Марийский ГосУниверситет
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Налогии их влияние на развитие предпринимательской деятельности в России
Введение
Однимиз важных факторов экономического роста страны является эффективная налоговаясистема. Государство с помощью налогов осуществляет воздействие наэкономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежейи обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов:рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Вструктуре всех доходов бюджета Российской Федерации налоги составляют, поразным оценкам, от 75 до 85%.
Рассмотрениеналогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требуетболее тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождениябаланса интересов государства и предпринимательства.
Вопросывзаимодействия налоговой системы государства и предпринимательства актуальнысегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблемауклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.
Необходимоотметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль прирасчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатыватьмероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности,определять эффективные методы контроля и взыскания.
Некоторыеиз эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напиткиприведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторомуснижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде,например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет кувеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени.Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы нахозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямойизмеримый эффект от которых отсутствует, но выражается через решение социально-политическихзадач.
Вэкономической литературе собран обширный материал, посвященный теории налогов:принципов распределения налогового бремени, принципов переложения налогов,принципов построения налоговой системы, исчисления тяжести налогообложения.
Средизарубежных экономических деятелей, представителей ведущих экономических школ можноотметить вклад У. Петти, который отразил в труде «Трактат о налогах и сборах»принципы эффективной государственной политики и идею естественного порядка; А.Смита, который первым четко сформулировал принципы налогообложения, носящийконцептуальный характер и актуальный до наших дней; А.Вагнера, который одним изпервых определил критерии эффективности налоговой системы, которые можно былоиспользовать на практике на основе провозглашенных принципов; Э. Селигмана,который сделал анализ и рассмотрел условия вероятности переложения налогов; Г. Госсена,У. Джевонса, Л. Вальраса, которые, применив метод аналитической геометриинаглядно изобразили стимулирующее влияние налогов на производство; Й. Шумпетера,который сформулировал теорию экономического развития, основанную настимулировании нововведений; Дж.М. Кейнса и его последователей, которыесформулировали практические рекомендации для правительства по осуществлениюналоговой политики в условиях неполного использования факторов производства; Д.Бьюкенена, который высказал идеи, связанные с установлением справедливого налогообложения,и разработал общие правила и принципы взаимоотношения общества и государства; А.Лаффера, который проиллюстрировал кривую, изображающую зависимость налоговыхпоступлений в бюджет от ставки налога, и сформулировал практическиерекомендации, разработанные на ее основе, по стимулированию предложения товарови услуг.
Средиотечественных исследователей вопросов налогообложения можно отметить заслуги Н.Тургенева, А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, В.Н. Твердохлебова,А.А. Тривуса. Особенно хочется отметить вклад И.Х. Озерова, которыйрассматривал влияние государства на различные аспекты общественной жизни.
Средисовременных российских исследователей, занимающихся проблемами эффективности налогообложения,можно отметить исследования Е. Балацкого, В. Папаевой, Г.Б. Поляка, А.Н.Романова, С.М. Мовшовича, А.В. Перова, А.В. Толкушкина, С.В. Гусакова, О.В. Качура, Б.Х. Алиева. Также стоит отметить работы Пушкаревой В.М. за общийвклад в разработку теории финансовой науки.
Налогирассматривались многими современными российскими исследователями в качествеспособа воздействия на экономические процессы, большей частью в качествеинструментов формирования доходов государства. Это было связано с тем, что вначале перехода России к рыночной экономике главной задачей было применитьтакой экономический и налоговый механизм, который бы не провоцировал бюджетныедефициты. Сегодня ситуация изменилась. Некоторая стабилизация как вэкономической сфере, так и в политическом плане позволяет говорить в первуюочередь о государственном регулировании предпринимательской активности иповышении темпов экономического роста в долгосрочной перспективе. Поэтому иналоговая политика должна учитывать современные тенденции предпринимательскойдеятельности.
Поэтомутема данной работы — «Налоги и их влияние на развитие предпринимательскойдеятельности в России» — является актуальной.
Объектом исследования являетсякомплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием сущностиналоговой системы и налоговой политики и предпринимательской деятельности всвете действующего налогового законодательства.
Предмет исследования — налоговаяполитика государства и ее влияние на развитие предпринимательства в российскойэкономике.
Цельюработы является изучение взаимосвязей государства и предпринимательства приналоговом воздействии на предпринимательскую активность, определение подходов креформированию налоговой системы РФ с точки зрения усиления роли налогов врегулировании экономики.
Длядостижения этой цели поставлены следующие задачи:
- провести теоретический анализ основналоговой политики на основе обобщения экономических исследований в областиналогов, принципов налогообложения, инструментов налоговой политики государства;
- провести исследование предпринимательствакак формы организации экономической деятельности РФ;
- изучить особенности налоговых режимов вотношении юридических лиц в российской экономике и тенденции развитияпредпринимательской деятельности в РФ;
- сформулировать предложения посовершенствованию налоговой политики как инструмента развитияпредпринимательства в российской экономике.
Работа состоит из введения, двухглав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Список использованных источников включает61 наименование.
1. Теоретическиеосновы налоговой политики и предпринимательской деятельности
1.1 Сущность и виды налогов на юридических лиц
Налоги и налоговая система —это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурныеэлементы экономики рыночного типа.
Налоги представляют собойобязательные платежи, взимаемые центральными и местными органамигосударственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджетыразличных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку,поскольку оправдано существование государства. Налоговая система — этоэкономическая база содержания государственного аппарата, армии,непроизводственной сферы.
Некоторые авторы, подчеркиваявсю сложность отношений, которые возникают в процессе взимания государствомналогов, вводят более широкое понятие «налогообложение», под которым понимаютопределенную «совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовыхотношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределенияпреимущественно денежной формы стоимости и выражающих собой одностороннее,безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных ииндивидуальных собственников в общегосударственное пользование».
До перехода к рыночнымотношениям налоги в нашей стране уплачивало лишь незначительное количествоюридических лиц: колхозы и кооперативные организации. Государственныеорганизации и предприятия привлекались к уплате обязательных платежей(свободного остатка прибыли, платы за основные и оборотные средства,фиксированные (рентные) платежи, отчисления от прибыли), которые создавалиусловия для государства — собственника подавляющего числа основных и оборотныхсредств — перераспределять прибавочный продукт, создаваемый в государственномсекторе народного хозяйства, в соответствии с утвержденными планами экономическогои социального развития страны.
Переход к новымсоциально-экономическим отношениям, приватизация государственных имуниципальных предприятий обусловили необходимость изменения взаимоотношенийгосударственных организаций и предприятий с бюджетом страны, установленияравенства предприятий независимо от форм собственности в области созданиядоходов разных уровней бюджета. В связи с утверждением новой налоговой системыко всем юридическим лицам и другим организациям независимо от формсобственности применяется единый метод налогообложения.
В ст. 8 части первой Налоговогокодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужденияпринадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечениядеятельности государства и (или) муниципального образования.
Отличительными чертами любогоналога являются: индивидуальная безвозмездность; безэквивалентность; обязательность;законность.
Наиболее важной характеристикойпонятия «налог» является, на наш взгляд, характеристика «индивидуальнойбезвозмездности», которая означает, что уплата налога не приводит квозникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты вкаком-либо виде в полном размере конкретному налогоплательщику. Налогамхарактерно свойство «общей возмездности», что означает возмещение всемналогоплательщикам понесенных затрат посредством реализации функцийгосударственного управления.
Наряду с понятием «налог»существуют еще такие понятия, как «пошлина» и «сбор», которые являютсяпохожими, но не одинаковыми. Все эти понятия сближает принудительный характеризъятия. Однако, в отличие от налога, пошлина — это обязательный платеж,взимаемый государственными и иными уполномоченными органами за совершение вотношении плательщика юридически значимых действий. Таким образом, пошлинасобирается не со всех, а только с тех, кто вступает с соответствующими органамивласти в отношения по поводу получения определенных услуг. В этом смысле пошлинаотличается от налога отсутствием такой характеристики, как безэквивалентность.Вместе с тем лицо, воспользовавшись услугой, уже не может отказаться от уплатысоответствующей пошлины. Здесь и проявляется принудительный характер платежа,сближающий пошлину и налог.
То же относится и к понятию«сбор». Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций ифизических лиц, уплата которого является одним из условий совершения винтересах плательщика сборов государственными органами, органами местногосамоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридическизначимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений(лицензий). Таким образом, сбор — это целенаправленный платеж, адресность которого,как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции,сбор на нужды образовательных учреждений и т.п.). Либо это безадресный платеж сопределенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности(сбор за право торговли, проведение местных аукционов и т.п.). В отношениисбора также не действует принцип безэквивалентности. Однако, так же какпошлину, лицо, получившее разрешение, обязано уплатить сбор.
Поэтому не все обязательныеплатежи следует рассматривать как налоговые. Существуют, например, такие, какпошлина, сбор, которые занимают определенное место в фискальной системе, но встрогом смысле налогами не являются.
Экономическая сущность налогапроявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеетвнутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самымона показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога какинструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.
Выделяют три важнейшие функцииналогов:
1) фискальную (финансированиегосударственных расходов);
2) регулирующую, илираспределительную (государственное регулирование экономики);
3) социальную (поддержаниесоциального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходамиотдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).
Все функции налога не могутсуществовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и всвоем проявлении представляют собой единое целое. Разграничение функций налоганосит в значительной мере условный характер, поскольку они осуществляютсяодновременно. Отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других.Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.
Фискальная функция являетсяосновной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, длялюбой налоговой системы любого государства. И это естественно, так как главноепредназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятиячасти доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционированиягосударства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защитыправопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, созданияи поддержания единой коммуникационной структуры.
Наиболее тесно связана сфискальной функцией налога его регулирующая, или распределительная, функция,выражающая экономическую сущность налога как особого централизованногофискального инструмента распределительных отношений в обществе. Суть даннойфункции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленныезаконом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы изпроизводственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупныхмежотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Системаналоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местногосамоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяютперераспределять финансовые ресурсы и по регионам страны.
Налоги оказывают существенноевоздействие и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующаяфункция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через системуналоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовыхсанкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этойфункции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяядругие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов иотраслей одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государствоцеленаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, на структуруи пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляетсятесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.
С регулирующей и фискальнойфункциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функциипроявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, сдругой — в контроле за действенностью проводимой экономической политикигосударства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночнойэкономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимогоконтроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочихравных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способенрассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовыхресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или всаму налоговую систему, или в социальную либо бюджетную политику.
Налоги по способу взиманиябывают прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются государствомнепосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом налогавыступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имуществаналогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.). Косвенные налогиустанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги (акцизы,НДС, таможенные пошлины, налог с продаж). Эти налоги начисляются предприятиюдля того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков и сдавалофинансовому ведомству.
В зависимости от характераставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.Прогрессивный налог — это налог, который возрастает быстрее, чем прирастаетдоход. Для разных по величине доходов устанавливается несколько шкал налоговыхставок. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента снизких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, которыйвозрастает медленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные. Пропорциональныйналог — это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины.Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемыхдоходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, которыйможет вырасти или уменьшиться после введения новых налогов.
Законодательством установлено,что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимость определенныхтоваров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физическихлиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные виды деятельности,минимальная месячная оплата труда и др.
В качестве налогоплательщиков всоответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» являются юридические лица, другие организации, например, филиалы, на которыев соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачиватьналоги. Более точный перечень налогоплательщиков содержится в законе по каждомуконкретному налогу.
Обязанность уплачивать налогивозникает у налогоплательщиков при наличии у них соответствующего объекта.Объектами налогообложения в соответствии с законом являются доходы (прибыль),стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценнымибумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических лиц,добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Налоговое законодательствозакрепляет принципы однократности налогообложения: один и тот же объект можетоблагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом периодналогообложения.
Налоговые ставки, как правило,устанавливаются представительными органами государственной власти.
С 1 января 2006 года вналоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в томчисле 9 — федеральных, 3 — региональных, 2 — местных) и 4 специальных налоговыхрежима.
Согласно ст.12 части первойНалогового кодекса РФ года в Российской Федерации устанавливаются и взимаютсяследующие виды налогов и сборов:
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги и сборы;
- местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налогии сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всейтерритории Российской Федерации. К ним относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- государственная пошлина, и др.
Рассмотрим основные виды налогов,уплачиваемых юридическими лицами.
Налог на добавленную стоимость.Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, атакже лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Объектомналогообложения являются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг)на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога ипередача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению опредоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказаниеуслуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территорииРоссийской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственныхнужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажныхработ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации.
Налоговую базу при реализации,при передаче для собственных нужд, при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствиис НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им илиприобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
- Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от видов товаров(работ, услуг).
Налогоплательщики имеют правоуменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные в ст.171 главы21 НК РФ.
Уплата налога производится поитогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи)товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров натаможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможеннымзаконодательством.
Акцизы. Налогоплательщиками акцизапризнаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложенияпризнаются операции, связанные с реализацией (передачей) подакцизных товаров,которые перечислены в ст.181 главы 22 НКРФ.
Налоговые ставкиустанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара.
Уплата акциза осуществляется непозднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющиетолько свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают налог не позднее 25-гочисла второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющиетолько свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Единый социальный налог. Плательщикаминалога являются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложенияпризнаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользуфизических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относиться к объектуналогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав наимущество (имущественные права), а также договоров связанных с передачей впользование имущества (имущественных прав).
Ставки налога устанавливаютсяот категории налогоплательщиков.
Сумма налога исчисляется иуплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется каксоответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплатев Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками насумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социальногострахования, предусмотренных законодательством РФ.
В течение отчетного периода поитогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчислениеежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иныхвознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончаниясоответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячногоавансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период,определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей иуплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца.
Ежеквартально не позднее 15-гочисла месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаныпредоставлять в региональные отделения Фонда социального страхования РоссийскойФедерации сведения (отчеты) о суммах налога, пособий, расходов, подлежащихзачету.
Уплачивают ЕСН отдельнымиплатежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ,Федеральный фонд обязательно медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования.
Налоговую декларацию по форме,утвержденной Министерством финансов РФ, налогоплательщики предоставляют вналоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Налог на прибыль организации. Налогна прибыль организаций — один из наиболее сложных в налоговой системе РФ. Егооблагаемая база затрагивает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.
Плательщиками налога являютсяроссийские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность натерритории РФ.
Объектом налогообложенияпризнается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций ииностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянныепредставительства, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов. К доходам относят:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенныеналогоплательщиком.
Налогооблагаемой базой поналогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли,определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки24%, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Доходы и расходыорганизации учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральнойформе в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки.Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, так же учитываютсяпри определении налоговой базы, исходя из цены сделки.
Налогоплательщики, применяющиеспециальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу неучитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговая ставкаустанавливается в размере 24%. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%,зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%,зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
Налог, подлежащий уплате поистечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогамотчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи,подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
К региональным налогам и сборамотносятся:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог;
Налог на имущество организаций.Налогоплательщиками налога признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ черезпостоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительнойэкономической зоне РФ.
Объектом налогообложенияпризнается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качествеобъектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведениябухгалтерского учета.
Налоговым периодом признаетсякалендарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девятьмесяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаютсязаконами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установлениедифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорийналогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Транспортный налог.Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которыхзарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ.
Объектом налогообложенияявляются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходныемашины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и другие водные ивоздушные транспортные средства.
Налоговая база определяетсяотдельно по каждому транспортному средству в зависимости от вида транспортногосредства.
Налоговые ставкиустанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости техническиххарактеристик транспортного средства.
Налогоплательщики, являющиесяорганизациями, самостоятельно исчисляют сумму налога и предоставляют налоговуюдекларацию в налоговый орган в срок, который установлен законами субъектов РФ.
К местным налогам относитсяземельный налог. Плательщиками земельного налога являются организации ифизические лица, обладающие земельными участками на праве собственности,постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношенииземельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочногопользования или переданных им по договору аренды.
Объектами обложения земельнымналогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам игражданам, расположенные в пределах муниципального образования, на территориикоторого введен налог.
Налоговая база определяется вотношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состояниюна 1 января года, являющегося налоговым периодом. Отчетными периодами дляналогоплательщиков – организаций и физических лиц, признаются первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставкиустанавливаются нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований. Допускается установление дифференцированныхналоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использованияземли. По всем землям предельная ставка предусматривается в размере 1,5%.
Таким образом, с экономическойточки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределениядоходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти,а с юридической точки зрения, налоги на юридических лиц — это устанавливаемыезаконодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, срокибезвозмездного изъятия государством части доходов предприятий и организаций.
1.2 Предпринимательство как форма организации экономической деятельности
Под предпринимательством, илипредпринимательской деятельностью, понимают инициативную самостоятельнуюдеятельность граждан и их объединений, осуществляемую на свои риск и под своюимущественную ответственность, направленную на получение прибыли.
За словом «предпринимательство»стоят понятия «дело», «предприятие», «производство продукта (полезной вещи) илиуслуги (невещественного продукта)». Часто предпринимательскую деятельностьназывают бизнесом.
Эволюция терминологической,содержательной сущности предпринимателя и предпринимательской деятельностисвязана с историей становления обмена, производства и распределения товаров иуслуг, с уровнем развития научно-технического прогресса (Приложение 1).
В западных странах современноепредпринимательство характеризуется как особый, новаторский,антибюрократический стиль хозяйствования, в основе которого — постоянный поискновых возможностей, ориентация на инновации, умение привлекать и использоватьдля решения поставленной задачи ресурсы из самых разнообразных; источников.Такой подход имеет весьма важное значение и для развития предпринимательства внашей стране. Но следует подчеркнуть при этом, что для создания и развития,своего предприятия предприниматель должен «искать» источники ресурсов на основедействующего законодательства.
По мнению американского ученогоP.С. Ронстадта, предпринимательство — это динамичный процесс наращиваниябогатства. Богатство создается теми, кто больше всех рискует своими деньгами,имуществом, карьерой, кто не жалеет, времени на создание собственного дела, ктопредлагает покупателям новый товар или услугу. Этот товар или услуганеобязательно должны быть чем-то совершенно новым; главное, чтобы, предпринимательсумел придать им новые качества, увеличить их ценность, затратив на это; необходимыесилы и средства.
В свою очередь, известныеамериканские ученые профессора Р. Хизрич и М. Питерс дают, по их мнению,наиболее емкое определение предпринимательства, которое охватывает все типыпредпринимательского поведения: «Предпринимательство – это процесс созданиячего-то нового, обладающего ценностью; процесс, поглощающий время и силы,предполагающий принятие на себя финансовой; моральной и социальной ответственности;процесс, приносящий денежный доход и личное удовлетворение, достигнутым»1, Идалее авторы пишут, что жизнь человека, который решает начать собственное дело,полна надежд, разочарований, беспокойств и упорного труда.
Р. Хизрич дает одно из самых краткихопределений сущности предпринимательства: это процесс создания чего-то нового,что обладает стоимостью.
Помнению Й. Шумпетера, производить — значит, комбинировать имеющиеся в нашемраспоряжении вещи и силы, а процесс производства есть процесс комбинацийпроизводительных сил, результатом которых являются новые продукты. Производитьнечто иное или иначе — значит, создавать другие комбинации из этих вещей илисил. Фактически Й. Шумпетер излагает часть процесса функционированияпредпринимательских организаций в условиях конкурентной рыночной среды.
А. Шапиро пишет, чтопрактически во всех определениях предпринимателя и предпринимательства речьидет о таком поведении, которое включает, во-первых, элемент инициативы,во-вторых, организацию, или реорганизацию социально-экономических механизмов, стем, чтобы суметь с выгодой использовать: имеющиеся ресурсы и конкретнуюситуацию, в-третьих, взятие на себя ответственности за возможную неудачу, т.е.готовность рисковать. Как видно, в этом определении сочетаются экономический,личностный и управленческий подходы.
Определенный интерес вызываетточка зрения российского ученого-экономиста А.В. Бусыгина о сущностных понятияхпредпринимательства, под которым он понимает стремление и действия ксамостоятельному ведению деловой активности по практической реализацииконкретной деловой идеи на определенных формализованных началах. По мнению А.ВБусыгина, предпринимательство есть искусство ведения деловой активности, естьпрежде всего мыслительный процесс, реализуемый в форме делового проектирования.В профессиональном смысле, по его мнению, предпринимательство рассматриваетсякак умение организовать собственный бизнес и достаточно успешно осуществлятьфункции, связанные с ведением собственного дела.
В настоящее время предпринимательстворассматривается с разных точек зрения: как стиль хозяйствования, как процессорганизации и осуществления деятельности в условиях рынка, как взаимодействиесубъектов рынка и т.д.
Анализируя различные точкизрения по этому вопросу, можно сделать вывод, что предпринимательскаядеятельность — это реализация особых способностей индивида, выражающаяся врациональном соединении факторов производства на основе инновационногорискового подхода.
Предприниматель использует впроизводстве новейшую технику и технологию, по-новому организует труд, иначеруководит, что приводит к снижению индивидуальных затрат производства, на базекоторых устанавливается цена. Предприниматель максимально эффективно налаживаетмаркетинговую деятельность. Он лучше других определяет рынок, на котором выгоднеевсего закупить средства производства, точнее «угадывает», на какой продукт, вкакое время и на каком сегменте рынка окажется наибольший платежеспособныйспрос. В результате он получает больше прибыли, чем обычные бизнесмены. К томуже предприниматель постоянно рискует. Он не избегает риска, как это обычноделается, а идет на него сознательно, чтобы получить больший доход, чем другие— своеобразную компенсацию за этот риск.
Развитие предпринимательстваиграет незаменимую роль в достижении экономического успеха, высоких темповроста промышленного производства. Оно является основой инновационного,продуктивного характера экономики. Чем больше хозяйствующих субъектов имеютвозможность проявить свою инициативу и творческие способности, тем меньшеразрыв между потенциальными и фактическими результатами развития.
В процессе становления рыночнойэкономики предпринимательство приобретает социальную функцию, проявляющуюся ввозможности каждого дееспособного индивидуума быть собственником дела, снаибольшей отдачей проявлять свои индивидуальные таланты и возможности. Этафункция все более проявляется в формировании нового слоя людей — людей предприимчивых,тяготеющих к самостоятельной хозяйственно-экономической деятельности, способныхсоздавать собственное дело, преодолевать сопротивление среды и добиватьсяпоставленной цели. В то же время увеличивается численность наемных работников,которые, в свою очередь, экономически и социально зависят от того, насколькоустойчива деятельность предпринимательских фирм.
Чем эффективнее функционируютпредпринимательские организации. тем существеннее поступления их средств вбюджеты различных уровней и в государственные внебюджетные социальные фонды. Вто же время развитие предпринимательства обеспечивает рост числа рабочих мест,сокращение уровня безработицы, повышение уровня социального положения наемныхработников.
Важнейшей функциейпредпринимательства является организаторская, которая проявляется в принятиипредпринимателями самостоятельного решения об организации собственного дела,его диверсификации, во внедрении внутрифирменного предпринимательства, вформировании предпринимательского управления, в создании сложныхпредпринимательских структур, в изменении стратегии деятельностипредпринимательской фирмы и т.д. Организаторская функция особенно четкопроявляется в быстром развитии малого и среднего предпринимательства, а также в«коллективном (сетевом) предпринимательстве», в создании народных предприятий.
Следовательно, сущностьпредпринимательства наиболее комплексно проявляется в сочетании всех присущихему функций, которые объективно свойственны цивилизованномупредпринимательству, но во многом зависят от самих субъектовпредпринимательской деятельности, от системы государственной поддержки и регулированияпредпринимательства.
Предпринимательство создаетмеханизмы координации, выработки стратегии развития через рынок и конкуренцию,связи между хозяйствующими субъектами.
В целом структура субъектовпредпринимательского процесса представлена на рис.1.
/>
Рис.1. Субъекты предпринимательского процесса
Важнейшим признакомпредпринимательства является самостоятельность и независимость хозяйствующихсубъектов, В основе их поведения лежат внутренние побуждения. Каждый человек,становясь предпринимателем, самостоятельно решает все вопросы деятельностисвоего предприятия исходя из экономической выгоды и рыночной конъюнктуры.
В тесном единстве ссамостоятельностью находится принцип личной экономической заинтересованности иответственности. Собственная выгода является движущим факторомпредпринимательской деятельности, но хозяйствующий субъект, преследуя свои собственныеинтересы, работает на общественные интересы. В современных условиях личныйинтерес предпринимателя все более переплетается с коллективным интересом фирмыили компании.
Еще один характерный признакпредпринимательства заключен в его принадлежности к относительнократковременным, тактическим способам действия. Предпринимательство в узкомсмысле слова не относится непосредственно к экономической стратегии,рассчитанной на долговременный период. Однако и в стратегических проектах могутприсутствовать предпринимательские идеи и отдельные очаги предпринимательства.Так, к примеру, если долговременный проект ставит своей основной цельюполучение прибыли, сопряжен с риском и ответственностью, основан не натривиальных идеях, его правомерно считать предпринимательским. Однако вбольшинстве случаев предпринимательские действия вписываются в относительнократковременные сделки.
Таким образом, можно выделитьнеобходимые (базовые) и возможные (вторичные) свойства предпринимательства. Кнеобходимым следует отнести организационно-хозяйственное новаторство иэкономическую свободу. Другие характеристики (риск, принятие решений, владениересурсами, лидерство и т. д.) являются возможными свойствами предпринимательства.
Предпринимателем или субъектомпредпринимательства, согласно принятому законодательству, могут быть гражданестраны, признанные дееспособными в установленном законом порядке (неограниченные в дееспособности). Граждане иностранных государств и лица безгражданства могут выступать в качестве предпринимателей в пределах правомочий,установленных законодательством.
Наряду с индивидуальным ичастным допускается коллективное предпринимательство. В роли коллективныхпредпринимателей (партнеров) выступают объединения граждан, использующие каксобственное, так и приобретенное на законном основании имущество.
Официальный статуспредпринимателя приобретается посредством его государственной регистрации либокак участника индивидуального предпринимательства (без применения наемноготруда), либо как предприятия (с допустимым привлечением наемного труда врамках, определяемых законом). Предприниматель может выступать при этом и какфизическое, и как юридическое лицо.
Существуют особенностиналогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:
- постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанностьпо уплате налогов и сборов;
- предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.
Законодательство опредпринимательстве предусматривает возможность осуществления предпринимательскойдеятельности с использованием средств производства, имущества, ценностей каксамим их собственником, так и другим субъектом, управляющим его имуществом направе хозяйственного ведения, предоставленном собственником.
Развитие предпринимательстватесно связано со средой, которая предполагает определенную экономическую,социально-культурную, технологическую, организационно-техническую и физическуюили географическую обстановку.
Экономическая ситуацияобуславливает наличие платежеспособного спроса, возможности покупки тех или иныхвидов товаров. Она включает также рынок труда, наличие свободных рабочих мест,избыток или недостаток рабочей силы. Сюда относится также наличие и доступностьденежных средств.
На экономическую обстановкуоказывает влияние политическая ситуация. В определенной степени способыуправления экономикой есть результат политических целей и задач находящегося увласти правительства.
Предпринимательство действует иразвивается в рамках соответствующей правовой среды. Система постановлений изаконов по налогообложению оказывает существенное влияние на развитие бизнеса.
Технологическая среда отражаетуровень научно-технического развития, который воздействует напредпринимательство через автоматизацию производства, совершенствованиетехнологических процессов, химизацию.
Организационно-техническаясреда характеризуется наличием инфраструктуры бизнеса (банки, юридические,бухгалтерские, аудиторские фирмы, рекламные агентства, транспортные, страховыекомпании и т. д.). Физическая или географическая среда включает комплексприродных условий, которые оказывают влияние на размещение предприятий.
Макросреда — экономические,правовые, политические, социально-культурные, технологические, физические (илигеографические) условия деятельности создают предпосылки для развития предпринимательства.
Содержание предпринимательства,границы его осуществления тесно связаны с формами и видами предпринимательскойдеятельности (Приложение 2). В соответствии с принятой структурой процессавоспроизводства (производство, обмен, распределение, потребление) выделяютчетыре главных сферы предпринимательства: производственная, коммерческая, финансоваяи сфера потребления. Другие виды предпринимательской деятельности, например, инновационная,маркетинговая, включаются в состав четырех главных сфер предпринимательства.
Таким образом,предпринимательство представляет собой свободное экономическое хозяйствование вразличных сферах деятельности (кроме запрещенных законодательными актами),осуществляемое субъектами рыночных отношений в целях удовлетворенияпотребностей конкретных потребителей и общества в товарах (работах, услугах) иполучения дохода, необходимых для саморазвития собственного дела (предприятия)и обеспечения финансовых обязанностей перед бюджетами и другими хозяйствующимисубъектами, поэтому оно составляет неотъемлемую часть экономической системыгосударства.
1.3 Взаимосвязь налоговой политики и развитияпредпринимательства
Эффективным средствомгосударственного регулирования экономики, предпринимательства в рыночныхусловиях является осуществление налоговой политики в стране.
Налоговая политика — комплексправовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленноеприменение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговойтехники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.Налоговая политика является частью финансовой политики.
Содержание и цели налоговойполитики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальнымигруппами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политикапреследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
Поэтому успешноефункционирование предпринимательства в нашей стране напрямую связано ссуществующей налоговой системой, которая создавалась с 1991 года практическизаново методом «проб и ошибок» под сильным давлением текущих неблагоприятныхобстоятельств и характеризуется очевидной фискальнойнаправленностью.
В условиях высокоразвитыхрыночных отношений налоговая политика используется государством дляперераспределения национального дохода в целях изменения структурыпроизводства, территориального экономического развития, уровня доходностинаселения.
Задачи налоговой политикисводятся к:
- обеспечению государства финансовыми ресурсами;
- созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
- сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношенийнеравенства в уровнях доходов населения.
Налоговая политика каксовокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических истратегических правовых действий органов власти и управления способнаобеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходнойустановкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечениеправового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но ипроведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений,складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика —это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Можно выделить три типаналоговой политики.
Первый тип — политикамаксимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». Приэтом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов несопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставокопределена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае.Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.
Второй тип — политика разумныхналогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая емублагоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-подналогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, посколькугосударственные поступления сокращаются.
Третий тип — налоговаяполитика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но призначительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличениеразличных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционнойспирали.
При сильной экономике всеуказанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характеренпервый тип налоговой политики в сочетании с третьим.
Предпринимательскаядеятельность юридических лиц, определение которой дает гражданскоезаконодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой насвой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иныхматериальных благ). Именно к оттоку, с экономической точки зрения, относятсяфискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечногофинансового результата предпринимательской деятельности юридических лицвключает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговыхплатежей государству.
Выбор оптимального сочетания(построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения врамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленноговоздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределенияразмера налоговых обязательств и определяет, на наш взгляд, сущностьналогообложения предпринимательства. Соответственно, под налогообложениемпредпринимательства может подразумеваться процесс предопределения и формированияразмера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредствомвыбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществленияпредпринимательской деятельности и размещения активов, направленный надостижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговыхобязательств налогообложения юридических лиц.
Многие экономисты считают, чтоесли увеличивать налоги на сверхприбыль, то контролируется движение цен натовары и услуги. С ростом налогов доходы в казну уменьшатся, т.к. частьпредпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к трудуугаснут.
Совершенство налоговой системызависит от эластичности спроса и предложения на товар или услугу. Продавцыперекладывают уплату налогов на покупателей, когда спрос неэластичен. Еслинеэластично предложение, то налоги перекладываются на продавцов.
Одним из важных показателейсовременной налоговой политики, определяющим состояние расчетовналогоплательщика с государством, является показатель налогового бремени, т.е.доля доходов, уплачиваемых государству в форме налогов и платежей налоговогохарактера.
Известны три способа увеличенияналоговых поступлений в бюджет: расширение круга налогоплательщиков; увеличениечисла объектов, с которых взимается налог; повышение налоговых ставок. Однакопри этом важно, чтобы ставки налогов были достаточно высокими, чтобыпредотвратить инфляцию, но в то же время достаточно низкими, чтобыстимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства.
В то же время субъекты налогадолжны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают отгосударства, т.е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимыедля финансирования создания этой выгоды. Юридические и физические лица должныуплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода.
Большинство экономистовсчитают, что существует предел налоговой нагрузки, после которого осуществлениепредпринимательской деятельности становится невыгодным, экономическинецелесообразным. Определение совокупной величины налоговых сборов такимобразом, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовалагосударственным расходам, а с другой — оказывала минимальное отрицательноевоздействие на деловую активность, относится к числу главных задач управлениягосударством.
Существует несколько теорийпостроения системы налогообложения.
Согласно классической теорииналогов (теория налогового нейтралитета), разработанной А. Смитом, Д. Рикардо иих последователями, налоги — это один из видов государственных доходов, которыедолжны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо инаяроль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогамне отводилась. А.Смит считал, что поскольку в условиях рынка доля прямыхдоходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается,то основным источником покрытия указанных выше расходов должны статьпоступления от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов(строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т.д.), тоони должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованнымив этом лицами. При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездныйхарактер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.
По словам французскогоученого-правоведа П. М. Годме, единственная цель налога — финансированиегосударственных расходов, сводящая роль налогов к «снабжением кассказначейства».
Позднее, представителинеоклассических теорий, признавая лишь некоторое регулятивное значение налогов,но, тем не менее, исходили из того, что следует избегать такого искаженияэкономического процесса, при котором происходит благоприятствование однимотраслям производства во вред другим или иначе призывали к благоразумию прииспользовании налогообложения в экономических процессах.
В то же время представляется,что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящиймомент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта безтого, что бы это ни имело серьезных экономических последствий. Взысканиеналогов уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционныевозможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуютна потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессыв обществе.
Противоположностью классицизмавыступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английскихэкономистов Дж. Кейнса и его последователей. Основная идея этой теории состоялав том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступаютодной из слагаемых ее успешного развития. Кроме того, налоги существуют в обществеисключительно для регулирования экономических отношений. По мнению Дж.Кейнса,изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 г.), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости.Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большиесбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются впроизводство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобыустранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощьюналогов.
Налоговая теория монетаризмабыла выдвинута в 50-х годах профессором экономики Чикагского университета М.Фридменом, по мнению которого регулирование экономикой может осуществлятьсячерез денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковскихпроцентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как вкейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с инымимеханизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налогиизымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теорииналоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если впервом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором — излишниесбережения.
В последнее время практическивсе современные экономические теории признают огромное значение налогов вэкономике. Так, теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-хгодах американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером в большейстепени, чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного изфакторов экономического развития и регулирования.
А. Лаффер и другие сторонники«концепции предложения» сосредоточили свое внимание на «источнике обложения».Основная идея этой теории состояла в обеспечении роста естественного уровняреального объема производства, т.е. увеличении совокупного предложения. В своихпрограммных положениях сторонники «концепции предложения» рекомендовали уменьшениепредельных налоговых ставок как для отдельных индивидов, так и для предприятий.
При высокой ставке подоходногоналога (более 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения. КриваяЛаффера (рис. 1) отражает зависимость поступлений в бюджет сумм налогов отставок подоходного налога.
Суть «эффекта Лаффера» состоитв следующем: если экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровняналогообложения до оптимального (ra) в краткосрочном периоде приведет квременному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном — к ихувеличению, так как возрастут стимулы к трудовой и предпринимательскойдеятельности (произойдет выход из «теневой экономики»).
/>
Рис. 1. Кривая Лаффера
В соответствии с графиком Лаффераналоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговойставки и налоговой базы.
Безусловно, открытие, сделанноеЛаффером, носит революционный характер в экономической науке. Снижение налоговогобремени является сильным стимулом для развития предприятий.
Однако, хотя бесспорнымявляется тот факт, что изменение налоговых ставок оказывает стимулирующее илитормозящее воздействие на экономику, на практике теоретические построенияЛаффера оказались ошибочными: попытки внедрить эту систему в США в 80-е годыпрошлого века командой президента Рейгана (так называемая «рейганомика») несмогли увеличить долю сбережений и предложение труда.
Практическое использованиекривой Лаффера оказалось весьма проблематичным, так как, во-первых, сложно былоопределить на левой или правой стороне кривой находится экономика страны вданный период времени; во-вторых, на объем инвестиций в экономике страныоказывает влияние множество факторов помимо налоговых ставок.
Таким образом, можно сказать,что эффект Лаффера не принес ожидаемых результатов.
В то же время необходимостьсокращения налоговой нагрузки на производителя является меройбезальтернативной. Пополнение доходов государственного бюджета может произойтина первых порах за счет легализации части теневого сектора, который можетпредпочесть платить умеренные налоги, нежели находиться под постоянной угрозойнаказания. Снижение доли налоговых платежей в величине доходов предприятийсоздает предпосылки для начала экономического роста, а увеличение числаплатежеспособных экономических агентов позволит выйти из затянувшегося бюджетногокризиса.
Динамика величины налоговогобремени в РФ по годам приведена в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристикавеличины налогового бремени в РФ по годам (на уровне макроэкономики)Показатель (отчетные данные) Годы 2000 2002 2006 2008 2009 Удельный вес налогов в ВВП, % 30,9 33,4 34,0 34,7 33,8
Судя по данным таблицы, уровеньналогового бремени в нашей стране не превышает 35%, то есть этот показательнаходится даже ниже среднего уровня европейских стран: аналогичный показатель вевропейских странах за 2008 г. составил: в Швеции — 50,6%; Франции — 44,2%;Германии — 36,2%; Италии — 41,1%; Швейцарии — 41,1%; Португалии — 34%; США —31,8%, Японии — 28,6%.
По расчетам российских ученых,наиболее благоприятное налоговое бремя для нашей страны должно составлять 26-27%от ВВП.
Следует отметить, что подобногорода рекомендации и исследования характерны в основном для макроэкономики нашейстраны. К сожалению, конкретные расчеты на региональном уровне, в частности в РеспубликеМарий Эл, как инструмент налоговой политики не практикуются.
Предельный уровеньналогообложения определяется по следующим признакам: 1) если при очередном повышенииналоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно илисокращаются; 2) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаютсядолгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; 3)если растет «теневая» экономика, т.е. скрытое или явное уклонение от налогов.
Выполнение налоговыхобязательств предпринимателями-налогоплательщиками — важнейшее требованиегосударственной дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры,обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов и других обязательныхплатежей. За нарушения налогового законодательства налогоплательщик может нестифинансовую, административную, дисциплинарную и уголовную ответственность. Нонадо отметить, что когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от ихуплаты, как правило, не уклоняются.
В РФ предприятиям иорганизациям дана возможность выбора наиболее оптимального применения системналогового учета и отчетности при применении систем налогообложения. Выборсистемы остается за предпринимателем. На основании этого выбора формируетсясистема налогов, взимаемых с юридического лица. Таким образом, взимание налоговв большей степени зависит от применяемой предпринимателем политикидеятельности.
Организациям дано также правона применение льгот при налогообложении. Существуют разнообразные льготы,например, освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитаниеиз налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установлениескидок при образовании разных фондов, возврат ранее уплаченных налогов,налоговый кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятиеопределенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорийналогоплательщиков и др. Качественная и правомерная работа как руководителяпредприятия, так и главного бухгалтера, оказывает огромное влияние на суммувзимаемых с предприятия налогов и других платежей в бюджет.
Таким образом, очевидно, чтобез формирования рациональной налоговой системы, не угнетающейпредпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетнуюполитику, невозможны рациональные преобразования экономики России.
/>/>2. Тенденции развитияпредпринимательства в России в свете фискальной политики
2.1 Особенности налоговых режимов в отношенииюридических лиц в российской экономике
Низкий уровень развития предпринимательствав России по сравнению с ведущими зарубежными странами, а также ослаблениегосударственной поддержки развития предпринимательства в переходный периодформирования рыночных отношений предопределили необходимость разработки припроведения налоговой реформы особых мер по поддержке данного сектора экономики.
Отмена в 2002 году в связи свведением части второй Налогового кодекса большинства налоговых льгот длямалого бизнеса, предоставлявшихся по основным налогам в рамках общего режиманалогообложения, была компенсирована введением для них специальных налоговыхрежимов, которые в значительной степени способствовали стабилизацииэкономического положения этого особенно нуждающегося в государственнойподдержке сектора экономики и снижению социальной напряженности в обществе.
Специальным налоговым режимомпризнается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течениеопределенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленныхНалоговым Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В настоящее время действуют специальныеналоговые режимы:
- в особых экономических зонах — Калининградской и Магаданской областях;
- для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиковв налоговых органах закрытых административно-территориальных образованиях;
- при исполнении соглашений о разделе продукции (Федеральный законот 30.12.1995 №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»);
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1Налогового кодекса РФ);
- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодексаРФ);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса РФ).
Проведенные в последние пятьлет меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов, как упрощеннаясистема налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку намалый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собойразвитие производства, расширение инвестиционной деятельности, а упрощениеналогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налоговогои бухгалтерского учета, но и повысило административную эффективностьналогообложения.
Указанные меры создали стимулыдля перехода субъектов предпринимательской деятельности на специальныеналоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса. За 2004-2009 гг. (наначало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальныеналоговые режимы увеличилось с 2,0 млн. до 3,7 млн. (из них 1,0 млн. —организации) или в 1,8 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи сприменением этих режимов выросли в 3,3 раза.
В Российской Федерации впроцессе реформирования бухгалтерского и налогового учета на основе программыреформирования бухгалтерского учета на международные стандарты финансовойотчетности (МФСО) планомерно вводятся и адаптируются на бухгалтерский учет в РФспециальные режимы налогообложения.
Налогообложение субъектовмалого предпринимательства в России в настоящее время осуществляется на основечетырех систем:
- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей,
- общеустановленная система налогообложения,
- упрощенная система налогообложения, учёта и отчётности длясубъектов малого предпринимательства
- система налогообложения по принципу вменённого дохода.
Рассмотримэти налоговые режимы подробнее.
1. Система налогообложения длясельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).
Налогоплательщиками единогосельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальныепредприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога впорядке, установленном гл.261 НК РФ.
Сельскохозяйственнымитоваропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели,производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу,осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукциюи (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ,услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода отреализации этой продукции составляет не менее 70%.
Сельскохозяйственныетоваропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственногоналога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаетзаявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общемдоходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы,составляет 70%.
Не вправе перейти на уплатуединого сельскохозяйственного налога:
- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации, переведенные на систему налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Объектом налогообложенияпризнаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая ставка по налогуустанавливается в размере 6%.
Единый сельскохозяйственныйналог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы и подлежит уплате по истечению налогового периода не позднее 31марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетногопериода не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
2. Упрощенная системаналогообложения.
На упрощенную системуналогообложения могут перейти организации, если по итогам девяти месяцев тогогода, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную системуналогообложения, доход от реализации не превысил 11 миллионов рублей (без НДС).
Не в праве применятьупрощенную систему налогообложения:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- а также другие организации, перечисленные в ст.34 гл. 262 НК РФ.
Объектом налогообложенияпризнаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться втечение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В случае, если объектомналогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в размере15%.
Налогоплательщики-организациипо истечении налогового периода (календарный год) представляют налоговыедекларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.По итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) декларациипредставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетногопериода.
Налогоплательщики обязаны вестиналоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисленияналоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
3. Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщиками данногоналога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющиепредпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения дляприменения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчислениясуммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая какпроизведение базовой доходности по определенному виду предпринимательскойдеятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физическогопоказателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговая ставкаустанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода.
Налогоплательщик обязануплатить налог по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-го числапервого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларациипредоставляются по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первогомесяца следующего налогового периода.
4. Система налогообложения привыполнении соглашений о разделе продукции.
В целях развитиянедропользования и инвестиционной деятельности, установления правовых основотношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранныхинвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территорииРоссийской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределахисключительной экономической зоны принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»
Предусмотренное этим закономсоглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которымРоссийская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности(инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права напоиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном всоглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуетсяосуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Такоесоглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованиемнедрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции междуего сторонами.
Налогоплательщиками иплательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налоговогорежима признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствиис Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».
Таким образом, в РФ формируетсясистема учета, которая смогла бы в полном объеме удовлетворить интересы западныхинвесторов в российской экономике. Наиболее актуальны сейчас проблемы планомерноговведения глав Налогового кодекса РФ, регулирующие правоотношения в РФ.Предприятия, работающие по МФСО, в данном случае наиболее открыты для работы сзарубежными фирмами. В результате своей финансово-хозяйственной деятельности большаячасть налоговых платежей поступает в бюджет РФ, что оказывает существенноевлияние на Экономическое развитие РФ и на социальные программы, проводимыеПравительством РФ.
2.2 Тенденции развития предпринимательскойдеятельности в РФ
Специфика развитияотечественного предпринимательства вызвана следующими причинами:
- исторически быстрым и спонтанным ходом социально-экономических преобразований,определившим необходимость ускоренного формирования новых экономическихотношений при незавершенности реорганизации их базисной основы
- неспособностью государства к выполнению управляющей роли впроцессах политического, административного и правового регулирования развитиемпредпринимательской деятельности; отсутствием социальной подготовленностиширокого слоя людей, способной обеспечить их эффективную рыночнуюпереориентацию,
- формирование качественно новых моделей трудового поведения;
- устойчивость стереотипов экономического поведения, сформированныхв условиях всеобщего огосударствления собственности и административного централизма.
Начиная с конца 80-х годовсначала в СССР, затем и в России происходило бурное развитиепредпринимательства. В настоящее время условия ведения бизнеса в России посравнению с 90-ми годами ХХ века существенно изменились. Стабилизация экономикигосударства, укрепление рубля и постепенный переход к признанию его намеждународном рынке, снижение темпов инфляции, создание и постоянное увеличениеденежных средств в государственных резервных фондах, постоянное совершенствованиезаконодательной базы, постепенное вхождение в мировой рынок-все это влияет надеятельность как российских, так и зарубежных компаний, работающих в России.
Сложились тенденции, которыеопределяют, какие из резервов повышения конкурентоспособности помогут компаниямне только остаться на рынке, но и успешно развиваться дальше. Государство намакроуровне разрабатывает планы по развитию различных отраслей экономики на 10и более лет. Создаются долгосрочные программы по развитию регионов и проекты всоциальной сфере, в которые вкладываются значительные бюджетные средства.Разработка государственной стратегии создает условия для развитияпромышленности, внедрения новых технологий и новейших достижений науки.
Россия стремится статьэкономически сильным государством. Происходящие в экономике изменения позволяютроссийским производственным и торговым компаниям с одной стороны, болееуверенно и на плановой основе осуществлять свою деятельность, а с другойстороны усиливают конкурентную борьбу с иностранными торговыми ипроизводственными компаниями, успешно осваивающими российский рынок.
Для развития бизнеса в Россиисегодня характерно:
- наличие на рынке широкого ассортимента практически всех видовтоваров на всей территории России;
- относительная стабилизация цен на товары и общая тенденция ихснижения (без учета инфляционного процесса и повышения цен на энергоносители намировом рынке, и несмотря на мировой экономический кризис);
- постепенный уход с рынка компаний, имеющих меньшую производительностьтруда и более высокие затраты на продвижение товара к потребителю;
- расширение географии торговых сетей крупных компаний, образованныхс участием иностранного капитала;
- создание крупных логистических центров в различных регионах ипостепенный охват ими всей территории страны;
- рост транспортных и складских услуг, предоставляемых российскимии иностранными логистическими компаниями;
- расширение числа консалтинговых компаний в сфере логистики;
По мере совершенствованиязаконодательства, укрепления экономики и стабилизации ситуации в стране нароссийский рынок хлынули сначала торговые, а затем и производственныеиностранные компании. Имея отработанную и опробованную на практике в другихстранах стратегию развития бизнеса и обладая большими финансовымивозможностями, они начали проникать в разные отрасли российской экономики и создаватьсвою инфраструктуру (сети магазинов, складов, различные производства).
Крупные иностранные компаниидействуют по четким планам развития, которые просчитываются обычно на 10-15лет. Они используют в работе самые современные технологии, созданные в специализированныхнаучных институтах и лабораториях.
Для российских компаний (какторговых, так и производственных) ситуация на рынке потребовала адекватногоподхода и перестройки, в первую очередь системы планирования, управлениябизнес-процессами и их оптимизации. Новые условия внешней среды требуют отруководителей отечественных компаний разработки тщательно продуманной ирассчитанной стратегии развития как минимум на 5-10 лет, если они хотятзакрепиться или же просто выжить. Этот временной период позволяет освоитьвложенные капиталы в строительство складских и иных объектов. При планированиидеятельности компании на период от 10 до 15 лет появляется возможность окупитьвложенные средства и рассчитать использование объекта для развития бизнеса сминимизацией расходов.
Предприниматели, или бизнесмены— общее понятие, объединяющее всех россиян, в той или иной степени занятых вбизнесе, начиная с классических предпринимателей и кончая наемными работниками,в свободное время тоже пытающиеся «делать деньги». Этот слой охватывает всюсовокупность субъектов производительной, коммерческой и финансовойдеятельности, осуществляемой на базе автономно принимаемых решений и с цельюполучения прибыли.
Этот слой далеко не однороденпо составу. В нем можно выделить несколько основных бизнес-групп:
- предприниматели, частные собственники преимущественно мелких предприятийи фирм, лично управляющие ими и не совмещающие эту деятельность с работой понайму (11%);
- самозанятые — лица, занятые мельчайшим предпринимательством набазе индивидуальной трудовой деятельности с помощью собственных средствпроизводства (23%);
- бизнесмены-менеджеры — наемные директора мелких и средних предприятий,главным образом акционированного и частного секторов экономики, совмещающиеуправленческую работу по найму с ведением собственного бизнеса (2%);
- наемные работники, в основном акционированного и частногосекторов экономики, не выполняющие управленческих функций и совмещающие основнуюработу с теми или иными видами предпринимательства (46%);
- менеджеры-совладельцы — хозяйственные руководители мелких исредних акционированных предприятий, работающие по найму, но вместе с тем располагающиепакетами акций управляемых предприятий (13%);
- хозяйственные руководители, управляющие государственными иличастными предприятиями на основе найма (5%) (рис. 2).
/>
Рис. 2. Структура бизнес-слоя вРоссийской Федерации
Небольшое числопредпринимателей в общей структуре бизнес-слоя (11%) объясняется тем, что длямногих представителей бизнеса сохранение должности (рабочего места) играетзащитно-вспомогательную роль — одним она служит социальным прикрытием, другим —способом накопления трудового стажа, третьим — страховкой на случайбанкротства, четвертым — источником дефицитных ресурсов, деловых связей ильгот.
Предпринимателей можно такжедифференцировать по показателям доходов. Он делится на три ступени:
- предприниматели, бизнесмены-менеджеры и самозанятые. Доходыпредпринимателей превышают средний уровень доходов основных бизнесменов почти в2 раза, а «работников вне бизнеса» — почти в 5 раз.
- полупредприниматели и менеджеры-совладельцы. Доходы этой группы в2 раза ниже доходов 1-й группы и в 2 раза выше заработков «работников внебизнеса».
- «классические» менеджеры. Их заработок всего на 4 % выше зарплатыработников исполнительного труда, что вряд ли компенсирует разницу в уровняхобразования, квалификации и ответственности труда тех и других.
Из этого можно сделать вывод,что никакой вид труда по найму, включая самый квалифицированный иуправленческий, не обеспечивает доходов, сравнимых с простейшимпредпринимательством.
Рассмотрим некоторыепоказатели, характеризующие развитие малого и среднего предпринимательства вРоссийской Федерации (здесь и далее — по данным Федеральной службы государственнойстатистики).
Таблица 2
Количество предприятий малого предпринимательстваза 2000-2009 гг.Предприятия Период 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 малого бизнеса 843 882 893 953 979 1033 1137 1348 1445 среднего бизнеса 6412 8711 9985 11407 13889 15412 16542 17387 18012 Всего 7255 9593 10878 12360 14868 16445 17679 18735 19457
Как видно из представленныхданных, количество предприятий малого и среднего бизнеса за период с 2001 по2009 годы постоянно увеличивалось. Особенно бурно их число росло в начале 2000-хгодов.
Наглядно динамика численностипредприятий малого и среднего бизнеса приведена на рис. 3.
/>
Рис. 3. Количество предприятиймалого и среднего бизнеса в РФ за 2000-2009 гг.
Число мелких и среднихпредприятий увеличилось с 7255 в 2001 году до 19457 в 2009 году, при этомколичество предприятий малого бизнеса увеличилось с 843 до 1445, т.е. почти в 2раза, а предприятий среднего бизнеса — с 6412 до 18012, т.е. практически в 3раза, что говорит о том, что предприятий среднего бизнеса намного больше.
Распределение предприятий повидам экономической деятельности приведено в таблице 3.
Таблица 3
Количество малых предприятий повидам экономической деятельности (на конец года) 2005 2006 2007 2008 Тыс. % к итогу Тыс. % к итогу Тыс. % к итогу Тыс. % к итогу Всего 979,3 100 1032,8 100 1137,4 100 1347,6 100 из них: сельское хозяйство 26,8 2,7 28,9 2,8 29,4 2,6 35,2 2,6 рыболовство 2,2 0,2 2,4 0,2 2,5 0,2 2,8 0,2 добыча полезных ископаемых 3,6 0,4 4,1 0,4 4,5 0,4 5,2 0,4 обрабатывающие производства 120,0 12,3 123,4 12,0 128,6 11,3 144,5 10,7 коммунальные услуги 2,9 0,3 4,1 0,4 4,9 0,4 6,9 0,5 строительство 109,3 11,2 117,1 11,3 130,7 11,5 160,2 11,9 торговля 448,8 45,8 464,6 45,0 510,6 44,9 571,9 42,4 гостиницы и рестораны 19,9 2,0 20,8 2,0 29,7 2,6 34,3 2,5 транспорт и связь 44,3 4,5 50,3 4,9 57,3 5,0 73,4 5,4 в том числе связь 6,3 0,6 7,1 0,7 7,8 0,7 9,3 0,7 финансовая деятельность 12,5 1,3 14,7 1,4 16,1 1,4 12,1 0,9 операции с недвижимостью 151,9 15,5 163,3 15,8 181,3 15,9 236,0 17,5 образование 2,7 0,3 2,7 0,3 2,7 0,2 3,6 0,3 здравоохранение 10,5 1,1 10,8 1,0 11,6 1,0 15,5 1,2 прочие услуги 23,6 2,4 25,3 2,4 27,2 2,4 33,5 2,5
Основными видами деятельности,которыми занимаются предприятия малого бизнеса, являются торговля (42,4-45,8%),операции с недвижимостью (15,5-17,5%), обрабатывающие производства(10,7-12,3%). На долю всех остальных видов деятельности приходится менее 25%.Это объясняется в первую очередь тем, что в данных отраслях достаточно низкийфинансовый барьер для входа на рынок, т.е. затраты для открытия предприятияотносительно невелики, а также высокой нормой дохода, когда вложенные средствадостаточно быстро окупаются.
Приведем основные итогиэкономической деятельности предпринимательства в России (таблица 4).
Таблица 4
Основные экономическиепоказатели деятельности малых предприятий РФ в 2001-2009 гг.Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Число малых предприятий (на конец года), тыс. 843,0 882,3 893,0 953,1 979,3 1032,8 1137,4 1347,6 1445,2
Объем продукции (работ, услуг), млрд. руб. 852,7 1160,8 4421,3 7241,4 9612,6 12099,2 15468,9 15436,9 16148,2
Среднесписочная численность работников, тыс. ч. 6483,5 6720,3 7458,9 7815,1 8045,2 8582,8 9239,2 9390,5 9562,3
Инвестиции в основной капитал, млрд. руб. 43,5 49,7 67,3 99,2 120,5 171,3 259,1 472,3 411,3
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
По данным показателям виденуверенный рост на протяжении всего периода. Так, объем произведенной продукциивсеми объектами малого предпринимательства в 2001 году составил 852,7 млрд.руб., а в 2009 году — уже 16148,2 млрд. руб. При этом значительный рост был достигнутв 2003-2007 годах. В 2008 и 2009 годах наблюдается снижение темпов роста этогопоказателя, в связи с кризисными явлениями в экономике. Аналогичная тенденцияпрослеживается и по другим показателям, таким как, численность работников и инвестициив основной капитал. Хотя при этом численность работников росла более низкимитемпами, чем численность самих предприятий. Так, в 2001 году численностьработников составляла 6483,5 тыс. чел., а в 2009 году — 9562,3 тыс. чел., т.е.увеличилось всего в 1,5 раза, тогда как численность предприятий увеличиласьпочти в 2 раза, а объем инвестиций — практически в 10 раз.
Также приведем данные оразвитии предпринимательства в Республике Марий Эл (таблица 5).
Таблица 5
Динамика показателейдеятельности малых предприятий по Республике Марий Эл за 2001-2009 гг.Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Место, занимаемое в Российской Федерации 2007 Число малых предприятий, тыс. 4,1 4,1 4,6 3,4 4,4 4,5 4,3 4,8 4,4 51 Среднесписочная численность работников, тыс. чел. 18,6 17,6 20,9 25,3 31,7 31,9 34,5 35,9 27,8 Оборот малых предприятий, млрд. руб. 7,2 7,8 9,6 11,3 14,2 16,6 26,0 36,9 31,9
Как видно из представленныхданных, количество малых предприятий в Республике Марий Эл менялосьнезначительно, а к концу 2009 года и вовсе снизилось по сравнению с 2009 году.Это связано, в первую очередь, со спецификой экономического положения региона,а также с последствиями мирового экономического кризиса. При этом, хотя объемоборота малых предприятий вырос с 7,2 млрд. руб. в 2001 году до 31,9 млрд. руб.в 2009 году — т.е. более, чем в 4 раза, численность работников, занятых впредпринимательской сфере, которая увеличивалась в период с 2001 по 2008 годы,в 2009 году не только не возросла, но даже уменьшилась. И если в 2008 году она составляла35,9 тыс. чел., то в 2009 год — 27,8 тыс. чел. Остальное количество работниковпопросту были сокращены или уволены из-за спада производства (рис. 4).
/>
Рис. 4. Динамика показателейдеятельности малых предприятий по Республике Марий Эл за 2001-2009 гг.
Распределение малых предприятийРМЭ по видам деятельности приведено в таблице 6.
Как видно из представленныхданных, самой многочисленной сферой деятельности в регионе является оптовая ирозничная торговля и ремонт автотранспорта.
Таблица 6
Распределение малых предприятийРеспублики Марий Эл по видам экономической деятельности в 2009 г.Число малых предприятий (на конец года), тыс. Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей), тыс. человек Оборот малых предприятий, млрд. руб. обрабатывающие производства строительство оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспорта обрабатывающие производства строительство оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспорта обрабатывающие производства строительство оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспорта 0,9 0,4 2,1 11,9 3,8 10,4 7,0 2,3 22,6
Далее приведем показатели развитияпредпринимательства в Российской Федерации на примере торговой сферы, как самойдинамичной на сегодняшний день.
Число торговых предприятийсоставляет 46,3% от их общего числа всех предприятий. Оборот розничной торговлив России растет очень быстрыми темпами (таблица 7).
Таблица 7
Оборот розничной торговли РФ в2000-2009 гг. Период 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Объем реализации товаров в розничной торговле, млрд. руб. 1797 2352 3070 3765 4529 5641 7038 8690 9125 8741
Быстрое увеличение розничноготоварооборота (рис. 5) за последние годы происходит на фоне уменьшения числакрупных и средних хозяйствующих субъектов на рынке и изменения параметровтранспортных потоков и складской системы, обеспечивающей функционированиетоваропроводящей системы.
/>
Рис.5. Динамика оборотарозничной торговли РФ в 2000-2009 гг.
Это означает уход с российскогорынка российских компаний, не способных приспособиться к новым реалиям и невыдерживающим конкуренции в первую очередь с сильными иностранными компаниями.
По данным Федеральной службыгосударственной статистики, число крупных и средних хозяйствующих субъектовизменилось с 69,4 тысяч в 2005 году до 47,3 тысяч в 2009 году. За указанныйпериод их число ежегодно уменьшалось на 9%. При этом доля товаров российскогопроизводства в общем товарообороте постепенно снижается (таблица 8, рис. 6).
Таблица 8
Структура товарных ресурсоврозничной торговли (в фактически действовавших ценах; в процентах к итогу)Товарные ресурсы розничной торговли 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Собственного производства, % 60 59 59 57 57 55 54 51 50 Поступлений по импорту, % 40 41 41 43 43 45 46 49 50
/>
Рис. 6. Структура товарныхресурсов розничной торговли (в процентах к итогу) за 2001-2009 гг.
Вышеуказанные данныесвидетельствуют об усилении конкурентной борьбы между торговыми компаниями иэта ситуация будет характерна для рынка и на последующие годы.
Таким образом, существование иразвитие российского предпринимательства зависит как от способности их руководителейприменить в своей работе новейшие достижения в области стратегическогопланирования, управления и использования современных информационных систем итехнологий, так и от государственной поддержки этой сферы.
Так как большая часть денежныхпотоков в малом бизнесе связана именно с налоговой деятельностью, то безоптимизации и совершенствования налоговой системы, без разработки стратегииразвития налоговой политики в сфере предпринимательства и налоговой стратегии,обеспечивающей ее реализацию, никакое успешное развитие в сферепредпринимательства не будет возможным.
2.3 Совершенствование налоговой политики какинструмент развития предпринимательства в российской экономике
Созданиеновой особой формы взаимоотношений государства и предпринимательства необошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементамихозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютнымрегулированием и др.
Главнымпрепятствием к становлению эффективной налоговой системы в РФ является то, чтонынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса90-х годов прошлого века, что не могло не отразиться на их количестве,структуре и ставках.
Характернымявляется крен в сторону выполнения фискальной функции налогов. Это неудивительно, т. к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмовпроизводства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государстварешить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки,противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попыткиналогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокаянедоимка налогов в бюджеты разных уровней.
Вомногом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере по форме,налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразувсе атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживаетроссийская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия,экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в областиполитики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян.
Особенноудушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена науровне 28%. Несмотря на то что его ставка в последующем была снижена до 20%, онпо-прежнему является одним из факторов роста цен.
Ксерьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат вРоссии, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системыявляется существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающимпривлечение иностранного капитала в российскую экономику.
Общаялогика налоговых реформ во многих странах связана с постепенным переходом откосвенного налогообложения к обложению конечного дохода. Глубина этого переходачасто зависит от способности справиться с задачей легализации экономической деятельностии доходов от нее с тем, чтобы перейти к прямому налогообложению доходовюридических лиц.
Вкачестве управляющего переданными средствами государство для предпринимателейпроявляет себя зачастую неэффективно. Предприниматель понимает, что эффективностьчиновничьей деятельности по доведению отчисления до тех или иных целевых группнаселения будет много ниже той, что он достиг в своем бизнесе. Вокруг каждогоуспешного предпринимателя есть люди, которые получают от него ту дотацию,которую они не получают от государства. Это касается и тех рабочих мест,которые создает предприниматель своей деятельностью, и определенные социальныепрограммы и благотворительность, осуществляемые им без участия государства.
Посколькугосударство диктует рамки — налоговые, административные и иные — в которыхсуществует бизнес, то перед налогоплательщиком встает вопрос о выгоде ииздержках деятельности по оптимизации налогов. На практике этот вопрос сводитсяк сопоставлению уплачиваемых государству сумм с тем, сколько надо потратить на«механизм» уклонения от налогов. И подчас реально достижимая экономия наналогах оказывается очень значительной: всего лишь несколько товарных оборотов,проведенных по «льготной» налоговой схеме, позволяют существенно упрочитьбизнес.
Неудивительно,что к существующей налоговой системе в настоящее время предъявляется массапретензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числуи «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на своюжесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильнуюимущественную дифференциацию.
Крометого, система налогового администрирования является также одним из слабых местсовременной налоговой системы России. Большое количество налогов, сложные методикиих исчисления, необходимость предоставления ежеквартальных налоговых декларацийделают налоговую систему неэкономичной и малоэффективной как для предприятий играждан, так и для государства.
Вэтой связи интересным будет привести результаты исследования «Уплата налогов»,ежегодно проводимого PricewaterhouseCoopers, IFC и Всемирным банком.Исследование является частью крупной программы «Удобство ведения бизнеса»,которая посвящена оценке комфортности ведения предпринимательской деятельностив 178 странах мира.
Россияв рейтинге стран по уровню сложности налоговой системы занимает лишь 130 место.Для того, чтобы уплатить все налоги в нашей стране, заполнив при этом всенеобходимые декларации, налогоплательщикам в среднем потребуется 448 часов вгод. При этом полная налоговая ставка в нашей стране по итогам прошлого годадостаточно высока и составляет 51,4% (таблица 9).
Таблица9
Рейтингстран по уровню сложности налоговой системы№ Страна Общее число налогов Время, затрачиваемое на уплату налогов, часов в год Полная налоговая ставка, % 1 Мальдивы 1 9,1 2 Сингапур 5 49 46,7 3 Гонконг, Китай 4 80 24,4 4 ОАЭ 14 12 14,4 5 Оман 14 62 21,6 6 Ирландия 9 76 28,9 7 Саудовская Аравия 14 79 36,6 8 Кувейт 14 118 14,4 9 Новая Зеландия 8 70 35,1 10 Кирибати 7 120 31,8 … 130 Россия 22 448 51,4
Конечно,за последнее десятилетие в налоговой сфере России сделаны серьезные шаги, врезультате чего выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения отих уплаты. В целом уменьшилось налоговое бремя на экономику: снижены ставкиосновных налогов, например налог на прибыль с 35 до 24%, НДС с 20 до 18%,единый социальный налог с 39,5 до 26%, введена плоская шкала подоходного налога13%. При этом общее количество налогов сократилось с 52 (столько их было в 1988году) до 15.
Но, хотяобщая налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность снизилась, она всеже по-прежнему остается неоправданно велика. В результате снижаются возможностидля модернизации и развития производства, создания новых рабочих мест. Налоговаясистема должна обеспечивать финансирование бюджетных потребностей, бытьнеобременительной для бизнеса и не препятствовать повышению его конкурентоспособностии росту деловой активности.
Такимобразом, налоговая система нашей страны нуждается в дальнейшем реформировании.
Попытаемсявыделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ.
1. Помере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нуждыгосударства и общества нужно добиваться снижения уровня налоговых изъятий засчет уменьшения числа налогов и снижения налоговых ставок – сокращение числаналогов и налоговых ставок вполне может привести к тому, что многиеналогоплательщики «выйдут из тени», перестанут скрывать свои налоги. Так,например, было в 2005 году, когда произошло значительное снижение ставкиединого социального налога, что не только не привело к уменьшению собираемостиуказанного налога, а, наоборот, к значительному росту его поступлений в бюджет.Сокращение налогов благоприятно скажется и на финансовом состоянии предприятий,и на их инвестиционной деятельности — часть денежных средств, которые будутоставаться в результате уменьшения налоговых ставок, будет направляться наразвитие хозяйствующих субъектов.
2. Необходимосделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам,находящимся не только в разных экономических условиях, но и с учетом единогоэкономического пространства для всех субъектов налога и единого механизмарегулирования налогообложения.
3. Налоговаясистема должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налоговогозаконодательства как для государства, так и для субъектов налога.
Длядостижения указанных целей необходимо законодательно и практически решитьследующие проблемы:
- законодательно ликвидироватьмногочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так ипо категориям налогоплательщиков;
- законодательно и организационнообеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектовналога;
- ликвидировать в налоговомзаконодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежатьснижения сумм уплаты налогов и сборов;
- законодательно и организационноупростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменивих единым налогом на доход, сокращения и ликвидации всевозможных внебюджетных ибюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговыхплатежей.
Реализацияуказанных мероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной),эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, чтопозволит:
- выровнять условия налогообложения длявсех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;
- добиться отмены налогов и сборов,взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектовналога;
- привести налоговую базу по взимаемымналогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъектаналога;
- провести комплекс мер организационногохарактера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, засчет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственностидолжностных лиц за налоговый контроль;
- снизить общее налоговое бремяпосредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категорияминалогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговыхставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;
- упростить налоговую систему за счетсокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплатыналоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъектаналога.
Говоряо снижении ставок конкретных налогов, следует отметить, что такой снижение недолжно быть резким, оно должно быть продуманным и не должно вести кразбалансированности бюджета. Успешные примеры в современной отечественнойсистеме налогового реформирования есть — в 2004 год была снижена ставка НДС,формирующего большую часть бюджета с 20 до 18%. Это прошло спокойно, без ущербадля бюджета и даже с некоторыми плюсами для налогоплательщиков. Действительно,темп прироста НДС в консолидированном бюджете в 2005 году составил более 37%,несмотря на снижение ставки налога — это самый значительный темп роста данногоналога за весь период (с 2002 года), которые рассматривались в рамках анализа.
Успехможет быть объяснен двумя причинами: во-первых, изменение было сделано, когдаэкономика страны находилась на стадии роста; во-вторых — сокращение было нестоль значительным и не разбалансировало бюджет. Аналогичный успех былдостигнут и при резком снижении НДФЛ до 13%, а потом и ЕСН до 26%.Налогообложение фонда оплаты труда за счет этого резко сократилось — это далокак положительный социальный эффект, так и фискальный.
4. Необходимообеспечить стабильность налоговой системы и налогового законодательства. Действительно,в настоящее время, в течение календарного года принимается множество поправок вналоговом законодательстве. За ними должны следить как работники налоговыхслужб, так и работники бухгалтерий хозяйствующих субъектов. Это приводит кзначительному увеличению трудоемкости ведения налогового учета на предприятиях,к налоговым ошибкам и так далее. Кроме того, неопределенная ситуация с налогамине только на долгосрочную, но и на среднесрочную перспективу сильно затрудняюторганизациям среднесрочное и стратегическое планирование, поскольку предсказатьналоговую составляющую нашей экономики на длительный срок возможным не представляется.Нестабильность налогового законодательства приводит и к тому, что в силунепредсказуемости отечественной налоговой системы, к нам боятся ехатьзарубежные инвесторы. В связи с этим представляется целесообразным приниматьзаконодательные акты, касающиеся налогообложения на длительный срок.
5. Нужноупростить методики исчисления налогов. Методики исчисления ряда налогов в нашейстране сильно отличаются от тех, которые применяются в других развитых странах.Например, в состав расходов при исчислении налога на прибыль традиционновключаются все расходы, связанные с бизнесом. У нас же предприятия имеютвозможность включать далеко не все расходы — например, командировочные,представительские и другие расходы включаются только в пределах норм. Этосильно усложняет ведение как налогового учета хозяйствующим субъектом, так ипроверку налоговых расчетов налоговым инспектором и делает систему налоговогоадминистрирования громоздкой и неэкономичной.
6. Необходимотакже пересмотреть нормы амортизационных отчислений. В настоящее время за счетамортизации покрывается только часть расходов на восстановление основных средств,что приводит к их чрезмерному физическому износу. Целесообразно внедрениепрогрессивных норм амортизации, позволяющих полностью амортизировать основныесредства уже в первые годы их эксплуатации.
7. Внастоящее время налоговое законодательство при исчислении конкретных налоговпрактически не принимает во внимание фактор инфляции — и с учетом этого факторатакже необходимо совершенствовать методики расчета налогов.
8. Однимиз важных направлений совершенствования налоговой системы являетсясовершенствование налогового документооборота — необходимо интенсивное ирасширенное внедрение электронных процессов с целью упрощения процедуррегулирования, с целью сокращения документооборота, а также сокращения срокарассмотрения решений. Определенные шаги в этом направлении делаются, вчастности, у налогоплательщиков появилась возможность сдавать налоговуюотчетность по электронной почте.
9. Введениеинвестиционных льгот по налогу на прибыль. С принятием главы 25 НК РФ былаотменена льгота, которая исключала из налогообложения доходы, направляемые наинвестиции хозяйствующих субъектов. 25 глава НК РФ требует, чтобы все средства,которые пошли на развитие, модернизацию, закупку оборудования и социальныевопросы, включались в сумму, подлежащую налогообложению. Во всех жецивилизованных странах мира эти расходы, наоборот, исключаются из обложенияналогом.
Какпоказывает практика, после введения 25 Главы НК РФ собственные инвестицийпредприятий снизились примерно на 26%, что, естественно, неблагоприятносказывается на развитии хозяйствующих субъектов, поскольку именно инвестициитрадиционно являются главным источником развития предприятий. По нашему мнению,налоговое законодательство должно строиться таким образом, чтобы стимулироватьразвитие народного хозяйства, предоставлять хозяйствующим субъектам черезэкономию на налогах дополнительные средства на инвестиции, на развитие. Этоодна из основных функций государственного регулирования.
Притом, что в стране провозглашается политика привлечения иностранных инвестиций,инвестиционная активность отечественных предпринимателей по каким-то причинамчерез систему налогового законодательства не стимулируется. Поэтому возврат кналоговым льготам по налогу на прибыль представляется необходимым шагом.
10. Налоговойсистеме РФ нужна целостная концепция. В частности, на уровне законодательнойвласти должны четко сформулировать цель экономического развития страны, а ужезатем для ее реализации определять необходимый набор инструментов, одним изкоторых являются налоги.
11. Необходимопересмотреть пропорции соотношения налоговых доходов федерального ирегиональных бюджетов. Пока что, большая часть налогов поступает в федеральныйбюджет, что сильно ограничивает финансовую базу региональных и местных бюджетови ставит их в зависимость от федерального бюджета.
Таким образом, налоговаясистема — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие предпринимательства,определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтомунеобходимо, чтобы налоговая система Российской Федерации была адаптирована кновым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Заключение
Налоги как экономическаякатегория являются частью производственных отношений, поскольку они возникают ифункционируют в процессе распределения и перераспределения национальногодохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения.
В условиях современнойэкономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функцииналогов, влияния государственной налоговой политики на развитиепредпринимательства и повышение деловой активности в России. В процессе анализаналоговой политики государства по данной работе можно сформулировать следующиевыводы:
Все налоги выполняютрегулирующую функцию: любое изменение в элементах налоговой системы (изменениепорядка исчисления налога, изменение налоговых ставок и льгот) влияет наэкономические процессы в стране, поскольку все налоги включаются в цены товаров(работ, услуг). Поэтому простым переносом налогового бремени с производителейна потребителей не будет достигнута цель реформирования налоговой системы постимулированию развития предпринимательства, которая может быть выполниматолько снижением совокупной налоговой нагрузки и перераспределением ее междуфакторами производства.
На протяжении долгого периодареформ правительством РФ был допущен ряд фундаментальных ошибок в формированииналоговой стратегии государства. В качестве теоретической базы была ошибочноизбрана монетаристская политика. Это повлияло на состояние современнойналоговой системы таким образом, что фискальная ориентация по-прежнему являетсяважнейшим препятствием для экономического оживления и роста деловой иинвестиционной активности. Однако существующие положительные тенденцииналоговой реформы говорят о наметившемся увеличении уровня собираемостиналогов, формирования доверия у налогоплательщиков.
За последние годы в России былпроведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует отнестинекоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшенияналоговых ставок по основным налогам (налога на прибыль организаций — до 24%,НДС — до 18%, налога на доходы физических лиц — до 13%, ЕСН — до 26%).
В рамках реализации основныхнаправлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельныхналогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных»налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой системе РоссийскойФедерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 — федеральных, 3 —региональных, 2 — местных) и 4 специальных налоговых режима.
Положительным результатомналогового реформирования также является введение специальных налоговых режимовв виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доходдля определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени дляналогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.
Однако, российской налоговойсистеме присущи следующие недостатки:
- фискальная направленность (при этом роль регулирующей функциизначительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов вцелях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательскойактивности, расширения производства;
- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующиеразвитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности.
Отдельно следует выделитькрайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативнойбазы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведениебухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В условияхперманентной налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнеепланировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизироватьналоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законнымитребованиями государства. Кроме того, сложившаяся система налогообложенияпостоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяяразвиваться нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейшийисточник внутренних инвестиций — добавочный доход. В результате наблюдаетсяпостоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречномпотоке иностранного капитала.
Сегодня, в проводимой в нашейстране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому исоциальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрацияналоговых сборов в сфере материального производства и несправедливоераспределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особовысоких доходов.
В этом отношении налоговыеорганы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения,которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент наповышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.
Поэтому необходимо продолжитьдальнейшее реформирование налоговой системы и ее адаптацию к новым общественнымотношениям, мировому опыту.
Для достижения этой цели вработе предлагаются конкретные мероприятия и рекомендации по совершенствованиюналоговой системы страны, в частности:
- постепенное снижение числа налогов и налоговых ставок с цельюснижения налогового бремени хозяйствующих субъектов, что позволит им аккумулироватьдополнительные денежные средства на развитие;
- реформирование системы налогового администрирования с цельюсокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства,так и для субъектов налога;
- обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы всреднесрочной перспективе;
- совершенствование методик исчисления налогов;
- совершенствование налогового документооборота и др.
За годы реформированияналоговой системы РФ достигнуто уже много положительных результатов, однако дляцеленаправленного развития нашей страны процесс совершенствования налоговойсистемы должен быть неотъемлемой частью социально-экономической политикигосударства.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием12.12.1993 г. //Российская газета — № 237. — 25.12.1993 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с1 января 1999 г. — Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. //СПС Консультант-Плюс.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-Ф3. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ //СПС Консультант-Плюс.
4. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) //СПС Консультант-Плюс.
5. Федеральный закон от 24.07.07 №209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательства в РФ //СПС Консультант-Плюс.
6. Закон РФ от 14.07.1992 №3297-1 «О закрытомадминистративно-территориальном образовании» //СПС Консультант-Плюс.
7. Постановление Правительства РФ от 14.02.2000 №121 «О федеральнойпрограмме государственной поддержки малого предпринимательства в РоссийскойФедерации на 2000-2001 годы» //СПС Консультант-Плюс.
8. Постановление Правительства РФ от 30.12.2009 №214 «Основные направления антикризисных действий ПравительстваРФ на 2010 год» //СПС Консультант-Плюс.
9. Аборнева О.И., Воронин В.П. Проблемы развития малого предпринимательствав России // Менеджмент в России и за рубежом. — 2008. — №2. — С. 35-41.
10. Александров И.М.Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 317 с.
11. Анализ налоговойреформы в России //Инвестиции в России. — 2009. — №4. — С. 48-65.
12. Балацкий Е.В.Концептуальная модель структуры налоговой системы //Экономическая наукасовременной России. — 2006. — № 2. — С. 21-32.
13. Банхаева Ф.Х.Сравнительный анализ налоговых систем //Налоговый вестник. — 2007. — №3. — С.93-98.
14. Барулин С.В.,Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России //Финансы. —2008. — №4. — С.34-37.
15. Баштанов А.Н.Способы определения налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта//Региональная экономика и социология. — 2008. — №2. — С. 38-47.
16. Биш А. Проблемыроссийского предпринимательства //Вопросы экономики. — 2008. — №3. — С.42-55.
17. Бобоев М., КашинВ. Налоговая политика России на современном этапе //Финансист. — 2008. — № 7. —С. 28-33.
18. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы,рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. —Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 562 с.
19. Бусыгин А.В.Формирование новой системы субъектов малого предпринимательства//Предпринимательство, рынок и экономический рост. — М.: Институт экономикиРАН, 2007. — С.30-50.
20. Вебер М.Избранные произведения. — М.: Прогресс, 1990. — 472 с.
21. Горский И.Налоги в экономической стратегии государства //Финансы. — 2007. — №8. — С.36-39.
22. Гусаков С.В.Налоги и налогообложение: Уч. пос. — М.: Эксмо, 2008. — 496 с.
23. Дворкович А.В. Оцелях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику //Налоговаяполитика и практика. — 2008. — №6. — С.67-78.
24. Дробот В.Н.,Романов М.А. Предпринимательство в современной России: социально-политическийаспект //Вестник Московского университета. Сер.12. — 2008. — №6. — С.56-69.
25. Качур О.В.Налоги и налогообложение. — М.: КноРус, 2008. — 320 с.
26. Колодина И.Виражи налоговой реструктуризации //Российская бизнес-газета. — 2007. — 27августа. — С.2.
27. Комков К. И.Малое предпринимательство в России и за рубежом //Коммерсант. — 2005. — №5. —С.6.
28. Кузьмин С. А.Предпринимательство в России. Что нужно чтобы оно состоялось //Финансовыйбизнес. — 2007. — №4. — С. 42-67.
29. Лапуста М.Г., СтаростинЮ.А. Малое предпринимательство. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 672 с.
30. Майбуров И.А.Налоги и налогообложение: Учеб. пос. — СПб.: Питер, 2008. — 655 с.
31. Макинтайр Р.Малые предприятия в экономике переходного периода: анализ проблем и экономическаяполитика //Экономическая наука современной России. — 2002. — Т.1. — С.56-87.
32. Манжикова В.Э.Особенности развития предпринимательства в России //Общество и экономика. —2007. — №7. — С. 14-16.
33. Миляков Н.В.Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2009. — 591 с.
34. Мовшович С.М.Налоги и налогообложение: Уч пос. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 299 с.
35. Морозова Т.В.Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. — М.: Юстицинформ, 2008.— 492 с.
36. Налоги иналогообложение: Учеб.пособие /Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика,2005. – 416 с.
37. Ойкен В.,Ронстадт Р.С. Основные принципы экономической политики. — М.: Прогресс, 1995. —490 с.
38. Пансков В.Г.Налоги и налоговая система РФ: учебник — М.: Финансы и статистика, 2006. — 464с.
39. Пансков В.Г.Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе//Налоговая политика и практика. — 2007. — №9. — С.9-13.
40. Папаева В.В.Общая теория налогового права. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. — 220 с.
41. Паскачев А.Б.,Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С. /Под ред. Букаева Г.И. История налоговРоссии: важнейшие даты, факты и события. — М.: Гелиос АРВ, 2006. — 340 с.
42. Перов А.В,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие — 5-е изд., перераб. идоп. — М.: Юрайт-издат, 2008. — 432 с.
43. Поляк Г.Б.,Романов А.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие /Под ред. проф.Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 599 с.
44. Пушкарева В.М.История финансовой мысли и политики налогов. — М.: Финансы и статистика, 2007.— 561 с.
45. Романюк В.Предпринимательство в России: оценка ситуации //Общество и экономика. — 2008. —№11-12. — С.100-116.
46. Рунов А.В.Развитие системы финансовой поддержки малого предпринимательства в России//Предпринимательство, рынок и экономический рост. — М.: Институт экономикиРАН, 2008. — С.51-69.
47. Рыманов А.Ю.Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 331 с.
48. Сделатьналоговую систему конкурентоспособной: налоговые изменения должны стимулироватьсоздание новых предприятий //Аудит. — 2008. — №3. — С. 8-10.
49. Селигман Э.Теория налогов. — М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2009. — 506 с.
50. Синин И.И.Формирование основных разделов федеральной программы поддержкипредпринимательства //Российское предпринимательство. — 2009. — №2. — С.36-43.
51. Уваров С.А. Всеналоги России: Комментарий. — М.: Экзамен, 2009. — 432 с.
52. Финансово-кредитныйэнциклопедический словарь /Под общей ред. проф. А.Г.Грязновой. — М.: Финансы истатистика, 2002. — 1168 с.
53. Хизрич Р.,Питерс М. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. /Под ред. М.П.Девере. —М.: ИИД «Филинъ», 2006. — С.328.
54. Хоскинг А. Курспредпринимательства: Пер. с англ. — М.: Международные отношения. 2005.
55. Черник Д.Г.Налоги: практика налогообложения – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.
56. Черник Д.Г.Налоговая реформа в кризисный период //Налоговый вестник. — 2009. — №7. — С.84-86.
57. Шапиро А.М.Малое предпринимательство в системе рыночных отношений. — М.: Экономика, 2005.— 490 с.
58. Шумпетер Й.Новые подходы к экономике коммерческого предприятия. — Ростов-на-Дону: Феникс,2005. — 413 с.
59. Юрзинова И.Л.Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересовгосударства и хозяйствующих субъектов //Финансы и кредит. — 2007. — № 37. — С.62-72.
60. Официальный сайтУФНС по Республике Марий Эл www.r12.nalog.ru/
61. Официальный сайтФедеральной службы государственной статистики www.gks.ru
Приложения
Приложение 1
Эволюция понятий«предприниматель» и «предпринимательство»Дата Автор определения Содержание определения Средние века — Предприниматель – человек, отвечающий за выполнение крупномасштабных строительных или производственных проектов XVII в. — Предприниматель – лицо, заключившее с государством контракт оговоренной стоимости и несущее полную ответственность за его выполнение 1723 Всеобщий словарь коммерции, г. Париж Предприниматель – человек, берущий на себя обязательство по производству или строительству объекта 1725 Ричард Кантильон – основоположник теории предпринимательства Предприниматель – человек, принимающий решения и удовлетворяющий свои потребности в условиях неопределенности. Доход предпринимателя – это плата за риск 1770 А. Тюрго Предприниматель должен обладать не только определенной информацией, но и капиталом 1776 Адам Смит Предприниматель – собственник предприятия и реализатор рискованных коммерческих идей. Основная функция – организация и управление производством в рамках обычной хозяйственной деятельности 1797 Карно Бодо Предприниматель – лицо, несущее ответственность за предпринимаемое дело: тот, кто планирует, контролирует, организует и владеет предприятием. Он должен обладать определенным интеллектом, т.е. различной информацией и знаниями 1830 Жан Батист Сей Предпринимательство – это рациональная комбинация факторов производства в данной точке рыночного пространства. Предприниматель – человек, организующий людей в рамках производственной единицы. Предприниматель стоит в центре процесса производства и распределения, а в основе предпринимательской деятельности лежит способность организовать производство и сбыт продукции 1876 Фрэнсис Уокер Предприниматель – это тот, кто получает прибыль благодаря своим организаторским способностям 1890 Альфред Маршалл Не каждый желающий может быть предпринимателем. «Естественный» отбор предпринимателей совершается в природе согласно естественному отбору, открытому Ч. Дарвином 1910 Макс Вебер Предпринимательская деятельность – это воплощение рациональности. (Под рациональностью он понимал функциональную эффективность, получение максимальной выгоды от использования вложенных средств и приложенных усилий и т.п.) В основе предпринимательства лежит рациональная этика протестантизма, а мировоззрение, нравственность оказывают важнейшее влияние на деятельность предпринимателя 1911 Иозеф Шумпетер Главное в предпринимательстве — инновационная деятельность, а право собственности на предприятие не является существенным признаком предпринимательства. Предпринимателем может быть любой, осуществляющий новые комбинации факторов производства: служащий акционерного общества, государственный чиновник и менеджер предприятия любой формы собственности. Главное »… делать не то, что другие" и "… не так, как делают другие". Предпринимательский статус непостоянен, так как субъект рыночной экономики является предпринимателем только тогда, когда осуществляет функции инноватора, и утрачивает этот статус, как только переводит свой бизнес на рельсы рутинного процесса И. фон Тюнен Предприниматель – обладатель особых качеств (умеющий рисковать, принимать нестандартные решения и отвечать за свои действия) и потому претендующий на незапланированный (непредсказуемый) доход. Предприниматель должен получать доход как за риск, так и за предпринимательское искусство. (Правда, И. Тюнен считал, что предприниматель не обязательно должен быть инноватором) 1921 Ф. Найт Менеджер становится предпринимателем тогда, когда его действия становятся самостоятельными, и он готов к личной ответственности. Предпринимательский доход – это разница между ожидаемой (прогнозной) денежной выручкой фирмы и реальной ее величиной. Несмотря на неопределенность будущего, предприниматель может «угадать» основные параметры развития производства и обмена и получить дополнительный коммерческий эффект 1936
Джон Мейнард
Кейнс Предприниматель – своеобразный социально–психологический тип хозяйственника, для которого главное "… не столько рациональная калькуляция Вебера или новаторство Шумпетера, сколько набор определенных психологических качеств". Основные предпринимательские качества: умение соотнести потребление и сбережения, способность к риску, дух активности, уверенность в перспективах и др. Основные мотивы предпринимательской деятельности – стремление к лучшему, к независимости, желание оставить наследникам состояние 1961
Дэвид
Макклелланд Предприниматель – энергичный человек, действующий в условиях умеренного риска 1964 Питер Друкер Предприниматель – человек, использующий любую возможность с максимальной выгодой 1975 Альберт Шапиро Предприниматель – человек, проявляющий инициативу, организующий социально-экономические механизмы, действуя в условиях риска, и несущий полную ответственность за возможную неудачу 1980 Карл Веспер Предприниматель по-разному выглядит в глазах экономиста, психолога, других предпринимателей и политиков 1983 Гиффорд Пиншо Интрапренерство – внутрифирменное предпринимательство. Интрапренер действует в условиях существующего предприятия, в отличие от антрепренера, создающего новое предприятие 1985 Роберт Хизрич Предпринимательство – процесс создания чего-то нового, что обладает стоимостью, а предприниматель – человек, который затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым 1988 М. Алле Предприниматель занимает ведущую роль в рыночной организации хозяйства 1993 Т.Ю. Горькова Предприниматель – это центральная фигура в бизнесе, он ставит своей задачей соединение всех факторов производства в единый хозяйственный процесс
Приложение 2
Классификацияпредпринимательской деятельностиПризнаки классификации Характеристика предпринимательской деятельности
По сфере
деятельности Производственная Коммерческая Финансовая
Сфера
потребления По организационно-правовому статусу Без образования юридического лица
Частное
предприятие Фермерское хозяйство Общество с ограниченной ответственностью Малое предприятие Смешанное товарищество Закрытое или открытое акционерное общество Совместное предприятие По отношению к собственности Индивидуальная (без применения наемного труда) Частная Государственная По количеству собственников Индивидуальная, частная Семейная Коллективная Смешанная, совместная По масштабам производства и численности работников
Малое
предприятие
Среднее
предприятие Большое предприятие По территориальному признаку
Сельская,
районная Городская, областная Региональная, национальная Зарубежная По отраслевой принадлежности Строительная, текстильная Металлообрабатывающая, горнодобывающая Пищевая, судостроительная Энергетика, транспорт, связь