МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА ФІНАНСІВ
КОНТРОЛЬНА РОБОТА
з дисципліни «ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ»
на тему: Контроль податкових органів за оподаткуванням доходів громадян
ВИКОНАВ:
студент групи ЗФКВ
ПЕРЕВІРИВ:
доцент, к.т.н. ГавриленкоН. І.
Чернігів, ЧДТУ, 2009
Зміст
Вступ
1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА.Контроль податкових органів за оподаткуванн- ям доходів громадян
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Висновки
Перелік посилань
ВСТУП
В умовахринкової економіки важливим питанням, пов`язаним із ефективністю виробництва і загальнимекономічним розвитком країни є правильна побудова і організація податкових відносингосподарюючих суб`єктів і громадян з державою.
Податкиповинні стати суттєвим важелем державного регулювання, за допомогою якого можнадосить ефективно впливати на процеси економічного зростання та соціального розвитку.
Проблемиоподаткування фізичних осіб в Україні, а також в інших країнах, являються актуальнимиі потребують всебічного дослідження.
В Українішироко використовуються як прямі, так і не прямі податки якими оподатковуються якфізичні, так і юридичні особи.
Середрізного роду прямих податків (прибуткового, майнового, земельного, на спадщину ідарування, на грошовий капітал) за своїм фіскальним і регулюючим значенням переважаєприбуткове оподаткування, тобто оподаткування прибутку (доходу) громадян.
До доходуможна віднести суму будь-яких засобів, вартість матеріальних і нематеріальних цінностей(активів), цінних паперів, інших об`єктів матеріальної й нематеріальної власності,які отримані платником податку на протязі оподатковуваного періоду.
З отриманихдоходів фізичні особи, які являються громадянами України, особами без громадянстваабо громадянами іноземної держави, повинні сплачувати певну суму податків.
Тому вданій контрольній роботі спробуємо висвітлити деякі питання з даної тематики.
1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА
Контроль податкових органів за оподаткуванням доходів громадян
Будь-яка господарська та управлінська діяльність передбачає певні контрольнідії, спрямовані на те, щоб гарантувати виконання поставлених завдань. Як у процесі,так і після завершення такої роботи необхідно дати правильну оцінку фактично зробленомуі досягнутому, виявити недопустимі відхилення від мети і пов'язані з цим негативнінаслідки, віднайти нові, раніше невідомі можливості і резерви.
Сутність контролю зводиться до процесу вивчення, порівняння, виявлення,фіксації проблем, змісту і відображення в обліку господарських операцій та вжиттязаходів для їх розв'язання, усунення порушень і попередження їх в подальшому.
Податковий контроль — елемент фінансового контролю і податкового механізму.Він є також необхідною умовою ефективного податкового менеджменту.
Податковий контроль зумовлений необхідністю перевірки виконання платникамисвоїх зобов'язань, які безпосередньо встановленні ст. 67 Конституції України, якоювизначено, що суб'єкти господарювання, а також фізичні особи зобов'язані сплачуватиподатки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» платникиподатків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані:
1. Вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарськудіяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами.
2. Подавати до державних податкових органів та інших державних органіввідповідно до законів декларації, податкову звітність та інші документи і відомості,пов'язані з обчисленням та сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів).
3. Сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) увстановлені законами терміни.
4. Допускати посадових осіб державних податкових органів до обстеженняприміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктівоподаткування, а також для перевірок з питань обчислення і сплати податків і зборів(обов'язкових платежів).
Згідно Закону України «Про державну податкову службу в Україні»(у редакції Закону України від 05.02.98 р. із змінами в Україні є здійснення контролюза та доповненнями) основним завданням органів податкової служби додержанням платникамиподатків податкового законодавства, правильністю нарахування, повнотою та своєчасністюсплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів).
Виходячи із положень цього Закону, необхідно виділити об'єкти контролю.А це, насамперед, є нарахування та сплата до бюджетів і державних цільових фондівподатків і зборів усіма суб'єктами підприємницької діяльності. Об'єктом контролює також доходи громадян України, іноземців та осіб без громадянства у тій частині,в якій вони виступають платниками податків і зборів.
Податковий контроль проводиться службовими особами податкових органівшляхом обліку платників податків і об'єктів, які підлягають оподаткуванню, документальнихперевірок, опитування платників податків та інших осіб, перевірки даних обліку ізвітності, обстеження приміщень і територій, де можуть знаходитись об'єкти, якіпідлягають оподаткуванню або використовуються для отримання доходу.
Правові основи діяльності державних податкових органів України щодоздійснення податкового контролю закріплено в основних законах України та УказахПрезидента, насамперед, в Законі України «Про систему оподаткування» (уредакції Закону України від 18.02.97 р. №77/97-ВР зі змінами та доповненнями). Відповіднодо ст. 5 цього Закону податковий контроль розпочинається на стадії державної реєстраціїсуб'єктів підприємницької діяльності у вигляді податкового обліку платників податківі зборів (обов'язкових платежів). Це надзвичайно важливий етап податкового контролю,оскільки на цій стадії формується авторитет платника податку, а на підставі статутнихта установчих документів встановлюються ризикові (фіктивні, одноденні) суб'єктигосподарської діяльності, які свідомо не сплачують податки та обов'язкові платежі.
У ст. 9 зазначеного Закону конкретно визначено обов'язки платниківподатків і зборів, порушення або невиконання яких є підставою для здійснення попередньогоабо подальшого контролю, за наслідками якого вживаються заходи щодо притягненняплатників податків і зборів до адміністративної, фінансової та кримінальної відповідальності.
При розгляді питання щодо застосування до платників фінансових санкційта адміністративних штрафів необхідно пам'ятати, що до 01.04.2001р. відповідальністьвизначалась пунктами 7 та 11 ст. 11 Закону України «Про державну податковуслужбу в Україні» від 05.02.98 р. № 83/98-ВР (зі змінами та доповненнями) таокремими законами України, декретами Кабінету Міністрів з питань оподаткування.
Із набранням чинності Законом України «Про порядок погашення зобов'язаньплатників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-111 встановлено єдиний порядок та терміни подання податкової звітності,нарахування пені, погашення податкової заборгованості та застосування штрафних санкцій.
Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операційу сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР(зі змінами і доповненнями) та
Законом України «Про патентування деяких видів підприємницькоїдіяльності» від 23.03.96 р. №98/96-ВР (зі змінами і доповненнями) регулюєтьсяпорядок здійснення контролю у сфері готівкових розрахунків.
Взаємовідносини державних податкових органів та суб'єктів малого підприємництварегламентуються Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування,обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (у редакції Указу ПрезидентаУкраїни від 28.06.99 р. №746/99).
Велике значення для платників податків та державних податкових органівмають Указ Президента України «Про деякі заходи регулювання підприємницькоїдіяльності» від 23.07.98 р. №817/98 та Постанова Кабінету Міністрів України«Про порядок координації проведення планових виїзних перевірок фінансово-господарськоїдіяльності суб'єктів підприємницької діяльності контролюючими органами» від21.01.99 р. №112.
Існує цілий ряд й інших законів, які регулюють взаємовідносини платниківподатків та державних податкових органів, але вищезазначені законодавчі акти є пріоритетнимив системі оподаткування.
Виходячи зі специфіки конкретного податку або обов'язкового платежу,центральним податковим органом формується ідеологія та затверджується методологіяздійснення податкового контролю, яка впроваджується в усіх державних податковихорганах.
Якість податкового контролю, що включає рівень, повноту, достовірність,порядок виконання податковими інспекторами як суб'єктами контролю роботи із забезпеченняйого цілей, реалізації окремих процедур, є досить важливою умовою ефективності діяльностіподаткових служб.
Одна з головних вимог до податкового контролю випливає із класичнихпринципів оподаткування: контроль повинен приносити значно більше коштів, ніж булозатрачено на його проведення.
В організаційному аспекті податковий контроль забезпечується відповіднимиджерелами інформації, формами здійснення, процедурами дослідження господарськихоперацій, методичними прийомами документального і фактичного контролю. Для здійсненняподаткового контролю використовують наступні джерела інформації:
1. Документальні — вивчаючи первинні облікові документи, регістри обліку,облікову та фінансову звітність, фахівці перевіряють достовірність господарськихоперацій, податкових розрахунків та відповідність їх чинному законодавству.
2. Фактичні — фахівці з'ясовують кількісний та якісний склад майна тазобов'язань суб'єктів підприємницької діяльності, які пов'язані з формуванням об'єктівоподаткування.
Обидва джерела формування інформаційної бази податкового контролю взаємопов'язаніі тільки у поєднанні дають змогу визначити реальний розмір об'єктів оподаткування.
У практиці контрольно-перевірочної роботи можуть застосовуватися такіформи проведення контролю:
1. Адміністративне обслуговування та врегулювання.
2. Перевірка в офісі податкового органу (камеральна перевірка),
3. Кримінальна перевірка.
4. Документальна перевірка;
Адміністративне обслуговування та врегулювання — без перевірки, базуючисьна аналізі ризиків;
Камеральна перевірка проводиться податковими інспекторами за місцемперебування державної податкової служби. Камеральна перевірка здійснюється на підставібухгалтерської звітності, податкових декларацій (розрахунків) та інших документівта додатків, що надаються в податкову адміністрацію, а також даних, що є в органахдержавної податкової служби, документів і відомостей, не охоплює всю документаціюта звітність платника податків;
Кримінальна перевірка — під час проведення кримінальних розслідувань.
Документальна перевірка здійснюється виїздом на об’єкт контролю і характеризуєтьсябільш високою об’єктивністю вивчення повноти і правильності податкових розрахунків.Документальна перевірка є основним методом податкового контролю, є частиною регулярноїроботи і являє собою перевірку правильності нарахування і розрахунків платникомподатків та зборів, що здійснюються в звітному періоді безпосередньо на місці перебуванняплатника. Документальна перевірка здійснюється на підставі первинних документів,бухгалтерського і податкового обліку, звітності, представленої підприємством.
Виїзна податкова перевірка буває плановою і контрольною. Виїзна перевірказдійснюється в робочі дні. Планова виїзна перевірка проводиться за рішенням органівДержавної податкової служби з письмовим повідомленням платника податків, зборівта інших обов' язкових платежів.
Таким чином, податковий контроль — це діяльність посадових осіб контролюючихорганів у сфері оподаткування щодо спостереження за відповідністю процесу організаціїплатниками податків обліку об'єктів оподаткування, методики обчислення та сплатиподатків прийнятим актам законодавства з питань оподаткування; щодо виявлення відхилень,допущених у ході виконання податкових правил та визначення впливу наслідків порушеньна податкові зобов'язання.
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Проведення податкового контролю необхідно здійснювати за наступнимиетапами:
1.Передперевірочний аналіз.
2.Планування контролю..
3.Контакт з об'єктом контролю.
4.Документальна перевірка.
5.Завершальний етап контролю.
6.Реалізація і контроль за виконанням матеріалів контролю.
1.Передперевірочний аналіз включає наступні роботи:
- вивчення облікової політики платника в податковому органі;
- вивчення податкових декларацій та інших звітних документів;
- порівняння динаміки даних про нарахування і сплату податків, зборівта інших обов'язкових платежів;
- аналіз розвитку підприємства;
- аналіз основних показників підприємства.
/>При аналізі податковийінспектор одержує необхідні загальні відомостями про підприємство і визначає основнінапрямки перевірки.
2. Планування контролю.
На етапі планування контролю здійснюється вибір необхідних даних проплатників податку, вибір об'єктів для проведення документальних перевірок, підготовкапланів і графіків документальних перевірок, а також уточнення параметрів контролю,часу й обсягу контрольних процедур, визначення джерела інформації, методичних прийомівконтролю, відповідальних осіб за проведення контролю та його результатів.
Програма перевірки складається виходячи з мети проведення контролюі визначає об'єкт оподатковування, правильність нарахування податків, стан звітності,фінансовий стан і ведення бухгалтерського та податкового обліку, сприяє виявленнюфактів не донарахування і заниження сум податків платниками.
3. Контакт з об'єктом контролю.
На етапі перевірки контакт з об'єктом контролю здійснюється безпосередньона об'єктах контролю.
При проведенні перевірки працівники державних податкових органів уперший день перевірки зобов'язані пред'явити свої службові посвідчення керівникупідприємства, що перевіряється, а також:
- ознайомити з метою перевірки і представити програму і графік перевірки;
- представити членів контрольної бригади;
- пояснити причини, з яких здійснюється перевірка;
- вирішити організаційні питання (розміщення в приміщенні членів
бригади, забезпечення організаційною технікою і т.д.);
- обумовити порядок надання необхідної інформації для перевірки;
- ознайомити з попередніми результатами контролю;
- якщо перевірка проводиться за межами свого району, податкові інспекторидодатково пред'являють посвідчення державного податкового органа на перевірку платникаподатків із вказівкою найменування району (області), де буде здійснюватися податковийконтроль.
4. Документальна перевірка.
Перевіряється документи підприємства їх зіставлення з даними первиннихдокументів, аналітичним і синтетичним обліком, податковим обліком та звітністю.
5. Завершальний етап контролю.
Після проведення виїздних перевірок складається акт податкової перевірки.Він виписується податковим інспектором, що робить перевірку, а також керівникомі головним бухгалтером платника податків, зборів та інших платежів.
6. Реалізація і контроль за виконанням матеріалів контролю.
Керівник підприємства повинен усунути зауваження податкового інспектора,які визначені в акті податкової перевірки. Наступна перевірка починається із з’ясуваннятого, чи усунуло підприємство помилки чи ні.
Далі на практичних прикладах розглянемо механізми розрахунку нарахованихштрафних санкцій та пені за порушення, що були виявлені під час здійснення податковогоконтролю.
Приклад 1. Розрахувати штрафні санкції за наступних умов:
За звітний місяць травень підприємством не подана декларація з ПДВ.За результатами позапланової перевірки, яка проводилася податковим органом з 20по 25 липня, визначений ПДВ до сплати в бюджет у сумі 12000 грн.
У цьому випадку застосовуються штрафні санкції:
-за неподання декларації з ПДВ у розмірі 10 НМДГ, тобто у сумі 170 грн.;
-за визначення суми зобов'язання контролюючим органом — у розмірі 10%від суми зобов'язання за колений повний або неповний місяць затримки податковоїдекларації (у даному випадку кількість таких місяців на дату складання акту дорівнюєдвом), тобто у сумі: 12000 -10%/100% -2 = 2400грн.
Сума останнього штрафу не може бути більше 50% нарахованого зобов'язаннята менше 10 НМДГ.
Загальна сума штрафних санкцій складе 2570 грн.(170 грн. + 2400 грн.).
Приклад 2. Визначити суму пені і штрафних санкцій, а також порядокїх сплати за наступних умов:
За результатами документальної перевірки платнику вручено податковеповідомлення — рішення (форма «Р») про необхідність сплати донарахованого податкув сумі 4000 грн. і штрафних санкцій в сумі 2000 грн. Тобто, загальна сума податковихзобов'язань, визначених податковим органом, складає 6000 грн. Встановлений граничнийстрок її погашення — 1 березня. Платник сплатив зазначену суму частинами: 1 березня — 2000 грн.;25 березня — 1000 грн.;
28 квітня — 3000 грн.
Облікова ставка НБУ на протязі періоду змінювалась і складала:
з 1 березня — 12% річних; з 20 березня — 10% річних;
з 20 квітня — 8% річних; з ЗО квітня — 7% річних.
У ситуації, що розглядається, у встановлений строк погашена лише частинаподаткового зобов'язання, 2 березня виник податковий борг у сумі 4000 грн.
Розрахунок пені. При сплаті першої частини боргу 25 березня платникодночасно повинен перерахувати пеню у сумі:
1000 грн. -12%/100% > 1,2/365 дн. -24 дн. = 9, 47 грн.
Для розрахунку обрана більша з двох ставок (на момент виникнення боргу— 72%, на момент погашення — 10%). Тривалість періоду прострочення сплати цієї частиниборгу -24 дня, з 2 по 25 березня включно.
При сплаті другої частини боргу 28 квітня платник одночасно повиненперерахувати пеню у сумі:
3000грн. -12%/100%-1,2/365 дн. • 58 дн. = 68,65 грн.
Для розрахунку обрана більша з двох ставок (на момент виникнення боргу— 72%, на момент погашення — 8%). Тривалість періоду прострочення сплати цієї частиниборгу — 58 днів, з 2 березня по 28 квітня включно.
Розрахунок штрафних санкцій. Суму штрафних санкцій на сплачену частинуборгу податковий орган визначає:
-при погашенні першої частини — у розмірі 10%:
1000 • 10%/100% б 700 грн.]
-при погашенні другої частини — у розмірі 20%:
3000 — 20% /100% =* 600 грн.
За кожним розрахунком складається податкове повідомлення (форма «Ш»)та вручається платнику для сплати. При затримці сплати сум штрафних санкцій пеняне нараховується.
З метою створення більш сприятливих «стартових умов» для запровадженняцього Закону з платників податків був списаний податковий борг (крім пені та штрафів),не сплачений станом на 31 грудня 1999 р., а також розстрочений за бажанням платникаподатків податковий борг, який виник у період з 1 січня 2000 р. до 1 січня 2001р.
Висновки
Отже, як висновок можемо зазначити, що контроль податкових органівза оподаткуванням доходів громадян за своєю економічною суттю це функція управління,яка включає сукупність спостережень, перевірок за діяльністю об'єкта управлінняз метою оцінки обґрунтованості й ефективності прийняття рішень і результатів їхвиконання в сфері оподаткування. Його суть розкривається у взаємозв'язку зі сфероюзастосування й сферою функціонування фінансів.
Створення й використання податкових надходжень бюджетів різних рівнівздійснюється під впливом різних як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів. Цимі зумовлена об'єктивна необхідність податкового контролю як важливої сфери фінансовоїдіяльності, інструменту впливу на становище й розвиток усієї економічної системидержави.
ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ
1. Закон України «Про державну податкову службу», ВВР, 1991, № 6, ст…37.
2. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – Киев, АСК,2000г.
3. Литвиненко Я.В., Тропіна В. Б. Податкова система. – К., 2006 р.
4. Павлюк В.С. Податковий менеджмент: Конспект лекцій. – Чернігів: КП«Видавництво « Чернігівські обереги», 2002 – 280 с.
5. Федосов В.М. та ін. Податкова система України: Підручник.- К., Либідь,1994, 464 с.