Введение
Потребностьв исследовании налогообложения имущества образовательных учреждений обусловленанеобходимостью рационализации использования имущества, находящихся в ихсобственности.
Налогипредставляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующихсубъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменение форм государственногоустройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. Всовременном цивилизованном обществе налоги – основная форма дохода государства.Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налог наимущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтомуего, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другимивидами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различныхуровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имуществопредприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложенияРоссии и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядкерасчета и уплаты.
Существующиймеханизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служитфискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массунедостатков, которые затрудняют эффективное использование земель имущества.Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий,инвестиции в модернизацию основных фондов.
Все этосвидетельствует об актуальности темы дипломной работы.
Степеньразработанности проблемы. Различные аспекты теории налогов детальнопредставлены в работах зарубежных ученых-экономистов: Д. Кейнса, А. Маршалла,А. Смита, Д. Рикардо.
Всовременной отечественной литературе теория налогов и налогообложения,совершенствования налогового механизма отражена в трудах А.В. Брызгалина, Л.А. Дробозиной,Н.В. Милякова, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.
Теорияфинансового, налогового контроля и отдельных вопросов налогообложения получилаосвещение в работах С.В. Барулина, Е.В. Паньшиной, Л.В. Перекрестовой,Г.Я. Чухниной.
Проблемагосударственного регулирования процессов налогообложения недвижимости освещеныв работах В.Б. Балкизова, М.Ю. Березина, Б.В. Гусева, А.З. Дадашева,Е.В. Лобановой, Д.А. Смирнова, З.И. Усовой, Ю.В. Фокина,которые исследовали социально-экономические и экономико-правовые аспектыналогообложения, широко известны труды В.Г. Князева, Л.Э. Лимонова, А.П. Починка,и др., обобщивших зарубежный опыт налоговой политики и определивших основныенаправления его адаптации в России.
Проблемытеории и практики оценки имущества по рыночной стоимости в России исследовалисьв работах М.Ю. Березина, В.А. Горемыкиной, А.Г. Грязновой, В.В. Григорьева,А.В. Ульянина, М.А. Федотовой и др.
В настоящеевремя недостаточно разработана теоретическая и методологическая основыимущественного налогообложения (в экономической литературе отсутствует единствов вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, наоснове которых возможно определить, какие виды имущества должны относиться кобъектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей,которые можно отнести к имущественному налогообложению).
Представленныев дипломной работе научные положения, рекомендации и выводы, основанные наиспользовании экономических теорий, методологических положений работотечественных авторов, вносят свой вклад в развитие методологии анализа иналогообложения имущества образовательных учреждений в экономической системенедвижимости, в том числе для целей управления, учета, налогообложения всовременных финансово-экономических отношениях России.
Целью дипломнойработы является теоретическое обоснование системы налогообложения имуществаобразовательных учреждений в Российской Федерации. Для достижения указаннойцели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:
– исследоватьтеоретические основы налогообложения имущества образовательных учреждений,выявить экономическую сущность налога на имущество;
– уточнитьимеющиеся на сегодняшний день в научной литературе определения понятий«имущество для целей налогообложения»;
– проанализироватьпрактику налогообложения налогом на имущество организаций для оценкивозможности ее адаптации в России;
– исследоватьсовременное состояние налогообложения имущества образовательных учреждений напримере детского сада, обозначить необходимость оптимизации налогообложения;
Предметом дипломнойработы являются отношения между бюджетными организациями и налоговыми органамипо поводу налогообложения налогом на имущество.
Объектом дипломнойработы являются структурообразующие составляющие налоговой системы, в частностиэлементы налога на имущества.
Теоретическуюоснову и методологическую базу исследования составили позиции, положения игипотезы, представленные и обоснованные в классических и современных трудахотечественных и зарубежных ученых. Методологическую базу работы создаликатегории материалистической диалектики «форма – содержание». Работа выполнена сиспользованием методов экономического анализа, методов сравнительного анализа исинтеза, использован диалектический метод в исследовании экономических инормативных особенностей предмета исследования. В работе применялись методыгруппировки, сравнения, другие общепринятые экономико-статистические ианалитические методы.
Информационнуюи эмпирическую основу дипломной работы составили действующие федеральныезаконы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ (законодательные инормативные акты органов власти РФ), Государственные целевые программы,директивные и аналитические материалы центральных органов власти и управления,другие нормативно-правовые акты, данные Госкомстата России, региональныенормативно-правовые акты, периодические издания и ресурсы сети Интернет.
Работасостоит из трех глав.
Перваяглава работы раскрывает основные характеристики налога на имущество образовательныхучреждений. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления,ставок, порядка и сроков уплаты. Таким образом, эта часть носит кактеоретический, так и частично методический характер.
Во второйглаве проводится анализ имущественного налогообложения в Российской Федерации.
В третьейглаве сделан упор на льготы по налогу на имущество муниципального дошкольногоучреждения детский сад №448 комбинированного вида «Серебряный колокольчик».Здесь дана характеристика, классификация имущества детсада, расчет и заполнениедекларации, а так же направления оптимизации налога на имущество.
1.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество бюджетными организациями 1.1Особенности налогообложения налогом на имущество бюджетных организаций
Дляопределения сущности имущественного налогообложения в Российской Федерацииследует обратиться к истории формирования российской налоговой системы. Припостроении налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должныбыли относиться к ведению региональных и местных органов власти и,соответственно, быть одними из существенных источников формирования доходнойбазы региональных и местных бюджетов. Данный подход обуславливался тем, чтовышеуказанные органы власти могли реально обеспечивать эффективный контроль занакопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оцениватьнеобходимость предоставления налоговых льгот.
В первуюочередь, такая доходообразующая роль отводилась налогу на имуществопредприятий.
Привведении указанного налога преследовалось несколько целей: создать уорганизаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемогоимущества и стимулировать эффективное использование имущества, находящегося уних на балансе.
Такимобразом, с точки зрения экономики этот налог должен был выполнять стимулирующуюи контрольную функции, а с точки зрения финансов – фискальную функцию.
С 1 января2004 г. все организации, состоящие на государственном бюджете, получающиефинансирование из бюджетов всех уровней на осуществление деятельности по сметедоходов и расходов в сфере государственного управления, образования, культуры иискусства, здравоохранения и иных областях, признаются согласно ст. 373Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога наимущество организаций.
Признаниебюджетных организаций плательщиками налога на имущество организацийпроизводится на основании государственной регистрации в качестве юридическоголица.
Государственнаярегистрация юридического лица производится в соответствии со ст. 51Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Юридическое лицо подлежитгосударственной регистрации в порядке, определяемом Федеральным законом от08.08.2001 №129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей». Данные государственной регистрации включаютсяв Единый государственный реестр юридических лиц. Юридическое лицо считаетсясозданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственныйреестр юридических лиц [24, c. 12].
Такимобразом, бюджетные организации признаются плательщиками налога на имуществоорганизаций на основании свидетельства о государственной регистрации в качествеюридического лица, а вновь созданные бюджетные организации – со дня внесениясоответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Глава 30 НКРФ является главой прямого действия; это означает, что все положения,установленные в данной главе Кодекса, применяются непосредственно на всей территорииРоссийской Федерации [12, c. 21].
Хотя налогна имущество организаций и вводится на соответствующей территории закономсубъекта Российской Федерации, законодательные (представительные) властисубъектов Российской Федерации должны определить в своих законах о налоге наимущество организаций только отдельные элементы налогообложения, право наустановление которых делегировано им гл. 30 НК РФ, в частности, они имеютправо устанавливать ставку налога в пределах, определенных ст. 380Кодекса, сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу. Они такжевправе предусматривать сверх установленных гл. 30 НК РФ льгот по налогу наимущество организаций (ст. 381 НК РФ) дополнительные льготы по налогу дляорганизаций. Кроме того, законодательные акты субъекта Российской Федерации оналоге могут не устанавливать отчетные периоды по налогу, а такжепредусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять ине уплачивать авансовые платежи по налогу.
Главное,что необходимо отметить, так это то, что положения закона субъекта РоссийскойФедерации о налоге на имущество организаций не должны дополнять гл. 30 НКРФ и противоречить нормам, приведенным в настоящем Кодексе.
Следовательно,при исчислении и уплате налога на имущество организаций по имуществу,подлежащему налогообложению согласно гл. 30 НК РФ в пределах территориисубъекта Российской Федерации, бюджетные организации должны руководствоватьсяпорядком исчисления и уплаты налога, установленным нормами гл. 30 Кодекса,применяя при этом ставку налога, срок уплаты налога и авансовых платежей,установленные региональным законом о налоге на имущество организаций. Чтокасается льгот по налогу, то налогоплательщик вправе использовать как льготы,приведенные в ст. 381 НК РФ, так и льготы, установленные законом субъектаРоссийской Федерации о налоге.
В отношенииналоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) следует иметь ввиду, что если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации оналоге на имущество организаций, то бюджетные организации должны представлятьналоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по форме,утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ‑3–21/224.
1.2 Имущество бюджетных организаций,включаемое в налоговую базу
Заполняяналоговую декларацию или авансовый расчет по налогу на имущество организаций,следует иметь в виду, что согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложенияявляются только основные средства (движимое и недвижимое имущество),находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе находящиеся на балансебюджетной организации на праве оперативного управления [4, c. 23].
При этом кнедвижимому имуществу для целей налогообложения относятся объекты основныхсредств, определенные ст. 130 ГК РФ, а именно земельные участки, участкинедр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то естьобъекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначениюневозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Кнедвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушныеи морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Согласно п. 2ст. 130 ГК РФ под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиесяк недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.
Однако дляцелей налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374НК РФ объектом налогообложения признается движимое имущество как вещи, неотносящиеся к недвижимости и учитываемые на балансе организации в качествеобъектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета.
Государственнаярегистрация прав на недвижимое имущество осуществляется с 31 января 1998 г.согласно Федеральному закону от 21.07.1997 №122‑ФЗ «О государственнойрегистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» [22, c. 32].
Основой дляведения бухгалтерского учета являются Федеральный закон от 21.11.1996 №129‑ФЗ«О бухгалтерском учете» (далее – Закон №129‑ФЗ) и принятые в соответствиис ним правовые, нормативные и иные документы, действие которых распространяетсяна бюджетные организации.
Признаниеосновных средств объектом обложения налогом на имущество организацийопределяется наличием их нахождения на балансе организации в соответствии стребованиями бухгалтерского учета.
Согласно п. 2ст. 8 Закона №129‑ФЗ имущество, являющееся собственностьюорганизации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц,находящегося у данной организации. Таким образом, на балансе организации взависимости от имеющихся у организации прав на основные средства (движимое инедвижимое имущество) отражаются:
· основные средства, принадлежащие организации на правесобственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездноепользование, переданные в доверительное управление);
· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственномведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные вбезвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
· основные средства, полученные организацией в аренду;
· основные средства, полученные организацией в безвозмездноепользование;
· основные средства, полученные организацией в доверительноеуправление.
Основныесредства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведениябухгалтерского учета на забалансовых счетах организации, не признаются объектомобложения налогом на имущество организаций.
Постановкана баланс государственного или муниципального имущества осуществляется согласногл. 19 ГК РФ в случаях его передачи в хозяйственное ведение илиоперативное управление государственным (муниципальным) унитарным предприятиям,учреждениям и организациям; следовательно, основные средства, учитываемые набалансе бюджетных организаций и переданные им в оперативное управление,признаются объектом обложения налогом на имущество организаций.
6.Имущество бюджетных организаций, относящееся к основным средствам
Ведениебюджетными организациями бухгалтерского учета, в том числе основных средств,должно осуществляться в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету вбюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 №107н(далее – Инструкция №107н) [8, c. 10].
Припринятии бюджетными организациями к бухгалтерскому учету активов в качествеосновных средств необходимо, чтобы в отношении их выполнялись следующиеусловия:
– использованиедля управленческих нужд организации (либо оказания услуг);
– использованиев течение длительного времени, то есть срока полезного использования.
К основнымсредствам относятся здания, сооружения, оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, хозяйственный инвентарь и принадлежности; многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги, земельные участки, объекты природопользования.
1.3 Налоговые льготы, предусмотренные длябюджетных организаций
Статьей 381НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемыеотдельным категориям налогоплательщиков на федеральном уровне.
Согласно п. 1ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации уголовно-исполнительнойсистемы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных наних функций.
Уголовно-исполнительнаясистема включает:
1)учреждения, исполняющие наказания;
2)территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
3)федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнениянаказаний [5, c. 19].
Данныеорганизации являются бюджетными учреждениями.
Кроме того,в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входитьследственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечениядеятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские,проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5 Федерального законаот 21.07.1993 №5473–1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные указанияв виде лишения свободы» (далее – Закон №5473–1)) [9, c. 32].
Деятельностьуголовно-исполнительной системы осуществляется на основе принципов законности,гуманизма, уважения прав человека. Интересы исправления осужденных не должныподчиняться цели получения прибыли от их труда. Задачамиуголовно-исполнительной системы являются:
1)исполнение уголовных наказаний в виде лишения свободы, а также исключительноймеры наказания;
2)обеспечение правопорядка и законности в учреждениях, исполняющих уголовныенаказания в виде лишения свободы, безопасности содержащихся в них осужденных, атакже персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на территориях этихучреждений;
3)привлечение осужденных к труду, а также обеспечение их общего и профессиональногообразования и профессионального обучения;
4)обеспечение охраны здоровья осужденных;
5)содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
6)конвоирование осужденных и лиц, заключенных под стражу, по плановым маршрутам;
7)конвоирование граждан Российской Федерации и лиц без гражданства на территориюРоссийской Федерации, а также конвоирование иностранных граждан и лиц безгражданства в случае их экстрадиции при выполнении международных обязательствРоссийской Федерации.
Поэтому неподлежит налогообложению имущество, используемое для осуществления возложенныхна вышеуказанные организации и бюджетные учреждения задач, установленных ст. ст. 1,2 Закона №5473–1.
На балансебюджетных организаций (в частности, музеев) могут находиться памятники историии культуры, которые относятся к объектам социально-культурной сферы. Поэтомуорганизации вправе использовать льготу по налогу, предоставляемую не толькосогласно п. 5 ст. 381 НК РФ, но и в соответствии с п. 7 ст. 381настоящего Кодекса.
Припредоставлении льготы по налогу, установленной п. 5 ст. 381 НК РФ вотношении находящихся на балансе организаций объектов, признаваемых памятникамиистории и культуры федерального значения в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке, необходимо иметь в виду следующее.
Подобъектами культурного наследия федерального значения понимаются объекты,обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальнойценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации,а также объекты археологического наследия (ст. 4 Федерального закона от25.06.2002 №73‑ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории икультуры) народов Российской Федерации» (далее – Закон №73‑ФЗ)) [19, c. 23].
К объектамкультурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РоссийскойФедерации (далее – объекты культурного наследия) относятся объекты недвижимогоимущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры,декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметамиматериальной культуры, возникшие в результате исторических событий,представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры,градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии илиантропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох ицивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры(ст. 3 Закона №73‑ФЗ).
Объектыкультурного наследия подразделяются на следующие виды:
1)памятники – отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимисятерриториями (в том числе памятники религиозного назначения: церкви,колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды,синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные длябогослужений); мемориальные квартиры; мавзолеи, отдельные захоронения;произведения монументального искусства; объекты науки и техники, включаявоенные; частично или полностью скрытые в земле или под водой следысуществования человека, включая все движимые предметы, имеющие к ним отношение,основным или одним из основных источников информации о которых являютсяархеологические раскопки или находки (объекты археологического наследия) [19, c. 34].
2) ансамбли– четко локализуемые на исторически сложившихся территориях группыизолированных или объединенных памятников, строений и сооруженийфортификационного, дворцового, жилого, общественного, административного,торгового, производственного, научного, учебного назначения, а также памятникови сооружений религиозного назначения (храмовые комплексы, дацаны, монастыри,подворья), в том числе фрагменты исторических планировок и застроек поселений,которые могут быть отнесены к градостроительным ансамблям; произведенияландшафтной архитектуры и садово-паркового искусства (сады, парки, скверы,бульвары), некрополи;
3)достопримечательные места – творения, созданные человеком, или совместныетворения человека и природы, в том числе места бытования народныххудожественных промыслов; центры исторических поселений или фрагментыградостроительной планировки и застройки; памятные места, культурные иприродные ландшафты, связанные с историей формирования народов и иныхэтнических общностей на территории Российской Федерации, историческими (в томчисле военными) событиями, жизнью выдающихся исторических личностей; культурныеслои, остатки построек древних городов, городищ, селищ, стоянок; местасовершения религиозных обрядов.
В целяхпредоставления льготы по налогу на имущество организаций организация, имеющаяна балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должнапредставить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации.
При этомохранное обязательство согласно ст. 29 Федерального закона от 21.12.2001 №178‑ФЗ«О приватизации государственного муниципального имущества» должно содержатьтребования к содержанию объек та культурного наследия, условиям доступаграждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, атакже иные обеспечивающие сохранность такого объекта требования.
Еслиинтерьер внутренних помещений объекта культурного наследия является предметомохраны данного объекта, что должно подтверждаться охранным обязательством, тотакие основные средства, относящиеся к памятникам истории и культуры, также неподлежат обложению налогом на имущество организаций.
При этомнеобходимо иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 63 Закона №73‑ФЗохранные обязательства применяются впредь до включения объекта культурного наследияв единый государственный реестр. Таким образом, в отношении объектовкультурного наследия, включенных в вышеуказанный реестр, охранные обязательстване выдаются. В этом случае для подтверждения права на льготу следуетиспользовать паспорт объекта культурного наследия, который выдаетсясобственнику вышеуказанного объекта и содержит необходимые сведения.
Кроме того,в целях предоставления льготы по налогу по объектам, признаваемым памятникамиистории и культуры федерального значения, налогоплательщик обязан представить вналоговый орган из уполномоченного Правительством РФ государственного органадокумент о внесении памятника истории и культуры в реестр федеральногоимущества.
Ваналогичном порядке согласно п. 7 ст. 381 НК РФ предоставляетсяльгота в отношении памятников истории и культуры регионального и местногозначения.
Приприменении п. 7 ст. 381 НК РФ в отношении объектовсоциально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства,образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социальногообеспечения, организациям следует иметь в виду, что данная льгота действует до1 января 2008 г.
Приопределении состава объектов основных средств социально-культурной сферырекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондовОК 013–94, поскольку группировки объектов в нем образованы в основном попризнакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми сиспользованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельностипродукцией и услугами.
Вышеуказаннаяльгота предоставляется бюджетным организациям социально-культурной сферы повсему имущественному комплексу (инвентарным объектам), который включаетсовокупность объектов основных средств, находящихся на балансе и используемых врамках основной деятельности в области образования, здравоохранения, культуры иискусства, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
При этомобъектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физическойкультуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественныйкомплекс, который функционально предназначен и используется организацией длянужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры испорта, социального обеспечения. В него входит все имущество бюджетнойорганизации, например образовательного учреждения, которое включаетадминистративные здания и помещения (в том числе инвентарь, учебные корпуса,объекты по содержанию зданий (в том числе котельные), столовые для студентов ипреподавателей, общежития, гаражи, транспортные средства, библиотеки, клубы ит.д.), то есть совокупность основных средств, находящихся на балансеобразовательного учреждения, которые необходимы для осуществления основнойдеятельности организации.
Соответствующеепредназначение объектов основных средств (движимого и недвижимого имущества)определяется Положением об организации, первичными документами на эти объекты ираспорядительными документами организации в отношении использования объектовосновных средств для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения,физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежатльготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые втечение налогового (отчетного) периода не для вышеуказанных нужд, в том числеполностью сдаваемые в аренду [6, c. 26].
Если натерритории бюджетной организации, осуществляющей деятельность в областиобразования, медицины, культуры, физкультуры и спорта, социального обеспечения,имеются отдельные общедоступные объекты торговли, общественного питания,бытового обслуживания населения, то данные объекты, как не связанные ссоциально-культурной сферой, подлежат налогообложению.
Такимобразом, можно сделать вывод, что если бюджетная организация не осуществляетиные виды деятельности, кроме основной (в том числе по оказанию платных услугпо этой деятельности), то ее имущество не подлежит обложению налогом наимущество организаций.
Например,если общеобразовательная школа, интернат, детский сад, районная поликлиника,медицинское учреждение, колледж, спортивная школа, институт повышенияквалификации, театр, музей, библиотека, клуб осуществляют исключительноуставную деятельность в соответствующей сфере (в том числе оказываютсоответственно своему профилю платные услуги), то все основные средства, находящиесяна балансе данных организаций, подлежат льготированию (за исключениемвышеназванных отдельно стоящих объектов, не соответствующих профилю бюджетногоучреждения).
В отношенииимущества бюджетных организаций, осуществляющих научную деятельность, такжепредусмотрены льготы по налогу на имущество организаций.
Так, припредоставлении льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. 15ст. 381 НК РФ в отношении имущества государственных научных центров,следует иметь в виду, что Порядок присвоения статуса государственного научногоцентра Российской Федерации (далее – Порядок) утвержден Указом ПрезидентаРоссийской Федерации от 22.06.1993 №939 «О государственных научных центрахРоссийской Федерации».
Отнесениеорганизаций науки, а также высших учебных заведений к государственным научнымцентрам Российской Федерации осуществляется Правительством РФ по представлениюМежведомственной координационной комиссии по научно-технической политике (п. 2Порядка).
Государственныйнаучный центр Российской Федерации действует в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации и Положением об условиях государственного обеспеченияцентра, утверждаемым Правительством РФ одновременно с принятием решения оприсвоении организации или высшему учебному заведению статуса государственногонаучного центра (п. 4 Порядка).
Руководителиорганизаций науки, а также высших учебных заведений, получивших статусгосударственного научного центра Российской Федерации, ежегодно представляютМежведомственной координационной комиссии по научно-технической политике отчетыо деятельности руководимых ими центров (п. 5 Порядка).
Припредоставлении льготы по налогу, установленной п. 16 ст. 381 НК РФ,научным организациям Российской академии наук, Российской академии медицинскихнаук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академииобразования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российскойакадемии художеств следует иметь в виду, что льгота по налогу предоставляетсявышеуказанным научным организациям в отношении имущества, используемого ими вцелях научной (научно-исследовательской) деятельности до 1 января 2008 г.
При этомнаучная (научно-исследовательская) деятельность определена как деятельность,направленная на получение и применение новых знаний (ст. 2 Федеральногозакона от 23.08.1996 №127‑ФЗ «О науке и государственнойнаучно-технической политике»). При этом к научной (научно-исследовательской)деятельности относятся:
– фундаментальныенаучные исследования, которые определяются как экспериментальная илитеоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основныхзакономерностях строения, функционирования и развития человека, общества,окружающей природной среды;
– прикладныенаучные исследования, которые определяются как исследования, направленныепреимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей ирешения конкретных задач.
Научно-техническаядеятельность, которая определена как деятельность, направленная на получение,применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических,социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки,техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской)деятельности не относится.
Поэтомуналоговая льгота применяется только в отношении имущества, используемого вцелях научной (научно-исследовательской) деятельности научной организацией,имеющей свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей вкачестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей всостав вышеназванных российских академий наук.
В отношениидополнительных льгот по налогу необходимо отметить следующее.
Как ужебыло сказано выше, законодательные (представительные) органы власти субъектовРоссийской Федерации вправе предусмотреть любые налоговые льготы для отдельныхкатегорий налогоплательщиков и основания для их использования. При этом льготы,предусмотренные ст. 381 НК РФ, применяются вне зависимости от ихупоминания в законах субъектов Российской Федерации [12, c. 76].
Какпоказывает анализ законов субъектов Российской Федерации о налоге на имуществоорганизаций, законодательные (представительные) органы власти субъектовРоссийской Федерации предусмотрели налоговые льготы, аналогичные налоговымльготам, определенным ст. 381 НК РФ, в отношении которых установленоограничение их действия во времени, – без указанного ограничения.
Законодательные(представительные) органы власти субъектов Российской Федерации предусмотрели,например, следующие налоговые льготы:
· в отношении памятников истории и культуры регионального и (или)местного значения;
· отношении объектов социально-культурного назначения;
· отношении бюджетных учреждений регионального и местного значения.
Согласно ст. 373НК РФ налогоплательщиками признаются, в частности, российские организации.
Поэтому внезависимости от того, имеет ли организация льготу по налогу на имуществоорганизаций, налоговая декларация представляется в обязательном порядке повсему имуществу, которое находится у нее на балансе. Причем налоговаядекларация представляется по месту фактического нахождения недвижимогоимущества и месту учета движимого имущества (то есть по месту нахожденияорганизации и по месту нахождения обособленного подразделения, имеющегоотдельный баланс), относимых согласно правилам бухгалтерского учета к основнымсредствам.
1.4 Порядоки сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество
Налог иавансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате налогоплательщикамив порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
При этомзаконодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерациивправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право неисчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.
Суммаавансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, рассчитываетсяследующим образом: средняя стоимость имущества, исчисленная по состоянию на 1‑ечисло месяца, следующего за отчетным периодом, умножается на ставку налога иделится на 4.
Статьей 384НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на имуществоорганизациями, имеющими обособленные подразделения.
Бюджетные учреждения обязаны представлятьв инспекцию декларации (расчеты) по налогам, если это установленозаконодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).бюджетные учреждения должны заполнять необходимо титульный лист и разделы 1, 2и 5 налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 23 марта 2004 г.№САЭ‑3–21/224 х7б [7, c. 10].
Поистечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики налога наимущество предоставляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовымплатежам по налогу и налоговую декларацию. При этом расчеты по авансовымплатежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующегоотчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом (статья 386 Налогового кодекса).
Действующаяв настоящее время форма налоговой декларации по налогу на имущество (налоговыйрасчет по авансовому платежу) утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г.№САЭ‑3–21/224 – форма по КНД 1152001. Указанным приказом утверждена иинструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество.
Детский сад№448 «Серебряный колокольчик» заполняет в декларации только 3 раздела ититульный лист.
Раздела 1.Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджетпо данным налогоплательщика
Раздел 2.Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношенииподлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянныепредставительства
Раздел 4.Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) понедвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и пообъектам недвижимого имущества российской организации, имеющим местофактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территориисубъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или висключительной экономической зоне РФ)
Налоговаядекларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организацийлично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления сописью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи в налоговыеорганы:
· по месту нахождения российской организации;
· по месту осуществления деятельности иностранной организации черезпостоянное представительство;
· по месту нахождения обособленного подразделения российскойорганизации, имеющего отдельный баланс;
· по месту нахождения недвижимого имущества.
Взависимости от того, куда предоставляется декларация, ее состав будет меняться:лишние разделы декларации не заполняются.
Декларациязаполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет посоответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования всоответствии с Общероссийским классификатором административно-территориальногоделения. При этом указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуютмуниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.
В случае если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога наимущество организаций в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога вбюджеты муниципальных образований, налоговая декларация заполняется в отношениисуммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта непосредственно [5, c. 32].
2.Анализ имущественного налогообложения в российской федерации 2.1 Анализнормативных положений налогового кодекса в отношении налога на имуществаорганизаций
Имущественныйналог относится к ведению региональных органов власти. Оставаясь региональнымналогом, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие всоответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. В свою очередьзаконодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерациинаделяются полномочиями предоставления дополнительных налоговых льгот, оценивнеобходимость в их использовании налогоплательщиками, что в свою очередьпредопределило значительное сужение налоговых льгот, предусмотренных на федеральномуровне [19, c. 21].
Приведем, длясравнения, действующие в настоящий момент на основании Закона РоссийскойФедерации от 13 декабря 1991 г. №2030–1 освобождения от налога имуществодля предприятий:
а)бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной)и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фондаРоссийской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации,Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов,адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации (ихучреждений), Федеральной палаты адвокатов;
б)предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственнойпродукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии,что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентовобщей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
в)специализированных протезно-ортопедических предприятий;
г)используемое исключительно для нужд образования и культуры;
д)религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
е)предприятий народных художественных промыслов;
ж)используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях,связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а такжезапасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органовисполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации и органов местного самоуправления;
з)жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческихтовариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих своюдеятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий иорганизаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательныхплатежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций,если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;
и)общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений иорганизаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общегочисла работников;
к)научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российскойакадемии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академиисельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академииархитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих ихнаучно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственныхнаучных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений(организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо оторганизационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которыхнаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работысоставляют не менее 70 процентов;
л)используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детейв возрасте до 18 лет;
м)предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
н)Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РоссийскойФедерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключениемгородов районного подчинения);
о)специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому ПравительствомРоссийской Федерации), производящих медицинские и ветеринарныеиммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями иэпизоотиями;
п) органовуправления и подразделений Государственной противопожарной службы приосуществлении ими своих функций, установленных законодательством РоссийскойФедерации;
р)иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализациицелевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства,создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей,осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,предоставляемых международными организациями и правительствами иностранныхгосударств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии смежправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными иморганами государственного управления.
Переченьюридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяетсяПравительством Российской Федерации;
с)профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональныхаварийно-спасательных формирований;
Кроме того,стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения,уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
а) объектовжилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частичнонаходящихся на балансе налогоплательщика;
б)объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасностиили гражданской обороны;
в)имущества, используемого для производства, переработки и хранениясельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
г)ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судоватомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов,железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линийсвязи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания вэксплуатационном состоянии указанных объектов;
д)спутников связи;
е) земли;
ж)специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых дляиспользования не более трех месяцев в году для обеспечения нормальногофункционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общегопользования;
з)эталонного и стендового оборудования территориальных органов КомитетаРоссийской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
и)мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;
к) имущества,полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, атакже имущества, используемого для непосредственного осуществлениябезвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.
Надопризнать, что данный перечень значительно сокращен, остается надеяться, что тепредприятия и организации, которые не вошли в число освобожденных отналогообложения, имеют достаточные основания для получения налоговых льгот нарегиональном уровне.
Наряду спорядком и сроками уплаты налога, региональные законодательные органы вправеустанавливать конкретные ставки налога в зависимости от категорийналогоплательщиков и (или) имущества, в пределах максимальной ставки налога,увеличенной до 2,2% по сравнению с действующей 2%.
Применениевводимых законодательных норм в области имущественного налогообложенияотносится ко всем организациям, на балансе которых находится имущество,подлежащее налогообложению, в том числе к иностранным организациям,осуществляющим свою деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства и (или) имеющим в собственности недвижимое имущество натерритории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерациии в исключительной экономической зоне Российской Федерации [3, c. 10].
Как ираньше, налог подлежит уплате в бюджет того субъекта Российской Федерации, натерритории которого расположено имущество организации.
Тем неменее, существенным изменением следует признать то, что в качестве объектаобложения налогом на имущество организаций рассматриваются непосредственноосновные средства.
Такимобразом, по сравнению с действующим законодательством, за счет исключения такихстатей, как товарные запасы, незавершенное производство, готовая продукция,капитальные вложения, а также неизменно вызывающие споры расходы будущихпериодов, происходит значительное снижение налоговой нагрузки в системеимущественного налогообложения организаций.
Расчетналоговой базы в части определения среднегодовой стоимости имущества неизменен, и производится на основании остаточной стоимости имущества,сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета, утвержденном в учетной политике организации.
В томчисле, остаточная стоимость определяется и для тех объектов, в отношении которыхне предусмотрено начисление амортизации, с учетом износа, исчисляемого поустановленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового(отчетного) периода. Данное положение относится к объектам основных средствнекоммерческих организаций, в отношении которых ПБУ 6/01 предусматриваетначисление износа в конце отчетного года по установленным нормамамортизационных отчислений на отдельном забалансовом счете. В этой связи,хотелось бы обратить внимание, что для целей исчисления налоговой базы поналогу на имущество, износ определяется на конец отчетного периода, а по даннымбухгалтерского учета на конец отчетного года.
Новымявляется исчисление налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимостиобъектов недвижимого имущества по данным органов технической инвентаризации,установленного в отношении иностранных организаций, имеющих недвижимоеимущество на территории Российской Федерации, но не осуществляющих деятельностьна территории Российской Федерации.
Приведен кединому толкованию момент включения в налоговую базу объектов основных средств,подлежащих государственной регистрации. Основные средства, права на которыеподлежат государственной регистрации в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, признаются объектом налогообложения с месяца, следующегоза месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.
Установленыособенности определения налоговой базы при передаче имущества в совместнуюдеятельность или доверительное управление.
По итогамотчетных периодов, соответственно, квартал, полугодие, девять месяцевкалендарного года, производится уплата авансовых платежей, а сумма налога,подлежит уплате в бюджет по истечении налогового периода (календарный год),если иное не будет установлено законами субъектов Российской Федерации.
В настоящиймомент, согласно порядку, установленному ст. 376 НК РФ, среднегодоваястоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной врезультате сложения остаточной стоимости имущества на 1‑е число каждогомесяца налогового периода и 1‑е число следующего за налоговым (отчетным)периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,увеличенное на единицу.
Хотя данныйподход явно противоречит тому, что написано в п. 5 ст. 55 НК РФ, аименно, в нем сказано, что налоговым периодом по налогу на имущество, котороеприобретено или реализовано после 1 января отчетного года, является времяфактического нахождения имущества в собственности организации. Получается, еслиследовать вышеуказанной логике, то делить нужно не на 13, а на реальноеколичество месяцев, в течение которого имущество было в собственностиорганизации.
Рассмотримвозможные ситуации уплаты налога:
а)имущество есть как на балансе головной организации, так и на балансеобособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
В такомслучае стоимость недвижимости, расположенной по местонахождению головнойорганизации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, анедвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенногона отдельный баланс, – в расчет налоговой базы по этому обособленномуподразделению.
б)обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по егоместонахождению расположен объект недвижимости.
Уплачиватьналог на имущество по этому объекту, также как и сдавать налоговые декларации(расчеты по авансовым платежам) по местонахождению этого имущества должно этообособленное подразделение.
Чтобывычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимогоимущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножитьна ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объектрасположен.
в) объектнедвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленныхподразделений, имеющих отдельный баланс.
В такойситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдаватьдекларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахожденияголовной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса.Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости заотчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, гдеэтот объект расположен [19, c. 32].
Если объектнедвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговаябаза по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующемсубъекте РФ налоговая база принимается в части, пропорциональной долебалансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующегосубъекта.2.2 Оценканаправления реформирования налогообложения недвижимости в Российской Федерации
Системаналогообложения недвижимости – один из базовых элементов рыночной экономики.Развитие и функционирование этой системы обеспечивает стабильное развитиебазовых отраслей и всей экономики в целом. Сейчас формирование столь тонкогомеханизма находится на стадии становления и развития, определены изаконодательно зафиксированы основные, базовые положения, которые постепеннодолжны стать полноценно функционирующей системой. Современная системаналогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налогна имущество организаций, земельный налог.
Несмотря нато, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налогиоснованы на разных методах исчисления – у одних из них ставки твердые, у других– адвалорные.
При этомбазы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей,которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость.
Данные налогирегулируют налогообложение имущества, находящегося в собственности юридическихлиц и муниципальный учреждений.
В настоящеевремя развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого рядапроектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов.Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики,является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложениянедвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплексамероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения,поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета наместном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложенияпревращает имущественные налоги в средство повышения эффективностииспользования ресурсов и модернизации производства.
Одним изметодов решения существующих проблем налогообложения недвижимости являетсявведение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налоги налоги на имущество, стоимость имущества для целей налогообложения должнаопределяться на основе рыночной, введение данного налога планируется с 2009 г.
Врезультате проведенных исследований автор приходит к выводу, что из сферынедвижимости выпадает целый комплекс отношений, связанных с тем, чтонедвижимость это объект рыночного оборота, собственности и управления, в связис чем дается уточненное определение понятию «недвижимость».
Изсуществующих в литературе определений налогообложения недвижимости выпадаетоснование взимания налога, не учтен тот факт, что платеж – это процент отстоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи, с чем в дипломнойработе предложено уточненное определение налогообложения недвижимости.
Авторсчитает, что недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себяземельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны иудостоверены в установленном порядке) с принадлежащими ему объектами (зданиямии сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначениюневозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. Приневозможности выявления собственника на тот или иной объект недвижимостиответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данногообъекта
В настоящеевремя налогообложение недвижимости присутствует примерно в 130 странах мира,причем отличается существенным разнообразием с точки зрения правового статусаналогоплательщика, объекта налогообложения, способов определенияналогооблагаемой базы, принятых процедур взимания налога. Опыт многих развитыхрыночных стран свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги нанедвижимое имущество в составе общего налога на капитал и имущество.
Вбольшинстве стран мира налог на недвижимость относится к местным налогам, засчет которых формируется значительная доля местных бюджетов. Так в США за счетналогов на имущество формируется около 45% всех доходов местных бюджетов, воФранции – 40%. Местный характер налог на недвижимость носит в Канаде, Эстонии,Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В Австралии 0,2% доходов отналога поступают в Федеральный бюджет, а остаток направляется в муниципальные ирегиональные бюджеты. В Бельгии местные и региональные органы властифинансируются за счет пени от несвоевременной или неполной уплаты налога нанедвижимость.
Анализналогообложения недвижимости стран, лидирующих на мировом рынке, показывает,что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности успешно решаетследующие основные задачи:
– установлениеналоговых ставок на уровне ниже среднемировых;
– отказот прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
– установлениеопределенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестицииполностью освобождаются от налогообложения.
Существующиев мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себяследующие основные характеристики:
– способыопределения налогооблагаемой базы;
– способыопределения состава облагаемого имущества;
– принципыопределения различного рода субсидий и налоговых льгот;
– составналогоплательщиков;
– порядокраспределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;
– порядоквзимания налогов.
По этимпризнакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимостиразных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты такжевыявляются по этим признакам.
Основнымпринципом налогообложения недвижимости, в том числе земли, в экономическиразвитых странах является принцип «ad valorem» (сообразно цене), т.е. налогпропорционален текущей рыночной стоимости недвижимой собственности. Налоговаябаза определяется исходя из оценки рыночной стоимости недвижимости либовеличины приносимого ею дохода при сдаче недвижимости в аренду.
Единыйземельный налог в чистом виде встречается редко (например, в Австралии). Восновном практикуется налогообложение недвижимой собственности, причем всоставе недвижимости выделяют застроенную и незастроенную части участка; внезастроенной части различают земли разных категорий, а в застроенной –строения различных категорий.
Вбольшинстве стран главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственныхугодий, объектов коммунального обслуживания, жилья. Также определены налоговыельготы или субсидии для налогоплательщиков с низким доходом. Законодательствамногих стран определяют условия доходов, дающих право на льготы илиосвобождающих от налога; соответствующее сокращение налоговой выручки полностьюкомпенсируется государством.
Налоги нанедвижимость платят собственники либо арендаторы имущества, юридические либофизические лица в зависимости от принятых в той или другой стране критериевопределения типов налогоплательщиков. Так, в большинстве странналогоплательщики делятся на арендаторов и собственников, однако в некоторыхстранах, например в Германии, налогоплательщики подразделяются на типы безучета имущественного критерия (физические и юридические лица).
Налоги наземлю и другую недвижимость являются в основном местными налогами. При этомместные органы власти обычно устанавливают ставки и взимают налоги, ауправление налогами (определение базы налогообложения, оценка имущества) обычновыполняет высший административный уровень.
Во многихстранах существуют два вида налогов на недвижимую собственность с точки зрениявремени их поступления в бюджет. Это ежегодные налоги на землю и недвижимость иразовые налоги, взимаемые в момент передачи прав собственности на недвижимость.
Проведенныйвсесторонний анализ мировой практики налогообложения недвижимости позволилопределить основные элементы налогообложения недвижимости, которые возможноприменить в современных российских условиях.
Так,целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделированииналога на недвижимость на территории Российской Федерации (рис. 2.1.):
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ
статус налога
местный налог
(Канада, Испания, Австрия, Голландия)
налоговая база
оценочная стоимость объекта недвижимости
(Швеция, Голландия, Филиппины)
объект налогообложения
земельный участок с улучшениями
(Япония, США, Швеция, Филиппины)
Льготы
в отношении объектов недвижимости, а не в отношении определенных категорий налогоплательщиков
(Япония, Великобритания, Швеция, Дания, Филиппины)
плательщики налога
владельцы недвижимости
(Дания, Филиппины, Франция)
Рис. 2.1.Основные элементы зарубежного налога на недвижимость предлагаемые к адаптации вРоссии
Сналогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического,так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектовнедвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нееэлементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости – квартир,офисов, складских помещений и т.д. Причем «оборот» этих отдельных сегментоврынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономическихбарьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.
Многонерешенных задач по налогообложению имущества организаций: статус налога наимущество организаций определен как региональный, что противоречит основнымнаправлениям реформы налогообложения недвижимости, определение налоговой базыосуществляется по остаточной балансовой стоимости, которая занижена в сравнениис рыночной стоимостью в несколько раз, наличие законных методов ухода отналогообложения данным налогом: отнесение имущества на счетах 03 «Доходныевложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы»позволяет не включать данное имущество в налогооблагаемую базу, тем самым неплатить налог, сохранение объектов движимого имущества в налоговой базе налогана имущество организаций не позволяет использовать этот налог длястимулирования инвестиций, кроме того, движимое имущество легко вывести из подналогообложения, оформление имущества организации на физических лиц позволяетприменять более выгодную систему налогообложения и платить меньшую суммуналога.
Существеннымшагом в реформировании имущественного налогообложения организаций и сталопринятие в первом чтении Государственной Думой Федерального Собрания РоссийскойФедерации проекта федерального закона №51763–4 «О внесении изменений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другиезаконодательные акты Российской Федерации» (далее – законопроект №51763–4), всоответствии с которым Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс)дополняется главой «Местный налог на недвижимость».
Законопроектом№51763–4 предусматривается установление местного налога на недвижимость. Всоответствии с указанным законопроектом налоговой базой предполагаетсяпризнавать оценочную стоимость объектов имущества, в качестве объектаналогообложения – объект недвижимости, состоящий из земельного участка и жилогодома (квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения),находящегося на данном земельном участке.
ПравительствоРоссийской Федерации, в целом поддержав данный законопроект (заключениеПравительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. №3189п-П13), исходилоиз того, что он направлен на обеспечение реализации реформы налогообложениянедвижимости в масштабахРоссийской Федерации путем постепенного, по мереготовности, введения местного налога на недвижимость решениями представительныхорганов муниципальных образований, на создание определенных налоговых условийдля формирования рынка доступного жилья и увеличение доходной базы местныхбюджетов.
Вместе стем, как показали итоги проведенного в 1997–2007 годах эксперимента поналогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери в рамкахФедерального закона от 20 июля 1997 г. №110‑ФЗ» О проведенииэксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде иТвери», введение налога на недвижимость требует проведения значительной пообъему и срокам подготовительной работы на местном уровне, а также решения рядапроблем на федеральном уровне. К ним прежде всего следует отнести:
· разработку методики оценки объектов недвижимого имущества (в томчисле промышленных объектов недвижимого имущества) для целей налогообложения имеханизма обжалования результатов оценки;
· создание единого кадастра объектов недвижимости, в том числе дляцелей налогообложения;
· обеспечение взаимодействия между налоговыми органами, органами,осуществляющими кадастровый и технический учет недвижимого имущества, органами,осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество исделок с ним, и исполнительными органами местного самоуправления;
· завершение работ, связанных с реализацией положений земельногозаконодательства (разграничение прав собственности на землю, межевание земель,оформление прав на землю и др.).
Объектомналогообложения местным налогом на недвижимость должен являться единый, преждевсего с точки зрения прав, объект недвижимости, состоящий из земельного участкаи жилого дома, квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения исооружения.
Такимобразом, обозначается колоссальная и трудно разрешимая сегодня задача – формированиеединого объекта недвижимости, регистрация права на этот объект, а такжеопределение стоимости объекта для целей налогообложения.
В рамкахутвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 13 сентября 2007 г.№560 подпрограммы «Создание системы кадастра недвижимости (2008–2011 годы)» (далее– подпрограмма) Федеральной целевой программы «Создание автоматизированнойсистемы ведения государственного земельного кадастра и государственного учетаобъектов недвижимости (2002–2007 годы)» только начато формирование кадастранедвижимости как единой учетной системы, содержащей сведения о земельныхучастках и расположенных на них объектах недвижимости, в том числе и вновьсформированных единых объектах недвижимости.
При этомособо обращаем внимание на тот факт, что формирование кадастра объектовнедвижимости в субъектах Российской Федерации в основном планируется завершитьне ранее чем к 2010 году.
Следуетотметить также, что формирование кадастра объектов недвижимости сейчасосуществляется в условиях отсутствия федерального закона о государственномкадастре недвижимости, направленного на решение вопросов информационного обеспеченияпроцессов государственного контроля и управления, экономической оценки иналогообложения объектов недвижимого имущества, а также совершенствования вобласти формирования недвижимого имущества, что может отразиться наустойчивости формируемой системы.
Вопросрегистрации права на единый объект недвижимости на сегодняшний деньзаконодательно не урегулирован (например, в Едином государственном реестре прав(ЕГРП) отсутствуют сведения об объектах недвижимого имущества, предоставленных(приобретенных) до 1998 года; законодательно не установлены срокигосударственной регистрации прав (прекращения прав).
Наиболеесложным с позиции обеспечения перехода к местному налогу на недвижимостьявляется вопрос определения налоговой базы, применяемой при исчислении данногоналога.
Поэтомувторая задача, которую необходимо решить для обеспечения перехода к местномуналогу на недвижимость, – определить налоговую базу, кадастровую стоимостьединого объекта недвижимости.
Решениеэтого вопроса требует разработки и принятия целого ряда документов, вчастности:
· порядка проведения кадастровой (массовой) оценки недвижимости;
· порядка формирования сведений об объектах недвижимости для целейих оценки;
· методики кадастровой (массовой) оценки недвижимости;
· порядка и методики проверки результатов оценки недвижимости;
· досудебного порядка урегулирования споров о результатах оценкинедвижимости;
· порядка утверждения результатов оценки недвижимости;
· порядка внесения результатов оценки недвижимости в кадастрнедвижимости.
Кроме того,на территории всей страны необходимо провести работы по определению стоимостивсех объектов недвижимости (каждого объекта недвижимости) для целейналогообложения.
В рамкахреализации мероприятий подпрограммы в 2008–2008 годах предусмотрен большой комплекссистемообразующих мероприятий по кадастровой (массовой) оценке недвижимости, вчастности: разработка автоматизированной системы «Государственная кадастровая(массовая) оценка недвижимости»; разработка автоматизированной информационнойсистемы «Мониторинг рынка недвижимости»; подготовка проектов нормативныхправовых, методических и технических документов, устанавливающих и раскрывающихсодержание элементов системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости;тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в четырехсубъектах Российской Федерации. Тем не менее необходимо отметить, чтоперечисленные мероприятия направлены на установление, прежде всего для целейналогообложения, стоимости земельных участков и объектов недвижимости, облагаемыхсегодня отдельными имущественными налогами.
Так,Роснедвижимость считает введение налога на недвижимость на территорияхсубъектов Российской Федерации невозможным до завершения процесса формированияи регистрации прав на единый объект недвижимости, формирования государственногокадастра недвижимости и определения налоговой базы – кадастровой (рыночной)стоимости объектов недвижимости.
По мнениюРоснедвижимости, необходимо последовательное реформирование имущественногоналогообложения. С 1 января 2008 года на территории всей страны введен вдействие земельный налог, основанный на кадастровой стоимости земельныхучастков. При этом отдельные вышеназванные проблемы поданному налогу такжеимеют место быть (использование земельных участков без государственной регистрациисоответствующих прав, отсутствие кадастровых номеров, отсутствие единогоинформационного пространства между органами государственной власти), чтозатрудняет эффективное администрирование земельного налога.
По мерезавершения формирования государственного кадастра недвижимости и готовностирезультатов государственной кадастровой оценки недвижимого имущества физическихлиц, их экономической оценки новый налог на имущество физических лиц в пилотныхсубъектах Российской Федерации (Кемеровская, Самарская, Тверская, Калужскаяобласти), по предварительным оценкам, можно будет ввести уже в 2009 году, вовсех остальных регионах России – не ранее чем в 2011 году.
В настоящеевремя для решения вопросов информационного обеспечения процессовгосударственного контроля, управления, экономической оценки налогообложениянедвижимого имущества, а также совершенствования деятельности в областиформирования недвижимого имущества Правительством Российской Федерации внесенна рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания РоссийскойФедерации проект федерального закона №322152–4 «О государственном кадастренедвижимости» (далее – законопроект №322152–4), который принят в первом чтении.
Принятие иреализация названного законопроекта создадут условия для введения местногоналога на недвижимость, включение которого в налоговую систему РоссийскойФедерации предусматривается законопроектом №51763–4, а в последующем – и длявведения регионального налога на недвижимость организаций.
Без решенияуказанных вопросов введение налога на недвижимость как на местном, так и нарегиональном уровнях не представляется возможным.
Такимобразом, сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроковзавершения процесса формирования единого объекта недвижимого имущества и регистрацииправ всей недвижимости, формирование государственного кадастра недвижимости иопределения кадастровой стоимости недвижимости для определения налоговой базыпо налогу.
Учитываявышесказанное, Минфин России считает, что рассмотрение не только представленногозаконопроекта, но и законопроекта №51763–4 во втором чтении в настоящее времяявляется преждевременным.
Чтокасается представленного законопроекта, то по нему имеется ряд концептуальных июридико-технический замечаний.
По мнениюМинфина России, указанный законопроект подготовлен без учета результатовпроведенного эксперимента по налогообложению недвижимости в городах ВеликомНовгороде и Твери, ряда положений налогового, земельного и гражданскогозаконодательств Российской Федерации, а также находящихся на рассмотрении вГосударственной Думе Федерального Собрания законопроектов №51763–4 и №322152–4.
Порядокопределения налоговой базы, определенный в статье 301.1 главы 301законопроекта, необходимо переработать и привести в соответствие с порядком, установленнымв статье 396 Кодекса для земельного налога. В частности, пункты 3, 6 и 8 даннойстатьи главы 301 законопроекта исключить, поскольку налоговая база определяетсяв отношении конкретного объекта недвижимости по месту его нахождения, а налог,исчисленный налоговыми органами на основании сведений государственного кадастранедвижимости, должен уплачиваться на основании налогового уведомления,направленного налогоплательщику.
В отношениипредлагаемой в размере не более 2% ставки налога по статье 301.9 главы 301законопроекта, что в связи с отсутствием финансово-экономического обоснования,в том числе кадастровой оценки недвижимости, принадлежащей организациям,оценить правомерность и последствия установления ставки в этом размере непредставляется возможным.
Традиционноналоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходовместного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постояннымместоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитиегородской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социальногонеравенства, связанного с приобретением богатства.
Налог наимущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Онявляется регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого,эксплуатируется это имущество или нет.
По своемухарактеру налог на недвижимость должен быть местным налогом, способствующимболее рациональному использованию имущества и экономическому развитию регионов.Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичнымпредставляется, что среди всех прочих принятых в законодательстве Россииналогов, таких, как налоги на прибыль, на добавленную стоимость и т.д., именноналог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы передать егоадминистрирование в ведение местных органов власти, а поступления от негополностью направлять в местный бюджет. Местный характер налог на недвижимостьдолжен носить потому, что он выступает платой за услуги, связанные снедвижимостью, а именно: содержание дорог, центрального освещения,канализационных сетей, государственного управления, уборки улиц, обеспечениеобщественного порядка и т.п.
Проведенноеисследование законодательной базы налогообложения объектов недвижимостинаглядно указывает на несовершенство применяемого законодательства и нанеобходимость его реформирования.
3. Особенностиналогообложения налогом на имущество образовательных учреждений на примеремуниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада №448комбинированного вида «Серебряный колокольчик»3.1 Краткаяхарактеристика детского сада «Серебряный колокольчик»
Детский сад №448 «Ромашка» г. Новосибирска располагается вНовосибирске по адресу ул. Кропоткина 120/2.
Детский сад имеет самостоятельный юридический адрес, печать. Праваи обязанности ребенка охраняются Конвенцией ООН о правах ребенка, действующимзаконодательством Российской Федерации, а также договором между детскимучреждением и родителями ребенка или лицами их заменяющими.
СогласноОбщероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029–2001,введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454‑ст(разд.M, шифр 80.10.1), детские сады относятся к деятельности сети дошкольныхобразовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программыдошкольного образования различной направленности, обеспечивающих воспитание иобучение детей.
Основными целями детского сада является:
1. Развитие творческих способностей, логических мышлении всоответствии с возрастными особенностями детей.
2. Пробудить интерес к знаниям познавательных интересов детей;
3. Воспитание и обучение детей гуманитарным предметам – иностраннымязыкам, подготовка детей к школе.
4. Развивать у детей умение анализировать данные, сопоставлять их,принимать решение в соответствие с имеющимся условиями, прогнозироватьрезультаты.
Основными задачами детского сада являются:
/>· создание условий для развития индивидуальных способностей каждогоребенка в первую очередь это: самостоятельность, инициативность, свобода иответственность, творчество, компетентность, коммуникативность.
· обеспечение оздоровления, обучения, ухода и присмотра детей.
/>В детском саду работаютвысоко-квалифицированные воспитатели сотрудники, они награждены грамотамигородского отдела образования, Департамента образования Новосибирской области:
В дошкольном учреждении функционирует музыкальный зал,имеется краеведческий музей, где собраны материалы, экспонаты народногоприкладного искусства России.
Действует учебный центр, где находится лингофонный кабинет,компьютерный кабинет, кабинет ИЗО-студия.
С обретением независимости перед Российским обществом со всейочевидностью встала проблема нравственно-духовного воспитания новых поколений,поиска ценностей, способствующих установлению между его гражданами отношенийдобра, справедливости, взаимопомощи, терпимости.
Основная цель функционирования детского сада заключается впривитии детям, подросткам, юношам общечеловеческих нравственно-духовныхценностей, чувства уважения этнокультурных традиций, норм и воспитании на ихоснове гармоничного развитой личности, способной к инновационной деятельности вусловиях рыночных преобразований, готовой принять реалии современности.
Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» является бюджетнойорганизацией, получает финансирование из бюджета Новосибирской области.
Налоговыедекларации Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» сдает в инспекциюФедеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска.
Основнойгосударственный регистрационный номер Детский сад №448 «Серебряный колокольчик»– 1025401022162. Код бюджетной классификации 18210602010021000110. Код по ОКАТО50401000000. Детским садом №448 «Серебряный колокольчик» в налоговые органыпредоставляется налоговая декларация по налогу на имущество организаций, формапо КНД 1152001 (Приложение 1).3.2 Расчетсреднегодовой стоимости имущества Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» за 2008год
В началерасчета произведем рассмотрение сумм среднегодового значения стоимостиимущества. (Приложение 5).
Таблица 3.1.Среднегодовое значение стоимости имущества по счетамСчета бухгалтерского учёта Счет учета Отчётные данные на: Среднегодовая стоимость 01.янв 01.апр 01.июл 01.окт 01.янв Стоимость необлагаемого налогом на имущество 101.04.1. 71735 68204,83 84194,83 96484,67 137949,2 84936,76 101.06.1. 37475,02 35332,36 35332,36 34618,14 74083,25 39177,37 101.04.2.3. 17510,2 16634,68 16634,68 16342,84 17174,57 16698,66 101.07.1. 8549,54 8549,54 8549,54 8549,54 8549,54 7888,08 Имущество облагаемое ставкой 2,2% 101.02.01. 12016334,7 68204,83 84194,83 94484,67 137949,2 12305633,4 101.04.1 12016334,7 11975784,7 11975784,7 11962268 76742,46 64632,41 101.06.1. 65910 65910 65910 65910 65910 82021,66 101.07.1 2665 2665 2665 2665 2665 2426,05
Детский сад№448 «Серебряный колокольчик» имеет на своем балансе 46 единиц имущества. Рассмотримдинамику изменения среднегодовой стоимости имущества Детский сад №448«Серебряный колокольчик» в 2008 году (приложение 2).
Таблица 3.2.Расчет среднегодовой стоимости имущества Детский сад №448 «Серебряныйколокольчик» в 2008 годуПо состоянию на Остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения Всего В том числе стоимость недвижимого имущества 01.01. 12150636 12016335 01.02. 12136371 12002818 01.03. 12122106 11989301 01.04. 12107896 11975785 01.05. 12107896 11975785 01.06. 12107896 11975785 01.07. 12107896 11975785 01.08. 12093725 11962268 01.09. 12093725 11962268 01.10. 12093725 11962268 01.11. 12093725 11962268 01.12. 12093725 11962268 01.01.07. 12079554 11948751
Среднегодоваястоимость имущества Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» составляет12106837 рублей. Сумма налога (авансового платежа) рассчитывается по налоговойставке 2,2%.
Налог наимущество в 2008 году составил:
Н имущ =12106837*2,2% = 266350 рублей
Суммаавансового платежа по налогу на имущество за 2008 году составила 266350 рублей(приложение 3).
Далеепроизведем рассмотрение основного имущества, сумм амортизации в Детский сад №448«Серебряный колокольчик» по кварталам 2008 года.
3.3Оптимизация налога на имущество
Налог наимущество юридических лиц является основным налогом субъектов РоссийскойФедерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость,другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджетыразличных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог наимущество предприятий занимает центральное место в системе имущественногоналогообложения России.
При построенииналоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны былиотноситься к ведению региональных и местных власти и, соответственно быть однимиз существенных источников формирования доходной базы региональных и местныхбюджетов. В первую очередь, такая доходообразующая роль отводилась налогу наимущество предприятий.
Такимобразом, с точки зрения экономики этот налог должен выполнять стимулирующую, ас точки зрения финансов – фискальную функцию.
Учитываярегиональный характер налога, передача территориям полномочий на предоставлениедополнительных налоговых льгот должна сопровождаться значительным сокращениемльгот по этому налогу, устанавливаемых на федеральном уровне. Исходя изпрактики применения данного налога в условиях постоянно меняющегося налоговогои бухгалтерского законодательства, как у налогоплательщиков, так и у налоговыхорганов возникает целый ряд вопросов о порядке применения действующегозаконодательства в области имущественного налогообложения организаций.
Наиболеесущественные вопросы, связанные с применением отдельных норм Закона №2030–1 вусловиях действия части первой НКРФ. Заслуживает особого внимания порядокисчисления и уплаты налога на имущество организациями, имеющими в своем составеобособленные подразделения, а также отдельные объекты недвижимого имущества, ипорядок постановки их на налоговый учет.
Следуетнапомнить, что согласно статье Закона №2030–1 плательщиками налога на имуществопредприятий являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическимилицами по законодательству РФ, иностранные юридические лица, также филиалы идругие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий) счет.
С 1 января1999 года филиалы и иные обособленные подразделения российских организацийисполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на имуществопредприятий.
Прирассмотрении вопроса о признании обособленного подразделения организации таковыследует учитывать, что согласно Ст. 11 НК РФ место нахождения обособленногоподразделения российской организации является место осуществления этойорганизацией деятельности через свое обособленное подразделение, а обособленнымподразделением организации признается любое территориально обособленное от неподразделение, по месту нахождения которого оборудованы специальные рабочиеместа.
Другим неменее важным является вопрос, касающийся правильности установления объектаобложения налогом на имущества предприятий и порядка его исчисления. При этомустановлено, что основные средства и материальные активы на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются для целей на налогообложение по ихостаточной стоимости.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что налог на имущество предприятий занимаетзначимое место в налоговой системе РФ. Налоговые органы должны контролироватьпредприятия соблюдения закона, который предусматривает правильное ведениеотчетности и своевременной уплаты данного налога при этом не мало важноезначение играют выездные налоговые проверки.
Для многихпредприятий, прежде в сфере производства, данный налог оказывает значительноевлияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должноевнимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.
Дляоптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты потем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данногоналога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисленияамортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основныхсредств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчетовсебестоимости материальных ресурсов в производстве и других. При этом следуетиметь в виду, что так как источником налога на имущество у предприятий являютсяфинансовые результаты, то снижение величины данного налога нивелируетсяувеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производитьодновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тотили иной элемент учетной политики.
Также,необходимо отметить, что имущественное налогообложение требует разработкидополнительных направлений по его совершенствованию. На протяжении последнихлет налоговое законодательство совершенствовалось, а точнее, сужаласьналогооблагаемая база и повышалась налоговая ставка с одновременной переоценкойосновных средств, что позволило превратить налог на имущество в мощный источникформирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Региональные иместные власти могли реально обеспечивать эффективный контроль за накопленнымимуществом, полнотой учета сбора имущественных налогов, оценивать необходимостьпредоставления налоговых льгот.
В ходепроводимой налоговой реформы предусматривается отмена ряда налогов и сборов исущественная трансформация сохраняющихся налогов.
Определенныеизменения намечаются и в системе имущественного налогообложения организаций.
На нашвзгляд, временно необходимо сохранить налог на имущество предприятий в составерегиональных налогов. При этом базу этого налога необходимо скорректироватьтаким образом, чтобы вывести из-под налогообложения товарные запасы, готовуюпродукцию и некоторые другие части актива баланса организации и в качествеобъекта обложения данным налогом рассматривать непосредственно амортизируемоеимущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости. Так,предусматривается, что в переходном периоде к налогу на недвижимость налоговаябаза должна формироваться исходя из остаточной стоимости объектов недвижимостии основных производственных фондов с сохранением максимальной ставки налога (вразмере 2%), в пределах которой региональные законодательные органы в правеустанавливать конкретные ставки налога.
Учитываярегиональный характер налога, передача территориям полномочий на предоставлениедополнительных налоговых льгот должна сопровождаться значительным сокращениемльгот по этому налогу, устанавливаемых на федеральном уровне.
В рамкахреформирования имущественного налогообложения юридических лиц предусматриваетсявведение нового регионального налога – налога на недвижимость, который долженпридти на смену налогу на имущество организаций, налогу на имущество физическихлиц и земельному налогу по мере создания необходимых условий для его введения,к которым, в первую очередь, относиться разработка механизма рыночной оценкиобъектов недвижимости для целей налогообложения.
3.4 Пути совершенствования системыналогообложения недвижимости
Резюмируявышесказанное и основываясь на результатах проведенного исследования, автор считаетнеобходимым разработать и принять развивать систему налогообложениянедвижимости, которую, необходимо утвердить Указом Президента России иобеспечить разработку и принятие данных документов на уровне каждого региона.Без принятия единой и непротиворечивой системы налогообложения недвижимостиневозможно динамичное ее развитие. Данный документ необходим в переходныемоменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, идолжен утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.
Принятие системыпризвано достичь следующих результатов:
· увеличения поступлений от недвижимости в местный бюджет.
· изменения отношений на рынке недвижимости (стимулированиеэффективного и рационального использования недвижимости и неблагоприятныеусловия для нерационально используемых собственников недвижимости).
Основнымипринципами создания системы налогообложения недвижимости являются простотасистемы налогообложения недвижимости, зависимость размера налога нанедвижимость от качества и местоположения земельного участка и объектанедвижимости, справедливость распределения налогового бремени, незначительноеповышение налогового бремени в части жилья, разумность и понятность системыналоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимостиимущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.
Целямисоздания системы налогообложения недвижимости являются финансовые,экономические, правовые и административные, социально–политические.
Основныенаправления функционирования системы:
· эффективного налогообложения недвижимости;
· земельных отношений;
· правового и информационного обеспечения;
· системы управления недвижимостью (коммерческой и некоммерческой);
· ипотечного кредитования и финансирования строительства иреконструкции городской недвижимости;
· инфраструктуры рынка недвижимого имущества.
Налог нанедвижимость вводится как местный налог, все поступления от него поступают вместный бюджет.
Объектомналогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимогоимущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания,сооружения, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующегомуниципального образования. Движимое имущество предложено исключить изналогообложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшеегосударственную регистрацию, объекты незавершенного строительства.
Налоговаябаза определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости,полученной с применением методов массовой оценки (с предоставлением права(возможности) оспорить результаты оценки). При этом по населенным пунктам счисленностью населения более 200 тыс. человек оценка может производиться наместном уровне. По населенным пунктам с меньшей численностью необходимо передатьэту функцию на региональный уровень, исходя из того, что возможностей у региона(кадровых, финансовых, технических и т.д.) значительно больше, нежели впоселениях. Методика оценки должна быть установлена на федеральном уровне ипредусматривать варианты оценки (от более сложных до упрощенных), из которыхрегионы и муниципалитеты могут выбирать подходящий для них вариант взависимости от степени развития рынка недвижимости, квалификации персонала идругих значимых факторов. Основным моментом необходимо введение норм и правил,позволяющих оспорить результаты оценки.
Максимальныеставки налога на недвижимость целесообразно сделать едиными, предоставивместным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости(но не по категориям собственников). Ставки должны быть установлены надостаточно высоком уровне, позволяющем местным органам власти проводитьсамостоятельную политику местного налогообложения.
Таблица 3.3. Ставки налога, дифференцированные по видамнедвижимости, устанавливаемые на Федеральном уровне.
Категории объектов недвижимости
Ставка,
% от оценочной стоимости. Жилая недвижимость (индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения) 0,1–0,5 гаражи 0,5–1 Коммерческая недвижимость, прочие объекты 2
Плательщиками налога являютсяфизические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся,пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.
Льготы поналогу на недвижимость целесообразно установитьдля определенных категорий объектов недвижимости, может быть установленнеоблагаемый минимум стоимости недвижимости. Льготы для государственных органовпредлагается распространить только на муниципальные структуры, поскольку данныйналог является местным. В международной практике широко распространеноосвобождение от налогообложения недвижимости образовательных,благотворительных, социальных и культурных учреждений. Этот опыт рекомендуемиспользовать в российских условиях. Особого обсуждения требует установлениельгот для сельскохозяйственных земель и земель лесного фонда. В остальном,представляется целесообразным отказаться от установления льготных условийналогообложения данным налогом. Ограниченный перечень налоговых льгот долженбыть установлен в федеральном законодательстве, однако местным органам властицелесообразно предоставить право влиять на объем и характер льгот.
Заключение
Умелоеуправление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функцийобщего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятияналоговой системы страны может дать существенное преимущество для любойкомпании.
Средиосновных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимаетдалеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицамприходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщикаминалога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другиекредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями,считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другиеаналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций,имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).
Объектналогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льготпо налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятияможно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество иимущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо такжеучитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которыеимеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.
Исчисленнаясумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядкеи относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам идругим кредитным организациям – на операционные и разные расходы.
Сумма налогаисчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с началагода исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовойстоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества всоответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленныхплатежей за отчетный период.
Расчеты налогаи среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно Приложениям1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождениявместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представленияквартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятие,осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлениемсовместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельностисведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществленияи являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного дляпредставления налоговых расчетов.
Библиографическийсписок
1. Борисов А.Н. Налог на имущество организаций: коммент. кгл. 30 ч. второй Налогового кодекса РФ: (введ. Федер. законом от 11нояб. 2003 г. №139‑ФЗ): (постатейный) /А.Н. Борисов. – М.:Юстицинформ, 2007. – 239 с.
2. Бердникова Т.Б. Оценка и налогообложение имуществапредприятий: Учеб. пособие /Т.Б. Бердникова. – М.: Инфра‑М, 2003. –232 с.
3. Брызгалин А.В. Налог на имущество предприятий: Проф.коммент. Арбитраж. практика. Нормат. акты /А.В. Брызгалин, В.Р. Берник,А.Н. Головкин. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002. – 222 с.
4. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости /М.Ю. Березин.– М.: Финансы и статистика, 2003. – 368 с.
5. Вылкова Е.С. Налог на имущество предприятий /Е.С. Вылкова,О.Ю. Корниенко. – М.: Налоговый вестн., 2002. – 239 с
6. Гаврилова Н.А. Налог на имущество организаций: Коммент.к 30 гл. НК РФ /Гаврилова Н.А. – М.: Налог-информ, 2004. – 87 с.
7. Горемыкин В.А. Недвижимость: экономика, управление,налогообложение, учет: учебник /В.А. Горемыкин. – М.: КноРус, 2008. –662, с.
8. Гиндзбург Л.М. Новое в учете основных средств: бухгалтерскийучет, налог на прибыль, НДС, налог на имущество /Л.М. Гиндзбург. – М., 2008
9. Гизатуллин М.И. Налог на имущество организаций в 2007году: практикум бухгалтера /М.И. Гизатуллин. – М., 2007
10. Епифанов О.В. Налог на имущество организаций: практ.пособие /О.В. Епифанов. – М., 2008
11. Котовская Л.Г. Организация бухгалтерского и налоговогоучета имущества бюджетных учреждений: практ. пособие /Л.Г. Котовская, Л.П. Воробьева,И.Ю. Гарнов; Моск. гос. индустр. ун‑т. – М.: МГИУ, 2004. – 336 с.
12. Комментарий к главе 30 «Налог на имущество организаций» Налоговогокодекса РФ. – М., 2007
13. Краснов М.В. Регистрация прав на недвижимое имущество исделок с ними: правовые и налоговые аспекты /М.В. Краснов, А.П. Зрелов,О.К. Чеснокова. – М.; М.: Налог-Инфо; Статус-Кво 97, 2007. – 200 с.
14. Колесников А.М. Налог на имущество организаций: коммент.(постатейный) к гл. 30 НК РФ /А.М. Колесников. – М.: Вершина, 2007. –186 с.
15. Курбангалеева О.А. Налог на имущество предприятий /О.А. Курбангалеева.– М.: Главбух, 2003. – 316 с.
16. Муртазина З.С. Сводная таблица для контроля уплатыналога на имущество организаций. – Уфа, 2008
17. Налог на имущество. Глава 30 НК РФ. Практический комментарий. – М.,2007
18. Николаев С.Н. Инвентаризация имущества и обязательств /С.Н. Николаев.– М.: Журн. «Налоговый вестн.», 2004. – 239 с.
19. Налог на имущество организаций: коммент. к гл. 30 Налоговогокодекса Рос. Федерации. – М., 2007
20. Налог на имущество: Все норматив. док. – М.: Рос. налоговыйкурьер, 2003. – 141 с.
21. Организация налогового учета и контроля имущества бюджетныхучреждений: Практ. пособие /Л.П. Воробьева [и др.]; Моск. гос. индустр. ун‑т.– М.: МГИУ, 2004. – 192 с. с.
22. Парыгина В.А. Налог на имущество организаций в 2008году: постатейн. коммент. к главе 30 ч. 2 Налогового кодекса Рос.Федерации /В.А. Парыгина, А.А. Тедеев; под ред. В.А. Парыгиной. –М.: А-Приор, 2008. – 128, [1] с.
23. Попов Л.В. Финансовый и налоговый учет имущества:Учеб.-нагляд. пособие /Л.В. Попов; Рос. акад. гос. службы при ПрезидентеРос. Федерации, Ин‑т повышения квалификации гос. служащих, Каф. «Финансы,цены, аудит». – М.: ИПКгосслужбы, 2003. – 31 с.
24. Савелов С.В. Налог на имущество организаций /С.В. Савелов.– М.: Дело и Сервис, 2007. – 146 с.
25. Смирнов Д.А. Проблемы гармонизации системыимущественного налогообложения в России /Смирнов Денис Александрович. – М.:Бухгалт. учет, 2003. – 184, с.
26. Сорокин А.В. Комментарий к главе 30 НК РФ «Налог наимущество организаций»: [федер. закон от 11 нояб. 2003 г. №139‑ФЗ] /А.В. Сорокин.– М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004. – 60, с.