Практическаяработа
Поналогообложению
На тему:
МЕТОДЫОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Для определенияналогового бремени нам понадобятся следующие показатели.№ п/п Наименование показателей Значение показателей (тыс.руб.) Дополнительно 1 Выручка по основной деятельности 251849 Начислен. НДС 45333 2 % к получению 428 3 % к уплате 52 4 Операционные доходы 3072 5 Операционные расходы 3753 2 Внереализационные доходы 3575 258924 3 Внереализационные расходы 2618 237173 4 Затраты в т.ч. 230750 5 материальные 160961 НДС 28973 6 заработная плата 49973 7 ЕСН 17790 18239 8 травматизм 449 9 амортизация 973 10 налог на имущество 439 11 транспортный налог 165 12 НДФЛ 4909 13 Балансовая прибыль 21751 14 Налог на прибыль 5220 15 Чистая прибыль 9929 16 Средняя валюта баланса 181176 17 Среднегодовая стоимость имущества 21950 18 Среднегодовая численность работников 450
Первая методика –Официальная методика
Разработана Департаментомналоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремениотношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручкуот прочей реализации:
/>; где НН- налоговая нагрузка;
Ноб- общая сумма налогов
Воб – общая сумма выручкиот реализации
/>
Налоговая нагрузкасоставляет 18 копеек на 1 рубль выручки или 18 % составляют налоги в выручкепредприятия.
Второй метод – методикаМ.Н. Крейниной
Эта методика предполагаетсопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов взависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет своикритерий оценки тяжести налогового бремени.
/>; где Вр – выручка от реализации;
З – затраты; Пч – чистаяприбыль; БП – балансовая прибыль
/>
Налоговая нагрузкасоставляет 0,51
На рубль балансовойприбыли налоговая нагрузка составляет 51 коп. или доля налогов в балансовойприбыли составляет 51%.
Третий метод – методикапредложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой
Эта методика являетсяколичественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя какдолю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельнымэкономическим субъектом в процессе своей деятельности.
/>;
где Кдс –коэф.добавленной стоимости;
ВВ – валовая выручка
ВВ= МЗ+ДС+Ам+Зпл+ЕСН+Т+НДСуплач.+БП
где МЗ – материальныезатраты
ДС – добавленнаястоимость
Ам – амортизация
Зпл.-заработная плата
Т – травматизм
БП – балансовая прибыль
ВВ =160961+45333+973+49973+18239+(45333-28973)+21751= 313590
/>
/>;
где Кт – коэф.трудоемкости
/>
/>;
где Ка – коэф.Амортизации
/>
Активы№ п/п Наименование показателей Значение показателей (тыс.руб.) 1 Нематериальные активы 350 2 Основные средства 44534 3 Незавершенное строительство 16083 4 Доходное вложение в материальные ценности 5 Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения 496 6 Прочие внеоборотные активы 7 Запасы 66371 8 НДС по приобретенным ценностям 3912 9 Дебиторская задолженность 50899 10 Денежные средства 11898 11 Прочие оборотные активы 12 ИТОГО АКТИВЫ применяемые к расчету 194049
Пассивы№ п/п Наименование показателей Значение показателей (тыс.руб.) 1 Обязательства по займам и кредитам долгосрочные 2745 2 Прочие долгосрочные обязательства 3 Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 98968 4 Кредиторская задолженность 22770 5 Задолженность участникам учредителям по выплате доходов 6 Резервы предстоящих расходов 7 Прочие краткосрочные обязательства 8 ИТОГО ПАССИВЫ применяемые к расчету 124483
ЧА = А – П ;
ЧА = 194049-124483=69566
/>;
/>
где ЧА – чистые активы;А- актив; П – пассив
Величина налоговойнагрузки, полученная по данной методике, характеризует размер величинынеиспользованных возможностей предприятия по вложениям их в активы, т.е. величиначистой прибыли должна быть направлена предприятием полностью на расширениемощностей существующего производства.
Четвертый метод- методикаЕ.А. Кировой
Эта методика разработанадоктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректноприменять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы дляисчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показательвновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этомупоказателю
ВСС — вновь созданнаястоимость
ВСС = Вр – МЗ – Ам + ВД –ВР ;
где ВД –внереализационные доходы
ВР – внереализационныерасходы
ВСС =251849-160961-973+7075-6423=90567
/>;
НП = ПНП-ЧП;
НП = 22355-9929=12426
ПНП = БП + Ним + Нтр.;
ПНП = 21751+439+165=22355
где НП- налоговые платежи
ПНП –прибыль с налоговыхплатежей
Ним – налог на имущество
Нтр. – транспортный налог
1й вариантрасчета налоговой нагрузки
/>; />
2й вариантрасчета налоговой нагрузки
/>; />
Достоинством даннойметодики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку наконкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевойпринадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданнойстоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
Формирование вновьсозданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.
Недостатком этой методикеявляется то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость,трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяетпрогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта взависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.
Пятый метод — методикаМ.И. Литвинова
Который связываетпоказатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей,а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взиманияналогов.
В данном случаепредлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам егоуплаты.
/>;
где /> — сумма всех налогов
/> — источники уплаты налогов
/>
Налоговая нагрузка отисточников уплаты налогов составляет 22 %
Данная методикахарактеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов.Пороговое значение этого показателя соответствует 22%.
Шестой метод – методикаТ.К. Островенко
Автор данной методики всепоказатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затемопределяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств сразличными показателями.
К обобщающим показателям,характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относитследующие показатели:
— налоговая нагрузка навыручку предприятия (ННвыр)
— налоговая нагрузка навалюту баланса (ННВБ)
— налоговая нагрузка настоимость основных ср-в (ННОС)
— налоговая нагрузка нанематериальные активы (НННА)
— налоговая нагрузка насреднюю численность работников (ННЧср.)
/>; Нобяз= НДСпогаш + НИМ+ Нприб + (ЕСН+Т)
Нобяз=45333-28973+439+5220+18239=40258
/>
/>;
/>
где ВБ- валюта баланса;
/>;
/>
где ОС – основныесредства;
/>;
/>
где НА – нематериальныеактивы;
/>;
/>
где Чср –средняя численность работников;
/>;
/>
где ДЗК – долгосрочныезаймы и кредиты;
К частным показателям,характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относитследующие показатели:
— налоговая нагрузка назатраты предприятия по всем видам деятельности (ННЗ)
— налоговая нагрузка наматериальные затраты (ННМЗ)
— налоговая нагрузка начистую прибыль (ННЧП)
— налоговая нагрузка надебиторскую задолженность (ННДЗ)
/>; />;
/>;
/>
где МЗ – материальныезатраты;
/>;
/>
где ЧП – чистая прибыль;
/>;
/>
где ДЗ –дебиторскаязадолженность;
Данная методикапоказывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различнымипоказателями (общими и частными).
Итоговое заключение поООО «Металлургремонт» за период с 01 января – 31 декабря 2004 г.№ п/п Наименование методики Ед.изм. Значение показат. 1 Официальная методика руб 0,18 % 18 2 Методика М.Н.Крейниной руб 0,51 % 51 3 Методика А. Кадушина и Н.Михайловой % 20 4 Методика Е.А. Кировой % 33 5 Методика М.И. Литвинова % 22 6 Методика Островенко Т.К. Общие показатели: руб. 0,16 % 16 руб. 0,22 % 22 Руб. 0,9 % 90 Частные показатели: Руб. 0,17 % 17 Руб. 0,25 % 25 Руб. 0,79 % 79