Бюджетная система Германии: особенности и проблемы

Министерство образованияи науки Российской Федерации
Федеральное агентствопо образованию
ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГООБРАЗОВАНИЯ
«ОРЕНБУРГСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Финансово-экономическийфакультет
Кафедра финансов
 
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине«Финансы»
Бюджетная системаГермании: особенности и проблемы
ГОУ.ВПО.ОГУ080105.65.5008.17 ОО
Руководитель работы
________________Волохина В.А.
«___» __________________2008г.
Исполнитель
Студент группы06 ФК-2
_________________Набокина А.В.
«___» __________________2008 г.
Оренбург 2008

Содержание
Введение
1 Бюджетная система как главное звено финансовой системы государства
1.1 Понятие и функции бюджета
1.2 Бюджетное устройство унитарных и федеративных государств
1.3 Принципы построения бюджетных систем различных стран
2 Особенности бюджетной системы Германии в сравнении с РФ
2.1 ФРГ и РФ: сравнительный анализ доходной части федеральногобюджета
2.2 Расходы федерального бюджета Германии и Российской Федерации
2.3 Особенности системы финансового выравнивания Германии и возможностьее применения в РФ
2.4 Анализ проблем бюджетной системы Германии
3 Пути совершенствования бюджетной системы
3.1 Совершенствование методов выравнивания бюджетной обеспеченностив системе межбюджетных отношений
3.2 Пути увеличения доходов и реструктуризация бюджетных расходов
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение
Выбранная тема «Бюджетнаясистема Германии: особенности и проблемы».
Разработка темы «Бюджетнаясистема Германии: особенности и проблемы» в настоящее время является весьма актуальной.Актуальность данной темы определяется насущными потребностями реформирования бюджетнойсистемы Федеративной Республики Германия. Преобразования необходимы как в системерасходования так и в системе получения доходов, кроме того требуют преобразованиймежбюджетные отношения. Так же германский опыт интересен для реформирования бюджетнойсистемы РФ, поскольку Россию и Германию объединяет общность модели бюджетного федерализма.Исследуя опыт других стран РФ должна использовать позитивный опыт, но в то же времяопыт должен использоваться на основе всех нюансов, а учет российской специфики недолжен менять суть заимствуемых подходов к решению проблем.
Целью данной работы являетсяанализ особенностей бюджетной системы ФРГ в сравнении с РФ, выявление на основеанализа проблем бюджетной системы Германии и путей их решения.
Данная цель предполагает постановкуи решение следующих задач:
— проанализировать содержаниепонятия «бюджетная система», выдвинуть и обосновать принципы построения бюджетнойсистемы ФРГ;
— определитьв чем заключаются функции бюджета;
— изучитьособенности построения бюджетной системы ФРГ;
— изучитьдоходную часть бюджета, исследовать возможности увеличения доходов;
— исследоватьрасходы федерального бюджета РФ и ФРГ, выявить возможности увеличения результативности,эффективности использования средств;
— проанализироватьсистему финансового выравнивания ФРГ и определить возможность ее применения в РФ;
— обозначитьпроблемы бюджетной системы ФРГ, предложить способы их решения.
Предметомисследования выступают отношения в бюджетной системе ФРГ.
Объектомисследования является бюджетная система ФРГ как неотъемлемый элемент финансовойсистемы Германии.
Методикаисследования: в работе были использованы аналитические, статистические методы.
При изучениии написании данной работы, была использована информация, собранная из специальнойлитературы, юридические консультации справочных систем. Использовались журналы,методические пособия, научные статьи, конституции РФ и ФРГ.
Методическойосновой работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам межбюджетноговыравнивания в ФРГ, проблеме увеличения экономичности, экономности и результативностииспользования бюджетных средств.
Структураработы: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

1 Бюджетнаясистема как главное звено финансовой системы государства
 
1.1     Понятие и функциибюджета
Центральное место в любойфинансовой системе занимает бюджетная система. Госбюджет выступает как ведущее звено.Через государственный бюджет и местные бюджеты распределяется около 70% национальногодохода страны. Свыше 80% доходов государственного бюджета составляют обязательныеплатежи и налоги от предприятий государственной формы собственности.
Вопрос об определении понятия“государственный бюджет” является дискуссионным, в теории и напрактике существуют различные подходы к ответу на него. Под бюджетом может пониматься “система императивных денежных отношений, в процессекоторых образуется и используется бюджетный фонд”/1, с. 12/.
 При этом бюджетный фонд представляетсобой централизованный денежный фонд, аккумулируемый государством и используемыйв целях финансирования определенных общественных потребностей — обеспечения национальнойобороны и безопасности, поддержки отраслей экономики, социальной защиты населения,развития образования, здравоохранения и т.п.
Иное определениебюджета закреплено в Бюджетном кодексе РФ. В нем бюджет понимается как “форма образованияи расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечениязадач и функций государства и местного самоуправления”/2, с. 21/.
У каждого из определенийбюджета есть свои преимущества и недостатки. Определение, содержащееся в российскомБюджетном Кодексе, является более функциональным. Оно отражает задачи, решаемыебюджетной системой, ее многоуровневую структуру, а также двойственность структурыбюджета: с одной стороны, в нем выделяется доходная часть, представляющая собойсовокупность финансовых ресурсов для осуществления государственной политики, и,с другой стороны — расходная часть, отражающая конкретные направления использованиябюджетных средств.
Понимание бюджета как системы отношений по поводу формирования и использованиябюджетного фонда также имеет ряд преимуществ. Оно подчеркивает важную характеристикубюджета как элемента государственного принуждения.В рамках данного подхода предлагается также уточнить содержание понятий “бюджет”, “бюджетный план” и “бюджетный фонд”, определив их соотношениедруг с другом.
В общем можно выделить трисущественных признака бюджета:
1) Бюджет – основа функционирования государствав целом, его национально-государственных и административно-территориальных образований;это важнейший источник денежных средств, находящийся в полном и непосредственномраспоряжении органов государственной или муниципальной власти. Централизация денежныхсредств в бюджетах не только позволяет маневрировать финансовыми ресурсами и сосредоточиватьих на решении важнейших задач экономического и социального характера, но и обеспечиваетпроведение государственной экономической и финансовой политики.
2) Он служит общегосударственным фондомденежных средств, который создается для покрытия государственных расходов. Бюджет- это не просто фонд денежных средств. Такой фонд в цельном виде никогда не существует,т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие предусмотренных расходов.Бюджет является лишь планом образования и использования общегосударственного фондаденежных средств. Он — смета, роспись доходов и расходов государства, согласованныхдруг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.
3) Бюджет представляет собой финансовыйплан государства. Этот признак заключается в том, что он является основным финансовымпланом. Наряду с ним существуют другие, самостоятельные финансовые планы, по отношениюк которым он занимает ведущее место.
Отмеченные признаки характеризуютбюджет главным образом с точки зрения его экономического содержания.
Основное назначениебюджета заключается в том, что он позволяет аккумулировать финансовые средства вруках государства и использовать их для финансирования различных программ. Однако,помимо этой важнейшей задачи, бюджет выполняет и ряд других функций. К их числуотносятся:
1. Контрольнаяфункция. Бюджет позволяет осуществлять контроль за действиями исполнительной власти,который может осуществляться в различных формах – со стороны специализированныхорганов, наделенных контрольными полномочиями, со стороны вышестоящей организациии др. Бюджет принимается как закон и тем самым накладывает ограничения на действияправительства. В нем законодательно закреплены лимиты отдельных статей доходов ирасходов, которые государство должно четко соблюдать при проведении социально-экономическойполитики.
2. Информационнаяфункция. Бюджет – это индикатор текущего состояния экономики страны, социальнойсферы, политической ситуации. Структура его доходной и расходной части позволяетсудить о приоритетах государственной политики, масштабах влияния на нее отдельныхгрупп интересов. Более того, поскольку закон о бюджете на очередной год составляетсякак плановый документ, он выступает как прогноз будущей экономической ситуации.Его разработка сопровождается прогнозными расчетами основных показателей развитиястраны, на которые ориентируются не только государственные учреждения, но и организациинегосударственного сектора экономики, а также простые граждане.
3 Институционализацияобщественных предпочтений. В демократических государствах принятию закона о бюджетеобязательно предшествует его рассмотрение в парламенте. На этом этапе в составленныйправительством законопроект вносятся корректировки с учетом мнений депутатов, представляющихинтересы своих избирателей. Таким образом, структура бюджета отражает общественныепредпочтения в отношении государственной политики. Посредством механизмов представительнойдемократии эти предпочтения воплощаются в конкретных цифрах доходных или расходныхстатей. Данная функция бюджета в разных странах реализуется по-разному. Она зависитот того, насколько развиты процедуры участия граждан и их представителей в разработкезакона о бюджете и контроле за его исполнением.
4. Регулирующаяфункция. В условиях рыночной экономики основным инструментом государственного регулированияявляется финансовая система, центральным звеном которой является бюджет. Любые значимыерешения в области экономической политики должны иметь финансовое обеспечение, поэтомуони подкрепляются соответствующими бюджетными расходами. Осуществляя расходы наздравоохранение, образование, социальное обеспечение, государство регулирует социальноеразвитие и уровень жизни населения страны. С помощью расходов на поддержку отдельныхотраслей экономике обеспечивается производство общественно-значимых товаров и услуг,которое с точки зрения рынка может быть неэффективным. Бюджет является инструментомрегиональной политики, поскольку за счет средств регионов-доноров осуществляетсяподдержке депрессивных и кризисных территорий, имеющих недостаточный экономическийпотенциал или испытывающих последствия чрезвычайных ситуаций.
Названные функциибюджета носят объективный характер и имеют место в любой стране мира, независимоот уровня развития демократических институтов и характера государственной экономическойполитики. Некоторые из них могут противоречить друг другу. Например, для успешнойреализации контрольной и информационной функции бюджет должен быть стабильным, арегулирующая функция, наоборот, предполагает его изменение в зависимости от текущихусловий социально-экономического развития. Выбор между стабильностью или гибкостьюбюджета определяется задачами политики государства, сложившимися традициями и общественнымипредпочтениями, а также рядом других факторов.
1.2 Бюджетноеустройство унитарных и федеративных государств
Бюджетное устройство — внутреннее строение государства, делениеего на составные части и система взаимоотношений между ними на основе распределениявластных полномочий и суверенитета между центром и территориальными образованиями.
По форме государственногоустройства страны подразделяются на две группы: простые (унитарные) и сложные (федеративные).
Простое или унитарное государство – это единое,централизованное государство, состоящее из различных административно-территориальныхединиц (округов, дистриктов, областей, краев и т.д.), не имеющих в своем составедругих государств или государственных образований. Т.е. в унитарных государствахбюджетная система состоит из двух звеньев – государственного бюджета и местных бюджетов,находящихся в ведении органов местного самоуправления (доходы и расходы местныхбюджетов не входят в государственный бюджет, формируются и используются территориямисамостоятельно). Примером унитарных государств являются – Франция, Турция, Италия,Япония, Великобритания, Испания.
Сложные (федеративные) – это государства, которые представляют собой либо союз государств,либо общность относительно самостоятельных территориальных (государственных) образований.Примерами сложных государств служат федерация, конфедерация, империя (от лат. imperium – власть), т.е. насильственно создаваемоегосударство. Наиболее распространенной формой является федерация (от позднелатинскогоfoederatio – объединение, союз). Для бюджетной системыфедеративного государства характерны три звена – государственный федеральный бюджет,бюджеты субъектов федерации, и местные бюджеты. Примером федеративных государствявляются – РФ, США, Германия, Индия, Бразилия, Канада, Мексика.
Унитаризм пришел на сменуфеодальной раздробленности и сыграл исторически прогрессивную роль в развитии государственности.Унитарная форма государственного устройства рассматривается как наиболее распространеннаяформа государственной организации. Не случайно большая часть современных государствявляются унитарными.
Можно выделить следующие особенностиунитарного государства.
— Во-первых, структурными единицами такого государстваявляются районы, края, области и другие административно-территориальные образования.Степень их зависимости от центральной власти может быть различной. С этой точкизрения они подразделяются на централизованные и децентрализованные. В централизованномгосударстве существует достаточно высокая степень зависимости регионов от центральнойвласти (Франция, Турция). В децентрализованном государстве структурные образованиянаделяются значительно более высокой компетенцией (круг вопросов, которые они могутрешать без вмешательства центральной власти), однако собственным суверенитетом необладают (Италия, Япония). Во-вторых, существует единая для всей страны системавысших представительных, исполнительных, судебных и контрольных органов. Степеньподконтрольности органов административно-территориальных образований органам центральнойвласти зависит от степени централизованности унитарного государства.
В отличие от унитарного государствафедерация характеризуется следующими чертами.
— Во-первых, она состоит из различных государственныхобразований (республики, штаты, провинции, земли, кантоны и др.), являющихся субъектамифедерации и имеющих свое собственное административно-территориальное деление.
— Во-вторых, предполагается существование двух системвысших органов власти: федеральных органов и соответствующих органов членов федерации.Федеральные органы осуществляют свои полномочия и функции на всей территории страны,органы субъектов федерации – лишь в пределах своей территории. Разграничения предметовведения и полномочий центра и субъектов осуществляется, как правило, путем их закрепленияв конституции.
В-третьих, субъекты федерации могут иметь своюконституцию (конституционный устав), систему законодательства, иногда – судебнуюсистему (в России не допускается). При этом запрещается создавать свои вооруженныесилы и вводить региональные деньги.
— В-четвертых, государственное управление осуществляется,как правило, с помощью двухпалатного федерального парламента, верхняя палата которогоформируется из представителей субъектов федерации и призвана выражать их интересы.
— В-пятых, федерации могут строиться по трем признакам:национальному, национально-территориальному, территориальному. При этом в основеих построения может лежать как один признак, например территориальный (США, ФРГ)или национальный (СССР), так и их совокупность (Российская Федерация).
Рассмотрим подробнеебюджетное устройство ФРГ. Федеративное устройство Германии очень своеобразно — отношениямежду различными уровнями государственной власти ФРГ обладают многими признаками,характерными в основном для унитарных государств: широкие полномочия федеральногоправительства, единообразие законодательства по всем важнейшим вопросам, а такжеединство налоговой системы для всей федерации. При оказании социальных услуг, государственныеорганы исходят не из минимальных социальных стандартов, а из принципа обеспеченияравного уровня жизни для всех жителей страны. Тем не менее, ФРГ остается федерацией,состоящей из 16 субъектов — земель, а также муниципальных образований.
Бюджетная системаФРГ включает:
— бюджет федерации;
— специальныеправительственные фонды;
— бюджеты земель;
— более 10000общин./1, с. 85/
Для германскойбюджетной системы характерна трехступенчатая система межбюджетного выравнивания.Во-первых, осуществляется доходное выравнивание через поступления НДС в бюджетысубъектов федерации: 25% от доли бюджетов земель в общих поступлениях НДС распределяетсямежду всеми землями. Второй вид межбюджетного выравнивания заключается в перераспределениибюджетных ресурсов между бюджетами земель без вмешательства со стороны федеральногоправительства. Третьим видом финансовой поддержки регионов в ФРГ являются прямыефедеральные гранты некоторым территориям.
Сложившаяся вФРГ бюджетная система предполагает, что внутри каждого субъекта федерации существуетсобственная методика перераспределения ресурсов между бюджетами муниципальных образований.Обычно при составлении таких методик органы власти земель исходят в первую очередьиз расходных потребностей муниципалитетов, принимая во внимание структуру региональнойэкономики.
Другим примером федерацииявляется РФ. Кратко рассмотрим ее бюджетное устройство. Бюджетная система России,как федеративного государства, состоит из бюджетов трех уровней:
— Федеральный (республиканский) бюджетРФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
— Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственныхвнебюджетных фондов;
— Местные бюджеты (около 29 645 городских, районных, поселковыхи сельских бюджетов). /4/
С помощью Федерального бюджетаперераспределяется до 40% национального дохода страны, и финансируются основныеэкономические и социальные программы. Годовой бюджет составляется на один финансовыйгод, который со­ответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.
Каждый бюджет обеспечиваетфинансирование мероприятий соответствующего уровня. Вместе с тем вышестоящий бюджетвыступает своеобразным гарантом финансирования минимума необходимых расходов нижестоящихтерриторий. И если последний не обеспечивает финансирование такого минимума, тосредства должны выделяться из вышестоящего бюджета. Другими словами, бюджеты всехуровней взаимосвязаны и взаимообусловлены.
Каждый субъект РоссийскойФедерации и соответствующие местные органы власти на основе федерального законодательствасамостоятельно устанавливают свою бюджетную систему.
 Согласно БК РФ Государственныйвнебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджетаи бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционныхправ граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечениев случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.
Из вышесказанного можно сделатьвывод о схожести бюджетного устройства ФРГ и РФ. И РФ и ФРГ свойственна кооперативнаямодель бюджетного устройства. Особенностью Германии является то, что специальныеправительственные фонды выделены в отдельное звено бюджетной системы.

1.3     Принципы построениябюджетных систем различных стран
Бюджетные системы зарубежныхстран строятся на общих основных принципах. К ним относятся:
— облечение бюджета в формуакта, принимаемого представительным органом власти;
— полнота бюджета;
— единство бюджета;
— приоритетность публичныхрасходов;
— достоверность и наглядностьбюджета;
— ежегодное утверждение бюджета;
— бюджетное равновесие.
Бюджетная система Германииоснована на следующих принципах:
— единство и полнота бюджетнойсистемы страны(Принцип полноты означает, что все доходы и расходы должны быть представленыв бюджете в полном объеме. Принцип единства т.е. единство бюджетного законодательства,организации и функционирования бюджетной системы, формирования бюджетной документации,бюджетной отчетности и т.д.) ;
— совокупное покрытие расходовбюджетов(расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами и источникамифинансирования дефицита бюджета);
— годичный бюджетный период(Совпадает с календарным – с 1 января по 31 декабря. Бюджет разрабатывается исполнительной властью и рассматривается, утверждаетсязаконодательной властью на год );
— своевременность представлениябюджетов (до начала бюджетного года);
— неизменность бюджетных параметров(отсутствие возможности изменять размер расходов по определенным статьям);
-экономичность и экономностьрасходования бюджетных средств (означает, что при составлении и исполнении бюджетовуполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимостидостижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств илидостижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объемасредств.);
— сбалансированность бюджетов(Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем расходов должен быть равенобъему доходов плюс источники финансирования дефицита бюджета. При этом бюджетывсех уровней должны быть утверждены без профицита бюджета. Профицит — это превышениедоходов бюджета над расходами);
— достоверность и ясностьбюджетов (надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующихтерриторий и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета);
— брутто-принцип (доходы ирасходы представлены раздельно и в полном объеме, без сальдирования);
— принцип «разделения учетныхединиц» (доходы — по источникам возникновения, расходы и обязательства – по целевымстатьям);
— принцип разделения правомочностиосуществления бюджетных расходов от правомочности принятия бюджетных обязательствуполномоченными лицами ./ 3 /
/>Бюджетная система РоссийскойФедерации основана на принципах:
/>- единства бюджетнойсистемы Российской Федерации;
/>- разграничения доходов,расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетнойсистемы Российской Федерации;
/>- самостоятельности бюджетов;
/>- равенства бюджетныхправ субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
/>- полноты отражения доходов,расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;
/>- сбалансированностибюджета;
/>- результативности иэффективности использования бюджетных средств;
/>- общего (совокупного)покрытия расходов бюджетов;
/>- прозрачности (открытости);
/>- достоверности бюджета;
/>- адресности и целевогохарактера бюджетных средств;
/>- подведомственностирасходов бюджетов;
/>- единства кассы. /2,с. 40/
Можно сделать вывод о том,что основные принципы на которых строятся бюджетные системы РФ и ФРГ общие.
2 Особенности бюджетной системы Германиив сравнении с РФ2.1 ФРГ и РФ: сравнительный анализ доходной части федеральногобюджета
 
Формирование доходов госбюджета- это мощный регулирующий процесс, он определяет такой важный для экономики показателькак «квота государства» (его доля в ВНП).
Формирование доходов определятцелую систему финансовых каналов, по которым в казну стекаются средства от физическихи юридических лиц. Здесь особую роль играет налоговая политика как важнейшая подсистемабюджетной политики. Налоговые поступления составляют 4/5 всех доход бюджета ФРГ,причем на 2/3 налоговые поступления формируются за счет прямых налогов (подоходногоили налога на зарплату, корпорационного, промыслового). Однако их доля в бюджетахразличных уровней разная (Приложение А). В бюджетных доходах федерации, земель иобщин она составляет соответственно: 9/10; 7/10 и 1/3 (Приложение Б)./26, стр.54/
ВФРГ налоги используются как средство воздействия на накопление частного капиталаво имя стимулирования темпов экономического роста. Налоговое регламентирование условийнакопления общественного капитала является в настоящее время одним из основных инструментовгосударственного регулирования экономики.
Проведем сравнительный анализналоговых доходов федерального бюджета РФ и ФРГ в 2006-2010 гг. в РФ и ФРГ. Рассмотримсначала налоговые доходы ФРГ (Приложение В). В 2008году их объем в абсолютном выражениисоставил 216,8 млрд. евро. По сравнению с 2006 годом налоговые доходы увеличилисьна 14,6 млрд. евро, а к 2010г. планируется их увеличение еще на 8,9 млрд. евро.В общем с 2006 и до 2010 налоговые поступления должны четкую тенденцию к увеличению(Приложение Г). рассмотрим подробнее динамику основных налогов ФРГ:
1.        Налогом на добавленнуюстоимость облагается вся система частного и общественного потребле­ния. Взиманиеналога с налога принципиально исключается путем вычета так называемого «вход­ного»НДС. В качестве его можно вычитать НДС на товары, приобретенные внутри Европейскогосоюза, а также импортный НДС, уплаченный предпринимателем в таможенный орган приввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС. Пла­тельщиками НДС являются предприниматели,т, е. лица, самостоятельно занимающиеся предприни­мательской деятельностью или профессиональнойдеятельностью. Только предприниматели имеют право вычитать «входной» налог. Не платятналог предприниматели с местонахождением в Германии, свободном порту или в определенныхрайонах прибрежных вод, оборот которых с НДС в пред­шествовавшем году не превышалопределенной суммы. Объектом импортного налога на добавленную стоимость являетсяввоз предметов с террито­рии третьих стран на национальную территорию. Отправнойточкой определения налоговой базы импортного НДС является таможенная стоимость ввозимоготовара./25, стр. 75/
Из диаграммы видно (ПриложениеД), что в 2008 г. наибольший удельный вес имеет НДС(36,12%). Этот налог с 2006 по2009 имеет в относительном выражении динамику к снижению, но в 2010г. предполагаетсянезначительное увеличение. В абсолютном выражении НДС увеличится с 74,1 до 78,3млрд. евро (на 4,2 млрд. евро). В плановом периоде предполагается дальнейшее егоувеличение. Предполагается, что к 2010 г. по сравнению с 2008г. он увеличится ещена 2,6 млрд. евро. Темп роста с 2006 по 2008г. составил 105,6%.
2. Налоговаясистема ФРГ опирается, так же, на подоходный налог. Доля подоходного налога превышает1/3 общей суммы налоговых поступлений. Подоходный налог взимается с физических лиц(причем, если они постоянно проживают в Герма­нии, то платят этот налог с доходов,полученных и в других странах, если они еще не были обложены налогом). Это самыйважный вид налогов: он дает немногим меньше 40% всех налоговых поступле­ний. Егоразновидностями (с особым способом взимания — путем вычитания) являются налог назаработную плату и налог на доходы с капитала. Целый ряд категорий граждан (наемныерабочие, инвалиды, слепые) имеют дополни­тельные налоговые льготы, которые носятфик­сированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без ограниченийвычитаются лишь затраты на налоговых консультантов и церковный налог.
Налогвзимается по прогрессивной шкале до объема доходов с 10001 евро для тех людей, кото­рыепредпочитают платить налог отдельно сами за себя, и 20 001 евро для тех, кто состоитв браке и предпочитает платить налоги вместе и получать налоговые возвраты вместе.Оплата налога семей­ными парами практикуется чаще всего тогда, когда у одного супругавысокий доход, а у другого — сред­ний или низкий. Необходимо помнить, что системаналогообложения доходов в Германии резко про­грессивная — от 3,8% — ставка на низкийдоход до 36,72% — за высокий доход. Доходы, которые превышают 150 000 евро, облагаютсяпо максималь­ной ставке 36,72% для одиноких и 31,45% — для семей. Существуют налоговыельготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным об­стоятельствам (болезнь,несчастный случай)./ 24 /
Основной вычет для человекаравен 7 664 евро, а для семейной пары — 15 329 евро. Этот налоговый вычет из налогооблагаемогодохода рассчитывается как основные расходы человека на питание, жилье, коммунальныеуслуги. Ежегодно он изменяется в зависимости от стоимости жизни. Родители имеютправо также на вычет в размере платы за первое образование после школы (до 4 000евро в год). Это может быть как высшее образование, так и специальное. /23, стр.40/
В 2008 г. доля подоходногоналога составила 32%. С 2006 по 2008г. просматривается тенденция к увеличению удельноговеса данного налога с 29,37 до 32%, а в перспективе к 2010 до 34,3%. В абсолютномвыражении к 2008 г. мы видим увеличение с 59,5 млрд. евро(2006 г.) до 69,4 млрд.евро( т.е. на 9,9 млрд. евро), а к 2010 прогнозируется увеличение еще на 7,29 млрд.
3.        Обложение юридическихлиц производится посредством налога на прибыль. В настоящее время с началом функционированияединого европейского внутреннего рынка во всех странах — членах Европейского Союзавводится единообразная ставка: минимальная — в размере 30%, максимальная — 40%.Доля налога на прибыль снижается в структуре налоговых доходов, хотя и незначительнос 8,69 в 2006 г. до 7,96 % в 2010г. В абсолютном выражении его сумма практическине изменяется в 2006-2010 гг./24, стр. 55/
4.        Налог на сырую нефть.В 2008 г. его удельный вес составил 19,93%. Его удельный вес с 2006 к 2008 г. сократилсяс 21,03 до 19,93, к 2010 прогнозируется сокращение до 18,8%. В абсолютном выражениисумма налога колеблется незначительно. В 2007 он увеличился на 0,3 млрд. евро, к2008 еще на 0,3 млрд. евро.
5.        Прочие федеральныеналоги. Их удельный вес с 2006 г. по 2008г. снижается с 10,56 до 10,42%, но к 2010планируется увеличение его доли до 10,64%. В абсолютном выражении сумма растет (с2006 к 2008 на 1,2 млрд. евро). К 2010 прогнозируется дальнейший рост еще на 1,2млрд. евро.
6.        Доля промысловогоналога невелика — менее 1 %, но поскольку большая его часть перераспределяется вбюджеты общин, то он играет важную роль. Налог в относительном выражении увеличиваетсвою долю с 0,54 в 2006 до 0,58% к 2010г. в абсолютном выражении он увеличился к2008 на 0,1 и к 2010г. прогнозируется увеличение еще на 0,1 млрд. евро.
7.        Налог на табак в абсолютноми относительном выражении в динамике уменьшается. С 2006 по 2008 г. уменьшился на0,2 млрд. евро, а к 2010 предполагается уменьшение еще на 0,1 млрд. евро. В относительномвыражении его доля снизилась с 8,09 и как предполагается до 7,2% в 2010г.
Из вышесказанного можно сделатьвывод о том, что хотя в ФРГ наибольший удельный вес принадлежит НДС в структуреналоговых доходов(36,12%) все же преобладают прямые налоги. Значительный удельныйвес составляют такие прямые налоги, как подоходный налог, налог на прибыль. Также видно, что в ФРГ высокое налоговое бремя в сравнении с другими европейскими странами.Налоговые доходы составляют приблизительно 75%. Кроме налоговых поступлений доходыцентрального бюджета складываются из прибыли от экономической деятельности государственныхпредприятий и рентных платежей. В эту статью доходов регулярно включаются многомиллиарднаяприбыль центрального банка ФРГ. Несколько меньшее значение имеют поступления процентныхвыплат за предоставленные межгосударственные кредиты, доходы от участия в капитале,а также средства от реализации этих участий.
Проанализируем налоговые доходыРФ в 2006-2010 гг. и сравним с аналогичным периодом ФРГ. Налоговые доходы РФ в 2008г.составили 3298,76 млрд. руб. их объем уменьшился по сравнению с 2006, но прогнозируетсяувеличение в 2009-2010 гг. В 2010 на 1294,39 по сравнению с 2008г.(Приложение Е)
1.      Налог на прибыльорганизаций. Эта статья в динамике растет. В абсолютном выражении мы видим, чтос 2006 по 2008 увеличился на 23,5 млрд. руб., а к 2009 году происходит увеличениепоступлений на 50,38 млрд. руб., к 2010 ещё на 52,52 млрд. руб., что составит 636,28млрд. руб., в общем этот показатель к 2010 году увеличился в 2 раза по темпам роста.Удельный вес этого показателя снижается от 14,3 до 13,76%. В соответствии с изменениямив налоговом законодательстве, произошли изменения в поступлении средств в этот разделдоходов. Прогнозируется уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль, но компенсируетсяувеличением по операциям с ценными бумагами, так же повлекли изменения по ставкеналога, а так же налоговым контролем от скрывания прибыли ./18/
2.      Налоги и взносына социальные нужды. С 2006 по 2008 удельный вес показателя увеличивался с 8,9 до13,2%, а 2008 по 2010 гг. удельный вес этого показателя уменьшается, но не значительно.Суммы поступлений увеличиваются. С 2006-2008 увеличились на 119,9 млрд. евро. В2008 году прогнозируется в размере 435,79 млрд.руб., в 2010 году увеличится в 2раза по отношению к 2009 году, составив 562,8 млрд.руб. Это в первую очередь связанос увеличение заработной платы бюджетникам, увеличением МРОТ, а так же достовернойинформации о з/п./26/
3.      Налоги натовары (работы, услуги) реализуемые на территорию РФ. С 2006 г доля налога возрослас 28,5 до 42,6%. Доля этого раздела составляет 21,13% в 2008 году, в 2009 году составит25,64%. К 2010 году увеличится на 1,64%. Прогнозируется, что в 2010 году сумма показателявозрастет на 802,41 млрд. руб. по отношению к 2008 году. В налоговом законодательствепроизошли изменения, которые повлекли за собой дополнительные потери в поступленииналога на добавленную стоимость в связи с введением поквартальной уплаты налога(установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиковнезависимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал).Но в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежнойдисциплины происходит увеличение поступлений, а также увеличением акцизов на спиртосодержащуюпродукцию, табачную продукцию, рост поступлений акцизов на бензин. /2/
4.      Налоги натовары, ввозимые на территорию РФ. В динамике этого показателя, мы видим, что удельныйвес показателя возрастает с 16,9 в 2006 26,9% в 2008г. в перспективе его доля неизменится значительно. Сумма этого показателя вырастит от 888,97(2008) – 1 182,54млрд. руб.(2010г) на 293,57 млрд.руб… Что характерно этого раздела, то здесь изменениясвязанны, с ввозимыми товарами, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующимзаконодательством, а так же с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствиис межправительственными соглашениями и др. Доля облагаемого оборота импорта с учетомприменяемых льгот должна составить 87,5 процента от общего объема импорта.
5.      Налоги, сборыи регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Поступления налога надобычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008год прогнозируются в сумме 36,57млрд. руб. т.е снизится по отношению к 2007 г. Вотносительном выражении происходит снижение данного показателя. В 2008 г. он составил1,1%, а в 2010 будет составлять уже 0,8%. Состав и структура этого подраздела изменилась,так как в неё входили статьи нефтегазовых доходов. Т.к. это самостоятельно мноюбыли подсчитаны результаты, возможно, есть небольшая погрешность этого показателя.Этот показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.
Теперь можно сравнить структураналоговых поступлений. В РФ наибольший вес имеют налоги на товары, реализуемые натерритории РФ; налог на прибыли и налоги за пользование ресурсами. В ФРГ наибольшийудельный вес имеет подоходный налог и НДС. В общем, из вышесказанного можно сделатьследующие выводы. В РФ преобладают косвенные налоги, а в ФРГ прямые. Преобладаниепрямых налогов говорит о высокой степени справедливости распределения доходов вобществе. Налоговое бремя ФРГ остается высоким в сравнении с другими странами. ВРФ налоговое бремя более низкое, хотя суммы которые подлежат налогообложению меньшие,чем в ФРГ. Налоговые доходы ФРГ в абсолютном выражении в 3, 2 раза больше, чем вРФ.2.2 Расходы федерального бюджета.
Одним из орудий воздействиягосударства на процесс общественного воспроизводства выступают государственные расходы.Они отражают особенности развития страны. За счет бюджета в первую очередь обеспечиваетсяфинансирование традиционных сфер деятельности федерации, земель и общин. Удельныйвес расходов центрального правительства в ВНП остается сравнительно стабильным вФРГ: от 13% в повышательных фазах до 15% в годы кризисов.
Проведем сравнительный анализрасходной части федерального бюджета РФ и ФРГ на 2006-2008 гг. Из диаграммы (ПриложениеЗ) видно, что наибольший удельный вес принадлежит расходам на социальное обеспечение.Их удельный вес в 2008 г. составил 45,9 %. В динамике их удельный вес снижается,но незначительно(с 46,9 до 45,3%). В абсолютном выражении расходы на социальноеобеспечение растут. В 2008 г. они составили 119,4 млрд. евро. До 2010 планируетсяувеличение на 2,4 млрд. евро(Приложение Ж). К этому разделу относятся следующиерасходы: услуги пенсионного страхования, рынок рабочей силы, услуги для семей, дотациина аренду жилья, премии за строительство жилья, услуги жертвам войны, возмещениеущерба, сельскохозяйственная социальная политика и другое. Среди социальных расходовнаибольший удельный вес принадлежит услугам пенсионного страхования(31,1%), рынкурабочей силы(8%).
Второе место по удельномувесу занимают расходы на общее финансовое хозяйство. Доля этих расходов растет.С 24,7 в 2006г. до 26,7% в 2008 г. прогнозируется дальнейшее увеличение до 28,4%. В суммарном выражении расходы по данному разделу так же возрастают с 62,7 в 2006до 69,5 млрд. евро в 2008г. Прогнозируется до 2010г. их увеличение еще на 7,5 млрд.евро. К основным подразделам можно отнести процентные расходы, услуги снабжения,государственное имущество, правопреемство дел учреждений опеки и прочие. Среди расходовна общее финансовое хозяйство наибольший удельный вес занимают процентные расходы(65,6%)и услуги снабжения(21,1%). Между тем предусматривается относительное сокращениепроцентных расходов в результате начатой оптимизации портфеля долгов.
Третьей статьей по удельномувесу являются расходы на оборону. В 2008 г. их доля составила 9,5%. В относительномвыражении доля этих расходов остается постоянной. В абсолютном выражении расходына оборону постепенно увеличиваются. В 2006г. они составляли 24,1 млрд. евро, к2008 г. они увеличились на 695 млн. евро, к 2010 планируется их увеличение еще на737 млн. евро. В разделе «оборона» выделяют два подраздела – военные расходы и дальнейшиеоборонные расходы.
Исследования, образование,наука, культура. Доля данного раздела снижается с каждым годом. В 2006г. она составляла4,8%, в 2008-4,5%, а к 2010-4,2%. В абсолютном выражении расходы по этому разделутак же снижаются. С 2006г. к 2008 они снизились на 496 млн. евро. К 2010г. прогнозируетсяих снижение еще на 389 млн. евро. Выделяется несколько подразделов: наука, исследованияи развитие, высшие учебные заведения, стимулирование образования, стимулированиемолодых научных кадров и профессиональное образование. Образование является приоритетнымнаправлением. Увеличение инвестиций в эту область рассматривается как существеннаяпредпосылка для повышения производительности экономики, завоевания новых рынкови улучшения квалификации молодого поколения. Важным является создание «школ полногодня». Эта программа ориентирована прежде всего на аудиторию детей мигрантов к немецкойсреде. Правительство уделяет большое внимание созданию равных условий полученияобразования. Кроме того в 2005 г. правительство начало реализацию программы по адаптациисистемы образования к требованиям Болонского процесса. Целью процесса адаптации,который должен быть завершен до 2010 г., по оценке правительства, является улучшениеусловий учебы, снижение числа не окончивших обучение и сокращение времени на обучение,интернационализация институтов, усиление автоно­мии высшей школы. Для повышениярезультативности научных исследований вузов и для их внедрения в экономику принятасоответствую­щая программа, в рамках которой в 2005—2010 гг. дополнитель­но выделяютсябюджетные средства ведущим университетам в размере около 100 млн. евро в год. Такоеже дополнительное финансирование предоставляется невузовским научным цент­рам. Правительствоожидает повышения качества, эффективности и продуктивности научно-исследовательскойсистемы.
Стимулирование экономики.Удельный вес данного раздела в анализируемом периоде колеблется незначительно(2,3-2,4%).В абсолютном выражении расходы данного раздела возрастают с каждым годом. В 2008г. они составили 5931 млн. евро. По прогнозу к 2010г. они должны увеличиться на253 млн. евро. к данному разделу относятся расходы на энергию, прочие секторальныерасходы, стимулирование мелкого и среднего бизнеса, исследований, региональное экономическоестимулирование, гарантии и другие мероприятия.
Транспорт. В абсолютном выражениирасходы по данному разделу сокращаются. К 2008г. они сократились на 822 млн. европо сравнению с 2006 г. До 2010 г. предполагается их сокращение еще на 883 млн. евро.В относительном выражении они так же сокращаются. К 2008г. они сократились с 7,6до 7%, а к 2010 г. сократятся еще на 0,5% и составят 6,5%. Выделяются следующиеподразделы: федеральные железные дороги, федеральные автострады, федеральные водныепути и улучшение транспортного сообщения в общинах.
Внутренняя безопасность. Вотносительном выражении доля данного раздела сократилась с 1,4 до 1,3%. В абсолютномвыражении расходы остаются практически неизменными.
Рассмотрим для сравнения расходнуючасть бюджета РФ. В соответствии со статьей 21 Бюджетного Кодекса РФ классификациярасходов бюджета состоит из 11 разделов. Они являются едиными для бюджетов бюджетнойсистемы Российской Федерации разделами и подразделами классификации расходов бюджетов.Рассмотрим диаграмму (Приложение Л), видна стабильная тенденция к увеличению расходов.В 2008 г. они составили 6570 млрд. руб., увеличившись по сравнению с 2006 г. на2344,8 млрд. руб. т.е на 55,5%. По прогнозу до 2010г. они должны увеличиться ещена 1519,7 млрд. руб. Рассмотрим каждый раздел подробнее.
Наибольший удельный вес вклассификации расходов занимают межбюджетные трансферты. В 2006 году доля расходованияэтих средств составляла 35,5%. К 2008г. их доля сократилась до 34,73%. Если говоритьо динамике этого показателя, то уже в следующем году (2009) он снижается на 2,21%. Но в денежном эквиваленте увеличивается на 141,56 млрд. руб. В среднесрочнойперспективе предусмотрено абсолютное увеличение межбюджетных трансфертов к 2010году до 2 720,97 млрд. рублей, что составляет на 439,41 млрд. руб. больше по отношениюк 2008 году.
Вторым разделом, доля которогосоставляет 12,61% от общей суммы расходов(2008 г.), являются общегосударственныевопросы. В динамике мы видим, что этот показатель в процентном соотношении снижается.С 2007г. он снизился на 2,18%. Прогнозируется, что в 2010 году сумма расходов составит963,10 млрд. руб., что значительно увеличился по отношению к запланированному в2008 году на 134,32 млрд. руб… По отношению к 2006 г. расходы на общегосударственныевопросы выросли на 295580 млн. руб. К основным подразделам можно отнести бюджетныеассигнования на судебную систему, обеспечение деятельности финансовых, налоговыхи таможенных органов и органов надзора, обслуживание государственного и муниципальногодолга и другие общегосударственные вопросы. Непосредственно увеличение заработнойплаты госслужащим (депутатам и их помощникам, судьям, увеличением компенсационныхвознаграждений присяжным и арбитражным заседателям, помощников судей арбитражныхсудов, секретарей судебных заседаний арбитражных судов и т.д.), проведение капитальногоремонта административных зданий, обеспечение деятельности Счетной палаты РоссийскойФедерации. И таких ассигнований в каждом подразделе очень много, что свидетельствуето росте этого показателя в целом.
Национальная экономика занимает третье место в распределении бюджетных средств. До 2008 г. суммыувеличивались 2006г — 345000, 2008-702320 млн. руб. Прогнозируется, что сумма в2010 он снизится до 528,55 млрд. руб. что существенно заметно в процентном соотношениина 4,16%.
К этому разделу относятся полномочия по регулированию иподдержке экономической деятельности, включая вопросы природопользования, развитияинфраструктуры и природно-ресурсного потенциала, государственной поддержки отдельныхотраслей экономики в основном отнесены к ведению Российской Федерации.
Основное место в их структурезанимают бюджетные ассигнования на транспорт, воспроизводство минерально-сырьевойбазы, сельское хозяйство и рыболовство, связь и информатику, другие вопросы в областинациональной экономики.
Данный показатель по прогнозусейчас находится на 3 месте, то уже в 2010 он займет пятое место.
В 2010 году произойдут изменениядоли расходов в процентном соотношении от общего объема расходов. Неизменными лидерамиостаются межбюджетные трансферты и общегосударственные вопросы на 3 месте будетнациональная безопасность и правоохранительная деятельность, а на 4 месте национальнаяоборона.
Оба эти раздела наращиваютфинансирование. Рассмотрим ниже диаграммы. Мы видим, что такой показатель, как национальнаяоборона имеет динамику роста, с 2008 года по 2010 год прогнозируется увеличениев сумме 87,09 млрд. руб… А прогноз по разделу национальная безопасность и правоохранительнаядеятельность увеличится на 171,61 млрд.руб. в 1,5 раза к 2008 году. В процентномсоотношении происходят колебания, сначала он возрастает, потом падает. Это связано,как суммой всего расходов, так и с распределением средств по разделам.
Следующим разделом, удельныйвес которого снижается в общем объеме расходов, является образование, в 2008 годусоставит 4,68 %, а в 2007г. составлял 5,1%. В динамике этот показатель падает, к2009 году он снизится на 0,47 %. В денежном выражении это показатель увеличивается.Это связано с реализацией национального проекта «Образование», также увеличениемзаработной платы учителям. Направляются ассигнования на повышение квалификации ипереподготовку работников федеральных бюджетных учреждений, реализация мер социальнойзащиты для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихсяв этих учреждениях, ассигнования позволят обеспечить предоставление среднего профессиональногообразования студентам, высшего образования, а именно увеличение бюджетных мест.
Раздел социальная политикаимеет немаловажное значение, но его финансирование занимает не значительную долюв общем объеме расходов федерального бюджета. Показатель наращивает свой потенциал,спрогнозировано, что в 2008 году поступлений из федерального бюджета будет на сумму270,86 млрд. руб., к 2010 году эта сумма увеличится на 125,68 млрд. руб. Финансированиеосуществляются за счет субвенций Фонда компенсаций.
Здравоохранение и спорт –это один из наиболее важных показателей, т.к. от финансирования этого раздела способностьнаселения страны участвовать во всех сферах производства. Т.е. с помощью трудовыхресурсов, осуществляются все поставленные задачи государства, малых организаций,фабрик, заводов и т.д.
Прогнозируется, что в 2008году объем расходов по данному разделу составит 211,69 млрд. руб., в 2009 году произойдетувеличение на 15,8%, а в 2010 году на 39,5%. по сравнению с 2007г. расходы данногораздела увеличились на 5316,5 млн. руб.
Если сравнивать с 2006г.,то на социально-культурные мероприятия в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличились321 млрд. руб. в относительном выражении они уменьшились с 14,6 % до 14,3%.
Менее финансируемые разделыфедерального бюджета, удельный вес которых от 0,14-1,3% в общем объеме расходовзанимают: 1. культура, кинематография и СМИ; 2. жилищно-коммунальное хозяйство;3. охрана окружающей среды.
Если сравнить сумму бюджетных расходов в РФ и в ФРГ за год в денежномвыражении, то получим, что в Германии она больше в 1,5 раза. Это связано с тем,что Россия и Германия находятся на разных уровнях развития. Германия входит к числунаиболее развитых стран мира.
В ФРГ наибольшая доля средств идет на социальное обеспечение(около 1/3). Это говорит о социальной направленности бюджета ФРГ. В РФ на данныйраздел приходится 4% от всех расходов. В абсолютном выражении суммы выделяемые наданный раздел на 4028 млрд. руб. больше в ФРГ. Есть статьи, которые и в РФ и в ФРГсхожи. Так раздел национальная оборона и в РФ и в ФРГ составляет менее 10% и динамикаэтих расходов к снижению. Схожа статья образование. На нее выделяется около 5% инаблюдается тенденция к снижению. В общем можно сказать о том, что в ФРГ большаячасть бюджета идет на социальное обеспечение, в то время как в России на межбюджетноевыравнивание. Бюджет в РФ направлен на обеспечение безопасности и создание потенциаладля устойчивого развития страны, поддержку стратегических и инновационных отраслей.
В целом можно сделать вывод, что бюджет является важнейшим звеномфинансовой системы страны. Отражая содержание процессов производства и распределенияобщественного продукта и национального дохода, бюджет представляет собой экономическуюформу образования и использования основного централизованного фонда денежных средствгосударства. В ФРГ бюджет имеет социальную направленность. Основная доля расходовидет на социальное обеспечение. В РФ основные средства тратит на межбюджетные трансферты.Бюджет направлен на обеспечение безопасности и создание потенциала для устойчивогоразвития страны, поддержку стратегических и инновационных отраслей.

2.3 Особенности системы финансового выравнивания в Германии ивозможность ее применения в РФ
Можнодать следующее определение: финансовое выравнивание — это форма ликвидации (сглаживания)горизонтального финансового дисбаланса в системе бюджетного федерализма, как в федеративных,так и в унитарных государствах.
Распределениеналоговых поступлений между уровнями государственной власти — основной вопрос федеративнойФинансовой конституции ФРГ— решается в рамках системы «финансового выравнивания».При всей сложности и многогранности этой системы, в целом речь идет о двухступенчатоммеханизме первичном распределении налоговых поступлений или вертикаль­ном «финансовомвыравнивании» и их вторичном перераспределении или горизонтальном «финансовом выравнивании».Рассмотрим эти два механизма.
Механизмпервичного распределения налоговых поступлений между уровнями государственной властиФРГ функционирует следующим образом. Согласно статье 106 Основного закона в ФРГсуществуют налоги, поступающие в соответствии с раздельной системой распределенияполностью федерации, землям или коммунам, и налоги, которые распределяются междукорпорациями публичного права в соответствии с установленной законом системой единогораспределения — действует так называемый «налоговый союз»(Приложение А, Б).
Финансоваяреформа 1969 г. образовала налоговый союз, по которому поступления от наиболее важныхналогов — подо­ходного налога, налога на прибыль корпораций и налога с оборота (НДС)— распределяются между федерацией и землями, общинами. На долю этих налогов приходитсяоколо 70% всех государственных налоговых поступлений. /5, с. 44/
Финансоваяконституция при распределении налоговых поступлений делает правильней акцент намеханизм первичного распределения налоговых доходов между уровнями государствен­нойвласти, и все же, учитывая исторически сложившиеся различные финансовые возможностиземель, предусматривает введение механизма финансовой помощи «отстающим» землям— системы горизонтального «финансового выравнивания». В ходе это­го процесса выявляютсяземли, имеющие право на получение помощи (акцепторы), и земли, обязанные отчислятьчасть своих поступлений от подоходного налога, налога на прибыль и налога с оборотадля оказания этой помощи (доноры).
Основнойвопрос горизонтального «финансового выравнивания» между федеральными землями ФРГзаключается в распределении совокупной доли регионов от поступлений налога с оборота(НДС). Связано это с тем,что налог с оборота — единственный из всех основных налогов — фактически начинаетперераспределяться сразу в процессе первичного распределения. Таким образом, можноутверждать, что региональная доля налога с оборота полностью используется для целейгоризонтального «финансового выравнивания».
Финансоваяконституция определяет следующие инструменты такого распределения с целью выравниванияэкономических различий между регионами страны:
А. Распределение75% доли федеральных земель от поступлений налога с оборота пропорционально численностиих населения, а не размеру потребления и, соответственно, уплаты налога налогоплательщиками.
Б. Возможностьперераспределения оставшихся 25% от земельной доли налога с оборота в пользу финансовослабых земель.
В. Вертикальное«финансовое выравнивание» с горизонтальным эффектом — дополнительные ассигнованияфедерации «экономически отстающим» землям в размере до 2% ее собственной доли поступленийналога с оборота, дополняющие земельное «финансовое выравнивание»./10, с. 69/
Финансоваяконституция закладывает основы горизонтального «финансового выравнивания» и на уровнеместных органов власти.
Коммунальное«финансовое выравнивание» проводится, главным образом, за счет общих нецелевых земельныхотчислений и за счет субвенций, направленных в первую очередь на цели инвестирования.Коммунальное «финансовое выравнивание» служит не только созданию равноценных экономическихи финансовых условий в разных общинах, оно направлено также на выполнение единойземельной структурной и территориальной политики. Это — одна из важнейших причинтого, что коммунальное «финансовое выравнивание» осуществляется каждой землей всоответствии с конкретной ситуацией и может существенно отличаться в разных землях.
На практикедобиться соблюдения конституционных гарантий коммунам оказывается не так просто,ведь на федеральные земли возложена вся полнота ответственности в области коммунальногоправа, в том числе и в сфере коммунальных финансов.
Конкретныймеханизм перераспределения финансов между федеральными землями формируется на основеисчисления показателей их финансовых возможностей и финансовых потребностей.
Финансовыевозможности определяютсяна основе суммы доходов федеральной земли и входящих в нее общин. Налоговые доходысубъектов федерации учитываются полностью. Из доходов местных органов власти принимаетсяво внимание 50% поступлений от подоходного налога, налога на скидку с базовой ставкипроцента, налога с оборота и собственно местных налогов — поземельного и промыслового.
Финансовыепотребности вычисляются наоснове сравнения финансовых возможностей конкретной федеральной земли и отдельноее коммун, рассчитанных на душу населения, со средними значениями по стране. Дляболее точного (справедливого) определения этой величины используется целый ряд коэффициентов.Действующий принцип «финансового выравнивания» подразумевает, что финансовые потребностивозрастают вместе с ростом численности и плотности населения. В соответствии с этимпринципом существует шкала коэффициентов численности населения: населенные пунктыдо 5 тыс. жителей имеют ко­эффициент 100%, следующие 80 тыс. — 115%, следующие 400тыс. — 120% и т.д. Предельный единый коэффициент численно­сти действует для городов-государств— Бремена, Гамбурга и с 1 января 1995 г. для Берлина; он составляет 135%./12, с.57/
Земли,у которых показатель финансовых потребностей превосходит показатель финансовых возможностей,имеют право на компенсационные платежи — так называемые нецелевые суб­сидии общегохарактера (дотации).
Фин потребности– Фин.возможности=общие субсидии(дотации)
При этомдействуют следующие принципы. Если показатель финансовых возможностей земли составляютменее 92% средне­го по стране, то за счет компенсаций он увеличивается до 95%. Еслион находится в интервале между 92 и 100%, то может увеличиваться до значения выше95%.
Финансовыекомпенсации осуществляются за счет федеральных земель, показатель финансовых возможностейкоторых превосходит показатель их финансовых потребностей. Основополагающий принциппри этом: финансовые возможности земель-доноров не должны в конечном итоге оказатьсяниже 100% от среднего уровня по стране. До финансовой реформы 1995 г. федеральныеземли, чей показатель финансовых возможностей нахо­дился в пределах от 100 до 102%среднего значения по стране, к «финансовому выравниванию» не привлекались. Однакосформированная прогрессивная шкала выглядит очень неравномерно: так, земли, имеющиепоказатель финансовых возможностей 100—101% от среднего уровня по стране, уплачиваютв фонд «финансового выравнивания» лишь 15% от соответствующей разницы, в то времякак земли, чьи финансовые возможности находятся в интервале 101-110%, — уже 66%,а свыше 110% — 80% /5, с. 46/.
Остаточное выравнивание диспропорцийосуществляется за счет такого инструмента, как дополнительные финансовые отчисленияфедерации. Статья 107-2(3) Конституции Германии говорит о том, что федерация изсвоих средств может осуществлять окончательное выравнивание диспропорций, остающихсяпосле осуществления «финансового выравнивания» между землями — так называемое вертикальноевыравнивание с горизонтальным эффектом.
В ноябре1999г. Конституционный суд Германии обязал законодательную власть к 2005 г. провестиреформу системы межбюджетных отношений с упором на горизонтальное бюджетное выравнивание.«Богатые» земли жаловались, что они вынуждены слишком много платить длябюджетного выравнивания земель.
НовыйЗакон о бюджетном выравнивании был одобрен парламентом Германии в декабре 2001 г.Он вступил в силу с 1 января 2005 г. и утрачивает действие после 31 декабря 2019г ./ 6, с. 67/.
В соответствиис новым законом существующий способ распределения доходов от НДС между землями сохранилсяс несколькими незначительными поправками. Речь идет о распределении 25% доли земельтем землям, где доход от налогов на душу населения ниже среднего налогового доходанадушу населения по всем землям. В противоположность к прежнему регулированию, согласнокоторому налоговые доходы на душу населения по всем землям достигали в среднем 92%,дополнительные доходы от НДС будут распределяться по определенной формуле и следующемупринципу: чем ближе уровень налоговых доходов на душу населения земли к среднемунациональному уровню налоговых доходов, тем меньше дополнительных доходов от НДСэта земля получит.
Произошлиизменения в отношении трансфертов между землями с целью выравнивания бюджетной обеспеченности. Новый Закон о бюджетном выравниванииопределил, что налоговый потенциал земли должен складываться из 64 процентов всехналоговых доходов местных органов власти, а не из 50 процентов, как это происходитранее. Это ведет к дополнительным платежам со стороны 4-х так называемых «земель—доноров»остальным 12-ти землям.
Изучение последствий высокойи низкой плотности населения привело к противоречивым результатам. Тем не менее,новый Закон о бюджетном выравнивании признает, что низкая плотность населения отражаетдополнительные расходные потребности муниципальных образовании в 3 из 16 земель.
Второстепенныестимулы по мобилизации дополнительных доходов и экономии затрат были сформулированыследующим образом:
1)        Земли-доноры могутустанавливать более высокий процент от суммы превышения их налоговых доходов надрасходными потребностями. В зависимости от размера этого превышения их взносы вгоризонтальную систему выравнивания бюджетной обеспеченности снижаются приблизительноот 10 до 30%.
2)        Если процентный приростналоговых доходов на душу населения одной земли (исключая НДС) в год выравнивания бюджетной обеспеченностибудет пре­вышать средний процентный прирост всех земель или процентный спад налоговыхдоходов будет меньше, чем среднее по всем землям, сумма налогового поступле­нияза год выравнивания бюджетной обеспеченности будет сокращена при расчете выравнивающихтрансфертов. В результате земля будет вносить меньше средств в схему выравниваниябюджетной обеспеченности, если она является донором, или будет получать более высокиетрансферты от других земель, если она является землей-получателем. Однако масштабпонижения предполагаемого налогового потенциала очень незначителен.
Конституционныйсуд подтвердил, что не разрешается полное выравнивание подушевых налоговых доходови что в результате выравнивания бюджетной обеспеченности не должно происходить значительноеухудшение финансового положения так называемых «богатых» земель. Более того, ранжированиеземель по индикатору налоговых доходов на душу населения также не должно менятьсяв этом процессе.
В системе финансовоговыравнивания ФРГ используются так называемые отрицательные трансферты, под которымиимеются в виду перечисления от нижестоящих бюджетов вышестоящим (в отличие от «обычной»финансовой помощи, предполагающей перечисления от вышестоящих к нижестоящим бюджетам).Тема возможности применения таких трансфертов в РФ очень интересна и является спорной.В настоящее время такие отрицательные трансферты уже предусматриваются Бюджетнымкодексом для межбюджетных отношений «внутри» субъектов Федерации: предполагается,что из бюджетов наиболее благополучных муниципальных образований (с доходами, превышающимив 1,3 раза средний по муниципалитетам уровень) будут перечисляться субвенции в региональныебюджеты для последующего оказания финансовой помощи проблемным муниципальным образованиям.Вместе с тем обсуждается возможность введения отрицательных трансфертов и для субъектовРФ.
Начнем с проблем,которые имеет система финансовой помощи из федерального бюджета в региональные.
При распределенииналоговых поступлений между федеральным и региональным бюджетами федеральные властиисходят из того, что налоговых доходов в сумме с неналоговыми должно хватать нареализацию расходных обязательств только наиболее обеспеченным регионам. Остальныесубъекты Федерации должны получать недостающие средства из федерального бюджета.При огромных различиях между субъектами Федерации в уровне их социально-экономическогоразвития и, соответственно, налогового потенциала и большом числе субъектов Федерации,средства Фонда финансовой поддержки регионов (основной составляющей финансовой помощи)получает подавляющее большинство регионов – около 75 /7, с. 20/. При этом распределениесредств ФФПР устроено таким образом, что увеличение налоговых и неналоговых поступленийв региональные бюджеты автоматически приводит к сокращению объемов дотаций (по другомубыть не может). В результате увеличение налоговых и неналоговых доходов региональныхбюджетов, во многом зависящее от экономической политики региональных властей, неприводит к адекватному увеличению совокупных доходов региональных бюджетов. В совокупностис предыдущей проблемой это подрывает стимулы у региональных органов власти к проведениюэффективной экономической политики. /7, с. 20/
Причины возникновенияподобных ситуаций, когда рост налогового потенциала приводит к сокращению масштабовфинансовой помощи, превращению «бедных» регионов в «богатые» и наоборот кроютсяв механизмах оказания финансовой помощи региональным бюджетам.
Одна из причин– довольно большое количество механизмов предоставления финансовой помощи из федеральногобюджета, недостаточно хорошо друг с другом увязанных. Но ключевая причина – особенностиметодики распределения основного вида финансовой помощи – дотаций ФФПР.
Суть методикираспределения средств ФФПР заключается в оценке уровня бюджетной обеспеченностирегионов на основе сопоставления двух параметров: индекса налогового потенциалаи индекса бюджетных расходов, методики расчета которых основаны на использованиибольшого числа весьма условных предположений и необоснованных подходов.
Суть расчета индексаналогового потенциала основывается на предположении, что уровень налоговой нагрузкив отдельно взятой отрасли экономики (промышленности, строительстве, транспорте,жилищно-коммунальном хозяйстве и т.д.), как и в отдельной взятой отрасли или подотраслипромышленности должен быть одинаковым на всей территории страны (во всех субъектахФедерации). Поэтому для того, чтобы определить налоговый потенциал регионов, надосначала рассчитать уровни налоговой нагрузки в отраслях экономики и промышленностив среднем по регионам, а затем перемножить эти среднероссийские уровни налоговойнагрузки на величины добавленных стоимостей в отраслях экономики/промышленностиуже отдельно взятых регионов. При этом величина добавленной стоимости берется запредыдущие 3-4 года. / 9 /
На самом делепредположение о существовании линейной зависимости между налоговыми поступлениямии величиной добавленной стоимости для большинства налогов не вполне оправдано: существуетопределенная прогрессивность налогообложения, при одной и той же величине добавленнойстоимости может быть, например, разной величина прибыли. Кроме того, существуютвиды налогов, которые лишь косвенно зависят от создаваемой в регионе добавленнойстоимости, например, налоги на имущество
Еще одно предположение,на котором основывается методика расчета индекса налогового потенциала – стабильностьмежрегиональных различий по величине валового регионального продукта. На самом делеразличия между регионами по уровню экономического развития, измеряемого величинойвалового регионального продукта, при всей их инерционности, год от года меняются.При этом утверждать, что более или менее благоприятная динамика ВРП в отдельно взятомрегионе по сравнению с остальными субъектами Федерации – это заслуга или вина исключительнорегиональных властей, нельзя. Конечно, усилия региональных властей по созданию благоприятногопредпринимательского и инвестиционного климата оказывают определенное позитивноевоздействие на динамику экономического развития регионов. Однако гораздо большеевлияние на ситуацию в субъектах Федерации оказывают факторы, от региональных властейникак не зависящие.
Сказанное означает,что если ставить целью создание в максимально возможной степени объективной методикираспределения средств ФФПР, необходим переход на более сложные методы расчета налоговогопотенциала регионов. Даже если сохранять выбранный подход – оценивать налоговыйпотенциал по валовому региональному продукту, то необходим отказ от предположенияо линейной зависимости налоговых поступлений от ВРП и определение в большей степенисоответствующей действительности статистической зависимости между этими двумя показателями.
Более кардинальныйи более правильный вариант изменений – отказ от использования валового региональногопродукта и переход к определению налогового потенциала на основе данных по налогооблагаемымбазам в регионах. В той или иной форме этот подход используется в ряде стран, втом числе в Германии. При использовании данных по налогооблагаемым базам учитываютсяреальные различия между регионами в их налоговом потенциале, а поскольку речь идето налогооблагаемой базе, а не о фактически собранных налогах, у региональных властейсохраняются стимулы собирать налоги. Этот вариант позволяет также решить проблемуиспользования данных предыдущих лет. Однако в этом случае опять же возникает проблемакачества работы Федеральной налоговой службы по сбору необходимой статистическойинформации.
Индекс бюджетныхрасходов рассчитывается по более сложной методике, нежели индекс налогового потенциала.Не пересказывая всей методики, отметим главную ее проблему – крайне слабую обоснованность(или даже отсутствие таковой), что в условиях отсутствия минимальных государственныхсоциальных стандартов неудивительно. Кроме того, как и индекс налогового потенциала,индекс бюджетных расходов рассчитывается по данным предыдущих лет.
Необходимо отметитьи еще одну, третью проблему существующей системы финансовой помощи – негативныепоследствия использования в расчетах данных предыдущих лет. Нынешняя логика построениямежбюджетных отношений основывается на том, что финансовая помощь региональным бюджетам,прежде всего дотации ФФПР, должна рассчитываться по утвержденной методике преимущественнона основе данных предыдущих лет. В том случае, если экономическая ситуация в регионахулучшается, то это заслуга региональных властей (хотя это, как уже говорилось выше,далеко не всегда так), и финансовая помощь сокращаться не должна. Аналогично, еслиэкономическая ситуация в регионах ухудшается, то причины этого кроются прежде всегов неэффективной экономической политике региональных властей, поэтому дополнительнаяфинансовая помощь может поощрить их иждивенчество.
С этой логикойможно было бы согласиться, но фактически Минфин России ей все равно не следует.Достаточно сказать хотя бы о дотациях на поддержку мер по обеспечению сбалансированностирегиональных бюджетов. Главная особенность дотаций заключается в том, что решениео распределении, по крайней мере, части этих дотаций по регионам принимается ужепосле начала бюджетного года распоряжениями Правительства РФ. Распределение дотацийна обеспечение сбалансированности региональных бюджетов базируется на полупрозрачныхпроцедурах (методики распределения дотаций меняются, расчеты дотаций на обеспечениесбалансированности, в отличие от расчетов дотаций ФФПР, на сайте Минфина не появляются),и крайне негативным моментом последних лет является возрастание роли названных дотацийв общем объеме финансовой помощи федерального бюджета.
На мой взгляд,одним из возможных решений названных проблем неэффективности финансовой помощи могбы стать переход к системе отрицательных трансфертов по аналогии с германской моделью.Германская модель горизонтального перераспределения доходов между субъектами федерацииимеет определенные преимущества: она позволяет решить и проблему несправедливостифинансовой помощи, и одновременного учета фактически складывающейся ситуации в регионахи сохранения стимулов для наращивания доходной базы.
В Германии пригоризонтальном перераспределении доходов налоги между федерацией и регионами делятсятаким образом, чтобы регионам в целом хватало бы средств на выполнение своих полномочий,а далее средства перераспределяются от «богатых» регионов к «бедным» (средства изфедерального бюджета не поступают). При этом у «богатых» регионов средства изымаютсяпо прогрессивной шкале. Подобное изъятие средств у «богатых» регионов позволяетдоводить уровень бюджетной обеспеченности «бедных» регионов до 95% от среднего.В этом случае регионы-«доноры» всегда знают, какая часть прироста собственных доходовокажется в региональных бюджетах, а какая пойдет на помощь регионам-«реципиентам».
Стоит подчеркнутьдва момента. Первый – перераспределение является именно горизонтальным. То естьк этому этапу земли получают столько налогов, что деньги идут от «богатых» земельк «бедным», а из федерального бюджета на этой стадии дополнительные средства невыделяются.
Второй важныймомент – перераспределение средств идет по фактически складывающимся доходам регионови земель, и в результате учитываются реальные различия в бюджетной обеспеченности,а не рассчитанные по данным предыдущих лет.
Таким образом,отрицательные трансферты не могут быть «наложены» на действующую в России системумежбюджетных отношений, они требуют ее кардинального пересмотра и построения посовершенно иным принципам, нежели существующие.
Конечно, в «чистом»виде германская модель горизонтального перераспределения в России введена быть неможет, нуждаются в обсуждении, прежде всего масштабы перераспределения. При этоммасштабы перераспределения, как и внедрение системы горизонтального перераспределения,должны стать результатом компромисса между всеми заинтересованными сторонами – федерацией,регионами-«донорами» и регионами-«реципиентами».
Подводя итог всемусказанному, необходимо отметить два основных момента. Во-первых, в России еще далеконе исчерпаны возможности использования позитивного зарубежного опыта, в том числе,германского. Во-вторых, зарубежный опыт должен использоваться на основе анализавсех его нюансов, а учет российской специфики не должен менять сути заимствуемыхподходов к решению проблем.
2.4 Анализпроблем бюджетной системы Германии
Рассмотрев бюджетную системуФРГ я увидела много позитивных моментов, но в то же время существуют и проблемы.
Во- первых согласно анализу,проведенному Институтом экономических исследований в Халле (по поручению Министерствафинансов ФРГ) на предмет целевого использования бюджетных средств в во­сточных земляхГермании, только Саксония израсходовала их по назначению, инвестировав подавляющуючасть в развитие инфраструктуры и потратив лишь малую толику на текущие расходыввиду низких налоговых поступлений. Доля средства из федерального бюджета, использованнаяне в целевом порядке, составила в Саксонии-Анхальт — 79%, в Тюрингии — 53, в Мекленбурге-ПереднейПомерании — 49, в Бранденбурге — 41. Берлин вообще не потратил ни одного евроцентана цели, предусмотренные «Пактом солидарности». Выяснилось, что выделяемыена его основании средства ушли на «штопание бюджетных дыр» — оплату чиновников,начисление персональных пенсий и покрытие старых земельных долгов. Т.е. остро стоитпроблема увеличения эффективности целевого использования бюджетных средств./ 12,с. 60/
Крометого я увидела и другую проблему. Несмотря на многообразную систему выравниванияу нее есть недостатки. Еще в 1993 г. в связи с неблагополучным экономическим положениемвосточногерманских земель федерация и земли заключили так называемый «Пактсолидарности» сроком на 10 лет. В нем содержалось обязательство ежегодно осуществлятьтрансферты в бывшую ГДР в размере 20.6 млрд. марок (10.3 млрд. евро). За этот периодв восточногерманскую экономику было вложено 94.5 млрд. евро. Однако с окончаниемдействия пакта финансовые проблемы не закончились, и поэтому в 2005 г.в силу вступил«Пакт солидарности — 2» (срок действия до 2019 г.), который предусматриваетпоэтапное выделение финансовых средств на развитие «новых» земель в размере156 млрд. евро (с 2008 г. предполагается уменьшение ежегодных объемов трансфертов).Деньги рас­пределены по двум «корзинам»: первая объемом в 105 млрд. европредназначена в основном для инфраструктурных проектов и укрепления фи­нансовогоположения восточногерманских муниципалитетов; средства из второй «корзины»объемом в 51 млрд. евро выделены, прежде всего, для стимулирования региональнойэкономики (11.б млрд. евро), развития транспортной сети (8 млрд. евро), жилищногои городского строительства (6.2 млрд. евро), научных исследований и образования(7.8 млрд. евро) и т. д.
Можно понять недовольствоюжно- и западно­германских земель-доноров, к которым относятся Гессен, Гамбург,Баден-Вюртемберг, Бавария, и Северный Рейн-Вестфалия: общий объем средств на «выравниваниефинансовых различий» между «богатыми» и «бедными» землямипосле включения в экономику страны территории бывшей ГДР, вырос с примерно 1.5 млрд.евро в 1994 г. до более чем 6 млрд. евро в 1996 и превысил сум­му в 8 млрд. евров 2000 г. В особой степени были затронуты интересы Баварии, взносы которой в пользу«бедных» возросли с 6 млн. в 1993 г. до 1.3 млрд. в 1995 и составили 2.3млрд. евро в 2001 г. Причем ее попытка добиться финансо­вых послаблений путем обращенияв Конституционный суд ФРГ осталась безрезультатной. Год спустя рекорд Баварии побилГессен, раскоше­лившись на 2.4 млрд. евро. В 2005 г. земли-доноры переправили востальные 11 земель — получателей помощи 6.9 млрд. евро, из них 5.6 млрд. ушли вбывшую ГДР. Федерация выделила на эти цели 14,6 млрд. евро, из них 13.8 млрд. «утекли»на восток. В будущем, правда, предполагается, что «богатые» будут выделять меньшесредств другим землям./ 12, с. 61/
Кроме того в Основном законеФРГ записано, что размер ежегодных новых заимствований отдельно взятой земли (этоправило касается и самой федера­ции) не должен превышать сумму средств, ежегоднонаправляемых на инвестиции. Однако данное предписание в течение ряда последних летнарушалось как федерацией, так и большинством земель. Неудивительно, что отдельныеуспешные земли, — как, например, Бавария (вышла в 2006 г. на бездефицитный бюджет)и Саксония, которая имеет устойчивую тенденцию к снижению государственной задолженностии росту экономики (в 2006 г. собрала налогов на 900 млн. евро больше, чем было запланировано),— отказываются платить по долгам других земель.
Рассмотренные проблемы требуютвнимания и необходимо предпринимать попытки их решения.

3 Пути совершенствованиябюджетной системы
 
3.1 Совершенствованиеметодов выравнивания бюджетной обеспеченности в системе межбюджетных отношений
Рассмотрев систему финансовоговыравнивания в ФРГ, я пришла к выводу, что в ней есть много недостатков, над которыминужно работать. Я думаю, что необходимо усилить стимулы к эффективности хозяйствования,что его большая результативность должна соответственно и выше вознаграждаться, чтототальная уравнительность неизбежно приведет к необходимости делить уменьшающийсяпирог. Сохраняется проблема прозрачности механизма выравнивания. Для ее решенияследует установить более четкие критерии перевода денег из центра в земли и междуземлями. Модель финансового выравнивания между землями должна предусматривать сокращениеиспользования перераспределения части налога с оборота для уменьшения региональныхразличий; установление показателей финансовой силы земель с учетом специальных доплатпортовым городам; определение показателей финансовой потребности регионов без учетадоли проживающего в них населения, поскольку место жительства часто не совпадаетс местом работы. Необходимо пересмотреть и практику «смешения» задач федерациии земель, которая не отвечает требованиям эффективного федерального порядка. Доходырегиональных бюджетов, по моему мнению, должны в большей степени соответствоватькачеству политики региональных властей, а реализуемые ими мероприятия — финансироватьсяиз собственных доходов. Иными словами, направление преобразований — повышение самостоятельностифедеральных земель при принятии решений о доходах и расходах.
Во-первых, так как самостоятельность,требует достаточных ресурсов то чтобы повысить финансовую силу земель, предлагаетсяукрупнить их — вместо 16 земель образовать 7. по моему мнению, необходимо пересмотретьОсновной закон в части его положений о федеральном устройстве. В результате стараямодель «кооперативного федерализма» заменяется моделью «конкурентногофедерализма». «Кооперативный федерализм» формирует порядок социальнойи хозяйственной устойчивости, но не создает стимулы для инновационных прорывов (идаже препятствует этому). Учитывая, что характер европейской интеграции делает всеболее значимой не межстрановую, а межрегиональную конкуренцию, необходимо формироватьдля нее эффективные условия и внутри страны. С позиций теории хозяйственного порядказадача формулируется как пересмотр ключевого параметра «единый жизненный стандарт»:с учетом уже достигнутого высокого материального уровня во всех землях упор в региональнойполитике переносится на принципы субсидиарности и многообразия при отказе от нивелированияуровня жизни за счет государственных услуг и создании единых рамочных условий хозяйствованияи жизнедеятельности.
Во-вторых, необходимо сократитьвысокие объемы трансфертов для общего выравнивания бюджетной обеспеченности. Нужноразрешить Федеральному правительству в целях преодоления недостатков экономическойинфраструктуры финансировать выплату трансфертов только в особых случаях и в течениеограниченного периода времени. Это должно относится к трансфертам для преодолениядефицита инфраструктуры в «новых» землях. Объемы этих специальных федеральных трансфертовдолжны со временем сокращаться и предоставляться на ограниченный период времени.Это должно быть отражено в новом законе о бюджетном выравнивании.
В-третьих, помощь от федеральногоправительства должна предоставляться землям, находящимся в чрезвычайном финансовомкризисе. В этом случае финансовая помощь должна сопровождаться жесткими условиями,которые должны предполагать наличие плана финансового оздоровления данной земли.В этом случае федеральные трансферты также должны предоставляться по снижающейсяшкале и на ограниченный срок.
3.2 Пути увеличениядоходов и реструктуризация бюджетных расходов
Одним из основных способовувеличения доходов является увеличение налоговых ставок. Возможности наращиваниядоходов бюджета за счет увеличения номинального налогового бремени в настоящее времяпочти исчерпаны, т.к. налоговое бремя в ФРГ и так одно из самых высоких в Европе.Поэтому основной прирост доходов бюджета можно получить только за счет значительногосокращения налоговых льгот и совершенствования бюджетных процедур, а также за счетповышения собираемости.
Во-первых, некоторые возможностипо увеличению налоговых ставок все же имеются. Можно увеличить ставку налога длядоходов свыше EUR250,000 в год (US$316,000) на 3%. Повышение налогов должно привестик увеличению доходов бюджета на 1EUR млрд. Кроме того, необходимо необходимостьупростить систему налогообложения в целом. За счет объединения некоторых налогов.
Во-вторых, важнейшее значениедля стабилизации налоговой и бюджетной системы страны имеет пересмотр и крупномасштабнаяотмена налоговых льгот, в том числе по налогу на прибыль, НДС. В необходимых случаях(в частности, предприятиям общества инвалидов) отмена льгот может быть компенсированапрямыми ассигнованиями из бюджета. Например, можно отменить налоговые льготы напроизводство биодизеля.
В-третьих, необходима ежегоднаяиндексация ставок акцизов. Индексация должна касается ставок по следующим видамподакцизных товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащейпродукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.
В-четвертых, важным источникомувеличения доходов может стать приватизация. Наиболее ценными государственными активамисчитаются пакет акций Deutsche Telekom AG размером 14,83%, а также непрямое владениепакетом в 16,87% акций этой компании через KfW Banking Group.
Кроме того, правительствоможет приватизировать железнодорожную компанию_Deutsche_Bahn_AG.
В-пятых, необходимо повыситьповысить собираемость налогов. Необходимо более тесное сотрудничество с Лихтенштейноми Швейцарией в банках, которых граждане Германии хранят деньги. В 2008 г. Швейцарияперечислила Германии 130 млн. евро, собранных в качестве налога у источника притом, что немецкие граждане(по экспертным данным) хранят в швейцарских банках около300 млн. евро./27/
Кроме того, должны быть проведеныизменения в области расходования бюджетных средств.
Во-первых, процедура составленияпроекта бюджета должна позволять федеральным органам исполнительной власти самостоятельноопределять наиболее важные направления расходования средств внутри отрасли исходяиз возможностей бюджета по финансированию конкретных отраслей экономики и социальнойсферы при сохранении общих приоритетов, предусмотренных в проекте федерального бюджета.
Большая ответственность заисполнение бюджета возлагается на региональные власти и органы местного самоуправления.
Во-вторых, в условиях ограниченностифинансовых ресурсов важно выделить приоритеты расходования бюджетных средств и определитьстатьи, которые не являются первоочередными и могут быть сокращены в будущем. Средирасходов приоритетного характера следует выделить следующие:
— социальные расходы, долякоторых возрастает в общем объеме бюджета; в структуре социальных расходов такжевыделяются приоритеты: расходы на выплату_пенсий,_культуру_и_искусство;
— военные расходы, уровеньфинансирования которых сохранится. Среди военных расходов приоритетны расходы наоборонные научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, разработкиновейших образцов оружия как основы модернизации.

Заключение
Финансовая система ФедеративнойРеспублики Германия включает в себя бюджеты трех уровней, специальные правительственныефонды, государственные предприятия.
Формирование бюджетов происходитв основном за счет поступления налоговых платежей. При этом следует учесть, чтопрямые налоги в Германии преобладают и превышают поступления от косвенные налоговв два раза. (В России же, косвенные налоги дают основные поступления в федеральныйбюджет). Преобладание прямых налогов говорит о высокой степени справедливости распределениядоходов в обществе. Налоговое бремя ФРГ остается высоким в сравнении с другими странами.В РФ налоговое бремя более низкое, хотя суммы которые подлежат налогообложению меньшие,чем в ФРГ. Налоговые доходы ФРГ в абсолютном выражении в 3, 2 раза больше, чем вРФ.
По части расходов можно сказать,что бюджет является важнейшим звеном финансовой системы страны. Отражая содержаниепроцессов производства и распределения общественного продукта и национального дохода,бюджет представляет собой экономическую форму образования и использования основногоцентрализованного фонда денежных средств государства. В ФРГ бюджет имеет социальнуюнаправленность. Основная доля расходов идет на социальное обеспечение. На второмместе расходы на экономику, военные расходы, далее идут расходы на науку образование,управленческие расходы и прочие. В РФ основные средства тратит на межбюджетные трансферты.Бюджет направлен на обеспечение безопасности и создание потенциала для устойчивогоразвития страны, поддержку стратегических и инновационных отраслей.
В Германии существует сложная,многообразная система финансового выравнивания. ФРГ присуща кооперативная модельфедерализма. Наблюдается высокая степень зависимости земель от федерации. Сможетли Россия перескочить этап «кооперативного» федерализма (который покатоже отсутствует) и сразу начать обновлять свою федерацию по более эффективному«конкурентному» варианту? Представляется, что делать это в условиях чрезвычайносильной дифференциации регионов, большая часть которых находится на уровне абсолютнойбедности, весьма рискованно. Но и «кооперативный» федерализм, приобретающийпри российских обстоятельствах признаки не «концертной согласованности»,как в Германии, а «колхозности», чреват неэффективными перераспределительнымитенденциями, которые с большой вероятностью приведут к усилению унитаризации государства.Поэтому, на наш взгляд, в России необходимо рационально сочетать элементы кооперативногои конкурентного федерализма, причем по мере укрепления экономического роста и хозяйственногопотенциала регионов усиливать конкурентные элементы. Было бы непростительной ошибкойпроигнорировать опыт федералистского развития западноевропейских стран, особенноГермании. Будущее России как федеративного государства во многом зависит от быстрогодостижения консенсуса по системе межбюджетных отношений, базирующейся на принципе«кооперативизм — насколько необходимо, конкурентность — насколько возможно».
В ФРГ существует ряд проблем,которые требуют решения. Среди них проблема целевого использования средств, необходимостьувеличения доходов, реформирование системы финансового выравнивания. При решенииданных проблем можно использовать методы предложенные в данной работе.
В целом можно сказать, чтофинансовая система Германии построена таким образом, что она вполне соответствуетправительственной политики социальной рыночной экономики. Огромное внимание уделяетсясоциальному обеспечению и поддержанию нормального уровня жизни населения.