Содержание
1. Налог на прибыль и доходы… 2
Задача 1. 9
Задача 2. 11
Список использованных источников… 13
1. Налог на прибыль и доходы
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являютсяюридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица имеждународные организации, простые товарищества (участники договора осовместной деятельности), хозяйственные группы (далее – организации).
Участник простого товарищества, на которого в соответствии сдоговором о совместной деятельности между участниками возложено ведение делэтого товарищества либо который получает выручку по деятельности этоготоварищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этоготоварищества.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделенияюридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий(расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектамналогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц впорядке, установленном Законом.
Объектом налогообложения налогом на доходы являютсядивиденды и приравненные к ним доходы[1].
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарнымпредприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простоготоварищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику(акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейсяпосле налогообложения, в том числе:
— выплаты участнику (акционеру) организации при ееликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участниковорганизации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму еговзноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такоговзноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации.При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежатпересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком РеспубликиБеларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Дляучастника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициямисумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной врезервный фонд такой организации;
— выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей(паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальнойстоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источниковорганизации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставномфонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).
Не являются объектом налогообложения налогом на доходы:
— выплаты участнику (акционеру) организации в денежной илинатуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фондэтой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) изсостава участников организации;
— выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей(паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимостиакций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, еслитакие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организациини одного из участников (акционеров);
— зачисляемые в полном объеме в доход соответствующегобюджета дивиденды, начисляемые:
— на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ,переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальнойединицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этиххозяйственных обществ по платежам в бюджет;
— на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальнымединицам акции (доли, паи).
К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям(долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммыприбыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основныесредства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественныхправ и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов поэтим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иныхценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разницамежду выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству иреализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основныхсредств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммаминалогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами РеспубликиБеларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяетсякак положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной отреализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов,уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку извыручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостьюосновных средств, а также затратами по реализации основных средств.
Облагаемая налогом прибыль белорусской организацииисчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределамиРеспублики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщиканалогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой(без учета косвенных налогов) и относящимися к ней затратами в соответствии сналоговым законодательством Республики Беларусь, и разницы между доходами ирасходами от внереализационных операций.
В зависимости от учетной политики организации доходы(выручка) от реализации отражаются (признаются полученными) по оплатеотгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров(основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передачеимущественных прав. Доход (выручка), полученный от источников за пределамиРеспублики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержано (уплаченной)согласно законодательству иностранного государства.
Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее полученияучитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется в зависимостиот видов доходов (расходов), по которым она возникла. Суммовой разницей подоходам признается положительная (отрицательная) разница в сумме дохода(выручки), не учтенная на дату отражения дохода (выручки) и возникшая в связи собязательством, выраженным в национальной денежной единице Республики Беларусь,величина которого определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условныхденежных единиц, либо обязательством, выраженным в иностранной валюте, величинакоторого определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты илиусловных денежных единиц.
В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов отвнереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателяот операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг),включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), атакже безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числеосновные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценныебумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленныеорганизациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется,удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившимидивиденды и приравненные к ним доходы.
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.
Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но неболее чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров(работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочнойдеятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичныхорганизаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.
При этом определение прибыли (за соответствующий периодмесяца, в котором начала действовать понижающая ставка) в целях налогообложенияпо ставке 24 процента и по понижающей ставке производится следующим образом:
— определяется прибыль, полученная за каждый день, путемделения прибыли за отчетный месяц (с которого применяется понижающая ставка) наколичество дней данного месяца;
— определяется сумма прибыли, облагаемая по соответствующейставке, путем умножения полученной суммы прибыли за каждый день отчетногомесяца на количество дней применения ставки 24 процента либо понижающей ставки.
В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь от12 ноября 1991 года «О правовом режиме территорий, подвергшихсярадиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС»(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г.,№35, ст.622) налог наприбыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от деятельности,связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения истроительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимаетсяпо ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и учрежденийустанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от25 апреля 2001 г. №10 «О мерах по социально(экономической реабилитациирайонов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (Национальныйреестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 42, 1/2579) по ставке 15процентов облагаются:
— вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны справом на отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующиеинвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплекснойэкспертизы, – в течение пяти лет со дня государственной регистрации этихюридических лиц;
— действующие на указанных территориях юридические лица,реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключениекомплексной экспертизы, –в течение пяти лет с года, следующего за годом включенияих в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территорияхспециального экономического регулирования юридических лиц, реализующихинвестиционные проекты, утверждается Советом Министров Республики Беларусь попредставлению Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.
Средства, высвобождаемые в результате предоставления всоответствии с настоящим пунктом льгот по налогу на прибыль, подлежатзачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случаенецелевого использования этих средств налогообложение производится в порядке,установленном законодательством.
Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства ииные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельныйбаланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие налоговыеобязательства этих юридических лиц по налогу на прибыль, уплачивают налог и представляютналоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль в порядке и сроки,установленные постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля1996 г. №492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»(Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров РеспубликиБеларусь, 1996 г., № 21, ст.530).
Налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, а такжерасчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу, представляются плательщикамиежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в инспекцииМНС по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года.
Налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 22-гочисла каждого месяца, следующего за отчетным.
Налог на прибыль от реализации цветов и декоративныхрастений, а также продукции пушного звероводства уплачивается не позднее 15-гочисла каждого месяца колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами,межхозяйственными предприятиями и организациями, сельскохозяйственнымикооперативами и подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций,другими сельскохозяйственными формированиями (за исключением плательщиковсистемы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь) авансовымиплатежами в размере 1/3 квартальной плановой суммы налога.
Уплата налога на прибыль за полугодие указаннымисельскохозяйственными формированиями производится исходя из выручки отреализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства,за исключением налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и плановых затрат напроизводство.
Юридические лица, уплачивающие налог на доходы от дивидендови приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, следующего замесяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы,представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговыедекларации (расчеты) по налогу на доходы нарастающим итогом с начала года поформе.
Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходовуплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором былиначислены дивиденды и приравненные к ним доходы. Задача 1.
Определить сумму налога на недвижимость за Iквартал текущего года, указать сроки перечислений его в бюджет.
1. Остаточная стоимость основных участвующих и неучаствующих в производственной деятельности фондов по балансу на 1 январятекущего года – 12000 млн. руб.;
2. Остаточная стоимость льготируемых основных участвующих ине участвующих в производственной деятельности фондов 6000 млн. руб.;
3. Износ основных участвующих и не участвующих впроизводственной деятельности фондов 4000 млн. руб.;
4. Износ льготируемых основных участвующих и не участвующихв производственной деятельности фондов 2000 млн. руб.
Решение:
Плательщиками налога на недвижимость являются юридическиелица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридическиелица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделенияюридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.
Налог на недвижимость исчисляется и уплачиваетсяобщественным объединением (организацией):
— со стоимости основных производственных инепроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся вовладении плательщиков;
— со стоимости объектов незавершенного строительства;
— со стоимости основных фондов, ввезенных на территориюРеспублики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностраннымиюридическими или физическими лицами;
— со стоимости долгосрочно арендуемых основных фондов, покоторым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) поистечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последнимвсей обусловленной договором выкупной цены, уплата налога производитсяарендатором;
— со стоимости основных средств, возмездно арендованных уфизических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога являетсяорганизация (арендатор).
Годовая ставка налога на недвижимость юридических лицустановлена в размере 1 процента. Налог на недвижимость определяетсяплательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных инепроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4утвержденной годовой ставки. Остаточная стоимость основных производственных инепроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств попервичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетомих износа с учетом проведенной переоценки на начало года. В случае если втечение отчетного квартала вводятся в эксплуатацию новые основные фонды, тоналог на недвижимость, начисленный в начале отчетного квартала, не пересчитывается.
Налог на недвижимость (Нн) берут с величины остаточнойстоимости основных фондов.
Софост= Софперенесенная (восстонавительная) — Величинаизноса (И).
Следует также учитывать, что с величины льготируемых фондовналог на недвижимость не взыскивается.
Определим величину налога на недвижимость. Годовая ставканалога на недвижимость составляет 1%. Тогда за первый квартал ставка налогасоставит 0,25%.
Н = (12000-4000-(6000-2000)) *0,0025=10 (млн. руб)
Таким образом, величина налога на недвижимость за первыйквартал составит 10 млн. руб.
Налог на недвижимость уплачивается по месту нахожденияздания и должен быть уплачен не позднее 15 ноября. Задача 2.
В отчетном месяце производственное предприятие-резидентРеспублики Беларусь изготовило акцизную продукцию и реализовало ее набелорусском рынке. Выручка от реализации составила 472 млн. руб. Других видовдеятельности в отчетном периоде предприятие не осуществляло. Определитьначисленную величину косвенных налоговых платежей (ставка акциза – 40 процентов;ставка НДС – 18 процентов) и прибыль от реализации продукции, еслисебестоимость производства составила 180 млн. руб.
Решение:
Определи сумму НДС, входящего в розничную цену:
НДС=РЦ*Сндс/(100+Сндс)
где НДС – сумма НДС в розничной цене, р., РЦ – розничнаяцена, р., Сндс – ставка НДС,%.
НДС=472*18/(100+18) =72 (млн. руб)
Тогда отпускная цена без НДС (Цотп):
Цотп=РЦ-НДС=472-72=400 (млн. руб)
Отчисления в республиканский целевой бюджетный фонд (Офс):
Офс=Цотп*Софс=400*0,03=12 (млн. руб)
где Софс – ставка отчислений в республиканский целевойбюджетный фонд.
Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды (Цсм):
Цсм=(Цотп-Офс) *Ссм=(400-12) *0,0115=4,5 (млн. руб)
где Ссм – ставка целевого сбора в местные целевые бюджетные фонды,%.
Определи сумму акциза (А):
А=(Цотп-Офс-Цсм) *Са=(400-12-4,5) *0,4=153,4 (млн. руб)
где Са –ставка акциза.
Тогда прибыль от реализации продукции (П) составит:
П=Цотп-Офс-Цсм-А-С=400-12-4,5-153,4-180=50,1 (млн. руб)
где С – себестоимость производства.
Таким образом, прибыль от реализации продукции составит 50,1млн. руб., сумма акциза 153,4 млн. руб., целевые сборы в местные целевыебюджетные фонды 4,5 млн. руб., отчисления в республиканский целевой бюджетныйфонд 12 млн. руб., величина НДС 72 млн. руб.
Список использованных источников
1. Закон РБ “О предпринимательстве в РБ” от 28 мая 1991г. N 813-XII // ВедомостиВерховного Совета Белорусской ССР, 1991 г., N 19, ст.269 (с изм. и доп. от 30июля 2004 г. N 307-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,2004 г., № 122, 2/1056)
2. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь иМинистерства финансов Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 (рег. №8/10662 от 09.03. 2004)«Об утверждении Инструкции о порядке исчисления иуплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль».
3. Врублевский Б.И. Основы предпринимательской деятельности: Учебноепособие. – Гомель: «Развитие», 2005
4. Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. – М.:«Инфра-М», 2004
5. Лабков С.С. Основы предпринимательской деятельности. Мн.: БГЭУ, 2006
6. Марудов О.В., Дубровский А.В. Помощник индивидуального предпринимателя. Мн.,2002
7. Налоги: учебное пособие. /Под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. – Мн.: БГЭУ,2000
8. Налоги: учебное пособие. /Под ред.Д.Г. Черника. – М: Финансы истатистика, 1996
9. Предпринимательство: Учебник. / Под ред. М.Г. Лапусты – М.: ИНФРА-М,2005