ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
імені В.Н. КАРАЗІНА
СЕМЕНЕЦЬ ЄВГЕН ЯКОВИЧ
УДК 338.24: 336.221:631.145
ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПОДАТКОВУВАННЯ АПК
Спеціальність 08.00.03 – економіка та управління
національним господарством
АВТОРЕФЕРАТ
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Харків – 2008
Дисертацією єрукопис.
Робота виконана вХарківському національному університеті імені В.Н. Каразіна Міністерства освітиі науки України.
Науковий керівник — доктор економічних наук,професор Антоненко Леонід Анисимович, Харківський національний університетімені В.Н. Каразіна, професор кафедри економіки та менеджменту.
Офіційні опоненти:
доктор економічних наук, професор Сало ІванВасильович, Українська академія банківської справи Національного банку України,завідувач кафедри банківської справи кандидат економічних наук, доцент БагатирОлексій Євгенович, Харківський національний університет імені В.Н. Каразіна,доцент кафедри фінансів та кредиту.
Захист відбудеться4 квітня 2008 р. о 13.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 64.051.05Харківського національного університету імені В.Н. Каразіна за адресою:
61002, м. Харків,вул. Мироносицька, 1, ауд. ІІ-12.
З дисертацієюможна ознайомитись у Центральній науковій бібліотеці Харківського національногоуніверситету імені В.Н. Каразіна за адресою:
61077, м. Харків,пл. Свободи, 4.
Авторефератрозісланий «4» березня 2008 р.
Учений секретар
спеціалізованоївченої ради В.П. Третяк
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність темидослідження визначається недосконалістю оподатковування АПК в Україні, що, зодного боку, стримує ріст економічної ефективності цієї найважливішої частининаціонального господарства, з іншого боку – знижує цінову доступністьпродовольства широких прошарків населення, підсилюючи тим самим бідність ісоціальне розшарування суспільства.
Аналіз науковихпраць по державному регулюванню економіки українських і закордонних авторівпоказує широкий спектр незбіжних оцінок існуючої системи оподатковування вумовах ринкової трансформації економіки. Відсутність власних інвестиційнихресурсів АПК створює економічні передумови немонетарних форм розрахунку(бартеру), змушує звертатися за банківськими кредитами, що ще більше послабляєекономіку цього підкомплексу в силу високих банківських відсотків.
Це обумовилорозробку автором концептуальних підходів до удосконалювання державногорегулювання АПК, що дозволяють диференційовано підійти до зміни оподатковуванняосновних суб'єктів АПК.
Ступінь науковоїрозробки проблеми. Вплив системи оподатковування на процвітання держави і їїгромадян було досліджено класиками світової економічної думки в роботах Д.Рікардо, А. Сміта, К. Маркса, а також у працях лауреатів Нобелівської премії поекономіці М. Аллє, Д. Кейнса, Т. Шульца, Д. Стігліца й інших.
Питанням розробкитеорії і методології державного регулювання економічних процесів у розвинутих ікраїнах, що розвиваються, присвятили свої роботи провідні українські ізакордонні вчені-економісти Л. Абалкін, І. Ансофф, В. Бабич, С. Галуза, М.Гуревичов, С. Дорогунцев, Б. Данілішин, А. Маршалл, В. Месель-Веселяк, С.Мочерний, І. Михасюк, А. Лисецький, М. Дем’яненко, М. Павловський, В. Юрчішин,Б. Пасхавер, Д. Прейгер та інші.
Безпосередньодослідженню формування ефективної системи оподатковування агропромисловогокомплексу України в системі державного регулювання економіки присвячені роботиБагатиря О., Зинов'єва Ф., Дем’яненка М., Диканя В., Козака Ю., Коваленка Н.,Колотухи С., Науменко М., Сало І. і російських вчених-економістів Анісімова Є.,Горського І., Євстигнєєва Е., Караваєва І., Мілякова М., Сутиріна С., ЧернякаД., Юткіна Т. та інших.
Однакфункціональна складність цього підкомплексу й особливості його ринковоїтрансформації не вичерпують весь спектр цієї проблеми. На початку ХХІ ст. сталанаростати соціальна незадоволеність високою часткою сімейного бюджету напродовольство, що в Україні складає 60-65% при 12-20% у розвинутих країнах.Низька економічна ефективність АПК, вимушений імпорт продовольчого зерна в нашукраїну в 2003 р. після активного його експорту в 2002 р. активізували науковудискусію пошуку більш ефективної системи державного регулювання АПК черезоподатковування. Усе це підвищує актуальність проведених наукових дослідженьданої проблеми.
Зв'язок знауковими програмами, планами. Дисертаційне дослідження є складовою частиноюнауково-дослідної роботи кафедри економіки і менеджменту Харківськогонаціонального університету імені В.Н. Каразіна «Соціально-економічнастратегія формування в Україні нової моделі економічного розвитку», номердержавної реєстрації 0101U002800. Зокрема, розробки дисертанта ввійшли в звітпо вищевказаній темі по підрозділу «Удосконалювання державного регулюваннямакроекономічних процесів».
Мета і завданнядослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка концептуальнихпідходів удосконалювання оподатковування АПК у системі державного регулюванняосновних економічних процесів, кінцевою метою яких є підвищення соціальноїефективності ринкових реформ.
Виходячи зпоставленої мети, у роботі були поставлені і вирішені наступні задачі:
виділені стримуючіфактори в системі регулювання АПК на другому етапі його ринкової трансформації;
дана оцінкасучасної системи оподатковування другої сфери АПК – провідної ланки цьогопідкомплексу в контексті планування стратегічного розвитку країни до 2010-2015рр.;
виконанакласифікація соціально-економічних факторів, що впливають на державнерегулювання АПК через оподатковування;
проведенодослідження впливу оподатковування сільськогосподарських підприємств уконтексті оцінки ефективності державного регулювання;
виявленоособливості податкової системи і механізму їхнього впливу на основнісоціально-економічні процеси в аграрній сфері;
визначені основнінапрямки удосконалювання системи оподатковування АПК у контекстісамофінансування сільських адміністративних районів;
обґрунтованометодологічні підходи удосконалювання системи оподатковування підприємстврізних сфер АПК.
Об'єктомдослідження виступають економічні процеси, що відбуваються в національномугосподарстві й в агропромисловому комплексі України, зокрема, під впливомсистеми державного регулювання через податкову систему.
Предметомдослідження є економічні механізми державного регулювання оподатковування АПК іокремих його підкомплексів на всіх рівнях державного управління.
Методидослідження. Вихідним методологічним положенням виступає загальноприйняте в економічнійнауці положення про об'єктивний характер впливу податкової системи наекономічні процеси у всіх галузях національного господарства, у тому числі вагропромисловому комплексі для забезпечення функціонування національногогосподарства.
З метою забезпеченнявірогідності й обґрунтованості результатів дослідження був використаний широкийспектр загальнонаукових методів:
теоретичнихузагальнень і порівнянь – для розкриття змісту понятійного апарата державногорегулювання економічних процесів з метою забезпечення конкурентноздатностівітчизняних продовольчих товарів на внутрішньому і зовнішньому ринках;
порівняльнийаналіз – при виявленні загальних і специфічних складових у моделях державногорегулювання економіки України на тлі розвинутих і країн, що розвиваються;
системний підхід –для розкриття протиріч між цілями ринкового реформування АПК і отриманиминегативними соціальними результатами у формі цінової недоступності багатьохвидів продовольства для широких верств населення;
метод логічногомоделювання і конструювання для класифікації соціально-економічних факторів, щовпливають на державне регулювання АПК через оподатковування.
Інформаційну базудослідження складають матеріали і документи державних законодавчих і виконавчихорганів України, статистичні щорічники, звіти підприємств, роботи українських ізакордонних авторів по темі дослідження. Дисертантом були використані положенняоснов законодавства України по оподатковуванню в цілому й АПК, зокрема, уконтексті вступу України у СОТ та ЄС.
Логіка таструктура дисертаційного дослідження являє собою рух від загального дочасткового в трьох взаємозалежних аспектах.
у першомумакроекономічному аспекті в якості загального виступає національне господарствокраїни, а частковим –АПК, що є специфічною незамінною частиною національногогосподарства;
у другому аспектізагальним виступає АПК, а частковим сільське господарство адміністративногорайону як замкнутої, територіально відособленої соціально-економічної системи;
у третьому аспектів якості загального виступає ціна реалізації сировини продовольчих ресурсів, аяк часткове – її податкова складова, котра має прихований механізм впливу насоціальну ефективність ринкових реформ.
У цій триєдностіполягає сутність і особливості логіки проведеного автором дослідженняоподатковування в системі державного регулювання АПК – ключової складовоїнаціонального господарства.
Наукова новизнароботи полягає у наступному:
удосконалено:
обґрунтованокласифікацію соціально-економічних факторів, що впливають на державне регулюванняАПК через оподатковування;
розробленоконцептуальні підходи диференційованої системи державного регулювання черезпільгове оподатковування основних підкомплексів АПК;
виявлено загальніі специфічні підходи розвинутих і країн, що розвиваються, до підтримкивітчизняних товаровиробників АПК у рамках СОТ;
дістало подальшогорозвитку:
розробленопропозиції для додання податковій системі ефективного механізмуенергозбереження в АПК;
визначені основніелементи діючої податкової системи в АПК, що стримують відродження вітчизняноготваринництва;
розроблені йобґрунтовані концептуальні підходи удосконалювання податкової системи, щовраховують пріоритети соціально-економічного розвитку країни і сільськихтериторій, зокрема.
Практичне значенняотриманих результатів. Обґрунтоване дисертантом положення у форміконцептуальних основ удосконалювання системи оподатковування АПК, зокрема,авторська класифікація соціально-економічних факторів, що впливають на державнерегулювання цього комплексу, використані Державною податковою адміністрацієюДонецької області при розробці Програми дії державної податкової адміністраціїв Донецькій області на II півріччя 2005 р. Цей документ затверджений наказомДержавної податкової адміністрації в Донецькій області від 01.08. 2005 р., №290. Авторські пропозиції щодо удосконалення концептуальних засад оподаткуваннярізних сфер АПК використані Державною податковою адміністрацією в Донецькійобласті при розробці «Плану заходів з метою підвищення ефективності роботив Донецькій області на 2008 рік». Затверджено наказом Державної податковоїадміністрації в Донецькій області, № 449 від 13.11 2007 р.
Авторськіпропозиції по удосконалюванню системи державного регулювання АПКвикористовуються на економічному факультеті Харківського національногоуніверситету імені В.Н. Каразіна при підготовці фахівців і магістрів за фахом«Менеджмент організацій», зокрема, при вивченні курсів«Аналітичний менеджмент», «Стратегічний менеджмент».
Особистий внесокздобувача полягає в обґрунтуванні концептуальних основ удосконалюванняподаткової системи АПК, зокрема, диференційованого вибіркового застосуванняпільгового оподатковування з урахуванням галузевих особливостей, ефективностівиробництва в контексті вступу України до СОТ і ЄС. Усі наукові результати авторомотримані особисто. Внесок автора в роботах, опублікованих у співавторстві,зазначений у переліку публікацій.
Апробаціярезультатів дисертації. Основні теоретичні висновки, пропозиції і рекомендаціїдисертаційного дослідження доповідались автором на міжнародних і галузевихнауково-практичних конференціях:
міжнароднійнауково-практичній конференції «Ринкова трансформація економіки АПК»,Харків, 5-6 травня 2002 р.;
V міжнароднихСорокінських читаннях «Соціальні трансформації в соціокультурній динаміціХХ — ХХI століть: реверсивно-циклічна парадигма та кризи суспільногорозвитку», Київ, 8-9 жовтня 2002 р.;
науково-практичнійконференції «Погляди учених-економістів і розвиток України: минуле,сьогодення, майбутнє. », Харків, 10 грудня 2002 р.;
науково-практичнійконференції «Теорія та практика державного управління», Харків, 21-22червня 2003 р.;
науково-практичнійконференції «Націоналізація та приватизація: минуле, сьогодення,майбутнє», Харків, 23-24 квітня 2004 р.;
на п’ятомуміжнародному науковому конгресі «Державне управління та місцевесамоврядування», Харків, 11-12 травня 2005 р.
міжнародномуФорумі молодих вчених «Ринкова трансформація економіки постсоціалістичнихкраїн», Харків, 19-20 травня 2006 р.
Публікації.За результатами проведеного дисертаційного дослідженняопубліковано 8 наукових праць, у тому числі 4 статті у наукових виданнях,визнаних ВАК України фаховими з економічних наук. Загальний обсяг публікаційскладає 2,1 ум. друк. арк., з них в наукових виданнях – 1,3 друк. арк.
Структура й обсягдисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, спискувикористаної літератури із 199 найменувань і додатків. Загальний обсягдисертації – 217 сторінок комп'ютерного тексту, у якому 26 таблиць, 15 рисунківта 7 додатків.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТРОБОТИ
У першому розділі«Науково-теоретичні основи державного регулювання АПК» представленахарактеристика сучасного стану державного регулювання національногогосподарства й АПК України, зокрема, де оподатковування виступає ключовоюланкою.
Сутність, мета іпринципи оподатковування в ринковій економіці автором розглянуті в контекстінабору економічних інструментів державного регулювання економіки, які постійнозмінюються. У цьому контексті державне регулювання АПК через оподатковуванняявляє собою систему взаємозалежних заходів, що, з одного боку, забезпечуютьнаповнення бюджетів усіх рівнів, а з іншого боку, це повинно забезпечитистійке, поступове відродження сільського господарства. Останній процеспередбачає перехід на більш досконалі технології при нових формах власності ігосподарювання в цьому складному, багатоукладному секторі національногогосподарства.
Автором дослідженінаслідки зниження податків в Україні, зокрема, результати введення єдиногосільськогосподарського податку. Показано вплив елементів податкового механізмуна основні показники фінансово-господарської діяльності сільськогосподарськихпідприємств. Як елементи податків у системі державного регулювання економічнимипроцесами в національному господарстві нашої країни розглянуто ставку податку,об'єкт податку, базу оподатковування, джерела податку, податковий період,термін сплати податку, податкові пільги. Ці елементи розглядаються автором вконтексті пошуку концептуальних напрямків удосконалювання податкової системи зпозицій поточних фінансових наслідків для суб'єктів, що хазяюють, з врахуваннямприхованих, віддалених соціально-економічних наслідків оподатковування нарозвиток сільських територій.
Традиційна іспрощена підсистеми податкових платежів разом з підсистемою неподатковихобов'язкових платежів складають систему податків і обов'язкових платежів в АПК.Саме вони, а не податки в чистому виді, у даний час істотно впливають наформування собівартості, ціни реалізації сільськогосподарської сировини, а, укінцевому рахунку, рентабельності виробництва сільського господарства –ключової сфери АПК, як підсистеми національного господарства України. Ціпитання автором розглянуті в контексті структури витрат на один гектар зерновихкультур в особистих підсобних господарства, що, як відомо, мають специфічнуформу державного регулювання. Автором на підставі критичного осмисленнярезультатів зміни системи державного регулювання АПК ведучими українськими ізакордонними вченими критично осмислені способи ухиляння від сплати податків іінших обов'язкових платежів в агропромисловому комплексі і використання пільг,наданих сільськогосподарським товаровиробникам.
Автор прийшов довисновку, що в даний час державне регулювання через систему оподатковування АПКзнаходиться в стадії пошуку оптимального поєднання структури податків,співвідношення податкового навантаження по ІІ і ІІІ сферах АПК: виробництвосировини, його переробка і реалізація. Оскільки різні підкомплекси, щовиробляють сировину (зерно, м'ясо, молоко й інше), у даний час мають неоднаковийрівень рентабельності й умови для конкуренції після вступу України до СОТ,доцільно використовувати диференційований підхід до основних галузей сільськогогосподарства. Діюча в даний час система оподатковування є вимушеною ітимчасовою з урахуванням довгострокової стратегії розвитку національногогосподарства України і його АПК у контексті євроінтеграції.
У другому розділі«Дослідження механізмів державного регулювання АПК в Україні і закордоном» автором представлені результати власного дослідження. Критичнеосмислення результатів дослідження цієї проблеми провідними вченими Українипоказало складність і нерозв'язаність як самого процесу державного регулюванняАПК – ключової, специфічної частини національного господарства України, так інеможливість її швидкого однозначного простого вирішення. Автором виділенийвплив державної системи оподатковування на наявність власних оборотних коштівсільськогосподарських підприємств. Цей процес розглянутий на тлі динамікинадходження фіксованого сільськогосподарського податку в Україні.
У розглянутийперіод (2004-2006 р) торгівля у СТОВ «Дружба» показує, що податок надодану вартість у загальній сумі податкових платежів знизився з 91% до 88,4%,фіксований сільськогосподарський податок виріс з 8 до 10,3%, збір зазабруднення навколишнього середовища з 0,19 до 1,26% при відсутності податку наземлю. Питома вага податків у виторзі від продажу продукції на першомупідприємстві склала 7,6%, на другому – 5,1%, тобто на 2,5% менше.Співвідношення прибутку і податків на першому підприємстві склало 2,76, у тойчас як на другому 7,48 (табл.1).
Таблиця 1
Податковенавантаження на підприємствах ІІ та ІІІ сфер АПКПоказники 2006 р. ТОВ «Чайка»* СТОВ «Дружба»** Відхилення, ± Виручка від реалізації продукції (робіт та послуг), тис. грн. 5954,6 3007,0 -2947,6 Собівартість реалізованої продукції, тис. грн. 4702,3 1861,1 -2841,2 Прибуток, тис. грн. 1252,3 1145,9 -106,4 Рентабельність,% 26,6 61,6 35,0 Виробничі витрати, тис. грн. 5499,6 2214,4 -3252,5 Податки, збори (обов’язкові платежі), тис. грн. 454,2 153,1 -301,1 Питома вага податків у виробничих витратах,% 8,3 6,9 -1,4 Питома вага податків у виручці від продажу продукції,% 7,6 5,1 -2,5 Питома вага податків у собівартості реалізованої продукції,% 9,7 8,2 -1,5 Співвідношення прибутків і податків 2,77 7,48 - Собівартість реалізованої продукції, тис. грн. 5954,6 3007,0 -2947,6
* Виробництвосировини. ** Переробка сировини і торгівля.
Автором дослідженоподаткове навантаження на підприємства різних сфер. Рентабельність ТОВ«Чайка» у 2006 р. складала 26,6%, в СТОВ «Дружба» – 61,6%,тобто на 35% вища. При цьому перше підприємств в досліджуваному році заплатилоподатків 454,2 тис. грн., в той час, як друге – лише 153,1 тис. грн., тобто на301 тис. грн. менше. Питома вага податків у виробничих витратах в ТОВ«Чайка» склала 8,3%, в той час, як в СТОВ «Дружба» 6,9%.
На думку автора,яскравим показником неефективного оподатковування сільськогосподарськихпідприємств, що існував до уведення фіксованого сільськогосподарського податкув 1999 р., служить використання в широкому діапазоні бартеризації взаємин міжтоваровиробниками. Такий процес обміну, при якому товари і послуги міжсуб'єктами господарської діяльності здійснюються на безгрошовій основі ідосягається значна «економія» на податкових платежах. Це явище врізних роботах українських авторів давно і цілеспрямовано піддавалося аналізовіз різних позицій. Думка автора по цьому питанню протилежно точці зоруприхильників бартеризації, що в Україні була досить широкою як середучених-економістів, так і серед виробничників і структур, що їх лобіюють, уцентральних і обласних органах державної влади.
Виконане авторомдослідження показало, що за останні 10 років виробництво продукції рослинництвазнизилося на 18,4%. При цьому виробництво зернових культур знизилося на 12,1%,олійних культур – на 54,5%, продукція тваринництва зменшилася на 59%. Ізуведенням системи пільгового оподатковування сільського господарства, на думкуавтора, країна спізнилася, як мінімум, на 4-5 років, тому що саме за цей періодвідбулося значне «вимивання» оборотних коштів з АПК при одночасномунедоодержанні державою податків з реальних працюючих підприємств усіх формвласності і сфер АПК. Природно, це не могло не привести до підвищеннясобівартості продукції, а, у кінцевому рахунку, підвищенню роздрібних цін наосновні види продовольства.
Таким чином,система державного регулювання АПК через оподатковування в Україні виявиласянеефективною за формою впливу на зростання товарного виробництва, зниженнясобівартості і стабілізацію ринку продовольства усередині країни приодночасному зростанні відставання цього подкомплекса від аналогів суміжнихСхідноєвропейських країн (Польщі, Словаччини, Угорщини, Румунії і навіть Росії).
Розвинуті країниактивно стимулюють і підтримують національний аграрний сектор – незаміннеспецифічне багатофункціональне ядро національного господарства, у якому витратина виробництво одиниці продукції об'єктивно вищі світових. У цьому випадкувраховуються імпортно-експортні можливості товаровиробників. Особливостімеханізму державної підтримки аграрного сектора в кожній країні залежать відгеографічних, природно-економічних, зовнішньоекономічних, демографічних ібагатьох інших умов, що враховують при розробці стратегії розвиткунаціонального господарства з урахуванням тенденцій світового продовольчогоринку.
У третьому розділі«Основні напрямки удосконалювання державного регулювання АПК черезоподатковування» показані серйозні цінові коливання на м'ясному ринкуУкраїни, що й обумовило дослідження автором цього підкомплексу. Цей підкомплексбув і залишається барометром ефективності усього АПК. Через нього населеннядержави оцінює соціальну ефективність проведених реформ.
Виконанедослідження державного регулювання м'ясного підкомплексу через системуоподатковування, виявило наступні недоліки:
функціонування IIсфери АПК (виробництво м'яса різними товаровиробниками) у даний час істотностримується декількома групами різнорідних, але взаємозалежних факторів;
провідне місцесеред факторів, що стримують зростання виробництва, займає недосконалеоподатковування I і II сфер АПК: виробництво засобів виробництва – заводівсільськогосподарського машинобудування і виробників тваринницької продукції,зокрема, м'яса;
I сфера АПК –заводи, що випускають трактори, комбайни і сільськогосподарську техніку, не маєнормальної з позицій відтворення системи оподатковування, що істотно підсилюєціновий дисбаланс між промисловістю і м'ясною підгалуззю сільськогогосподарства;
виробництвояловичини, свинини і пташиного м'яса в Україні істотно стримується непомірнимростом цін на продукцію комбікормової промисловості, що має надмірне податковенавантаження через устаткування, тобто продукцію I сфери АПК.
Проведенедослідження показало, що високий рівень конкурентноздатності м'яса ім'ясопродуктів світових лідерів (Данії, Австрії, Франції, Англії, Аргентини,ФРН і інших) заснований на високому рівні концентрації виробництва, механізаціївсіх технологічних процесів і інтенсивному типі розвитку м'ясної підгалузі:м'ясного скотарства, свинарства, м'ясного птахівництва.
Україна, на жаль,розвивається в напрямку, протилежному цій світовій тенденції: м'ясні великікомплекси по виробництву яловичини і свинини припинили майже повсюдно своюроботу. Значна частина виробництва свинини і яловичини перейшла в особистіселянські господарства, де переважає ручна праця, сезонне виробництво інезбалансована годівля. Тобто, мірами державного регулювання черезоподатковування неможливо економічно підтримати вітчизняних товаровиробниківм'яса без концентрації, спеціалізації, механізації і стабілізації цін на корми,що лежать в основі будь-якого варіанта інтенсивного типу розвитку цієї галузі.
Авторомпредставлена система тих складових, які повинні, на наш погляд, враховуватисьпри удосконалені концептуальних засад методології оподаткування АПК – серцевинидержавного регулювання цього сектора національного господарства. В табл.2автором представлена класифікація соціально-економічних факторів, які прямо іпосередньо впливають на формування науково обґрунтованої системи державногорегулювання АПК через оподаткування.
Таблиця 2
Класифікаціясоціально-економічних факторів, що впливають на державне регулювання АПК черезоподаткування (авторська розробка) № п/п Класифікаційні ознаки
Характеристика класифікаційних
ознак 1. Рівень продовольчого самозабезпечення Частка вітчизняних продуктів у загальному нормативно-розрахунковому споживанні країни (у нормативному балансі) 2.
Рівень спаду
виробництва Відсоток виробленої продукції від рівня 1990 р. (по основних видах продукції) 3. Рівень цінової обґрунтованості продовольства і соціальної ефективності державного регулювання АПК Частка витрат на харчування в структурі витрат сімейного бюджету порівняно із країнами ЄС та сусідами 4. Рівень рентабельності та його відповідність вимогам розширеного відтворення Динаміка рентабельності, рівень забезпечення власними фінансовими джерелами для розширеного відтворення на основі енерго — і ресурсозбереження, спеціалізації та інтенсифікації виробництва 5. Екологічність виробництва Ступінь дотримання екологічних міжнародних та національних стандартів і правил, які забезпечують здоров’я працівників і населення, збереження довкілля
Відмінністьпредставленої класифікації від аналогічних розробок інших українських ізакордонних авторів, вивчених нами в процесі дослідження, полягає в наступному.
Вперше у відомійнам літературі суб'єкти господарювання в аграрному секторі національногогосподарства розглядаються в системі державного регулювання черезоподатковування в контексті збереження і розвитку сільських територій, яктериторіально-просторової основи історико-еволюційного розвитку українськоїнації. Крім того, економічні показники (рівень спаду виробництва, рівеньрентабельності, рівень цінової обґрунтованості) розглядаються через призмускладних, віддалених у часі соціально-демографічних процесів на селі. У цьому,на наш погляд, полягає авторська наукова новизна виконаного дослідження.
ВИСНОВОК
Дослідження системидержавного регулювання АПК, як багатофункціонального комплексу національногогосподарства, через оподатковування показало, що в різних країнах на різнихетапах розвитку застосовувалися неоднакові підходи і механізми системиоподатковування.
1. Податковестимулювання агропромислового комплексу умовно можна розділити на два види.Перший являє собою систему податкових знижок за обсяг виробленої продукції,тобто, знижки дають пільгу виробнику сільськогосподарської продукціїпропорційно збільшенню загальних розмірів витрат товаровиробника. Механізм цієїформи податкового стимулювання через знижки, на наш погляд, недоцільний у данийчас в Україні. Іншою формою податкових знижок є прирістний. Суть його полягає втому, що з оподатковуваного доходу вираховуються суми на інноваційний розвиток(придбання посівного матеріалу високих репродукцій, елітного племінногомолодняку худоби і птиці, освоєння нової енергозберігаючої техніки, технологійі ін). На наш погляд, для стійко визнаних генераторів базових інновацій, якимиє державні племінні заводи й елітно-насінницькі господарства, саме ця формаподаткових знижок може бути найбільш ефективною.
2. Авторськапозиція по цьому питанню зводиться до наступного. При розробці методологіїоподатковування АПК у системі державного регулювання необхідно враховуватиособливу роль, що виконують сільські території в розвитку держави. Відміннимирисами авторських пропозицій є те, що в якості системоутворюючих елементівсільської території ми розглядаємо територіально-просторове, соціальне,виробниче, природне середовище, що забезпечує і зберігає історичну пам'ятьнації. Тобто, усі вищевказані фактори в процесі державного регулювання АПКвиступають одночасно поза часовим зв'язком. Хоча вони не мають кількісногообліку і виміру, їхній вплив прямо й опосередковано змінює історичний виглядсела. Система оподатковування практично регулює лише виробничу функціюсільських територій і сільського населення на шкоду всім іншим. Тому деградаціясільського господарства на більшій частині території України в даний час єзакономірним наслідком непродуманої, однобічної орієнтації на збільшенняпоточних доходів бюджетів усіх рівнів.
3. На наш погляд,система оподатковування м'ясного підкомплексу методологічно може базуватися навирівнюванні рівня рентабельності у всіх сферах АПК, а в самому м'ясномупідкомплексі – по всьому маркетинговому замкнутому ланцюзі: виробництво кормів– вирощування тварин і птахів – переробка м'яса тварин – реалізація. На жаль,дотепер у документах, що визначають державного регулювання зовнішньогоекономічного середовища розвитку АПК, у рамках національного господарствадомінують однобічні підходи, суть яких за останні 5 років (1999-2006 р)виявлялася в спробах розрізненого по ланцюзі виробництва кінцевої продукції,фрагментарного по сферах АПК часткового згладжування гострих цінових ситуацій,що періодично виникають на внутрішньому м'ясному ринку.
4. Перед вступомУкраїни у СОТ і ЄС, на наш погляд, назріла гостра необхідність силами провіднихдержавних наукових установ виконати комплексні наукові дослідження. У процесідосліджень по кожній з підгалузей (м'ясному та молочному скотарству,свинарству, м'ясному птахівництву та ін) можна буде порівняти вітчизнянийрівень технології виробництва за формою і глибиною поділу і кооперації праці,рівнем, досягнутому у 1990 р., результативних показників по витратах кормів,праці, собівартості одиниці продукції по зонах країни: Степу, Лісостепу,Полісся й іншим. На такій конкретній базі доцільно прийняти довгостроковуПрограму відродження села, у якій державне регулювання АПК через оподаткуваннябуде виступати одним із ключових функціональних блоків системи державногостимулювання комплексного розвитку сільської території – просторової основинаціонального господарства.
5. На наш погляд,заслуговує на підвищену увагу досвід Китаю, де за останні 5 років зусиллямидержави виділені національні пріоритети на базі історично сформованих центріввиробництва основних видів м'яса: баранини, свинини, яловичини й інших. Безопори на історично сформовані зони інтенсивного концентрованого виробництва, воснові яких лежить максимальне використання пасовищних кормів, інтенсивневиробництво ведучих кормових культур (сої, гороху, кукурудзи, ячменя,багаторічних бобових трав і інших) не можливо забезпечити стійке виробництвом'яса, що при переробці на будь-які види кінцевої продукції могло б матиконкурентні за ціною показники з аналогами країн Європейського Союзу.
6. З метоюстабілізації роздрібних цін на продовольчі товари і підвищення платоспроможногопопиту населення доцільне зниження (або скасування) ставки ПДВ на основніпродовольчі товари (хлібобулочні, молочні, м'ясні). Ставки ПДВ на продукціюсільського господарства не повинні перевищувати 10% на першому етапіреформування системи стягування ПДВ із можливою перспективою її диференціаціїна окремі види продукції в межах від 0 до 10%.
7. Проблемустягнення ПДВ доцільно вирішувати за допомогою надання сільгоспвиробникам прававизначати в індивідуальному порядку термін сплати ПДВ, у залежності від обсягівреалізації продукції протягом року і появи джерела сплати ПДВ. Це дозволитьнівелювати проблему сезонності галузей виробництва продовольчої сировини.Оскільки у тваринницьких господарствах реалізація продукції відбувається більшрівномірно протягом року, ніж на підприємствах рослинницької спеціалізації(фермерські господарства), то повний розрахунок по сплаті ПДВ у бюджет доцільнопроводити за підсумками повного сільськогосподарського року.
8. Класифікаціяавтором соціально-економічних факторів, що впливають на державне регулюванняАПК через оподатковування, на наш погляд, показує, що без врахування всієїсукупності факторів, які супроводжують виробничо-економічну діяльністьсільського населення, неможливо сформувати ефективну систему державногорегулювання оподатковування АПК. Оподатковування АПК не повинне виконуватидеструктивну, руйнівну і гальмуючу функцію розвитку національного господарства,навпаки, ринковими методами стимулювати стійкий процес зближення по якості іціні нашої продукції з кращими закордонними аналогами.
9. На наш погляд,необхідне збереження пільгового режиму оподатковування аграрного сектора длявиходу його із системної кризи. Однак він повинний мати диференційованийхарактер, виконувати, насамперед, стимулюючу роль по зниженню енергоємностівиробництва. Після того, як будуть досягнуті позитивні і стабільні результати(нарощування обсягів виробництва продукції і підвищення рівня йогорентабельності не нижче рівня 35-40%) можна буде переглянути принципиоподатковування цієї сфери АПК. Назріла необхідність створити і впровадитимеханізми прозорого оподатковування сільгосппідприємств із метою твердогоприпинення відхилень від їхньої сплати. Принцип «податки повинні платитивсі» повинний бути визначальним і непорушним у всіх сферах АПК, як і внаціональному господарстві в цілому.
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
У фаховихвиданнях:
1.Семенец Е.Я. Налогообложение как фактор государственного регулированияфермерского сектора АПК // Ринкова трансформація економіки АПК:Кол. монографія у 4-х ч. / За ред.П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г. Є. Мазнєва.Ч.3. «Фінансово-кредитна система». – К.: ІАЕ, 2002. – С.255-257.
2.Семенец Е.Я. Налоги в системе государственногорегулирования: опыт развитых стран // Социальная экономика. – 2002. – № 3. – С.24-29.
3.Семенец Е.Я. Государственное регулирование АПК через налоговую систему// Вісник Харківського національного університету ім.В.Н. Каразіна.– 2005. – № 650, Економічна серія. – С.139-143.
4.Семенець Є.Я. Державна підтримка сільського господарства України в контекстієвроінтеграції // Актуальні проблеми державного управління: Зб. наук. працьНаціональної академії державного управління при Президентові України.«Харківський регіональний інститут державного управління». Науковевидання у 2-х ч. Ч.2. – 2005. – С.148-157.
Публікації в іншихвиданнях
5.Андрусенко Г.А., Семенец Е.Я. Государственное регулирование и поддержкаэкономики аграрного сектора Украины // Материалы Международнойнаучно-практической конференции. – Минск, 21-22 апреля 2005. – С.60-64. Автору належить аналіз і обґрунтованість концептуальних підходівдержавної підтримки АПК України.
6.Семенец Е.Я. Теоретические, методологические и практические аспектыналогообложения в Украине. Проблемы реформирования налоговой системы насовременном этапе // Стан і проблеми оподаткування в умовахринкової економіки: Матеріали УІ-ї Міжнар. наук. -практ. конф. – Донецьк:ДонДУЕТ, 2006. – С.177-181.
7.Семенец Е.Я. НДС: проблемы администрирования // Налоговый курьер. – 2007. – № 1(121). – С.57-58.
8.Семенец Е.Я. Цикличность налоговых реформ в системе государственногорегулирования экономики развитых стран // Материалы Международной научнойконференции «Социальные трансформации в социокультурной динамике20-21 веков: реверсивно-циклическая парадигма. – К.:Национальная академия управления, 2007. – С.188-194.
АНОТАЦІЯ
Семенець Є.Я. Державнерегулювання оподаткування АПК. – Рукопис.
Дисертація наздобуття ученого ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.03 –економіка і управління національним господарством. – Харківський національнийуніверситет імені В.Н. Каразіна, Харків, 2008.
В дисертаційнійроботі обґрунтовані концептуальні підходи удосконалення оподаткування основнихсфер АПК. Викладені методологічні підходи ролі і функцій оподаткуванняагропромислового комплексу – ключового специфічного ланцюга національногогосподарства в системі державного регулювання.
Досліджено стансистеми оподаткування в Україні та ряді інших країн з різними моделямидержавного регулювання економічних процесів, які обумовлюють стратегію розвиткунаціонального господарства. Показано економічні та соціальні наслідки ринковоїтрансформації АПК в Україні.
Розкритоособливості оподаткування м’ясного підкомплексу України, на матеріалах якогопоказано суперечливість і недосконалість заходів державного регулювання АПК підвпливом світових продовольчих ринків. Обґрунтовані диференційні підходидержавного регулювання з врахуванням впливу світових продовольчих ринків.
Ключові слова:державне регулювання економічних процесів, оподаткування, структурні зрушення внаціональному господарстві, організаційно-економічний механізм державногорегулювання, економічний розвиток форми державної підтримки вітчизнянихтоваровиробників.
АННОТАЦИЯ
Семенец Е.Я. Государственноерегулирование налогообложения АПК. – Рукопись.
Диссертация на соискание ученойстепени кандидата экономических наук по специальности 08.00.03 – экономика иуправление национальным хозяйством. – Харьковский национальный университет имениВ.Н. Каразина, Харьков, 2008.
В диссертационной работеобоснованы концептуальные подходы совершенствования налогообложения основныхсфер АПК. Изложены методологические подходы роли и функций налогообложенияагропромышленного комплекса – ключевого специфического звена национальногохозяйства в системе государственного регулирования.
Исследовано состояние системыналогообложения в Украине и ряде других стран с различными моделямигосударственного регулирования экономических процессов, которые определяютстратегию развития национального хозяйства. Показаны экономические и социальныепоследствия рыночной трансформации АПК в Украине.
Раскрыты особенностиналогообложения мясного подкомплекса Украины, на материалах которого показанапротиворечивость и несовершенство мер государственного регулирования АПК подвлияния мировых продовольственных рынков. Обоснованы дифференцированные подходыгосударственного регулирования с учетом влиянием мировых продовольственныхрынков. Предложены авторские подходы дифференцированного налоговогорегулирования с учетом неодинакового рыночного спроса на различные видыпродукции основных слоев населения.
Предложена авторскаяклассификация факторов, влияющих на совершенствование налогообложения АПК.Обоснована необходимость более широкого дифференцированного учета особенностейкак продовольственных подкомплексов АПК, так и существенных изменений в Украинепри вступлении в ВТО и ЕС. В качестве классификационных признаков, влияющих нагосударственное регулирование АПК через налогообложение, автором предложены:уровень продовольственного самообеспечения, уровень спада производства, уровеньценовой обоснованности продовольствия и социальной эффективностигосударственного регулирования АПК. Кроме того, среди классификационныхпризнаков автором выделены: уровень рентабельности производствасельскохозяйственного сырья и его соответствие требованиям расширенноговоспроизводства, а также экологичность производства. Поэтому авторскиепредложения по совершенствованию концептуальных основ государственногорегулирования АПК через налогообложение выступает более широкий спектрфакторов, которые не входят в нынешний перечень госрегулирования сельскогохозяйства, как отдельной отрасли национального хозяйства.
Ключевые слова: государственноерегулирование экономических процессов, налогообложение, структурные сдвиги внациональном хозяйстве, организационно-экономический механизм госрегулирования,экономическое развитие, формы государственной поддержки национальныхтоваропроизводителей.
SUMMARY
-Semenets E. Y.Government Regulation of the Agro-Industrial Complex Taxation. – Manuscript.
Dissertationfor a Candidate Degree in Economics by the speciality 08.00.03 – Economics andthe National Economy Management. – V. N. Karazin Kharkov National University,Kharkov, 2008.
The conceptualapproaches to improving of the main spheres of the Agro-Industrial Complextaxation are substantiated in the dissertation. The methodological approachesof the role and functions of the Agro-Industrial Complex taxation – the keyspecific unit of the national economy in the government regulation system — arepresented.
The state ofthe taxation system in Ukraine and some other countries with the differentmodels of the government regulation of the economical processes that define thenational economy development strategy are examined. The economic and socialconsequences of the Agro-Industrial Complex market transformation in Ukraineare shown.
The particularfeatures of the meat sub-complex of Ukraine taxation are revealed on thematerials of which the contradictoriness and imperfection of the measures ofthe government regulation of the Agro-Industrial Complex under the influence ofthe world food market are shown. The differential approaches of the governmentregulation in consideration of the world food markets influence aresubstantiated.
Key words:government regulation of the economic processes, taxation, structural changesin the national economy, organization economic mechanism of the governmentregulation, economical development of the government regulation form.