ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
Институт экономики, учета истатистики
Кафедра финансов
Прогнозирование и планирование вобласти налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХЗОН ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Выполнила: студентка гр. 3045 ________(МаркеловаЕлена Александровна)
Научный руководитель:__________________(КостенкоИрина Викторовна)
Новосибирск, 2007
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………..……….3
ГЛАВА 1 Особыеэкономические зоны как инструмент налогового планирования……………………………………………………………………..8
1.1 Международноеналоговое планирование………………………...8
1.2 Определениеособых экономических зон……………………..…11
1.3 Налоговые льготы ипреимущества для резидентов особой экономической зоны……………………………………………………………..20
1.2.1 Единый социальныйналог…………….…………………………...20
1.2.2 Налог на прибыль………………………………………..………….21
1.2.3 Налог на имущество……………………………………..…………30
1.2.4 Транспортный налог………………………………………….…….31
ГЛАВА 2 Применение напрактике льгот по налогу на прибыль организацией – резидентом особойэкономической зоны…………………….36
2.1. Применение механизмаускоренной амортизации организацией – резидентом особой экономической зоны дляцелей налогообложения прибыли……………………………………………………………………….....36
2.2. Признание расходовна НИОКР организацией — резидентом особой экономической зоны для целейналогообложения прибыли…………………………………………………………………………..45
ГЛАВА 3 Основныепреимущества и недостатки создания особых экономических зон………………………………………………….…….……..50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….………..54
Список использованнойлитературы……………………………………56
ВВЕДЕНИЕ
Целью данной курсовойработы является закрепить знания, полученные в ходе изучения курса«Прогнозирование и планирование в области налогообложения», изучить на практикеиспользование особых экономических зон как одного из инструментов налоговогопланирования, действие законодательства в этой области, изучить преимуществаприменения этого инструмента.
Курсовая работапосвящена вопросу создания особых экономических зон в России. Затронут вопросактуальности создания таких зон для развития инновационной деятельности встране. Рассмотрен новый федеральный закон об особых экономических зонах, егонедостатки и преимущества. Так же рассмотрены налоговые льготы, которыепредлагается применять к предприятиям, функционирующим в особых экономическихзонах, в свою очередь автором предложены и другие льготы и преференции.Выделены основные проблемы для эффективного функционирования особыхэкономических зон в Российской Федерации.
Курсовая работа состоитиз трех глав. В первой главе дано определение особых экономических зон,налоговые льготы, предоставляемые резидентам особых экономических зон. Вовторой главе рассматривается применение налоговых льгот в целях налогообложенияприбыли для резидентов особых экономических зон. В третьей главе выделеныпроблемы.
В связи с принятием 22июня 2005 года Федерального закона «Об особых экономических зонах вРоссийской Федерации, в России формируется начальный этап создания особыхэкономических зон (ОЭЗ).
Экономический смысл ОЭЗ- улучшение инвестиционного климата в России и развитие инноваций как ключк подъему экономики. И в этом смысле перспективы России, по последним оценкаммеждународных экспертов, весьма благоприятны.
К тому же, мировой опытпоказывает, что создание ОЭЗ — это мощный стимулятор для привлечения вэкономику иностранных инвестиций, а также для развития наукоемких отраслей.
Особая экономическая зона(ОЭЗ) — часть территории Российской Федерации, на которой действует особыйрежим осуществления предпринимательской деятельности.
Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента особойэкономической зоны, предусматриваются льготы в области налогообложения, а такжеустанавливается особый таможенный режим (режим свободной таможенной зоны) дляразмещения и использования товаров.
Помимо этого, с 1 января2006 года резиденты ОЭЗ, учитывающие на балансе имущество освобождены отналогообложения налогом на имущество организаций в течение 5 лет с моментапостановки имущества на учет.
Аналогично освобождены отналогообложения организации — резиденты особой экономической зоны сроком на 5лет с момента возникновения права собственности на земельный участок,предоставленный резиденту особой экономической зоны.
Однако в этой связинеобходимо обратить внимание на сложившуюся правовую коллизию.
В соответствии сФедеральным законом «Об особых экономических зонах» особые экономические зонымогут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и(или) муниципальной собственности.
Земельные участки впределах территории особой экономической зоны могут предоставляться резидентамисключительно на основании договора аренды. Обращаю внимание, что арендаторыземельных участков в пределах территории особой экономической зоны являютсясобственниками созданных ими объектов недвижимости и имеют право выкупарасположенных под указанными объектами земельных участков в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Следовательно, даннаяльгота будет применяться лишь к тем резидентам свободных экономических зон,которые создадут объекты недвижимости. В свою очередь выкупленный земельныйучасток становится частной собственностью и останется ли этот участоктерриторией свободной экономической зоной — большой вопрос.
Налогоплательщики —организации, имеющие статус резидента промышленно—производственной особойэкономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основнойнорме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Такая ускореннаяамортизация позволяет списывать на расходы стоимость основного средства в двараза быстрее. Следовательно, значительно сокращается срок полного списанияосновного средства.
По общему правилуналогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десятилет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Приэтом в течение года налогоплательщик не праве перенести убытков больше, чем 30процентов налоговой базы текущего года.
С 1 января 2007 годаналогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученногов предыдущем налоговом периоде убытка.
Для налогоплательщиков —организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидентатехнико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплатыфизическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особойэкономической зоны, применяются пониженные налоговые ставки.
Например, вместо 26 % при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 000рублей, применяется налоговая ставка 14 %. По таким пониженным ставкамосуществляются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг (за исключениемвознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), в том числе поавторским договорам.
Налогоплательщики —организации, имеющие статус резидента туристско-рекреационной особойэкономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основнойнорме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Помимо этого установлено,что ограничения, касающиеся размера убытка, переносимого на будущее всоответствии со статьей 283 Налогового кодекса не применяется в отношенииналогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента туристско-рекреационнойособой экономической зоны.
Расходы на научныеисследования и опытно—конструкторские разработки (в том числе не давшиеположительного результата), произведенные налогоплательщиками — организациями,зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон,созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются втом отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размерефактических затрат.
Суть льготы в том, чтообычные организации должны в любом случае дождаться завершения исследований. Втом случае, если результат был достигнут, расходы включаются при исчисленииналога на прибыль в течение двух лет, если результат не достигнут в течениетрех лет. Организации же, зарегистрированные и работающие на территориях особыхэкономических зон, включают указанные расходы в том отчетном периоде, в которомони были осуществлены.
Анализ данной нормыпозволяет сделать вывод, что данную льготу вправе применять, организации,зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность натерриториях особых экономических зон, не зависимо от того, являются ли онирезидентами или нет.
Налоговый кодекс и статья6 Федерального закона „Об особых экономических зонах“ определено, чтоорганы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать в отношениирегиональных налогов налоговые льготы.
Помимо льгот, закономсубъекта РФ для резидентов особых экономических зон может быть понижена ставканалога на прибыль организаций на четыре процента не ниже 13,5 процента.
Например, ЗакономМосковской области резиденты технико-внедренческой особой экономической зоныосвобождены от уплаты транспортного налога, кроме автомобилей легковых, водныхи воздушных транспортных средств, помимо этого снижена ставка налога на прибыльорганизаций до 13,5%.
ГЛАВА 1. Особыеэкономические зоны как инструмент налогового планирования
1.1 Международное налоговое планирование
Налоговоепланирование — вид управленческой деятельности и способ оптимизации в действии хозяйствующихсубъектов, поэтому под планированием на уровне хозяйствующего субъектапонимается неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственнойдеятельностью, заключающаяся в установлении желаемого в будущем состоянияобъекта и оптимального способа достижения этого состояния в условияхограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
Уменьшение налогов илиналоговая оптимизация – целенаправленные действия налогоплательщика, которыепозволяют ему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательныеплатежи в бюджет, производимые в виде налогов.
Налоговое планированиеявляется более широкой категорией и представляет собой часть управленияфинансово-хозяйственной деятельностью субъекта в рамках единой стратегии егоэкономического развития и представляет собой процесс системного использованияоптимальных законных налоговых способов для установления желаемого в будущемсостояния объекта в условиях ограниченности ресурсов.
Международноеналоговое планирование – допускаемое законодательством снижение глобального налогового бременифизических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов,возникающих во всех юрисдикциях внешнеэкономической деятельности, а также сцелью снижения налоговых потерь.
Результатоммеждународного налогового планирования является совокупная налоговая экономия имаксимизация чистой прибыли хозяйствующего субъекта.
Задачимеждународного налогового планирования:
1) Учет всехналогов, уплачиваемых во всех юрисдикциях деятельности, а также их специфики.
2) Изыскание способов оптимизации этихналогов.
3) Использованиеспособов регулирования международного двойного налогообложения.
4) Максимизациядоходов субъекта за счет снижения налогового бремени.
Поуровню налогового бремени все страны можно разделить на 2 категории:
1) юрисдикции с высокими налогами. К нимотносится большинство стран с развитой экономикой. Ставки налогов на прибыль идоходы варьируются от 30 до 60 %. На проценты, дивиденды – 15-35%. Деятельностьхозяйствующих субъектов строго регламентирована, действуют специальные правовыенормы, ограничивающие использование зарубежных фирм с целью минимизацииналогов. Кроме того, в этих странах достаточно жесткая процедура созданиякомпаний, а также система штрафных налоговых санкций.
2) Юрисдикция с либеральнымналогообложением. Можно разделить на 2 группы:
а)юрисдикции, где при достаточно высоком уровне подоходного налога применяетсясистема специальных налоговых льгот, касающихся деятельности компанийопределенных типов (холдинговые, финансовые, торговые). Кроме того, в такихюрисдикциях существует механизм перевода доходов и репатриирования прибыли.Налоги в этих странах, взимаемые при вывозе и репатриировании дивидендов,процентов, роялти (платежи за пользование торговым знаком) обычно снижены.Также такие страны отличаются либеральными валютными и таможенными режимами.(Великобритания, Швейцария, Австрия, Швеция)
б)государственные образования и административные территории, называемыеналоговыми гаванями или налоговыми убежищами (Кипр, Бермуды), в которыхпредельно упрощен порядок регистрации юридических лиц и значительно сниженыналоги на прибыль. Кроме того, выделяют «налоговые оазисы» — территории впределах одного государства, на которой действует льготный порядокналогообложения, к ним относятся порты, особые экономические зоны, зонысвободного предпринимательства.
Вэкономической литературе под свободной экономической зонойпонимается обособленная территория, где все фирмы-резиденты пользуются льготнымналоговым режимом.
Видысвободных экономических зон:
1. Зонысвободной торговли: территориальные образования, как правило, выведенные запределы контроля национальной таможенной территории, специализирующиеся наоперациях по складированию и обработки ввезенных товаров (упаковка, маркировка,контроль качества)
2. Промышленно-производственные:на их территории предприятиям, производящим экспортную или импортозамещающуюпродукцию предоставляются налоговые льготы, с помощью этих зон, государствостимулирует производственные виды деятельности.
3. Технико-внедренческие(техно-парки): на их территории объединяется научная ипроизводственно-технологическая деятельность в форме совместных наукоемкихфирм, сосредоточенных вокруг крупного НИЦ или университета.
4. Сервисныезоны (зоны услуг): к ним относят территории, специализирующиеся напредоставлении различного вида услуг, в основном деловых.
5. Комплексныезоны: в них сочетаются торговые, таможенные, производственные,последовательские функции.
1.2 Определениеособых экономических зон
Особая экономическая зона- определяемая Правительством Российской Федерации часть территории РоссийскойФедерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательскойдеятельности[1].
В соответствии сположениями Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особыхэкономических зонах в Российской Федерации» с изменениями от 3 июня 2006 г. В РоссийскойФедерации могут создаваться особые экономические зоны трех типов:промышленно-производственные, технико-внедренческие и туристско-рекреационные.
Основными целямисоздания ОЭЗ являются:
Ø развитиеобрабатывающих и высокотехнологичных отраслей экономики;
Ø производствоновых видов продукции, развитие импортозамещающих производств;
Ø развитие туризмаи санаторно-курортной сферы.
Резидентом особойэкономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческаяорганизация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные всоответствии с законодательством Российской Федерации на территориимуниципального образования, в границах которого расположена особаяэкономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическимизонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и наусловиях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Индивидуальныйпредприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особойэкономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентовособой экономической зоны.
Органы управления ОЭЗ
Ø управлениеособыми экономическими зонами возлагается на федеральный орган исполнительнойвласти, уполномоченный осуществлять функции по управлению особымиэкономическими зонами, и его территориальные органы
Ø наблюдательныйсовет особой экономической зоны.
Промышленно-производственныеОЭЗ
В настоящее времясуществуют следующие ОЭЗ промышленно-производственного типа:
Ø Особаяэкономическая зона в Липецкой области
Ø Особаяэкономическая зона в Республике Татарстан
Характеристика ОЭЗпромышленно-производственного типа:
Ø Размещениеобъектов промышленного назначения
Ø Площадь не более20 кв. км.
Ø Не могутрасполагаться на территориях нескольких муниципальных образований;
Ø Не должнывключать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориальногообразования
Ø Сроксуществования не более 20 лет
Ø Капитальныевложения не менее 10 млн. €, в первый год – не менее 1 млн. €
На территориипромышленно-производственной особой экономической зоны не допускается:
Ø размещениеобъектов жилищного фонда
Ø разработкаместорождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработкиместорождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебныхресурсов, их добычи, и металлургическое производство в соответствии сОбщероссийским классификатором видов экономической деятельности;
Ø переработкаполезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод,иного использования природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных ичерных металлов;
Ø производство ипереработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей имотоциклов).
Правительство РоссийскойФедерации может определять иные виды деятельности, осуществление которых недопускается в особой экономической зоне.
Резидент особойэкономической зоны промышленно-производственного типа
Резидентпромышленно-производственной особой экономической зоны вправе вести натерритории особой экономической зоны только промышленно-производственнуюдеятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведениипромышленно-производственной деятельности. Для целей Федерального законаРоссийской Федерации от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ „Об особых экономическихзонах в Российской Федерации“ под промышленно-производственнойдеятельностью понимается производство и (или) переработка товаров (продукции) иих реализация.
Технико-внедренческиеОЭЗ
В настоящее времясуществуют следующие ОЭЗ технико-внедренческого типа:
Ø Особаяэкономическая зона в г. Санкт-Петербурге
Ø Особаяэкономическая зона в в Зеленоградском административном округе г. Москвы
Ø Особаяэкономическая зона в г. Дубне (Московская область)
Ø Особаяэкономическая зона в г. Томске (Томская область)
Характеристика ОЭЗтехнико-внедренческого типа:
Ø Ведениетехнико-внедренческой деятельности
Ø Создаются неболее чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не болеечем три квадратных километра
Ø Не могутрасполагаться на территориях нескольких муниципальных образований;
Ø Не должнывключать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориальногообразования.
Ø Сроксуществования не более 20 лет
На территориитехнико-внедренческой особой экономической зоны не допускается: размещениеобъектов жилищного фонда.
Ø разработкаместорождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработкиместорождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебныхресурсов, их добычи, и металлургическое производство в соответствии сОбщероссийским классификатором видов экономической деятельности;
Ø переработкаполезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод,иного использования природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных ичерных металлов;
Ø производство ипереработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей имотоциклов).
Правительство РоссийскойФедерации может определять иные виды деятельности, осуществление которых недопускается в особой экономической зоне.
На момент созданиятехнико-внедренческой особой экономической зоны земельные участки, образующиеее территорию, за исключением земельных участков, которые предоставлены дляразмещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которыхразмещены такие объекты, не должны находиться во владении и (или) в пользованииграждан и юридических лиц, за исключением образовательных и (или)научно-исследовательских организаций.
Резидент особойэкономической зоны технико-внедренческого типа
Резиденттехнико-внедренческой особой экономической зоны вправе вести на территорииособой экономической зоны только технико-внедренческую деятельность в пределах,предусмотренных соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности. Дляцелей Федерального закона Российской Федерации от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ»Об особых экономических зонах в Российской Федерации" подтехнико-внедренческой деятельностью понимается создание и реализациянаучно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включаяизготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также созданиепрограммных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, системраспределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию такихпродуктов и систем.
Соглашение о ведениитехнико-внедренческой деятельности заключается на срок, не превышающий срока,оставшегося до прекращения существования особой экономической зоны.
Туристско-рекреационныеОЭЗ
В настоящее времясуществуют следующие ОЭЗ туристско-рекреационного типа:
Ø Особаяэкономическая зона в Калининградской области
Ø Особаяэкономическая зона в Краснодарском крае
Ø Особаяэкономическая зона в Ставропольском крае
Ø Особаяэкономическая зона в Алтайском крае
Ø Особаяэкономическая зона в Республике Алтай
Ø Особаяэкономическая зона в Республике Бурятия
Ø Особая экономическаязона в Иркутской области
Характеристика ОЭЗтуристско-рекреационного типа:
Ø Создаются наодном или нескольких участках территории, определяемых ПравительствомРоссийской Федерации.
Ø могутрасполагаться на территориях нескольких муниципальных образований.
Ø Туристско-рекреационныхОЭЗ могут включать в себя полностью территорию какого-либоадминистративно-территориального образования.
Ø Втуристско-рекреационных ОЭЗ допускается размещение объектов жилищного фонда.
Ø Оказаниетуристических и оздоровительных услуг.
На территории особойэкономической зоны не допускается:
Ø разработкаместорождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработкиместорождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебныхресурсов, их добычи, и металлургическое производство в соответствии сОбщероссийским классификатором видов экономической деятельности;
Ø переработкаполезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод,иного использования природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных ичерных металлов;
Ø производство ипереработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей имотоциклов).
Правительство РоссийскойФедерации может определять иные виды деятельности, осуществление которых не допускаетсяв особой экономической зоне.
Подтуристско-рекреационной деятельностью понимается:
Ø деятельностьюридических лиц, индивидуальных предпринимателей по строительству,реконструкции, эксплуатации объектов туристской индустрии, объектов,предназначенных для санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации иотдыха граждан;
Ø туристскаядеятельность и деятельность по разработке месторождений минеральных вод,лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добыче ииспользованию, в том числе деятельность по санаторно-курортному лечению ипрофилактике заболеваний, медицинской реабилитации, организации отдыха граждан,промышленному розливу минеральных вод.
Резидентособой экономической зоны туристско-рекреационного типа
Резидент туристско-рекреационнойособой экономической зоны вправе осуществлять в особой экономической зонетолько туристско-рекреационную деятельность в пределах, предусмотренныхсоглашением об осуществлении туристско-рекреационной деятельности. Подтуристско-рекреационной деятельностью понимается деятельность юридических лиц,индивидуальных предпринимателей по строительству, реконструкции, эксплуатацииобъектов туристской индустрии, объектов, предназначенных длясанаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан, атакже туристская деятельность и деятельность по разработке месторожденийминеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, ихдобыче и использованию, в том числе деятельность по санаторно-курортномулечению и профилактике заболеваний, медицинской реабилитации, организацииотдыха граждан, промышленному розливу минеральных вод.
Портовые ОЭЗ
Законопроектом «Овнесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации вчасти создания портовых особых экономических зон» предусматривается возможностьсоздания на территории Российской Федерации портовых особых экономических зон.Целью создания портовых особых экономических зон на территории Российской Федерацииявляется стимулирование развития портового хозяйства и развитие портовых услуг,конкурентоспособных по отношению к зарубежным аналогам.
Особенностифункционирования хозяйствующих субъектов, работающих в портовой особойэкономической зоне, дифференцируются в зависимости от вида портовойдеятельности, которая ими осуществляется:
Ø погрузочно-разгрузочныеработы;
Ø услуги поскладированию и хранению товаров, а также транспортно-экспедиторские услуги;
Ø снабжение иукомплектование снаряжением судов, оснащение судов (воздушных судов) судовымиприпасами и бортовыми запасами;
Ø ремонт,техническое обслуживание и модернизация судов и судовой техники, воздушныхсудов и авиационной техники, в том числе двигателей и других агрегатов;
Ø переработка и консервированиерыбы и морепродуктов;
Ø работы попредпродажной подготовке товаров (упаковка, переупаковка, дробление,укрепление, маркировка и тому подобные работы);
Ø простые сборочныеоперации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
Ø оптовая торговлятоварами;
Ø обеспечениефункционирования деятельности портовой особой экономической зоны.
Для портовых особыхэкономических зон предлагается отказаться от ограничений, связанных ссуществующим сегодня в Федеральном законе «Об особых экономических зонах вРоссийской Федерации» запретом наличия на момент создания зоны на еетерритории имущества юридических и физических лиц, существующих в настоящиймомент для промышленно-производственных и технико-внедренческих особыхэкономических зон, так как портовые особые экономические зоны могут создаватьсяв рамках существующих морских, речных портов и грузовых терминаловмеждународных аэропортов.
Длительный периодокупаемости портового хозяйства, высокая стоимость основных фондов,используемых в портовом хозяйстве, и необходимость неизменности правовогорежима в течение длительного периода времени для гарантии условий веденияпредпринимательской и инвестиционной деятельности в условиях принятия норм,ухудшающих условия ведения бизнеса, предусматривает срок создания портовых ОЭЗдо 49 лет.
Резидент особойэкономической зоны портового типа
Законопроектомпредлагается установить условия регистрации организаций в качестве резидентовпортовых особых экономических зон, в частности: при осуществлении портовойдеятельности.
Резидентом портовойособой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключениемунитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации на территории муниципального образования, в границахкоторого расположена особая экономическая зона (на территории одного измуниципальных образований, если портовая особая экономическая зона расположенана территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органамиуправления особыми экономическими зонами соглашение о деятельности в портовойособой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренныхзаконопроектом «О внесении изменений в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации в части создания портовых особых экономических зон».
1.3.Налоговые льготы и преимущества для резидентов особой экономической зоны
1.3.1 Единыйсоциальный налог
Начнем с льгот по ЕСН.Для резидентов промышленно-производственной ОЭЗ применяются ставки ЕСН,установленные для обычных налогоплательщиков. А вот для резидентовтехнико-внедренческой ОЭЗ действует ставка ЕСН 14 процентов. Кроме того,резиденты этих зон имеют право на использование регрессивной шкалы (ст. 241 НКРФ в редакции Федерального закона от 06.12.05 № 158-ФЗ). Правда, такие ставкиприменяются только в отношении выплат физическим лицам, работающим натерритории зоны.
Формулировка не совсемудачная, так как Налоговый кодекс не говорит, кого следует понимать под«работающими физическими лицами». И может так случиться, что налоговики наместах будут трактовать этот термин узко, включая в состав «работающих» толькотех физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры. А, например, призаключении авторского договора или гражданско-правового льготы признавать небудут.
Эта позиция тем болееусиливается, если учесть, что применить нормы Трудового кодекса в данном случаене получится. Ведь этот кодекс распространяется только на тех, кто заключилтрудовой договор. Так что налогоплательщикам остается либо применять различныеставки ЕСН в зависимости от характера выплат, либо отстаивать свое право нальготу в суде, ссылаясь на неясность НК РФ, которая должна толковаться в пользуналогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Что касается пенсииработников резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, то ставка ЕСН покроет суммыстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование. А вот источникобеспечения их работников пособиями, выплачиваемыми за счет Фонда социальногострахования, до сих пор законодательно не установлен. Кроме того, включениесумм пособия в состав прочих расходов (пп. 48.2. п. 1 ст. 264 НК РФ) такжеможет привести к тому, что налоговики откажут в принятии таких расходов.
Источник «Учет, налоги,право» в отделе налогообложения доходов граждан и ЕСН Минфина России: «Резидентытехнико-внедренческой ОЭЗ будут определять налоговую базу и объект обложенияЕСН в общем порядке, установленном статьями 236 и 237 Налогового кодекса. Тоесть так же, как остальные налогоплательщики. Поэтому под «работающимифизическими лицами» понимаются лица, работающие как по трудовым, так и погражданско-правовым договорам. Выплаты и тем, и другим будут у резидентов ОЭЗоблагаться ЕСН по одинаковой ставке.
В общем порядке будутвыплачиваться и пособия по временной нетрудоспособности работникам таких плательщиков.То есть первые два дня «больничного» — за счет работодателя, остальные — засчет ФСС. При этом работодатель такие расходы сможет учесть при расчете налогана прибыль».
1.3.2 Налогна прибыль
Теперь о технемногочисленных изменениях расчета налога на прибыль, которые введены длярезидентов ОЭЗ с 1 января 2006 года. Для участниковпромышленно-производственных зон предусмотрена ускоренная амортизация. Такиеналогоплательщики могут в отношении основных средств к общей норме амортизацииприменять специальный коэффициент, но не выше двух (ст. 259 НК РФ). Такжерезиденты промышленно-производственных зон смогут полностью перенести убытокпредыдущего налогового периода на текущий год. (В отличие от остальныхплательщиков, которые смогут перенести убыток только в размере, не превышающем50 процентов налоговой базы.)
Кроме этого в обоих типахОЭЗ плательщики смогут сэкономить на расходах на научные исследования иопытно-конструкторские работы. Так, для остальных налогоплательщиков приположительном результате исследования его стоимость равномерно включается всостав прочих расходов в течение двух лет. Если результат отрицательный, то втечение трех лет (ст. 262 НК РФ).
Но зарегистрированные иработающие на территории ОЭЗ организации могут и не дожидаться завершения (тоесть результата исследований). Для них предусмотрено включение стоимости такихисследований в расходы в полном размере в периоде их осуществления. Причемтакое право имеют не только резиденты ОЭЗ, но и все организации,зарегистрированные и работающие на территории зоны. Это выгодноналогоплательщику, поскольку резидент должен заключить с органами управленияОЭЗ соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности. Работать жена территории зоны позволено не только резидентам, но и индивидуальнымпредпринимателям, и коммерческим организациям — нерезидентам (ст. 10 закона №116-ФЗ).
Рассмотрим какимильготами могут воспользоваться резиденты особых экономических зон приопределении налогооблагаемой прибыли в соответствии с главой 25 «Налог наприбыль организаций» НК РФ.
Применение механизмаускоренной амортизации
Налогоплательщики –организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной илитуристско-рекреационной особой экономической зоны, имеют право в отношениисобственных основных средств к основной норме амортизации применять специальныйкоэффициент, но не выше 2 (абзац 4 пункта 7 статьи 259 НК РФ).
Резидентамтехнико-внедренческих особых экономических зон не предоставлено правоприменения механизма ускоренной амортизации, поэтому они начисляют амортизациюв целях налогообложения прибыли в общем порядке.
Использование повышающихкоэффициентов является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтомуналогоплательщики могут и не использовать в целях налогообложения предоставленнуювозможность.
Следует отметить, чтоесли организация – резидент промышленно-производственной илитуристско-рекреационной особой экономической зоны примет решение о применении вцелях налогообложения прибыли повышающего коэффициента к основной нормеамортизации, то какой бы метод она не избрала для расчета амортизации в целяхбухгалтерского учета, суммы амортизации, исчисленной в бухгалтерском иналоговом учете, будут различны. Следовательно, будут возникать разницы междубухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, которые необходимо учитывать всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19ноября 2002 года №114н.
Признание расходов наНИОКР
Порядок признаниярасходов на НИОКР установлен пунктом 2 статьи 262 НК РФ. В нем сказано, чторасходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки,произведенные налогоплательщиками – организациями, зарегистрированными иработающими на территории особых экономических зон, созданных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, признаются в размере фактических затратв том отчетном (налоговом периоде), в котором они были осуществлены. Причемэтот порядок применяется и в отношении НИОКР, не давших положительногорезультата.
Порядок признаниярасходов на НИОКР, установленный пунктом 2 статьи 262 НК РФ, может применятьсяне только резидентами всех видов особых экономических зон, но иналогоплательщиками – организациями, не являющимися резидентами особыхэкономических зон, но зарегистрированными и работающими на их территории.
Отражаются затраты наНИОКР в учете организаций, являющихся потребителями результатов этих работ.
Порядок переносаубытков
Порядок переноса убытковна будущее определен статьей 283 НК РФ. Пунктом 2 названной статьи установлено,что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течениедесяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.Абзацем вторым пункта 2 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщиквправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущемналоговом периоде убытка.
Статьей 5 Федеральногозакона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные актыРоссийской Федерации о налогах и сборах» на 2006 год было установленоограничение по сумме переносимого убытка:
«Установить, что в 2006году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи283 Налогового кодекса Российской Федерации, ни в каком отчетном (налоговом)периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной всоответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации».
Следует отметить, что указанноеограничение не применялось в отношении налогоплательщиков – организаций,имеющих статус резидента промышленно-производственной илитуристско-рекреационной особой экономической зоны.
С 1 января 2007 годаограничение по сумме переносимого убытка снято и все без исключения организацииимеют право переносить убыток на будущее в полной сумме убытка.
Снижение ставок налогана прибыль
Ставки налога на прибыльустановлены статьей 284 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ (Приложение№4) налоговая ставка устанавливается в размере 24 процента, при этом:
· сумма налога,исчисленная по ставке 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
· сумма налога,исчисленная по ставке 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации.
Этим же пунктомопределено, что для организаций – резидентов особой экономической зоны законамисубъектов Российской Федерации может быть установлена пониженная ставка налогана прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, отдеятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. При этомразмер пониженной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента. Условиемдля применения пониженной ставки налога на прибыль является ведение раздельногоучета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности,осуществляемой на территории особой экономической зоны, и от деятельности,осуществляемой за пределами территории особой экономической зоны.
Для организаций –резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеленоград»пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет городаМосквы, установлена Законом города Москвы от 5 июля 2006 года №31 «Обустановлении ставки налога на прибыль организаций для организаций – резидентовособой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеленоград» (далее — Закон города Москвы №31).
Согласно статье 1названного закона ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислениюв бюджет города Москвы, установлена в размере 13,5 процентов в отношенииприбыли, полученной от технико-внедренческой деятельности, осуществляемой натерритории особой экономической зоны.
Пониженная ставка налогана прибыль применяется в том случае, если организации – резиденты ведутраздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности натерритории особой экономической зоны и за ее пределами (пункт 2 статьи 1 Законагорода Москвы №31).
Действие Закона городаМосквы №31 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.С 1 января 2011 года закон утрачивает силу (статья 2 Закона города Москвы №31).
Законом Московскойобласти от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении вМосковской области» (далее — Закон №151/2004-ОЗ) предоставляются льготырезидентам технико-внедренческой особой экономической зоны на территорииМосковской области.
Законом №151/2004-ОЗустановлено, что для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоныснижена ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах для зачисления в бюджет субъектаРоссийской Федерации, на 4 процентных пункта. Иными словами, ставка налога наприбыль, зачисляемого в бюджет Московской области, составляет 13,5 процента.
Условием использованияналоговой льготы является направление высвобожденных средств на развитиеорганизации. Затратами налогоплательщиков на развитие организации признаютсязатраты согласно пункту 10 статьи 4 Закона №151/2004-ОЗ.
Льгота в виде сниженияставки налога на прибыль применяется с 1 числа квартала, следующего за датойпризнания коммерческой организации резидентом технико-внедренческой особойэкономической зоны. Действует льгота по 31 декабря 2010 года (пункт 4 статьи26.1 Закона №151/2004-ОЗ).
Закон Санкт-Петербурга№81-11 «О налоговых льготах» принят 28 июня 1995 года. Законом Санкт-Петербургаот 2 мая 2006 года №190-29 «О внесении изменений и дополнений в некоторыезаконы Санкт-Петербурга, регулирующие вопросы предоставления налоговых льгот»(Приложение №17) в Закон «О налоговых льготах» были внесены изменений. Вчастности, Закон «О налоговых льготах» дополнен статьей 11-3, согласно которойставка налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджетСанкт-Петербурга, для налогоплательщиков – резидентов особой экономическойзоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, установлена в размере 13,5процента на весь период существования данной особой экономической зоны.
Льгота по налогу наприбыль организаций — резидентов особой экономической зоны в Томске установленаЗаконом Томской области от 13 марта 2006 года №30-ОЗ «О предоставлении льготыпо налогу на прибыль организаций резидентам особой экономической зонытехнико-внедренческого типа» (далее — Закон Томской области №30-ОЗ). Названныйзакон определяет порядок и условия предоставления льготы по налогу на прибыльорганизаций в части, зачисляемой в бюджет Томской области, и распространяетсяна правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Согласно пункту 1 статьи2 Закона Томской области №30-ОЗ льгота по налогу на прибыль организацийустановлена в виде пониженной ставки в размере 13,5 процента. Указанная льготапредоставляется по итогам деятельности налогоплательщика – резидента особойэкономической зоны за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с датырегистрации налогоплательщика в качестве резидента особой экономической зонытехнико-внедренческого типа.
Льготный период наосновании пункта 4 статьи 2 Закона Томской области №30-ОЗ исчисляется со днявнесения записи о регистрации организации в качестве резидента особойэкономической зоны технико-внедренческого типа в реестр резидентов особойэкономической зоны.
Условием для примененияпониженной ставки налога на прибыль является ведение резидентами особойэкономической зоны на территории города Томска раздельного учета доходов ирасходов, связанных с осуществлением технико-внедренческой деятельности иосуществлением иной деятельности. Если же раздельный учет доходов и расходов неведется, налогообложение прибыли, в части, зачисляемой в бюджет Томскойобласти, осуществляется по ставке 17,5 процента.
Ставка налога 17,5процента применяется и в случае прекращения действия соглашения о ведениитехнико-внедренческой деятельности, начиная с отчетного периода, в которомналогоплательщик утрачивает статус резидента особой экономической зонытехнико-внедренческого типа.
Пунктом 8 статьи 2 ЗаконаТомской области №30-ОЗ срок действия льготы по налогу на прибыль организаций.Льгота устанавливается на 10 лет со дня внесения записи о регистрацииорганизации в качестве резидента особой экономической зонытехнико-внедренческого типа в реестр резидентов особой экономической зоны.
Статьей 5 Федеральногозакона от 31 мая 1999 года №104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданскойобласти» установлено, что в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2014 годаучастники Особой экономической зоны при осуществлении ими хозяйственнойдеятельности на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданскойобласти освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производстваи социальной сферы на территории Магаданской области.
Условием предоставленияльготы в виде освобождения от уплаты налога на прибыль является ведениеучастниками Особой экономической зоны отдельного учета операцийфинансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых в пределах Особойэкономической зоны и Магаданской области.
31 августа 2000 годаПравительством Российской Федерации принято Постановление №646 «Об условияхотнесения операций финансово-хозяйственной деятельности участников Особойэкономической зоны в Магаданской области к операциям финансово-хозяйственнойдеятельности, осуществляемым ими на территории указанной Особой экономическойзоны и в пределах Магаданской области». Пунктом 1 этого Постановленияустановлено, что операции финансово-хозяйственной деятельности участниковОсобой экономической зоны в Магаданской области относятся к операциямфинансово-хозяйственной деятельности, осуществляемым ими на территории Особойэкономической зоны и в пределах Магаданской области, при одновременном выполненииследующих условий:
операции осуществляются сорганизациями и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Особойэкономической зоне или в Магаданской области, а также с физическими лицами,находящимися на этих территориях при продаже им товаров в розничной торговле,выполнении для них работ и оказании услуг;
объекты операций (в томчисле полезные ископаемые и иные природные ресурсы, добытые на территорииОсобой экономической зоны и в пределах Магаданской области, другое сырье,материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, готовые изделия и иные товары,а также прочее имущество, работы и услуги) находятся (выполняются, оказываются)на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области (в томчисле при выполнении договоров аренды имущества или других договоров, связанныхс пользованием имуществом участника Особой экономической зоны).
Особенности исчисления иуплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны вКалининградской области установлены статьей 288.1 НК РФ. Пунктом 1 названнойстатьи определено, что резиденты Особой экономической зоны в Калининградскойобласти уплачивают налог на прибыль согласно нормам главы 25 НК РФ, заисключением случаев, установленных статьей 288.1 НК РФ.
Условием использованияособого порядка уплаты налога на прибыль является ведение резидентамираздельного учета доходов и расходов, связанных с реализацией инвестиционногопроекта в соответствии с Законом №16-ФЗ, и доходов и расходов, связанных сосуществлением иных видов деятельности. Если раздельный учет не ведется, тоналогообложение прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта,производится в соответствии с главой 25 НК РФ, начиная с того квартала, вкотором резидент прекратил ведение раздельного учета (пункт 3 статьи 288.1 НКРФ).
Налогообложение прибыли,полученной от реализации инвестиционного проекта, при условии веденияраздельного учета, осуществляется по следующим ставкам (пункт 6 статьи 288.1 НКРФ):
в течение шестикалендарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентовОсобой экономической области в Калининградской области – по ставке 0 процентов.
Пунктом 9 статьи 288.1 НКРФ уточнено, что разница между суммой налога на прибыль, исчисленной сприменением особого порядка, и суммой налога на прибыль, которая бы исчисленарезидентом в общем порядке, установленном для организаций главой 25 НК РФ, невключается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентовособой экономической зоны в Калининградской области.
1.3.3 Налогна имущество
И еще одно послабление. Втечение пяти лет с момента постановки на учет резидента ОЭЗ он освобождается отобложения налогом на имущество. По истечении льготного периода налог будетрассчитываться исходя из остаточной стоимости имущества с учетом амортизации.
Аналогичная льготадействует и в отношении земельного налога (ст. 395 НК РФ). Его не нужно платитьв течение пяти лет с момента возникновения права собственности на земельныйучасток. Эта льгота будет применяться лишь к тем резидентам ОЭЗ, которыесоздадут объекты недвижимости и выкупят расположенные под ними земельныеучастки. Но остается неясным, останется ли выкупленный земельный участоктерриторией ОЭЗ. Поскольку таковой, согласно закону № 116-ФЗ, признаются толькоучастки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.
Ну и в заключение,пожалуй, о главной льготе, предоставляемой резидентам ОЭЗ. Речь идет о такназываемой дедушкиной оговорке. Под ней понимается гарантия от неблагоприятногоизменения законодательства о налогах и сборах. То есть акты, ухудшающиеположение налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним втечение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной илитехнико-внедренческой деятельности. Такое правило содержится в статье 38 закона№ 116-ФЗ. Исключение в законе сделано лишь в отношении налогообложенияподакцизных товаров.
1.3.4 Транспортныйналог
Налоговые льготы потранспортному налогу перечислены в статье 9 Закона города Москвы «Отранспортном налоге». Согласно подпункту «д» пункта 1 статьи 9 от уплатытранспортного налога освобождаются резиденты особой экономической зонытехнико-внедренческого типа «Зеленоград» в отношении транспортных средств,зарегистрированных на них с момента включения в реестр резидентов особойэкономической зоны. Льгота предоставляется сроком на пять лет, начиная с месяцарегистрации транспортного средства, причем право на льготу подтверждаетсявыпиской из реестра резидентов особой экономической зоны, выданной органомуправления особой экономической зоной.
По истечении пятилетнегосрока резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа«Зеленоград» уплачивают транспортный налог в общем порядке по ставкам,установленным Законом города Москвы «О транспортном налоге».
На территории Московскойобласти в городе Дубне Постановлением Правительства Российской Федерации от 21декабря 2005 года №781 создана особая экономическая зона технико-внедренческоготипа. Статьей 26.1 Закона Московской области от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ«О льготном налогообложении в Московской области» установлены льготы,предоставляемые резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны.Согласно названной статье резидентам предоставляется льгота в виде освобожденияот уплаты транспортного налога, кроме автомобилей легковых, а также водных ивоздушных транспортных средств.
Необходимо обратитьвнимание, что льгота согласно пункту 3 статьи 26.1 Закона Московской области от24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ предоставляется при условии направлениявысвобожденных средств на развитие организаций в соответствии с пунктом 10статьи 4 названного закона:
«10. В случае, еслиусловием использования налоговой льготы является направление высвобожденных врезультате использования налоговой льготы средств на развитие организаций,обеспечение занятости, сохранение и увеличение рабочих мест, затратаминалогоплательщиков на указанные цели для целей настоящего Закона признаются:
1) затраты на освоениеновых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), проверку готовностиновых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путемкомплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов с пробнымвыпуском продукции, наладкой оборудования;
2) затраты на подготовкуи освоение производства новых видов продукции, не предназначенной для серийногоили массового производства, а также новых видов работ (услуг);
3) затраты на подготовкуи освоение производства новых видов продукции серийного или массовогопроизводства, а также технологических процессов;
4) затраты, связанные ссовершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшениемкачества продукции (товаров, работ, услуг), повышением их надежности,долговечности и других эксплуатационных свойств в ходе производственного процесса;
5) инвестиции, связанныес новым строительством, реконструкцией, расширением, техническимперевооружением, модернизацией основных фондов организации;
6) затраты, связанные сизобретательством и рационализаторством, а именно, затраты на проведение научно-исследовательских,опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов поизобретениям и рационализаторским предложениям;
7) затраты на проведениемодернизации оборудования и реконструкции объектов основных производственныхфондов;
8) инвестиции, связанныес новым строительством, реконструкцией, техническим перевооружением объектовнепроизводственной сферы;
9) затраты, связанные сулучшением качества услуг, предоставляемых объектами непроизводственной сферы,и расширением ассортимента указанных услуг;
10) затраты на повышениеквалификации, переподготовку работников организации на территории РоссийскойФедерации;
11) средства,направляемые из прибыли организации на пополнение оборотных средств».
Налоговые льготы,установленные статьей 26.1 Закона Московской области от 24 ноября 2004 года№151/2004-ОЗ, применяются с 1 числа квартала, следующего за датой признаниякоммерческой организации резидентом технико-внедренческой особой экономическойзоны, и до 31 декабря 2010 года. Таким образом, с 1 января 2011 года резидентытехнико-внедренческой особой экономической зоны, созданной на территории городаДубны Московской области, должны буду уплачивать транспортный налог вобщеустановленном порядке.
Правительством РоссийскойФедерации 21 декабря 2005 года принято Постановление №780 «О создании натерритории г. Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческоготипа». Согласно статье 4-1 Закона №487-53 от уплаты транспортного налогаосвобождаются организации – резиденты особой экономической зоны, расположеннойна территории Санкт-Петербурга, на срок пять лет с момента регистрации на нихтранспортного средства в установленном законодательством Российской Федерациипорядке. Следует учесть, что эта льгота не распространяется на водные ивоздушные транспортные средства.
Законом Липецкой областиот 25 ноября 2002 года №20-ОЗ «О транспортном налоге в Липецкой области»определены ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, а такженалоговые льготы и основания для их использования на территории Липецкойобласти. Статьей 7 названного закона от налогообложения транспортным налогомосвобождаются «организации – резиденты особой экономической зоны в отношениитранспортных средств, учитываемых на балансе организации – резидента особойэкономической зоны, в течение пяти лет с момента поставки транспортногосредства на учет».
Закон Томской области№77-ОЗ «О транспортном налоге» принят 4 октября 2002 года. Согласно части 1статьи 9 закона от налогообложения освобождаются организации в отношениитранспортных средств, учитываемых на балансе организации – резидента особойэкономической зоны технико-внедренческого типа, созданной на территории городаТомска. Льгота предоставляется в течение 10 лет, начиная с первого числамесяца, в котором организация была зарегистрирована в качестве резидента особойэкономической зоны. Следует обратить внимание, что названная льготапредоставляется с учетом особенностей, установленных статьей 9.1 Закона Томскойобласти «О транспортном налоге».
Транспортный налог,обязательный к уплате на территории Республики Татарстан введен в действиеЗаконом республики Татарстан от 29 ноября 2002 года №24-ЗРТ «О транспортномналоге». Пунктом 2 статьи 6 названного закона от налогообложения освобожденыорганизации – резиденты особой экономической хоны промышленно-производственноготипа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан. Льготапредоставляется в течение 10 лет с момента постановки транспортного средства научет. По истечении льготного периода налогообложение осуществляется в общемпорядке, установленном Законом республики Татарстан «О транспортном налоге».
ГЛАВА 2 Применение на практике льгот по налогу на прибыль организацией – резидентомособой экономической зоны
2.1.Применение механизма ускоренной амортизации организацией – резидентом особойэкономической зоны для целей налогообложения прибыли
Пример 1.
В феврале 2007 годаорганизация – резидент промышленно-производственной особой экономической зоныввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Основное средство относится кчетвертой амортизационной группе и организацией при принятии объекта к учетуустановлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Организацией наосновании статьи 259 НК РФ принято решение использовать повышающий коэффициентв размере 1,5. Начисление амортизации производится линейным методом.
Ежемесячная нормаамортизации основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезногоиспользования объекта и специального повышающего коэффициента, составит 2,08%((1 / 72 месяца) х 100% х 1,5).
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, равна 4160 рублей (200 000 рублей х 2,08% / 100%).
Пример 2.
Стоимость основногосредства 260 000 рублей. Предполагаемый срок полезного использования 5 лет.Коэффициент ускорения, установленный организацией 2.
Годовая норма амортизации20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый годэксплуатации:
Годовая суммаамортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости,сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
Следовательно, в первыйгод эксплуатации объекта организация ежемесячно будет начислять суммуамортизации равную 866,66 рубля (104 000 рублей /12 месяцев).
Во второй годэксплуатации:
Амортизация будетопределена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации,что составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
Ежемесячное начислениеамортизации во второй год эксплуатации составит 5 200 рублей (62 400 рублей /12месяцев).
В третий годэксплуатации:
Амортизация будетопределена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго годаэксплуатации, что составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
Ежемесячное начислениеамортизации в третий год эксплуатации составит 3 120 рублей (37 440 рублей /12месяцев).
В четвертый годэксплуатации:
Амортизация основногосредства будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончаниитретьего года эксплуатации, что составит 22 464 рубля ((93 600 – 37 440) = 56160 х 40%).
Ежемесячное начислениеамортизации в четвертый год эксплуатации составит 1 872 рубля (22 464 рубля /12месяцев).
В течение пятогогода эксплуатации:
Амортизация будетопределена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого годаэксплуатации, что составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Следовательно,ежемесячное начисление амортизации составит 1 123,20 рубля (13 478,40 рубля /12месяцев).
Накопленная в течениепяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля (104 000+ 62 400 + 37 440 + 22464 + 13 478,40).
Как видно из приведенногопримера сумма начисленной за пять лет амортизации меньше, чем первоначальнаястоимость объекта основного средства, что говорит о том, что на начало шестогогода у организации осталась недоамортизированная часть стоимости основногосредства в размере 20 217,60 рубля (260 000 рублей — 239 782,40 рубля).
Согласно пункту 22 ПБУ6/01:
«Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекталибо списания этого объекта с бухгалтерского учета».
В связи с чем, по мнениюавторов, организация вправе закрепить в учетной политике, чтонедоамортизированная стоимость объекта основного средства списывается в течениедополнительного срока полезного использования, например, в течение года.Дополнительный срок устанавливается в зависимости от физического состоянияобъекта.
Тогда, исходя из условийнашего примера, ежемесячное начисление амортизации в шестой год составит:
20 217,60 рубля / 12месяцев = 1 684,80 рубля.
Пример 3.
Производственнаяорганизация – резидент промышленно-производственной особой экономической зоны вапреле 2006 года приобрела объект основных средств, договорная стоимостькоторого составляет 260 000 рублей (без НДС), и в этом же месяце ввела его вэксплуатацию. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 1 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационнойгруппе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти летвключительно. Срок полезного использования установлен 4 года или 48 месяцев.
Предположим, чтоорганизацией принято решение в целях бухгалтерского учета начислять амортизациюспособом уменьшаемого остатка. Организацией установлен коэффициент ускорения,равный 2. Годовая норма амортизации 25% (100% / 4 года). Годовая нормаамортизации с учетом коэффициента ускорения 50% (25% х 2).
В первый год эксплуатациигодовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя изпервоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основныхсредств, и составит 130 000 рублей (260 000 рублей х 50%). Следовательно, впервый год эксплуатации объекта организация в бухгалтерском учете будет ежемесячноначислять сумму амортизации, равную 10 833,33 рубля (130 000 рублей / 12месяцев).
Предположим, что учетнойполитикой организации в целях исчисления налога на прибыль применяется линейныйметод начисления амортизации и специальный повышающий коэффициент, равный 1,5.Ежемесячная норма амортизации основного средства, рассчитанная исходя изустановленного срока полезного использования объекта и специального повышающегокоэффициента, составит 3,125% ((1 / 48 месяцев) х 100% х 1,5). Суммаежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложенииприбыли, равна 8 125 рублей (260 000 рублей х 3,125% / 100%). За год суммаамортизационный отчислений составит 97 500 рублей.
В течение первого годаэксплуатации объекта основных средств, ежемесячно сумма амортизации,исчисленная в целях бухгалтерского учета, будет превышать сумму амортизации,рассчитанную в целях исчисления налога на прибыль, на 2 708,33 рубля (10 833,33– 8 125).
Поскольку между суммамиамортизации образуется разница, возникает необходимость применения ПБУ 18/02.Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 в рассматриваемой ситуации возникает вычитаемаявременная разница, которая приводит к тому, что в данном отчетном периоденалог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль,рассчитанного в налоговом учете.
Отложенные налоговыеактивы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, иони есть не что иное, как произведение вычитаемой временной разницы на ставкуналога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации наопределенную дату.
Отложенный налоговыйактив (пункт 17 ПБУ 18/02) должен отражаться в бухгалтерском учете по дебетусчета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счетарасчетов по налогам и сборам.
Для обобщения информациио наличии и движении отложенных налоговых активов Планом счетов бухгалтерскогоучета предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учетеотложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода)отчетного периода, будет отражаться записью по дебету счета 09 «Отложенныеналоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам исборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
В нашем примере суммаотложенного налогового актива составит 650 рублей (2 708,33 х 24%). Эта суммаотложенного налогового актива в следующем периоде может привести к уменьшениюналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
Во второй годэксплуатации в бухгалтерском учете амортизация будет определена исходя изостаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, чтосоставит 65 000 рублей ((260 000 – 130 000) х 50%). Ежемесячное начислениеамортизации во второй год эксплуатации составит 5 416,67 рублей (65 000 рублей/ 12 месяцев).
В целях исчисления налогана прибыль ежемесячная сумма амортизации будет прежней – 8 125 рублей. Разницасоставит ту же сумму, что и в течение первого года эксплуатации – 2 708,33рубля.
Но, начиная со второгогода эксплуатации основного средства, ситуация изменится, поскольку суммаамортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в целяхналогообложения прибыли. То есть будет происходить уменьшение суммы вычитаемойвременной разницы, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налоговогоактива. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны бытьотражены по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68.
Вычитаемая временнаяразница по объекту основных средств, составившая за первый год эксплуатацииобъекта 32 500 рублей, в течение второго года эксплуатации будет полностьюпогашена. Отложенный налоговый актив, отраженный по дебету счета 09, ежемесячнобудет уменьшаться на 650 рублей до полного его погашения.
В третий год эксплуатациив бухгалтерском учете амортизация будет определена исходя из остаточнойстоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, что составит 32 500рублей ((130 000 – 65 000) х 50%). Ежемесячное начисление амортизации в третийгод эксплуатации составит 2 708,33 рублей (32 500 рублей / 12 месяцев).
При начисленииамортизации в налоговом учете во время третьего года эксплуатации объектавозникнет следующая ситуация. За два предыдущих года начислена амортизация всумме 195 000 рублей, первоначальная стоимость объекта – 260 000 рублей.Следовательно, в течение третьего года эксплуатации амортизация по объекту – 65000 рублей — будет начислена полностью. Отражать амортизацию в налоговом учетенеобходимо ежемесячно с мая по декабрь 2008 года. Сумма амортизации остаетсяпрежней — 8 125 рублей.
С мая по декабрь 2008года разница между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будетсоставлять 5 416,67 рубля, причем сумма амортизации в налоговом учете превышаетсумму амортизации в бухгалтерском учете. Начиная с мая 2008 года, образуетсяналогооблагаемая временная разница. Эта разница, в отличие от вычитаемойвременной разницы, образует отложенный налог на прибыль, который приводит кувеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем заотчетным или в следующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02).
Налогооблагаемаявременная разница приводит к тому, что в данном отчетном периоде налог,рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль,рассчитанного в налоговом учете. При возникновении налогооблагаемой временнойразницы возникает отложенное налоговое обязательство. Оно определяется какпроизведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль,установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату. Внашем примере сумма отложенного налогового обязательства составит 1 300 рублей(5 416,67 х 24%). В мае 2008 года отложенное налоговое обязательство возникнет,и до декабря 2008 года будет увеличиваться.
Отложенное налоговоеобязательство (пункт 18 ПБУ 18/02) должно отражаться в бухгалтерском учете покредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции сдебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. Планом счетов бухгалтерскогоучета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговыхобязательств предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В следующем или следующихотчетных периодах, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемойвременной разницы будет уменьшаться или полностью погашаться отложенноеналоговое обязательств. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговыеобязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 вкорреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В течение последнихчетырех месяцев третьего года эксплуатации основного средства, то есть с январяпо апрель 2009 года, амортизация будет начисляться только в бухгалтерскомучете, следовательно, начиная с этого времени, начнет уменьшатьсяналогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговоеобязательство, отраженное на счете 77.
В четвертый годэксплуатации в бухгалтерском учете амортизация будет определена исходя изостаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, чтосоставит 16 250 рублей ((65 000 – 32 500) х 50%). Ежемесячная сумма амортизациисоставит 1 354,17 рубля (16 250 рублей / 12 месяцев). Поскольку амортизация вналоговом учете начислена полностью, разница составит 1 354,17 рубля, на этусумму будет уменьшаться налогооблагаемая временная разница. С мая 2009 года поапрель 2010 года будет уменьшаться и отложенное налоговое обязательство насумму 325 рублей (1 354,17 х 24%).
Итак, накопленная втечение четырех лет амортизация в бухгалтерском учете составит 243 750 рублей(130 000 + 65 000 + 32 500 + 16 250). Как видно из приведенного примера сумманачисленной за четыре года амортизации меньше, чем первоначальная стоимостьобъекта основных средств, что говорит о том, что на начало пятого года уорганизации осталась недоамортизированной часть стоимости основного средства вразмере 16 250 рублей (260 000 – 243 750).
Согласно пункту 22 ПБУ6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средствпрекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Всвязи с чем, по мнению авторов, организация вправе закрепить в учетнойполитике, что недоамортизированная стоимость объекта основных средствсписывается в течение дополнительного срока полезного использования, которыйустанавливается в зависимости от физического состояния объекта. Предположим,что организацией принято решение списывать недоамортизированную стоимостьосновного средства в течение оставшихся восьми месяцев 2010 года, то есть с маяпо декабрь 2010 года.
Тогда, исходя из условийпримера, ежемесячное начисление амортизации в пятый год составит 2 031,25 рубль(16 250 рублей / 8 месяцев).
Поскольку в налоговомучете стоимость основного средства погашена полностью, с мая 2010 в течениевосьми месяцев между данными бухгалтерского и налогового учета также будетвозникать разница в сумме 2 031,25 рубль. Данная разница будет уменьшать суммуналогооблагаемой временной разницы. Соответственно, будет уменьшаться и суммаотложенного налогового обязательства, которое за оставшиеся восемь месяцев 2010года будет полностью погашено.Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 08 60 260 000 Отражены затраты, связанные с приобретением объекта основных средств 60 51 260 000 Произведена оплата поставщику 01 08 260 000 Принят к учету в составе основных средств приобретенный объект
Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта основных средств, то есть с мая 2006 года по апрель 2007 года, в бухгалтерском учете необходимо отражать сумму начисленной амортизации и сумму отложенного налогового актива. 20 02 10 833,33 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве 09 68 650 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение второго года эксплуатации, то есть с мая 2007 года по апрель 2008 года. 20 02 5 416,67 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве 09 68 650 Уменьшен (в апреле 2008 года — погашен) отложенный налоговый актив В течение третьего года эксплуатации с мая по декабрь 2008 года. 20 02 2 708,33 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве 68 77 1 300 Отражено отложенное налоговое обязательство (5 416,67 х 24%) В течение третьего года эксплуатации с января по апрель 2009 года. 20 02 2 708,33 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве 77 68 650 Уменьшен отложенный налоговый актив (2 708,33 х 24%) В течение четвертого года эксплуатации с мая 2009 года по апрель 2010 года 20 02 1 354,17 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве 77 68 325 Уменьшено отложенное налоговое обязательство Ежемесячно с мая по декабрь 2010 года 20 02 2 031,25 Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве 77 68 487,50 Уменьшено (в декабре 2010 года – погашено) отложенное налоговое обязательство /> /> /> /> /> />
2.2.Признание расходов на НИОКР организацией — резидентом особой экономической зоныдля целей налогообложения прибыли
В ООО «Стройконструкция»,зарегистрированном и работающем на территории промышленно-производственной особойэкономической зоны, в течение первого квартала текущего года силамиконструкторского бюро проводились опытно-конструкторские работы по созданию иопробованию образца нового приспособления для упрощения технологии производимыхсварочных работ.
По окончании работобразец приспособления был опробован, необходимая техническая документация, атакже акт приемки опытно-конструкторских работ были подписаны 5 апреля.Фактическое использование нового приспособления начато с 6 апреля.
В соответствии стехнико-экономическим обоснованием внедрение приспособления позволит снизитьтрудоемкость сварочных работ на 20%.
Работы с использованиемэтого приспособления будут выполняться в течение двух лет.
Рабочим планом счетов ООО«Стройконструкция», утвержденным в составе учетной политики, предусмотренооткрытие двух субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учетарасходов на НИОКР и их списания:
08-8 «Выполнение НИОКР»;
08-9 «Стоимостьзаконченных НИОКР».
Затраты по созданиюприспособления составили:
1) материальные затраты — всего 12 000 рублей, в том числе:
январь — 2 000 рублей,
февраль – 5 000 рублей;
март – 5 000 рублей.
2) затраты на заработнуюплату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работпо данному заказу, — 110 000 рублей, в том числе:
январь – 30 000 рублей;
февраль – 40 000 рублей;
март — 40 000 рублей.
3) отчисления на единыйсоциальный налог — 26% от суммы начисленной заработной платы:
январь – 7 800 рублей;
февраль -10 400 рублей;
март – 10 400 рублей.
Всего: 28 600 рублей.
4) начислена амортизацияобъектов основных средств, использованных при выполнении ОКР, — 45 000 рублей,по 15 000 рублей ежемесячно.
5) расходы на освещение,отопление, водоснабжение и канализацию составили:
январь – 47 200 рублей, втом числе НДС – 7 200 рублей;
февраль – 53 100 рублей,в том числе НДС -8 100 рублей;
март – 41 300 рублей, втом числе НДС – 6 300 рублей.
6) общехозяйственныерасходы, непосредственно связанные с выполнением данных работ, учтенные насчете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные на стоимость ОКР, — 40 000рублей, в том числе
— январь — 5 000 рублей;
— февраль — 15 000рублей;
— март — 20 000 рублей.
Расходы по проведениюиспытаний нового оборудования осуществлены в пределах указанных материальныхзатрат и затрат по оплате труда и начислений на нее.
Допустим, что списаниерасходов по НИОКР осуществляется в ООО «Стройконструкция» линейным способом.
Списание расходов поНИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. Внашем примере новое приспособление планируется использовать в течение двух лет.
Тогда сумма затрат,подлежащая ежемесячному списанию будет равна:
355 600 рублей / 2 года /12 месяцев = 7 408 рублей.
Списание затрат по ОКР вООО «Стройконструкция» начнется с мая, так как эксплуатация приспособленияначалась с 6 апреля.
Поскольку рассматриваемаяв примере организация зарегистрирована и работает на территориипромышленно-производственной особой экономической зоны, то в целяхналогообложения прибыли согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР онаможет признать в размере фактических затрат в том периоде, в котором такиерасходы были осуществлены. Таким образом, в налоговом учете расходы на НИОКРбудут признаны в следующих суммах:
в январе – 99 800 рублей;
в феврале – 130 400рублей;
в марте – 125 400 рублей.
Поскольку в бухгалтерскоми налоговом учете порядок признания расходов на НИОКР различен, возникаютналогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговыеобязательства.Корреспонденция счетов
Сумма
(руб.) Содержание операций Дебет Кредит В январе 08-8 10 2 000 Списаны материалы на проведение НИОКР 08-8 70 30 000 Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР 08-8 69 7 800 Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 08-8 02 15 000 Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР 08-8 60 40 000 Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию 19 60 7 200 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 08-8 26 5 000 Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР 68 77 23 952 Отражено возникшее отложенное налоговое обязательство (99 800 рублей х 24%) В феврале 08-8 10 5 000 Списаны материалы на проведение НИОКР 08-8 70 40 000 Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР 08-8 69 10 400 Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 08-8 02 15 000 Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР 08-8 60 45 000 Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию 19 60 8 100 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 08-8 26 15 000 Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР 68 77 31 296 Увеличено отложенное налоговое обязательство (130 400 рублей х 24%) В марте 08-8 10 5 000 Списаны материалы на проведение НИОКР 08-8 70 40 000 Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР 08-8 69 10 400 Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 08-8 02 15 000 Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР 08-8 60 35 000 Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию 19 60 6 300 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 08-8 26 20 000 Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР 68 77 30 096 Увеличено отложенное налоговое обязательство (125 400 рублей х 24%) В апреле По состоянию на 5 апреля (дата подписания акта) сальдо по счету 08-8 составило 355 600 рублей. После оформления акта приемки в учете делается внутренняя запись по счету 08. 08-9 08-8 355 600 Приняты к учету законченные НИОКР Ежемесячно с мая в течение срока эксплуатации приспособления 20 08-9 14 816,67 Списана на затраты часть стоимости НИОКР 77 68 3 556 Уменьшено отложенное налоговое обязательство (14 816,67 х 24%)
ГЛАВА 3 Основныепреимущества и недостатки создания особых экономических зон
Основные преимущества:
1. Создание особыхэкономических зон (ОЭЗ) должно способствовать ускоренному развитиюинновационной деятельности и выходу страны на высокотехнологичный рынок научнойпродукции. ОЭЗ являются специфическим и комплексным инструментом для реализациистратегий государства в той или иной области, в том числе и научной. ОЭЗ могутбыть общего назначения, а могут специализироваться на разработке и выпускенаукоемкой продукции. Такого рода зоны существуют во многих странах, особенно вэтом направлении преуспели страны Азии.
2. Становится выгоднозаниматься, прежде всего, промышленным производством. Для иностранныхинвестиций важно, что именно в таких зонах устанавливается особый налоговый,валютный, таможенный и даже административный режим. Как показывает мироваяпрактика, это позволяет получать прибыль в 30 — 35 процентов, в два — три раза сокращаютсясроки окупаемости капиталовложений.
3. Для местных властей также выгодно развитие зон: растет производство,улучшается инфраструктура территории, увеличиваются бюджетные доходы. Но всеэто становится возможным только при умелой организации дела. Экономическое игосударственное регулирование должно быть хорошо продумано. Иначе зонапревращается во внутренний оффшор, через который предприятия уходят от налогов.
По расчетамМинэкономразвития России, создание одной особой экономической зоны позволитпривлечь инвестиции на сумму не менее 9 млрд. рублей, а издержки инвесторовснизятся на 5 – 7 %. Предполагается, что в среднем в особой экономической зонебудет ежегодно производится продукции на 6 млрд. рублей. Объем финансированияиз федерального бюджета особых экономических зон на 2006 г. – 8 млрд. рублей.
Проблемы:
1. Чиновники рассчитали оптимальнуюплощадь, которую займут особые образования. ППЗ должна занять не болеедесяти квадратных километров, а ТВЗ — не более двух, причемтолько на земельных участках, находящихся в государственной(муниципальной) собственности. К тому же на момент создания ОЭЗэтими самыми участками не должны ни владеть, ни пользоватьсяфизические или юридические лица.
2. Регионы, где будутрасположены зоны, получат из федерального бюджета средствана их обустройство. Раскошелиться придется и региональным,и местным бюджетам. Правда, в какой пропорции разделят финансовоебремя власти всех уровней, документ не расписывает — вероятно, долиопределят в Минфине. Известно, что в текущем году Минфин начнетфинансировать (по графе расходов «поддержка бюджетов регионов целевым образом»)разработку моделей зон, проектов кодексов будущих администраций, типовыхрешений для технопарков. А регионы за свой счет должны подготовитьпроектно-сметную документацию для ОЭЗ.
3. ОЭЗ будут житьв условиях свободной таможенной зоны. Это означает отсутствие таможенныхпошлин и НДС на экспортируемые товары, что должно сделать импортируемоеоборудование (в том числе и научное) намного более доступным. Намноголегче станет и вывозить продукцию, произведенную в ОЭЗ.
4. В законе нигдене сказано о принципах формирования экспертного совета, без которогоне получить статус резидента ТВЗ. А это значит — еще однавозможность для коррупции. У чиновников может появиться соблазн продавать«счастливые билеты».
5. Особое негодованиеучастников инновационного и, прежде всего, IT-рынка вызвало положение документа о том, что развиватьОЭЗ можно только на участках, которыми не должны владетьни граждане, ни юридические лица.
6. Территория,территориальная обособленность ее от остальной государственной территории.
Территория свободной зоны — это не территория в политическом или географическомсмысле. Это часть экономического пространства, где применяется определеннаясистема льгот и стимулов предпринимательской деятельности. Экономические июридические признаки зон составляют их содержание, характеризуют сущность иодновременно их сложность и многогранность.
Территория зон — этобазис, условие деятельности хозяйствующих субъектов. Главное же — совокупностьэкономических и юридических норм и правил, создающих особый хозяйственно — правовой режим деятельности этих субъектов на территории зоны. Этот режим исоставляет сущностный элемент функционирования зоны, выделяющий ее(организационно и функционально) из общегосударственного правовогопространства. Смысл такого выделения — повышение эффективности в достижениисоциально — экономических результатов.
7. До настоящего времениотсутствует ясность в различиях правовых статусов этих зон, чем объясняется вомногом противоречивость законодательной базы, ее непоследовательность инестабильность. К этому добавляются субъективные факторы. Многие руководители наместах используют идею зон в качестве инструмента расширения полномочий,создания обособленных администраций, выделения дополнительных бюджетныхсредств. И не случайно создание свободных экономических зон так и не смоглорешить главный вопрос — обеспечить приток иностранного капитала.
8. Сложной остается ипроблема определения таможенных зон. Российское законодательство непредусматривает возможности создания на территории Российской Федерации пунктовтаможенного оформления товаров иностранными государствами. Таможенноеоформление ввозимых и вывозимых товаров резидентами и нерезидентамиосуществляется на территории России только российскими таможенными органами.Статья 74 Конституции РФ не допускает установления таможенных границ, пошлин,сборов, иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовыхсредств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Входе проделанной работы были сделаны выводы:
1. Создание особых экономических зон (ОЭЗ) должно способствоватьускоренному развитию инновационной деятельности и выходу страны навысокотехнологичный рынок научной продукции. ОЭЗ являются специфическим икомплексным инструментом для реализации стратегий государства в той или инойобласти, в том числе и научной.
2. Преимущества новогозакона кратко можно свести к следующим:
1. выделениепромышленно-производственных и технико-внедренческих зон в отдельные;
2. при создании ОЭЗзаключается соглашение о ведении деятельности, в котором устанавливаютсяобязательства органов государственной власти субъекта РФ по предоставлению налоговыхльгот резидентам ОЭЗ;
3. разработка единойгосударственной политики и управление ОЭЗ возлагается на уполномоченныйфедеральный орган исполнительной власти (тем самым деятельность на территорииОЭЗ будет внимательно контролироваться со стороны государства);
4. законом определяетсяликвидация ОЭЗ в том случае, если в течение трех лет не заключено ни односоглашение на ведение деятельности, и в том случае, если в течение трех летрезидентами не осуществляется предпринимательская деятельность.
Что касается слабых местзакона, то они могут быть выражены в следующем:
1. В момент подачи заявкина формирование ОЭЗ необходимо обосновать целесообразность и эффективность еесоздания. В связи с этим возникают трудности в технико-экономическомобосновании создания таких зон. Следует отметить, что далеко не все заявкиучаствуют в процессе определения территории для ОЭЗ.
2. С другой стороны,появление ОЭЗ на территории региона означает снижение общего налоговогобремени, и тем самым снижение поступлений в бюджет. Большая часть финансовыхресурсов остается в границах ОЭЗ.
3. Разобщенностьзаконодательства делает трудным применение льгот для предприятий резидентовОЭЗ, так как налоговые органы ищут основания не для освобождения, а длявзыскания.
Предприятия, функционирующиена территории ОЭЗ необходимо поощрять со стороны государства. Поощрение состороны государства в первую очередь должно проявляться в налоговых льготах ипреференциях, в формировании четкого и ясного законодательства по отношению кстатусу ОЭЗ предприятий, действующих на этой территории.
Списокиспользованной литературы
1) Налоговый кодекс РоссийскойФедерации в редакции Федерального закона от 06.12.05 № 158-ФЗ
2) Федеральный закон РоссийскойФедерации от 03.06.2006 № 76-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон»Об особых экономических зонах в Российской Федерации"
3) Федеральный закон РоссийскойФедерации от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах вРоссийской Федерации»
4) Федеральный закон от 31 мая 1999 года№104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области»
5) Постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 13.12.2005 № 758 «Об утверждении Положения онаблюдательном совете особой экономической зоны»
6) Постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 13.09.2005 № 564 «Об утверждении Правил оформленияи подачи заявки на создание особой экономической зоны»
7) Постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 13.09.2005 № 563 «Об утверждении Положения опроведении конкурса по отбору заявок на создание особых экономических зон»
8) Постановление ПравительстваРоссийской Федерации 21 декабря 2005 года №780 «О создании на территории г.Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческого типа»
9) Постановление ПравительстваРоссийской Федерации 21 декабря 2005 года №782 «О создании на территории Липецкой области особой экономической зоны промышленно-производственного типа»
10) ПриказМинэкономразвития России от 31.03.2006 № 84 «Об утверждении формы свидетельства,удостоверяющего регистрацию лица в качестве резидента особой экономическойзоны»
11) Закон городаМосквы от 23 октября 2003 года №48 «О транспортном налоге»
12) Закон Московскойобласти от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московскойобласти»
13) Закон Липецкойобласти от 25 ноября 2002 года №20-ОЗ «О транспортном налоге в Липецкойобласти»
14) ЗаконСанкт-Петербурга №487-53 «О транспортном налоге» принят 4 ноября 2002 года
15) Закон республикиТатарстан от 29 ноября 2002 года №24-ЗРТ «О транспортном налоге»
16) Закон Томскойобласти №77-ОЗ «О транспортном налоге» принят 4 октября 2002 года
17) Закон городаМосквы от 5 июля 2006 года №31 «Об установлении ставки налога на прибыльорганизаций для организаций – резидентов особой экономической зонытехнико-внедренческого типа «Зеленоград»
18) Закон Московскойобласти от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении вМосковской области»
19) Закон Томскойобласти от 13 марта 2006 года №30-ОЗ «О предоставлении льготы по налогу наприбыль организаций резидентам особой экономической зоны технико-внедренческоготипа»
20) ЗаконСанкт-Петербурга от 2 мая 2006 года №190-29 «О внесении изменений и дополненийв некоторые законы Санкт-Петербурга, регулирующие вопросы предоставленияналоговых льгот»
21) Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное ПриказомМинфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н
22) Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденноеПриказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н
23) Положение побухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02», утвержденноеПриказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н
24) Арутюнян Л.О.Особые экономические зоны как фактор стимулирования развития инновационнойдеятельности // Социально-экономические и технические системы:исследование, проектирование, организация (№4(20) 2006)
25) Вишняков В.Г.Особые экономические зоны: правовые проблемы и пути развития // Журналроссийского права. — М.: Норма, 2003, № 1. — С. 18-28
26) Доронина Н.Г.«Особые экономические зоны» во внешнеэкономической деятельности //Журнал российского права. — М.: Норма, 2004, № 6. — С. 95-105
27) Использованиесвободных экономических зон (СЭЗ) для управления экономическим ростомпредприятий (на примере инвестиционной зоны г. Сарова). Дис. канд. экон. наук:08.00.05 / Весницкий И.А. — Нижний Новгород, 2000. — 218 c.
28) Ирик Имамутдинов,Дан Медовников, Елена Рыцарева. Зона особого внимания // «Эксперт» №6 (453) / 14февраля 2005
29) Калинина Л.Е.Государственная политика в сфере туризма: туристско-рекреационные особыеэкономические зоны // Туризм: право и экономика. — М.: Юрист, 2006, № 5. — С.23-27
30) Особыеэкономические зоны как фактор стимулирования развития региона. Дис. канд. экон.наук: 08.00.04 / Денисова Я.В. — Казань, 2000. — 196 c.
31) Соотношениеспециального и льготного режима налогообложения // «Налоги и налогообложение»,N 10, 2004
32) Тулаева М.Ю.Правовое регулирование режима особой экономической зоны в Калининградскойобласти: проблемы и дальнейшие пути развития в контексте расширенияЕвропейского Союза и подготовки вступления России во всемирную торговуюорганизацию // Представительная власть — 21 век: законодательство, комментарии,проблемы. — М., 2004, № 3. — С. 44-47
33) «Учет, Налоги,Право» № 45, 2005, стр. 3 «Шесть регионов получат ОЭЗ».
34) «Учет. Налоги.Право», 2005, N 47 «Налоги в особой экономической зоне»
35) Чернявская Ю.А.Особые экономические зоны: реальность и перспективы (на примере Липецкойобласти) // «Черные дыры» в Российском Законодательстве. Юридическийжурнал. — М.: «1К-Пресс», 2007, № 2. — С. 398-400