Міністерствоосвіти та науки України
Національнийуніверситет водного господарства та природокористування
Кафедра обліку і аудиту
Рефератз дисципліни
“Фінансовийоблік” на тему:
“Облік орендних операцій уорендодавця”
Рівне — 2007
Облікопераційної й фінансової оренди основних засобів
Нормативнимдокументом, який визначає методологічні засади формування у бухгалтерськомуобюліку інформації про оренду необоротних активів та її розкриття у фінансовійзвітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 “Оренда” (далі –Положення (стандарт) 14).
Норми Положення(стандарту) 14 застосовуються підприємствами (далі — підприємства) незалежновід форм власності (крім бюджетних установ).
Положення(стандарт) 14 не поширюється на:
1) орендніугоди, повязані з розвідкою та використання природних ресурсів (за виняткоморенди земельних ділянок);
2) угодищодо використання авторських і суміжних прав;
3) угодищодо оренди цілісних майнових комплексів.
Оренда – це господарська операція,яка передбачає надання орендавцем основних фондів у користування іншійюридичній або фізичній особіна визначений строк, за цілбовим призначенням та заорендну плату.
Орендавеці – юридична або фізичнаособа, яка передала певний об’єкт в оренду.
Гарантованаліквідаційна вартість для орендавця – це частина ліквідаційної вартості, якагарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною засвоїм фінансовим станом відповідати за гарантією.
Мінімальніорендні платежі – платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (завирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендавцю, інепередбаченої орендної плати), збільшені для орундавця – на суму цогогарантованої ліквідаційної вартості.
У разі можливостіта наміру орендаря придбати обєкт оренди за ціною, нижчою за його справедливувартість на дату придбання, мінімальні орендні платежі складаються змінімальної орендної плати за весь строк оренди та суми, яку слід сплатитизгідно з угодоюна придбання об’єкта оренди.
Невідмовнаорендна угода– частина ліквідаційної вартості об’єкта оренди, отримання якої орендавцем незабезпечується або гарантується лише пов’язаною з ним стороною.
Непередбаченаорендна плата– частина орендної плати, яка не зафіксована конкретною сумою та розраховуєтьсяіз застосуванням показників інших, ніж строк оренди (обсяг продажу, рівеньвикористання, індекс інфляції та цін, ринкові ставки відсотка тощо).
Орендна ставкавідсотка –ставка відсотка, за якою теперішня вартість суми мінімальних орендних платежівта негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості обєктафінансової оренди на початок строку оренди.
Початок строкуоренди –дата, яка настає раніше: дата підписання орендної угоди або дата прийняттясторонами зобовязань щодо основних положень про оренду.
Строк оренди – період дії невідмовноїорендної угоди, а також період продовження цієї угоди, обумовлений на початкустроку оренди.
Операційнаоренда (лізинг) – це господарська операція фізичної та юридичної особи, що передбачаєпередачу орендарю права користування основними фондами на строк, що неперевищує строку їх повної амортизації, з обов’язковим поверненням такихосновних фондів їх власнику після закінчення строку дії орендної угоди.
Основні фондипередані в операційну оренду (лізинг), залишаються у складі основних фондіворендодавця.
Прийняті воперативну оренду основні засоби і нематеріальні активи зараховуються напозабалансовий рахунок 01 “Орендовані необоротні активи” за балансовою іпервісною вартістю орендавця, що зазначається в договорі операційної оренди.
На цьому рахункуобліковуються активи у вигляді основних засобів, нематеріальних активів таінших необоротних активів, що отримані підприємством на підставі договорівопераційної оренди та облікивуються на балансі орендодавця.
Збільшеннязалишку рахунку 01 “Орендовані необоротні активи” відбувається при прийнятті на облікосновних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, щоотримані в оперативну оренду, зменшення – при їх поверненні орендавцю тау випадках перенесення заборгованості перед орендавцем за орендовані необоротніактиви на баланс.
Аналітичний облікорендованих необоротних активів ведеться за видами активів.
Треба зауважити,що договір оренди, як правило, врегульовує питання лише строку оренди іорендної плати. Документом, за допомогою якого оформляється передача об’єктавід орендавця орендарю, а після закінчення строку дії оренди повернення об’єктавід орендаря до орендодавця, є форма № 03-1 “Акт приймання – передачі(внутрішнього переміщення) основних засобів”.
При передачіосновних засобів іншому підприємству (в оренду) акт складається у двохпримірниках.
Об’єктопераційної оренди відображається орендарем на позабалансовому рахункубухгалтерського обліку за вартістю, указаною в угоді про оренду.
Належна закористування об’єктом операційної оренди плата визначається витратами згідно зПоложення бухгалтерського обліку 16 “Витрати” з урахуванням способу одержанняекономічних вигод, пов’язаних із використанням об’єкта операційної оренди.
Вартість інарахування амортизації об’єкта операційної оренди відображається орендавцем нарахунках бухгалтерського обліку класу 1 “Необоротні активи”.
Дохід від операційноїоренди визначається іншим операційним дохідом відповідного звітного періоду зурахуванням способу одержання економічних вигод, пов’язаних з використаннямоб’єкта операцйної оренди.
Витрати орендавцяз укладання угоди про операційну оренди (юридичні послуги, комісійнівинагороди) визнаються іншими операційними витратами того звітного періоду, уякому вони мали місце.
Типовукореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку операційної оренди(операційного лізингу) наведено в таблиці 1.
Фінансоваоренда –господарська операція фізичної та юридичної особи, що передбачає придбанняорендавцем за замовленням орендаря основних фондів з подальшою їх передачею укористування орендарю на строк, що не перевищує строку повної амортизації такахосновних фондів з обов’язковою подальшою передачею права власності на такіфонди орендарю.
Кореспонденціябухгалтерських рахунків по обліку операційної оренди у орендодавця(опереційного лізингу)
Таблиця1.
№ п/п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1. Передано об’єкт основних засобів в оренду 10 “Основні засоби” (в оренді) 10 “Основні засоби”
2. Проведено нарахування амортизації по об’єкту, переданому в оренду 949 “Інші витрати операційної діяльності” 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”
3. Відображено витрати на оплату послуг посередників, пов’язаних з укладанням угоди про оренду 949 “Інші витрати операційної діяльності” 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
4. Відображено суму ПДВ від вартості послуг посередників, пов’язаних з укладанням угоди про оренду 64 “Розрахунки за податками й платежами” 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
5. Відображено належну до отримання суму орендної плати 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 713 “Дохід від операційної оренди активів”
6. Відображено суму ПДВ із суми, належної до отримання орендної плати 713 “Дохід від операційної оренди активів” 64 “Розрахунки за податками й платежами”
7. Поступила орендна плата від орендаря
30 “Каса”
31 “Рахунки в банках” 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
8. Віднесено на фінансові результати доходи від оренди активів 713 “Дохід від операційної оренди активів” 791 “Результат операційної діяльності”
9. Віднесено на фінансові результати суму витрат операційної діяльності 791 “Результат операційної діяльності” 949 “Інші витрати операційної діяльності”
10. Повернуто об’єкт основних засобів від орендаря до орендавця. 10 “Основні засоби” 10 “Основні засоби” (в оренді)”
Орендодавецьвідображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт якдебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів інегарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового даходу(доходу від реалізації ноборотних активів). Одночасно залишкова вартістьоб’єкта фінансової оренди виключається з балансу орендавця з відображенням ускладі інших витрат (собівартість реалізованих необоротних активів).
Різниця між сумоюмінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об’єктафінансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми, що визначається заорендною ставкою відсотка, є фінансовим доходом орендавця.
Розподілфінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюєтьсяіз застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторськоїзаборгованості орендаря на початок звітного періоду.
Розподілфінансового доходу між звітними періодами протягом строку фінансової орендипреглядається, якщо негарантована ліквідаційна вартість зменшувалася.
Якщо орендавцем євиробник обєкта фінансової оренди, то дебіторська заборгованість орендарявідображається як сума визнаного доходу (виручки) від реалізації готовоїпродукції і теперішньої негарантованої ліквідаційної вартості об’єктафінансової оренди одночасно з визначенням доходу (виручки) від реалізаціїготової продукції. Дохід виробника від реалізації об’єкта фінансової орендивизначається за найменшою з двох оцінок: справедоивою вартістю цього об’єктаабо теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, обчисленою за ринковоюставкою відсотка.
Собівартістьреалізованого об’єкта фінансової оренди визначається за його балансовоювартістю, зменшеною на теперішню негарантовану ліквідаційну вартість, якавідноситься на збільшення дебіторської заборгованості орендаря.
Різниця між сумоюмінімальних орендних платежів і негативною ліквідаційною вартістю об’єктафінансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми є фінансовим доходоморендодавця-виробника об’єкта фінансової оренди.
Витрати орендавцяз укладання угоди про фінансову оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди)визнаються іншими витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце.
Типовукореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку фінансової оренди (фінансовоголізингу) наведено у таблиці 2.
Кореспонденціябухгалтерських рахунків по обліку фінансової оренди у орендавця (фінансовоголізингу)
Таблиця2.
№ п/п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит 1. Відображено балансову вартість об’єкта, переданого в фінансову оренду 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” 10 “Основні засоби” 2. Нараховано заборгованість орендарю за об’єкт, переданий в фінансову оренду 161 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” 742 “Доходи від реалізації необоротних активів” 3. Відображено суму частини вартості орендованого об’єкта, яка підлягає відшкодуванню орендарем в кінці чергового періоду її погашення 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 161 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду 4. Відображено заборгованість орендаря по сплаті відсотків, яка виникає в кінці чергового періоду за користування майном, переданим в фінансову оренду 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” 733 “Інші доходи від фінансових операцій” 5. Отримано кошти від орендаря в оплату вартості об’єкта фінансової оренди та відсотків за користування орендованим майном
30 “Каса”
31 “Рахунки в банках”
377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” 6. Віднесено на фінансові результати виручку за об’єкт, переданий у фінансову оренду 742 “Доходи від реалізації необоротних активів” 793 “Результат іншої звичайної діяльності” 7. Віднесено на фінансові результати відсотки за користування орендарем переданим йому майном 733 “Інші доходи від фінансових операцій” 792 “Результат фінансових операцій” 8. Відображено суму ПДВ із нарахованих доходів від передачі об’єкта у фінансову оренду 64 “Розрахунки за податками й платежами” 742 “Доходи від реалізації необоротних активів” 9. Віднесено на фінансові результати балансову вартість об’єкта, переданого у фінансову оренду. 793 “Результат іншої звичайної діяльності” 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”
Зворотняоренда (лізинг) – це господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачаєпродаж основних фондів фінансовій організації з одночасним зворотнім отриманнямтаких основних фондів фізичною чи юридичною особою в операційний або фінансовийлізинг.
Списоквикористаної літератури
1. ЗагороднійА. Г., Партин Г. О., Пилипенко Л. М. Бухгалтерський облік: Основи теорії тапрактики: Підручник. – 4-те вид., перероб. І доп. – К.: Знання, 2007. – 550 с.
2. ЗагороднійА. Г., Партин Г. О., Пилипенко Л. М. Бухгалтерський облік: Основи теорії тапрактики: Навч. Посіб. – 3-тє вид., перероб. І доп. – К.: Т-во “Знання”, КОО,2004. – 377 с.
3. Кім Г.,Сопко В. В., Кім С. Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їхзаповнення: Навчальний посібник – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. –440 с.
4. ЛишиленкоО. В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – Київ: Вид-во “Центрнавчальної літератури”, 2005. – 528 с.
5. НашкерськаГ. В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – Київ: Центр навчальноїлітератури, 2004. – 464 с.
6. ТкаченкоН.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник длястудентів екон. Спец. Вищ. Навч. Закл. – 6-те вид. – К.: А. С. К., 2002. – 784с.