к.предполагается, что будет получен ожидаемый эффект от снижения налоговойнагрузки.
Начиная с 2009 года будутреформированы специальные налоговые режимы – сужение сферы применения разовыхталонов, исключение патентов, а по упрощенной декларации будут осуществлятьдеятельность только индивидуальные предприниматели – физические лица. Крупныесельскохозяйственные товаропроизводители будут выведены из специальныхналоговых режимов [13].
Таблица 8 — Прогнозненефтяных доходов в государственный бюджет на 2008 – 2010 годы, в % к ВВПНаименование 2008 год 2009 год 2010 год Ненефтяные доходы 18,9 19,0 19,5 Налоговые поступления 18,3 18,5 19,0 Неналоговые поступления 0,3 0,3 0,3 Поступления от продажи основного капитала 0,3 0,2 0,2 Примечание — источник Среднесрочный план социально-экономического развития Республики Казахстан на 2007 – 2009 годы
В соответствии спроводимой налоговой политикой, а также прогнозными показателями среднесрочногоплана социально-экономического развития Республики Казахстан, действияКонцепции формирования и использования средств Национального фонда РеспубликиКазахстан на среднесрочную перспективу, утвержденной Указом ПрезидентаРеспублики Казахстан от 1 сентября 2005 года № 1641, на среднесрочнуюперспективу определены доходы государственного бюджета на 2008 – 2010 годы[42].
С переходом с 1 июля 2006года на новую систему функционирования Национального фонда РеспубликиКазахстан, предусматривающую зачисление прямых налогов от предприятий вНациональный фонд, в целях исключения зависимости экономики от нефтяного сектора,государственный бюджет формируется за счет ненефтяных доходов.
Прогноз доходов нефтяногосектора на 2008 – 2010 годы определен исходя из условий Концепции формированияи использования Национального фонда Республики Казахстан на среднесрочнуюперспективу, с учетом внесенных в бюджетное законодательство изменений,направленных на осуществление четкого разграничения нефтяных и ненефтяныхдоходов.
В 2008 году поступления вНациональный фонд (за исключением инвестиционного дохода) прогнозируются науровне 7,4 % к ВВП, в 2009 году – 7,2 % к ВВП и в 2010 году – 6,8 % к ВВП.
Снижение связано спрогнозированием мировой цены на нефть на стабильном уровне – соответственно 60долларов за баррель. Прогнозируемые темпы роста ВВП превышают темпы ростадоходов нефтяного сектора, несмотря на прогноз их увеличения в абсолютномвыражении, что также оказывает влияние на размер доли в ВВП [42].
До 2012 года НК МФРКпланирует увеличить отношение налоговых поступлений к ВВП до 27%, при том, чтов 2006 гг этот показатель был равен 21,8%. По официальным оценкам объём теневойэкономики составляет 21,3% к ВВП. Это значит, что наши дополнительные резервыпо налоговым поступлениям в компетенции НКМФРК составляют 21,8% (отношение кВВП за 2006 год) * 21,3% = 4,6% к ВВП, т.е. почти 5%. Т.е. целевой показатель22%+5%=27% вполне достижим, и его можно ставить как стратегическую цель.
В ценах 2007 года эти 5%составляют почти 700 млрд. тнг. дополнительных поступлений в бюджет не за счётроста экономики, а за счёт улучшения администрирования. Это — очень сложная,трудная, но решаемая задача.

Таблица 9 — Прогнозпоступлений прямых налогов в Национальный фонд, в % к ВВПНаименование 2008 год 2009 год 2010 год Корпоративный подоходный налог 4,8 4,6 4,2 Роялти 1,3 1,3 1,3 Другие налоги 1,3 1,3 1,3 Итого: 7,4 7,2 6,8 Примечание — Среднесрочный план социально-экономического развития Республики Казахстан на 2007 – 2009 годы
Целевые показатели поналоговым поступлениям по годам: 2008г – 3,7 трлн. тнг, 2009 г – 5,2 трлн. тнг,2010г – 7,1 трлн. тнг, 2011г – 9,4 трлн. тнг, 2012 г – 12,3 трлн. тнг.
В 2006 году этипоступления составили 2,2 трлн. тнг. Т.е. в 2012 году мы должны достигнутьроста налоговых поступлений в компетенции НКМФРК по сравнению с фактом 2006года в 5,5 раз.
В таблице 10 эти суммыпредставлены в разрезе регионов.
Таблица 10 — Целевыепоказатели по налоговым поступлениям в компетенции НК МФ РК на 2008 – 2012 гг.в разрезе регионов, млрд. тенге 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Акмолинская область 40,8 57,5 79,1 104,0 136,6 Актюбинская область 268,2 378,3 520,1 684,3 898,9 Алматинская область 90,7 127,9 175,8 231,3 303,9 Атырауская область 723,2 1 020,1 1 402,7 1 845,4 2 424,2 Восточно-Казахстанская область 138,1 194,8 267,8 352,3 462,9 Жамбылская область 38,0 53,7 73,8 97,1 127,5 Западно-Казахстанская область 207,9 293,2 403,2 530,5 696,9 Карагандинская область 185,0 260,9 358,8 472,0 620,1 Костанайская область 87,2 123,0 169,1 222,5 292,3 Кызылординская область 313,0 441,5 607,0 798,6 1 049,1 Мангистауская область 324,6 457,9 629,6 828,3 1 088,1 Павлодарская область 100,9 142,3 195,7 257,5 338,2 Северо-Казахстанская область 34,1 48,1 66,1 87,0 114,3 Южно-Казахстанская область 115,0 162,2 223,0 293,4 385,4 г.Алматы 564,1 795,7 1 094,1 1 439,5 1 890,9 г.Астана 443,9 626,1 860,9 1 132,6 1 487,8 Примечание – Данные предоставлены НКМФ РК
Резервы для достиженийэтих целей есть.
Так, например, анализдеклараций по корпоративному подоходному налогу за 2003-2006 гг.свидетельствует о том, что
— только треть отчитывающихсяпредприятий — рентабельны (т.е. получают положительный налогооблагаемый доход)- это около 30 тысяч предприятий;
— из этих 30 тысячпредприятий по 70-ти процентам коэффициент налоговой нагрузки по всем налогамне превышает 5%, а доля таких предприятий растет из года в год;
— около 4-х тысячпредприятий на протяжении всего проанализированного периода показывают нулевойили отрицательный налогооблагаемый доход;
— выявлены предприятия,представляющие «пустографки», но осуществляющие импорт по данным таможни; объемимпорта по ним за 2004-2006 гг. составил 1,5 млрд. долл. США.
Кроме того, резервы естьи по т.н. «лжепредприятиям». К примеру, только в 2006 году в результатеотработки автоматизированного камерального контроля налоговой отчетности за 2005год налоговыми органами выявлено 1135 налогоплательщиков (не представлявшихналоговую отчетность (или представлявших с нулевыми показателями), новыписывавших счета-фактуры), по которым потери бюджета по корпоративномуподоходному налогу и НДС составили 73,4 млрд. тенге.
Есть резервы и по крупнымналогоплательщикам. Так в результате налоговых проверок крупных компаний,проводимых в рамках контроля законодательства по трансфертному ценообразованию,а также комплексных проверок, проводимых специализированным отделом с началагода по ним доначислено 3,6 млрд. долларов.
Далее, 276 крупныхналогоплательщиков, находящихся республиканском мониторинге, дают половину всехгосударственных доходов, остальная половина приходится на оставшиеся 900 тыс.налогоплательщиков – значит там тоже есть значительные резервы.
Есть и другие материальнозначимые резервы – которые необходимо вскрыть, и тогда достижениестратегических целевых показателей к 2012 году становится достаточно реальным.
В среднесрочнойперспективе рост налоговых поступлений может быть обеспечен и за счёт улучшенияналогового законодательства. Сейчас в Правительстве действует рабочая группа, врамках которой предполагается кардинально реформировать налоговую политику.Налоговым Комитетом дорабатывается наше видение налоговой политики,базирующееся на следующих принципах:
Максимальное упрощениеналоговой политики, отмена налоговых льгот при одновременном снижении налоговойнагрузки ;
Приведение в соответствиес международным опытом и стандартами ;
Прорывная модернизацияработы налоговых органов ;
Реальное формированиеналоговой культуры.
Качество услуг сегодняявляется самым слабым звеном в работе налоговых комитетов. По итогам опросаАгентства по делам государственной службы НКМФРК занимает 7 место среди 34 госорганови организаций в общем рейтинге по административным барьерам, при этом по
— отсутствию удобных местожидания — 3 место (45% потребителей указатели на этот адмбарьер) ;
— недоброжелательныйперсонал — 4 место (35%) ;
— плохо организованныесотрудники — 4 место (29%) ;
— большие очереди — 5место (69%).
Результатывышеупомянутого социологического обследования аналогичны результатам опросаЦИОМ. Поэтому необходимо в ближайшее время сделать мощный рывок по улучшениюкачества услуг, чтобы показатели следующего социологического исследования далипозитивную динамику общественной оценки работы налоговых органов. И еслисегодня, согласно этого исследования, качеством работы удовлетворены 41%предпринимателей и 51% населения, то в 2012 году эти показатели должны быть неменее 90%. Поэтому мы ставим перед целевые показатели по качеству налоговыхуслуг на ближайшие 5 лет (Таблица 11) :
в 2008 г – не менее 50%субъектов предпринимательства должны быть удовлетворены качеством услугналоговых органов
в 2009 – не менее 60%,
в 2010 – не менее 70%,
в 2011 – не мене 80%,
в 2012 – не менее 90%.
Таблица 11 — Целевыепоказатели по качеству налоговых услуг на 2008-2012 гг. население субъекты предпринимательства 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011г. 2012 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011г. 2012 г. Средняя оценка по РК 51,3% 59,0% 66,7% 74,4% 82,1% 90,0% 40,6% 50,5% 60,4%. 70,2%. 80,1%. 90,0% Акмолинская 16,6% 31.3% 46,0% 60,6% 75,3% 90,0% 14,8%. 29,8% 44,9% 59,9%J 75,0%. 90,0% Актюбинская 66,7% 71,4% 76,0% 80.7% 85.3% 90,0% 26,6% 39,3% 520% 64,6% 77.3% 90,0% Апматинская 55,6% 625% 69,4% 76.2% 83,1% 90,0% 53,2%. 60,6%. 67,9% 75,3% 826%. 90,0% Атырауская 49,7% 57,8% 65,8% 73,9% 81,9% 90.0% 54,0% 61,2% 68,4% 75,6%. 828%. 90,0% Восточно-Казажтанская 34,7°/ 45,8% 56,8% 67,9% 78,9% 90,0% 41,4% 51,1% 60,8% 70,6%. 80,3%. 90,0% Жамбылская 51.2% 59,0% 66,7% 74.5", 822% 90,0% 420% 51,6% 61,2% 70,8% 80,4%. 90.0% Запад ю-Казаяланская 63,5% 68,8% 74.1% 79,4% 84,7% 90,0% 46,3% 55,0%. 63,8%. 725%. 81,3% 90,0% Карагш шш юкая 52,1% 59,7% 67,3% 74,8% 824% 90,0% 43,2% 526%, 61,9% 71,3%- 80,6%* 90,0% Костанайская 73,1% 76,5% 79,9% 83,2% 86.6% 90,0% 14,6% 29,7%. 44,8%. 59,8% 74,9% 90,0% Кызылординская 46,8% 55,4% 64,1% 727% 81.4% 90,0% 56,8% 63,4% 70,1%. 76,7%. 83,4%о 90,0% Мангистауская 56,0% 628% 69,6% 76,4% 83.2% 90,0% 96,4% 96,4% 96,4%. 96,4%) 96,4%. 96,4% Павлодарская 39,7% 49,8% 59,8% 69,9% 79.9% 90,0% 18,3% 326% 47,0% 61,3%) 75,7%о 90,0% Северо-Казажганская 623% 67,8% 73,4% 78,9% 84,5% 90,0% 36,8%. 47,4% 58,1% 68,7% 79,4%, 90,0% Южно-Казахстанская 45,4% 54,3% 63,2% 722% 81,1% 90,0% 29,6% 41,7% 53,8%. 65,8%. 77.9% 90,0% г.Алматы 60,5% 66,4% 723% 78,2% 84,1% 90,0% 56,4%. 63,1% 69,8% 76,6%. 83.3% 90,0% гАстана 47,2% 55,8% 64,3% 729% 81,4% 90,0% 19,2% 33,4% 47,5%. 61,7% 75,8% 90,0% Примечание – Данные предоставлены НКМФ РК
Аналогичные целевыепоказатели ставятся и по удовлетворённости населения.
Чтобы достигнуть их,необходимо реализовать комплекс мероприятий.
В предстоящем 2008 году:
Строительство иреконструкция 18 ЦПО;
Оснащение и переоснащениеЦПО (компьютерами, сканерами, креслами, стульями);
Введение форменной одеждыдля работников ЦПО;
Обеспечение ЦПОбесплатными формами заявлений;
Распространение в ЦПОбуклетов и брошюр по Стандартам налоговых услуг;
Разработка и внедрение Правилповедения работников ЦПО;
Разработка и внедрениеПравил мониторинга качества налоговых услуг;
Использование расчетакритериев качества гос. услуг в рейтинге налоговых органов;
Размещение «Терминалналогоплательщика» в микрорайонах и сельских округах;
Расширение спектраэлектронных услуг.
Координация работы попроведению опроса населения независимыми организациями.
Выделение ЦПО в структуреналоговых органов.
Создание отделов качествагос. услуг в структуре областных налоговых органов.
Планы 2009 – 2010 годы:
Строительство иреконструкция остальных ЦПО;
Обеспечение форменнойодеждой работников всех ЦПО;
Оснащение и переоснащениеЦПО (компьютерами, сканерами, креслами, стульями);
Разработка и внедрение«Терминал клиента ЦПО»;
Оснащение телевизорами исистемой видеонаблюдения;
Обеспечение ЦПОбесплатными формами заявлений, Стандартами налоговых услуг;
Совершенствование расчетакритериев оценки качества гос. услуг в рейтинге налоговых органов;
Расширение спектра электронныхуслуг.
Разработка и внедрениеэлектронного журнала входных и выходных документов ЦПО при взаимодействии с ИСНК МФ.
Для максимальногоувеличения поступлений в государственный бюджет без увеличения ставок налоговпредусматривается соблюдение жесткой налоговой дисциплины, созданиеспециализированной структуры в Налоговом комитете Министерства финансовРеспублики Казахстан.
Будут проведены реформы вобласти налогового и таможенного администрирования; расширены электронныеуслуги для налогоплательщиков, внедрены методы пресечения«лжепредпринимательства», деятельности «обнальных» фирм итеневого оборота, в том числе оборота подакцизной продукции [41].
Для проведения взвешеннойфискальной политики, направленной на обеспечение стабильности бюджета,ограничение государственных расходов, соблюдение жесткой бюджетной дисциплины,сбережение значительной части нефтяных доходов в Национальном фонде,стимулирование структурной перестройки экономики, предусматривается дальнейшеесовершенствование бюджетного законодательства, в том числе:
— переход к формированиюбюджета в соответствии с новой Концепцией формирования и использования средствНационального фонда;
— трехлетнее бюджетноепланирование на уровне функциональных групп расходов Единой бюджетнойклассификации;
— ориентирование процессаисполнения бюджета на эффективность и результативность бюджетных программ;
— повышение качествауправления бюджетными деньгами (наличностью);
— установление мер ответственностиадминистраторов бюджетных программ и их государственных учреждений заиспользование бюджетных средств.
Врезультате реализации планируемых мер наряду с увеличением поступлений вгосударственный бюджет ожидаются высвобождение дополнительных средств упредприятий, сокращение теневых выплат заработной платы, снижение налоговойнагрузки для субъектов малого бизнеса, упрощение налогового администрирования,рост занятости населения, увеличение удельного веса поступлений от субъектовмалого бизнеса в бюджет с 14 % в 2005 году до 20 % в 2008 году, снижение уровнякоррупции в налоговых и таможенных органах, обеспечение стабильностигосударственного бюджета [42].
Налоговая политика будетнаправлена на стимулирование индустриально-инновационного развития страны,повышение конкурентоспособности, сокращение доли теневой экономики и созданиерационального баланса налоговой нагрузки в экономике. Предстоит провести глубокийанализ по налоговым льготам, оценить степень их влияния на эффективность экономики.
Поэтапно будет решатьсязадача перераспределения налогового бремени с доходов юридических лиц на доходыфизических лиц, а также изучен вопрос внедрения всеобщего декларированиядоходов и расходов населения. Проводимая в целом взвешенная фискальная политиканаправлена на обеспечение стабильности бюджета, эффективное выполнениефинансовых обязательств государства и ориентацию расходов на приоритетныенаправления государственной политики. В сфере государственных закупок будетсформирована система, учитывающая интересы государства и бизнеса и способствующаяэффективности и гибкости расходования государственных средств.

/>/>Заключение
Подводя итоги, отметимчто, налоги — это одно из основных понятий экономической науки. Сложностьпонимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременноэкономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы.
Совокупность видовналогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органовналоговой службы образует налоговую систему государства. Налоговая система РКвключает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы,регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы.
Согласно статьи 59Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи вбюджет, установленные Кодексом.
Суммы налогов и другихобязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством ореспубликанском бюджете на соответствующий год. Бюджетная система РеспубликиКазахстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономическихотношениях и соответствующих правовых нормах. В Республике Казахстансамостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты всовокупности составляющие государственный бюджет.
Структурный анализ,проведённый в дипломной работе, показал, что основными источниками налоговыхпоступлений республиканского бюджета являются корпоративный подоходный налог,налог на добавленную стоимость и поступления за использование природных идругих ресурсов. Рост налоговых поступлений в республиканский бюджет растёт изгода в год. Так с 2003 года налоговые поступления в республиканский бюджетувеличились более чем в 3 раза. Сумма налоговых поступлений в республиканскийбюджет в 2008 г. на 36% превышают показатель 2006 года.
На основании данныхпоступлении государственных доходов в разрезе видов налогов и платежей по РеспубликеКазахстан за 2002-2007 гг., предоставленным Налоговым Комитетом РеспубликиКазахстан на своём официальном сайте, был проведён анализ поступлений в местныебюджеты на период 1 февраля 2002-2007 гг. Анализ доходов местных бюджетов идоли налоговых поступлений в них позволил сделать вывод, что в анализируемыйпериод происходил рост доходов местных бюджетов и уменьшение доли налоговыхпоступлений в них. Кроме того, анализ структуры доходов местных бюджетовпоказал, что наблюдается постоянное падение доли налоговых поступлений в общихпоступлениях с 97,9% 2003 году до 89,9% в 2007 году (2004 г. – 96,4%, 2005 г. –95,3%, 2006 г. – 90,9%). В то время как доля налоговых поступлений доходнойчасти местных бюджетов уменьшается, увеличивается доля официальных трансфертов,выделяемых бюджетам областей.
Из налоговых поступленийнаибольшую долю имеют социальный налог и индивидуальный подоходный налог,причём социальный налог приносит наибольшее количество налоговых платежей вместные бюджеты, подоходный налог занимает вторую по значимости позицию, натретьей позиции находятся поступления за использование природных и другихресурсов. Необходимо также отметить, что из года в год происходит увеличениеобъёмов налоговых поступлений вышеотмеченных налогов. Кроме того, за последние2 года (2006 и 2007 гг.) заметно изменилось соотношение объёмов поступленийсоциального и подоходного налога, т.е. если в 2002-2005 гг. социальный объёмыпоступлений от социального налога заметно опережали поступления от подоходногоналога, то теперь они почти сравнялись, что является последствием измененияналоговой политики, проводимой в стране.
В своём послании народуКазахстана Президент Н.А. Назарбаев особо отметил необходимости приведенияналоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана.Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте,однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитываетсвыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут[1].
Правительству следуетразработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации идиверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени». Новый Кодекс долженприобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкованияего норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересыналогоплательщиков. Но, главное, он должен предусматривать снижение общейналоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого исреднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счетповышения экономической отдачи от добывающего сектора.
Исходя из необходимостидостижения целей, поставленных Президентом страны, а также, подтверждаяпреемственность в реализации основных направлений развития экономики,Правительство определяет в качестве главной цели создание благоприятныхинституциональных и экономических условий для повышения международнойконкурентоспособности Казахстана и качества жизни граждан страны. Это позволитобеспечить решение стратегической задачи по вхождению Казахстана в ближайшиедесять лет в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира.
В ближайшие три годаПравительство ставит перед собой задачу достижения следующих ключевыхиндикаторов выполнения Программы. Среднегодовой реальный прирост ВВП в размере8,5 %, что позволит решить стратегическую задачу по удвоению ВВП в 2008 году поотношению к 2000 году. Общий рост экономики за три года планируется на уровне27,7 %. Рост ВВП на душу населения в 2008 году до 5559 долларов США, что в 1,5раза выше сегодняшнего уровня. Рост производительности труда в среднем на 8,5 %ежегодно. Среднегодовой прирост промышленного производства — 5 %, в том числе вобрабатывающей промышленности — 6,7 %. Рост инвестиций в основной капитал — всреднем на 15,7 % в год. Уровень среднегодовой инфляции — «вкоридоре» 5,7 %-7,3 % в 2006 году, 5 %-7 % — в 2007-2008 годах.
Политика доходов в 2008 –2010 году будет направлена на продолжение стимулированияиндустриально-инновационного развития страны, повышение конкурентоспособности исоздание рационального баланса налоговой нагрузки в экономике.
Отдавая должноесодержанию налоговой и бюджетной политики, следует отметить, что существующаясистема налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана,требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основныхпринципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечитьпоступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточныйуровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выборастратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самыеотдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы,которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать наэти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесенияв предварительные расчеты необходимых поправок.

/>/>Списокиспользованных источников
1. Послание народуКазахстана Президента РК Н.А. Назарбаева «Рост благосостояния гражданКазахстана — главная цель государственной политики» Февраль 2008 г.
2. Налоги: Учебноепособие / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 1996.
3. Третьяков Ю.Т.Налоги в рыночной экономике. — М.: Знание, 1993.
4. Экономика:Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.:Издательство БЕК, 1997.
5. Байдунсенов А.Д.Налоговая система Казахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана – 2005. № 4с. 23-31.
6. Кодекс РеспубликиКазахстан от 12.06.2001 N 209-2 «О налогах и других обязательных платежахв бюджет (Налоговый Кодекс)».
7. Земельный кодексРеспублики Казахстан от 20 июня 2003 года N 44.
8. Инструкция «Опорядке исчисления и уплаты налога на транспортные средства», утвержденнойприказом министра финансов РК от 21 июня 1995 г. № 149.
9. Алипов А. Налогообложениемалого и среднего бизнеса нуждается в совершенствовании // Каржы-Каражат –Финансы Казахстана. –2006. — № 11. – С. 46-52.
10.  Библиотека бухгалтера ипредпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2007.
11.  Отчёт Счетного комитета об исполненииреспубликанского бюджета за 2006 год.
12.  Об итогах исполнения государственногобюджета за 1 квартал 2007 года и задачах на 2 квартал т.г. Доклад Министрафинансов Республики Казахстан Коржовой Н.А.на заседании ПравительстваРеспублики Казахстан 24 апреля 2007 года.
13.  Среднесрочный плансоциально-экономического развития Республики Казахстан на 2007 – 2009 годы.
14.  Официальный сайт Налогового комитетаМинистерства Финансов Республики Казахстан www.salyk.kz.
15.  Карагусова Г. Налоги: сущность ипрактика использования. – Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004.
16.  Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане//Алматы: Lem 2002.
17.  Официальный сайт Счётного комитета поисполнению республиканского бюджета Республики Казахстан // www.esep.kz.
18.  Сайт журнала «Эксперт-Казахстан» www.expert.ru/ printissues/ kazakhstan).
19.  Рузавин Г.И. Основы рыночнойэкономики: Учебное пособие для вузов. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.
20.  Темирханов E.E. Гармонизацияналоговых отношений. – Алматы // Факсинфо, 2008.
21.  Финансы, денежное обращение и кредит.Учебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М.: «Проспект», 1999. – 496 с.
22.  Финансы. Учебное пособие/Под ред.Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2000. – 384 с.
23.  Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред.Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд.«Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. – 520 с.
24.  Черник Д.Г., Починок А.П., МорозовВ.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника.– М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
25.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.
26.  Байдунсенов А.Д. Налоговая системаКазахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана – 2001. № 4 с. 23-31.
27.  Библиотека бухгалтера ипредпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2005.
28.  Буковецкий А.И. Введение в финансовуюнауку -Ленинград –1999.
29.  Карагусова Г. Налоги: сущность ипрактика использования. – Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004.
30.  Налоги в рыночной экономике. — М.:Знание, 1993.
31.  Налоги: Учебное пособие /Под ред.Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 1996.
32.  Темирханов E.E. Гармонизация налоговыхотношений. – Алматы // Факсинфо, 2000.
33.  Рузавин Г.И. Основы рыночнойэкономики: Учебное пособие для вузов. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.
34.  Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане//Алматы: Lem 2002.
35.  Финансы, денежное обращение и кредит.Учебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М.: «Проспект», 1999. – 496 с.
36.  Финансы. Учебное пособие/Под ред.Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2000. – 384 с.
37.  Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред.Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд.«Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. – 520 с.
38.  Черник Д.Г., Починок А.П., МорозовВ.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника.– М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
39.  Экономика: Учебник / Под ред. доц.А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство БЕК, 1997.
40.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.
41.  Среднесрочная фискальная политикаПравительства Республики Казахстан на 2008 – 2010 годы.
42.  Официальный сайт МинистерстваФинансов Республики Казахстан www.minfin.kz
43.  Официальный сайт Налогового комитетаМинистерства Финансов Республики Казахстан www.salyk.kz
44.  Официальный сайт Счетного комитета обисполнении республиканского бюджета www.esep.kz/rus/content/view/full/698