Методика оценки финансового результата предприятия на примере МУП "Гортеплосеть"

Содержание
Введение
I.Краткая характеристика деятельности предприятия МУП «Гортеплосеть» и организацияучета на предприятии
1.1Производственный потенциал МУП «Гортеплосеть»
1.2Затраты на производство МУП «Гортеплосеть»
1.3Выпуск и реализация продукции МУП «Гортеплосеть»
1.4Экономическая эффективность производства МУП «Гортеплосеть»
1.5Финансовое состояние МУП «Гортеплосеть»
1.6Организация учета и учетная политика МУП «Гортеплосеть»
II.Учет, анализ и аудит на предприятии
2.1Учет, анализ и аудит капитала и основных средств
2.1.1Учет капитала, основных фондов
2.1.2Анализ капитала и основных средств
2.1.3Аудит капитала и основных средств
2.2Учет и аудит денежных средств
2.2.1Учет денежных средств
2.2.2Аудит денежных средств
2.3Учет, анализ и аудит производственно-материальных запасов
2.3.1Учет производственно-материальных запасов
2.3.2Аудит производственно-материальных запасов
2.4Учет затрат и аудит себестоимости продукции
2.5Учет и аудит затрат и оплата труда
2.5.1Учет затрат и оплата труда
2.5.2Аудит затрат и оплаты труда
2.6Учет и анализ расчетов
2.7Учет и аудит выпуска и продаж продукции
2.7.1Учет выпуска и продаж продукции
2.7.2Аудит выпуска и продаж продукции
2.8Учет, анализ и аудит финансовых результатов
2.8.1Учет финансовых результатов
2.8.2Аудит финансовых результатов
Заключение
Списоклитературы
Приложения

ВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики прибыльявляется основой экономического развития предприятия, источником егожизнедеятельности Прибыль — важнейший показатель эффективности работыпредприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществлениярасширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения интересов учредителейи собственников. Получение прибыли является непременным условием для успешнойдеятельности предприятия. Оценка финансовых результатов предприятия ипостоянный мониторинг их состояния – необходимые требования для принятиявзвешенных управленческих решений. Важная роль в реализации этой задачиотводится анализу финансовых результатов.
Актуальностьанализа и оценки финансовых результатов обусловлена его полезностью иэффективностью при принятии грамотных управленческих решений [11, с.196]. Этомощный инструмент оперативного и стратегического планирования и управления напредприятии. Он является одной из важных составляющих оценки прибыльностидеятельности предприятия.
Целью данной дипломной работыявляется изучить методику оценки финансового результата организации, применитьее к деятельности анализируемого предприятия и дать рекомендации по финансовомуоздоровлению.
Для достижения поставленной цели былирешены следующие задачи:
— определены сущность и содержаниедоходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия;
— представлены источники формированияфинансовых результатов и их использования;
— проведен анализ финансовыхрезультатов предприятия;
— классифицированы доходы и расходыМУП «Гортеплосеть»;
— представлен анализ состава,структуры и динамики финансовых результатов предприятия;
— представлен анализ формированиясальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;
— представлен анализ факторов,влияющий на финансовый результат организации;
— разработаны предложения поувеличению прибыли организации;
Такимобразом, работа содержит пример анализа и оценки финансовых результатовдеятельности организации.
Объектом исследования являетсяМуниципальное Унитарное Предприятие «Гортеплосеть». Источником информации дляанализа явилась бухгалтерская отчетность за 2007 год, 2008 год, 2009 год.

I. Краткая характеристика деятельностипредприятия МУП «Гортеплосеть» и организация учета на предприятии
 
Муниципальноеунитарное предприятие “Гортеплосеть” учреждено Комитетом по управлениюимуществом города Железногорска и зарегистрировано Постановлением Главыадминистрации N 602 от 30.06.1993г… Предприятиесоздано в результате передачи ведомственных объектов в муниципальную собственностьМихайловского горно-обогатительного комбината и других промышленных предприятийгорода. И действует в соответствии с Уставом, утвержденным распоряжением главыадминистрации города Железногорска №1055 от 20.09.2000 года. МУП “Гортеплосеть”расположено по адресу: 307170, Курская область, город Железногорск, улица Мира,50.
Предприятиесоздано в целях удовлетворения общественных потребностей населения инеобходимости использования имущества, приватизация которого запрещена.
Предметомдеятельности муниципального унитарного предприятия “Гортеплосеть” городаЖелезногорска являются:
-  обеспечение энергоносителями в видепара и горячей воды для производственных нужд, отопления, вентиляции и горячеговодоснабжения объекты жилищно-коммунального хозяйства, предприятия иорганизаций города;
-  обслуживание, эксплуатацияэнергетического оборудования, средств контрольно-измерительных приборов иавтоматики (КИПиА), котельных, инженерных тепловых сетей итепло-распределительных пунктов (ТРП);
-  выполнение ремонтно-строительных,наладочных и проектных работ;
-  эксплуатацию объектов повышеннойопасности, подконтрольных Гостехнадзору;
-  выполнение снабженческо-сбытовыхопераций;
Услугина тепловую энергию оказываются:
-  населению, проживающему в домахжилищного фонда (независимо от ведомственной принадлежности), в домахжилищно-строительных кооперативов, в частных домах, общежитиях;
-  бюджетным организациям (народногообразования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения и т. д.);
- прочимпотребителям.
Кромеосновных направлений деятельности предприятие вправе осуществлятьторгово-закупочную, посредническую и иные виды деятельности, не запрещенныезаконодательством и не противоречащие Уставу.
/>

Отдел экономики и прогнозирования  
Заместитель главного бухгалтера   аместитель
/>/> /> /> /> /> /> /> /> />

Рисунок 1 — Структура финансовой службы на МУП“Гортеплосеть”
На финансовую бухгалтерию возлагается обязанностьвести бухгалтерский учет хозяйственных операций предприятия и формироватьфинансовую отчетность в соответствии с установленными стандартами итребованиями. Система учета, принятая на предприятии, отражена в приказе обучетной политике и представляется достаточно обоснованной. Заместитель главногобухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и во времяотсутствия последнего выполняет его обязанности.
Основной задачей заместителя главного бухгалтераявляется достоверный учет затрат предприятия в целом и по участкам, а также:
Бухгалтер по результатам финансово-хозяйственнойдеятельности выполняет следующие задачи:
1.  обеспечиваетсоставление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах денежныхсредств;
2.  заполняетжурналы, ордера для подготовки данных по составлению бухгалтерской отчетности;
3.  ведетдебиторскую и кредиторскую задолженность по предприятию;
4.  участвуетв разработке мероприятий по соблюдению финансовой дисциплины и рациональномуиспользованию ресурсов;
5.  участвуетв проведении экономического анализа, разработке прогрессивных форм и методовведения учета, инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей,расчетов и платежных обязательств;
6.  обеспечиваетвнутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой идостоверной бухгалтерской информации по соответствующим направлениям учета;
7.  выполняетотдельные служебные поручения главного бухгалтера и его заместителя.
Штатные работники бухгалтерии ведут и отвечают заучет и анализ согласно своим функциональным обязанностям (учет основныхсредств, учет оплаты труда, учет расчетов и так далее).
Основными задачами отдела экономики ипрогнозирования являются:
- проведениеанализа финансово-хозяйственной и производственной деятельности предприятия;
- обеспечениеперспективного и текущего планирования на предприятии;
- эффективнаяорганизация учета затрат труда на производство продукции (услуг);
- организациявопросов оплаты труда и заработной платы.
Аналитическая группа отдела экономики ипрогнозирования занимается анализом и оценкой финансового состоянияпредприятия, в том числе выполнением плановых заданий по прибыли и объемамреализации, его ликвидности и рентабельности.
Группа финансового планирования разрабатывает основныеплановые документы: баланс доходов и расходов, бюджет движения денежныхсредств, плановый баланс активов и пассивов. Информационной основойпланирования выступают данные аналитического и оперативного подразделений,бухгалтерии, отдела сбыта, других служб предприятия, а также нормативныеинструктивные материалы.
Группа оперативного управления отслеживает оплатусчетов и в условиях регулирования государством наличного обращения следит,чтобы расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами непревышали установленного лимита. Оперативная служба контролируетвзаимоотношения с банками по поводу безналичных расчетов и получения наличныхденежных средств, решает споры, возникающие между предприятиями и егоконтрагентами (поставщиками, покупателями), государством (налоговой инспекцией,налоговой полицией) и различными внебюджетными и централизованными фондами поповоду уплаты штрафов, неустоек, начисления пеней и других мер экономическоговоздействия на предприятие, которые вытекают из условий договоров и нормативнойбазы, регулирующей деятельность предприятия.
Отдел экономики и прогнозирования осуществляет своюдеятельность на основании перспективных годовых, квартальных и месячныхплановых заданий, контролирует прохождение отчетности по выполнениютехнико-экономических показателей структурными подразделениями, проводитпроверку достоверности отчетных данных. Экономисты отдела экономики ипрогнозирования проводят работу по анализу и планированиюфинансово-экономических показателей деятельности предприятия и его структурныхподразделений.
Система управления финансами на предприятиифункционирует в рамках действующих законодательных актов, начиная с законов иуказов президента и заканчивая ведомственными указаниями и инструкциями. Крометого, оперативно используется информация финансового характера, содержащаяся вбухгалтерской отчетности, поступающей с товарно-фондовой биржи и кредитнойсистемы.
1.1Производственный потенциал МУП «Гортеплосеть»
Таблица 1- Структура идинамика имущества МУП «Гортеплосеть»Виды имущества 2007г. 2008г. 2009г. 2008г. в 2009г. Тыс. руб. в % Тыс. руб. % к 2007г. Тыс. руб. в % % к 2007г. % к 2008г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1.Внеоборотные активы, их них: 87676 51,91 96529 49,97 92870 44,82 110,1 96,21 Основные средства 79965 54,03 77684 80,48 83500 89,91 97,14 107,49 Прочие внеобо-ротные активы 1194 0,81 6154 6,37 1183 1,27 515,4 19,22
Отложенные налоговые
активы 6517 7,43 12691 13,15 8187 8,82 194,74 64,51 2.Оборотные активы, из них: 81229 48,09 96644 50,03 114312 55,18 118,98 118,28 Запасы, в т.ч 7648 9,42 9058 9,37 9740 8,52 118,4 107,52 — сырье и материалы 7566 98,93 8625 95,22 9419 96,7 119,0 109,21 — расходы будующих периодов 73 0,95 433 4,78 321 3,3 593,1 74,13 — готовая продукция и товоры для перепродажи 9 0,12 - - - - - НДС 355 0,44 - - - - - Дебиторская задолженность (краткосрочная) 71798 88,39 84863 87,81 103987 90,97 118,2 122,54 Краткосрочные финансовые вложения 120 0,14 140 0,14 321 0,12 116,7 229,29 Денежные средства 1308 0,88 2583 2,67 445 0,39 197,5 17,23 Всего имущества 168905 193173 207182 * *
Вструктуре и динамике имущества предприятия наибольший удельный вес занимаютосновные средства, этот показатель имеет тенденцию к росту в анализируемомпериоде, а такой показатель как краткосрочная дебиторская задолженность ванализируемом периоде возрастает. Отсюда можно сделать вывод, что основнымисоставляющими имущества МУП «Гортеплосеть» являются основные средства и какследствие амортизационные отчисления.
Таблица 2- Источникиформирования имущества МУП «Гортеплосеть»Виды источников формирования имущества 2007г. 2008г. 2009г. 2008г. 2009г. Тыс. руб. в % Тыс. руб. в % Тыс. руб. в % % к 2007г. % к 2008г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Собственный капитал 126468 74,88 133053 69,37 129694 62,6 105,2 97,48 Заемный капитал, в т.ч 41462 24,55 58754 30,63 76454 36,9 141,7 130,13 — долгосрочные обязательства 637 1,54 656 0,34 439 0,57 103 66,92 — краткосрочные обязательства 40825 98,46 58098 98,88 76015 99,43 142,3 130,84 Доходы будущих периодов 975 0,57 1366 0,71 1034 0,5 140,1 75,7 Всего источников 168905 100 193173 100 207182 100 * *

Исходяиз данных таблицы 2, можно сделать вывод, что источниками формированияимущества предприятия является собственный и заемный капитал. В основном это происходитза счет увеличения такого показателя как краткосрочные обязательства, то естьпополнение имущества происходит за счет займов и кредитов.
1.2 Затратына производство МУП «Гортеплосеть»
Таблица3-Основные факторы производства МУП «Гортеплосеть» Тыс.руб.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2008г. 2009г. Тыс. руб. в % Тыс. руб. в % Тыс. руб. в % % к 2007г % к 2008г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Среднегодовая численность персонала 332 - 322 - 330 - 97 102,48 Среднегодовая стоимость основных средств 79290 - 78824 - 78178 - 99,4 99,18 Основные средства, в т.ч. 197856 100 201868 100 214336 100 102,0 106,18 — здания 59459 30,05 61038 30,24 61205 28,56 102,6 100,27 — сооружения и передаточные устройства 103493 52,31 104131 51,58 108402 50,58 100,6 104,10 — машины и оборудования 31156 15,75 32897 16,3 40927 19,09 105,6 124,41 — транспортные средства 3506 1,77 3560 1,76 3560 1,66 101,5 100 — производственный и хозяйственный инвентарь 242 0,12 242 0,12 242 0,11 100 100
Исходяиз данных таблицы 3, можно сделать вывод, что в 2008г. основным факторомпроизводства на МУП «Гортеплосеть» является увеличение основных средств, т.е.зданий, сооружений. Рассматривая 2009г. можно отметить тенденцию к увеличениюпоказателя основных средств, но при этом снижение таких показателей каксреднегодовая численность персонала и среднегодовая стоимость основных средств,что положительно повлияло на производство.
Таблица4- Структура и динамика затрат МУП «Гортеплосеть» Тыс.руб.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2008г. 2009г. Тыс. руб. в % Тыс. руб. в % Тыс. руб. в %  % к 2007г % к 2008г. Материальные затраты 225307 78,93 288510 81,52 338263 82,41 128,1 117,24 Затраты на оплату труда 39233 13,74 42449 12,0 47939 11,68 108,2 112,93 Отчисления на социальные нужды 10131 3,56 11050 3,12 12388 3,02 109,1 112,11 Амортизация 5805 2,03 6302 1,78 6920 1,69 108,6 109,81 Прочие затраты 4969 1,74 5589 1,58 4943 1,2 112,5 88,44 Итого затрат 285445 100 353900 100 410453 100 * *
Исходяиз данных таблицы 4, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес вструктуре затрат занимают материальные затраты и этот показатель растет напротяжении всего анализируемого периода с 225307 тыс.руб. до 338263 тыс. руб.Также идет рост в анализируемом периоде остальных показателей затрат, т.е.затрат на оплату труда и как следствие этого увеличение отчислений насоциальные нужды, а так же рост показателя амортизации.
1.3 Выпуски реализация продукции МУП «Гортеплосеть»
 
Каквидно из таблицы №5 в период с 2007 по 2009 год количество произведенной продукции(т/энергии) не постоянно, это связано с неустойчивыми погодными условиями, таккак количество выработанной т/энергии на прямую связано с температурнымрежимом.
Таблица5 — Динамика выпуска и реализации продукции МУП «Гортеплосеть» Тыс.руб.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2008г. в 2009г. в Тыс. руб. Тыс. руб. Тыс. руб.  % к 2007г % к 2008г. Производство т/энергии (ГКалл) 723899 747038 716690 103,2 95,94 Стоимость 0,368 0,447 0,543 121,47 121,48 Реализованно 723899 747038 716690 103,2 95,94 Выручка от реализации(Тыс.руб.) 266668 334511 389626 125,44 116,48
Несмотряна это, выручка от реализации с каждым годом увеличивается 2008 год – 25,44%,2009 год – 16,48%. Это обусловлено ежегодным ростом стоимости теплоэнергии.
1.4 Экономическаяэффективность производства МУП «Гортеплосеть»
Таблица6- Экономическая эффективность производства на предприятии.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Темп роста (+;-) 2008 к 2007 2009 к 2008 1 2 3 4 5 6 Валовая продукция в тыс.руб.: 266668 334511 389626 67843 55115 — на 1 работника тыс.руб. (табл.№3) 803,22 1038,85 1180,68 235,63 141,83 — на 1 руб. основных средств в руб. (табл.№3) 1,35 1,66 1,82 0,31 0,16 — на 1 руб. затрат в руб. (табл.№4) 0,93 0,95 0,95 0,02 — на 1 руб. материальных затрат (табл.№4) 1,18 1,16 1,15 0,03 -1 -. на 1 руб. затрат труда, (табл.№4) 6,8 7,88 8,13 1,08 0,25 Валовая прибыль, тыс.руб.(форма №2) (17483) (20223) (20606) -2740 -383 Прибыль от продаж, тыс.руб. (форма №2) (17483) (20223) (20606) -2740 -383 Чистая прибыль, тыс.руб. (форма №2) (2799) 9807 4538 12606 -5269
Таблица7- Показатели рентабельности МУП «Гортеплосеть». В процентах.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Рентабельность продаж -6,56 -6,05 -5,27 Рентабельность продукции 6,15 5,70 5,02 Рентабельность собственного капитала 0,47 0,40
Исходяиз данных таблицы 7, можно сделать вывод, что в 2008 году рентабельностьпродукции возросла, а такие показатели как рентабельность продаж ирентабельность собственного капитала снизились. Это происходит за счетувеличения себестоимости проданных товаров, что приносит предприятию убытки. В2009г. происходит снижение показателя рентабельность продаж, а так же остальныхпоказателей, что так же неблагоприятно сказывается на финансовом результате.
Таблица8- Динамика показателей прибыли МУП «Гортеплосеть»Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Темп роста (+;-) 2008 к 2007 2009 к 2008 Валовая прибыль (17483) (20223) (20606) -2740 -383 Прибыль от продаж (17483) (20223) (20606) -2740 -383 Прибыль до налогообложения (7753) 3653 6819 11406 3166 Чистая прибыль (2799) 9807 4538 12606 -5269
1.5 Финансовоесостояние предприятия МУП «Гортеплосеть»
 
Изтаблицы 9 следует, что коэффициент абсолютной ликвидности соответствуетобщепринятым критериям. То же происходит и коэффициентом промежуточнойликвидности.

Таблица9- Финансовое состояние предприятия на конец года.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Коэффициент автономной независимости (норматив >0,5) 0,75 0,69 0,68 Коэффициент абсолютной ликвидности (норматив >=0,2-0,3) 0,03 0,04 Коэффициент промежуточной ликвидности (норматив >=0,7-0,8) 1,75 1,47 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (норматив =2) 1,94 1,63 1,61 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (норматив >=0,1) 0,48 0,38 0,37 Коэффициент маневренности собственного капитала (норматив >=0) 0,31 0,27 0,28 Дебиторская задолженность, тыс.руб. 71798 84863 103987 Кредиторская задолженность, тыс.руб. 35825 55098 73015 Соотношение кредиторской к дебиторской задолженностей 0,499 0,649 0,702
Нароссийских предприятий целесообразно считать границы для коэффициента текущейликвидности от 1 до 2, поэтому можно считать, что предприятие находится вотносительно стабильном состоянии.
Таблица10 — Анализ финансового состояния предприятия МУП «Гортеплосеть»Активы 2007г. 2008г. 2009г. Пассивы 2007г. 2008г. 2009г. А1(250+260) 1428 2723 585 П1 (620) 35825 55098 73015 А2 (240) 57405 73568 103987 П2 (610) 5000 3000 3000 А3(210+220+230) 22396 20353 9740 П3(590+640) 1612 2022 1473 А4 (190) 87676 96529 92870 П4 (490) 126468 133053 129694
Дляопределения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп по активу ипассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующеенеравенство:
А1 > = П1
А2 > = П2
А3 > = П3
А4
Напредприятии МУП «Гортеплосеть» выполняются следующие неравенства
2007г.2008г.  2009г.
А1
А2> = П2  А2 > = П2А2 > = П2
А3> = П3  А3 > = П3 А3 > = П3
А4
Баланспредприятия можно считать ликвидным, не выполняется только первое неравенство,что говорит о нехватке денежных средств у предприятия. О наличии у предприятиясобственных оборотных средств свидетельствует выполнение четвертогонеравенства.
Таблица11- Абсолютные показатели финансовой устойчивости МУП «Гортеплосеть»Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Собственные оборотные средства (СОС) (290-590-690) 38792 36524 36824 Собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат (СД) (290-690) 39429 37180 37263 Общая величина основных источников, формирование запасов и затрат (ИО) (290-622-623-624-625-640) 75293 90183 106829 Запасы (З) (210) 7648 9058 9740
НаМУП «Гортеплосеть» наблюдается абсолютная устойчивость, так как выполняетсянеравенство
СОС> З
СД> З
ОИ> З

1.6 Организацияучета и учетная политика МУП «Гортеплосеть»
Бухгалтерскийучет в МУП «Гортеплосеть» осуществляется бухгалтерской службой возглавляемойглавным бухгалтером;
Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия и несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности,контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписиглавного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитныеобязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Бухгалтерскийучет ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств, иных фактовхозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Предприятие ведетучет с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ.
1.  Все хозяйственные операции проводимыепредприятием должны
оформлятьсяоправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2.  Первичные документы принимаются кучету:
·  если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документацииутвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а.
·  если форма документа не предусмотренав альбоме унифицированных форм, то к учету принимаются документы созданныесамим предприятием и должны содержать перечень обязательных реквизитов, которыйприведен в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34Н).
3.  Налоговый учет ведется вбухгалтерских регистрах и регистрах разработанных предприятием самостоятельно.
4.  Все учетные документы поступают дляобработки в бухгалтерскую
службу,после обработки передаются в архив в соответствии с графиком документооборота ихранятся в архиве предприятия в течении пяти лет.
Вбухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполненныеработы, оказанные услуги и затраты, связанные с капитальными и финансовымивложениями учитываются раздельно.
Дляпринятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимоединовременное выполнение следующих условий:
a.  Использование в производствепродукции при выполнении или оказании услуг, либо для управленческих нуждпредприятия;
b.  Использование в течении длительноговремени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
c.  Предприятием не предполагаетсяпоследующая перепродажа данных активов;
d.  Способность приносить предприятиюэкономическую выгоду (доход) в будущем;
e.  Стоимость более 20 000 рублей.
Стоимостьобъектов основных средств погашается посредством
начисленияамортизации линейным способом ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Учетосновных средств осуществляется с использованием инвентарных карточек учетаосновных средств компьютерной формы с указанием в ней необходимых сведений обобъектах ОС по их видам и местам нахождения. Переоценку основных средств, ееварианты и сроки проведения производить по решению руководителя предприятия.
Единицейучета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальные активыпринимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимостьнематериальных активов, приобретенных за плату, определяется, как суммафактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов.
Срокполезного использования нематериальных активов определяется организациейсамостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
·  ожидаемого срока полезногоиспользования в течении которого организация может получать экономическиевыгоды (оформляется приказом директора);
·  срока действия патента, свидетельстваи других ограничений сроков.
Процессприобретения и заготовления материально-производственных запасов отражать пофактической себестоимости без использования счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей». С целью определения фактической себестоимости материальныхресурсов, товаров списываемых в производство или реализованных в отчетномпериоде, использовать вариант оценки материалов по средней стоимостиприобретения.
Незавершенноепроизводство отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.
Готоваяпродукция отражается в балансе по фактической, полной производственнойсебестоимости.
Учетдоходов и расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходыорганизации».
· выручка от реализации т/энергиипрочим потребителям по государственным регулируемым ценам (экономическиобоснованному тарифу) установленному Комитетом по тарифам и ценам АдминистрацииКурской области;
· выручка от реализации населению;
· выручка от реализации работ и услуг.
Расходыпо обычным видам деятельности принимаются в величине фактически сложившихсязатрат на производство и реализацию. Если конкретные вид деятельности в уставене указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видомдеятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от ихреализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такиедоходы относят к прочим.
Доходыи расходы от обычных видов деятельности и прочие признаются в том периоде, вкотором они произведены, независимо от даты оплаты (метод начисления). Переходправа собственности на услуги (товары, работы) определяется по дате указанной врасчетных документах (актах выполненных работ, накладных и др.). Отчетныйпериод – месяц.
Расходыбудущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся,списываются на счета учета затрат равномерно в течении определенного срока. Красходам будущих периодов относятся: канцтовары, подписка на периодическиеиздания, страхование объектов и людей.
Спецодеждуотражать в составе средств в обороте. Отнесение на счета затрат производитьлинейным способом.
Сумманалога по имуществу учитывается в составе себестоимости.
Напредприятии также бухгалтерской службой ведется и налоговый учет.
методика оценка финансовый результат

II. Учет, анализ и аудит на предприятииМУП «Гортеплосеть»
 
2.1 Учет,анализ и аудит капитала и основных средств МУП «Гортеплосеть»
 
2.1.1 Учеткапитала, основных фондов МУП «Гортеплосеть»
ПредприятиеМУП «Гортеплосеть» имеет уставный и добавочный капитал.
Уставныйкапитал организации характеризует размер имущества, гарантирующего интересы еекредиторов. Для учета уставного капитала в плане счетов предусмотрен счет 80«Уставный капитал». На нем отражается и обобщается информация о состоянии идвижении уставного капитала предприятия. Сальдо по счету 80 должносоответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительныхдокументах организации. Записи по счету 80 производятся при формированииуставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишьпосле внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом,чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.
Добавочныйкапитал организации формируется за счет:
- приростастоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.
Этисуммы отражаются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденциисоответственно со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы,отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом,чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования инаправлениям использования средств.
Учетосновных средств МУП «Гортеплосеть» ведется согласно Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом МинфинаРоссии от 30 марта 2001 г. №26н.
Косновным средствам относятся активы, в отношении которых одновременновыполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):
а).объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование;
б).объект предназначен для использования в течение длительного времени, то естьсрока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев;
в).организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г).объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Такимобразом, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства.
Постепени использования основные средства подразделяются на находящиеся: вэксплуатации, в запасе, в стадии реконструкции. Основные средства напредприятии находятся в оперативном управлении и хозяйственном ведении.
Единицейбухгалтерского учета является инвентарный объект. Инвентарным объектом основныхсредств ПБУ 6/01 признает объект со всеми приспособлениями и принадлежностямиили отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполненияопределенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный длявыполнения определенной работы.

2.1.2 Анализкапитала и основных средств МУП «Гортеплосеть»
Финансовоесостояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят оттого, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал икакой доход они ему приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося враспоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Главным признакомгруппировки актива баланса считается степень их ликвидности. По этому признакувсе активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал, иоборотные активы.
Таблица12- Горизонтальный и вертикальный анализ активов МУП «Гортеплосеть»Средства предприятия Сумма, тыс.руб. Структура, % На начало 2007 года На конец 2009 года изменение На начало 2007 года На конец 2009 года Изменение Абс. Отн., % Внеоборотные активы 91472 96744 +5272 +5,76 57,05 48,5 -8,55 Оборотные активы 68846 102734 +33888 +49,22 42,95 51,5 +8,55 Итого 160318 199478 +39160 +24,43 100 100 -
В том числе:
Монетарные активы 1707 725 -982 -57,53 1,06 0,36 -0,7 Немонетарные активы 158611 198753 +40142 +25,31 98,94 99,64 +0,7
Горизонтальныйанализ активов предприятия показывает, что абсолютная их сумма за отчетный годвозросла на 39160 тыс.руб., или на 24,43%.
Еслибы не было инфляции, то можно было бы сделать вывод, что предприятие повышаетсвой экономический потенциал. В условиях инфляции этого сказать нельзя.
Вертикальныйанализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса,позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов. Полученныеданные показывают, что структура активов анализируемого предприятия измениласьдовольно существенно: уменьшилась доля основного капитала на 8,55%, аоборотного соответственно увеличилась.
Значительныйудельный вес занимают немонетарные активы в общей валюте баланса, причем наконец 2009 года их доля составляет почти 100%.
Таблица13- Наличие, движение и структура основных производственных фондовГруппа основных средств Наличие на начало периода Поступило за период Выбыло за период Наличие на конец периода Тыс.руб. Доля, % Тыс.руб. Доля, % Тыс.руб. Доля, % Тыс.руб. Доля, % Здания 59447 31,12 1758 7,2 - - 61205 28,56 Сооружения и передаточные устройства 98764 51,72 9638 39,71 - - 108402 50,58 Машины и оборудования 29004 15,19 12818 52,82 895 98,68 40927 19,09 Транспортные средства 3506 1,84 54 0,27 - - 3560 1,6 Производственный и хозяйственный инвентарь 254 0,13 - - 12 1,32 242 0,17 Всего 190975 100 24268 100 907 100 214336 100
Каквидно из таблицы 13, за отчетный период произошли существенные изменения вналичии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 23361 тыс.руб…значительно увеличился удельный вес активной части фондов, что следует оценитьположительно.
Большоезначение имеет анализ движения и технического состояния основныхпроизводственных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности(форма №5).

Таблица14- Данные о движении и техническом состоянии основных средствПоказатель Уровень показателя
Коэффициент обновления
Срок обновления, лет
Коэффициент выбытия
0,1
7,87
0,005
Коэффициентобновления (Кобн), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости наконец периода:
         Стоимость поступивших основныхсредств              24268
Кобн = ____________________________________________________________= ________________ = 0,1;
         Стоимость основных средств наконец периода                241336
Срокобновления основных фондов (Тобн):
 
         Стоимость основных средств на начало периода 190975
Тобн = _____________________________________________________________= ______________ = 7,87;
         Стоимость поступивших основныхсредств       24268
Коэффициентвыбытия (Кв):
 
Стоимость выбывших основных средств                    907
Кв = _____________________________________________________________= ______________ = 0,005;
         Стоимость основных средств наначало периода 190975
2.1.3 Аудиткапитала и основных средств МУП «Гортеплосеть»
Величинабаланса предприятия и его динамика являются основным индикатором эффективностиего деятельности. Капитал же служит и главным показателем рыночной стоимостипредприятия. Основной составляющей этого показателя является собственныйкапитал, который определяет размер чистых активов, поэтому аудит собственногокапитала организации является весьма важным не только для внешних пользователейотчетности, но и непосредственно для руководителя фирмы.
Цельюаудиторской проверки капитала является подтверждение правильности егоформирования изменений, соответствие ведения бухгалтерского учета действующемузаконодательству, а также достоверности соответствующих показателей вбухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиткапитала организации имеет несколько основных направлений, в числе которых:
— аудит уставного каптала;
— аудит добавочного капитала;
— аудит капитальных вложений;
— аудит резервного капитала;
— аудит собственного капитала организации;
— аудит собственных акций.
Проверкаможет проводиться как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупностипо нескольким направлениям, касающихся деятельности предприятия в частикапитала. Аудиторская проверка проводится специально созданной комиссией,состоящей из профессиональных аудиторов.
Припроверке уставного капитала организации анализируются следующие документы:Устав, протоколы собраний учредителей (акционеров), учредительный договор,свидетельства о регистрации, лицензии, решения совета директоров, приказы и др.Также ведется проверка по счету 80 «Уставной капитал», который предназначен дляобобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (фонда)предприятия. Особое внимание уделяется тому, чтобы всяческие изменения былистрого зафиксированы, соответствующие документы оформлены с наличием всехнеобходимых подписей и печатей.
Приаудите уставного капитала учитываются особенности деятельности компании, и наосновании этого проверяются те или иные операции по расчетам с учредителями(акционерами), формированию и изменениям уставного капитала, движению исостоянию прочих видов капитала и резервов.
Аудитформирования уставного капитала, расчетов с учредителями, других видов капиталаи резервов в основном осуществляется сплошным способом, т.е. проверяются вседокументы и операции, касающиеся данного раздела.
Впроцессе проверки формирования и использования добавочного капиталаустанавливается его соответствие уставу и учетной политике, правильностьиспользования средств, ведения синтетического и аналитического учета, гдезафиксирована информация о добавочном капитале организации (прирост стоимостивнеоборотных активов в результате их переоценки, сумма разницы между продажнойи номинальной стоимостью акций).
Аналогичнопроверяется и резервный капитал, который включает проверку законности егоформирования, расчета сумм отчислений, ведения учета. Проверяются суммырезервного фонда, направляемые на покрытие убытка предприятия за отчетный год,суммы, направляемые на погашение облигаций акционерного общества.
Помещениекапитала в целях получения прибыли является инвестиционной деятельностью.Инвестиции в основной капитал называются капитальными вложениями. Аудиторскаяпроверка капитальных вложений также немаловажная процедура для компании и своейитоговой целью ставит выявление и использование резервов повышение ихэкономической эффективности.
Проверкапо статье «Собственные акции (долги)» ведется на основании информации о наличиии движении акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для ихпоследующей перепродажи или аннулирования.
Процедуры,необходимые для проведения аудиторской проверки, определяются с учетомфедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правилаудиторской деятельности, а также федеральных законов, нормативно-правовыхактов, требований к аудиторскому заключению. При этом аудитор несет ответственностьза выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, а руководствоаудируемого лица – за подготовку и предоставление указанной отчетности.
2.2 Учет иаудит денежных средств МУП «Гортеплосеть»
 
2.2.1 Учетденежных средств МУП «Гортеплосеть»
В МУП«Гортеплосеть» касса – отдельное помещение. Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации утвержден Решением Советом Директоров ЦБ РФ от 22 сентября1993 г. №40. Согласно этому документу предприятие свободные денежные средствахранит в банках. Расчеты же производятся преимущественно в безналичной форме.
Исполнителеми материально-ответственным лицом по кассовым операциям является кассирпредприятия. После изучения приказа о назначении кассира на работу, директорпредприятия обязан, под расписку ознакомить его с порядком ведения кассовыхопераций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальнойответственности. Кассир несет полную материальную ответственность засохранность всех принятых ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как врезультате умышленных действий, так и в результате небрежного отношения к своимобязанностям.
Напредприятии для осуществления расчетов наличными денежными средствами имееткассу и кассир ведет кассовую книгу. Расчеты наличными производятся в пределахустановленного лимита, установленного банком. Всю денежную наличность сверхустановленного лимита остатка наличных денег в кассе кассир сдает в банк нарасчетный счет.
Выдачаденег из кассы в подотчет на хозяйственные нужды, командировки производятсяпосредством «Расходного кассового ордера», подписанного главным бухгалтером ируководителем предприятия.
Приемналичных денег кассиром предприятия производится по «Приходному кассовомуордеру» подписанным главным бухгалтером.
Денежныесредства предприятия МУП «Гортеплосеть» в безналичной форме находятся на счетахв банках – расчетный счет. В плане счетов для учета этих средств предусмотренсчет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражаетсяпоступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту счетаотражается списание денежных средств с расчетных счетов. Операции по расчетномусчету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетномусчету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет посчету 51 ведется по каждому расчетному счету.
Нереже одного раза в месяц в предприятии проводят инвентаризацию кассы собязательным пересчетом всех денег и проверкой, находящихся в кассе. Кассир вприсутствии комиссии проводит данные кассовых документов по кассовой книге ивыводит остаток на момент инвентаризации. На последних приходных и расходныхкассовых ордерах делается надпись «до инвентаризации», дата, подписьпредседателя комиссии. Бухгалтер обрабатывает последний отчет кассира на моментинвентаризации. Кассир дает расписку о том, что все кассовые документы внесеныв кассовую книгу и что у него нет денег, не принадлежащих предприятию. Кассирпод наблюдением комиссии пересчитывает денежные средства по купюрам. Послепересчета, комиссия составляет акт об инвентаризации денежных средств затемкассир пишет объяснительную записку по причине излишек или недостач.
Оформлениерезультатов инвентаризации проводят в акте ревизионной комиссии, в составкоторой входят члены бухгалтерии.
Привыявлении излишков составляется: Дт 50 Кт 91
Выявленанедостача денег в кассе предприятия: Дт 94 Кт 50
Отнесенасумма недостачи на виновное лицо (кассира): Дт 73 Кт 94
Есливо взыскании недостачи с материально-ответственного лица отказано судом,осуществляется списание недостачи на финансовые результаты организации.Производится запись: Дт 91 Кт 94.
2.2.2 Аудитденежных средств МУП «Гортеплосеть»
Аудиторскаяпроверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковскихи валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должныпроверяться сплошным методом.
Приревизии операций с денежными средствами используется нормативно-справочнаяинформация. Источниками информации является такая фактографическая информация:первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а такжеинформация, полученная аудиторами в процессе аудита.
Нормативно-правовыеакты, регулирующие операции с денежными средствами, в основном носятмежотраслевой характер. Кроме того, в информационных целях используютсяведомственные нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющиеотраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, поналичию центральных (главных) касс в торговых предприятиях, по эксплуатацииконтрольно-кассовых машин и т.д.
Крометого, в качестве источников информации используются первичные документы поучету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам:50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета вбанках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и др. Используется такжеотчетность о движении денежных средств.
Аудиторскаяорганизация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоватьсяправилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиткассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:
— Федеральныйзакон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями);
— Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт»;
— Письмо Минфина России от 30.08.1993 №104 «Типовые правила эксплуатации ККМ приосуществлении денежных расчетов с населением»;
— Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный РешениемСовета директоров Банка России от 22.09.1993 №40;
— Положение Банка России от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличногоденежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное БанкомРоссии 19.12.1997 (с изм. и доп.);
— Указания Банка России от 14.11.2001 №1050-У «Об установлении предельногоразмера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическимилицами по одной сделке»;
— Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп.);
— Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету торговыхопераций».
Кромеошибок бухгалтерского учета в ходе аудита могут быть выявлены ошибки, связанныес незнанием или неверным толкованием положений законодательных актов,регулирующих деятельность НКО, или содержащиеся в их Уставе.
Основнымиметодическими приемами аудита денежных средств являются документальные, в томчисле информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование,исследование документов и группировка недостатков.
Впервую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, покоторым производились операции, связанные с получением и выдачей наличныхденег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясночернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) ибез помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовыхордерах указывается основание для их составлением, и перечисляются прилагаемыек ним документы.
Иногдана документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяетих повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны втечение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтериипредприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальномжурнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следуеттщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другимизлоупотреблениями.
Припроверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остаткиналичных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ликассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовалисьли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременностьи полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных навыплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальныхценностей и других поступлений.
Приэтом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличныеденьги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределахнорм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия.Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, стипендий,пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советовне свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежнаяналичность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
2.3 Учет иаудит материально-производственных запасов МУП «Гортеплосеть»
 
2.3.1 Учетматериально-производственных запасов
Материально-производственные запасы используются дляобеспечения нормального производственного цикла (безостановочного). Излишкиматериально-производственных запасов не должны храниться, и могут бытьреализованы.
Задачиучета МПЗ:
1.  контроль над сохранностью ТМЦ;
2.  соответствие складских запасовнормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;
3.  контроль над соблюдением нормпотребления;
4.  правильное распределение МПЗ пообъектам калькуляции;
5.  рациональная оценка МПЗ.
Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку идвижение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/98, введенное в действие с 1 января1999 года приказом МФ РФ от 15.06.98 года №25 н.
С 2001 года оборотными средствами(материально-производственными запасами) является имущество, используемое доодного года, независимо от стоимости.
Материально-производственные запасы принимаются к учету пофактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретениематериальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затратпо доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях.
При изготовлении материально-производственных запасов силамисамой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммызатрат, связанных с их производством.
Фактическая себестоимость материально-производственныхзапасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организацииопределяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).
Фактическая себестоимость материально-производственныхзапасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из ихрыночной стоимости на дату оприходования.
Оценка отпуска материально-производственных запасовпроизводится одним из следующих способов:
• по стоимостикаждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
• по среднейсебестоимости;
• по себестоимостипервых по времени закупок (метод ФИФО);
• посебестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применениетого или иного способа является элементом учетной политики организации ипроизводится в течение отчетного года.
Применение первого способа оценки характерно дляматериально-производственных запасов, используемых в особом порядке (например,драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также запасов, которые немогут заменять друг друга. В этом случае списание производится по стоимостикаждой единицы запасов определенного вида.
Применение второго способа оценки типично дляматериально-производственных запасов, отпускаемых в производство или на иныецели по средней себестоимости, выступающей в качестве учетной стоимости.Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частноеот деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включаяколичественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступлениезапасов за отчетный месяц.
Способ оценки материально-производственных запасов по среднейсебестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. Втечение отчетного периода запасы списываются на производство по учетным ценам,а по окончании его — только отклонения фактической себестоимости от учетнойстоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимостиотпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путемсопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течениемесяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот жемесяц.
Суть метода ФИФО состоит в следующем: сначала списываютзапасы по цене первой купленной партии, затем — по цене второй партии и т.д. впорядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц (т.е.первая партия на приход и первая в расход).
Суть метода ЛИФО состоит в том, что сначала списывают запасыпо цене последней купленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д.(т.е. последняя партия на приход и первая в расход).
Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год. Результатыинвентаризации оформляются инвентаризационными описями после снятия остатков наместе хранения материалов. В описях указывают, когда проведенаинвентаризация, указывают состав комиссии. Описи подписывают все члены комиссиии материально-ответственные лица. Составляют два комплекта описи. Одиноставляют у заведующего складом, а другой передают в бухгалтерию. После сверкиучетных данных с данными описи в бухгалтерии составляют сличительную ведомость.Излишки материалов приходуют так:
Дебитсчетов «10, Кредит счета №91
Всенедостачи отражены так:
Дебитсчета № 94 Кредит счетов № 10,43.
Продукция собственного производства приходуется на основаниинакладной внутрихозяйственного назначения, в которой указывают наименованиепродукции, единицы измерения, количество, цену и сумму.
Материальные ценности, поступившие со стороны, приходуют на;основании счетов-фактур, которые выписывают поставщики. В счете-фактуреуказывают: наименование материальных ценностей, единицы измерения количество,цену и сумму.
Материальные ценности, поступающие от переработки продукцииприходуют на основании «Отчета о переработке продукции». Используя возможностипрограммы «1С: Бухгалтерия» бухгалтер хранит информацию о материалах всправочнике «Материалы».
Оформление операций по складскому перемещению производится спомощью документа «Перемещение материалов. Заполнение табличной частитребования — накладной перемещения заполняется обычным вводом новой строкидокумента. Проведение данного документа отмечает только изменение остатков ТМЦна соответствующих складах. По кнопке «Движ.» можно просмотреть движениепроведенного документа. В табличной части по кнопке «Подбор», перечисляютсяотпускаемые со склада материалы, их затребованное и отпущенное количество.Поскольку аналитический учёт на счёте 10 ведётся в размере мест хранениязапасов, то при проведении документа формируются внутренние записи.
Выдача материалов из мест хранения регистрируется с помощьюдокумента «Передача материалов в производство». Заполнение экранной формыдокумента происходит поэтапно: вид отпускаемых ценностей, назначениеиспользования, склад, с которого производится отпуск, балансовый счёт по учётузатрат и аналитические признаки, материально ответственное лицо, количествовыданных единиц и т. п.
Документ «Списание» — специальный вид документов,предназначенный для оформления актов списания ТМЦ. Заполнение табличной частиакта списания выполняется обычным вводом новой строки документа. Проведениеданного документа учитывает изменение остатков ТМЦ на складе и списывает ТМЦ попорционному учёту.
Материально-производственные запасы (сырье, материалы,готовая продукция, товары) отражаются в учете по их фактической себестоимости е зависимости от источников поступления.
Оценку списываемых в производство материалов осуществляют напредприятии по методу средней себестоимости.
Для учета материалов в плане счетов предназначенсинтетический счет 10 »Материалы». В текущем бухгалтерском учете отражение поприобретению материалов может осуществляться по-разному. В зависимости отучетной политики организации поступление материалов может отражаться сиспользованием синтетических счетов 15 и 16 или без использования этих счетов. Вданном хозяйстве оприходование материалов в бухгалтерском учете осуществляетсябез применения счетов 15 и 16, поэтому записи делают следующие:
Д-т 10 К-т 20/3 — оприходование сырья и материалов, полученныхиз своего производства;
Д-т 10 К-т 23/2                     — оприходованиематериалов, полученных в результате ремонта отдельных частей и зданий;
Д-т 10 К-т 71 — оприходование материалов, купленных за счет подотчетныхсумм;
Д-т 10 К-т 60 — оприходование материалов, поступивших от поставщиков.
Списание материалов, израсходованных при производствепродукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд предприятияотражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 20, 23, 25, 26, 29 и др. К-т 10 Оценку готовой продукции наскладах на конец отчетного периода осуществляют по фактическим затрат с применениемсчета 40.
Д-т 43 К-т 40 — принята на учет готовая продукция по нормативной(плановой) себестоимости;
Д-т 40 К-т 20 — списаны фактические затраты на производство продукции.
2.3.2 Аудитпроизводственно-материальных запасов
Аудит производственных запасов. Целью аудита являетсяформирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности поматериально-производственным запасам (МПЗ) и соответствия их учета требованиямзаконодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачиаудита:
- Подтвердитьсоблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности.
- Подтвердитьсоблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности.
-   Подтвердить правильность расчета главных оценочныхзначений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой(бухгалтерской) отчетности;
Произвести оценку применения допущения непрерывностидеятельности аудируемого лица.
Организационные аспекты аудита МПЗ определяются ФЗ РФ «Обаудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности идоговором на оказание аудиторских услуг.
Основными направлениями аудита являются:
— Аудит операций по поступлению материальных ценностей.
-   Аудит аналитического учета движения материальныхценностей на складах предприятия.
-    Аудит учета использования материальных ценностей,списания недостач, потерь и хищений.
- Аудит сводногоучета материальных ценностей.
- Проведениеанализа использования материальных ценностей.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств последующим критериям:
1.  Существование. Необходимо убедиться в том, что всеотраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2.   Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, чтоправа организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены ине ограничены правами третьих лиц.
3.  Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженныев бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место втечение отчетного периода.
4.  Полнота. Необходимо убедиться в том,что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете иотчетности, но не были в нем отражены.
5.  Стоимостная оценка. Необходимо:
- Убедиться в том,что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактическойсебестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактическойсебестоимости;
- Убедиться в том,что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытииприменяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6.  Измерение. Необходимо убедиться втом, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и всоответствующем отчетном периоде.
7.  Представление и раскрытие.Необходимо:
- Убедиться в том,что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готоваяпродукция, товары для перепродажи;
- Убедиться в том,что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативнымиактами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации;
- Убедиться в том,что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.
Аудитосуществляется в три этапа:
1.  Подготовка и планирование.
2.  Проведение аудита по существу.
3.  Заключительный этап.
Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита ипрограммой проверки.
 
2.4 Учет затрат, калькулирования и аудит себестоимости продукции
 
2.4.1 Учет и анализ затрат исебестоимости продукции
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимостиведется с использованием позаказного метода.
Оценка незавершенного производства производится пофактической производственной себестоимости.
Учет затрат мукомольного производства учитывают на одномобщем аналитическом счёте или на нескольких аналитических счетах, открываемыхпо видам зерна (пшеница, рожь и т.д.) и помола (грубый, тонкий и т. п.).Затраты систематизируют согласно установленным статьям. Данные вводятся повидам деятельности и статьям затрат. В Справочник списков субконто вводитсяперечень статей. Введение в графу «Цена» Справочника субконто данных о плановых(нормативных) затратах по статье позволяет сформировать плановую (нормативную)калькуляцию по изделию. В течении отчётного периода учёт затрат на производствоведётся с подразделением на прямые, собираемые по Дт счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы». В конце отчётного периода расходы по счёту №25 включаются всебестоимость продукции в результате распределения между объектами калькуляциипропорционально начисленной зарплате. Расходы по Дт счёта 26 «Общехозяйственныерасходы» списываются в Дт счёта 20 «Основное производство». Учёт затрат ведетсяс подразделением на прямые и косвенные. Прямые затраты на производствораспределяются на выпуск продукции.
Общую сумму затрат на производство можно получить воборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство». Принеобходимости увидеть остатки на счёте 20 в разрезе видов продукции можноиспользуя аналитический регистр «Анализ счёта по субконто». Убедившись, что вДт счетов 25,26 собраны все расходы, прошедшие в отчётном периоде, ихраспределяют по объектам аналитического учёта счёта 20 (база распределения — заплата основных производственных рабочих). Если есть типовая операция позакрытию счёта 25 «Затраты общепроизводственные. Списание», то, используяформулу распределяем затраты. Также производится закрытие счета 26.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукциирассчитывается с использованием типовой операции «Затраты Факт себестоим.производства» Сумма рассчитывается автоматически. Для определения суммыотклонения фактической производственной себестоимости от плановой бухгалтервыбирает типовую операцию по списанию отклонения от плановой себестоимости.Сначала производят расчёт итогов за период (месяц, квартал) в режимеавтоматического пересчета итогов.
Из Журнала операций вызывают список типовых операций, вводятнаименование субконто по аналитическому объекту. Аналогично проводят длякаждого вида продукции.
Чтобы убедиться, что счёт 20 закрыт и имеет нулевое сальдоопять просматривают Оборотно-сальдовую ведомость по счёту 20.
Учет затрат на производство ведется с подразделением напрямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23«Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В конце отчетного периода косвенные расходы включаются всебестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов20 или 23 кредит счетов 25 или 26 по принадлежности.
Таблица15-Основные факторы производства МУП «Гортеплосеть» Тыс.руб.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2008г. 2009г. Тыс. руб. в % Тыс. руб. в % Тыс. руб. в %  % к 2007г % к 2008г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Среднегодовая численность персонала 332 - 322 - 330 - 97 102,48 Среднегодовая стоимость основных средств 79290 - 78824 - 78178 - 99,4 99,18 Основные средства, в т.ч. 197856 100 201868 100 214336 100 102,0 106,18 — здания 59459 30,05 61038 30,24 61205 28,56 102,6 100,27 — сооружения и передаточные устройства 103493 52,31 104131 51,58 108402 50,58 100,6 104,10 — машины и оборудования 31156 15,75 32897 16,3 40927 19,09 105,6 124,41 — транспортные средства 3506 1,77 3560 1,76 3560 1,66 101,5 100 — производ. и хоз. Инвентарь 242 0,12 242 0,12 242 0,11 100 100
Исходяиз данных таблицы 15, можно сделать вывод, что в 2008г. основным факторомпроизводства на МУП «Гортеплосеть» является увеличение основных средств, т.е.зданий, сооружений. Рассматривая 2009г. можно отметить тенденцию к увеличениюпоказателя основных средств, но при этом снижение таких показателей каксреднегодовая численность персонала и среднегодовая стоимость основных средств,что положительно повлияло на производство.
Таблица16- Структура и динамика затрат МУП «Гортеплосеть» Тыс.руб.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2008г. 2009г. Тыс. руб. в % Тыс. руб. в % Тыс. руб. в %  % к 2007г % к 2008г. Материальные затраты 225307 78,93 288510 81,52 338263 82,41 128,1 117,24 Затраты на оплату труда 39233 13,74 42449 12,0 47939 11,68 108,2 112,93 Отчисления на социальные нужды 10131 3,56 11050 3,12 12388 3,02 109,1 112,11 Амортизация 5805 2,03 6302 1,78 6920 1,69 108,6 109,81 Прочие затраты 4969 1,74 5589 1,58 4943 1,2 112,5 88,44 Итого затрат 285445 100 353900 100 410453 100 * *
Исходяиз данных таблицы 4, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес вструктуре затрат занимают материальные затраты и этот показатель растет на протяжениивсего анализируемого периода с 225307 тыс.руб. до 338263 тыс. руб. Также идетрост в анализируемом периоде остальных показателей затрат, т.е. затрат наоплату труда и как следствие этого увеличение отчислений на социальные нужды, атак же рост показателя амортизации.

2.5 Учет иаудит затрат и оплата труда МУП «Гортеплосеть»
 
2.5.1 Учетзатрат и оплата труда
Размер заработной платы на предприятии является коммерческой тайной.
Основными видами оплаты труда на предприятии являютсяповременная, сдельная и аккордная.
Каждая хозяйственная операция, связанная с выполнением работ,проработанным временем и начислением заработной платы должна быть отражена всоответствующем бухгалтерском документе по учету труда и его оплаты. Основнымииз них являются: табель учета рабочего времени и ведомость начислениязаработной платы.
Так же применяются различные приказы — Приказ о переводе надругую работу, Приказ о предоставлении отпуска, Приказ о приеме на работу.
Оплата труда выплачивается 2 раза в месяц, своевременно.Бухгалтер по расчетам составляет П-4 «Сведения о численности, заработной платеи движении работников» каждый месяц и сдается не позднее 15 числа за отчетныйпериод».
Удержания из заработной платы могут быть обязательными иинициативными.
Обязательные удержания производятся в соответствии сНалоговым Кодексом Российской Федерации.
К числу обязательных удержаний относится налог на доходыфизических лиц.
При предоставлении своим работникам стандартных налоговыхвычетов бухгалтерия требует следующие документы:
■ заявление;
■ справка о составесемьи, с места учебы;
■ копиясвидетельства о рождении и другие документы, подтверждающие наличие детей ильгот.
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет правона получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000рублей за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесшихлучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействиемвследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствийкатастрофы на Чернобыльской АЭС и др.);
2) в размере 500рублей за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и ГероевРоссийской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, идр.);
3)в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода-распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены впп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающимитогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, вкотором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренныенастоящим подпунктом, не применяется;
4)в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода-распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков на обеспечениикоторых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей,опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором их доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб.Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговыйвычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Сумма налога надоходы определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода.
Налог удерживается с суммы заработной платы за истекшиймесяц. Сумма удержанного налога отражается в расчетно-платежной ведомости покаждому работнику. На общую сумму удержанного налога по предприятию дебетуетсясчет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 68 « Расчетыпо налогам и сборам».
Для перечисления налога в бюджет составляют платежноепоручение, которое направляют в банк, обслуживающий предприятие. При получениивыписки с расчетного счета из банка на перечисленные суммы налога в бюджетдебетуют счет 68 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».
Кинициативным удержаниям относятся
· удержания поисполнительным листам.
Необходимо проверить наличие исполнительного листа илиличного заявления работника с просьбой производить удержания.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексомРоссийское Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временнойинструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются наосновании следующих документов:
а)соглашения об уплате алиментов, которое заключается междулицом обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособностиуказанных лиц — между их законными представителями. Соглашение заключается вписьменной форме, подлежит нотариальному удостоверению имеет силуисполнительного листа;
б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствиисоглашения об уплате алиментов);
в)   заявления плательщика алиментов, если он изъявилдобровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда илиуказанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов по местусвоей работы.
· удержания зананесение ущерба и порчу имущества.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненныеорганизации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различаютполную и ограниченную материальную ответственность.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерямпо данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размерущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие вид имущества.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется насинтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», чтосоответствует типовому плану счетов.
Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражаютначисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственноесоциальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихсясумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдоэтого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятияперед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда,включаемой в издержки производстваи обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
дебет счета 20 «Основное производство» — оплататруда производственных рабочих,
дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — оплата труда рабочим вспомогательных производств,
дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»- оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств,
кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — на всю сумму начисленной оплаты труда.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным сзаготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования кустановке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось,по дебету счетов 07, 08, 10, и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования,отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные имсуммы за отпускной период списывают на затраты основного производства. При этомсоставляют следующую бухгалтерскую запись:
дебетсчета 20 «Основное производство»
кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают скредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующеебухгалтерской записью:
дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
кредитсчета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующеебухгалтерской записью:
дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированныхсумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этомсоставляют следующую бухгалтерскую запись:
дебетсчета 51 «Расчетный счет»,
кредитсчета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учетадепонированное заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданнойзаработное платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводятотдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию,имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче Суммы, оставшиеся наконец года невыплаченными, переносят в новую книгу открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платыосуществляю по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 икредит счета 50 «Касса».
2.5.2Аудит затрат и оплаты труда
Основныезадачи аудита по учёту труда и заработной платы. К числу основных комплексовзадач, которые необходимо проверить пр! аудите расчетов учета труда изаработной платы, относятся следующие:
1.соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннегоконтроля по трудовым отношениям;
2.  учет и контроль выработки иначисления заработной платы рабочим сдельщикам;
3.  учет и начисление повременных ипрочих видов оплат;
4.  расчеты удержаний из заработной платыфизических лиц;
5.аналитический учет по работающим (по видам начислений и
удержаний);
6.  сводные расчеты по заработной плате;
7.  расчет налогооблагаемой базы с фондаоплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8.  расчеты по депонированной заработнойплате.
Объектами аудита учета труда и заработной платы являютсяпервичная
информация, в качестве которых в основном используются унифицированные
Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Нормативные документы по учёту труда и заработной платы.
При аудите учета труда и заработной платы необходимо руководствоваться
следующими нормативными документами:
1.«Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
2.«Налоговый кодекс Российской Федерации»;
3.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001№197-ФЗ (ред. от 09.05.2005). формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом.
4.Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации
5.Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»
6.  «Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности е РоссийскойФедерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н
7.  «План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.
8. ПостановлениеГоскомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждение унифицированных формпервичной документации по учету труда и его оплаты основных средств инематериальных активов, материалов, малоценных \ быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве» (ред от 21.01.2003).
9. Федеральный законот 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «С минимальном размере оплаты труда»
Проверка правильности расчетов по начислению заработной платы\ удержанию из заработной платы.
В процессе решения первой задачи аудитор определяет основныекатегории работающих, виды начисления и порядок их оформления Подтверждениедостоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объемвыборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители,специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно одинмесяц квартала) и основные видь начислений (удельный вес в структуреначисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информацияобрабатывается вручную, тс аудитор по данным книги начислений или по даннымрасчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов ииспользуемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы,которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое вниманиеобращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативныхдокументов по начислению и выплате заработной платы.
При проверке первичных документов устанавливается наличиеподписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильностьзаполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренныеисправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачисопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени сданными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включение вних вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичнымдокументам. Методом арифметического контроля определяются неточности вподсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основноеотносится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количестве икачество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам,окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями отнормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, забригадирство, оплата простоев не по вине рабочих .
К дополнительной заработной плате относятся выплаты занепроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплатеочередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часовподростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей,выходного пособия при увольнении и др.
Первичными документами по учету труда работников приповременной оплате труда являются табели.
Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простоес указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставкирабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ (далееТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя повине работника не оплачивается.
На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, вкотором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производствесчитаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов илитехническимусловиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Наосновании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работник, оплачивается наравне сгодными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставке (оклада) установленногоработнику разряда. Частичный брак по вине работник; оплачивается по пониженнымрасценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по винеработника оплате не подлежит.
Доплата за работу в ночное время осуществляется на основаниитабеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируетсяст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра(продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час).Оплата такого времени производится:
- рабочимповременщикам — не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже6/5 — при 6-часовом рабочем дне;
- рабочимсдельщикам — сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производитсяне ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.
Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждаетсяданными табеля. Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается запервые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — неменее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждогоработника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТКРФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты можеткомпенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менеевремени, отработанного сверхурочно.
Оплата работы в праздничные дни должна подтверждатьсяприказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа ввыходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойномразмере (ст. 153 ТК РФ):
-  сдельщикам — не менее чем по двойнымсдельным расценкам;
- работникам, трудкоторых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойнойдневной или часовой ставки;
-   работникам, получающим месячный оклад, в размере не менееодинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной инерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы
рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки
сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или праздничныйдень, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа внерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплатене подлежит.
Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегоднопредоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый годработы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работыв данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику можетбыть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска — по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчетасуммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляетсяотпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальнаяпродолжительность отпуска — 28 календарных дней.
При проверке данного объекта аудита необходимопроконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты заотпуск производится исходя из средней заработной платы и количества днейпредоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетнымпериодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцуначала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем илиотдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарныхмесяцев, предшествующих уходу в отпуск.
При этом из расчетного периода исключается время, а такженачисленные суммы, когда:
-  работник получил пособие по временнойнетрудоспособности;
- работник был вотпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);
- работник неработал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановкидеятельности организации;
-   работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней неимел возможности выполнять свою работу;
— подругим причинам, предусмотренным законодательством.
Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетногопериода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.
Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде илив том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифныхставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника долженкорректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится,если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.
Перерасчет производится по-разному в зависимости от того,когда произошло повышение тарифных ставок:
- в пределахрасчетного периода — повышению подлежат тарифные ставки, и другие выплаты запредшествующий изменению отрезок времени;
- после расчетногопериода до начала отпуска — повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитаннаяисходя из расчетного периода;
- во время отпуска- повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходитсяна период с момента повышения тарифных ставок.
Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за негоне допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, пописьменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).
Если работник увольняется или переводится на другоепредприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация(ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок иколичество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагаетсякак минимум 2 дня.
Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительнымпричинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпускбез сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется посоглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ. Далееаудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Этипособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальноестрахование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями погосударственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособийявляются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособияпо временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднегозаработка:
принепрерывном стаже работы до 5 лет — 60% заработка;
от 5 до8 лет — 80% заработка;
более 8лет — 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющимна своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родами в других случаях.
С 1 января 2005г. изменен порядок ограничения максимальногоразмера пособий, выплаченных за счет средств социального страхования. Согласност.15 ФЗ РФ от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на2002» размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб.При этом в районах и местностях, где в установленном порядке к заработной платеприменяют районные коэффициенты, максимальный размер пособия понетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (путем умножения 12480 руб. на коэффициент). Однако здесь следует иметь в виду, что речь идеттолько о коэффициентах, установленных правительством.
В заключение аудитор проверяет правильность составлениябухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислениюзаработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудиторусначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерскиезаписи.
2.6 Учет и анализ расчетов
 
2.6.1Учет расчетов
1.Учет расчетов с поставщиками. Основным документом порасчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура», которыйслужит основанием для оформления соответствующих банковских платежныхдокументов.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. Вдокументе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес,номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза,дата, способ загрузки и т.д. также указывается наименование товара, егоколичество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку надоговор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываютномера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельнов журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их полученияили выдачи.
Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведуттакже специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок икнигах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета поплатежам НДС для налоговой службы.
В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты,которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес,идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН,наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимостьтоваров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетомналогов, сумма налога с продаж, стана происхождения, номер грузовой таможеннойдекларации.
Операции по поставщикам регистрируются в журнале ордере№6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Расчеты предприятия с заготовительными организациями ипрочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо подебету. Операции по продаже продукции заготовительным организациям и прочимпокупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счетапоказывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующихзаготовительных организаций и прочих покупателей за проданную продукцию, покредиту — погашение этой задолженности.
При продаже продукции заготовительным организациям и прочимпокупателям на стоимость проданной продукции делаю бухгалтерскую запись:
Д-т 62 К-т 90 Предъявлен счет-фактура
Д-т 51 К-т 62       Принята оплата за продукцию
На предприятии моментом реализации считается момент отгрузки,следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:
Дт Кт р62 90 Предъявлен счет
62 68 В счете выделен НДС
51 62 Оплачен счет
68 51 Перечисленазадолженность в бюджет по налогам.
Аналитический учет расчетов с заготовительными организациямии прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации илипрочего покупателя.
Для отражения расчетов в системе учетных регистровпредназначен журнал-ордер №11
При несоответствии товара, предъявленного счета предприятиевправе предъявить претензии к своим партнерам. Для этого планом счетовпредусмотрен счет 76.2. По дебету счета учитываются предъявленные претензии, покредиту — погашенные. На счете учитываются предъявленные нами претензии.
Учет производится на основании актов расхождения. Актрасхождения делается со ссылкой на первичные документы.
По предъявленным претензиям ведется журнал-ордер №8, вразрезе следующей корреспонденции:
Д-т 76.2 К-т07,10 — Предъявлена претензия после оприходованияТМЦ.
Д-т 76.2 К-т 60 — Предъявлена претензия поставщику за недопоставкуценностей
Д-т 10,07 К-т 76.2 — Удовлетворена претензия и допоставлены ТМЦ.
Д-т 51 К-т 76.2 — Удовлетворена претензия путем оплаты
Д-т 99 К-т 76.2 — В случае не удовлетворения претензии она
списывается на финансовые результаты.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Для учета расчетов с подотчетными лицами используют документ«Авансовый отчёт»(Приложение М). Документ формирует бухгалтерские проводки иимеет печатную форму установленного образца. На закладке «Лицевая сторона»указывается сумма выданного аванса, количество приложенных к авансовому отчётудокументов.
Порядок оплаты служебных командировок следующий: суммасуточных — 100 руб., 12 руб. в сутки — расходы на наем жилого помещения (безпредоставления документов) или согласно счета гостиницы, но не более 550 руб. всутки, оплата проезда к месту командировки и обратно, включая расходы напользование пастельными принадлежностями. Общую сумму кредитного оборота, а также суммы его составляющих по корсчетам переносят в Главную книгу.
Д-т 71 К-т50 — выдано в подотчет.
Д-т 50 К-т 71 — возврат подотчетного лица неиспользованных денежныхсредств.
При проверке правильности отражения в балансе денежныхсредств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными.Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков порасчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуютсуммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.
Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость илинеотражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ,услуг, не выявлено.
Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты сподотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге.Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично не дооформлены: внекоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной сторонеавансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчикамидокументально подтверждены, договора о поставке материальных ценностейоформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записямв журнале-ордере № 6, Главной книге и балансе.
В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализациипродукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образомсанкционированы — все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченныхлиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренныереквизиты.
Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к.расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерскихзаписей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяетубедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичныхдокументов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетахбухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.
Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету62(Приложение М) совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.
Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разнымидебиторами кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главнойкниге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами икредиторами в бухгалтерском учете общества соответствует требованиямзаконодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого родаоперациям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60,62 Плана счетов бухгалтерского учета).
3. Учет расчетов по налогам и внебюджетными фондами.
Организация рассчитывает авансовые платежи по налогу наприбыль в общем порядке (п. 2 ст. 286 НК РФ), исходя из ставки 24% и прибылиподлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налоговогопериода до его окончания. Налогоплательщик использует метод начисления.
Налогидругих видов уплачиваются в следующем порядке:
-  налог на имущество — поквартально, ставканалога 2,2%;
-  ЕСН — ежемесячно, ставка налога20,6%;
-  НДФЛ — ежемесячно, ставка налога 13%.
Декларация должна быть представлена в уполномоченныйналоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.Налог должен быть уплачен в эти же сроки.
Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%. Товарыорганизации подлежат налогообложению по ставке 18%), другие ставки неприменяются.
Объектом налогообложения является совокупный доход,полученный физическим лицом в календарном году, как в денежной, так и внатуральной форме, за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ.
Кроме того, в законе предусмотрены стандартные налоговыевычеты (статья 218 НК РФ):
•  в размере 3000 руб.- за каждый месяц для лиц, получившихили
перенесших лучевую болезнь;
•  в размере 500руб. — за каждый месяц для героев СССР и РФ,для
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно- Морского Флота
СССР, органов внутренних дел, Государственной безопасности СССР;,
•  в размере 400 руб. за каждый месяц на все другие категории
налогоплательщиков (не указанные выше);
•  в размере 600 рублей за месяц на каждого ребенка у
налогоплательщика.
Применяются также социальные, профессиональные иимущественные налоговые вычеты (гл. 23 НК РФ, ст. 219-221).
Согласно статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет правоуменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
2.7 Учет и особенности аудита реализации продукции, работ и услуг
2.7.1 Учет реализации продукции
Оценку готовой продукции на складах на конец отчетногопериода осуществляют по фактическим затратам с применением счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)».
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной изпроизводства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции сосчетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»отражается нормативной (плановая) себестоимость произведенной продукции,сданных работ и оказанных ус (в корреспонденции, со счетами 43 «Готоваяпродукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяетсяотклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции,сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия,т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической,сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебетусчета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости наднормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрываетсяежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Для отражения в учёте операций по продаже оформляетсядокумент «Товарная накладная», «Счет — фактура». Документы не создают проводок.Проводки можно просмотреть пункт «Сводные проводки» меню «Отчёты», а также воборотно-сальдовой ведомости по счёту 90 «Продажи».
По готовой продукции составляется «Отчет о движениитоварно-материальных ценностей в местах хранения».
Покупателю может быть выставлен счет на оплату приобретаемойпродукции. Для выписки счетов используется документ «Счет» типовойконфигурации. Операции по продаже продукции оформляются документами «Отгрузкатоваров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» и «Корректировкаотгрузки». Документ позволяет оформить отгрузку без перехода прав собственностина продукцию покупателю и с переходом прав собственности покупателю.
Для получения итоговых и детальных сведений по учету готовойпродукции можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет«Оборотно-сальдовая ведомость по счету» по счету 43 «Готоваяпродукция» позволяет получить аналитическую информацию по выпуску иотгрузке готовой продукции в количественном и суммовом измерителе заустановленный период.
Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2«Себестоимость продаж» позволяет оценить объем реализации продукции посебестоимости. Стандартный отчет для счета 90.1 «Выручка» позволяет оценитьобъем реализации продукции по цене реализации. Аналитический учёт по счёту 90«Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненныхработ и оказанных услуг. Заполняют товарные накладные, счета- фактуры, сортовоеудостоверение.
Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» длясчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяетпросмотреть состояние расчетов с покупателями готовой продукции. Поступлениетоваров подтверждается товарно-транспортными накладными, железнодорожныминакладными и квитанциями, счёта-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС,принимаемой к зачёту перед бюджетом.
2.7.2 Аудит реализации продукции
Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанныхуслуг) -это один из основных показателей характеризующих деятельностьпредприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учетеправильно.
Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный идостоверный учет отгрузки и оплаты продукции — это основа правильносформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичныедокументы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:
1.  Приказ об учетной политикеорганизации;
2.  Договоры на реализацию продукции;
3.  Приказ-накладная (комбинированныйдокумент, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции инакладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенноеколичество продукции);
4.  Счет-фактура;
5.  Товарно-транспортная накладная;
6.  Счета-фактуры для целейналогообложения;
7.  Карточки складского учета;
8.  Приемо-сдаточная накладная по сдачена склад готовой продукции;
9.  Акт сдачи на склад готовой продукции;
10.Инвентарныеописи;
2.8 Учет, анализ и аудит финансовых результатов
 
2.8.1 Учет финансовых результатов
Доходами от обычных видов деятельности является выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг (далее выручка). Организация может признавать в бухгалтерскомучёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции сдлительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции илипо завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Прочими доходами являются: поступления, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участиемв уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы поценным бумагам; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этом банке.
А также прочими доходами являются: штрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно (и по договорударения); поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммадооценки активов.
Прочими доходами считаются поступления, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Существуют два метода признания дохода: кассовый и метод начислений.
При методе начислений достаточно одного свершившегося факта:права собственности на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю и онпринял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскуюзадолженность в установленный договором срок.
Другим нормативным документом по учёту финансовых результатовявляется ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением ипродажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществлениекоторых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Прочими расходами являются: расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления воценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета(резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги идр.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактовхозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.
А также прочими расходами являются: штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальныхдля взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств(взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходына осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщенияинформации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации,а также для определения финансового результата по ним.
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете № 91 «Прочиедоходы и расходы». К счету 91 открываются субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2«Прочие расходы», и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», т.е. типовой(общий) вариант.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90«Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждомувиду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а принеобходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
На завершающем этапе в конце года каждая организацияопределяет финансовые результаты деятельности за истекший год.
2.8.2 Аудит финансовых результатов
Аудиторское заключением включает в себя три части.
1. Вводная часть: информация об аудиторской организации;указание на основание для проведения проверки; перечень аудиторов, принимавшихучастие в проверке.
2. Аналитическая часть: адресат; информация об экономическомсубъекте; объект аудита; общие результаты проверки состояния системывнутреннего контроля; общие результаты проверки состояния налогового учета иотчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства присовершении финансово-хозяйственных операций.
3.Итоговая часть: наименование итоговой части; объектаудита; адресат итоговой части, нормативный акт, которому должнасоответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности;нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; мнение аудиторскойорганизации о достоверности бухгалтерской отчетности; дата; подписи аудиторов;комплект бухгалтерской и налоговой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной практической работы было изучить методику оценкифинансового результата организации применить ее к деятельности анализируемогопредприятия.
Таким образом, финансовый результат деятельностипредприятия складывается из: валовой прибыли, прибыли/ убытка от продаж,прибыли/ убытка до налогообложения, прибыли/ убытка от обычной деятельности,чистой прибыли (нераспределенной прибыли), (непокрытого убытка) и отражается насчете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года. Сопоставлениемкредитового и дебетового оборотов по этому счету определяют конечный финансовыйрезультат. Финансовый результат хозяйственной деятельности организацииопределяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного(хозяйственного) года
При анализе формирования и использования прибыли,определяются абсолютные суммы средств, выплачиваемых из прибыли, их динамика иструктура. Использование прибыли означает уплату в бюджет налога на прибыль,распределение прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.
Основнымифакторами, влияющими на финансовый результат является: изменение ценреализации, полная себестоимость реализации, объема реализации, изменениеструктуры реализации. Результат факторного анализа — разработка мероприятий поиспользованию выявленных резервов роста финансовых результатов в долгосрочномплане. Цель анализа прибыли организации – финансово – экономическое обоснованиевариантов управленческих решений, реализация которых позволит обеспечитьустойчивый рост её финансовых результатов.
Финансовым результатом от основнойдеятельности предприятия за последние два года является убыток. При этом данныйпоказатель возрастает с каждым годом: с 13824 тыс.руб. убытка в 2006 году до20223 тыс.руб. убытка в 2008 году, также увеличивается доля убытка в общейсумме прибыли (с 198,7% в 2006 году до 553,6% в 2008 году), что являетсяпоследствием несвоевременного погашения разницы в тарифах бюджетом города.
Величина прочих операционных доходов вотчетном году увеличилась на 3 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом, а в2006 году данной статьи вообще не было, как прочих операционных расходов.Однако ее доля в общей сумме прибыли увеличилась с -188,1% до 749,3%, чтосвязано с увеличением общей суммы прибыли в 2008 году по сравнению с 2007годом. В 2008 году произошло уменьшение прочих операционных расходовотносительно 2007 года на 160 тыс.руб. или на 13,7 %.
В анализируемом периоде расходы предприятия увеличиваютсяза счет расходов по обычным видам деятельности. Так в 2007 году они увеличилисьна 13,31% в сравнении с 2006 годом, а в 2008 году на 24,84% по сравнению с 2007годом. Постоянный рост расходов по обычным видам деятельности обусловлен ростомцен на газ и электроэнергию. Положительным фактором для предприятия такжеявляется снижение прочих расходов. Удельный вес прочих расходов в 2007 годууменьшился и составил 1,68% от общих расходов и в 2008 году он продолжаетснижаться и его удельный вес в общих расходах предприятия составляет 0,98%.Увеличение прочих доходов и уменьшение прочих расходов способствует стабильнойработе предприятия.
Наибольшийдоход предприятие МУП «Гортеплосеть» получает от обычных видов деятельности, тоесть производства и реализации теплоэнергии, соответственно в 2006 году –236960 тыс.руб., в 2007 году – 266668 тыс.руб., в 2008 году – 334511 тыс.руб.
Динамика балансовой прибыли, налогов изприбыли и, следовательно, чистая прибыль МУП «Гортеплосеть» неоднородна.
В 2007 году по сравнению с 2006 произошлорезкое уменьшение данных показателей в связи с восстановлением Дебиторскойзадолженности. Так балансовая прибыль предприятия уменьшилась с 6955 тыс.руб.до – 7553 соответственно, налоги из прибыли на 3012 тыс.руб., чистая прибыль на11696 тыс.руб.
В 2008 году произошло увеличение показателей,Так балансовая прибыль предприятия увеличилась с – 7553 до 3653 тыс.руб.соответственно, налоги из прибыли на 1200 тыс.руб., чистая прибыль на 12606тыс.руб., что связано со списания суммы Кредиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности.
Чистая прибыль является одним изважнейших экономических показателей, характеризующих конечные результатыдеятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность междусуммой балансовой прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли,экономических санкций и других расходов предприятия, покрываемых за счетприбыли.
Рентабельностьрасходов по обычным видам деятельности (затрат на производство и продажупродукции) увеличилась на 0,64 %. На увеличение рентабельности продаж повлиялрост цен на газ и электроэнергию, а рост цен на производимое тепло, былнедостаточен, чтобы прекратить это негативное воздействие.
В2008 году по сравнению с 2007 годом рентабельность продаж увеличилась на 0,51 %. а рентабельность расходов по обычным видам деятельности снизилась на 0,45 %.
Валовый доход от производства тепловойэнергии без учета НДС за отчетный год достиг 359,4 миллиона рублей, что на 32,5% выше уровня 2007 года. Рост валового дохода вызван в основном увеличениемцены на производимую продукцию, в связи с ростом цен на энергоносители (газ,электроэнергию). Кроме выпуска продукции основного производства, предприятиеоказывало дополнительные услуги на сторону непроизводственного характера, такиекак: обслуживание тепловых сетей и индивидуальных тепловых пунктов сторонниморганизациям; выполнение проектных, монтажных и наладочных работ; и так далее.
Все это позволило предприятиюдополнительно получить в 2008 году доход на общую сумму 2,2 миллиона рублей.Помимо этого реализовано материалов на сторону на сумму 0,3 миллиона рублей.
Общий валовый доход от всех видовдеятельности составил 361,9 миллиона рублей, что на 28,7 % превысил уровень2007 года. В сопоставимых ценах рост валового дохода за отчетный год превысил2007 год лишь на 2,2 %.
Значительный удельный вес взатратах предприятия занимают газ и электроэнергия. Их удельный вес всебестоимости тепловой энергии в 2008 году составил 79 %.
За 2008 год среднесписочнаячисленность работников составила 322 человека, что на 10 человек меньше чем в2007 году.
В связи с потеплением температурынаружного воздуха и невыполнением плана по отпуску тепловой энергии, аследовательно и невыполнению плана по доходам привело к невыполнению плана поприбыли. В значительной степени на снижение фактической прибыли сказаласьоплата услуг МУП «Единый расчетный центр» в размере 6,1 миллиона рублей, что небыло предусмотрено в затратах предприятия.
Общая сумма прибыли составила 3,6миллиона рублей, которая была израсходована в основном на социальные нуждыработников предприятия. По итогам работы за 2007 год предприятие имело убытки вразмере 7,6 миллиона рублей.
На конец 2008 года сложился ростпо сравнению с соответствующим периодом прошлого года, как по дебиторской, таки по кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность по состоянию на 1января 2009 года составила 73,5 миллиона рублей, Кредиторская 50 миллионоврублей.
Финансовыеособенности государственных и муниципальных унитарных предприятий обусловленыотсутствием права собственности на закрепленное за ними имущество.

Списокиспользуемой литературы
1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации, ч.2
2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. – М.: ГроссМедиа, 2005.- 608 с.
3. Постановление Правительства РФ «Оклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от01.01.2002 №1
4. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказомМинфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).
5. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33 н.
6. Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств ПБУ 6/2001», утвержденное приказом Минфин РФ от12.12.2005 г. №147н.
7. Постановление Госкомстата РФ от21.01.2003 №7 «Порядок применения унифицированных форм первичной учетнойдокументации».
8. Письмо МФ СССР от 10.12.1990 г.№136 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов народного хозяйства СССР».
9. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (сизменениями и дополнениями).
10. Анализ финансовой отчетности:Учебное пособие. /Под редакцией О.В.Ефимовой, М.В.Мельник – М.: Омега – Л,2004.-408 с.
11. Банк С.В. Отечественная изарубежная практика учета основных средств // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающих предприятий. №5,2005. – С.34-35.
12. Бухгалтерский учет /Л.И. Хоружий,Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В.Постникова; Под редакцией Л.И.Хоружий иР.Н.Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004-511 с.
13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В.Бухгалтерский учет. СПб.: Питер, 2006.- 320с.
14. Каклюгин В.Г. Внутренний контрольна зерноперерабатывающем предприятии: состояние и проблемы развития.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №9, 2003, с22-25.
15. Ковалев А.М. Управлениеимуществом на предприятии. – М .: ЗАО «Финстатинформ», 2002.- 240 с.
16. Комов М.А., Ксенофонтова Н.Г.Принципы сближения бухгалтерского и налогового учета. //Финансы,№6,2005. –с.32-34.
17. Конкин Ю.А., Трешекина Л.В.,Чутчева Ю.В., Коноваленко А.В. О Восстановлении основного капитала предприятия.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,№12, 2001, с6-9.
18. Оптимизация и минимизация налогообложения:готовые способы экономии. М.: Вершина,2006.- 160 С.
19. Петров А.В. Налоги 2006: все опоправках в Налоговый кодекс.- М.: Издательства «Бератор-паблишинг», 2006.- 384с.
20. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ИНФРА –М,2002.- 336с.
21. Финансовый менеджмент: Учебникдля вузов /Под редакцией академика Г.Б. Поляка. -2-е издание, перераб.и доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 527с.
22. Финансовый учет: Учебник /Подредакцией профессора В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Финансы истатистика,2006.- 816 с.
23. Хабиров Г.А., Рахматуллин Ю.Я. Обухгалтерском и налоговом учете амортихации основных средств и расходов наоплату труда в коммерческих организациях //Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающих предприятий.№4,2005. – С.21-23.
24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М,2004.- 326 с.