Корпоративный подоходный налог

Корпоративныйподоходный налог
1.Особенности формирования совокупного годового дохода
1.1.Плательщики корпоративного подоходного налога
1.2.Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц
1.3. Принципыопределения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
1.4.Корректировка совокупного годового дохода
2.Определение налогооблагаемого дохода
2.1. Понятиеналогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм ихприменения
2.2.Корректировка налогооблагаемого дохода
2.3. Порядокпереноса убытков в целях налогообложения
3. Механизмисчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
3.1.Определение суммы корпоративного подоходного налога и размера авансовыхплатежей по нему
3.2. Сроки ипорядок уплаты корпоративного налога в бюджет
3.3.Особенности удержания налога у источника выплаты дохода
3.4.Администрирование корпоративного подоходного налога
4.Особенности налогообложения отдельных категорий плательщиков
4.1.Налогообложение нерезидентов
4.2.Инвестиционные налоговые преференции
5. Отражениеплатежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетахбухгалтерского учета
6. Задачи
7. Тестовыевопросы

1.       Особенностиформирования совокупного годового дохода 1.1     Плательщики корпоративногоподоходного налога
В части налогообложения доходовюридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло рядкардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взиманияподоходного налога.
Рассматривая эволюцию системыналогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основныеположения:
¨  произошел переход от налогообложенияприбыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц,включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный снарастающим итогом. Цель такого перехода — расширение налогооблагаемой базы иобеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода сталовведение таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемыйдоход”; “подоходный налог”;
¨ изменен порядокопределения статуса юридического лица;
¨ изменена системаопределения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отмененодействовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;
¨ был введен общепринятыйучет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельноговыбора методов бухгалтерского и налогового учета;
¨ юридические лицаполучили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счетчистого дохода;
¨ изменен порядокисчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целяхначисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие“стоимостной баланс группы”;
¨ установленотчетный период для уплаты налога — 1 год и ежемесячные авансовые платежи;
¨ определен порядокобложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакамрезидентства и постоянного учреждения;
¨ введены понятия“месячный расчетный показатель”, “лизинг”, “регистрационный номерналогоплательщика (РНН)”, “сомнительные долги”;
К плательщикамкорпоративного подоходного налога относятся юридическиелица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос учреждений, а также юридическиелица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянноеучреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее поразделу — налогоплательщики).
Не уплачивают корпоративныйподоходный налогНациональный Банк Республики Казахстан и государственные уч­реждения
Объектами обложения корпоративнымподоход­ным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источникавыплаты;
3) чистый доход юридическоголица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казах­стан черезпостоянное учреждение.
 1.2     Cтруктура исостав совокупного годового дохода юридических лиц
Совокупный годовой доход (СГД)юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получе­нию(полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налоговогопериода.
 
В совокупный годовой доход включаютсявсе виды доходов налогоплательщика, включая:
1. Доход от реализации товаров(работ, услуг)
Доходом от реализации товаров (работ,услуг) является стоимость реализованных товаров, выпол­ненных работ,предоставленных услуг, за исключени­ем налога на добавленную стоимость иакциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросамгосударственного контро­ля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ,услуг) под­лежит корректировке в случаях:
— полного или частичного возврататоваров;
— изменения условий сделки;
— изменения согласованной компенсацииза реализованные товары (работы, услуги);
— получения разницы в стоимостиреализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится поитогам того налогового периода, в котором произошли ука­занные изменения.
2.Доход от прироста стоимостипри реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащихамортизации.
Доход от прироста стоимостиобразуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, неподлежащих амортизации.
К активам, не подлежащим амортизации,относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенногостроительства;
3) неустановленное оборудование;основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком впроизводстве то­варов;
4) ценные бумаги;
5) доля участия в юридическом лицелюбой орга­низационно-правовой формы;
6) основные средства, стоимостькоторых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на­логовымзаконодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
7) основные средства, введенные вэксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость кото­рых отнесена навычеты;
8) фиксированные активы, введенные вэксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена навычеты.
Прирост определяется как разницамежду сто­имостью реализации названных активов и их балан­совой стоимостью, заисключением случаев, расс­мотренных ниже.
Балансовой стоимостью являетсястоимость акти­вов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца,в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений,строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости(убыток) определяется как разни­ца между стоимостью реализации и остаточной сто­имостью,определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализацииценных бумаг является:
-по ценным бумагам, за исключениемдолговых ценных бумаг, — положительная разница между сто­имостью реализации истоимостью приобретения;
-по долговым ценным бумагам — положительная разница без учета купона между стоимостью реали­зации истоимостью приобретения с учетом амор­тизации дисконта и (или) премии на датуреализа­ции.
При реализации активов указ. в п 7) и8) прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.
3. Доходы от списания обязательств. К таким доходам относятся:
—   списание обязательств сналогоплательщика его кредитором;
—   списание обязательств в связи систечением срока исковой давности, установленного законодательными актамиРеспублики Казахстан;
—   списание обязательств по решениюсуда.
Сумма дохода, полученного врезультате списа­ния обязательств, равна сумме списанной кредиторс­койзадолженности.
4.Доходы по сомнительнымобязательствам.
Обязательства, возникшие поприобретенным това­рам (работам, услугам), а также по начисленным работ­никамдоходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течение трех лет с момента воз­никновения,признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплатель­щика, заминусом НДС.
5.Доходы от сдачи в арендуимущества.
Денежные средства, получаемыеарендодателем от арендатора за передачу на временное пользование (варенду) основных средств, являются его доходом и подлежат включению всовокупный годовой доход.
6.Доходы от снижения размеровсозданных про­визии банков и организаций, осуществляющих от­дельные видыбанковских операций, которым зако­нодательством Республики Казахстан разрешеносо­здание провизий.
Доходами от снижения размеровсозданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вы­четы, припогашении должником требования банка. При этом в доход включается сумма про­визиив размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Такжедоходами признаются сум­мы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при умень­шенииразмера требований к должнику на основании договора об отступном, договорановации, переуступки права требования и иных основаниях, предусмотренныхзаконода­тельством Республики Казахстан.
Пример: Банк имел баланс непогашенных кредитов на начало 2001 годав сумме 20 млн.тенге, и в соответствии с законодательством создал провизиюпротив безнадежных долгов, к примеру в размере 10%, т.е. в сумме — 2 млн.тенге.Сумма провизии подлежит отнесению на вычет при определении налогооблагаемогодохода. Допустим, часть кредитов в сумме 6 млн.тенге погашена. В этом случае,банк должен уменьшить размер провизии до 1,4 млн.тенге и включить сумму вразмере 600 тыс.тенге в совокупный годовой доход.
7.Доходы от уступки требования долга
Доходами от уступки требования долгаявляются до­ходы налогоплательщика, определяемые в виде поло­жительной разницымежду суммой, выплачиваемой дол­жником по требованию основного долга, включаясум­мы, выплачиваемые им сверх основного долга, и сто­имостью приобретениядолга налогоплательщиком.
Пример: Юридическое лицо А должноюридическому лицу Б — 380 тыс.тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этогообязательства. Юридическое лицо А получило доход в сумме 380 тыс.тенге,независимо от того получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую быто ни было выгоду от А.
8. Доходы, полученные за согласиеограничить или прекратить предпринимательскую деятельность.
Пример: ТОО «Альянс» и ТОО «АRTISTRI» занимаются предпринимательскойдеятельностью, в ходе которой реализуют в одном районе, одни и те же товары. Врезультате для ТОО «Альянс» рынок сбыта значительно сузился. Подоговоренности между предприятиями, ТОО «АRTISTRI» согласилось не продаватьданный товар в этом районе, за что получило 750 тыс.тенге от ТОО«Альянс». Для ТОО "ARTISTRI" 750 тыс.тенге включаются всовокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такоесоглашение.

9. Доходы от превышения стоимостивыбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.
Если стоимость выбывших фиксированныхакти­вов подгруппы превышает стоимостный баланс под­группы на начало налоговогопериода с учетом сто­имости поступивших фиксированных активов в на­логовомпериоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимост­ныйбаланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
Пример: Стоимостной баланс группы YIIподгруппы IYсоставил на начало 2001 года — 120 тыс.тенге. В течениеналогового года поступило основных средств на сумму 75 тыс.тенге. В текущемгоду был реализован джип «Тойота»на сумму420 тыс.тенге.
В этом случае, в СГД юридическоголица подлежит включению отрицательная разница, означающая превышение стоимостивыбывшего транспорта над стоимостным балансом всей подгруппы:
(120 тыс.тг. + 75 тыс.тг). — 420тыс.тг. = -225 тыс.тенге.
Стоимостной баланс подгруппы на конец2001 года будет равен 0.
10. Доходы от превышения суммыотчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммойфактических расходов по ликви­дации последствий разработки месторождений.
В случае если фактические расходы поликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений вуказанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доходнедропользователя.
В случае если недропользователемработы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся впериод, предусмотренный программой ликвидации последствий разработкиместорождений, утвержденной соответствующим государственным упол­номоченныморганом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработкиместорождений (ре­зервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат вклю­чению всовокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны бытьпроизведены.
11. Доходы, получаемые прираспределении дохо­да от общей долевой собственности.
В случае распределения дохода отдолевого участия в собственности, такие доходы включаются в СГД и подлежатналогообложению
12. Присужденные или признанныедолжником штра­фы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджетанеобоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесенына вычеты.
Все виды неустоек, штрафов,выплачиваемых (подлежащих уплате, в связи с признанием должником) юридическимлицам, за нарушение условий поставок и других договоров являются доходомполучающей стороны.
13.Полученные компенсации по ранеепроизве­денным вычетам.
К таким доходам относятся:
— суммы требований, признанныхсомнительны­ми, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующиеналоговые периоды;
— суммы, полученные из средствгосударственно­го бюджета на покрытие затрат (расходов);
— другие компенсации, полученные повозмеще­нию расходов (убытков), которые ранее были отне­сены на вычеты.
Полученная компенсация являетсядоходом того налогового периода, в котором она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащаявозврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончаниидействия или при досрочном прекраще­нии договора ненакопительного страхования иранее от­несенная на вычеты страхователем, относится к сово­купному годовомудоходу того налогового периода, в ко­тором они были отнесены на вычеты, собязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрациио возникновении дохода.
14.Безвозмездно полученное имущество,выпол­ненные работы, предоставленные услуги. Любое имущество, а также работы иуслуги, по­лученные, налогоплательщиком безвозмездно, явля­ются его доходом, заисключением имущества, полученного в качестве вклада в ус­тавный капитал исубсидий, полученных из средств государствен­ного бюджета.
15.Дивиденды. Дивиденды, полученные по акциям,рассматриваются в целях налогообложения как доход и подлежат включения всовокупный годовой доход налогоплательщика.
15-1) Доход, полученный при распределениичистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица –резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.
16. Вознаграждения.
Вознаграждения, полученные запредоставленные займы, ссуды и другие услуги являются доходом налогоплательщикаи подлежат включению в СГД.
17. Превышение суммы положительнойкурсовой разницы (разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте.Данная разница возникает между датой совершения операции и датойрасчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операцийв национальной валюте) над суммой отрицательной курсовой разницы.
18. Выигрыши.
В целях налогообложения, подвыигрышами понимаются любые виды доходов в натуральном и денежном выражении,получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах),фестивалях, по вкладам, по лотереям
19. Роялти — доходы от уступки праваиспользования авторских прав, «ноу-хау», програмного обеспечения,патентов, чертежей, моделей, товарных знаков, промышленного, торгового илинаучно-исследовательского оборудования и т.д.
20. Превышение доходов над расходами,получен­ными при эксплуатации объектов социальной сферы.
Доходы, полученные от эксплуатацииобъектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере.При этом в случае возникновения превышения доходов, полученных от эксплуатацииобъектов социальной сферы над расходами по содержанию этих объектов, разницавключается в совокупный годовой доход. 1.3     Принципыопределения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
В соответствии с Законом РК от 5января 2001 г. N 136-II О государственном контроле при применении трансфертныхцен, органы налоговой службы и таможенные органы РК осуществляютгосударственный контроль при применении трансфертных цен в международныхделовых операциях по следующим сделкам:
между взаимозависимыми иливзаимосвязанными сторонами;
по товарообменным (бартерным)операциям;
при исполнении обязательств посделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования (включаязачет при уступке требования);
при совершении сделок с лицами,зарегистрированными (проживающими) или имеющими банковские счета в иностранныхгосударствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие ипредоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по местурегистрации (проживания) которых применяется льготный режим налогообложения,включая оффшорные зоны;
при совершении сделок с юридическимилицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличнаяот ставки, установленной налоговым законодательством;
при совершении сделок с юридическимилицами, имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последнихналоговых периода, предшествующих году совершения сделки.
По международным деловым операциям,не подпадающим под действие вышеперечисленных пунктов 1) — 6), государственныйконтроль осуществляется в случае установления факта отклонения цены сделкиболее чем на 10 процентов в ту или иную сторону от рыночной цены товара(работы, услуги).
По сделкам, осуществляемым натерритории Республики Казахстан и подпадающим под действие вышеперечисленныхпунктов 5) и 6), государственный контроль осуществляется в случае ихвзаимосвязи с международными деловыми операциями.

Рыночная цена товара (работы, услуги) — цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, назначаемая между независимыми сторонами и (или) определяемая в порядке, установленном Законом О государственном контроле при применении трансфертных цен;
Взаимозависимыми или взаимосвязаннымисторонами признаютсяфизические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которыемогут оказывать влияние на экономические результаты сделок (операций) междуними.
Такие особые взаимоотношения включаютследующие условия:
1) одно лицо признаетсяаффилиированным лицом другого лица;
2) одно лицо непосредственно и (или)косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) в другом лице и если долятакого участия составляет не менее 10 процентов;
3) лица, в которых непосредственно и(или) косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) одно и то же лицо идоля непосредственного и (или) косвенного участия в капитале каждого такоголица составляет не менее 10 процентов;
4) хозяйственное товарищество и егоучастник, если по договору хозяйственного товарищества размер вклада этогоучастника составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладов или долядохода такого товарищества, подлежащая распределению в пользу этого участника,составляет более 20 процентов от общего дохода товарищества;
5) два хозяйственных товарищества,если одно и то же лицо одновременно является участником таких товариществ идоля его участия составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладовучастников в каждом таком товариществе;
6) учредитель доверительногоуправления и доверительный управляющий по договору доверительного управленияимуществом;
7) два доверительных управляющих,если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоимдоговорам доверительного управления имуществом;
8) доверительный управляющий ивыгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;
9) доверительный управляющий иорганизация, в которой непосредственно или косвенно участвует учредительдоверительного управления, если доля такого участия в капитале организациисоставляет более 10 процентов;
10) доверительный управляющий поодному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель подругому договору доверительного управления имуществом, если учредителемдоверительного управления по обоим договорам доверительного управленияимуществом является одно и то же лицо;
11) собственник имущества и лицо,которому передано одно или несколько прав собственника имущества в отношенииэтого имущества (владение, пользование, распоряжение);
12) одно лицо подчиняется другомулицу по должностному положению;
13) лица являются дочернимипредприятиями или находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
14) лица состоят в брачно-семейныхотношениях либо являются близкими родственниками или свойственниками.
Идентичными товарами (работами,услугами) признаютсятовары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основныепризнаки: физические характеристики, качество и репутацию на рынке, странупроисхождения и производителя;
Однородные товары (работы, услуги) – это товары (работы, услуги),которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят изсхожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и бытьвзаимозаменяемыми. При определении однородности товаров (работ, услуг)учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация нарынке, страна происхождения.
Подробнее о порядке и методахопределение рыночной цены, условиях влияющих на величину отклонения цены,применяемой при совершении сделок, от рыночной цены, а также источникахинформации, используемых для определения рыночной цены, смотрите Приложениек этому занятию (Занятию 4).
 1.4     Корректировкасовокупного годового дохода
Из совокупного годового доходаналогоплатель­щиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные отюридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источникавыплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственныхакций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, иприрост стоимости при реализа­ции собственных акций;
3) доход от прироста стоимости приреализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и«В» фондовой биржи;
4) доходы от операций сгосударственными цен­ными бумагами;
5) стоимость имущества, полученного ввиде гу­манитарной помощи в случае возникновения чрезвы­чайных ситуацийприродного и техногенного харак­тера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств,полученных на безвозмездной основе государственным предприяти­ем отгосударственного органа или государственного предприятия на основании решенияПравительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученныев соответ­ствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечениии направленные на индиви­дуальные пенсионные счета.
8) инвестиционные доходы, полученныев соответ­ствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальномстраховании и направленные на увелечение активов ГФСС.
9) Доход, полученный прираспределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капиталаюр. лица – резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.
При переходе на иной метод оценкиактивов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговомпериоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению насумму положительной разницы и уменьшению на сум­му отрицательной разницы,полученной в результате применения нового метода оценки.
Примечание: Переход на иной метод оценки активов произво­дится налогоплательщиком с начала налогового пе­риода с извещением налогового органа.
¨ Налогоплательщикиведут учет товарно-материальных запасов в налоговых целях в соответствии состандартами бухгалтерского учета. Налогоплательщик должен выбрать одни изутвержденных методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов:
средневзвешенной цены;
ФИФО (по цене первой партии товара);
ЛИФО (по цене последней партиитовара);
Специфической идентификации.
¨  Налогоплательщикне имеет права переходить от одного метода к другому без извещения органовналоговой службы. В случае перехода на другой метод оценки ТМЗ, налогоплательщикобязан произвести корректировку своего совокупного годового дохода.

2. Определениеналогооблагаемого дохода 2.1     Понятие налогооблагаемого доходаи порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения
Налогооблагаемый доход определяетсякак разни­ца между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством с учетом корректировок.
При определении налогооблагаемогодохода из СГД подлежат вычету:
1. Расходы налогоплательщика,связанные с полу­чением совокупногогодового дохода, за исключением расходов, неподлежащих вычету в со­ответствии с Налоговым Кодексом.
2. Потери, понесенные естественнымимонопо­листами, в пределах норм, уста­новленных законодательством РеспубликиКазах­стан.
 
Примечание: В случае, если одни и те же затраты предусмот­рены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычи­таются только один раз.
 
3. Присужденные или признан­ныештрафы, пени, неустойки, связанные с получе­нием совокупного годового дохода, заисключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
4. Суммы компенсаций при служебныхкомандировках и представи­тельские расходы.
К компенсациям при служебныхкомандировках,подлежащим вычету, относятся:
— фактически произведенные расходы напроезд к месту командировки и обратно, включая оплату рас­ходов за бронь;
— фактически произведенные расходы нанаем жи­лого помещения, включая оплату расходов за бронь;
— суточные, выплачиваемые за времянахождения в командировке, в размере не более трех месячных расчетныхпоказателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
— суточные, выплачиваемые за времянахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм,установленных Правительством РК.
К представительским расходамотносятся расхо­ды налогоплательщика по приему иобслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимногосотрудничества, а также участников, прибыв­ших на заседание совета директоров,ревизионной ко­миссии, для проведения собрания акционеров. К пред­ставительскимрасходам относятся расходы по прове­дению официального приема указанных лиц, ихтранс­портное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслужи­вание во времяпереговоров, расходы на питание во время переговоров, а так же по оплатеуслуг перевод­чиков, не состоящих в штате организации.
Не относятся к представительскимрасходам и неподлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений илиотдыха.
Представительские расходы относятсяна вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
5. Вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:
— вознаграждение по полученнымкредитам (зай­мам), в том числе в виде финансового лизинга, за ис­ключениемвознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство ивыплачиваемым в период строительства;
— дисконт либо купон (с учетомдисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам дол­говых ценныхбумаг в соответствии с условиями вы­пуска и размещения;
— вознаграждение по вкладам (депозитам).
Вычет по вознаграждению производится впределах суммы, исчисляемой как:
— сумма вознаграждения, выплачиваемаяналогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая какпроизведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала ксреднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммывознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговыйпериод
 
Пример: Получен кредит под 15% годовых в сумме 10 млн.тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме
 1 500 тыс.тенге, налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.
 
6. Выплаченные сомни­тельныеобязательства.
В случае если ранее признанныедоходом сомнитель­ные обязательства были выплачены налогоплательщикомкредитору, то допускается вычет на величину произве­денной уплаты. Такой вычетпроизводится в пределах ве­личины, ранее отнесенной на доходы в том налоговомпериоде, в котором была произведена выплата.
Пример: Предприятие имело кредиторскуюзадолженность перед поставщиками за полученные в январе 2001 года товары всумме 3400 тыс.тенге. По истечении 3-х лет с момента образования долга,истекает срок исковой давности кредиторской задолженности и предприятие обязановключить 3400 тыс.тенге в СГД. В декларации за 2004 год данная сумма включена вСГД, а в марте 2005 года предприятие сумело расплатиться с кредитором,перечислив 4500 тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае, подлежитвычету из СГД уплаченная сумма долга, только в пределах ранее включенных вдоход, т.е. — 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.
7. Сомнительные требо­вания
 Сомнительные требования — требования, возник­шие в результате реализации товаров, выполнения ра­бот,оказания услуг юридическим лицам и индивиду­альным предпринимателям-резидентамРеспублики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезиден­там, осуществляющимдеятельность в Республике Ка­захстан через постоянное учреждение, и не удовлет­воренныев течение трех лет с момента возникнове­ния требования. Сомнительными такжепризнаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам,оказанным услугам, и не удов­летворенные в связи с признанием налогоплательщика- дебитора банкротом в соответствии с законода­тельством Республики Казахстан.
Отнесение налогоплательщикомсомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующихусловий:
-при их отражении в бухгалтерскомучете на момент отнесения на вычеты;
-при наличии следующих документов,оформ­ленных в установленном порядке:
счетов-фактур; письменного уведомленияналогового органа по ме­сту регистрации налогоплательщика об отнесении навычеты данных расходов.
В случае признания дебиторабанкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признаниидебитора банкротом и решение ор­ганов юстиции об исключении его из Государствен­ногорегистра.
8. Отчисления в резерв­ные фонды
Недропользователь, осуществляющийсвою де­ятельность на основании контракта, заключенного в соответствии сзаконодательством, относит на выче­ты суммы отчислений в фонд ликвидации послед­ствийразработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций понедропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фондликвидации последствий разработки месторождений устанавли­ваются контрактом нанедропользование.
Банки и организации, осуществляющиеотдель­ные виды банковских операций, имеют право на вы­чет суммы расходов посозданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных ак­тивов,условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах,размещенных в других банках; кредитов (за исключением финан­сового лизинга),предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по докумен­тарнымрасчетам и гарантиям; условных, обязательств по непокрытым аккредитивам,выпущенным или под­твержденным гарантиям.
9. Расходы нанаучно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторскиеработы
Расходы на научно-исследовательские инаучно-технические работы, кроме расходов на приобретение основных средств, ихустановку и других затрат капитального характера, относятся на вы­четы. Основаниемдля отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация,акт выполненных работ и другие документы, подтвер­ждающие проведениесоответствующих научно-ис­следовательских работ.
10. Расходы по страховым премиям
Страховые премии, подлежащие уплате(уплачен­ные) страхователем по договорам страхования, за ис­ключением страховыхпремий по договорам накопи­тельного страхования, подлежат вычету по классамстрахования в пределах, установленных уполномочен­ным органом по регулированиюи надзору за страхо­вой деятельностью по согласованию с Министерством финансовРеспублики Казахстан.
Банки — участники системыколлективного гаран­тирования (страхования) вкладов (депозитов) физичес­ких лицвправе относить на вычеты суммы обязатель­ных календарных, дополнительных ичрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием)вкладов (депозитов) физических лиц.
11. Расходы на социальные выплаты
Расходы, начисленныеналогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпускапо беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы,направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работни­ку увечьем илииным повреждением здоровья в свя­зи с исполнением им своих трудовых (служебных)обязанностей, начисленные по социальным отчислениям в ГФСС, добровольныепрофессиональные пенсионные взносы в размере, определяемом законодатель­ствомРеспублики Казахстан.
Превышение фактических расходов повозмещению ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждениемздоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, надустановленными законодательством нормами, покрывается за счет чистого дохода.
12. Расходы на геологи­ческоеизучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычетынедропользователей
Расходы, произведенныенедропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения нагеологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезныхископаемых в период оцен­ки и обустройства, общие административные расходы, суммывыплаченного подписного бонуса и бонуса ком­мерческого обнаружения образуютотдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в видеамортизационных отчислений с момента начала добы­чи полезных ископаемых понормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предель­нойнормы амортизации в размере 25 процентов.
Данные расходы подлежат корректировкепутем их уменьшения на сумму доходов, полученных недро­пользователем подеятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в периодпроведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природныхресурсов, за исключением:
— доходов, полученных при реализацииполезных ископаемых;
— доходов, подлежащих исключению изсовокуп­ного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.
Расходы, фактически понесенныенедропользователем на обучение казахстанских кадров и разви­тие социальнойсферы регионов, относятся на выче­ты в пределах сумм, установленных контрактамина недропользование.
13. Отрицательная курсовая разница
В случае если сумма отрицательнойкурсовой превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышенияподлежит вычету.
14. Уплаченные налоги
Вычету подлежат уплаченные вгосударствен­ный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
-налогов, исключаемых до определениясовокуп­ного годового дохода (НДС, акцизы);
-корпоративного подоходного налога иналогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в другихгосударствах (указанные налоги не вычитаются, а принимаются в зачет);
-налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущемналоговом пе­риоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в томналоговом периоде, в котором произош­ла их уплата.
15. Амортизационные отчисления пофиксированным активам в пределах установленных норм.
Исчисление амортизационных отчисленийпо фиксированным активам производится по амортиза­ционным подгруппам. Кфиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1)земля;
2) продуктивный скот;
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары,бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершенное капитальноестроительство;
7) объекты, относящиеся кфильмофонду;
8) основные средства, стоимостькоторых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на­логовымзаконодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;
 9) фиксированные активы, введенные вэксплуатацию в рамках инвестиционного проекта и стоимость которых отнесена навычеты в соответствии с налоговым кодексом.
¨ Амортизационныеотчисления по каждой под­группе подсчитываются путем применения нормыамортизации, но не выше предельной, к стоимостному ба­лансу подгруппы на конецналогового периода.
В случае ликвидации или реорганизацииналогопла­тельщика амортизационные отчисления корректируют­ся на периоддеятельности в налоговом периоде.
¨ По зданиям,строениям и сооружениям аморти­зационные отчисления определяются по каждомуобъекту отдельно.
¨ По каждойамортизационной подгруппе на на­чало налогового периода определяются итоговыесум­мы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостной баланс подгруппы на конецна­логового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы наначало налого­вого периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы наконец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационныхотчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а так­же с учетомкорректировок, + (плюс) поступившие в налоговом периоде фиксированныеактивы — (минус) выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.
Предельные нормы амортизациификсированных активов
Подлежащие амортизации фиксированныеак­тивы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельныминормами амортизации: № группы
№ под-
группы
  
   Наименование фиксированных активов
Предель-
ная норма амортизации (%)
    1   2  3    4
 
  I.
Здания, строения
      1  Здания, строения   8%
 
 II.
 
 Сооружения
    1 Нефтяные и газовые скважины  20%
    2 Нефтегазохранилища  10%
    3 Каналы судоходные, водные  10%
    4 Мосты  7 %
    5 Дамбы, плотины  7 %
    6 Речные и морские причальные сооружения  7 %
    7 Железнодорожные пути предприятий  8 %   8 Берегоукрепительные берегозащитные сооружения  7 %
    9 Резервуары, цистерны, баки и другие емкости  8 %
   10 Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть  7 %
   11 Закрытая коллекторно-дренажная сеть  7 %
   12 Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов  8 %
   13 Сооружения парков и зоопарков  8 %
   14 Спортивно-оздоровительные сооружения  10%
   15 Теплицы и парники  10%
   16 Прочие сооружения  7 %
 
 III.
 
Передаточные устройства
   1 Устройства и линии электропередач и связи    10%
   2 Внутренние газопроводы и трубопроводы    8 %
   3 Сети водопроводные, канализационные и тепловые    7 %
   4 Прочие    7 %
 
 IV.
Силовые машины и оборудование
   1 Теплотехническое оборудование  15%
   2 Турбинное оборудование и газотурбинные установки  15%
   3 Электродвигатели и дизель-генераторы   10%
   4 Комплексные установки   8 %
   5 Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)   7 %
 
 V.
Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)
   1 Машины и оборудование черной, цветной металлургии  20%
   2 Машины и оборудование химической промышленности 20%
   3 Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности 20%
   4 Машины и оборудование нефтегазодобычи 15%
   5 Машины и оборудование горно-обрабатывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше 25%
   6 Оборудование электронной промышленности 25%
   7 Машины и оборудование по производству строительных материалов 20%
   8 Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности 20%
   9 Машины и оборудование полиграфической промышленности 15%
   10 Машины и оборудование легкой промышленности 20%
   11 Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности 20%
   12 Машины и оборудование торговли и общественного питания 15%
   13 Оборудование для производства транспорта, машин и механизмов 20%
   14 Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование 20%
   15 Машины и оборудование для литейного производства, оборудования абразивного и алмазного производства 20%
   16 Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, обору­дование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи 25%
   17 Оборудование спутниковой, сотовой радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи 15%
   18 Аналоговое оборудование коммутаций системы передач 10%
   19 Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности 15 %
   20 Машины и оборудование прочих отраслей 10%
 
 VI.
Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)
   1 Тракторы промышленные 20%
   2 Металлорежущее оборудование 15%
   3 Компрессорные машины и оборудование 15%
   4 Кузнечно-прессовое оборудование 15%
   5 Насосы 20%
   6 Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ 15%
   7 Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное оборудование 20%
   8 Машины и оборудование для подводно-технических работ 20%
   9 Машины и оборудование для электросварки и резки 10%
   10 Емкости всех видов для технологических процессов 8 %
   11 Оборудование по изготовлению монет 20%
   12 Прочие машины и оборудование 10%
 
 
 VII.
 
Мобильный транспорт
   1 Железнодорожный подвижной состав   15%
   2 Морские, речные суда, суда рыбной промышленности   10%
   3 Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт (за исключением легковых автомобилей и такси)
   
  15%
   4 Легковые автомобили и такси   10 %
   5 Магистральные трубопроводы   15%
   6 Коммунальный транспорт   10%
   7 Воздушный транспорт   15%
   8 Прочие транспортные средства   7 %
   VIII
Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
   1 Компьютеры  30%
   2 Периферийные устройства и оборудование по обработке данных  25%
 
 IX.
Фиксированные активы, не включенные в другие группы
    1 Многолетние насаждения  10 %
    2 Нематериальные активы  15%
    3 Офисная мебель  10%
    4 Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности  10 %
    5 Копировально-множительная техника  20%
    6 Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование  15%
  7 Прочие  7%
 
¨ При приобретении,безвозмездном получении, по­лучении в качестве вклада в уставный капитал посту­пившиефиксированные активы увеличивают стоимос­тный баланс подгруппы на стоимостьприбывших основных средств.
¨ Поступающиефиксированные активы учитываются в стоимостном балансе подгрупп:
 при приобретении, безвозмездномполучении и получении в качестве вклада в уставный капитал — по стоимости,включающей в себя затраты по их приобретению, производству, строительству,монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кромезатрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты;
¨ Выбывающиефиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:
— при реализации, передаче вфинансовый лизинг -на стоимость реализации;
— при передаче в качестве вклада вуставный капи­тал — по стоимости, определяемой в соответствии с гражданскимзаконодательством;
— при списании, утрате, уничтожении,порче, поте­ре, в случаях страхования фиксированных активов — по стоимости,определяемой исходя из суммы стра­ховых выплат, выплачиваемых страхователю страховойорганизацией в соответствии с договором стра­хования;
— при безвозмездной передаче — побалансовой сто­имости.
¨Если реализуется только частьфиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализациираспределяется между оставшейся и ре­ализованной частями.
¨ По фиксированнымактивам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первыйналоговый период эксплуатации исчислять амортиза­ционные отчисления подвойным нормам амортизации при условии использования данныхфиксированных ак­тивов в целях получения совокупного годового дохода неменее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый периодэксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В пос­ледующийналоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостныйбаланс со­ответствующей подгруппы.
16. Другие вычеты по фиксированнымактивам.
После выбытия всех фиксированныхактивов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налоговогопериода подлежит вычету.
Налогоплательщик вправе отнести навычеты величину стоимостного баланса подгруппы при ус­ловии, если стоимостныйбаланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300месячных расчетных показателей.
Налогоплательщик вправе производитьдополни­тельные вычеты по фиксированным активам в соответ­ствии со статьями138-140 Налогового Кодекса.
17. Расходы на ремонт
Вычет допускается в отношении каждойгруп­пы фиксированных активов по фактическим расходам, произведенным нало­гоплательщикомна ремонт основных средств, входя­щих в данную группу.
Сумма фактических расходов на ремонтосновных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах,установленных от стоимостного баланса группы на конец налого­вого периода: № группы
  
   Наименование группы
Предельная норма в %   1            3 15
  I.
Здания, строения 15
 II.
 Сооружения 15
 III.
Передаточные устройства 25
 IV.
Силовые машины и оборудование 25
 V.
Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) 25
 VI.
Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)  25
 VII.
Мобильный транспорт 25
 VIII.
Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных   20
 IX.
Фиксированные активы, не включенные в другие группы 15
Пример: Стоимостной баланс группыIXсоставил на конец налогового периода1980 тыс.тенге. Фактические расходы на ремонт основных средств данной группысоставили — 340 тыс.тенге. В соответствии с Налоговым кодексом, при определенииналогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде расходов на ремонт подлежитсумма в размере 297 тыс.тенге (1980 тыс. х15 %).
Сумма в размере 43 тыс. (340 тыс.-297 тыс.) увеличивает стоимостной баланс группы, и он будет составлять 2023тыс.тг.(1980 тыс. + 43 тыс.)
 
Примечание: Расходы на ремонт, произведенные за счет суб­сидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.
 
Если налогоплательщиком применяетсяиной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются кстоимостному балансу подгруппы на конец отчетного периода.
Сумма произведенных арендаторомрасходов на ремонт арендуемых основных средств (используемых впредпринимательской деятельности) и не возмещенные арендодателем в соответствиис договором аренды, подлежит вычету у арендатора. В случае возмещенияарендодателем расходов арендатора по ремонту арендованных им основных средств,данные расходы подлежат вычету у арендодателя в общеустановленном порядке. Еслитакие расходы не отнесены на вычеты, то они образуют у арендатораамортизационные подгруппы и вычитаются из СГД в виде амортизационных отчисленийв течении действия договора аренды.
Сумма фактических расходов на ремонтосновных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта,увеличивает соответствующий стоимостной баланс подгруппы.
Не подлежат вычету при определенииналогооблагаемого дохода:
1) расходы, не связанные с получениемсовокупного годового дохода;
2) расходы на строительство иприобретение фик­сированных активов и другие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению(внесен­ные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получениемсовокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормыотнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежейв бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативнымиправовыми актами Республики Казахстан;
6) расходы по строительству,эксплуатации и со­держанию объектов, не используемых в предприни­мательскойдеятельности;
7) стоимость переданного имущества,выполнен­ных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.2.2     Корректировканалогооблагаемого дохода
Из налогооблагаемого дохода налогоплательщи­каподлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемогодохода следующие расходы:
1) расходы, фактически понесенныеналогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
2) безвозмездно переданное имуществонекоммерческим организациям;
2-1) спонсорская помощь при наличиирешения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающегопомолщь.
3) адресная социальная помощь,предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательство РеспубликиКазахстан.
Налогоплательщики, использующие трудинва­лидов, имеют право на уменьшение налогооблагае­мого дохода на сумму в2-кратном размере произве­денных расходов на оплату труда инвалидов и 50 про­центовот суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплатинвалидам,
Налогоплательщики уменьшаютналогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовомулизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующейпередачей их лизингополучателя
Организации, осуществляющие отдельныевиды банковских операций, исключительным видом дея­тельности которых являетсякредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на суммудоходов от данного вида деятельности.
В случае реализацииналогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, доистечения трехлетнего периода, сумма произведенного дополнительного вычетаотносится на увеличение налогооблагаемого дохода налого­плательщика в томналоговом периоде, в котором про­изошла реализация фиксированных активов.
 2.3     Порядокпереноса убытков в целях налогообложения
 
Убытком от предпринимательскойдеятельнос­ти признается превышение вычетов над скорректи­рованным совокупнымгодовым доходом.
¨Убытком от реализации ценных бумагявляется:
— по ценным бумагам, за исключениемдолговых ценных бумаг — отрицательная разница между стоимо­стью реализации истоимостью приобретения;
— по долговым ценным бумагам — отрицательная раз­ница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения сучетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
¨Убытки от предпринимательскойдеятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, со­оружений,использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятсяна срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого доходапоследующих налоговых периодов.
Примечание: Убытки от предпринимательской деятельности до 1 января 1999 года переносились на срок до 5-ти лет. С 1 января 1999 года срок переноса убытков в налоговых целях, сократился до 3-х лет. В новом Налоговом Кодексе разрешено переносить убытки от предпринимательской деятельности на период до трех лет.
Налогоплательщики обязаны убытки, полученные от предпринимательской деятельности, до 1-го января 1999 года и после указанной даты учитывать раздельно и представлять в территориальный налоговый орган одновременно с декларацией о СГД и произведенных вычетах, расчет по убыткам, составленный в произвольной форме.
 
Примеры переноса убытков в налоговыхцелях
 
Пример №1
По итогам работы за 1997 годпредприятием допущен убыток в размере 1000 тыс.тенге.
По итогам 1998 года получен доход 300тыс.тенге,в связи с чем появилась возможность погасить часть убытка 1997 года:
1000 тыс.тенге — 300тыс.тенге = 700тыс.тенге
Непокрытые доходом 1998 года700тыс.тенге могут быть погашены за счет дохода до налогообложения впоследующие 4 года, если эти годы предприятие будет иметь достаточно дохода
 
ГОД
 
ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ДОХОД (+) или УБЫТОК (-)
НАЛОГ 1997 — 1000 — 1000 - 1998 + 300 700 - 1999 + 400 — 300 -
 
Пример № 2.
Предприятием получен убыток порезультатам 1996, 1997 годов
Доход получен по итогам деятельностив 1998 — 2003 годах
ГОД
ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ДОХОД (+) или УБЫТОК (-)
НАЛОГ  1996
    - 1000      — 1000
  -  1997     - 450
    - 1000; — 450     -  1998     + 350
     — 650; — 450
  -
 1999
    + 150
    - 500; — 450
  -
 2000
    + 170
    - 330; — 450
  -  2001     + 250     -  80; — 450
  -
 2002
    + 600
      + 150
  45  2003     + 700
      + 700   210
 
Как видно из задачи, в 2001 годуистекает срок погашения убытка образованного по итогам 1996 года (5 лет до1.01.99г.). В связи с этим, несмотря на наличие дохода по итогам 2002 года всумме 600 тыс.тенге, остаток убытка 1996 года ( -80 тыс.) не погашается, апогашается переносимый убыток 1997 года, по которому 5 лет еще не истекло.
Таким образом, для каждого вновьобразованного убытка считается свой период погашения (3 года с 1.01.99 г.)
¨ Убытки,образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам нанедропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Пример:Компания «ИКСАН» заключилаконтракт на разведку и добычу углеводородов. В ходе деятельности по данномуконтракту данное предприятие проводила работы по разведке в течение 4 лет,обнаружила на 5-ый год месторождение нефти, имеющее коммерческий интерес, иприступила к разработке данного месторождения и добыче нефти.
В данном случае, все затраты,понесенные компанией на геологическое изучение, разведку и подготовительныеработы к добыче полезных ископаемых, выплату подписного бонуса и бонусакоммерческого обнаружения, должны капитализироваться в течение всех лет,предшествующих году, в котором начата добыча. По указанным затратамобразующаяся сумма убытков начинает переноситься с года в котором начата добычанефти, с 5-го года и убытки каждого года могутпереноситься на семь лет.

Убытки, возникающие при реализацииценных, бумаг компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученногопри реа­лизации других ценных бумаг.
Если данные убытки не могут бытькомпенсиро­ваны в периоде, в котором они имели место, то они должныпереноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов отприроста сто­имости, полученных при реализации других ценных бумаг.
Исключение составляют убытки отреализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и«В» фондовой биржи, гос ценных бумаг и агентских облигаций.

3.        Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога 3.1    Определениесуммы корпоративного подоходного налога и размера авансовых платежей по нему
Корпоративный подоходный налогисчисляется за налоговый период путем применения установ­ленной ставки кналогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на суммупереносимых убытков.
Налогооблагаемый доходналогоплательщика с учетом произведенных корректировок, уменьшенный на суммупереносимых убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доходналогоплательщика, для которого земля является основным средством производстваподлежит об­ложению налогом по ставке 10 процентов.
Доходы, облагаемые у источникавыплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РеспубликеКазахстан, подлежат налогообложению у источника выплатыпо ставке 15процентов.
В дополнение к корпоративномуподоходному налоговый доход юридического лица-нерезиден­та, осуществляющегодеятельность в Республике Ка­захстан через постоянное учреждение, подлежит на­логообложениюпо ставке 15 процентов.
В течение налогового периоданалогоплатель­щики уплачивают корпоративный подоходный налогпутем внесенияавансовых платежей.
Суммы авансовых платежей покорпоративно­му подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщикомисходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущийналоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовыхплатежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей за период досдачи декларации по корпоративному подоходному налогу ис­числяются в размереуплаченных среднемесячных аван­совых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащиеупла­те налогоплательщиком, уплачиваются равными до­лями в течение налоговогопериода.
Расчет сумм авансовых платежей,подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоратив­ному подоходномуналогу, составляется и представ­ляется налогоплательщиком до 20 января года,сле­дующего за отчетным.
Расчет суммы авансовых платежей,подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному по­доходному налогу,представляется налогоплательщиком в течение 20-ти рабочих дней со дня сдачидекларации.
Налогоплательщики, по итогамналогового пе­риода получившие убытки или не имеющие налого­облагаемого дохода,в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративномуподоход­ному налогу, а также вновь созданные налогоплатель­щики втечение 20-ти рабочих дней со дня созда­ния обязаны представить в налоговыйорган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подле­жащей уплате втечение налогового периода.
При представлении обоснованногописьменно­го заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию сналоговым органом вправе в те­чение налогового периода представить скорректиро­ванныйрасчет суммы авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода. 3.2     Сроки и порядок уплатыкорпоративного налога в бюджет
Плательщики кор­поративногоподоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего на­хождения.
Налогоплательщики обязаны вносить вбюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно втечение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.
Суммы авансовых платежей, внесенные втече­ние налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративногоподоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходномуналогу за налоговый период.
Налогоплательщик осуществляетокончатель­ный расчет (уплату) по корпоративному подоходно­му налогу по итогамналогового периода не позднее 10-ти рабочих дней после срока, установленногодля сдачи декларации (31 марта).
Исчисление корпоративного подоходногонало­га налогоплательщиком, имеющим структурные под­разделения, производится вцелом по юридическому лицу.
  Суммы уплаченного за пределамиРК подоходного налога и налогов на доходы по до­ходам, полученнымналогоплательщиком за пределами РК, зачитываются при уплате корпо­ративногоподоходного налога в РК.
Размер зачитываемых сумм,определяется по каж­дому государству отдельно исходя из суммы факти­ческиуплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждомгосударстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму,которая была бы начислена в Республике Ка­захстан по этому доходу поустановленным ставкам.
Пример: Предприятие получило за отчетныйпериод доход из источников в Казахстане-12 млн.тенге, в государстве А-3,0млн.тенге, в государстве В — 4,0 млн.тенге. У источника выплаты дохода виностранных государствах уплачен налог по ставке — в государстве А — 32% (960тыс.тенге), в государстве В — 29% (1160 тыс.тг.) При исчислении СГД включаютсявсе доходы как полученные в Казахстане, так и полученные за его пределами. Приопределении окончательной суммы подоходного налога подлежащего уплате в бюджет,сумма налогов, удержанная в других государствах, принимается в зачет (ставитсяна уменьшение) в фактически уплаченных размерах, но только в пределах казахстанскойставки. Таким образом, в зачет принимаются следующие суммы:
по доходу полученному в государствеА — 900 тыс.тенге (вместо 960 тыс.)
по доходу, полученному в государстве В- 1160 тыс.тенге
 
Примечание: Данное положение не применяется к нало­гам, удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного нало­гообложения и предотвращении уклонения от налого­обложения доходов и имущества, с доходов или имуще­ства юридического и физического лица-резидента Рес­публики Казахстан, которые в соответствии с положе­ниями такого международного договора подлежат на­логообложению в Республике Казахстан.
 
Если резиденту принадлежит прямоили косвенно 10% и более уставного капитала юридическо­го лица-нерезидента илион имеет 10% более голосующих акций этого юридического лица-нере­зидента,которое в свою очередь получает доход в государстве с льготнымналогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся крезиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяетсятакже к участию резидента в дру­гих формах организации предпринимательскойдеятель­ности, не образующих юридическое лицо


Примечание: Иностранное государство рассматривается как го­сударство с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка налога на 1/3 ниже, чем в Казахстане или имеют­ся законы о конфиденциальности финансовой инфор­мации или информации о компаниях, которые позволя­ют сохранять тайну о фактическом владельце имуще­ства или фактическом владельце дохода.
 
3.3     Особенности удержания налогау источника выплаты дохода
 
К доходам, облагаемым у источникавыплаты, относятся:
1)дивиденды;
2)вознаграждение по депозитам, заисключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам вбанках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций,имеющих лицен­зию уполномоченного гос органа;
3) выигрыши;
4) доходы нерезидентов из источниковв Респуб­лике Казахстан не связанные с постоянным учреждением такихнерезидентов;
5) вознаграждение, выплачиваемоеюридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачива­емогобанкам-резидентам, накопительным пенсион­ным фондам, лизингодателям и подолговым ценным бумагам;
6) вознаграждение по долговым ценнымбумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответ­ствии с условиямивыпуска.
Сумма удержанного налога при выплатевыиг­рыша, вознаграждения при наличии документов, под­тверждающих удержаниеэтого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоход­ногоналога, начисленного налогоплательщиком за на­логовый период.
Сумма налога определяется налоговымагентом путем применения ставки, к сум­ме выплачиваемого дохода, облагаемого уисточника выплаты.
Налоговый агент обязан удержатьналог, удер­живаемый у источника выплаты, при выплате указанных выше дохо­дов, не­зависимоот формы и места выплаты дохода.
Сроки перечисления налога у источникавыплаты
Налоговые агенты обязаны перечислитьсуммы на­логов; удержанных у источника выплаты, не позднее пяти рабочих днейпосле окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода.
Расчет по налогу, удержанному уисточника выплаты
Налоговые агенты обязаны представитьрасчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее 15числа месяца, следующего за кварта­лом
 3.4     Администрированиекорпоративного подоходного налога
Для корпоративного подоходного налоганало­говым периодом является календарный год.
Если организация была создана посленачала календарного года, первым налоговым периодом для нее является периодвремени со дня ее создания до конца календарного года.
При этом днем создания организациисчитается день ее государственной регистрации в уполномочен­ном органе.
Если организация была ликвидирована,реор­ганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом длянее является период време­ни от начала года до дня завершения ликвидации,реорганизации.
Если организация, созданная посленачала ка­лендарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года,налоговым периодом для нее явля­ется период времени со дня создания до днязавер­шения ликвидации, реорганизации.
Плательщики корпоративногоподоходного на­лога представляют налоговым органам декларацию по корпоративномуподоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетнымналоговым периодом, за исключением юридических лиц, приме­няющих специальныйналоговый режим.
Несвоевременно внесенные суммыавансовых платежей по корпоративному подоходному налогу взыскиваются сначислением пени в размере 2,5 кратной ставки рефинансирования за каждый деньпросрочки, включая день уплаты.
Пример расчета пени: Авансовый платеж в сумме 45 тыс.тенге за февраль месяц отчетного года внесен в бюджет 5-го марта, вместо 20-гофевраля. Ставка рефинансирования 7,5%. В этом случае, за просроченные дниначисляется пеня в следующем порядке:
1) 2,5 х 7,5% :365 днейв году = 0,05% — пеня за каждый день просрочки
2) 45 тыс.тенге х 0,05% х13 дней просрочки = 292,5 тенге
¨ В случаенесвоевременного представления декларации, взимается штраф в размере в размереот 60 до 80 МРП
¨ На юридическоелицо, не представившее налоговую декларацию по истечении 90 дней установленногозаконодательством срока (31 марта), налагается штраф в размере от 80 до 100 МРП
Пример расчета штрафа: Юридическое лицо представилодекларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 2004 год 4-гомая 2005 года, без предварительного заявления о продлении срока подачидекларации. В этом случае штраф составит от 58260тенге до 77680 тенге.
За нарушение правил учета доходов ирасходов и объектов обложения, если это деяние совершается в течение одногоотчетного периода, налагается штраф в размере 10% от стоимости неучтенных ТРУ.Повторно- 20%4.1     Налогообложениенерезидентов
Иностранные юридические лица — нерезиденты, облагаются корпоративным подоходным налогом в зависимости от того,имеют ли они постоянно учреждение на территории Казахстана или получают доходыиз источников в РК без образования постоянного учреждения.
Налогообложение юридических лиц — нерезидентов, имеющих постоянное учреждение
¨ Иностранныеюридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративнымподоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определенияСГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица,уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.
¨ Под чистымдоходом понимаетсяналогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.
¨ Начисленная сумманалога на чистый доход отражается в декларации о совокупном годовом доходе покорпоративному подоходному налогу.
¨ Юридическое лицо- нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельностичерез постоянное учреждение в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленногодля сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
К доходам юридического лица — нерезидентаотносятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.
На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные сполучением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянноеучреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за еепределами.
Юридическое лицо — нерезидент неимеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленныепостоянному учреждению в качестве:
роялти, гонораров, сборов и другихплатежей за пользование или предоставление права пользования собственностью илиинтеллектуальной собственностью этого юридического лица — нерезидента;
комиссионных доходов за услуги;
вознаграждений по займам,предоставленным этим юридическим лицом — нерезидентом;
расходов не связанных с получениемдоходов от деятельности нерезидента в Казахстане;
документально неподтвержденныхдоходов;
управленческих и общеадминистративныхрасходов юридического лица — нерезидента, понесенных не на территорииКазахстана
¨Доходы юридического лица — нерезидента, незарегистрированного в налоговом комитете, получаемые отдеятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходнымналогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
¨При этом, подоходный налог уисточника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счетпогашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельностьчерез постоянное учреждение.
Налогообложение юридических лиц — нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан.
¨ Юридические лица- нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории РК, подлежатналогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют правана вычеты и облагаются в полном объеме.
Налогообложению у источника выплатыне подлежат:
1) выплаты,связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК;
2) доходы отоказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетовбанков-резидентов и осуществлением расчетов с ним;
3) доходы отприроста стоимости при реализации ценных бумаг;
4) доходы отопераций с государственными ценными бумагами;
5) выплаты,связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти,транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана;
6) суммы накопленныхвознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами(не эмитентами) нерезидентам при их покупке.
¨ Доходынерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением, подлежатналогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
 
СТАВКА подоходного налога у источникавыплаты дохода
 
№ п/п
Виды доходов, облагаемых у источника
Ставка  1.  Дивиденды, доходы от доли участия в юридическом лице, вознаграждения 15%  2.  Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков 10%  3. Страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков 5%  4. Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках 5%  5.  Доходы, определенные статьей 178 Налогового кодекса, за исключением доходов, не облагаемых у источника выплаты перечисленных выше. 20%
Подоходный налог у источника выплаты,удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате вгосударственный бюджет:
по выплаченным суммам дохода — втечение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором былаосуществлена выплата дохода
по начисленным, но не выплаченнымсуммам дохода при отнесении их на вычеты — в течение 10-ти рабочих днейпосле срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходномуналогу.
Расчет по налогу, удержанному уисточника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числамесяца, следующего за отчетным кварта­лом.

Специальные положения помеждународным договорам
 
¨Положения международного договора обизбежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отналогообложения доходов или имущества, участником которых является Казахстан,применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств,заключивших такой договор.
¨Не разрешается использованиеположений международного договора одним лицом в интересах другого лица.
¨Если положениями международного договора,при определении налогооблагаемого дохода юридического лица — нерезидента отдеятельности в РК через постоянное учреждение, допускается вычет управленческихи общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения налогооблагаемогодохода как в РК, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется поодному из следующих методов:
метод пропорционального распределениярасходов;
метод непосредственного (прямого)вычитания;
Юридические лица — нерезидентысамостоятельно выбирают один из указанных методов отнесения управленческих иобщеадминистративных затрат на вычеты.
Выбранный метод отнесенияуправленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению(включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методепропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может бытьизменен только по согласованию с налоговым органом.
 
Метод пропорционального распределениясумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетногопоказателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется какпроизведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходовна расчетный показатель.
Расчетный показатель исчисляется поодному из следующих способов:
соотношение суммы совокупногогодового дохода, полученного юридическим лицом — нерезидентом от осуществлениядеятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговыйпериод, к общей сумме СГД юридического лица — нерезидента в целом за налоговыйпериод.
Определение средней величины по тремпоказателям:
соотношение суммы СГД, полученногоюридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в РеспубликеКазахстан через постоянное учреждение за налоговый период к общей сумме СГД вцелом за налоговый период;
соотношение стоимости основныхсредств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в РеспубликеКазахстан по состоянию на конец налогового периода к общей стоимости основныхсредств юридического лица — нерезидента в целом за такой же период.
соотношение размера фонда оплатытруда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан посостоянию на конец налогового периода к общему размеру фонда оплаты трудаперсонала юридического лица — нерезидента в целом за такой же период .
Юридическое лицо — нерезидентсамостоятельно использует один из рассмотренных способов исчисления расчетногопоказателя.
Сумма управленческих иобщеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянномуучреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся:
копия финансовой отчетности, вкоторой в зависимости от определенного юридическим лицом — нерезидентомрасчетного показателя, раскрываются:
общая сумма совокупного годовогодохода в целом;
общая сумма фонда оплаты трудаперсонала;
первоначальная и остаточная стоимостиосновных средств, в целом;
общая сумма расходов с постатейнойрасшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих иобщеадминистративных расходов.
копия аудиторского заключения поаудиту финансовой отчетности юридического лица — нерезидента (при осуществленииаудита финансовой отчетности).
Расчет всех перечисленных суммрасходов, относимых на вычеты постоянному учреждению в Республике Казахстан,прилагается к декларации по корпоративному подоходному налогу.
В случае неотражения в финансовойотчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащихпропорциональному распределению, такие расходы на вычеты постоянному учреждениюне принимаются.
При использовании методанепосредственного (прямого отнесения) управленческих или общеадминистративныхрасходов, вычеты производятся только в случае, если они прямо определяемы инепосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности вРеспублике Казахстан через постоянное учреждение.
Указанные расходы относятся на вычетыпостоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которымотносятся следующие:
бухгалтерские документы,подтверждающие расходы, понесенные в целях получения дохода копии бухгалтерскихдокументов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом — нерезидентомза пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности вРеспублике Казахстан через постоянное учреждение.
Порядок применения международногодоговора в отношении налогообложения доходов от оказания транспортных услуг вмеждународных перевозках
Доходы от оказания транспортных услугв международных перевозках, одной из сторон которых является Казахстан, получаемыеюридическим лицом- нерезидентом, имеющим право на применение положениймеждународного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачизаявления на применение положений международного договора и на основаниидокумента, подтверждающего резидентство, наличие постоянного учреждения вРеспублике Казахстан, связанное с такой деятельностью.
При этом, юридическое лицо — нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортныхуслуг в международных перевозках и от оказания транспортных услуг на территорииКазахстана, а также отразить эти доходы в декларации по корпоративномуподоходному налогу.
Общая сумма налогооблагаемого доходав декларации по корпоративному подоходному налогу уменьшается на суммуналогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в связи сприменением положений международного договора.
При неправомерном примененииположений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплатуналога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность всоответствии с законодательством Республики Казахстан.
Доходы юридического лица — нерезидента, осуществляющего эксплуатацию транспортных средств в международныхперевозках, без образования постоянного учреждения и имеющего права на применениеположений международного договора, освобождаются от налогообложения на основеприменения договора об условном банковском вкладе (статья 198 Кодекса РК«О налогах и других обязательных платежах в бюджет»).

Порядок применения международногодоговора в отношении налогообложения иных доходов из источников в РеспубликеКазахстан.
 
Нерезидент, получающий доходы изисточников в Республике Казахстан, за исключением рассмотренных выше, вправеподать заявление на применение положений международного договора, в налоговыйорган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода.
Налоговый орган рассматриваетзаявление и, в случае достоверности представленной информации, заверяетподанное заявление. В случае неправомерности применения положений международногодоговора — представляет нерезиденту обоснованный отказ.
Требования при подаче заявления
Заявление на применение положениймеждународного договора по установленной форме, принимается налоговым органомпри выполнении следующих требований:
1. Представлениявместе с заявлением:
копии контрактов;
копии учредительных документов;
расшифровки сумм доходов от оказаниятранспортных услуг в международных перевозках и на территории Казахстана;
акта выполненных работ — привыполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки объекта вэксплуатацию — при выполнении строительных работ, счета или платежногодокумента, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;
2. Представленияналоговым агентом бухгалтерских документов,   подтверждающих суммы начисленныхи (или) выплаченных доходов и удержанных налогов;
3. Подтверждениярезидентства заявителя компетентным или уполномоченным органом государствомзаявителя, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.
4. Осуществлениядипломатической или консульской легализации подписи и печати органа,заверившего резидентство нерезидента.
¨ По требованиюнерезидента налоговый орган представляет справку о суммах полученных доходов изисточников в Республике Казахстан и удержанных налогов.
 4.2     Инвестиционныеналоговые преференции
 
¨Инвестиционные налоговые преференциипредоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогуи налогу на имущество.
¨Инвестиционные налоговые преференции –это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либопредоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового доходаналогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с цельюсоздания новых, расширения и обновления действующих производств, а такжеосвобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основнымсредствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта сцелью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а так жеосвобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемымдля реализации инвестиционного проекта.
¨Для применения инвестиционныхналоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные вэксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестпроекта, включаяреконструируемые объекты в части фактически произведенных расходов нареконструкцию.
¨Инвестиционные налоговые преференциипредоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающимдату начала применения преференций, оригинал которого передается в налоговыйорган по месту регистрации налогоплательщика в следующие сроки:
с 1 января года, следующего за годомввода в эксплуатацию основных средств, — налогоплательщиками, осуществляющимихозяйственную деятельность на момент заключения контракта;
с момента ввода в эксплуатациюосновных средств — вновь зарегистрированными налогоплательщиками.
¨Для применения преференций покорпоративному подоходному налогу налогоплательщик по вновь вводимым вэксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный балансподгруппы и ведет по ним раздельный учет.
¨Преференции по корпоративномуподоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты изсовокупного годового дохода, стоимость вводимых в эксплуатацию основных средствравными долями в зависимости от срока действия преференций.
¨Преференции по налогу на имуществопредставляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым вэксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам.
После истечения срока действияпреференций по налогу на имущество и земельному налогу, налогоплательщикуплачивает налог на имущество в общепринятом порядке.
¨Срок действия преференцийопределяется индивидуально в каждом контракте, в зависимости от объемов исроков окупаемости инвестиций.
¨Действие преференций прекращается вроки, указанные в контракте, устанавливающем сроки окупаемости инвестиций, либоможет быть прекращено до истечения такого срока.
Досрочное прекращение действияинвестиционных преференций может быть осуществлено по соглашению сторон, атакже в одностороннем порядке каждой из сторон.

При досрочном прекращении действияинвестиционных преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несетответственность за просроченные суммы платежей в бюджет
С 01.01.2005. Преференции покорпоративному ПН для вновь созданных, осуществляющих деятельностьисключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новыхпроизводствдают право уменьшить корпоративный налог на 100%.

5.      Отражениеплатежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетахбухгалтерского учета
Корпоративный подоходный налог
Д 631 К 441 700 тыс.тг. — взнос в бюджет суммавансовых платежей;
Д 851 К 631 870 тыс.тг. — начисленафактическая корпоративного подоходного налога за отчетный период;
Д 631 К 441 170 тыс.тг. — доплата недостающейсуммы налога после зачета внесенных авансовых платежей;
Налог у источника с дивидендов
 
У предприятия, выплачивающегодивиденды:
Д 55,56 К 62 800 тыс.тг. — начислены дивиденды квыплате за счет нераспределенного дохода или резервного капитала;
Д 62 К 634 120 тыс.тг. — начислен налог сдивидендов;
Д 634 К 441 120тыс.тг. — перечислен налогс двивдендов в бюджет.
 
У предприятия — резидента, получающегодивиденды:  
Д 332 К 724 800 тыс.тг. — начислен доход в видедивидендов;
Д 441 К 332 680 тыс.тг. — получены дивиденды безналога (800 тыс. — 120 тыс.);
Д 634 К 332 120 тыс.тг. — отражена суммаудержанного налога у источника выплаты;
Д 631 К 634 120 тыс.тг. — зачет удержанногоналога по окончании налогового года при наличииподтверждающихдокументов от источника выплаты (справки установленной формы)

Налог у источника выплаты с процентов
 
У предприятия, выплачивающегопроценты:
Д 831 К 684 1000 тыс.тг. — начислены проценты квыплате;
Д 684 К 634 150 тыс.тг. — начислен налог спроцентов по ставке 15%;
Д 634 К 441 150 тыс.тг. — перечислен налог спроцентов в бюджет.
 
У предприятия — резидента,получающего проценты:
Д 332 К 724 1000 тыс.тг. — начислен доход в видепроцентов;
Д 441 К 332 850 тыс.тг. — получены проценты безналога;
Д 634 К 332 150 тыс.тг. — отражена суммаудержанного налога;
Д 631 К 634 150 тыс.тг — зачет удержанногоналога по окончании
налогового года при наличииподтверждающих документов от источника выплаты процентов
Налог у источника с нерезидентов
Д 811, 821, К 671 1700 тыс.тг. — выставлен счетнерезидентом,
получающим доход из казахстанского источникабез образования постоянного учреждения;
Д 671 К 634 340 тыс.тг. — начислен налог у источникавыплаты (20%);
Д 634 441 340 тыс.тг. — налог у источникаперечислен в бюджет.
Подоходный налог у источника сфизических лиц
 
Д 811, 821К 681 2000 тыс.тг. — начислена зарплатаработникам;
902-952
Д 681 К 63 800 тыс.тг. — удержан подоходный налог;
Д 634 К 441 800 тыс.тг. — подоходный налогперечислен в бюджет.
 
6.       Задачи
 
Задача 4-1
 
За отчетный период производственноепредприятие имеет следующие показатели:
Выручка от реализации продукции – 19780 тыс.тенге
Доход от сдачи в аренду складскихпомещений и железнодорожного тупика — 2900 тыс.тенге
Выручка от реализации посредническихуслуг – 1760 тыс.тенге
Штрафы и неустойка, уплаченныеЗАО«Айбат» — поставщиком оборудования за нарушение сроков поставки составили1000 тыс.тенге
Дивиденды, полученные отюр.лица-резидента — 1340 тыс.тенге (ранее обложенные у источника выплаты)
ТОО «Далель» — должником поотгруженным ранее товарам, признаны штрафы и пеня в размере – 780 тыс.тенге
Доходы от функционирования Домакультуры – 890 тыс.тг.
В текущем периоде реализовано два земельных участка насумму 4300 тыс.тг. и 1890 тыс.тг., приобретенные в 1999 году за 3700 тыс тг. и1200 тыс.тг. соответственно.
Кредиторская задолженность АО«Аксай», за продукцию приобретенную в 2001 году составила 6500 тыс.тенге ( без НДС).
На безвозмездной основе фирма «Betta» разработала компьютерную программу длябухгалтерии, на сумму 1750 тыс.тенге.
Поступила выручка от реализациипродукции в сумме 3000 тыс.тенге, отнесенная в 2003 году на вычеты в качествесомнительного долга.
Реализован карьерный автосамосвалгрузоподъемностью свыше 40 т. на сумму – 200 тыс.тг.
Предприятие приобрело зарассматриваемый период:
Сырье и материалы на сумму – 6 110тыс.тенге;
Компьютеры и оргтехника на сумму – 1 120тыс.тенге;
Два легковых автомобиля за 1000 000 тенге
Запасные части и комплектующие дляоборудования – 1140 тыс.тенге
Транспортные услуги – 670 тыс.тенге
Офисную мебель – 562 900 тенге
Ксерокс -78 000 тенге
За текущий период произведеныследующие расходы:
— Расходы по оплате труда составили –3990 тыс.тенге
командировочные расходы, в пределахнормы – 995 тыс.тенге
расходы по оплате временнойнетрудоспособности и других социальных выплат – 54 тыс.тг.
оплачены проценты за кредит,полученный у резидента в сумме 10 000 тыс.тенге под 15% годовых при ставкерефинансирования 7 %
начислены налоги на собственность –900 тыс.тенге
упллачеы налоги на собственновть-1000 тыс. теге
произведены расходы, связанные свыполнением опытно-конструкторских работ – 560 тыс.тенге
фактические расходы, связанные ссодержанием Дома культуры – 1200 тыс.тг.
фактические расходы на ремонт офиса –1 230 тыс.тенге
фактические расходы на капитальныйремонт производственного здания № 1 2 700 тыс.тг.
расходы на ремонт оборудованияподгруппы 7 группы Y фиксированныхактивов – 450 тыс.тенге
расходы на ремонт легковыхавтомобилей – 100 тыс.тенге
перечислено в благотворительный фонд– 600 тыс.тг.
безвозмездно передано оборудование насумму 400 тыс.тг.

Фиксированные активы предприятия представлены следующимивидами основных средств со стоимостным балансом на 01.01.04:
 
№ группы
№ под- группы
Наименование фиксированных активов
СБГ на начало года  I.   1.  Здание офиса  9870 тыс.  Производственное здание №1  6700 тыс.  Производственное здание № 2  1230 тыс.  Склады  950 тыс.  Железнодорожный тупик  3200 тыс.  Y.   5.  Карьерные автосамосвалы (3 шт.)  77,2 тыс.   7.  Машины и оборудование по производству стройматериалов  3650 тыс.   17.  Оборудование спутниковой, сотовой связи  2380 тыс.  YI.   3.  Компрессорные машины и оборудование  1890 тыс.   6.  Автокары, подъемный кран   440 тыс.  YII.   3.    Грузовой автотранспорт, автобусы, специализированный транспорт   960 тыс.   4.  Легковые автомобили  1100 тыс.  YIII.   1.  Компьютеры  5000 тыс.  IX.   2.  Нематериальные активы  5600 тыс.   3.  Офисная мебель   820 тыс.   4.  Хозяйственный инвентарь   77,0 тыс.   5.  Копировальная техника   100 тыс.
Сумма авансовых платежей покорпоративному налогу, начисленная в бюджет за текущий период составил – 1200тыс.тг.
Определите сумму корпоративного налога подлежащегоуплате в бюджет по результатам отчетного периода.
 
Задача 4-2.
Фирма «АВNIS», являющаяся нерезидентом Республики Казахстанвыставила предприятию «АРКА» — резиденту РК, счет на 12тыс.долларов за аудиторские услуги, оказанные на территории Казахстана. Датапредставления счета — 15 марта.
Какие налоги, в какой сумме и в какиесроки обязано заплатить предприятие «АРКА» при условии, что счет былоплачен 25 апреля?
Примечание: Курс доллара на дату выставлениясчета — 144 тенге за доллар, на дату оплаты — 147 тенге, на конец апреля — 148тенге за доллар.IX.    Тестовыевопросы
 
1. Прирасчете вознаграждения (интереса), относимого на вычеты, за полученные кредиты(займы) резиденту применяется ставка рефинансирования или ставка ЛИБОР на дату:
а) уплаты вознаграждения;
б) получения кредита;
в) на 31 декабря отчетного года;
г) не применяется с 01.01.04.;
2. Расходы наремонт основных средств 5-ой группы со стоимостным балансом на конец года 45890 тыс.тенге составили 2 789 тыс.тенге. На вычет может быть отнесено в видерасходов на ремонт:
а) 6883,5 тыс.тенге;
б) 2789,0 тыс.тенге;
в) 418,35 тыс.тенге;
г) 4589,0 тыс.тенге.
3. Налогоплательщикв целях налогообложения применяет нормы амортизационных отчислений:
а) установленные налоговымзаконодательством;
б) определенные учетной политикойпредприятия;
в) любые но не выше предельных норм,установленных Налоговым Кодексом.
г) только в переделах от 5 до 25 %.
 
4. Какие изперечисленных ниже расходов не подлежат вычету из СГД при определенииналогооблагаемого дохода:
а) амортизационные отчисления;
б) расходы на строительство иприобретение основных средств;
в) расходы по оплате труда;
г) стоимость переданного имущества иоказанных услуг на безвозмездной основе;
 
5. Налогооблагаемый доход ТОО«Дана» за отчетный период (2004 год) составил 1200 тыс.тенге.Направлено безвозмездно в благотворительный фонд «Бобек» оборудованиена сумму 600 тыс.тенге. На какую сумму будет корректироваться налогооблагаемыйдоход рассматриваемого предприятия?
а) уменьшится на 600 тыс.тенге;
б) увеличится на 24 тыс.тенге;
в) уменьшится на 24 тыс.тенге;
г) уменьшится на 120 тыс.тенге

Списоклитературы
1. КодексРеспублики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет»
2. Стандартыбухгалтерского учета
3. Инструктивныематериалы Министерства финансов
4. Бюллетеньбухгалтера
5. Файл бухгалтера