ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: «Местные налоги вформировании доходной части бюджета (на примере г. Аркалык)»
Введение
Среди экономическихрычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное местоотводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широкоиспользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействияна негативные явления рынка.
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменение форм государственногоустройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современномцивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Посколькуэкономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежныеотношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизациюденежных средств в распоряжение государства.
Однако, налогможет рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей нетолько финансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию,государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие,усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения.
Переход нарыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методовруководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранееформ мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренноеизменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базе налоговыхплатежей.
В настоящеевремя применение налогов является одним из экономических методов управления иобеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческимиинтересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственнойподчиненности, форм собственности и организационно – правовой формыпредприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Существованиесистемы местного налогообложения отвечает во-первых, интересам местныхисполнительных органов, поскольку они являются стабильным и самостоятельнымисточником доходов местных бюджетов. В то же время выполнение рядаобщегосударственных социальных задач невозможно без привлечения местныхфинансов в виде налогов.
Такимобразом, важной ролью местных налогов и сборов является то, что они гарантируютфинансовую поддержку важных для регионов различных программ. Данные утвержденияи обуславливают актуальность темы дипломной работы.
Цель работызаключается в исследовании роли местных налогов и сборов в формированиитерриториальных бюджетов. Для реализации поставленной цели сформулированыследующие задачи:
- раскрытьэкономическую сущность и виды местных налогов и сборов, определить их значениев налоговой системе Казахстана;
- рассмотретьдействующие законодательные акты, регулирующие взимание и уплату местныхналогов и сборов, а также устанавливающих порядок формирования местных бюджетовза счет последних;
- провестиоценку системы местного налогообложения на примере ГКП «Тазарту» – проанализироватьмеханизм исчисления и уплаты местных налогов и сборов, оценить состав иструктуру налоговых обязательств предприятия перед местным бюджетом, оценитьроль налоговых поступлений от данного предприятия в доходах местного бюджета;
- определитьосновные перспективы развития системы местного налогообложения в РеспубликеКазахстан, а также разработать методику расчета налогового потенциала дляповышения эффективности прогнозирования и взимания местных налогов и сборов втерриториальные бюджеты.
Предметомисследования выступают налоговые обязательства ГКП «Тазарту».
Объектомисследования являются экономические отношения по обеспечению формированиятерриториальных бюджетов.
Теоретическойи методологической основой исследования послужили научные труды отечественных изарубежных ученых, законодательные акты и постановления ПравительстваРеспублики Казахстан.
Базой исследования явилисьфинансовая отчетность ГКП «Тазарту», материалы научно-практических конференцийи периодической экономической печати.
1.Теоретические аспекты системы местного налогообложения в Республике Казахстан
1.1Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системеКазахстана
Средиэкономических рычагов, при помощи которых государство воздействует наэкономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любоегосударство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современномцивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Посколькуэкономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежныеотношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизациюденежных средств в распоряжение государства. Однако, налог можетрассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей не толькофинансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию,государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие,усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения.
Переход нарыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методовруководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранееформ мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренноеизменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базе налоговыхплатежей.
В настоящеевремя применение налогов является одним из экономических методов управления иобеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческимиинтересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственнойподчиненности, форм собственности и организационно – правовой формыпредприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Всоответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Республики Казахстан, налоги – законодательноустановленные государством в одностороннем порядке обязательные денежныеплатежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный ибезвозмездный характер [1].
Конкретнымиформами проявления категории налога являются виды налоговых платежей,устанавливаемые законодательными органами власти.
Совокупностьразных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуютсяопределенные принципы, образуют налоговую систему страны.
НалоговымКодексом в Республике Казахстан введена двухуровневая система налогообложенияпредприятий, организаций и физических лиц.
- первыйуровень – это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территориивсей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и,поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживаетсяфинансовая стабильность местных бюджетов;
- второйуровень – налоги областей, районов, городов республиканского значения в составеРеспублики Казахстан (местные налоги).
Следуетотметить, что немаловажное значение в налоговой системе в настоящее времяиграют местные налоги сборы, поскольку они гарантируют финансовую поддержкуважных для региона программ.
Местныеналоги – это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или),устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной имтерритории. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Казахстан.
Важное местов рассмотрении системы местного налогообложения занимает проблема межбюджетныхотношений, то есть отношений, складывающихся между республиканским и местнымитерриториальными бюджетами. Так, согласно Бюджетного Кодекса РеспубликиКазахстан, межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:
а) равенствобюджетов областей, городов республиканского значения, столицы вовзаимоотношениях с республиканским бюджетом, бюджетов районов (городовобластного значения) во взаимоотношениях с вышестоящим областным бюджетом;
б)эффективное распределение поступлений, учитывающее одновременное соблюдениеследующих критериев их разграничения:
– за нижестоящими бюджетамизакрепляются налоговые и неналоговые поступления, имеющие стабильный характер,не зависящие от воздействия внешних факторов;
– налоговые и неналоговыепоступления, представляющие плату за услуги, оказанные государственнымиучреждениями, поступают в доход бюджета, из которого финансируются указанныеуслуги;
– налоги, имеющиеперераспределительный характер, а также неравномерное размещение налоговойбазы, закрепляются за более высокими уровнями бюджетной системы; призакреплении налогов и других обязательных платежей в бюджет предпочтениеотдается тому уровню бюджета, который обеспечит наиболее высокую степень ихсобираемости;
– налоги, взимаемые сналоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку, закрепляются заместными бюджетами;
– выравнивание уровнейбюджетной обеспеченности административно-территориальных единиц РеспубликиКазахстан;
в)обеспечение предоставления местными исполнительными органами одинакового уровнягосударственных услуг;
г)максимальные эффективность и результативность предоставления государственныхуслуг – закрепление государственных услуг за тем уровнем государственногоуправления, который может обеспечить наиболее эффективные и результативныепроизводство и предоставление государственных услуг;
д)максимальное приближение уровня предоставления государственной услуги к ееполучателям – передача исполнения услуг на возможно более низкий уровеньбюджетной системы с целью лучшего учета потребностей их получателей и повышениякачества государственных услуг;
е)ответственность каждого уровня бюджета за эффективное и целевое использованиеполученных официальных трансфертов и кредитов.
При этомвзаимодействие республиканского и местных бюджетов регулируются следующимобразом:
а) междуреспубликанским и областным бюджетом, бюджетом города республиканскогозначения, столицы:
1) официальнымитрансфертами;
2) бюджетнымикредитами;
б) междуобластным и районными (городов областного значения) бюджетами:
1) официальнымитрансфертами;
2) бюджетнымикредитами;
3) нормативамираспределения доходов.
Официальныетрансферты подразделяются на трансферты общего характера, целевые текущиетрансферты, целевые трансферты на развитие. При определении форм регулированиямежбюджетных отношений учитываются налоговый потенциал каждого из уровнейбюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей регионов,утвержденные натуральные нормы. Формы регулирования межбюджетных отношенийустанавливаются в соответствии со среднесрочной фискальной политикой. Целевыетрансферты и кредиты используются местными исполнительными органами только всоответствии с их целевым назначением.
Необходимоотметить, что на данный момент местное налогообложение в Казахстане построенона следующих принципах:
- принципобязательности-то есть налогоплательщик обязан исполнять налоговыеобязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и вустановленные сроки;
- принципопределенности – означает возможность установления в налоговом законодательствевсех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговыхобязательств;
- принципсправедливости – налогообложение является всеобщим и обязательным. запрещаетсяпредоставление налоговых льгот индивидуального характера. При всей важностикаждого из экономических принципов главным из них является именно этот принцип,однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, чтосправедливость – категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; вэкономике же она является «чужеродным» элементом, понятием весьмаотносительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различныепонятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговойсправедливости [2].
В настоящеевремя в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения насправедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо кдругой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основевертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всехналогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения икаких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок при этом должен бытьминимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведенык минимуму, а в идеале – их не должно быть совсем. В соответствии с другойпозицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок неимеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должнысодержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок взависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальнойи вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путемвыравнивания доходов налогоплательщиков. В соответствии с этими двумя позициямипринцип справедливости формулируется в первом случае как принцип вертикальногои горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложениидоходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемогодохода. Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двухпринципов: принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которымсубъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговымизаконами по-разному; принцип горизонтальной справедливости – субъекты,находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, прикотором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровняоблагаемого дохода налогоплательщика. Та и другая позиция в налоговой теорииобосновываются достаточно аргументировано, поэтому каждая из них имеет право насуществование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговыесистемы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальнойсправедливости. Дифференциация ставок основных налогов – явление широкораспространенное: как в прямой форме – в виде прогрессивных налоговых ставок взависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходныеналоги в США), так и в скрытой – преимущественно через систему льгот, иногда впрямой и скрытой форме одновременно;
- принципединства – налоговая система является единой на всей территории РК в отношениивсех налогоплательщиков;
- принципгласности.
Всоответствии со статьей 50 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, к местным налогами сборам относятся:
- индивидуальныйподоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областныммаслихатом;
- социальныйналог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;
- налогна имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц;
- земельныйналог;
- единыйземельный налог;
- налогна транспортные средства с физических и юридических лиц;
- акцизы;
- платаза пользование земельными участками;
- сборза государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
- лицензионныйсбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сборза государственную регистрацию юридических лиц;
- сборс аукционов;
- сборза государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
- сборза государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- платаза размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорогобщего пользования районного значения и в населенных пунктах;
- государственнаяпошлина, кроме консульского сбора и государственных пошлин, зачисляемых вреспубликанский бюджет [2].
Данные налогивзимаются на всей территории Казахстана. При этом конкретные ставки этихналогов, определяются законодательными и правовыми актами органовреспубликанского значения. Однако, например в земельном налоге допускаетсяизменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.
Изперечисленных выше налогов и сборов наибольшее значение в поступлениях местныхбюджетов занимают индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налогна землю, акцизы.
В таблице 1представлены данные по налоговым поступлениям местных налогов и сборов в бюджетпо Костанайской области по состоянию на 1.11.2008 года.
Таблица 1. Налоговыепоступления в местный бюджет по Костанайской области, тыс. тенгеНаименование платежа Местный бюджет план факт % исполнения Итого доходов, в том числе: 26 531 367 26 779 752 100,9 Hалоговые поступления 24 386 028 24 824 942 101,8 Индивидуальный подоходный налог 5 165 158 5 092 212 98,6 Социальный налог 8 892 289 8 943 841 100,6 Налоги на собственность 3 394 638 3 827 947 112,8 Акцизы 4 232 080 4 399 630 104,0 Поступления за использование природных и других ресурсов 2 429 347 2 250 066 92,6 Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности 157 106 184 347 117,3 Прочие налоги 2 111 5 550,0 Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами 115 408 126 786 109,9 Неналоговые поступления 155 940 187 478 120,2
Из даннойтаблицы видно, что налоговые поступления занимают большую часть доходов бюджетаКостанайской области (92,7%). При этом наибольшую долю в налоговых поступленияхзанимают индивидуальный подоходный налог (21,18%) и социальный налог (36,46%).Акцизы составляют 17,35%, налоги на собственность – 13,9%. Наименьший удельныйвес приходится на платы и сборы, составляющие 0,47% и 0,6% соответственно.Следует отметить, что по всем налоговым поступлениям в местный бюджетнаблюдается перевыполнение плана, и лишь по индивидуальному подоходному налогуплан недовыполнен на 7,4%.
Индивидуальныйподоходный налог – наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всегоисторического развития отечественной и зарубежной экономики. В шестидесятыегоды в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она небыла реализована на практике.
Переход крыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этихусловиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мереувеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежныесредства, необходимые для проведения социальных программ. Делает этогосударство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.
Основнымнормативным актом, регулирующим взимание индивидуального подоходного налога сфизических лиц является Налоговый Кодекс Республики Казахстан. В соответствии сним плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица,имеющие объекты обложения. Объектом налогообложения у физических лиц являютсядоходы, облагаемые и необлагаемые у источника выплаты. При налогообложенииучитывается доход, за исключением необлагаемого, полученный как в денежной(национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы,полученные в натуральной форме, учитываются в составе дохода по государственнымрегулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на датуполучения дохода. Доходы, полученные за пределами Республики Казахстанфизическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Казахстане,включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Казахстан.
К доходам,облагаемым у источника выплаты относятся:
- доходыработника;
- доходот разовых выплат;
- пенсионныевыплаты из накопительных пенсионных фондов;
- доходв виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
- стипендии;
- доходпо договорам накопительного страхования.
Исчислениеналога с доходов, облагаемых у источника выплаты осуществляют не самиплательщики, а налоговые агенты.
К доходам, необлагаемым у источника выплаты относится имущественный доход, доходиндивидуального предпринимателя и доходы частных адвокатов и нотариусов.Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:
- вестиучет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенныхрасходов, связанных с извлечением доходов;
- представлятьв предусмотренных законом случаях налоговым органам декларацию и сведения,подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
- предъявлятьпредприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы,подтверждающие право на вычеты из дохода;
- своевременнои в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
- выполнятьдругие обязанности, предусмотренные законодательными актами.
Приопределении дохода, подлежащего налогообложению, за каждый месяц вычетуподлежит минимальный размер заработной платы.
Подоходноеобложение дополняется взиманием налога на имущество, который в условияхперехода к рынку выполняет не только фискальную роль, но и служит своеобразнымпсихологическим фактором, влияющим на поведение плательщика, сознающего себясобственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать в распоряжениегосударства денежные средства наиболее состоятельных граждан.
Плательщикаминалогов на имущество являются юридические и физические лица, имеющие всобственности объекты, подлежащие налогообложению.
Объектомналогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания,сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанныес землей (далее – здания), находящиеся на территории Республики Казахстан,являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.
Имущественныйналог уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой Налоговым Кодексом вразмере, 1,5% для юридических лиц и по прогрессивной шкале от 0,05 – 1% для физических лиц.
Следующимвидом местных налогов, обеспечивающих наибольший объем поступлений втерриториальные бюджеты являются акцизы. Ими облагаются товары, произведенныена территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующемуперечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво,виноматериалы, табачные изделия, бензин (кроме авиационного), дизельноетопливо, легковые автомашины и игорный бизнес. Плательщиками являютсяфизические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющиеигорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящиеподакцизный товар на территорию Казахстана из других стран. Ставки акцизовутверждаются Правительством в процентах к стоимости товара или физическомуобъему в натуральном выражении.
Социальный налогтакже относится к местным налогам. Его плательщиками являются:
- индивидуальныепредприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основеразового талона;
- частныенотариусы, адвокаты;
- юридическиелица-резиденты Республики Казахстан;
- нерезиденты,осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,филиалы и представительства. По решению юридического лица-резидента егоструктурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиковсоциального налога.
Объектомналогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемыеработникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам в виде доходов, атакже доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам (за исключениемвыплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) подоговорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат установленных встатье 357 Налогового Кодекса, а также:
- выплат,производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств,правительств государств и международных организаций;
- государственныхпремий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, ПравительствомРеспублики Казахстан; денежных наград, присуждаемых за призовые места наспортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
- компенсаций,выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаяхликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращениячисленности штата работников или при призыве работника на военную службу, вразмерах, установленных законодательством Республики Казахстан; компенсаций,выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
- обязательныхпенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан.
Дляиндивидуальных предпринимателей и частных адвокатов и нотариусов объектомобложения социальным налогом является численность работников, включая самихплательщиков.
Ставкисоциального налога установлена в виде 11%. Индивидуальные предприниматели, заисключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы,адвокаты уплачивают социальный налог в 2‑кратном размере месячногорасчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете идействующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетногопоказателя за каждого работника. Специализированные организации, в которыхработают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха,речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.
Земельныйналог устанавливается на земли сельскохозяйственного назначения, землипромышленности, населенных пунктов. Принадлежность земель к той или инойкатегории устанавливается законодательным актом Республики Казахстан о земле.Плательщиками являются физические и юридические лица имеющие во владении илипользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены покатегории основного целевого назначения земель. Размер земельного налогаопределяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а откачества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Налоговой базойдля определения земельного налога является площадь земельного участка. Базовыеставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначенияустанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв. Наземли степной и сухостепной зон равнинных территорий с черноземамиобыкновенными и южными, темно-каштановыми и каштановыми почвами, а такжепредгорных территорий с сероземами темными (серо-коричневыми), каштановыми(коричневыми) и черноземами предгорными устанавливаются следующие базовыеналоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета.
К числуместных налогов на собственность относится налог на транспортные средства. Егоплательщиками являются физические лица, имеющие объекты обложения на правесобственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющиеобъекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления. Объектами налогообложения являются транспортныесредства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и(или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Не являются объектами налогообложения:карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; специализированныемедицинские транспортные средства.
Исчислениеналога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях.Причем ставки дифференцируются в зависимости от вида транспортных средств.Например, по легковым автомобилям ставки устанавливаются в зависимости отобъема двигателя, по автобусам – от количества посадочных мест.
Такимобразом, налоги и сборы, мобилизуемые в территориальные бюджеты, обеспечиваютфинансирование следующих направлений:
- государственныеуслуги общего характера;
- оборона,общественный порядок, безопасность;
- образование;
- здравоохранение;
- социальнаяпомощь и социальное обеспечение;
- жилищно-коммунальноехозяйство;
- культура,спорт, туризм и информационное пространство;
- сельское,водное, лесное хозяйство, особо охраняемые природные территории, охранаокружающей среды и животного мира, земельные отношения;
- транспорти коммуникации;
- архитектурная,градостроительная и строительная деятельность;
- прочиенаправления.
Особое местосреди представленных направлений занимают финансирование образования,здравоохранения, социальная помощь, регулирование экономической деятельности.
Так, в частиобразования средства местных бюджетов используются для приобретения и доставкиучебников для государственных областных организаций образования; дляфинансирования дополнительного образования детей и юношества по спорту;начального, среднего профессионального образования; проведение школьныхолимпиад областного масштаба; повышение квалификации и переподготовка кадров наместном уровне; обследование психического здоровья детей и подростков иоказание психолого-медико-педагогической консультативной помощи населению;реабилитация и социальная адаптация детей и подростков с проблемами в развитии.
Финансированиездравоохранения за счет налогов и сборов, мобилизованных в территориальныебюджеты включает в себя обеспечение гарантированного объема медицинской помощи,за исключением направлений, финансируемых из республиканского бюджета;обеспечение санитарно – эпидемиологического благополучия населения;приобретение вакцин, иммунобиологических и других медицинских препаратов всоответствии с законодательством Республики Казахстан; производство крови, еекомпонентов и препаратов для местных организаций здравоохранения.
Кроме того,за счет средств местных бюджетов осуществляется социальное обеспечение сирот,детей, оставшихся без попечения родителей; социальное обеспечение престарелых иинвалидов, включая детей-инвалидов. Средства местных бюджетов позволяютстимулировать и поддерживать предпринимательскую деятельность в регионе. Изобластных бюджетов также финансируются затраты на обеспечение деятельностигосударственных учреждений, включая переподготовку кадров и повышениеквалификации работников указанных государственных учреждений; бюджетныеинвестиционные проекты (программы) по различным направлениям.
1.2Механизм исчисления местных налогов и сборов в Республике Казахстан
Прежде чемперейти к анализу налоговых обязательств ГКП «Тазарту» хотелось бы обратитьвнимание на сам порядок исчисления и уплаты местных налогов. Как отмечалосьранее, в состав местных налогов входят индивидуальный подоходный налог, налогна землю, на имущество, на транспортные средства, социальный налог.
Порядокисчисления и уплаты индивидуального подоходного налога определяется статьями161 – 228 Налогового Кодекса Республики Казахстан [1].
Объектамиобложения индивидуальным подоходным налогом являются: доходы, облагаемые уисточника выплаты; доходы, не облагаемые у источника выплаты.
К доходам,облагаемым у источника выплаты относятся:
- доходработника;
- доходот разовых выплат;
- пенсионныевыплаты из накопительных пенсионных фондов;
- доходв виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
- стипендии;
- доходпо договорам накопительного страхования.
Доходомработника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателемдоходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных настоящегоКодекса. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемыеработодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы,предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или инойматериальной выгоды.
Доход,полученный работником в натуральной форме, включает: оплату труда в натуральнойформе; полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы,оказанные работнику услуги на безвозмездной основе; оплату работодателемстоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц. Доходомработника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг),включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доходработника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: отрицательнуюразницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, иценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг); списание порешению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; расходыработодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своихработников; расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных сего деятельностью.
Не подлежатналогообложению следующие виды доходов физических лиц:
- адреснаясоциальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средствгосударственного бюджета, в размерах, установленных законодательствомРеспублики Казахстан;
- алименты,полученные на детей и иждивенцев;
- возмещениевреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченногозаработка);
- вознаграждения,выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях,осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензииуполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансовогорынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
- доходыот операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
- всевиды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы,сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учрежденийуголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы,которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими всвязи с исполнением служебных обязанностей;
- выигрышипо лотерее в пределах 50% от минимальной месячной заработной платы;
- выплатыв связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемыеза счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальнойзаработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан насоответствующий год;
- выплатыза счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплатыв случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъезднойхарактер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемыхучастков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- выплатыв соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защитеграждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытанийна испытательном ядерном полигоне;
- доходыучастников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидовпервой и второй групп, а также одного из родителей инвалида с детства; впределах 55 – кратного минимального размера заработной платы, установленногозаконом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующегофинансового года;
- выплатыдля оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка,на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8 – кратной минимальнойзаработной платы в течение налогового года;
- компенсациипри служебных командировках в размерах, установленных Налоговым Кодексом;
- компенсациирасходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, наймупомещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местностьвместе с организацией и так далее;
Приопределении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяцв течение налогового года вычету подлежат:
- суммав размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актомРеспублики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
- обязательныепенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленномзаконодательством Республики Казахстан;
- добровольныепенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
- страховыепремии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительногострахования;
- суммы,направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученнымфизическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительныхсберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение жилища натерритории Республики Казахстан.
Приопределении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшегоменее половины месяца, вычеты в размере минимальной заработной платы,установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовыйгод, не производятся.
Суммаиндивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путемприменения ставок, установленных пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к ксумме дохода в виде пенсионных выплат, облагаемого у источника выплаты,определяемого в соответствии со статьей 170 Налогового Кодекса. Исчисление иудержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно снарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственныморганом. При увольнении работника до истечения налогового года налоговый агентобязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя изполученного дохода за фактически проработанный период, и представить работникурасчет о полученном доходе и уплаченном налоге. При изменении места работыфизическое лицо должно представить налоговому агенту по новому месту работырасчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге запроработанный период.
Доходыналогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат обложению по ставке 10%.Доходы в виде вознаграждений, выигрышей облагаются по ставке 10%, дивиденды – по5% ставке.
Необходимоотметить, что доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающиеза год 12 – кратного минимального размера заработной платы, установленногозаконом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующийфинансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, чтосреднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимальногоразмера заработной платы.
Исчисление иудержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентамине позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговыеагенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 25 числамесяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.
Расчет поиндивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами вналоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующегоза отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходномуналогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам.
К доходамналогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие видыдоходов: имущественный доход; налогооблагаемый доход индивидуальногопредпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов.
Исчислениеиндивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источникавыплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельнопутем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса,к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, за исключениемналогоплательщиков, указанных в пунктах 4 и 5 настоящей статьи. Доход, необлагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом,подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166настоящего Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6статьи 166 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей истатьей 182 настоящего Кодекса.
При наличии уналогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты,за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчислениеиндивидуального подоходного налога производится налогоплательщикомсамостоятельно путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 158Кодекса, к сумме всех видов доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Индивидуальныйподоходный налог путем внесения авансовых платежей уплачивают следующиефизические лица-резиденты:
- индивидуальныепредприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;
- гражданеиностранных государств и лица без гражданства, являющиеся резидентами иполучающие доходы от осуществления деятельности в Республике Казахстан, необлагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты;
- гражданеРеспублики Казахстан, получающие доходы от оказания услуг, выполнения работ вРеспублике Казахстан лицам, не являющимся налоговыми агентами.
Уплатаиндивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенныхавансовых платежей в случаях, установленных Кодексом, осуществляетсяналогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока,установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Кимущественному доходу налогоплательщиков относится:
- приростстоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательскойдеятельности, за исключением имущества, выкупленного для государственныхнадобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- доход,полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого уисточника выплаты.
Доходомадвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные отосуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату заоказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммывозмещения расходов, связанных с защитой и представительством. Суммаиндивидуального подоходного налога по доходам частных нотариусов и адвокатовисчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца, путемприменения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, ксумме полученного дохода. Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячноне позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за которыйисчислен налог.
Декларацию поиндивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
- имеющиедоходы, не облагаемые у источника выплаты;
- физическиелица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
- физическиелица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределамиРеспублики Казахстан;
- лица,на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии сзаконодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;
- депутатыПарламента Республики Казахстан, судьи.
Декларация поиндивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по местурегистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом,за исключением случаев, предусмотренных законодательным актом РеспубликиКазахстан о борьбе с коррупцией.
Суммыиндивидуального подоходного налога, уплаченного за пределами РеспубликиКазахстан, зачитываются при уплате индивидуального подоходного налога вРеспублике Казахстан. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышатьсумму налога, которая была бы исчислена в Республике Казахстан с этого дохода сприменением ставки индивидуального подоходного налога, установленной настоящимКодексом.
Следующимвидом местных налогов является социальный налог, объектом налогообложениякоторого являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам ввиде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса,работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18) – 21)пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала,указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса, за исключением доходов,указанных в пункте 3 настоящей статьи., а также:
- выплат,производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств,правительств государств и международных организаций;
- государственныхпремий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, ПравительствомРеспублики Казахстан;
- денежныхнаград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах,конкурсах;
- компенсаций,выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаяхликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращениячисленности штата работников или при призыве работника на военную службу, вразмерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- компенсаций,выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
- обязательныхпенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан.
Еслииное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке11 процентов. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющихспециальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима дляотдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальныйналог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячногорасчетного показателя за каждого работника. Специализированные организации, вкоторых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потереслуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.
Исчислениесоциального налога производится посредством применения ставок, установленных в пунктах 1и 3 статьи 358 настоящего Кодекса, к объекту налогообложения, определенному всоответствии со статьей 357 настоящего Кодекса, за налоговый период.
Исчислениесоциального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке,установленном уполномоченным государственным органом. Индивидуальныепредприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кромеспециального налогового режима для отдельных видов деятельности, частныенотариусы, адвокаты суммы социального налога, исчисленного посредствомприменения ставок, установленных пунктом 2статьи 358 настоящего Кодекса, к объекту обложения социальным налогом,определенному пунктом 4 статьи 357 настоящегоКодекса. Уплата социального налога производится непозднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по местурегистрационного учета налогоплательщика.
Декларацияпо социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально непозднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, если иное неустановлено настоящей статьей. Плательщики, имеющие структурные подразделения,представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальномуналогу по структурному подразделению в налоговый орган по месту нахожденияструктурного подразделения.
К числуместных налогов на собственность относятся транспортный налог, налог на землю иналог на имущество.
Какотмечалось ранее, размер земельного налога не зависит от результатовхозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Налоговойбазой для определения земельного налога является площадь земельного участка.
Базовыеставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначенияустанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв. Наземли степной и сухостепной зон устанавливаются следующие базовые налоговыеставки земельного налога пропорционально баллам бонитета от 0,48 тенге до202,65 тенге за один гектар. На земли полупустынной, пустынной ипредгорно-пустынной зон устанавливаются следующие базовые налоговые ставкиземельного налога пропорционально баллам бонитета от 0,48 тенге до 50,18 тенгеза один гектар.
Базовыеналоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовыхземельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади вследующих размерах, представленных в таблице 2:
Таблица 2. Ставкиземельного налога на земли населенных пунктов
Вид населенного
пункта
Базовые ставки налога
на земли населенных пунктов,
за исключением земель,
занятых жилищным фондом,
в том числе строениями и
сооружениями при нем
(тенге)
Базовые ставки
налога на земли,
занятые жилищным
фондом, в том
числе строениями
и сооружениями
при нем (тенге)
Города:
Алматы
Астана
Актау
Актобе
Атырау
Тараз
Караганда
Кызылорда
Кокшетау
Костанай
Павлодар
Петропавловск
Уральск
Усть – Каменогорск
Шымкент
Алматинская область:
Города областного значения
Города районного значения
Акмолинская область:
Города областного значения
Города районного значения
Остальные города областного
значения
Остальные города районного
значения
Поселки
Села (аулы)
28,95
19,30
9,65
6,75
8,20
9,17
9,65
8,68
5,79
6,27
9,65
5,79
5,79
9,65
9,17
6,75
5,79
5,79
5,02
85 процентов от ставки, установленной для областного центра
75 процентов от ставки, установленной для областногоцентра
0,96
0,48
0,96
0,96
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,58
0,39
0,39
0,39
0,39
0,39
0,19
0,13
0,09
Базовыеналоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленныефизическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства,садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки,устанавливаются в следующих размерах:
- приплощади до 0,50 гектара включительно – 20 тенге за 0,01 гектара;
- наплощадь, превышающую 0,50 гектара, – 100 тенге за 0,01 гектара.
Базовыеналоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов земли промышленностиустанавливаются в расчете на один гектар пропорционально баллам бонитета вразмере от 48,25 тенге до 5790 тенге за один гектар.
Местныепредставительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель,проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан,имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем напятьдесят процентов от базовых ставок земельного налога. При этом запрещаетсяпонижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельныхналогоплательщиков.
Приисчислении налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0,1 следующиеплательщики:
- оздоровительныедетские учреждения, государственные природные заповедники (включая биосферные),государственные природные резерваты, государственные национальные природныепарки, государственные природные парки, государственные зоологические парки,государственные ботанические сады, государственные дендрологические парки;
- юридическиелица, определенные пунктом 2 статьи 135, за исключением религиозныхобъединений;
- государственныепредприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ попротивопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнямилесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышениюэкологического потенциала лесов;
- государственныепредприятия рыбовоспроизводственного назначения;
- государственноепредприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестациинаучных кадров;
- лечебно-производственныепредприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждениях.
Исчислениеналога производится путем применения соответствующей налоговой ставки кналоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Земельный налогисчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставленияналогоплательщику земельного участка, если иное не установлено настоящимКодексом. В случае прекращения права владения или права пользования земельнымучастком земельный налог исчисляется за фактический период пользованияземельным участком. Уплата земельного налога производится в бюджет по местунахождения земельного участка. При переводе в течение налогового годанаселенного пункта из одной категории поселений в другую земельный налог втекущем году взимается с налогоплательщиков по ранее установленным для этихнаселенных пунктов ставкам, а в следующем году – по ставкам, установленным дляновой категории поселений.
Юридическиелица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применениясоответствующей ставки налога к налоговой базе. Юридические лица обязаныисчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи поземельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями всроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Повновь созданным налогоплательщикам первым сроком уплаты текущих платежейявляется очередной срок, следующий за датой образования налогоплательщика.Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговыхставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на началоналогового периода.
Исчислениеземельного налога, подлежащего уплате физическими лицами (за исключениеминдивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов по земельнымучасткам, используемым в своей деятельности), производится налоговыми органамиисходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1августа. Физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей,частных нотариусов, адвокатов по земельным участкам, используемым в своейдеятельности) уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущегогода. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты исчисляют иуплачивают земельный налог по земельным участкам, используемым в своейдеятельности, в порядке, установленном статьей 389 настоящего Кодекса.
Налоговымпериодом для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год.Юридические лица (за исключением государственных учреждений), индивидуальныепредприниматели, частные нотариусы, адвокаты представляют в налоговые органы поместу нахождения объектов обложения декларацию не позднее 31 марта года,следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей поземельному налогу в сроки, установленные настоящей статьей. Расчет текущихплатежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущегоналогового периода.
Какговорилось ранее, плательщиками налога на транспортные средства являютсяфизические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, июридические лица, их структурные подразделения (далее – юридические лица),имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления. При этом плательщиком налога на транспортные средствапо объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга,является лизингополучатель.
Не являютсяплательщиками налога на транспортные средства:
- плательщикиединого земельного налога по следующим транспортным средствам, принадлежащимего членам на праве общей собственности, на праве собственности инепосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработкисобственной сельскохозяйственной продукции:
один легковойавтомобиль с объемом двигателя включительно до 2 500 кубическихсантиметров;
грузовыеавтомобили с предельной суммарной мощностью двигателя в размере 1000 кВт на1000 гектаров пашни с соблюдением соотношения 1:1.
- производителисельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога,по специализированной сельскохозяйственной технике, используемой в производствесобственной сельскохозяйственной продукции. Перечень указаннойспециализированной сельскохозяйственной техники устанавливается ПравительствомРеспублики Казахстан;
- государственныеучреждения;
- участникиВеликой Отечественной войны и приравненные к ним лица – по одномуавтотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
- инвалидыпо имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям – по одномуавтотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
- ГероиСоветского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звание «Халыќќаћарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан»,многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками«Алтын алќа», «Күміс алќа», – по одному автотранспортному средству, являющемуся объектомобложения налогом;
- физическиелица – по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет,полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственногоформирования.
Необходимоотметить, что при объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 по 2000кубических сантиметров, облагаемого по ставке три месячных расчетныхпоказателей, свыше 2000 по 2500 кубических сантиметров, облагаемого по ставкепять месячных расчетных показателей, свыше 2500 по 3000 кубических сантиметров,облагаемого по ставке восемь месячных расчетных показателей и объеме двигателясвыше 3000 по 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке пятнадцатьмесячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицупревышения указанного объема двигателя на 7 тенге.
Исчислениеналога производится по ставкам, представленным в таблице 3, установленным вмесячных расчетных показателях.
Таблица 3. Ставкиналога на транспортные средстваОбъект налогообложения
Налоговая ставка
(месячный расчетный
показатель) Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см): до 1100 включительно 1 свыше 1100 по 1500 2 свыше 1500 по 2000 3 свыше 2000 по 2500 5 свыше 2500 по 3000 8 свыше 3000 по 4000 15 свыше 4000 117,0 Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов): до 1 тонны включительно 3 свыше 1 тонны по 1,5 тонны 5 свыше 1,5 по 5 тонн 7 свыше 5 тонн 9 Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу 3,0 Автобусы: до 12 посадочных мест включительно 9,0 свыше 12 по 25 посадочных мест 14,0 свыше 25 посадочных мест 20,0
Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда мощность двигателя которых не более 55 кВт
Мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 55 кВт
1,0
10,0 Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах): до 160 включительно 6,0 свыше 160 по 500 18,0 свыше 500 по 1000 32,0 свыше 1000 55,0 Летательные аппараты
4,0 процента от
месячного расчетного
показателя с каждого
киловатта мощности
Железнодорожный тяговый подвижной состав, используемый:
для вождения поездов любых категорий по магистральным путям;
для производства маневровой работы на магистральных, станционных и подъездных путях узкой и (или) широкой колеи;
на путях промышленного железнодорожного транспорта и не выходящий на магистральные и станционные пути. 1 процент от месячного расчетного показателя с каждого киловатта общей мощности транспортного средства.
Объектаминалогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов,подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в РеспубликеКазахстан.
Срокэксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска,указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летнойэксплуатации воздушного судна).
Налогоплательщикиисчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектовналогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждомутранспортному средству. Налогоплательщики,применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителейсельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов,исчисляют налог с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящегоКодекса.
В случаенахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственноговедения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налогаисчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на правесобственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управленияпосредством деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количествомесяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности,праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.
Уплата налогапроизводится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредствомвнесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное неустановлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на правесобственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управленияна 1 июля.
В случаеприобретения права собственности, права хозяйственного ведения или праваоперативного управления на транспортное средство после 1 июля налоговогопериода уплату налога по указанному транспортному средству не позднее десятикалендарных дней после наступления срока представления декларации за налоговыйпериод.
Плательщики –юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектовналогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства непозднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31марта года, следующего за отчетным.
Следующимвидом местных налогов является имущественный налог. Особенным в исчислении иуплаты данного налога является определение налоговой базы для юридических ифизических лиц.
Объектомналогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являютсянаходящиеся на территории Республики Казахстан:
1) здания,сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией,установленной государственным уполномоченным органом в области техническогорегулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций внедвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетностии требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете ифинансовой отчетности;
2) здания,сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договоромконцессии.
Не являютсяобъектами налогообложения:
- землякак объект обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376настоящего Кодекса;
- здания,сооружения, находящиеся на консервации по решениюПравительства Республики Казахстан;
- государственныеавтомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них;
- объектынезавершенного строительства.
Налоговойбазой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектовобложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Среднегодоваябалансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатаясуммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения напервое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяцапериода, следующего за отчетным.
Юридическиелица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой базе.Индивидуальные предприниматели применяют ставку налога – 0,5%. Юридическиелица, определенные в статьях 134, 135. Налогового Кодекса, а также указанныениже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовойстоимости объектов налогообложения:
- организации,основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг)в области библиотечного обслуживания;
- государственныепредприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестациинаучных кадров;
- юридическиелица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооруженийприродоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности ифинансируемые за счет средств государственного бюджета;
- юридическиелица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемых для орошенияземель юридических лиц – сельскохозяйственных товаропроизводителей икрестьянских (фермерских) хозяйств.
Исчислениеналога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применениясоответствующей ставки налога к налоговой базе. Уплата налога производится вбюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налогавносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25августа и 25 ноября налогового периода.
Налог наимущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектовналогообложения по следующим ставкам, представленным в таблице 4.
Таблица 4. Ставкиимущественного налога для физических лиц
Стоимость имущества
Ставка
до 1 000 000 тенге
включительно
0,05 процента от стоимости
объектов налогообложения;
свыше 1 000 000 тенге
по 2 000 000 тенге
500 тенге + 0,08% с суммы,
превышающей 1 000 000 тенге;
свыше 2 000 000 тенге
по 3 000 000 тенге
1300 тенге + 0,1% с суммы,
превышающей 2 000 000 тенге;
свыше 3 000 000 тенге
по 4 000 000 тенге
2300 тенге + 0,15% с суммы,
превышающей 3 000 000 тенге;
свыше 4 000 000 тенге
по 5 000 000 тенге
3800 тенге + 0,2% с суммы,
превышающей 4 000 000 тенге;
свыше 5 000 000 тенге
по 6 000 000 тенге
5800 тенге + 0,25% с суммы,
превышающей 5 000 000 тенге;
свыше 6 000 000 тенге
по 7 000 000 тенге
8300 тенге + 0,3% с суммы,
превышающей 6 000 000 тенге;
свыше 7 000 000 тенге
по 8 000 000 тенге
11300 тенге + 0,35% с суммы,
превышающей 7 000 000 тенге;
свыше 8 000 000 тенге
по 9 000 000 тенге
14800 тенге + 0,4% с суммы,
превышающей 8 000 000 тенге;
свыше 9 000 000 тенге
по 10 000 000 тенге
18800 тенге + 0,45% с суммы,
превышающей 9 000 000 тенге; свыше 10 000 000 тенге до 50 000 000 тенге включительно
23300 тенге + 0,5% с суммы,
превышающей 10 000 000 тенге.
свыше 50 000 000 тенге
до 120 000 000 тенге включительно 223 300 тенге + 0,75 процента с суммы, превышающей 50 000 000 тенге свыше 120 000 000 тенге 748 300 тенге + 1 процент с суммы, превышающей 120 000 000 тенге
Налогоплательщики,за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальныйналоговый режим на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы поместу нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей идекларацию. Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего заотчетным. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется непозднее 15 февраля отчетного налогового периода. Вновь созданныеналогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числамесяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационныйучет.
Налоговойбазой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения,устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом всфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Порядокопределения стоимости объектов налогообложения физических лиц устанавливаетсяПравительством Республики Казахстан. В случае, когда по нескольким объектамналогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговаябаза рассчитывается отдельно по каждому объекту.
Исчислениеналога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговымиорганами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от местажительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога кналоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода. Еслипродолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налогна имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством деления суммыналога, определенной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, на двенадцатьи умножения на количество месяцев нахождения объекта налогообложения на правесобственности.
За объектналогообложения, находящийся в общей долевой собственности несколькихфизических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе. Вслучае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налогаявляется одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждомуобъекту налогообложения отдельно.
Уплата налогапроизводится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1октября отчетного налогового периода.
1.3Роль налоговогоуправления города Аркалык во взимании местных налогов и сборов
Необходимоотметить, что важное значение в системе местного налогообложения занимаетдеятельность Налогового Управления соответствующей территориальной единицы.Поскольку данная работа построена на данных по Костанайской области, вчастности по городу Аркалыку, определим роль Налогового Управления по городуАркалыку во взимании местных налогов и сборов.
НалоговоеУправление по городу Аркалыку Налогового Департамента Костанайской областиРеспублики Казахстан является государственным учреждением, уполномоченным навыполнение функций государственного управления и контроля в сфере обеспеченияпоступлений государственных доходов. Комитет в своей деятельностируководствуется Конституцией Республики Казахстан, Кодексом РеспубликиКазахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», законамиРеспублики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан,Положениями о Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан и оналоговом комитете по Костанайской области Налогового комитета Министерствафинансов Республики Казахстан.
Комитеторганизует свою работу на основе текущих и перспективных планов.
В числеосновных задач налогового комитета, касающихся сбора местных налогов и сборов,можно выделить следующие:
- осуществлениеналогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих обязательств;
- осуществлениеконтроля на территории области за соблюдением законодательства,предусматривающего полноту поступлений налогов и других обязательных платежей вбюджет;
- ведениеучета налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных сналогообложением;
- осуществлениегосударственного контроля при применении трансфертных цен;
- осуществлениеработы по принудительному взысканию налоговой задолженности.
Приосуществлении данных задач Комитет имеет право осуществлять налоговый контроль,производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерскихкниг, отчетов и смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иныхдокументов, связанных с исполнением налоговых обязательств, соблюдениемтребований, установленных законодательными актами Республики Казахстан;требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплатеналогов и других обязательных платежей в бюджет по установленным формам,пояснений к их заполнению, а также документов, подтверждающих правильностьисчисления и своевременность уплаты налогов; получать от налогоплательщиковинформацию в виде электронных документов; налагать административные взыскания.
Управлениесостоит из отделов, обеспечивающих его деятельность. Такая функция Управления,как налоговое администрирование, в большей степени реализуется при помощи такихотделов, как отдел организационного и правового обеспечения, центр приема иобработки информации юридических лиц, центр приема и обработки информациииндивидуальных предпринимателей и физических лиц, отдел учета и анализа, отделаудита, отдел косвенных налогов, отдел администрирования непроизводственныхплатежей, отдел принудительного взимания.
Следуетотметить, что требования к налоговым органам сейчас изменились. Согласнопрежней идеологии налоговик выступал в роли «государственного контролера» правильности,полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Сейчас же налоговая службастановится, скажем так, сервисной службой, задача которой – помочьналогоплательщикам вовремя и в соответствии с законодательством внести платежив бюджет.
С принятиемНалогового кодекса в республике началась автоматизация процесса налоговогоадминистрирования. Информационные технологии (ИТ), внедряемые в рамках этогопроцесса, направлены на формирование системы электронной налоговой отчетности.Автоматизация позволяет лучше контролировать различные данные, например,следить за реестром налогоплательщиков и вовремя условно исключить из него тех,кто отвечает признакам бездействующего юридического лица [3].
В Налоговомкомитете пришли к пониманию того, что информационные технологии должны статьнеобходимым рабочим инструментом налоговых инспекторов. Для этогоинформационные технологии должны создаваться с учетом целей и задач налоговогоадминистрирования, тенденции развития законодательства. Сотрудникиподразделений Налогового комитета, налоговые инспекторы обязаны понимать вдетализации суть и содержание информационных технологий. В 2008 году налоговоеуправление МФ РК по городу Аркалыку обеспечил исполнение прогноза по всемналогам и доходам в бюджет на 104%, то есть при плане 4,9 млрд. тенге поступило5,1 млрд. тенге, в том числе в городской бюджет при прогнозе 2,2 млрд. тенгефактически поступило 2,3 млрд. тенге, или на 105%.
За 12 месяцев2008 года налоговым управлением по г. Аркалыку произведено 859документальных проверок юридических лиц, в том числе 111 комплексных проверок(из них на ликвидацию 48), 37 тематических проверок (в том числе 20 проверок повопросу правильности исчисления и своевременности перечисления косвенныхналогов в бюджет).
Порезультатам налоговых проверок доначислено налогов и других платежей в бюджет1744239,1 тыс. тенге из них по комплексным проверкам – 1471508,0 тыс. тенге, потематическим – 272970,9 тыс. тенге.
Взыскано вбюджет за текущий год по результатам документальных проверок 288922,6 тыс.тенге. Задолженность по доначисленным суммам на конец отчетного периодасоставила 1455316,5 тыс. тенге. Процент взыскания составил 16,6%.
Наиболеехарактерными нарушениями являются:
- поИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты – нарушение ст. 166Кодекса РК «О налогах…», то есть необоснованное завышение вычетов;
- поИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты – нарушение ст. 160Налогового Кодекса РК, то есть неудержание ИПН с доходов, облагаемых уисточника выплаты;
- поналогу на имущество – нарушение ст. 394 п. 2 Налогового Кодекса РК,то есть неполное начисление налога на имущество по основным средствам;
- посоциальному налогу – неполное начисление социального налога от полученногодохода индивидуальных предпринимателей.
По состояниюна 01.01.2009 года недоимка по налогам и платежам в бюджет по г. Аркалыкусоставила 5845627 тыс. тенге, в том числе в республиканский бюджет 4211242 тыс.тенге, в местный бюджет 1634385 тыс. тенге.
Основную долюнедоимки по г. Аркалыку 95,9% или 5604898,3 тыс. тенге составляет недоимкатаких крупных неплатежеспособных и проблемных предприятий, как:
- ТОО«Бек» -3728252,2 тыс. тенге,
- ТОО«Камкор» -1786212,3 тыс. тенге.
В налоговомкомитете стоят на учете по налогу на имущество и земельному налогу 45957налогоплательщиков, из них льготников – 9342 налогоплательщика.
По налогу наимущество физических лиц при прогнозе 8400,0 тыс. тенге поступило 8607,0 тыс.тенге, что составило 102%. По налогу на транспорт физических лиц при прогнозе35526,0 тыс. тенге поступило 35983 тыс. тенге, то есть 101%.
Привлечено кадминистративной ответственности 26 налогоплательщиков за несвоевременнуюуплату налога на имущество и земельного налога и налога на транспорт физическихлиц. Направлено в суд 6 заявлений о вынесении судебного приказа по взысканиюзадолженности по налогу на имущество и земельному налогу на сумму 12,8 тыс.тенге, из них рассмотрено судом и вынесено 6 судебных приказов о взыскании задолженностина сумму 12,8 тыс. тенге. Также в суд направлено 11 заявлений на вынесениесудебных приказов по взысканию задолженности по налогу на транспорт сфизических лиц на общую сумму 138,6 тыс. тенге, в результате рассмотрениявынесено 11 судебных приказов на сумму 138,6 тыс. тенге. Принято 2695деклараций по подоходному налогу, предназначенных для декларирования доходов ипредставления сведений об имуществе, находящегося на праве собственности, отгосударственных служащих.
Такимобразом, территориальные бюджеты в Казахстане в основном обеспечиваются за счетналоговых поступлений, а именно, за счет местных налогов и сборов. За счетданных средств осуществляется финансирование программ важных для регионов,таких как развитие и стимулирование предпринимательства, содержаниеобразовательной сферы, финансирование здравоохранения, оказание социальнойпомощи и так далее.
2. Анализфункционирования местных налогов
2.1Динамика поступленияналогов в местный бюджет города Аркалык
Объемпоступлений в государственный бюджет в 2008 году увеличился по сравнению спредыдущим периодом на 44,19%. При этом в 2009 году по состоянию на 1 октябряпоступления выросли по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на30,75%.
Таблица 5. Поступлениеналогов и платежей по Костанайской области в государственный бюджет в 2005–2008годы (млн… тенге)Месяц 2006 год 2007 год 2008 год 2009 год Сумма Доля, % Сумма Доля, % Сумма Доля, % Сумма Доля, % Январь 3 393 9,03 2 987 6,30 4 793 7,01 7 034 10,94 Февраль 3 186 8,48 3 494 7,37 5 455 7,98 7 295 11,35 Март 2 739 7,29 2 997 6,32 5 741 8,39 7 223 11,24 Апрель 3 306 8,80 3 331 7,02 5 690 8,32 5 615 8,73 Май 3 266 8,69 3 705 7,81 6 086 8,90 7 999 12,44 Июнь 2 606 6,93 3 413 7,20 4 581 6,70 5 500 8,56 Июль 2 769 7,37 4 078 8,60 4 362 6,38 7 338 11,42 Август 2 865 7,62 4 188 8,83 6 165 9,01 7 971 12,40 Сентябрь 3 179 8,46 3 821 8,06 6 291 9,20 8 307 12,92 Октябрь 2 943 7,83 4 350 9,17 6 596 9,64 - - Ноябрь 3 222 8,57 4 681 9,87 6 887 10,07 - - Декабрь 4 111 10,94 6 387 13,47 5 749 8,41 - - Итого 37 585 100,00 47 434 100,00 68 397 100,00 64 282 100,00
Далеепредставлена таблица отражающая распределение налоговых поступленийКостанайской области по бюджетам в 2008 году.
Как видно изтаблицы 6, фактическая доля поступлений местного бюджета по Костанайскойобласти занимала 36,6% в общей сумме налоговых платежей государственногобюджета.
Таблица 6. Распределениеналоговых поступлений Костанайской области по бюджетам в 2008 году (тыс. тенге)Итого налоговых поступлений Государственный бюджет Республиканский бюджет Местный бюджет план факт %испол. план факт % испол. план факт % испол. 69662159 73158340 105,0 43130792 46378588 107,5 26531367 26779752 100,9
По состояниюна 1 ноября 2009 года поступления в местный бюджет в разрезе видов налогов иплатежей по Костанайской области, как видно из таблицы 7, имели следующий вид:
Таблица 7. Поступлениегосударственных доходов в местный бюджет в разрезе видов налогов и платежей поКостанайской области по состоянию на 31 декабря 2008 годаНаименование платежа Местный бюджет Удельный вес поступлений, % план факт % исполнения Итого доходов, в том числе: 26 531 367 26 779752 100,9 100,00 Налоговые поступления 24 386 028 24 824942 101,8 92,70 Индивидуальный подоходный налог 5 165 158 5 092 212 98,6 20,51 Социальный налог 8 892 289 8 943 841 100,6 36,03 Налоги на собственность 3 394 638 3 827 947 112,8 15,42 Акцизы 4 232 080 4 399 630 104,0 17,72 Поступления за использование природных и других ресурсов 2 429 347 2 250 066 92,6 9,06 Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности 157 106 184 347 117,3 0,74 Прочие налоги 2 111 5 550,0 0,0004 Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами 115 408 126 786 109,9 0,51 /> /> /> /> /> /> /> />
Такимобразом, налоговые поступления в доходах местного бюджета занимают главноеместо, составляя 92,7% всех поступлений бюджета. При этом в структуре налоговыхпоступлений наибольший удельный вес приходится на социальный налог ииндивидуальный подоходный налог 36,03% и 20,51% соответственно. На втором местепо обеспечению поступлений в местный бюджет находятся акцизы – 17,72%. Налогина собственность составляют 15,42%. Наименьшая доля в поступлениях местногобюджета приходится на прочие налоги и сборы – 0,51%, однако по ним отмечаетсяперевыполнение плана более, чем в 5000 раз. По поступлениям за использованиеприродных ресурсов можно отметить недовыполнение плана на 7,4%, в связи с чемпотери местного бюджета составили 179281 тенге.
2.2Исполнение бюджета
Анализисполнения бюджета Костанайской области за 2006–2008 гг. свидетельствует означительном росте его объема (таблица 8) [4, 5, 6].
Таблица 8. Динамика иструктура доходов местного бюджетаНаименование Кассовое исполнение Изменения в% 2008 г. к 2006 г. 2007 г. 2008 г. млн. тенге уд. вес, % млн. тенге уд. вес, % млн. тенге уд. вес, % 2007 г. 2006 г. Доходы 45 611,70 100 59 804,63 100 58 881,63 100 98,46 129,09
в т.ч.:
налоговые поступления 20 644,19 45,26 24 995,19 41,79 1 486,33 2,52 5,95 7,20 неналоговые поступления 268,82 0,59 334,14 0,56 25,26 0,04 7,56 9,40 поступления от продажи основного капитала 1 320,29 2,89 1 041,93 1,74 - - - - поступления трансфертов 23 378,39 51,26 33 433,39 55,9 57 370,03 97,43 171,60 245,40
Однакоисполнение бюджета по налоговым, неналоговым поступлениям и доходам от операцийс капиталом объем доходов в 2008 г. снижается по сравнению с 2007 г.и составил 1511,6 млн. тенге. При этом необходимо отметить, что объем доходовпо данным категориям равнялся в 2006 г. – 23744,9 млн. тенге и в 2007 г.– 26371,24 млн. тенге.
Удельныйвес налоговых, неналоговых поступлений и доходов от операций с капиталом вобщем объеме доходов Костанайской области составил: в 2006 г. – 48,74%, 2007 г.– 44,09%, а в 2008 г. лишь 2,53%, т.е. ежегодно снижается. При этомнеобходимо отметить, что доля официальных трансфертов, выделяемых изреспубликанского бюджета ежегодно возрастает: в 2006 г. составила 51,26%,в 2007 г. – 55,9% и в 2008 г. – 97,43% (рисунок 1) [7, 8].
/>Рисунок 1. Структура доходов бюджета Костанайской области, %
Присуществующем порядке распределения поступлений между республиканским и местнымбюджетами, область на очередной среднесрочный период останется субвенционной, т. к.70% сбора налоговых и неналоговых платежей зачисляется в республиканскийбюджет.
По доходамбюджет области за 2008 г. выполнен на 101,8%, в бюджет области дополнительно поступило493,7 млн. тенге. Против 2007 года поступление увеличилось на 2198,5 млн.тенге, или на 8,3%. за 2007 г. исполнен на 101,8%, при уточненном прогнозе58 736 млн. тенге, фактически поступило 59 804 млн. тенге, в т.ч. пополученным официальным трансфертам – на 99,9%, недопоступило изреспубликанского бюджета 21,9 млн. тенге. Против 2006 г. поступлениедоходов в местный бюджет увеличилось на 25,8 млн. тенге, или на 1,7%. Выполнениедоходной части своих бюджетов обеспечили все районы и города области (таблица 4) [4, 5, 8].
Уточненныйпрогноз поиндивидуальному подоходному налогу (ИПН) выполнен на 110,4%,в бюджет области дополнительно поступило 700 млн. тенге, против 2007 г.поступление ИПН увеличилось на 2 446 млн. тенге или на 49,1%. Основная причинаперевыполнения плана увеличение ФОТ. Поступили пени и штрафы в сумме 35 млн.тенге. Дополнительным резервом поступлений стало перечисление АО «ССГПО» налогав сумме 134,1 млн. тенге по выплаченной в декабре 2007 г. 13‑йзаработной платы.
Доходнаячасть бюджета на 2008 г. на 42,7% сформирована за счет социального налога.Уточненный прогноз по данному источнику исполнен на 106,9%, в бюджетобласти дополнительно поступило 727,5 млн. тенге. Перевыполнение прогноза поданному источнику обусловлено увеличением ФОТ, который поданным управлениястатистики вырос в 2008 г. в сравнении с прошлым годом на 23,1%;среднемесячная заработная плата за январь-ноябрь составила 28 тыс. тенге, илина 5 тыс. тенге больше уровня 2007 г.
Уточненныйпрогноз поналогам на собственностьисполнен на 108,0%, в бюджетобласти дополнительно поступило 233,9 млн. тенге. По всем четырем подклассамданного класса прогноз перевыполнен, в т.ч. по налогу на имущество (106,3%),земельному налогу (113,4%), налогу на транспортные средства (111,4%), единомуземельному налогу (134,3%).
По налогу на имущество юридических лицза счет проведенияпереоценки основных средств в связи с переходом на МСФО, а так же за счетприобретения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями основныхсредств. Одной из причин перевыполнения плана налога на имущество физическихлиц является увеличение налогооблагаемой базы: за 2008 г. увеличилоськоличество плательщиков на 2926 (2007 г. – 286495, 2008 г. – 289421), данное обстоятельство повлияло на общее перевыполнение прогноза.
В связи с поступлением недоимки по земельному налогу, которая сначала года сократилась на 3,1 млн. тенге.
Перевыполнение прогноза по налогу на транспорт юридических ифизических лиц обусловлено поступлением задолженности прошлых лет. За 2008.недоимка сократилась на 1,8 млн. тенге (40,7%). Увеличилось количествоплательщиков.
Прогноз поподклассу акцизы выполнен на 119,7%, дополнительно в бюджет поступило 117 млн.тенге, за счет увеличения налогооблагаемой базы.
В 2008 г. поступило 1 996,6 млн. тенге поступлений заиспользование природных и других ресурсов, что составляет 103,1% к прогнозу и100,4% – к фактическому исполнению за 2007 г. Дополнительно к плану вбюджет области поступило 59,6 млн. тенге. Недоимка с начала года по данномуподклассу сократилась на 9,7 млн. тенге.
По всемдевяти запланированным источникам государственной пошлины план выполнен.Наибольшее поступление имеет государственная пошлина, взимаемая при судебныхдействиях 104 млн. тенге.
Таблица 9. БюджетКостанайской области за 2006–2008 годыНаименование Кассовое исполнение Изменения в% 2008 г. к 2006 г. 2007 г. 2008 г. млн. тенге уд. вес, % млн. тенге уд. вес, % млн. тенге уд. вес, % 2007 г. 2006 г. I. ДОХОДЫ 45 611,70 100 59 804,63 100 58 881,63 100 98,46 129,09 Налоговые поступления 20 644,19 45,26 24 995,19 41,79 1 486,33 2,52 5,95 7,20 Неналоговые поступления 268,82 0,59 334,14 0,56 25,26 0,04 7,56 9,40 Поступления от продажи основного капитала 1 320,29 2,89 1 041,93 1,74 - - - - Поступление трансфертов 23 378,39 51,26 33 433,39 55,9 57 370,03 97,43 171,60 245,40 II. ЗАТРАТЫ 41 638,04 100 60 836,55 100 59 216,32 100 97,34 142,22 Государственные услуги общего характера 2 317,96 5,57 3 154,26 5,18 764,84 1,29 24,25 33,00 Оборона 116,73 0,28 146,38 0,24 92,86 0,16 63,44 79,55 Общественный порядок, безопасность, правовая, судебная, уголовно-исполнительная деятельность 1 673,85 4,02 2 198,71 3,61 2 550,77 4,31 116,01 152,39 Образование 14 208,27 34,12 20 049,34 32,96 6 158,25 10,40 30,72 43,34 Здравоохранение 10 192,40 24,48 13 789,59 22,67 18659,98 31,51 135,32 183,08 Социальная помощь и социальное обеспечение 2 073,08 4,98 2 694,78 4,43 3 211,26 5,42 119,17 154,90 Жилищно-коммунальное хозяйство 3 239,94 7,78 5 207,17 8,56 3 683,28 6,22 70,73 113,68 Культура, спорт, туризм и информационное пространство 2 126,79 5,11 3 155,03 5,19 2 074,81 3,50 65,76 97,56 Топливно-энергетический комплекс и недропользование 1,61 5,56 0,01 934,57 1,58 16 808,81 58 047,83 Сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, особо охраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения 3 605,78 8,66 4 823,95 7,93 5 288,18 8,93 109,62 146,66 Промышленность, архитектурная, градостроительная и строительная деятельность 200 0,48 367,35 0,6 74,65 0,13 20,32 37,33 Транспорт и коммуникации 1 470,67 3,53 4 504,75 7,4 4 033,48 6,81 89,54 274,26 Прочие 354,49 0,85 404,47 0,66 1 089,34 1,84 269,33 307,30 Обслуживание долга 0,81 - - - - - - Трансферты 55,67 0,13 335,23 0,55 10599,99 17,90 3 162,01 19 040,76 III. ОПЕРАЦИОННОЕ САЛЬДО 3 973,66 100 -1 031,92 100 -33 468,03 100 3 243,28 -842,25 IV. ЧИСТОЕ БЮДЖЕТНОЕ КРЕДИТОВАНИЕ -32,18 100 -7,03 100 436,00 100 -6 201,99 -1 354,88 Погашение бюджетных кредитов 32,18 100 7,03 100 - - - - V. САЛЬДО ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ АКТИВАМИ 310,17 100 169,02 100 24,00 100 14,20 7,74 Приобретение финансовых активов 315,26 101,64 219,06 129,60 24,00 100 10,96 7,61 Поступления от продажи финансовых активов государства 5,09 1,64 50,04 29,60 - - - - VI. ДЕФИЦИТ (ПРОФИЦИТ) БЮДЖЕТА 3 695,67 100 -1 193,91 100 -794,68 100 66,56 VII. ФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕФИЦИТА (ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОФИЦИТА) БЮДЖЕТА -3 695,67 1 193,91 794,68 66,56 -21,50 Поступления займов 370 370 436,00 117,84 117,84 Погашения займов 726,03 1 035,09 0,00 0,00 0,00 ДВИЖЕНИЕ ОСТАТКОВ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ -3 339,64 1 859,00 358,68 19,29 -10,74
Из 63 запланированных доходных источников по 1, 2, 3 категориямуточненный бюджет не выполнен по четырем: поступления от продажи гражданамквартир, поступления от продажи земельных участков, поступления части чистогодохода коммунальных государственных предприятий, вознаграждения (интересы) побюджетным кредитам, выданным из местного бюджета банкам-заемщикам (рисунок 2)[9, 10].
/>
Рисунок 2. Поступления по 1,2,3 категориям вбюджет Костанайской области за 2007–2008 гг.
По названным источникам в бюджет области недопоступило 897 млн.тенге. План не выполнен по поступления от продажи гражданам квартир на сумму683 млн. тенге (41,7%) в связи с несвоевременной сдачей объектов, построенногов рамках реализации Государственной программы развития жилищного строительствав РК.
Поступленияот продажи земельных участков исполнен на 69,6%, в связи с уменьшением объемапродаж. Произведен перенос с других доходных источников на сумму 9,2 млн.тенге.
В связи субыточностью отдельных коммунальных государственных предприятий по причинеповышения стоимости на энергоносители, план по поступлениям части чистогодохода коммунальных государственных предприятий исполнен на 89,2%, илинедопоступило 269 тыс. тенге.
Бюджет на 2008 г.по остальным доходным источникам выполнен. Росту налоговыхпоступлений в бюджет в большей степени способствует благоприятный налоговыйклимат. В результате в 2008 г. поступление налогов и других обязательныхплатежей в бюджет возросло на 35,2% по сравнению с 2007 г., в т.ч. вреспубликанский бюджет с 2719836 млн. тенге в 2007 г. до 40446,4 млн.тенге в 2008 г. или на 48,7%, в местный бюджет соответственно с 22064,9 до26156,7 млн. тенге или 18,5% (рисунок 3) [4, 5, 8].
/>
Рисунок3. Поступление налогов и других обязательных платежей в республиканский иместные бюджеты, млн. тенге
Анализиспользования целевых трансфертов из республиканского бюджета представлен втаблице 10 [4, 5, 8].
Трансферты изреспубликанского бюджета поступили в сумме 33 433 млн. тенге или 99,9%, вт.ч.: субвенция в сумме 13 414,504 млн. тенге, 100% к плану; целевыетекущие трансферты – 14 687,8 млн. тенге или 99,0%. Недопоступилотрансфертов из республиканского бюджета в сумме 21,9 млн. тенге по образованиюпо причине экономии по результатам государственных закупок, здравоохранению попричине отсутствия постановления акимата о введении объекта в эксплуатацию;целевые трансферты на развитие – 5,3 млн. тенге или 100% к плану.
В 2008 г.поступило трансфертов из республиканского бюджета 53370,03 млн. тенге, или в2,5 раза больше, чем в 2007 г. Основные направления образование, здравоохранение,социальное обеспечение, на развитие малых городов с депрессивной экономикой, кредитованиена строительство жилья и сельское хозяйство.
Таблица 10. Анализ поступления ииспользования целевых трансфертов изреспубликанского бюджета на 2005–2008 гг., млн.тенгеНаименование трансферта год 2005 2006 2007 2008 Трансферты, выделенные из республиканского бюджета на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов 16100665 20854202 27551109 32010177 Образование 1168777 1411473 1994443 2007355 Здравоохранение 1016606 2183327 2672214 2942171 Социальное обеспечение 109775 407049 503341 541210 Индустрия и торговля 393750 393750 393750 393750 Сельское хозяйство 452500 2211067 2301545 2815664 Транспорт и коммуникации 99679 43505 58600 51430 На развитие малых городов с депрессивной экономикой, всего 60000 60000 60000 45000 На увеличение зарплаты госслужащим, работникам госучреждений, не являющихся госслужащими, и работниками казенных предприятий 1815852 2407284 3129469 4068310 Кредитование на строительство жилья 1055300 802000 3096011 3894919 Субвенции областным бюджетам 9478426 10934747 17958710 12333258 Средства резерва правительства 450000 - - -
Такимобразом, как свидетельствует анализ доходов местного бюджета, основными источникамиего пополнения являются налоговые и неналоговые поступления, целевые трансфертыиз республиканского бюджета.
2.3 Оценкасистемы местного налогообложения на примере ГКП «Тазарту» акимата городаАркалык
2.3.1 Характеристика иэкспресс анализ деятельности ГКП «Тазарту» акимата города Аркалык
Государственноекоммунальное предприятие «Тазарту» акимата города Аркалыка создано на основаниирешения акима города Аркалыка №300 от 29 ноября 2000 года.
ГКП «Тазарту»акимата города Аркалыка создано в форме государственного коммунальногопредприятия, основанное на праве хозяйственного ведения, и в своей деятельностируководствуется Законами Республики Казахстан, Указами Президента РеспубликиКазахстан, иными нормативными правовыми актами и настоящим Уставом.
Уполномоченныморганом Предприятия является акимат города Аркалыка. Органом государственногоуправления предприятия является ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства,пассажирского транспорта и автомобильных дорог акимата города Аркалыка».
Основной цельюдеятельности предприятия является осуществление производственно хозяйственнойдеятельности в области охраны окружающей среды.
Предметомдеятельности предприятия является проведение работ, определяемых потребителямигорода, по содержанию, озеленению, ремонту и строительству объектовкоммунального хозяйства и благоустройства, которые непосредственно влияют накачество окружающей среды, а также тех работ, которые недостаточно охваченычастным сектором экономики.
Предприятиеосуществляет следующие виды деятельности:
- производстворабот по санитарной очистке городских земель общего пользования (улицы, скверы,площади, парки);
- производстворабот по сбору, утилизации переработке промышленных и бытовых отходов,содержание и эксплуатации городских полигонов твердо бытовых отходов (свалок);
- производстворабот по содержанию систем городских поливочных водопроводов и другихкоммунальных инженерных сооружений;
- производстворабот по содержанию и благоустройству объектов городского хозяйства городаАркалыка, а именно: парков, скверов, пляжей и других зон отдыха;
- производстворабот по содержанию, ремонту, строительству и реконструкции зданий, сооружениии инженерных объектов коммунального хозяйства (путепроводов и других);
- содержание,ремонт и реконструкция мемориальных комплексов, других памятников и малыхархитектурных форм, имеющих историческое и культурное значение, а такженедействующих кладбищ;
- производствоаварийно-восстановленных работ на объектах коммунальной собственности и жилогофонда (оказание услуг собственникам зданий и сооружений по ликвидации аварийныхситуаций на внутридомовых инженерных сетях);
- оказаниеплатных услуг юридическим и физическим лицам – производство работ ипредоставление услуг в соответствии с предметом и видами деятельности,закрепленными уставом.
Органгосударственного управления предприятием имеет следующие полномочия:
- определениеприоритетных направлении деятельности Предприятия;
- рассмотрениеи утверждение текущих и перспективных планов хозяйственной деятельностипредприятия, в том числе плановых финансовых показателей, периодичности ипорядка их предоставления;
- контрольи анализ выполнения плановых показателей финансово-хозяйственной деятельностиПредприятия с предоставлением соответствующего отчета в уполномоченный орган вустановленные им сроки.
Органомпредприятия как юридического лица является его Директор, подотчетный органугосударственного управления. Орган государственного управления оформляетотношения с руководителем предприятия посредством заключения индивидуальноготрудового договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан отруде.
ДиректорПредприятия несет персональную ответственность перед собственником и органомгосударственного управления за состояние дел на предприятии.
Имуществопредприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также ценности,стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Предприятия. Имуществопредприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения и формируется засчет:
- имущества,переданного ему собственником или Уполномоченным органом;
- денеги иного имущества, приобретенного в результате собственной деятельности;
- иныхисточников, не запрещенных законодательством
Предприятие вцелом как имущественный комплекс признается недвижимостью и значится объектомправа государственной коммунальной собственности.
Уставныйкапитал предприятия составляет 2 400 000 тенге. На данный моментсреднесписочная численность постоянных работников ГКП «Тазарту» акимата городаАркалыка составляет 134 человек, это выше чем в прошлом году на 28 работников.
Организационнаяструктура предприятия приведена в приложении А. Финансовый отдел являетсясамостоятельным структурным подразделением предприятия. Отдел подчиняетсязаместителю директора по финансам.
В своейработе отдел руководствуется действующим законодательством, постановлениямиправительства, инструкциями по вопросам финансовой деятельности, приказами,указаниями заместителя директора по экономике и руководителя предприятия,планом работы и положением об отделе. Совместно с отделами экономики ипланирования занимается обеспечением финансовыми ресурсами заданий попроизводству продукции, капитальному строительству, внедрению новой техники идругих плановых затрат, а также изыскание резервов производства, увеличенияприбыли и повышения рентабельности при обязательном выполнении финансовыхобязательств перед бюджетом, банками и поставщиками, анализ текущей финансовойдеятельности предприятия, принимает участие в осуществлении финансовохозяйственной деятельности предприятия. Проводит постоянный анализ и контрольза налоговым законодательством вместе с бухгалтерией предприятия, а такжеконтроль за своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей вбюджет и во внебюджетные фонды, а также за задолженностью перед бюджетом ифондами.
Для анализафинансово-хозяйственной деятельности, контроля за доходами предприятиеосуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую истатистическую отчетность в установленном порядке.
Для более полнойоценки деятельности предприятия проведем экспресс – анализ финансовогосостояния предприятия. Целью экспресс-анализа является наглядная и простаяоценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. Впроцессе анализа рассчитывают различные показатели и дополняют их методами,основанными на опыте и квалификации специалиста.
Экспресс-анализцелесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительныйобзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первогоэтапа – принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности иубедиться в ее готовности к чтению. Для этого проводится визуальная ипростейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу:определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей,проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валютабаланса и все промежуточные итоги.
Цель второгоэтапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо длятого, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденцииосновных показателей деятельности, а также качественные изменения вимущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.
Третий этап –основной в экспресс-анализе; его цель – обобщенная оценка результатовхозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализпроводится с той или иной степенью детализации в интересах различныхпользователей.
В рамкахэкспресс анализа проведена оценка имущественного положения фирмы, ликвидностиего активов, оценка финансовой устойчивости, деловой активности ирентабельности.
Системапоказателей экспресс – анализа деятельности представлена в таблице Б.1.
По состояниюна 31 декабря 2008 года сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжениипредприятия, составила 3 735 154 878 тенге, которые по сравнению с предыдущимпериодом увеличились на 1,46%. Данное изменение на 295,82% обусловленосокращением объема внеоборотных активов и на 395,8% увеличением объема оборотныхсредств.
Структурасовокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доливнеоборотных активов, которая в отчетном периоде по сравнению с предыдущимсократилась на 5,33% и составила в 2008 году 68,64%.
Приращениеоборотных средств преимущественно было обусловлено ростом краткосрочнойдебиторской задолженности, увеличившейся в 2008 году на 7,71% и составившей вэтом же периоде 25,51% общей величины имущества предприятия.
Удельный весвнеоборотных активов соответственно уменьшился на 5,33% и составил в 2008 году68,64%.
Увеличениеимущества предприятия на 814,07 процентных пункта было обеспечено ростомсобственных источников средств и на 4239,44 процентных пункта покрывалосьсокращением обязательств предприятия.
Структураисточников средств характеризуется преобладающим удельным весом собственныхсредств (62,52%), причем их доля в общем объеме увеличилась по сравнению спредыдущим периодом на 10,99%, что положительно характеризует деятельностьпредприятия.
Структуразаемных средств в отчетном периоде претерпела ряд изменений: удельный вес долидолгосрочных обязательств сократился на 5,41% и составил в 2008 году 34,42%. Вто же время доля кредиторской задолженности сократилась на 57,11% достигнув вотчетном году 3,06%.
Несмотря наувеличение суммы основных средств, следует отметить, что оборудование, здания,сооружения предприятия значительно изношены, о чем свидетельствует коэффициентизноса основных средств, составивший на конец 2008 года 38,81%. Причем, посравнению с прошлым периодом, данный показатель вырос на 5,23%, что являетсяотрицательной тенденцией.
Значениекоэффициента общего покрытия говорит о том, что в 2007 году предприятие смоглобы погасить лишь 43,26% своих обязательств, как краткосрочных, так идолгосрочных за счет реализации всех своих оборотных активов. При этом, в 2008году такая возможность значительно повысилась, в виду превышения текущихактивов над текущими обязательствами более, чем в 10 раз.
Коэффициентабсолютной ликвидности свидетельствует о том, что в 2008 году предприятие неимело достаточно наиболее ликвидных активов, то есть денежных средств икраткосрочных финансовых инвестиций, для того, чтобы полностью оплатить своикраткосрочные обязательства. Данных средств было достаточно для оплаты лишь 0,42%краткосрочной задолженности, что гораздо ниже нормативного значения (20%).Причем по сравнению с прошлым периодом данный показатель снизился на 0,27процентных пункта.
В 2007 и 2008годы финансирование товарно – материальных запасов и расходов будущих периодовосуществлялось в полном объеме за счет собственных оборотных средств. Причемкоэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, что вотчетном году лишь 0,05% собственных оборотных и долгосрочных заемных средствбыли представлены в виде наличных денег.
Оботносительно высоком удельном весе (62,52%) собственных средств в общей суммеисточников финансирования, свидетельствует коэффициент независимости, причем вотчетном году значение данного показателя увеличилось, что говорит об усиленииавтономности собственных средств компании. Коэффициент маневренности капиталапоказывает, что 44,55% собственных средств в 2008 году использовалось дляфинансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства.Причем по сравнению с предыдущим периодом данный показатель уменьшился на 17%.
Коэффициентсоотношения привлеченных и собственных средств свидетельствует о том, что наодин тенге собственных средств компания привлекла 60 и 94 тиын заемных вотчетном и базисном периодах соответственно.
Согласнорезультатам оценки деловой активности ГКП «Тазарту», следует отметитьувеличение дохода от реализации готовой продукции в отчетном году по сравнениюс базисным, составившем 83039000 тенге. Несмотря на такую положительнуюдинамику, доход от основной деятельности до налогообложения снизился на33896000 тенге. Фондоотдача составила 68,9%.
Сокращение в2008 году значения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженностисвидетельствует об увеличении реализации продукции в кредит. При этом срокпогашения дебиторской задолженности составил 211 дней, что на 57 дней больше,чем в прошлом периоде.
Положительныйэффект на результаты деятельности предприятия в отчетном году оказалоувеличение коэффициента оборачиваемости ТМЗ.
Сокращениепродолжительности оборота кредиторской задолженности свидетельствует обувеличении покупок в кредит. В целом же операционный цикл составил 286 дней,что на 16 дней больше, чем в предыдущем периоде.
Чистый доход,полученный компанией в 2008 году увеличился на 1784000 и составил 89885000тенге. При этом наблюдается отрицательная динамика таких показателей, какрентабельность продукции, рентабельность основной деятельности, собственногокапитала. Это свидетельствует о снижении эффективности использованияпредприятием своих средств.
2.3.2 Анализ динамики иструктуры налоговых обязательств ГКП «Тазарту»
Транспортныйналог рассчитывается исходя из транспортных средств в наличии у предприятия.
Далеепредставлена таблица 11, в которой указаны все имеющиеся транспортные средствапредприятия.
Всобственности у ГКП «Тазарту» имеются следующие транспортные средства,представленные в таблице 11.
Таблица 11. Транспортныесредства, находящиеся в собственности «Тазарту»Транспортное средство Количество единиц Примечание Газ -51 10 Грузоподъемность 5 тонн Газ‑53 5 Грузоподъемность 5 тонн Зил 5 Грузоподъемность 5,5 тонн Камаз 3 Грузоподъемность 10 тонн Маз 2 Грузоподъемность 10 тонн Мтз‑80 4 Грузоподъемность 15 тонн Дт‑75 2 Грузоподъемность 15 тонн Т‑40 1 Грузоподъемность 10 тонн Снегоуборочная машина 3 Грузоподъемность 1,5 тонны Автобуз ПАЗ 3 Количество посадочных мест – 18 Кран башенный 1 Грузоподъемность 30 тонн Кран 3 Грузоподъемность 20 тонн Легковой автомобиль марки «ГАЗ – 3115» 1 Год выпуска – 2002, объем двигателя 2300 куб. см Легковой автомобиль марки «ВАЗ‑2110» 1 Год выпуска – 2004, объем двигателя 2300 куб. см Мотоцикл 1 Мощность двигателя 60 кВт Итого 45 -
Произведемрасчет транспортного налога для анализируемого предприятия в таблице 12.
Таблица 12. Расчеттранспортного налога в 2008 годуТранспортное средство Примечание Ставка Поправочный коэф-т Сумма налога, тенге Газ -51 Грузоподъемность 5 тонн, 1989 г.в., количество 10 единиц 12 МРП 0,3 42050 Газ‑53 Грузоподъемность 5 тонн, 1989 г.в., количество – 5 единиц 12 МРП 0,3 42050 Зил Грузоподъемность 5,5 тонн, 1989 г.в., 5 единицы 15 МРП 0,3 26280 Камаз Грузоподъемность 10 тонн, 1995 г.в., 3 единицы 15 МРП 0,5 26280 Маз Грузоподъемность 10 тонн, 1996 г.в., 2 единицы 15 МРП 0,5 17520 Мтз‑80 Грузоподъемность 15 тонн, 1988 г.в., 4 единицы 3 МРП 0,3 14016 Дт‑75 Грузоподъемность 15 тонн, 1989 г.в., 2 единицы 3 МРП 0,3 7008 Т‑40 Грузоподъемность 10 тонн, 1989 г.в. 3 МРП 0,3 3504 Снегоуборочная машина Грузоподъемность 1,5 тонны, 1989 г.в., 3 единицы - - - Автобуз ПАЗ Количество посадочных мест – 18, количество – 3 единицы 14 МРП - 49056 Кран башенный Грузоподъемность 30 тонн, 1987 г.в 15 МРП 0,1 1752 Кран «Ивановец» Грузоподъемность 20 тонн, 1989 г.в., 3 единицы 15 МРП 0,3 15768 Легковой автомобиль марки «ГАЗ – 3115» Год выпуска – 2002, объем двигателя 2300 куб. см 12 МРП + 7 тенге х 300 - 4835 Легковой автомобиль марки «ВАЗ‑2110» Год выпуска – 2004, объем двигателя 2300 куб. см 12 МРП + 7 тенге х 300 - 16116 Мотоцикл Мощность двигателя 50 кВт, 1985 г.в. 1 МРП - 1168 Итого - - - 267403
ГКП «Тазарту»исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектовналогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждомутранспортному средству. Уплата налога осуществляется в бюджет по г. Аркалыкупосредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.Налоговым периодом является календарный год. Предприятие представляет вналоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущихплатежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущегоналогового периода, а также декларацию в срок не позднее 31 марта года,следующего за отчетным.
Как видно изтаблицы 13, сумма транспортного налога, уплачиваемого ГКП «Тазарту» в местныйбюджет в 2008 году составила 267403 тенге, увеличившись по сравнению спредыдущим периодом на 28,9%. Рост налога по сравнению с 2006 годом составил37,9%. На данное увеличение повлияло приобретение дополнительных едиництранспортных средств, кроме того, поскольку ставка налога привязана к месячномурасчетному показателю, меняющемуся каждый год, сумма транспортного налогаизменилась под влиянием и этого фактора.
Таблица 13. Динамикауплаченных сумм транспортного налогаНаименование 2006 год 2007 год 2008 год план Факт план факт план факт Транспортный налог 193814 193814 207384 207384 267403 267403
Уплатаимущественного налога также является налоговым обязательством ГКП «Тазарту»перед местным бюджетом. В отличие от налогообложения физических лиц, исчислениеналога предприятием производится самостоятельно путем применениясоответствующей ставки налога к налоговой базе. Налоговой базой для исчисленияналога является среднегодовая балансовая стоимость имущества, определяемая поданным бухгалтерского учета.
Среднегодоваябалансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатаясуммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения напервое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяцапериода, следующего за отчетным.
Необходимоотметить, что в целях налогообложения Налоговым Кодексом основные средствапризнаются фиксированными активами, которые подразделяются на четыре группы:
- группа1 – здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточныхустройств);
- группа2 – машины и оборудование (за исключением машин и оборудованиянефтегазодобычи);
- группа3 – канцелярские машины и компьютеры;
- группа4 – фиксированные активы, не включенные в другие группы.
При этом длякаждой из этих групп Налоговым Кодексом определяются предельные нормыамортизации, то есть предприятие может в целях налогового учета применять нормыамортизации любые, но не более предельных.
Такимобразом, как показано в таблице 14, подлежащие амортизации фиксированные активыраспределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:
Таблица 14. Предельныенормы амортизации для фиксированных активовНаименование фиксированных активов Предельная норма амортизации, % здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) 10 машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи) 25 канцелярские машины и компьютеры 40 фиксированные активы, не включенные в другие группы 15
Как видно изтаблицы 15, стоимостной баланс групп фиксированных активов предприятия на1.01.2008 года имел следующий вид:
Таблица 15. Стоимостнойбаланс групп на 1.01.2008 годаНаименование фиксированных активов Стоимостной баланс группы здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) 17875326 машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи) 5564236 канцелярские машины и компьютеры 515000 фиксированные активы, не включенные в другие группы 101943
Произведемрасчет остаточных стоимостей на начало каждого месяца 2008 года поустановленным предельным нормам амортизации в таблице Г.1. По полученным даннымсреднегодовая стоимость имущества ГКП «Тазарту» составила 22186,195 тыс. тенге.
Поскольку ГКП«Тазарту» имеет своей целью получение прибыли, определяет чистый доход, то позаконодательству его нельзя отнести к некоммерческим организациям. Поэтомуанализируемое предприятие исчисляет налог на имущество по ставке 1 процент ксреднегодовой стоимости объектов налогообложения. Таким образом суммаимущественного налога за 2008 года равна 22186,195 тыс. тенге х 1% = 221862тенге. Размер текущих платежей составит 55466 тенге.
Уплата налогапроизводится предприятием в бюджет по месту нахождения объектов обложения.Суммы текущих платежей налога вносятся предприятием равными долями не позднее25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Кроме того,предприятие должно производить окончательный расчет и уплачивать налог наимущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срокапредставления декларации за налоговый период. Налоговым периодом являетсякалендарный год. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года,следующего за отчетным.
Как видно изтаблицы 16, сумма имущественного налога, уплачиваемого ГКП «Тазарту» в местныйбюджет в 2008 году увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22% или40046 тенге. На данное увеличение повлияло запланированное приобретениеоборудования в отчетном году.
Таблица 16. Динамикауплаты имущественного налога предприятияНаименование 2006 год 2007 год 2008 год план факт план факт план факт Имущественный налог 132723 132723 181816 181816 221862 221862
Следующимналоговым обязательством анализируемого предприятия является уплата земельногоналога. Как отмечалось ранее, исчисление данного налога производится путемприменения соответствующей ставки к налоговой базе отдельно по каждомуземельному участку.
Всобственности у ГКП «Тазарту» имеются участки, относящиеся как к землямнаселенных пунктов, так и к землям промышленности. Представим данные поземельным участкам в таблице 17.
Таблица 17. Земельныеучастки, находящиеся в собственности у ГКП «Тазарту»№ земельного участка Категория земельного участка Площадь земельного участка Балл бонитета Ставка земельного налога
г. Аркалык
Участок №1 земля населенных пунктов (нежилой фонд) 1000 кв. м - 8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык
Участок №2 земля населенных пунктов (нежилой фонд) 1500 кв. м - 8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык
Участок №3 земля внеселитебной зоны 2 га 57 49,83 тенге
г. Аркалык
Участок №4 земля населенных пунктов (нежилой фонд) 800 кв. м - 8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык
Участок №5 земля населенных пунктов (нежилой фонд) 1300 кв. м - 8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык
Участок №6 земля населенных пунктов (нежилой фонд) 700 кв. м - 8,2 тенге за 1 кв. м /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Посколькуставки земельного налога за период 2007–2008 годы не изменялись, и структураимеющихся земельных участков не изменялась, сумма земельного налога,уплачиваемого анализируемым предприятием в эти годы составила 43560 тенге.Суммы текущих платежей предприятие уплачивает равными долями в размере 10890тенге в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущегогода. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога являетсятакже календарный год. Предприятие декларацию по земельному налогупредоставляют в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего заотчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей по земельномуналогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода.
Индивидуальныйподоходный налог и социальный налог занимают важное место в структуре налоговыхобязательств анализируемого предприятия. Ранее нами был проведен анализмеханизма исчисления налоговых обязательств по данным налогам. Напомним, чтоисчисление социального налога производится посредством применения ставок кобъекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на суммусоциальных отчислений в Государственный фонд социального страхования,исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан обобязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производитсяежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным уполномоченнымгосударственным органом.
Таблица 18. Суммыуплаченных ИПН и социального налога за 2006–2008 годыВид налога 2006 год 2007 год 2008 год Индивидуальный подоходный налог 421287,13 тенге 628987,76 тенге 2 425 896,41 тенге Социальный налог 1154849,00 тенге 3133250,72 тенге 4145033,20 тенге
Так по даннымвыше приведенной таблицы видно, что по сравнению с 2007 годом налоговыеобязательства предприятия по ИПН и социальному налогу выросли на 286% и 32%соответственно.
Сведемданные, полученные в ходе анализа в следующую таблицу 19:
Таблица 19. Структураи динамика налоговых обязательств ГКП «Тазарту» в тенгеВид налогового платежа Уплачено налогов и сборов в местный бюджет, тенге 2006 год 2007 год 2008 год Индивидуальный подоходный налог 421287 628988 2425896 Налог на транспортные средства 193814 207384 267403 Земельный налог - 43560 43560 Налог на имущество 132723 181816 221862 Социальный налог 1154849 3133251 4145033 Прочие налоги и сборы 73413 110439 130856 /> /> /> /> />
Уплатасоциального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего заотчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларацияпо социальному налогу предоставляется в налоговый орган ежеквартально непозднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Исчисление иудержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом непозднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агентпредприятия осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числамесяца, следующего за отчетным месяцем выплаты. Расчет по индивидуальномуподоходному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по местууплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Вприложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведенияо выплаченных доходах физическим лицам. Уплата индивидуального подоходногоналога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей вслучаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщикомсамостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного длясдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Занедостаточностью данных нет возможности представить расчет данных видовналогов. Однако, по данным таблицы 19, мы можем проследить динамику измененияналоговых обязательств ГКП «Тазарту» по этим видам налогов.
Для большейнаглядности изобразим структуру налоговых обязательств на рисунке 4:
/>
Рисунок 4 – Динамиканалоговых обязательств ГКП «Тазарту» за 2006–2008 годы
Структуруналоговых обязательств анализируемого предприятия на 2008 год можно изобразитьна рисунке 5.
/>/>/>
Рисунок 5 – Структураналоговых обязательств ГКП «Тазарту» за 2008 год
Такимобразом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств ГКП «Тазарту»можно сделать вывод о том, что наибольшую долю занимают обязательства посоциальному налогу – 57,68%, затем индивидуальный подоходный налог – 33,75%. Изналогов на собственность наибольший удельный вес приходится на имущественныйналог – 3,09% в общей сумме обязательств и 45,74% в структуре налогов насобственность. Второе место занимает налог на транспортные средства – 3,70% и45,28% соответственно. Доля земельного налога наименьшая как в структуре всехналоговых обязательств, так и в составе налогов на собственность: 0,61% и 9%соответственно.
Необходимо отметить, что важным моментом в анализе налоговыхобязательств является определение налоговой нагрузки предприятия, котораяхарактеризуется процентным соотношением всех налогов, начисленных на предприятииза отчетный период к объему реализованной продукции, предоставленных работ,услуг.
По полученнымданным сумма всех налоговых обязательств ГКП «Тазарту» за 2007 и 2008 годысоставила 4305,438 тыс. тенге и 7186,803 тыс. тенге соответственно. Доход от реализациина эти даты составлял 15424050 тенге и 16254440 тенге. Таким образом налоговаянагрузка в 2008 году составила 44,21%, увеличившись по сравнению с предыдущимпериодом на 16,3%. Следует отметить, что данную тенденцию можно рассматриватькак отрицательную. С одной стороны, это указывает на необходимость оптимизацииналоговых платежей ГКП «Тазарту» при помощи методов налогового планирования, ас другой стороны все же указывает на достаточно высокий уровень давлениясистемы местного налогообложения на деятельность предприятий. Если учесть, чтоданное предприятие уплачивает также и другие обязательства, идущие вреспубликанский бюджет, то можно предположить, какой доход остается предприятиюпосле уплаты всех налогов.
В таблице 20проведена оценка роли налоговых платежей, уплачиваемых ГКП «Тазарту» в местныйбюджет.
Как видно втаблице 20, поступления от анализируемого предприятия занимают сравнительнонебольшой удельный вес в поступлениях местного бюджета. Доля всех налоговыхплатежей ГКП «Тазарту» составила 0,03% в отчетном году, увеличившись посравнению с предыдущим периодом на 0,01 пункта. В 2007 году наибольшая доляпришлась на индивидуальный подоходный налог и социальный налог – 0,05%. Налогина собственность составили 0,01% всех налоговых поступлений местного бюджета.Причем в 2008 году отмечается увеличение доли каждого налогового платежа, приэтом удельный вес индивидуального подоходного налога вырос на 0,04%.
Далеепредставлена таблица 20 в которой отражена доля поступлений от ГКП «Тазарту» вместный бюджет за 2008 год.
Таблица 20. Доляпоступлений от ГКП «Тазарту» в местном бюджете за 2008 годПоказатель
Местный бюджет,
тыс. тенге Налоговые платежи предприятия в местный бюджет 2007 год 2008 год Изменение в 2008 году по сравнению с 2007 годом сумма, тенге доля, % сумма, тенге доля, % абсолютное, тенге относительное, % Hалоговые поступления 24 824 942 4305438 0,02 7186803 0,03 2881365 0,01 Индивидуальный подоходный налог 5 092 212 628988 0,01 2425896 0,05 1796908 0,04 Социальный налог 8 943 841 3133251 0,04 4145033 0,05 1011782 0,01 Налоги на собственность 3 827 947 432760 0,01 485018 0,01 52258 0,001 Акцизы 4 399 630 - - - - - - Прочие налоги и сборы 2434524 110439 0,005 130856 0,01 20417 0,001
/>/>3. Совершенствование иразвитие системы местного налогообложения в Республике Казахстан
3.1Совершенствование методики расчета налогового потенциала региона как факторповышения эффективности механизма местного налогообложения
В условияхформирования новой системы управления рыночной экономикой особое значение имеетсоздание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами нарегиональном и местном уровне. Немалая часть проблем бюджета связана сточностью прогнозов его доходной части.
Какпоказывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы иподходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозированиепредстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнемнеопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовыхрешений.
Как в теории,так и практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, какважнейшего элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно малоуделяется внимания.
Подтверждениемэтому может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходныхвозможностей муниципальных образований в то время, как в условиях усиления ролиместных органов управления и регулирования различных аспектов социально – экономическойжизни Казахстана, существенно возрастает значение объективных оценок ихдоходных возможностей и финансового самообеспечения.
В настоящеевремя финансовые ресурсы местных бюджетов прогнозируются на основеэкстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранных местнымиорганами за базовый период, с корректировкой на индексы – дефляторы, без учетадоходных возможностей территорий.
В рамкахтакого подхода территориальные органы заинтересованы не столько в повышениисобираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы. Поэтому подобнаяпрактика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местныебюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагается натрансферты из вышестоящего бюджета.
Поэтомупрогнозирование доходов местных бюджетов требует совершенствования как вметодологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемостиналогов, должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налоговогопланирования.
По-нашемуубеждению, доходы местных бюджетов наиболее точно могут быть спрогнозированы спомощью оценки налогового потенциала.
Для повышенияэффективности налогового планирования и совершенствования межбюджетныхотношений принципиально важно обеспечить:
– единыйподход и систему показателей при планировании доходов местных бюджетов;
- распределениесредств финансовой помощи между территориальными образованиями на основеналогового потенциала каждой территории;
- созданиестимулирующих мотивов для развития налоговой базы областей и районов.
Исходя изэтого, нами предпринята попытка разработки методики прогноза доходныхвозможностей муниципальных образований на основе показателя налоговогопотенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развитиятерритории.
Рекомендуемаяметодика формализует процесс бюджетного прогнозирования, то есть опирается наиспользование показателей, объективно измеряющих доходные возможности местныхтерриторий на основании налоговых баз с использованием определенной формулы.
Причем доходыместных бюджетов определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годыпри сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера налоговых баз.
Под налоговымпотенциалом местных бюджетов мы понимаем оценку ожидаемого объема доходов,который может быть реально собран на его территории при среднем по области (району) коэффициентесобираемости налогов.
Процессформирования налогового потенциала состоит из следующих блоков:
- нормативный– набор основных параметров налогового законодательства, отражающихформирование налогооблагаемой базы и налоговые ставки;
- экономический– аккумулирует параметры экономического развития реального сектора экономики,формирующие налоговую базу, отражающие показатели налоговой нагрузки;
- бюджетный– объединяет показатели зачисления налогов в разные уровни бюджетной системы.Составляющими являются нормативы распределения налогов по уровням бюджетов.
Расчет порассматриваемой методике опирается на аддитивное свойств: налоговый потенциалтерритории равен сумме потенциалов отдельных налогов.
Основой расчетаявляются:
- показателиналоговых баз и ставок налогов в соответствии с действующим законодательствомили проектами по его изменению;
- показателипрогноза социально – экономического развития соответствующей территории;
- индексы– дефляторы (индексы потребительских цен);
- показателиуровня собираемости налогов и сборов;
- показателиобъема недоимок налогов и сборов.
Оценкуналогового потенциала предлагается проводить в следующей последовательности:
- определяетсяперечень основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчетналогового потенциала. При этом по основным видам налогов расчет налоговогопотенциала производится с помощью метода репрезентативной системы налогов. Поостальным налогам и сборам налоговый потенциал рассчитывается на основефактических и ожидаемых налоговых сборов в базовом (текущем) году ипрогнозируемого индекса роста потребительских цен.
- производится расчет налоговой базы на планируемый год, по каждомувиду основных налогов, в соответствии с налоговым законодательством РеспубликиКазахстан. По индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу, налогу наимущество, налогу на транспортные средства землю физических лиц и предприятийналогооблагаемая база рассчитывается путем умножения соответствующих прогнозныхпоказателей на их облагаемую долю. При этом принимаются во внимание изменения вналогооблагаемой базе. Налогооблагаемой базой по акцизам является величинапроизведенного подакцизного товара в товарном исчислении; по акцизам на игорныйбизнес – количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов икасс букмекерских контор. При этом в качестве исходных данных для расчетаналогооблагаемой базы за отчетный и текущий период используются данные отчетаналоговых органов. Прогнозирование налогооблагаемой базы по тому или иномуналогу осуществляется исходя из прогноза макроэкономических параметров – валовойприбыли, фонда оплаты труда, среднегодовой стоимости имущества предприятий.
- Налоговый потенциал для i – го региона по основным видам налогов напланируемый год может быть рассчитан по следующей формуле (1.1):
/>, (1.1)
где Нпi0– налоговый потенциалрегиона по основным видам налогов;
Нбi0– прогнозируемаяналогооблагаемая база по налогу (о);
РС0– средняя репрезентативная ставка налога вида (о);
Ксо– коэффициент собираемости налога вида (о) в среднем по региону Казахстана.
Средняярепрезентативная налоговая ставка по основным видам налогов рассчитывается покаждому налогу отдельно по формуле (1.2):
/>, (1.2)
По акцизамприменяются установленные ставки акцизов на подакцизный товар и подакцизныевиды деятельности.
Коэффициентсобираемости налогов регионов в планируемом финансовом году принимается науровне среднего по региону (области, району). Он рассчитывается на основефактических показателей базового года, с учетом ситуации текущего периода(квартал, полугодие) по формуле (1.3):
/>, (1.3)
где ФП0– фактические поступления по налогу вида – о по региону республики в базовом(текущем) периоде;
ИН0– исчисленные налоговые поступления по налогу – о по региону республики втекущем периоде.
Совокупныйналоговый потенциал регионов равен сумме налоговых потенциалов основных ипрочих видов налогов и исчисляется по формуле (1.4):
/>, (1.4)
где СНПi – прогнозный совокупныйналоговый потенциал регионов;
Нпi0– налоговый потенциалрегионов (областей, районов) по основным видам налогов.
Следуетподчеркнуть, что налоговый потенциал характеризует доходные возможности той илииной территории и является базовой основой при расчетах налоговых доходов,которые мы относим к категории налогового ресурса муниципального образования.
Налоговыйресурс территории в отличие от налогового потенциала учитывает погашение частинедоимки прошлых лет и размер предоставляемых налоговых льгот в планируемомгоду.
Налоговыйресурс регионов рассчитывается по каждому из основных видов налогов по формуле(1.5):
/>, (1.5)
где НРi0– плановый налоговый ресурспо основным налогам регионов;
Ндi0– прирост недоимки поналогу – о в текущем периоде;
Лi0– сумма льгот по налогув планируемом году.
Такимобразом, рекомендуемая методика позволит органам власти обеспечитьсогласованность бюджетного планирования, осуществляемого финансовыми,налоговыми и экономическими службами, в части определения налоговых доходоврегионов в соответствии с особенностями и приоритетами экономической политикирегиона.
Измерениеналоговых доходов с помощью показателей налогового потенциала дает следующиепреимущества:
- повышаетсязаинтересованность органов местного управления в сокращении налоговых недоимок,так как снижение собираемости налогов не будет компенсироваться увеличениемобъемов финансовой помощи из выше стоящего бюджета;
- повышаетсязаинтересованность использования налоговой базы, что предполагает отказ отпредоставления необоснованных налоговых льгот, выявления незарегистрированныхналогоплательщиков.
Методикапредназначена как для оценки и прогнозирования налоговых доходов регионов впроцессе бюджетного прогнозирования и подготовки проектов законов о бюджете наочередной финансовый год, так и для выполнения более объективного распределениясредств финансовой помощи среди отдельных образований (районов) на уровне регионареспублики.
3.2Перспективы развития системы местного налогообложения в Казахстане
Для стран срыночной экономикой вопросы совершенствования налоговой системы и налоговогозаконодательства являются одними из постоянных процессов.
Сприобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сферепотребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страныдиктует необходимые условия для формирования налоговой политики, отпрозрачности которой зависит стабильная налоговая система.
На сегодняшнийдень налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянногосовершенствования. Вся налоговая система, составные ее части должны бытьориентированы на стимулирование производственной и деловой активности.Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост итем самым, увеличивая базу налогообложения. Весь мировой опыт свидетельствует отом, что, достигнув определенной точки роста, налоги должны снижаться, иначе уплательщиков налогов стимул к производственной и иной деятельности снижается,появляется соблазн укрывать свои доходы. Поэтому близость к критической точкеналоговых изъятий заставляет всесторонне анализировать ситуацию оптимальныхуровней ставок налога.
Путемужесточения налогообложения вряд ли можно перейти на новый качественныйуровень. Любые меры по ужесточению могут вызвать сегодня отрицательную реакциюналогоплательщиков. Причем то, что сегодня наблюдается низкая собираемостьналогов, это не всегда нежелание платить.
Одним изосновополагающих принципов налоговой политики государства является то, чтоналоги должны быть по возможности минимальными. Как писал Л. Эрхард: «…надопризнать весьма справедливым пожелания, как всех граждан, так и хозяйствующихкругов, направленные на снижение налогового бремени». И далее он отмечал, чтоесли «стабилизация расходов, и развитие производительности будет теми жетемпами, легко себе представить и вычислить как снижение налогов окажетсявозможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решенияугнетающей всех нас налоговой проблемы».
Отдаваядолжное содержанию налоговой и бюджетной политики, на наш взгляд, следуетотметить, что существующая система местного налогообложения, в светестратегических, планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствованияи обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговоезаконодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономикигосударства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это вомногом зависит от правильного выбора стратегии и тактики налоговой реформы,умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально – экономические иполитические последствия и факторы, которые могут вызвать какие либоотклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданныхпараметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчетынеобходимых поправок.
Необходимоотметить, что сегодня в Казахстане имеются некоторые успехи в налоговойсистеме, исполнении бюджета, достигнута стабилизация основныхмакроэкономических показателей. Сделаны значительные шаги по созданиюэффективной бюджетной системы.
Казахстанодним из первых государств СНГ принял закон о налогах. Принятие его в 1995 годусыграло значительную роль в становлении финансовой системы республики,структурировании всех обязательных платежей в бюджет, определении способовначисления и взимания налогов.
Успешнопроведены процессы реформирования в системе государственных доходов,концентрации в пределах одного ведомства всех фискальных органов, связанныхвопросами контроля за поступлением средств государственного бюджета.
Проводитсяработа по совершенствованию налогового законодательства. Принят новый Налоговыйкодекс, учитывающий перспективы развития экономики и направленный на созданиеблагоприятной среды оптимального сочетания интересов государства иналогоплательщиков, объединение всех нормативно-правовых актов в рамках одногозаконодательного акта.
Однако, всеже слабо проводится работа по погашению задолженностей в бюджет, хотя именноздесь имеются значительные резервы для увеличения поступлений. Требуетизменений порядок предоставления налоговых отсрочек по платежам в бюджет, таккак в настоящее время руководитель налогового органа по согласованию сруководителем соответствующего финансового органа вправе предоставить отсрочкупо уплате налогов.
Ключевойпроблемой межбюджетных отношений остается незавершенность децентрализациибюджетной системы. Бюджетная несбалансированность усугубляется недостаточночетким разграничением полномочий бюджетов. Существует диспропорция междудецентрализацией бюджетных ресурсов и централизацией бюджетных полномочий.Сложившиеся в настоящее время условия осложняют децентрализацию бюджетнойсистемы. Прежде всего это связано с сохранением представлений о бюджетнойвертикали. Резкие межрегиональные различия препятствуют использованиюпреимуществ децентрализации бюджетной системы. Временные рамки бюджетногопланирования краткосрочны как на центральном, так и на региональном уровнях. Незакреплены собственные источники доходов за районным и областным уровнямибюджетов.
Перевыполнениедоходной части местных бюджетов за счет доходов, частично зачисляемых вреспубликанский бюджет, часто образует свободные средства государственногобюджета.
Местныеисполнительные и представительные органы сталкиваются с проблемой невозможностиувеличения плана доходов по этим источникам и направления средств надополнительные расходы. Свободные средства не могут быть своевременно вовлеченыв оборот и направлены на решение острых социально-экономических проблем.
Частовстречаются факты завышения или занижения прогнозных данных по тем или инымдоходным источникам, что в свою очередь дестабилизирует исполнение бюджетовразличных уровней.
Законодательноопределенные процедуры установления долговременных размеров бюджетных изъятий исубвенций на практике реализуются не в достаточной степени.
Расходыместных бюджетов сконцентрированы в основном на текущих затратах, и существуетнеопределенность в закреплении капитальных затрат. Текущий механизм трансфертовне содержит важных факторов оценки состояния регионов, непрозрачен и нуждаетсяв постоянной корректировке из центра.
Действующаясистема трансфертов по сути дублирует старый механизм «латания дыр» методомрегулирования изъятий и субвенций и тем самым уравновешивает бюджеты областей.
Планырасходов не всегда увязываются с приоритетами развития страны. Недостаточнаяпрозрачность исполнения республиканского и местных бюджетов ведет кнеэффективному управлению государственными расходами.
В связи свыше перечисленными проблемами системы местного налогообложения основнымистратегическими задачами налогово-бюджетной политики являются:
- обеспечениестабильности налоговой системы;
- обеспечениероста налоговых поступлений в бюджет до уровня 30% ВВП;
- совершенствованиеналогового законодательства;
- систематизацияналоговых льгот;
- реализацияпринципов бюджетной децентрализации;
- осуществлениеориентации бюджетной политики на развитие социально-экономической сферыгосударства во взаимосвязи со стратегией развития;
- усовершенствованиесистемы межбюджетных трансфертов;
— достижение стабилизации и постепенного сокращения государственного долга поотношению к ВВП;
- усовершенствованиесистемы бюджетного планирования;
- обеспечениепрозрачности бюджета.
Необходимо взаконодательном порядке закрепить принцип стабильности налоговогозаконодательства, поскольку частые изменения, вносимые в налоговоезаконодательство, отрицательно влияют на экономическую среду в стране.
По мереукрепления финансово-банковской системы, аграрного сектора экономики,становления малого предпринимательства как среднего класса общества, укрепленияэкономической основы социальной сферы необходимо принять новую редакциюНалогового кодекса.
С укреплениемдоходной части и ростом возможностей государственного бюджета необходимо отполитики самовыживания населения и предоставления налоговых льгот отдельнымсекторам экономики перейти к усилению роли прямой поддержки государствомсоциально уязвимых слоев населения, а также неэффективных, но имеющих большоесоциальное значение секторов экономики.
Ростналоговых поступлений в государственный бюджет будет обеспечиваться за счетулучшения налогового администрирования и неукоснительного соблюдения нормналогового законодательства.
В ближайшиегоды уровень налоговых и неналоговых поступлений в государственный бюджет поотношению к ВВП достигнет 30%, учитывая, что с каждым десятилетием доля ВВП,распределяемая во всех развитых странах, закономерно растет и приближается к 50%ВВП.
Такимобразом, совершенствование системы местного налогообложения заключается всовершенствовании законодательной базы, а также в совершенствовании механизмаобложения.
В настоящеевремя одним из стратегических факторов социально – экономического развития страныявляется развитие малого предпринимательства. Поскольку вклад малых предприятийв социально-экономическом развитии государств, в пополнении доходных статейбюджетов разных уровней, в том числе и местных бюджетов, в создании новыхрабочих мест становится все более весомым.
Поэтому однимиз приоритетных направлений экономической политики, проводимой в настоящеевремя в Казахстане, является становление и развитие малого предпринимательства.
Исключительноважное значение для государства имеет создание благоприятных налоговогомеханизма для развития частного сектора на собственной основе. Активныеприватизационные процессы в начале 90‑х годов создали в стране базу длястановления и развития малого предпринимательства. Начиная с 1997 года, вКазахстане значительно активизировалась государственная поддержка малогопредпринимательства. Ранее принятые Указы Президента Республики Казахстан «Охозяйственных товариществах», «О производственном кооперативе», «Одополнительных мерах по усилению государственной поддержки и активизацииразвития малого предпринимательства» дополнились двумя Указами Президента,четырьмя Законами, 14-ю постановлениями Правительства, 11‑ю нормативнымиактами министерств и ведомств. В целях совершенствования государственнойполитики в области поддержки и развития предпринимательства, укреплениязаконности в деятельности государственных органов, осуществляющих надзорные иконтролирующие функции, активно велась работа по снятию ненужныхадминистративных барьеров, защите прав и интересов частного предпринимательства.
Принят рядпостановлений Правительства Республики Казахстан, регламентирующих порядокпроведения проверок субъектов частного предпринимательства со стороныгосударственных контролирующих органов, разработаны Правила регистрации актов оназначении проверок субъектов предпринимательства государственными органами,введен единый статистический учет всех проверок хозяйствующих субъектов.
В целом, вреспублике создан конкурентный рынок товаров и услуг и определеныинституциональные меры поддержки и развития малого предпринимательства. Все этоположительно влияет на развитие малого предпринимательства. Так по состоянию наначало 2009 года в республике зарегистрировано 145,1 тыс. субъектов малогопредпринимательства, что на 10,9% больше, чем в 2008 г. При этомдействующие субъекты малого предпринимательства составляют 71,2% от количествазарегистрированных.
Динамичномуразвитию малого бизнеса способствуют инструменты налогового механизма РК.Необходимо отметить, что основными налогами и платежами в местный бюджет,уплачиваемыми субъектами малого и среднего предпринимательства являютсяследующие: индивидуальный подоходный налог; акцизы; социальный налог; земельныйналог; единый земельный налог; налог на транспортные средства; налог наимущество; сбор за регистрацию юридических лиц; сбор за регистрациюиндивидуальных предпринимателей; лицензионный сбор за право занятия отдельнымивидами деятельности.
В течение2005–2009 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены измененияи дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектовмалого бизнеса.
Анализфункционирования налогового механизма на современном этапе подтвердил тот факт,что безусловным приоритетом современного развития должен стать переход кформированию конкурентных преимуществ на основе ускоренного инновационногообновления производства.
К числунаиболее острых проблем следует отнести не урегулированные в действующемналоговом механизме проблемы:
- восстановленияосновных средств за счет не облагаемых подоходным налогом затрат;
- общедоступноеналоговое стимулирование инвестиций в инновационное развитие производства;
- финансированиезатрат на профессиональное образование за счет не облагаемых подоходным налогомзатрат;
Начиная с1999 года налоговое законодательство было подвергнуто ряду кардинальныхизменений, исключавшим налоговое стимулирование обновления основных фондов. Внастоящее время налогоплательщик по фиксированным активам (основные средства инематериальные активы), впервые введенным в эксплуатацию в первый налоговыйпериод имеет право исчислять амортизационные отчисления по двойным нормамамортизации. Ранее предпринимателям предоставлялось право единовременногоотнесения на вычеты затрат на приобретение технологического оборудования и капитальноестроительство.
Такимобразом, с момента принятия Налогового кодекса обновление основных средствосуществляется исключительно за счет чистого дохода.
Необходимопересмотреть концептуальные подходы в отношении налогового обновления основныхсредств, особенно в реальном секторе, разработав простые и общедоступныемеханизмы на основе общепринятых форм налоговой и финансовой отчетности.
СогласноНалоговому Кодексу (по состоянию на 1.01.2010 г.) амортизационныеотчисления производятся путем применения норм амортизации к балансовойстоимости основных фондов, входящим в соответствующие подгруппы. Необходимоэкстренное реформирование амортизационной налоговой политики в РеспубликеКазахстан, поскольку современное законодательство не обеспечивает даже простоговоспроизводства основных средств. Их обновление, начиная с 2000 г.,товаропроизводители вынуждены производить за счет чистого дохода или отвлеченияоборотных средств.
Не в полноймере отражен механизм предоставления льгот по налогу на землю. Не отработаны вопросыпредоставления земельных участков в длительное или краткосрочное арендноепользование, условия последующего выкупа.
Нуждается всовершенствовании практика обложения налогом на имущество. Так, объектынезавершенного строительства можно освободить от этого налога, ведь они неиспользуются в предпринимательской деятельности, не приносят дохода и неамортизируются.
Следуетотметить, что в последние годы достаточно много уделяется вниманиясовершенствованию налоговой системы и меньше проблемам налоговой администрации.Между тем сложная обстановка со сборам налогов ставит перед необходимостьюсовершенствовать уровень организационной и контрольной работы налоговыхинспекций, от эффективного функционирования которых во многом зависитблагополучие бюджета. Формирование действенной государственной налоговой службыопределенно как задача создания одного из ключевых институтов эффективнойрыночной экономики. Поэтому ход экономической реформы обусловил адекватныеизменения не только налогового законодательства и системы налогов, но иорганизации деятельности государственной налоговой службы Республики Казахстан.
По мереулучшения экономического климата в республике, в ходе которого сокращаетсячисло налогов, снижается налоговая нагрузка, изменяются в лучшую сторону правиланалогообложения – вопросы налогового администрирования и контроля выходят напервый план. Снижая налоги, государство вправе требовать их уплаты, однако однотолько снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудитьнедобросовестных налогоплательщиков исполнять свои налоговые обязательства вполном объеме. А без этого на рынке не будет равных условий, поскольку тот, ктоне платит налогов, будет иметь очевидное конкурентное преимущество передчестным налогоплательщиком. Иными словами, снижение налоговой нагрузки должносопровождаться адекватным усилением контроля.
Такимобразом, на сегодняшний день особую актуальность в нашем государствеприобретает борьба с налоговыми правонарушениями и ужесточение ответственностиза их совершение. Наведение порядка в этой сфере является не столько фискальнойзадачей государства, сколько важным элементом создания здоровой экономическойсреды и привлекательного инвестиционного климата.
За периоднезависимости Казахстана под влиянием активных экономических реформ существенноизменилась структура налоговых правонарушений. Обозначился ряд основныхспособов уклонения от уплаты налогов, таких как, сокрытие объектовналогообложения, в т.ч. путем ведения двойной бухгалтерии; непредставлениедокументов налоговой отчетности в налоговые органы или включение в документыналоговой отчетности заведомо искаженных данных об объектах налогообложения,суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет; уклонение от постановкина учет предприятия в налоговом органе в целом или по отдельным видам налогов;открытие нескольких банковских счетов без уведомления налогового органа;умышленное уменьшение активов организации с целью уклонения от применения поотношению к организации мер принудительного взыскания налоговой задолженности;проведение расчетов по хозяйственным операциям, минуя банковские счетаорганизации, в т.ч. через банковские счета третьих лиц, либо проведениерасчетов наличными деньгами; уклонение от оформления счетов – фактур илиоформление фиктивных счетов – фактур.
Вся системаместного налогообложения должна быть оптимизирована таким образом, чтобыотдельные налоги не теряли сути экономического регулятора и были направлены надостижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями.
Такимобразом, проведенный в ходе исследования анализ системы местногоналогообложения в Республике Казахстан, показал, что местные налоги и сборызанимают важное значение в налоговой системе Казахстана, поскольку они являютсястабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. В то же времявыполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлеченияместных финансовых ресурсов.
Перспективнымиже направлениями в развитии системы косвенного налогообложения должны стать:
- продолжениеавтоматизации процессов налогового администрирования;
- улучшениеконтроля качества и эффективности налогового аудита, внедрение системыэлектронного контроля налогового аудита;
- развитиеметодологии прогнозирования и учета поступления доходов в местный бюджет;
- мониторингдеятельности крупных налогоплательщиков;
- совершенствованиеработы по взиманию акцизов;
- совершенствованиепроцедуры налоговых апелляций.
В заключениехотелось бы отметить, что ни одна мера не будет действенной, если налоговойслужбой не будут установлены с плательщиками принципиально новые отношения.Поскольку времена угроз, предупреждений и напоминаний о необходимости платитьналоги уже прошли. Привычка платить налоги – хорошая привычка. И приучать кналоговому порядку должна налоговая служба, потому что уплата налогов должнастать нормой жизни, добровольной обязанностью, обыкновенной привычкойзаконопослушного гражданина, живущего в цивилизованной стране в 21 веке.
Мы уверены,что рациональная организация работы с налогоплательщиками и информационно – разъяснительнаяработа обеспечат высокую эффективность системы местного налогообложения.
Заключение
Совокупностьразных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуютсяопределенные принципы, образуют налоговую систему страны. Налоговым Кодексом вРеспублике Казахстан введена двухуровневая система налогообложения предприятий,организаций и физических лиц.
- первыйуровень – это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территориивсей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и,поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживаетсяфинансовая стабильность местных бюджетов;
- второйуровень – налоги областей, районов, городов республиканского значения в составеРеспублики Казахстан (местные налоги).
Следуетотметить, что немаловажное значение в налоговой системе в настоящее времяиграют местные налоги сборы, поскольку они гарантируют финансовую поддержкуважных для региона программ.
Местныеналоги – это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или),устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной имтерритории. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Казахстан.
Важное местов рассмотрении системы местного налогообложения занимает проблема межбюджетныхотношений, то есть отношений, складывающихся между республиканским и местнымитерриториальными бюджетами. Так, согласно Бюджетного Кодекса РеспубликиКазахстан, межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:
Данные налогивзимаются на всей территории Казахстана. При этом конкретные ставки этихналогов, определяются законодательными и правовыми актами органовреспубликанского значения. Однако, например в земельном налоге допускаетсяизменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.
Изперечисленных выше налогов и сборов наибольшее значение в поступлениях местныхбюджетов занимают индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налогна землю, акцизы.
Государственноекоммунальное предприятие «Тазарту» акимата города Аркалыка создано на основаниирешения акима города Аркалыка №300 от 29 ноября 2000 года.
ГКП «Тазарту»акимата города Аркалыка создано в форме государственного коммунальногопредприятия, основанное на праве хозяйственного ведения, и в своей деятельностируководствуется Законами Республики Казахстан, Указами Президента РеспубликиКазахстан, иными нормативными правовыми актами и настоящим Уставом.
Уполномоченныморганом Предприятия является акимат города Аркалыка. Органом государственногоуправления предприятия является ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства,пассажирского транспорта и автомобильных дорог акимата города Аркалыка».Основной целью деятельности предприятия является осуществление производственнохозяйственной деятельности в области охраны окружающей среды.
Данноепредприятие является плательщиком следующих видов местных налогов: социальныйналог, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество, налог натранспортные средства, налог на землю.
Сумма транспортногоналога, уплачиваемого ГКП «Тазарту» в местный бюджет в 2008 году составила219596 тенге, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 28,9%. Ростналога по сравнению с 2006 годом составил 37,9%. На данное увеличение повлиялоприобретение дополнительных единиц транспортных средств, кроме того, посколькуставка налога привязана к месячному расчетному показателю, меняющемуся каждыйгод, сумма транспортного налога изменилась под влиянием и этого фактора.
Уплатаимущественного налога также является налоговым обязательством ГКП «Тазарту»перед местным бюджетом. В отличие от налогообложения физических лиц, исчислениеналога предприятием производится самостоятельно путем применениясоответствующей ставки налога к налоговой базе. Налоговой базой для исчисленияналога является среднегодовая балансовая стоимость имущества, определяемая поданным бухгалтерского учета.
Среднегодоваябалансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатаясуммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения напервое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяцапериода, следующего за отчетным.
Поскольку ГКП«Тазарту» имеет своей целью получение прибыли, определяет чистый доход, то позаконодательству его нельзя отнести к некоммерческим организациям. Поэтомуанализируемое предприятие исчисляет налог на имущество по ставке 1 процент ксреднегодовой стоимости объектов налогообложения. Таким образом суммаимущественного налога за 2008 год равна 22186,195 тыс. тенге х 1% = 221862тенге. Размер текущих платежей составит 55466 тенге.
Уплата налогапроизводится предприятием в бюджет по месту нахождения объектов обложения.Суммы текущих платежей налога вносятся предприятием равными долями не позднее25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Кроме того,предприятие должно производить окончательный расчет и уплачивать налог наимущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срокапредставления декларации за налоговый период. Налоговым периодом являетсякалендарный год. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года,следующего за отчетным.
Суммаимущественного налога, уплачиваемого ГКП «Тазарту» в местный бюджет в 2008 годуувеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22% или 40046 тенге. Наданное увеличение повлияло запланированное приобретение оборудования в отчетномгоду.
Следующимналоговым обязательством анализируемого предприятия является уплата земельногоналога. Как отмечалось ранее, исчисление данного налога производится путемприменения соответствующей ставки к налоговой базе отдельно по каждомуземельному участку. Поскольку ставки земельного налога за период 2007–2008 годыне изменялись, и структура имеющихся земельных участков не изменялась, суммаземельного налога, уплачиваемого анализируемым предприятием в эти годысоставила 43560 тенге. Суммы текущих платежей предприятие уплачивает равнымидолями в размере 10890 тенге в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа,25 ноября текущего года. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельногоналога является также календарный год. Предприятие декларацию по земельномуналогу предоставляют в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего заотчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей по земельномуналогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода.
Индивидуальныйподоходный налог и социальный налог занимают важное место в структуре налоговыхобязательств анализируемого предприятия. Ранее нами был проведен анализмеханизма исчисления налоговых обязательств по данным налогам. Напомним, чтоисчисление социального налога производится посредством применения ставок кобъекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на суммусоциальных отчислений в Государственный фонд социального страхования,исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан обобязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производитсяежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным уполномоченнымгосударственным органом.
Уплатасоциального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего заотчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларацияпо социальному налогу предоставляется в налоговый орган ежеквартально непозднее 15 числа месяца второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Исчисление иудержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом непозднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агентпредприятия осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 25 числамесяца, следующего за отчетным месяцем выплаты. Расчет по индивидуальномуподоходному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по местууплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Вприложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведенияо выплаченных доходах физическим лицам. Уплата индивидуального подоходногоналога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей вслучаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщикомсамостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного длясдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Такимобразом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств ГКП «Тазарту»можно сделать вывод о том, что наибольшую долю занимают обязательства посоциальному налогу – 57,68%, затем индивидуальный подоходный налог – 33,75%. Изналогов на собственность наибольший удельный вес приходится на имущественныйналог – 3,09% в общей сумме обязательств и 45,74% в структуре налогов насобственность. Второе место занимает налог на транспортные средства – 3,06% и45,28% соответственно. Доля земельного налога наименьшая как в структуре всехналоговых обязательств, так и в составе налогов на собственность: 0,61% и 9%соответственно.
Необходимо отметить, что важным моментом в анализе налоговыхобязательств является определение налоговой нагрузки предприятия, котораяхарактеризуется процентным соотношением всех налогов, начисленных напредприятии за отчетный период к объему реализованной продукции,предоставленных работ, услуг.
По полученнымданным сумма всех налоговых обязательств ГКП «Тазарту» за 2007 и 2008 годысоставила 4305,438 тыс. тенге и 7186,803 тыс. тенге соответственно. Доход отреализации на эти даты составлял 15424050 тенге и 16254440 тенге. Таким образомналоговая нагрузка в 2008 году составила 44,21%, увеличившись по сравнению спредыдущим периодом на 16,3%. Следует отметить, что данную тенденцию можнорассматривать как отрицательную. С одной стороны, это указывает нанеобходимость оптимизации налоговых платежей ГКП «Тазарту» при помощи методовналогового планирования, а с другой стороны все же указывает на достаточновысокий уровень давления системы местного налогообложения на деятельностьпредприятий. Если учесть, что данное предприятие уплачивает также и другиеобязательства, идущие в республиканский бюджет, то можно предположить, какойдоход остается предприятию после уплаты всех налогов.
Анализируяроль налоговых платежей от ГКП «Тазарту» в местном бюджете, остановимся наопределении значения поступлений в местный бюджет в поступленияхгосударственного бюджета. Поступления от анализируемого предприятия занимаютсравнительно небольшой удельный вес в поступлениях местного бюджета. Доля всехналоговых платежей ГКП «Тазарту» составила 0,03% в отчетном году, увеличившисьпо сравнению с предыдущим периодом на 0,01 пункта. В 2007 году наибольшая доляпришлась на индивидуальный подоходный налог и социальный налог – 0,05%. Налогина собственность составили 0,01% всех налоговых поступлений местного бюджета.
В условияхформирования новой системы управления рыночной экономикой особое значение имеетсоздание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами нарегиональном и местном уровне. Немалая часть проблем бюджета связана сточностью прогнозов его доходной части.
Какпоказывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы иподходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозированиепредстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнемнеопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовыхрешений.
Как в теории,так и практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, какважнейшего элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно малоуделяется внимания.
Подтверждениемэтому может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходныхвозможностей муниципальных образований в то время, как в условиях усиления ролиместных органов управления и регулирования различных аспектов социально – экономическойжизни Казахстана, существенно возрастает значение объективных оценок ихдоходных возможностей и финансового самообеспечения.
В настоящеевремя финансовые ресурсы местных бюджетов прогнозируются на основеэкстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранныхместными органами за базовый период, с корректировкой на индексы – дефляторы,без учета доходных возможностей территорий.
В рамках такогоподхода территориальные органы заинтересованы не столько в повышениисобираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы. Поэтому подобнаяпрактика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местныебюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагается натрансферты из вышестоящего бюджета.
Поэтомупрогнозирование доходов местных бюджетов требует совершенствования как вметодологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемостиналогов, должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налоговогопланирования.
По нашемуубеждению, доходы местных бюджетов наиболее точно могут быть спрогнозированы спомощью оценки налогового потенциала.
Для повышенияэффективности налогового планирования и совершенствования межбюджетныхотношений принципиально важно обеспечить:
– единыйподход и систему показателей при планировании доходов местных бюджетов;
- распределениесредств финансовой помощи между территориальными образованиями на основеналогового потенциала каждой территории;
- созданиестимулирующих мотивов для развития налоговой базы областей и районов.
Исходя изэтого, нами предпринята попытка разработки методики прогноза доходныхвозможностей муниципальных образований на основе показателя налоговогопотенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развитиятерритории.
Рекомендуемаяметодика формализует процесс бюджетного прогнозирования, то есть опирается наиспользование показателей, объективно измеряющих доходные возможности местных территорийна основании налоговых баз с использованием определенной формулы.
Причем доходыместных бюджетов определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годыпри сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера налоговых баз.
Списокиспользованных источников
1 Налоговый кодексс изм.и дополн.по состоянию на 16.11.2009 г.
2 Бюджетный кодекс РК с изм.и дополн.посостоянию на 11.12.2009 г.
3 Логинов В.Совершенствование финансово – налоговой системы // Финансы. – 2003. –№3. – С. 21–23
4 «Регионы Казахстана» –Алматы: Агентство РК по статистике, 2006–2008 гг.
5 Краткий статистическийсправочник Регионы Казахстана. – Алматы: Агентство РК по статистике, 2006–2008 гг.
6 Стратегияиндустриально-инновационного развития РК на 2003–2015 гг.
7 Региональная программаКостанайской области на 2009–2011 гг. – Костанай, утверждена областныммаслихатом 23.12.2008 г. – №264
8 Данные ГУ «Департаментфинансов Костанайской области» за 2007 г.
9 Социально-экономическоеразвитие регионов Республики Казахстан, 2008 г. — www.stat.kz
10 Аграрный Казахстан, в2‑х томах. Фотокнига – Алматы: ТОО «Тау Кайнар», 2005. – 440 с. – www.goldenbook.kz
4 Панина Л.А. Встречныеналоговые проверки // Налоговый вестник.–2008 г. – №11. – 25–29.
5 Лермонтов Ю.М. Оразъяснениях налогового законодательства // Налоговый вестник. – 2008 г.– №10. – с. 15–18.
6 Положение огосударственном учреждении Налогового Управления по г. АркалыкуКостанайской области НК МФ РК: Приказ председателя НК по Костанайской областиМФ РК от 6 нояб. 2008 года.
7 О юридическом отделе:Положение Налогового Управления по г. Аркалыку Костанайской области МФ РКот 8 дек. 2008 года.
8 Мамбеталиев Н.Т. Текущиевопросы согласования налоговой политики государств-участников ЕврАзЭС //Налоговый вестник. – 2007 г. – №9. – с. 16–18.
9 Гусев В.В. Налоговыйконтроль в странах – членах ЕврАзЭС // Финансы. – 2007 г. – №5. – с. 18–22.
10В. Путин. Налоговоеадминистрирование должно быть эффективным инструментом решения государственныхпроблем // Экономические новости России от агентства Финмаркет от 25 марта2005 года.
11Искаков М.Н. Информационныетехнологии становятся основным элементом инфраструктуры налоговогоадминистрирования Республики Казахстан // Бюллетень бухгалтера. – 2008. –№48. – С. 16–18.
12Искаков М.Н. Налоговоеадминистрирование: развитие информационных технологий в 2005 году //Бюллетень бухгалтера. – 2008. – №49. – С. 25–28
13Казанцев С. Налоговаяреформа и бюджет // Материалы круглого стола. – 16 сент. 2005 года.
14Процветание, безопасностьи улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны кнароду Казахстана // Вечерний Алматы, 13 окт. 1997.
15О государственнойподдержке малого предпринимательства: Закон РК от 19 июня 1997 года №131–1 сизм. и доп.
16Исследования ТРО,аналитика // Газета. – 2007. – 1 марта
17Ажекбаров К.А. Малоепредпринимательство в государствах – участниках СНГ // Право и Экономика встранах Европы и Азии. – 1997. – №3. – С. 22–25
18Г. СултанбековаАнализ деловой активности предприятий в 2008 году // Экономика истатистика. – 2004. – №1. – С. 59–68
19Социально – экономическоеразвитие Республики Казахстан: отчет Агентства Республики Казахстан постатистике 2008 г.
20Темирханов Е. Малый исредний бизнес. Надо действовать! // Финансы Казахстана. – 2000 г. – №2.– С. 116–119
21Вопросы АгентстваРеспублики Казахстан по регулированию естественных монополий, защитеконкуренции и поддержке малого бизнеса: постановление Правительства РК от 15нояб. 1999 года №1713.
22О крестьянском(фермерском) хозяйстве: Закон РК от 31 марта 1998 года №214–1.
23Никитин С. Налоговыельготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странахзапада // Мировая экономика и международные отношения. – 2000. –№11. – С. 48–56.
24Тулеугалиев Г.И. Малыйбизнес. Законодательство в Республике Казахстан: сборник. – Алматы: юрист,1999.
25О дальнейших мерах пореализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года: Указ Президента РК от 17февр. 2000 года №344.
26О Государственнойпрограмме развития и поддержки малого предпринимательства в РеспубликеКазахстан на 2004–2006 годы: Указ Президента РК от 29 дек. 2003 года №1268.
27О среднесрочнойфискальной политике Правительства Республики Казахстан на 2005–2007 годы:Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 авг. 2004 года №918.
28Орлов А. Малоепредпринимательство: старые и новые проблемы // Вопросы экономики. -2000.– №3. – С. 36–45.
29О Концепции развития иподдержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2001–2002 годы:постановление Правительства РК от 19 янв. 2001 года №77.