Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАК ИНСТРУМЕНТНАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ
1.1. Эволюция развития и роль НДС в налоговой системеРоссийской Федерации
1.2. Оценка влияния НДС на темпы экономического ростаи на доходы бюджета РФ
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
ПО НДС В ЗАО «УРЕНГОЙРЕМСТРОЙДОБЫЧА»
2.1. Организация налогового учета на предприятии
2.2. Бухгалтерский учет НДС, порядок исчисления иуплаты налога
2.3. Совершенствование расчетов по НДС
ГЛАВА 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ РАСЧЕТОВ ПО НДС НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Цели, задачи и направления аудиторской проверки
3.2. Методика, программа и процедуры аудиторскойпроверки операций расчетов с бюджетом по НДС
3.3. Аудиторский отчет о проверке НДС в ЗАО«Уренгойремстройдобыча»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Важнейшимэлементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощеныэкономические основы существования государства и всех других институтовсовременного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическуюи социальную роль, ее воздействие на все стороны жизни современного обществатрудно переоценить. В условиях рыночной экономики любое государство широкоиспользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействияна негативные явления рынка.
Налоги,как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикойв условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений вобществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение формгосударственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговойсистемы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Кчислу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов относится налог надобавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего,фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мереразвития российской экономики постепенно изменялось. Помимо сугубо фискальныхзадач, НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики.Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставкии льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях — ограничиватьразвитие тех или иных видов деятельности. На основании вышеизложенного, можно судитьоб актуальности выбранной темы дипломной работы.
Вныне действующей в России налоговой системе налог на добавленную стоимость занимаетважное место. Взимание НДС в Российской Федерации, определение объектаналогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой21 «Налог на добавленную стоимость», частью II Налогового кодекса РоссийскойФедерации.         
Дляпонимания принципов построения налога на добавленную стоимость в дипломнойработе требуется, прежде всего, изучить законодательную базу — закон,инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам — относящуюся кданному вопросу и выяснить ряд основных проблем. Для раскрытия структуры налогатребуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом надобавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки исроки уплаты налога, порядок его исчисления, особенности исчисления налога надобавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведениябухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.
Цельюнастоящей дипломной работы является рассмотрение практических аспектовбухгалтерского учета и аудита налога на добавленную стоимость, анализдействующей российской системы налогообложения НДС и перспектив его развития вбудущем.
Предметомисследования в дипломной работе является система бухгалтерского учета и аудита расчетовпредприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Длядостижения поставленной в дипломной работе цели необходимо решить следующие задачи:
— исследовать налог на добавленную стоимость как инструмент налоговогорегулирования экономики;
— оценить влияние НДС на темпы экономического роста и на доходы бюджета РФ;
— рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по НДС на конкретномпредприятии;
— изучить порядок исчисления и уплаты налога на предприятии;
— предложить пути совершенствование расчетов по НДС;
— составить методику и программу аудиторской проверки операций расчетов сбюджетом по НДС;
— подготовить аудиторский отчет о проверке.
Объектисследования в дипломной работе — закрытое акционерное общество «Уренгойремстройдобыча»(ЗАО «УРСД»), которое является генеральным подрядчиком добывающей компании «Арктигаз».Предприятие осуществляет процесс расконсервации и обслуживание нефтяных игазоконденсатных скважин.
Следовательно,налог на добавленную стоимость является тем налогом, с помощью которогогосударство может активно воздействовать на развитие экономики. Благодарянепосредственной связи этого налога, с размером полученной налогоплательщикомвыручки через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставкигосударство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различныхотраслях экономики и регионах.
Такимобразом, тема налогообложения весьма актуальна, так как правильный оптимальныйвыбор системы налогообложения предприятия является залогом успешного решенияпроблем стоящих перед всей страной. В настоящее время теории и практикеналогообложения уделяют внимание многие российские экономисты. При подготовкематериала для данной дипломной работы в основном был сделан упор на литературутаких ведущих экономистов, как Юткиной Т.Ф., Окучено Л.П., Русаковой И.Г.,Мельника А.А., Воронина А.Г., Лапина В.А., Широкова А.Н., Горского И.В., ПалковойИ.Ю., Тишкова И.О., Лаврова А.Д., Мельника А.А., Емельянова Н.А. и других авторов.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАК ИНСТРУМЕНТНАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ
1.1 Эволюция развития и роль НДС в налоговой системеРоссийской Федерации
Прообразналога на добавленную стоимость (НДС) появился в 20-х гг. XX в. в рамках налоговойреформы, проводимой в этот период в Германии, был предложен «улучшенный налог соборота», напоминающий возникший позже НДС. В современном виде НДС былразработан в 1954 г. во Франции. Его автор — французский экономист М. Лоре.Данный налог был введен в налоговую систему Франции в 1958г. [14, с.89] Егопрогрессивность и экономическая ценность были очевидны — суммы НДС, взимаемыена каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота)степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играетсобственно налогоплательщик.
В90-х гг. XX в. НДС входил в налоговые системы более чем 80 стран. Средиэкономически развитых стран его не применяют в США и Японии. При этом следуетотметить, что на уровне штатов в США действует налог с продаж — косвенный налогна потребление, схожий с НДС. Налог с продаж включен и в налоговую системуЯпонии.
ВРоссийской Федерации НДС появился в начале 90-х. гг. XX в. Причиной еговключения в налоговую систему страны стала не только необходимость существенноувеличить доходы бюджета, но и желание вступить в ЕЭС. НДС был введен ЗакономРСФСР от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и начал взиматьсяс 01.01.1992. Закон утратил силу с 01.01.2001 в соответствии с Федеральнымзаконом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налоговогокодекса Российской Федерации о налогах». Однако отдельные его положения продолжалидействовать до декабря 2002г.
Системакосвенного налогообложения с 1991 г. представлялась в России несколькиминалогами. Основными были и являются в 2005 г. такие налоги, как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, НДФЛ и акцизы.
Несмотряна колебания уровня НДС в доходах бюджетов, этот налог является главнымисточником пополнения казны государства. Это основной косвенный налог. Он былвпервые введен в 1992г. Законом РСФСР от 6 Декабря 1991 г. №1992-1 со ставкой 28%. В последующие годы ставка НДС снижалась, но продолжает оставатьсявысокой по сравнению с другими странами. НДС заменил действовавшие до негоналог с оборота и налог с продаж. Высокая ставка НДС была определена из расчетасумм налога с оборота и налога с продаж, обеспечивавших стабильные бюджетныедоходы до 1991 г. Вследствие преемственности НДС по функциональным целям налогус оборота, а по технологии исчисления налогу с продаж новая налоговая системаРоссии с того времени не претерпела кардинальных изменений ни по структуре, нипо составу платежей. Практически большинство платежей, составлявших ее основудо 1991 г., были только переименованы, а их главным образом фискальное назначениеосталось прежним.
Развитиеэтого налога шло в России по линии унификации методики его исчисления разныминалогоплательщиками. К 2000г. были устранены практически все особенностиисчисления суммы НДС, вносимой в бюджет промышленными, торговыми, строительнымии другими предприятиями.
Историяроссийской правоприменительной практики в отношении исчисления и уплаты НДСдает два основных свидетельства. Во-первых, с точки зрения корпоративныхфинансовых интересов этот налог отвлекает существенные ресурсы из оборота предприятий,и все последние годы подвергался жесткой критике, вплоть до требований егоотмены. Во-вторых, с позиции публичных финансовых интересов НДС необходим какосновной и наиболее стабильный доходный источник российского бюджета.
Оценкаместа и роли НДС неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзялучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог заизлишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокиеставки. НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ееперехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формированииналогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС. Органично вписывается НДС вмодели западных экономических систем и выполняет там важную роль ирегулировании товарного спроса. Этот налог является составным элементомналоговых систем более чем 60 стран мира. [17, с.283]
Западнаяпрактика использования НДС подтверждает, что этот налог обеспечивает устойчивуюи широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДСвыполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике при условииравновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившегосяестественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков иотносительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливекапиталов.
Внастоящее время этот налог определен как форма изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства,обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров(работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержкипроизводства и обращения. Трактовка базы обложения НДС совершенно не совпадаетс методическими положениями, которыми руководствуется бухгалтерская практика вРоссии. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядокотражения величины добавленной стоимости, и, следовательно, достоверноопределить налогооблагаемый оборот практически невозможно.
Вчасти второй НК РФ порядку исчисления и уплаты НДС отведена глава 21, принятаяв первом чтении 12 июля 2000 г. Нормативные положения этих документов кнастоящему времени откорректированы 15 Законами и несколькими ведомственнымиположениями МНС РФ, издаваемыми во исполнение указов Президента РФ ипостановлений Правительства РФ. Более того, в орбиту налогообложения вовлеченысуммы, не имеющие отношения к добавленной стоимости: финансовая помощь, суммыпредоплаты, авансовые взносы, суммы штрафов, акцизные надбавки и т.д. Тем самымновая редакция инструктивных рекомендаций по исчислению и уплате НДС в бюджетсохранила ориентацию ранее действующих положений на повсеместный ивсеобъемлющий охват результатов товарообменных операций.
Дляпонимания причин существующих недостатков экономической и правоприменительнойпрактики НДС обратимся к краткой исторической справке. Главной причиной следуетсчитать некогда существовавшую государственную политику поддержания ценовогопостоянства. НДС, введенный с 1 января 1992 г., был призван препятствовать необоснованному завышению цен. Прямое его назначение — содействовать поддержаниюпропорциональности и эквивалентности товарного обмена — в то время непринималось во внимание.
Послеотпуска цен исчез тот верхний предел, за которым НДС должен был выполнять своепредназначение — изымать прибыль, сложившуюся исключительно за счет ценовогофактора. В результате отрыву цен от сложившегося уровня издержек производства иобращения, составлявшего тогда от 1000 до 3000 пунктов, при постоянном сниженииобъемов производства в натуральном выражении НДС полностью утратил связь сдействительным процессом возрастания стоимости. [61, с.147] Само названиеналога в настоящее время противоречит практике определения налогооблагаемойбазы и суммы налога. НДС продолжает оставаться «ценовой надбавкой». Вся суммаприроста цен за счет НДС перекладывается на конечного потребителя. НДС наряду сакцизами — самые перелагаемые налоги. Рост доходов основной массы населениянезначителен, а разрыв между высоко- и низкооплачиваемыми группами населенияпродолжает оставаться значительным.
Дляустранения негативных социальных последствий применения НДС ставки с 1993г.были снижены до 20% по производственным товарам идо 10% по отдельным видампродовольственных товаров и товарам детского ассортимента. Однако и этот шаг неустранил тех деформаций, которые были присущи НДС. С позиции техники взиманияНДС полностью дублирует налог на прибыль. Оба эти налога имеют исходную базуобложения — выручку от производства продукции (работ, услуг), т.е. одинисточник финансовых ресурсов предприятий облагается дважды. Решение этойпроблемы требует кардинальных мер — изменения методики исчисления НДС илиупразднения налога на прибыль. Многие экономисты однозначно отрицательнооценивают практику налогообложения стоимостных результатов, как противоречащуюосновам рыночного хозяйствования.
Отличительнойособенностью российской практики использования косвенных налогов былофункционирование сразу нескольких налогов, дублирующих друг друга. Так, например,в дополнение к НДС в 1997 г. был введен специальный налог для финансовойподдержки основных отраслей хозяйствования (так называемый спецналог). Никакогоспециального назначения этот налог так и не выполнил. Он был всего лишь скрытойформой косвенного обложения потребления, «добавкой к НДС», т. е. увеличивал ибез того высокую долю налогов на потребление. В 1998 г. спецналог был упразднен. [15, с.214]
Впервой части НК РФ содержатся используемые в налоговой практике понятия иопределения. Необходимо уточнить еще одно важное обстоятельство. Сравнениесодержания НК РФ (первой и второй частей) с содержанием всех инструкций посистемообразующим налогам показывает, что принципиальных различий нет. НК РФпредставляет сегодня свод действующего инструктивного материала за небольшимисключением. Этим исключением является перетасовка налоговых форм безтрансформации их совокупной налогооблагаемой базы.
22июля 2005 года Президент РФ подписал Федеральный закон №119-ФЗ. С моментавведения в действие главы 21 НК РФ (с 1 января 2001 года) эти измененияпредставляются, пожалуй, самыми значимыми.
Выручкаот реализации товаров (работ, услуг) в различных положениях главы 21 НК РФвыступает в качестве условия для принятия того или иногоналогово-управленческого решения. В первую очередь, это касается условийполучения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (п.1 ст.145 НК РФ), определения налогового периода (п. 2 ст. 163 НК РФ), а такжеопределения срока уплаты налога (п. 6 ст. 174 НК РФ). До вступления в силуФедерального закона №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельныхположений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»рассчитывать на соответствующие благоприятные налоговые последствия (получениеосвобождения от обязанностей налогоплательщика, использование квартала в качественалогового периода с поквартальной же периодичностью уплаты налога) моглиналогоплательщики, имевшие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг)без учета НДС не более 1 млн. рублей (за различные временные промежутки).
С 1января 2006 года эта сумма удваивается, что, безусловно, носит длязаинтересованных налогоплательщиков позитивный характер, поскольку круг лиц,претендующих на более либеральное налогообложение, заметно расширится. [29,с.7] Особой оговорки требует поправка в пункт 1 статьи 145 НК РФ, касающаясяполучения освобождения от обязанностей налогоплательщика. Как следует из даннойнормы, соответствие претендента на освобождение требованию по размеру выручкиот реализации товаров (работ, услуг) определяется по показателю за трипредшествующих последовательных календарных месяца.
Переводналогоплательщиков на единый метод определения налоговой базы ожидался давно. С1 января 2006 года в качестве такого метода применяется метод начисления,предусматривающий определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат,указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Корректируятерминологическую небрежность законодателя, обозначим эти даты следующимобразом:
— день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ;
— день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящей поставки товаров,выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Всоответствии с новой редакцией данной нормы момент определения налоговой базы с1 января 2006 года перестает связываться с принятой налогоплательщиком учетнойполитикой. В связи с этим налогоплательщикам при формировании учетной политикина 2006 год не следует включать в данный документ положения о моментеопределения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Налогоплательщикам,осуществляющим выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления, следует обратить внимание на новую редакцию пункта 10 статьи 167НК РФ, согласно которой налоговая база по таким операциям должна определятьсяне в день принятия на учет завершенного строительством объекта, а в последнийдень месяца каждого налогового периода.
Спонятием «переходный период» правоприменителям приходится сталкиваться не впервые.Многие помнят, сколько сложностей было связано с исчислением налоговой базы переходногопериода по налогу на прибыль после введения в действие главы 25 НК РФ.Налогоплательщики, определяющие налоговую базу по факту оплаты товаров (работ,услуг), формируют налоговую базу по мере погашения контрагентами дебиторскойзадолженности. Такой порядок действует в течение двух лет — до 1 января 2008года. Суммы дебиторской задолженности, не погашенные до указанной даты,подлежат включению в состав налоговой базы в первом налоговом периоде 2008года.
Налогоплательщики,определяющие налоговую базу по факту отгрузки товаров (выполнения работ,оказания услуг, передачи имущественных прав), учитывают дебиторскуюзадолженность в составе налоговой базы в общем порядке. В связи с этимвозложение на них обязанности провести инвентаризацию дебиторской задолженноститрудно объяснить с точки зрения логики.
Отдельноследует отметить порядок определения налоговой базы по СМР для собственногопотребления, выполненной в течение 2005 года. В соответствии с пунктом 6 статьи3 Закона №119-ФЗ налоговая база по таким операциям, независимо от учетнойполитики, определяется 31 декабря 2005 года.
Статья2 Закона №119-ФЗ регулирует вопросы переходного периода не только в отношенииналоговой базы, но и в отношении налоговых вычетов. С этой цельюналогоплательщикам вменено в обязанность провести на 1 января 2006 годаинвентаризацию кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы,услуги, имущественные права), принятые к учету до 1 января 2006 года, в составекоторой имеются суммы НДС, предъявленные контрагентами и подлежащие вычету. [35,с.69]
Внимательногоанализа заслуживают изменения и дополнения в статье 172 НК РФ, регулирующиеприменение налоговых вычетов при капитальном строительстве стороннимиорганизациями и при выполнении строительно-монтажных работ своими силами длясобственного потребления. Наиболее прогрессивным можно считать распространениеобщего порядка применения вычетов на суммы налога, предъявленныеналогоплательщику подрядными организациями и продавцами объектов незавершенногостроительства.
Вотношении сумм налога, исчисленных налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажныхработ для собственного потребления, сохранен прежний порядок применения вычетов- по мере уплаты этих сумм в бюджет. Вместе с тем, следует обратить внимание нато, что вычетам подлежат лишь те суммы налога, которые исчислены при выполненииработ, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций,облагаемых НДС. В применяемой до 1 января 2006 года редакции пункта 6 статьи171 НК РФ подобная оговорка отсутствует.
Проблемыприменения налоговых вычетов при капитальном строительстве и выполнениистроительно-монтажных работ собственными силами на этапе перехода к новомупорядку урегулированы статьей 3 Закона №119-ФЗ. Суммы налога, предъявленныеналогоплательщикам подрядными организациями при проведении капитальногостроительства, принимаются к вычету в следующем порядке. Суммы, предъявленныедо 1 января 2005 года и не принятые к вычету до указанной даты, подлежат вычетув прежнем порядке (по мере постановке объектов завершенного капитальногостроительства на учет или при реализации объектов незавершенного строительства).
Суммы,предъявленные с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года и не принятые к вычетув течение 2005 года, подлежат вычету в зависимости от следующих обстоятельств:
— еслиобъект капитального строительства не принят в 2006 году на учет, либо нереализован до окончания строительства, суммы налога принимаются к вычету втечение 2006 года равными долями по налоговым периодам;
— еслиобъект капитального строительства в 2006 году принят на учет либо реализован доокончания строительства, суммы налога принимаются к вычету по мере постановкина учет или при реализации объекта. [35, с.71]
Темавосстановления сумм налога, ранее включенных в состав налоговых вычетов, давноявляется одной из самых болезненных. Налоговые органы, как в непосредственномобщении с налогоплательщиками, так и в официальных разъяснениях, постояннонастаивают на восстановлении сумм налога, правомерно включенных в составвычетов, но переставших, по их мнению, отвечать условиям формирования вычета.Прежде всего, это касается ситуаций, возникавших при передаче имущества вуставные капиталы других организаций, а также при переходе налогоплательщиковна специальные налоговые режимы.
Целыйряд изменений и дополнений в главе 21 НК РФ посвящен применению нулевой налоговойставки и возмещению налога. Остановимся на наиболее принципиальных моментах,т.к. их детальный анализ требует отдельного рассмотрения. С 1 января 2006 годастановится возможным применение нулевой ставки в случаях, когда выручка отреализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (перемещенияприпасов), получена не непосредственно от иностранного покупателя, а от третьихлиц. На это указывают поправки, внесенные в подпункт 2 пункта 1 и в подпункт 3пункта 2 статьи 165 НК РФ. Важной поправкой является замена термина «грузоваятаможенная декларация» на термин «таможенная декларация», что исключит отказ вприменении нулевой ставки по формальному основанию.
Наисключение формального подхода направлено расширение перечня документов,подтверждающих факт приема экспортируемых товаров к перевозке. В действующей доконца 2005 года редакции статьи 165 НК РФ в качестве такого документаупоминается только коносамент, что часто позволяло налоговым органам отклонятьссылки на другие документы. Можно сказать, что законодатель отреагировал напозицию Конституционного Суда Российской Федерации, указавшего нанеправомерность подобного подхода.
Существенныеизменения и дополнения связаны с возмещением НДС. Следует учитывать, что этиновшества вводятся в действие с 1 января 2007 года. Спустя год будет расширенперечень операций, позволяющих налогоплательщикам претендовать на возмещениеналога. Наряду с «обычной» реализацией (передачей) товаров, работ, услуг(имущественных прав), а также с передачей товаров (работ, услуг) длясобственных непроизводственных нужд, в число таких операций войдет выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
Сокращаетсясрок, отводимый для возмещения НДС. Важно отметить, что отсчет этого срокабудет производиться с даты представления налоговой декларации, а сам срок составитне более трех месяцев с указанной даты.
Нарядус поправками глобального характера, в главу 21 НК РФ внесены изменения идополнения, разъясняющие менее значимые, на первый взгляд, вопросы. Однако длямногих налогоплательщиков решение этих проблем крайне важно.
Во-первых,отметим достаточно гибкий выход, предложенный законодателем из ситуации,связанной с так называемым «рекламным» НДС. Попытки налоговых органов возложитьна налогоплательщиков обязанность уплачивать налог в связи с безвозмезднойпередачей товаров небольшой стоимости в рамках презентаций и рекламных кампанийдавно вызывают изрядную долю критики.
Во-вторых,получил, наконец, однозначное толкование порядок определения налоговой базы приосуществлении операций, связанных с долевым строительством жилья. В соответствиис п.3 новой редакции ст.155 НК РФ при передаче имущественных прав на строящиесяобъекты налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которойпередаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанныхправ. Данное дополнение получило продолжение в поправках в п.4 ст.164 НК РФ,расширивших сферу применения расчетной налоговой ставки.
Однимиз важнейших нововведений за всю историю существования налога на добавленнуюстоимость можно считать установление нового порядка взимания НДС с покупателейпри реализации им товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав набезденежной основе. Действующая редакция статьи 168 НК РФ предусматривает,условно говоря, симметричный порядок: налог с покупателя взимается в той жеформе, что и сумма основного платежа. Например, в случае, когда обязательствапрекращаются зачетом встречных однородных требований (статья 410 ГК РФ), нааналогичной основе определяются и суммы налога, причитающиеся к получениюсторонами.
С 1января 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ будет дополнен нормой, согласнокоторой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачиваетсяпоследним путем безналичного перечисления денежных средств. Выше рассмотреныдалеко не все положения Закона №119-ФЗ. Поэтому необходимо было остановиться нанаиболее важных новшествах, с которыми правоприменителям предстоит столкнутьсяуже в ближайшее время. Хочется верить, что субъективная точка зрения авторовпоможет налогоплательщикам и налоговым органам разобраться в этом непростомзаконодательном акте. [41, с.10]
1.2 Оценка влияния НДС на темпы экономического роста и надоходы бюджета РФ
Косвенныеналоги по своей экономической природе, назначению и способам взимания напрактике приобрели несколько сущностных характеристик. Эти налоги являютсяналогами на потребление, они крайне перелагаемы, а потому несправедливы,антисоциальны. Вместе с тем эти налоги наиболее стабильные доходные источникибюджета всех уровней, они препятствуют налоговому уклонизму по причине очевидностив бухгалтерском учете величины облагаемой базы. Такие налоги служат основнойэкономической опорой развития государств с переходной (трансформационной) экономикой.В России на косвенные налоги приходится наибольший удельный вес как поотношению к совокупным бюджетным доходам, так и по отношению к валовомувнутреннему продукту.
Вныне действующей в России налоговой системе НДС занимает важное место. Онслужит инструментом перераспределения национального дохода и является одним изглавных доходных источников федерального бюджета, Если рассматривать структурудоходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля НДС составляетосновную часть консолидированного бюджета РФ. Показатели удельного веса НДС вобщей сумме доходов бюджета РФ и соотношение НДС и косвенных налогов (налог наприбыль и акцизов) в доходах федерального бюджета представлены в таблице 1.2.1.[41, с.11]
Таблица1.2.1
Удельныйвес налогов в доходах федерального бюджета РФ, %Виды налогов 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Налог на прибыль 20,0 15,9 17,6 13,1 7,6 17,3 14,1 НДС 29,7 29,7 31,2 36,1 37,5 34,6 36,1 Акцизы 6,3 2,7 7,5 2,4 3,3 2,6 3,4 Отклонение (+, -) от удельного веса НДС Налога на прибыль +9,7 +13,8 +13,6 +23,0 +29,9 +17,3 +22,0 Акцизов +23,4 +27,0 +23,7 +33,7 +34,2 +32,0 +32,7
Каквидно из приведенных данных в таблице 1.2.1, в 1999г. удельный вес НДС вдоходах федерального бюджета на 3,4 пункта был выше косвенных налогов (20,0 +6,3 — 29,7), а в 2005 г. — уже на 18,6 пункта (14,1 + 3,4 — 36,1). Изменениесоотношения в пользу косвенных налогов свидетельствует о негативных тенденцияхв налоговой и бюджетной политике государства, о недооценке регулирующей ролипрямых налогов, а так же неспособности налоговых администраций организоватьэффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов.
РольНДС в бюджетной системе России можно оценить по данным таблицы 1.2.2. Доляналога на добавленную стоимость в доходах субъектов РФ существенно выше, чем вфедеральном бюджете и составляла в консолидированном бюджете в 2004г. 23,82%, ав 2005 г. — 24,09%. Налог на добавленную стоимость широко используется вроссийской практике регулирования межбюджетных отношений. Анализ динамики НДС,представленной данными таблицы 1.2.2, свидетельствует о восстановлении ведущейроли этого налога в формировании доходов бюджетов всех уровней. Так, в 1998 г. доля НДС в общей сумме консолидированного бюджета РФ составляла 37,52%, к 2001 г. она уменьшилась до 21,78%, а к 2005 г. восстановилась до 24,09%. Аналогичные тенденциинаблюдались и в отношении доли НДС в региональный бюджетах. Этот показательсоставлял в 1998 г. 22,43%, в 2003 г. он уменьшился до 12,48%, а в 2005 г. уже составлял 15,76%. [54, с.15]
Таблица1.2.2
Рольналога на добавленную стоимость (НДС) в формировании доходов бюджетов всехуровнейПоказатели Годы 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 г.* 1. Удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета 37,52 22,55 21,66 21,78 25,77 25,69 23,82 24,09 - 2. Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета 50,00 29,71 29,71 31,21 36,11 37,48 34,62 36,11 38,01 3. Удельный вес НДС в общей сумме доходов региональных бюджетов 22,43 14,67 14,67 11,64 13.04' 12,48 13,02 15,76 -
4, Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов
консолидированного бюджета 40,59 29,53 27,66 26,56 30,42 30,77 28,76 31,87 -
5. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов
федерального бюджета 55,58 47,40 44,08 41,47 46,55 49,01 44,36 45,77 47,97
6. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов
региональных бюджетов 22,02 17,61 16,71 13,03 16,56 16,32 16,81 17,07 - * Приведены плановые данные по федеральному бюджету РФ
На рис.1.2.1. рассмотрим удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджетаза 1998-2006 гг. (проект).
/>
Рис.1.2.1. Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета
Всумме налоговых бюджетов всех уровней доля НДС составляла за анализируемыйпериод более половины всех налоговых поступлений. Особенно высокой эта долябыла в сумме доходов федерального бюджета 1998г., когда она составляла 55,58%.Несмотря на некоторое снижение, эта доля продолжала оставаться высокой и в 2005г. составил 45,77%. Не столь значительной была доля НДС в налоговых доходахрегиональных бюджетов за весь анализируемый период (в 1998г. — 22,02%, в 2005 г. — 17,07%). За восьмилетнюю практику НДС, как видно из рисунка, тенденция снижения роли налогана добавленную стоимость в формировании бюджетов всех уровней превратилась вустойчивую закономерность. С 1998 г. доля НДС в общей сумме бюджетных доходовснизилась на 13,89%, а в общей сумме налоговых доходов — на 9,81%. [54, с.16]
Объемпоступлений НДС в федеральный бюджет в 2006 году прогнозируется в сумме 1014,26млрд.руб., что составляет 1,35 % к ВВП, на 1,91% выше соответствующегопоказателя по оценке 2005 года. В 2005 году в федеральный бюджет страныпоступило администрируемых ФНС России доходов 2 668,4 млрд. рублей, что на710,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем в 2004 году. [41, с.13]
/>
Рис.1.2.2. Поступления в бюджет РФ налогов и сборов за 2004-2005 гг.
Основнаямасса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспеченапоступлениями НДС (36,4%), налога на добычу полезных ископаемых (32,0%), налогана прибыль (14,1%), единого социального налога (10,0%) и акцизов (3,4%).Поступления НДС в федеральный бюджет Российской Федерации в 2005 году составили963,56 млрд. рублей. По сравнению с 2004 годом они выросли на 285,6 млрд.рублей, или в 1,42 раза. [35, с.70]

/>Рис. 1.2.3.Структура поступлений администрируемых ФНС РФ доходов в федеральный бюджет повидам налогов в 2004г. (в %)
/>Рис. 1.2.4.Структура поступлений администрируемых ФНС РФ доходов в федеральный бюджет повидам налогов в 2005г. (в %)
Всвязи с проведением мероприятий по реструктуризации задолженности всоответствии с отдельными постановлениями Правительства Российской Федерации врасчетах поступлений налога предусмотрены дополнительные поступления задолженностипрошлых лет в сумме 1,3 млрд. рублей. Одновременно в расчетах учтеныдополнительные поступления по перерасчетам, произведенным по итогам работы за2004 год, недоимке, начисленным платежам по результатам контрольной работыналоговых органов по вопросам соблюдения налогоплательщиками законодательства оналогах и сборах. Сумма НДС по указанным основаниям составляет 17,6 млрд.рублей. Таким образом, общая сумма дополнительных поступлений составляет 18,9млрд. рублей. [39, с.23]
Поступленияединого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2005 годусоставили 267,5 млрд. рублей и снизились по сравнению с 2004 годом на 39,5%,что связано со снижением налоговой ставки с 1 января 2005 года (в соответствиис Федеральным законом от 20 июля 2004г. №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признанииутратившими силу некоторых положений законодательных актов РоссийскойФедерации» с 1 января 2005 года установлены новые ставки налогообложения иновый порядок их применения).
Поступленияналога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые натерритории Российской Федерации, в 2005 году составили 963,56 млрд. рублей и посравнению с 2004 годом выросли на 285,6 млрд. рублей, или в 1,4 раза. Суммы,фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в2005 году составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2004 году(темп роста экспорта за январь-ноябрь 2005 года относительно января-ноября 2004года составил 136,6%). Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые натерриторию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2005 году20,9 млрд. рублей.
Поступленияпо сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2005 году 89,5 млрд.рублей и выросли относительно 2004 года на 25,1%. Поступления акцизов на спиртэтиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджетРоссийской Федерации в 2005 году составили 3,6 млрд. рублей, что на 15,3%меньше, чем в 2004 году. В федеральный бюджет в 2005 году мобилизовано акцизовна табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 28,9млрд. рублей, что на 24,2% больше поступлений 2004 года. Поступления акцизов нанефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) вфедеральный бюджет в 2005 году составили 45,8 млрд. рублей и относительно 2004года выросли на 14,1%. [60, с.29]
Налогана добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) в 2005 году поступило вфедеральный бюджет 854,5 млрд. рублей, в том числе: на добычунефти - 761,3 млрд. рублей; на добычу газа горючего природного - 79,2млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 5,0млрд. рублей. В целом по сравнению с 2004 годом поступления НДПИ выросли в 2раза, в том числе налога на добычу нефти - более чем в 2,1 раза.
Страховыхвзносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступило 634,1млрд. рублей, что на 29,8% больше, чем 2004 году. В Фонд социальногострахования поступило 53,2 млрд. рублей, что на 23,8% больше, чем в 2004 году,в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 31,7 млрд. рублей(в 4,9 раза больше) и в территориальные фонды обязательного медицинскогострахования - 87,8 млрд. рублей (на 17,5% меньше). Снижениепоступлений в территориальные фонды обязательного медицинского страхованияобусловлено снижением налоговой ставки с 1 января 2005 года. [60, с.30]
Подводяитог вышеизложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога надобавленную стоимость как важнейшего элемента налоговой системы России и какисточника доходной части бюджета государства.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС В ЗАО «УРЕНГОЙРЕМСТРОЙДОБЫЧА»
2.1 Организация налогового учета на предприятии
Основнаязадача ЗАО «Уренгойремстройдобыча» — ввод в эксплуатацию нефтяных игазоконденсатных скважин, находящихся в консервации на Самбургском ГКМ,согласно заключенного договора между ЗАО «УРСД» и ОАО «Арктикгаз». Основнымзаказчиком на проведение данных работ является ОАО «Арктикгаз».
Цельюдеятельности ЗАО «Уренгойремстройдобыча» является обеспечение приростауглеводородного сырья путем перевода скважин из бездействия в эксплутационныйфонд генерального заказчика ОАО «Арктикгаз»; снижение затрат на производство,что в общей сложности положительно сказывается на финансовом положениипредприятия.
Организационнаяструктура ЗАО «Уренгойремстройдобыча» приведена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Степеньвыполнения ремонтных работ является функцией, на которую влияют многочисленныеи разнообразные факторы, зависящие от работы подразделения — график выполненияремонтных работ, интенсивность использования технологического оборудования припроведении ремонтных работ, квалификация и мастерство ремонтных бригад,рациональное использование сырья и материалов и т.д. И независящих от негофакторов: климатические условия работы, обеспечение необходимыми материалами иэнергоресурсами, неустройство подъездных путей к скважинам.
Условиемположительной оценки деятельности ЗАО «Уренгойремстройдобыча» являетсявыполнение задания по основным плановым показателям. Анализ работы предприятияза предыдущий год должен дать характеристику использования внутренних ресурсовпредприятия и выявить влияние различных факторов, действующих на деятельностьорганизации. Процесс расконсервации скважин осуществляется согласноплана-графика, разработанного планово-экономическим отделом совместнотехнологическими службами предприятия и содержит следующие данные: расчетстоимости подготовительно-заключительных работ по расконсервации скважин (монтаж,демонтаж), расчет стоимости расконсервации, наряд-задание на проведение работпо расконсервации и СМР скважин согласно ЕНВ.
Припроведении работ предприятие обязано учитывать необходимость: строгогособлюдения плана проведения работ по расконсервации, ликвидации скважин;снижения продолжительности простоев оборудования в процессе работ; снижениематериальных затрат за счет их рационального использования.
Таблица2.1.1
Объемвыполненных работ за 2004-2005 гг., тыс. руб.Заказчик и вид работ 2004 г. 2005 г. Изменение, тыс.руб.
%
выполнения
ОАО «Арктикгаз»
расконсервация скважин 15 15 - 100,00 Затраты на расконсервацию 4341500 6396664 +2055164 147,34
Стоимость расконсервации с
плановыми накоплениями, 12% 3315475 4216897 +901422 127,19 Прибыль 249912 60400 -189512 24,17
Поданным таблицы 2.1.1 наблюдается рост объема выполненных работ в 2005 году поотношению к 2004 году. В отношении генерального заказчика «Арктикгаз» работы порасконсервации в 2005 году велись с нарушением плана-графика ввода в эксплуатациюскважин.
Анализпроцесса производства должен осуществляться по следующим направлениям. В ходеформирования и выполнения производственной программы дается оценка перспективее реализации с точки зрения снижения затрат, а также в процессе анализа определяютсяэкономические последствия управленческих решений по регулированию производствас точки зрения финансово-экономических последствий.
Нарис. 2.1.1 представлена динамика объема выполненных работ за 2004-2005 гг.
/>
Рис.2.1.1. Динамика объема выполненных работ ЗАО «УРСД»
Регламентированнымиплановыми показателями при расконсервации и ликвидации скважин являютсяследующие данные, представленные в таблице 2.1.2.
Таблица2.1.2
Технико-экономическиепоказатели работы предприятия ЗАО «УРСД» за 2005 годПоказатель План Факт
Процент
выполнения Количество расконсервированных скважин 15 15 100,00 Продолжительность расконсервации, общая, дн. 345 365 105,80 Затраты на расконсервацию скважин, тыс. руб. 6215893 6396664 102,91 Сырье и материалы, тыс. руб. 1254874 1896157 151,10 Топливо и ГСМ, тыс. руб. 253479 353558 139,48
Заработная плата основная и дополнительная с
социальными отчислениями, тыс. руб. 2048799 2474499 120,78
Прочие расходы на расконсервацию
скважин, тыс. руб. 2618896 1629997 62,24 Амортизационные отчисления, тыс. руб. 39845 42453 106,55
Продолжительность СМР расконсервации
скважин, дн. 150 155 103,33 Продолжительность ремонтных работ, дн. 195 210 107,69 Среднесписочная численность ППП ремонтной бригады 42 48 114,29 Прибыль, тыс. руб. 249912 60400 24,17
Производственнаяпрограмма ЗАО «УРСД» с учетом специфики работ по расконсервации и ликвидациискважин представляет собой программу ввода в эксплуатацию скважин, находящихсяв бездействии и выводу не рентабельных скважин из эксплуатационного фонда натекущий период времени. Выполнение производственной программы основывается натехнических и организационных возможностях предприятия. Согласно данным таблицы2.1.2 расходы на расконсервацию скважин (фактические) превышают плановыепоказатели на 2,91%. Увеличение затрат произошло как по процессу расконсервациискважин на 0,6%, так и на подготовительно-заключительные работы (СМР) — 2,31%.
Прианализе факторов, влияющих на выполнение производственной программы необходимоисследовать влияние основных моментов производственного процесса с точки зренияобеспечения предприятия необходимыми ресурсами. Учитывая специфику работ порасконсервации скважин, при анализе выполнения производственной программыследует рассматривать следующие моменты: количество введенных в эксплуатациюскважин, продолжительность работ по расконсервации скважин, стоимость работ порасконсервации скважин (затраты, связанные с данным видом работ, в т.ч. зависящиеот времени).
Основнымпоказателем работы ЗАО «УРСД» является выполнение задания по вводу вэксплуатацию скважин, находящихся в бездействии. Согласно данным таблицы 2.1.2 споставленной задачей предприятие справилось. Однако продолжительность работпревышает плановые нормативы на 7,69%.
Впроцессе расконсервации скважин временной фактор играет практически основнуюроль, ведь количество затрат зависящих от времени составляет три четверти отвсего количества затрат приходящихся на выполнение работ, снижениепродолжительности проведения работ позволит предприятию эффективнееиспользовать свой потенциал. Если рассматривать процесс расконсервации в целом,то можно увидеть, что он состоит из двух этапов: подготовительно-заключительныеработы (СМР) и ремонтные работы (расконсервация), которые проводит бригадаремонтников. Соответственно продолжительность всего процесса состоит изпродолжительности двух его составляющих, которые равны СМР (150 дн. или 43% отобщего времени) и ремонтные работы (195дн. или 57% от общего времени). СМРпроводимые бригадой ремонтников не является как таковой ремонтными работами изатраты времени на СМР относятся к непроизводственным затратам времени бригады.
Таблица2.1.3
Выполнениепланового уровня затрат на расконсервацию за 2005 годПоказатель План Факт Отклонение Продолжительность работ, дн. 345 365 +20 Продолжительность СМР 150 155 +5 Продолжительность расконсервации, дн. 195 210 +15 Сумма затрат зависящих от времени, тыс. руб. 6215893 6396664 +180771
Итак,если сравнивать затраты в стоимостном выражении согласно данных таблицы 2.1.2,то стоимость СМР превышает плановые показатели на 2,91%, ремонтных работ на5,6%, затрат зависящих от времени (заработная плата, топливо и ГСМ, амортизациябурового оборудования и агрегатов) на 3,2%, других затрат (химреагенты, трубы,цемент, прочие затраты) на 10,3%. Перерасход затрат на проведение работ порасконсервации скважин приходится компенсировать за счет прибыли, полученной запроведение данных работ. В процессе расконсервации под прибылью подразумеваетсяпроцент от стоимости проведенных работ (плановые накопления).
Превышениезатрат зависящих от времени на СМР и на расконсервацию составляет 180771 тыс.руб. Анализ остальных затрат на производство, которые не зависят от времени восновном это сырье и материалы применяемые в процессе производства необходимопроводить учитывая такие факторы, как норма расхода материалов, количествапотребляемых материалов и стоимости за единицу материалов.
Общиеподходы организации по формированию налоговой базы по налогам и спецификаспособов формирования информации о порядке их исчисления определяются вспециальном внутреннем регламенте «Учетной политике организации для целейналогообложения».
Вэтом документе раскрывается информация о выбранном варианте способа налоговогоучета в случае, когда законодательство о налогах и сборах допускаетвариантность; раскрывается конкретная информация в тех случаях, когдазаконодательство по налогам устанавливает только общие нормы, но не содержитконкретных способов исчисления налогов, отражается информация о позицииорганизации, занятой в случае, когда налоговое законодательство содержит «противоречияи неясности». Кроме того, учетная политика определяет, какие регистры налоговогоучета использует организация, как они создаются и как согласуются с системой бухгалтерскогоучета организации.
Учетнаяполитика организации для целей налогообложения является центральным позначимости документом системы постановки и ведения налогового учета. Этоподтверждается следующими обстоятельствами:
— прямым законодательным требованием формирования учетной политики для целейналогообложения (ст.167 гл.21 «Налог на добавленную стоимость», ст. 313 гл.25 «Налогна прибыль» НК РФ);
— наличием по некоторым вопросам законодательства о налогах и сборах только общихнорм, не содержащих конкретных способов исчисления налогов, а такжемногочисленных противоречий и неясностей, на которые имеется прямая ссылка вп.7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательствао налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».[34, с.23]
Такимобразом, при формировании учетной политики организации для целейналогообложения предоставляется возможность аргументировано обосновыватьвыбранный вариант исчисления налоговой базы, и, следовательно, таким образом, минимизироватьсвои налоговые риски.
Приказпо учетной политике организации для целей налогообложения, должен содержатьобоснования по таким группам вопросов:
— выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренныезаконодательством о налогах и сборах;
— способы формирования налоговой базы, не предусмотренные законодательством оналогах и сборах;
— способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловленапротиворечивостью законодательства о налогах и сборах.
Вучетной политике для целей налогообложения ЗАО «УРСД» отражает порядок веденияналогового учета в соответствии с правилами, определенными гл.25 НК РФ.Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формырегистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данныхналогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемыхналогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправеустанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налоговогоучета.
Принципиальнаяпозиция создания налогового учета заключается в соблюдении требованиярациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на еепостановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целяхуправления.
Всясовокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложениявопросов делится на методические и организационно-технические способы веденияналогового учета.
Методическиеспособы ведения налогового учета — это, прежде всего, способы формированияполной и достоверной информации для правильного исчисления налогов и сборов. [27,с.68] Организационно-технические способы ведения налогового учета — это способыорганизации самого технологического процесса, которые устанавливают:
— организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговойслужбы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);
— состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
— обеспечение информацией, необходимой для расчета налоговой базы, внутреннихпользователей и контролирующих органов;
— организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой четности ирегистров налогового учета.
Всоответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика дляцелей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениямируководителя организации и применяется с 1 января соответствующего года.Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, являетсяобязательной для всех обособленных подразделений организации.
Свведением главы 25 НК РФ появились новые нормы, касающиеся порядка формированияучетной политики для целей налогообложения. Статья 313 НК РФ устанавливает, чтосистема налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходяиз принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, тоесть меняется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядокведения налогового учета, как уже было отмечено выше, устанавливаетсяналогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, Утверждаемойсоответствующим приказом руководителя. Кроме того, ст.313 НК РФ устанавливаетпорядок изменения учетной политики для целей налогообложения. Согласно ст. 313НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектовв целях налогообложения может осуществляться в случаях:
1)изменения законодательства;
2)изменения применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должныотражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с началанового налогового периода.
Вст.313 НК РФ установлена возможность внесения дополнений в учетную политику дляцелей налогообложения в случае, когда налогоплательщик начал осуществлять новыевиды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной политикепринципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.По всей видимости, внесение этих дополнений должно осуществляться по меревозникновения новых видов деятельности.
Действующимзаконодательством не предусмотрена обязательность представления учетнойполитики организации для целей налогообложения и вносимых в нее изменений налоговыморганам. Не определены четко состав и структура учетной политики для целейналогообложения. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решениеоб утверждении единой учетной политики организации для целей налогообложения.
Напредприятии ЗАО «УРСД» составляется общая учетная политика для целейбухгалтерского и налогового учета, в ней выделяются два самостоятельных раздела:первый — по правилам ведения бухгалтерского учета, второй — по правилам веденияналогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, норм,правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Вучетной политике для целей налогообложения ЗАО «УРСД» отражается методикаопределения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы испособы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета(организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременноприложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формыаналитических регистров налогового учета, которые предприятия разрабатываетсамостоятельно.
Вряде статей гл.25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения вучетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщикомметодологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходови расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) какобязательных элементов учетной политики.
Вотдельном разделе учетной политики для целей налогообложения отражается порядокорганизации налогового учета. Первичные учетные документы (включая справкубухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета. Налоговая база поналогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов,сгруппированных в соответствии с порядком, установленным гл.25 Налоговогокодекса РФ.
Всоответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательнымидокументами. Эти же документы являются первичными учетными документами, наосновании которых ведется также налоговый учет. Перечень аналитическихрегистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в видеприложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи 313и 314 НК РФ определяют два возможных способа обобщения информации для целейналогообложения:
1)налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если вних содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствиис требованиями гл.25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета;
2)ведет самостоятельные регистры налогового учета. [22, с.135]
Вучетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемыйналогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: сиспользованием компьютерных программ или ручным способом.
Учетнаяполитика ЗАО «УРСД» для целей налогообложения содержит следующие основныеположения. В соответствии с учетной политикой ЗАО «УРСД» на 2005 год налоговыйучет на предприятии осуществляется налоговым отделом бухгалтерии предприятия.
ВЗАО «УРСД» для подтверждения данных налогового учета применяются первичныеучетные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнемприменяемых в организации форм первичных учетных документов. Для признания доходови расходов и целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.
Приопределении размера материальных расходов при списании сырья и материалов,используемых при производстве продукции для всех видов (групп) сырья иматериалов применяется метод оценки по средней себестоимости. Начислениеамортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом впорядке, установленном ст. 259 НК РФ. В отношении группы основных средств,используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, косновной норме амортизации применяется коэффициент 2. Перечень таких основныхсредств приведен в Приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.
ЗАО«УРСД» в соответствии со ст. 266 и 267 НК РФ создает резервы по сомнительнымдолгам и резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Приреализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумагопределяется по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Уплатаавансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной третифактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовыхплатежей.
Такимобразом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».
Рассмотримсистему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходитсяиметь дело с различными видами документов: нормативно-правовыми,организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-денежными и инымипервичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности.
Схемавнутреннего документооборота организации в части организации учета.Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссийпредприятия. Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актамии иными документами, поступающими из комиссий.
Внутренниедокументы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налоговогоучета.
Серьезной  проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений,формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз,является неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствиерациональной организации, документооборота. [21, с.38]
Графикдокументооборота должен устанавливать в организации рациональныйдокументооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольныхфункций бухгалтерского и налогового учета.

2.2.Бухгалтерский учет НДС, порядок исчисления и уплаты налога
Плательщикаминалога на добавленную стоимость являются все предприятия и организации, внезависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности,организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статусюридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческуюдеятельность, и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложенаобязанность уплачивать НДС.
Объектомналогообложения названы следующие операции:
Преждевсего, это обороты по реализации товаров, работ и услуг на территорииРоссийской Федерации. При этом предусмотрено и положение, когда предприятиеприобретает товар на стороне, а затем реализует его. Эта операция такжеявляется оборотом и, соответственно, объектом налогообложения. Российскоеналоговое законодательство применительно к НДС относит к реализации товаров,работ и услуг и, соответственно, к облагаемому обороту также и передачутоваров, выполнение работ или оказание услуг одного структурного подразделенияпредприятия-налогоплательщика другому структурному подразделению этого жепредприятия, т. е. для собственного потребления, затраты по которым не принимаютсяк вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога наприбыль организации.
Ввозтоваров на территорию России в соответствии с налоговым законодательствомприравнивается к реализации товаров, работ и услуг и подлежит обложению НДС.
Дляпонимания сути объекта обложения НДС необходимо также установить, чтоподразумевается под реализацией товаров, работ или услуг. Исходя из положенийналогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организациейили предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в томчисле обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услугодним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговымзаконодательством, — и на безвозмездной основе.
Российскоеналоговое законодательство признает объектом обложения НДС также и выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
Воборот, облагаемый НДС, в настоящее время включается значительно более широкийкруг доходов и финансовых ресурсов предприятий и организаций, чем это вытекаетиз понятия «реализация» и «добавленная стоимость». [31, с.185] Расширенныйперечень финансовых ресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник всвязи с необходимостью пресечения массовой практики уклоненияналогоплательщиков от выполнения своих налоговых обязательств передгосударством.
Являютсяобъектом обложения также получившие в настоящее время достаточно широкое распространениебартерные сделки по товарам, работам и услугам, а также передача товаров, работи услуг другим предприятиям или физическим лицам, включая своих работников.Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящихпоставок товаров, работ или услуг, на счета в учреждения банков или в кассу, атакже суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары,работы и услуги, также являются объектом обложения данным налогом.
Приэтом законодательство определяет и те операции, которые не могут быть признаныв целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и, соответственно,не могут служить объектом обложения НДС.
Кним, в частности, относится передача на безвозмездной основе жилых домов,детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного ижилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектоворганам государственной власти и органам местного самоуправления.
Передачаимущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации, а также передача на безвозмездной основе объектов основныхсредств органам государственной власти и местного самоуправления, бюджетнымучреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям также несчитается при исчислении и уплате НДС реализацией товаров и, соответственно, неподлежит обложению налогом.
Непризнает Налоговый кодекс реализацией и выполнение работ, оказание услугорганами государственной власти и органами местного самоуправления в случае,если обязательность выполнения указанных работ или оказания услуг установленафедеральным или региональным законодательством или актами органов местногосамоуправления.
Необлагается налогом передача имущества, если она носит инвестиционный характер.Примером такой передачи могут служить вклады уставный капитал другихорганизаций. НДС по вносимому имуществу, ранее принятый к вычету, должен бытьвосстановлен в налоговом периоде, в котором осуществлена передача. Сумманалога, которую необходимо восстановить по основным средствам и нематериальнымактивам, определяется исходя из их остаточной стоимости. [30, с.284]
Воктябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» передала в уставный капитал другойорганизации основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб. НДС вразмере 20000 руб. был принят к вычету. Остаточная стоимость основного средства- 30000 руб. ЗАО «Уренгойремстройдобыча» платит НДС ежемесячно.
Вданном случае восстановлению подлежит сумма НДС в размере 6000 руб. (20000 руб.х 30000 руб.: 100000 руб.). Эта сумма должна быть отражена в налоговойдекларации за октябрь 2005 года.
Дляопределения размера НДС необходимо четко представлять порядок формированияналоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется взависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком илиприобретенных на стороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду,что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также припередаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услугразличных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно покаждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.
Приреализации товаров, работ и услуг по срочным сделкам, т. е. таким сделкам,которые предполагают поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг поистечении установленного договором или контрактом срока по указаннойнепосредственно в этом договоре или контракте цене, налоговая база определяетсякак стоимость этих товаров, работ и услуг, указанная непосредственно в договореили контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (сучетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж).
Приосуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересахдругого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентскихдоговоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в видевознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанныхдоговоров.
Привыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговаябаза представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всехфактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [30, с.293]
Всентябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» осуществляло ремонт собственнойбазы отдыха. На базе отдыха было заменено 10 дверей по себестоимости 1500 руб.за штуку. В августе того же года организация продавала эти двери покупателям по3000 руб. (в том числе НДС — 458 руб.) за штуку. База отдыха оказывает услугибесплатно.
Вбухгалтерии сделаны такие проводки:
Дебет29 Кредит 43 — 15000 руб. (1500 руб. х 10 шт.) — отпущены двери на ремонт базыотдыха;
Дебет91 -2 Кредит 29 — 15000 руб. — списаны затраты базы отдыха;
Дебет91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 4576 руб. [(3000 руб. — 458 руб.) х 10 шт. х 18%] — начислен НДС.
Приреализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченныйналог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемогоимущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетомпереоценок.
В 2004году организация ЗАО «Уренгойремстройдобыча» приобрела легковой автомобиль за240000 руб. (в том числе НДС — 40 000руб.). В соответствии с действовавшим натот момент законодательством автомобиль был принят к учету по стоимости,включающей НДС. В ноябре 2005 года автомобиль был продан за 100000 руб. (сучетом НДС). Начисленная к тому времени амортизация составила 200000 руб.Организация определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке» и платитНДС ежемесячно.
СуммаНДС, которую необходимо начислить:
[100000руб. — (240000 руб. — 200000 руб.)] х 18 / 118 = 9153 руб.
Вбухгалтерии организации сделаны следующие проводки:
Дебет01 (субсчет «выбытие основных средств») Кредит 01 (субсчет «Основные средства вэксплуатации») — 240000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет02 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») — 200000 руб. — списана сумманачисленной амортизации;
Дебет91-2 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») — 40000 руб. (240000 руб. — 200000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет62 Кредит 91-1 — 100000 руб. — отражена выручка от реализации автомобиля;
Дебет91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 9153 руб. — начислен НДС;
Дебет91-9 Кредит 99 — 50847 руб. (100000 руб. — 40000 руб. — 9153 руб.) — отраженаприбыль от реализации автомобиля.
Особыйпорядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскуютаможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая базаопределяется как сумма следующих величин:
— таможеннаястоимость этих товаров;
— подлежащаяуплате таможенная пошлина;
— подлежащиеуплате акцизы.
Включаютсяв налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счетпредстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но этоположение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные всчет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов,длительность производственного цикла изготовления которых составляет свышешести месяцев. [30, с.301]
Вноябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» получила 100-процентный аванс вразмере 120000 руб. в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС поставке 18%. Себестоимость работ — 80000 руб. В декабре того же года работы быливыполнены.
Вбухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
— вноябре 2005 года:
Дебет51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») — 120000 руб. — отражена суммаполученного аванса;
Дебет62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18305руб. (120000 руб. х 18 / 118) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет ссуммы полученного аванса.
— вдекабре 2005 года:
Дебет62 Кредит 90-1 — 120000 руб. — отражена выручка от выполнения работ;
Дебет90-2 Кредит 43 — 80000 руб. — списана себестоимость выполненных работ;
Дебет90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18305 руб. — начислен НДС,подлежащий уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;
Дебет62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62 — 120000 руб. — зачтен аванс,полученный от покупателя;
Дебет68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») — 18305руб. — принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса;
Дебет90-9 Кредит 99
— 21695 руб. (120 000 руб. — 80000 руб. — 18305 руб.) — отражена прибыль отвыполнения работ.
Суммы,полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным всчет оплаты за реализованные товары, работы и услуги процента по товарномукредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии составкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базуналогоплательщика.
Всоответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательствомобложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетнымналоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.
Впервыев российской налоговой практике при налогообложении НДС введена ставка вразмере 0 процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров,экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределыроссийской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимыхдокументов, подтверждающих факт экспорта.
Исключениесоставляет реализация на экспорт в страны — участники Содружества НезависимыхГосударств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа,которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Поставке 0 процентов производится и налогообложение работ и услуг,непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров,облагаемых по ставке 0 процентов. Эта ставка распространяется также на работы иуслуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению,транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российскойтерритории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственносвязанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможеннуютерриторию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 процентов.
Поналоговой ставке в размере 10 процентов налогообложение производится приреализации отдельных социально-значимых продовольственных товаров, а также товаровдля детей. Перечень этих товаров установлен Налоговым кодексом. По указаннойставке в размере 10 процентов облагается НДС реализация детской одежды, обуви,детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и другихшкольно-письменных принадлежностей, а также игрушек. По ставке 10 процентовоблагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновыхотходов, маслосемян и продуктов их переработки. [26, с.156]
Налоговаяставка в размере 10 процентов применяется при реализации учебной и научнойкнижной продукции и периодических печатных изданий, за исключениемпериодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Крометого, по ставке 10 процентов облагается реализация как отечественных, так ииностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Реализациявсех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии сРоссийским налоговым законодательством от уплаты НДС, с 1 января 2004 г. облагается налогом по ставке в размере 18 процентов. При ввозе большинства товаров натаможенную территорию России они облагаются по ставкам 18 процентов, апродовольственные товары первой необходимости и детская одежда и обувь — поставке 10 процентов.
Налогообложениепо указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежныхсредств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи,финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т.д.), а также при удержанииналоговыми агентами.
Впрактической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговыхорганов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС,представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют,как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС,так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право наполучение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учетаопераций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащихобложению НДС.
Крометого, с 2000 г. установлено новое положение, подтвержденное в дальнейшем вНалоговом кодексе, согласно которому освобождение от налога на добавленнуюстоимость оборотов по реализации товаров, работ или услуг производится толькопри наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающейпод лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.[23, с.142]
СуммаНДС, как и большинства других установленных российским налоговымзаконодательством налогов, должна определяться налогоплательщикомсамостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетомустановленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Сумманалога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разнымставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов,исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующихналоговых баз.
Приэтом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительноко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактическойреализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также повсем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующемналоговом периоде.
Приэтом законодательство установило обязательность утверждения принятой организациейучетной политики для целей налогообложения соответствующим приказом илираспоряжением руководителя. Принятая налогоплательщиком учетная политика дляцелей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годомутверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений даннойорганизации.
С 1января 2006 года для всех налогоплательщиков устанавливается дата возникновенияналогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетныхдокументов.
Привыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой ихвыполнения является последний день месяца каждого налогового периода. Налог,начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, расходы на которыеуменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизационныеотчисления), после его уплаты в бюджет принимается к вычету.
Виюле 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» начало строительствопроизводственного склада. Величина фактических расходов на строительство в июлесоставила 558450 руб.
СуммаНДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд за июль составила:558450 х 18% = 100521 руб.
Составленапроводка:
Дт19 Кт 68 — 100521 руб. — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работза июль 2005 года.
Вавгусте НДС был перечислен в бюджет:
Дт68 Кт 51 — 100521 руб.
Ипринят к вычету: Дт 68 Кт 19 — 100521 руб.
Вавгусте величина фактических расходов на строительство составила 1022440 руб.,а сумма НДС — 184039 руб. (1022440 х 18%).
Дт19 Кт 68 — 184039 руб. — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работза август 2005 года.
В сентябреНДС был перечислен в бюджет:
Дт68 Кт 51 — 184039 руб. и принят к вычету: Дт 68 Кт 19 — 184039 руб.
Определеннаяв соответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налогапредъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ или услуг посвободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене илитарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщикомтоваров, работ или услуг по государственным регулируемым оптовым ценам илитарифам, в которые не включен НДС.
Налоговыевычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары,работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельностиили других операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретеныдля перепродажи.
Крометого, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю иуплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этихтоваров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченныепри выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ илиуслуг.
Вычитаютсяи суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или другихплатежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжениясоответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.[32, с.213]
Подлежатвычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациямипри проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств,по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектовнезавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычестьи суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ длясобственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в частикапитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующихобъектов завершенного или незавершенного капитального строительства.
Налогоплательщикимеет также право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм авансовыхили других платежей, полученных в счет будущих поставок товаров.Предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты производятся наосновании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретенииналогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенныхдеклараций либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскуютаможенную территорию.
Приэтом законодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммамналога, предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретениитоваров, работ и услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров нароссийскую таможенную территорию, но только после принятия на учетсоответствующих товароматериальных ценностей, включая работы и услуги, а такжепри наличии соответствующих первичных документов.
Вычетысумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам такжепроизводятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств илинематериальных объектов.
Всоответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактураявляется документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налогана добавленную стоимость к вычету или возмещению.
ПостановлениямиПравительств Российской Федерации от 02.12.2000 №914 и от 15.03.2001 №189утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость.
Согласнопункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные снарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могутявляться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налогана добавленную стоимость к вычету или возмещению. [47, с.329]
Изменениявнешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположенияи числа показателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями ПравительстваРоссийской Федерации в типовой форме счета-фактуры.
Согласнопункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг)налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру непозднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказанияуслуг).
Приэтом следует учитывать особенности условий заключение договоров поставки, учетаи расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях,связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того жепокупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг потранспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа;оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократнаяреализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий,скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составлениесчетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного междупродавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставоки выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетнымидокументами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца,следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, чтосоставление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производится втом налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказаниеуслуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целейналогообложения.
Приисполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора привыставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер,поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своегоимени или от имени доверителя, принципала.
Покупателиведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленныхпродавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры,полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическомпорядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненныхработ, оказанных услуг).
Причастичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму,перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитовсчета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».
Счета-фактуры,выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансовили иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров(выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежейс указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
 Счета-фактуры,не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могутрегистрироваться в книге покупок. Продавцы ведут книгу продаж, предназначеннуюдля регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгойотчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемыхобъектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе неподлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактурв книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде,в котором возникает налоговое обязательство.
 Приполучении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцомсоставляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В случаечастичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступленияденежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продажпроизводится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, суказанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненнымработам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». [4,с.159]
Допускаетсяведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае поистечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются,страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. ПравительствоРФ постановлением от 16 февраля 2004г. №84 внесло поправки в Правила веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж. Изменения вступили в силу в марте 2004 года. Большинство нововведенийпонадобилось для того, чтобы более ясно и точно изложить некоторые требованияПравил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж.
Какизвестно, начиная с 27 июня 2003 года (в этот день вступил в силу новыйФедеральный закон №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники...»)кассовые аппараты нужно использовать, получая наличные не только от физическихлиц, но и от организаций. Кроме того, предприятиям-покупателям нужно ещевыставить и счет-фактуру. Пункт 16 Правил в его старой редакции требовалзарегистрировать в книге продаж все выставленные счета-фактуры и все показаниякассовых аппаратов. Следуя таким требованиям, бухгалтер был бы вынужден дваждыотражать в книге продаж одну и ту же сумму выручки. Чтобы избежать такойситуации, теперь можно отражать в книге продаж показания лент ККТ без учетасумм, указанных в счетах-фактурах, выставленных фирмам, которые расплатилисьналичными. Такое правило закреплено в новой редакции пункта 16 Правил.
Вконце 2003 года налоговые органы согласились с тем, что принять к вычету НДС,уплаченный за номер в гостинице, за проезд или за постельные принадлежности впоезде, можно без счетов-фактур. Для вычета достаточно того, что сотрудник,вернувшийся из командировки, передаст в бухгалтерию соответствующие бланкистрогой отчетности, в которых сумма НДС будет выделена отдельной строкой.Теперь такой порядок закреплен в новой редакции пункта 10 Правил. Там уточнено,что бланки, предоставленные сотрудником, надо зарегистрировать в книге покупок.Понятно, что эта «поблажка» поможет организациям принять к вычету хотя бы частьНДС, который уплачен командированным сотрудником. Но значительная часть налогатак и останется незачтенной. Дело в том, что в подавляющем большинствепроездных билетов НДС по-прежнему не выделяется. А бланков строгой отчетности,которые бы подтверждали, что работник заплатил за постельные принадлежности впоезде, вообще не существует. [26, с.363]
Такимобразом, уступка со стороны МНС России и Правительства РФ, по сути, являетсяполумерой. А утверждение, что без бланков строгой отчетности НДС к вычетупринять нельзя, вообще противоречит Налоговому кодексу РФ. Ведь в пункте 1статьи 172 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что НДС по командировочнымрасходам можно принять к вычету на основании любого документа, подтверждающего,что налог был действительно уплачен.
Послевнесения поправок в Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупоки книги продаж форма счета-фактуры немного изменилась. А именно: в строках 2б и6б теперь, помимо ИНН, надо указывать еще и КПП продавца и покупателя. Крометого, в счете-фактуре, заполненном по новой форме, должны стоять не толькоподписи руководителя и главного бухгалтера, но и их фамилия, имя и отчество. Авот печати, а также имени и подписи того сотрудника, который выдалсчет-фактуру, в нем быть не должно.
Вкниге покупок и книге продаж тоже произошли изменения. В эти книги добавлено подве графы, в которых нужно отражать НДС по ставке 18 процентов. В книге продажсохранены графы (8а и 8б), в которые нужно вписывать НДС по ставке 20процентов. А в примечании к книге сказано, что эти графы следует заполнять дотех пор, пока фирма не завершит расчеты по товарам, работам или услугам,которые были реализованы до 1 января 2004 года. Очевидно, имеются в виду товары(работы, услуги), оплаченные уже в 2004 году. По мнению МНС России,высказанному в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налоговогокодекса РФ, предприятия, признающие выручку «по оплате», должны платить НДС потаким товарам (работам, услугам) по ставке 20 процентов. Теперь эту точкузрения поддержало Правительство РФ. [30, с.305]
Изкниги продаж нее исчезла графа под названием «№п/п из книги покупок». Этоозначает, что бухгалтерам больше не нужно выискивать в книге покупок порядковыйномер, под которым были в свое время зарегистрированы реализованные товары.
Врезультате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумманалога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Если сумма налоговыхвычетов больше суммы начисленного налога, то в этом случае в данном конкретномналоговом периоде налог в бюджет не уплачивается. При этом разница между суммойналоговых вычетов и общей суммой налога признается как сумма излишнеуплаченного налога, и она подлежит зачету в счет текущих или предстоящих вследующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращаетсяналогоплательщику в установленном порядке.
Предприятияна основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят НДС в видефактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависят от размераих оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога наприбыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом сначала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период. Налоговый периодпри уплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то жевремя для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручкиот реализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимостьи налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период установленкак квартал.
Уплатаналога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ,оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца,следующего за этим месяцем.
ПриказомМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 №БГ-3-03/25«Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленнуюстоимость» регулируется порядок заполнения декларации по НДС (ПРИЛОЖЕНИЕ 8). Декларацияпо налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы 1-6по расчету сумм налога.
Титульныйлист и раздел 1 Декларации заполняют все налогоплательщики. При заполнениинеобходимо указать:
— налоговый период, за который она представлена;
— точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;
— полное наименование российской организации, соответствующее наименованию,указанному в его учредительных документах;
— реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи,наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;
— идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки поместу нахождения организации (КПП) согласно Свидетельству о постановке на учетв налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территорииРоссийской Федерации (форма 12-1-7);
— по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно Уведомлению опостановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного всоответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахожденияобособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме №12-1-8);
— по иному месту нахождения КПП на основании соответствующего уведомления опостановке на учет (по формам №12-1-9, 12-1-10);
— количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;
— количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных кдекларации.
Разделы2-6 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларациипри осуществлении организацией соответствующих операций. В графах 4 и 6 построкам 010-210 раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» показываются налоговаябаза, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговойставке.
Построкам 230-240 показывается налоговая база при совершении операций по передачетоваров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемаяв соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса и соответствующая налоговойставке сумма налога. По строке 250 показываются налоговая база и сумма налога,исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления,в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующегообъекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10статьи 167 Кодекса. По строкам 260-300 показываются суммы, связанные с расчетамипо оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговойставке.
Построке 300 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость,начисленная за представляемый налоговый период. По строкам 310 — 380показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету всоответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. Сумма налога по графе 4 строк 310,3320 -360 за минусом строки 370 должна соответствовать показателю графы 4строки 380.
Построке 390 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная куплате в бюджет за данный налоговый период. По строке 400 показывается сумманалога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговыйпериод. По строке 410 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет заданный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов покоторым не подтверждено (переносится из строки 910 Декларации по налоговойставке 0 процентов).
Построке 420 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговыйпериод по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым неподтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате заданный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС,начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показываетсясумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным вданном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации безтаможенного контроля и таможенного оформления.
Вразделе 2.2 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговымагентом. В разделе 3 представлен расчет суммы налога по операциям схозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств — участниковСНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природногогаза). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением(списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы,услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а такжеоперации по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых непризнается территория Российской Федерации. [31, с.147]
Учетналога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчетыпо налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Структурасчета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» имеет следующийвид (таблица 2.2.1). [11, с.287]
Таблица 2.2.1
 Дт Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»в 2005 г. Кт
Уменьшение
задолженности бюджету
Корр.
счет
Увеличение
задолженности бюджету Корр. счет
Сальдо — долг бюджета
организации по НДС на начало
периода -
Сальдо — долг организации
бюджету по НДС на начало периода - Списан НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам 19
Момент определения налоговой
базы — отгрузка продукции
(работ, услуг)
Зачтен НДС по авансам и
предоплате 62-2
Начислен НДС по:
— строительным работам, выполненным хозяйственным способом 19 Перечислен НДС бюджету 51 — авансам полученным 76 /> — проданной продукции, работам, услугам 90 /> /> — суммовым разницам, процентам по коммерческому кредиту, процентам по векселям, полученным от покупателей продукции, товаров, работ, услуг 90, 91 /> /> — проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам, полученной арендной плате 91 /> /> Момент определения налоговой базы — оплата продукции (работ, услуг) /> /> НДС, полученный от покупателей за проданные продукцию, работы, услуги, основные средства и прочие активы 76 /> /> Прочие операции /> />
Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным
на непроизводственные нужды 29, 91 /> /> Возвращен НДС из бюджета 51 Сальдо — долг бюджета организации по НДС на конец периода - Сальдо — долг организации бюджету по НДС на конец периода - /> /> /> /> />
Налогна добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредитусчета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч. 90, 91, К сч. 68).
Приполучении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Дсч. 76, 62 К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которыебыл получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленнойотгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу илипредоплате (Д сч. 68, К сч. 76, 62).
Организацииявляются налоговыми агентами по НДС, если они:
— оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим наналоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;
— арендуют государственное имущество;
— продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.
Вэтом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ,услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч.76, К сч. 68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того,как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплаченв бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.
Налогна добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенныеу них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услугипроизводственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога надобавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальныхценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшениезадолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальныхценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога надобавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на этиценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
Структурасчета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет вид(таблица 2.2.2): [11, с.292]Таблица 2.2.2
Счет 19 «Налог на добавленнуюстоимость
Дт по приобретенным ценностям» в 2005г. Кт
НДС по приобретенным
ценностям, работам, услугам Корр. счет
НДС по оплаченным и
оприходованным ценностям,
работам, услугам Корр. счет Сальдо — НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода /> Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков 60, 76 Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС 68 /> Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС: /> — НДС, уплаченный поставщикам за основные средства 08 /> /> — НДС, уплаченный поставщикам за материалы 10 /> /> — НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности 10 /> /> — НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения 20, 23, 25, 26, 44 Сальдо — НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода /> /> />
Вслучае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг дляпроизводства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленнуюстоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленнуюстоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержкипроизводства.
Принципиальнаясхема учета НДС имеет следующий вид:
— при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:
/>
Припродаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученногоотражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебетусчета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным;в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджетзасчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либовозвращает НДС из бюджета;
— при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС:[13, с.389]

/>
Припродаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равнанулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченныйпоставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенныхтоваров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;
— при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС понулевой ставке: [13, с.392]
/>
Припродаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДСполученного равна нулю; при этом сумма НДС уплаченного подлежит возмещению избюджета.
Поданным ЗАО «Уренгойремстройдобыча» рассчитывается НДС, подлежащий уплате вбюджет за сентябрь 2005 года.
Засентябрь 2005 года в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» осуществлены следующиеоперации:
1.Оприходованы и оплачены материалы:
покупнаястоимость (Дт 10 Кт 60) — 253460 руб.
НДС(Дт 19 Кт 60) — 45623 руб.
2.Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:
стоимостьуслуг (Дт 20 Кт 60) — 2251200 руб.
НДС(Дт 19 Кт 60) — 405216 руб.
3.Переданы в производство материалы для собственного потребления:
стоимостьматериалов (Дт 20 Кт 10) — 74901 руб.
НДС(Дт 19 Кт 68) — 13482 руб.
4.Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные длясобственного потребления:
суммазатрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) — 223205 руб.
начисленНДС (Дт 19 Кт 68) — 40177 руб.
6.Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) — 180000 руб., в том числе НДС — 27458руб. Остаточная стоимость проданного основного средства — 115000 руб. (числитсяв учете без НДС).
7.Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:
всего(Дт 62 Кт 90) — 3297060 руб.
НДС(Дт 90 Кт 68) — 593471 руб.
Вт.ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов — 1225000 руб., в т.ч.НДС 186864 руб.
Определяютсясуммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:
— по материалам оприходованным и оплаченным — 45623 руб.;
— по услугам, оказанным и оплаченным — 405216 руб.;
— по авансам, полученным за выполнение работ — 186864 руб.
Всегок возмещению из бюджета причитается сумма:
45623+ 405216 + 186864 = 637703 руб.
Рассчитываетсясумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:
— по выполненным работам — 593471 руб.;
— по проданным основным средствам — 27458 руб.;
— по переданным материалам для собственных нужд — 13482 руб.;
— по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд — 40177 руб.;
Всегоначислено: 593471 + 27458 + 13482 + 40177 = 674588 руб.
Итогок уплате НДС в бюджет за сентябрь 2005 года причитается:
674588- 637703 = 36885 руб.
Такимобразом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разницамежду налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции,работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченнымпоставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы,услуги, стоимость которых относится на издержки производства.
2.3 Совершенствование расчетов по НДС
Налоговаясистема России в настоящее время находится на завершающем этапе своегореформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы,направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономическойобоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговойнагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системыосуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существеннымиизменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание в 2006 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию налоговогоадминистрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейсяпрактики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработокв законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловноеобеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности отнеправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиковмаксимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
Соответствующийпроект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательскихобъединений, был внесен Правительством Российской Федерации в ГосударственнуюДуму, и в конце 2005 г. принят ей в первом чтении. В настоящее время вГосударственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к немумногочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федеральногозакона в целом и вступление его в действие еще до окончания весенней сессииГосударственной Думы. Однако в этом законопроекте не отражены вопросыосуществления налогового контроля при осуществлении трансфертногоценообразования, проблема которого остается достаточно острой. [36, с.38]
В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих всилу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговойнагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительномупорядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, чтообеспечит существенную дополнительную экономию их средств. Это позволит решитьсуществующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиковпроблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога,уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.
Всоответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, какпереход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплатеэтого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычетуналога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат дозавершения строительства, освобождение от налогообложения при определенныхусловиях авансовых платежей и некоторые другие. Вопрос о целесообразности ипараметрах возможного снижения ставки НДС предлагается рассмотреть по итогаманализа результатов применения указанных выше изменений в 2006-2007 гг. [54,с.16]
Вусловиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способыуклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения особое внимание должнобыть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы управлениярисками. Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение,обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС — платеж»с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговыморганам.
Такиепредложения прорабатываются в настоящее время Минфином России с Банком России.Кроме того, решению проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения«фирм-однодневок» должны способствовать изменения в законодательство,регулирующее регистрацию организаций, а также повышение требований к вновьсоздаваемым хозяйствующим субъектам. Соответствующие предложения, проработанныес заинтересованными министерствами, направлены Минфином России на согласованиев Минэкономразвития России.
Сучетом изложенного выше в ближайшие годы будут реализованы следующие основныемеры, направленные на совершенствование законодательства по НДС: [8, с.7]
1. С2007 года:
— переходот разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам,уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ);
— введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС- платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах иконтрагентах расчетов.
2. С2008-2009 годов:
— введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей«свидетельства участника НДС-оборота».

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НДС В ЗАО «УРЕНГОЙРЕМСТРОЙДОБЫЧА»
3.1 Цели, задачи и направления аудиторской проверки
Всоответствии с Законом об аудиторской деятельности аудиторская деятельность — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состоянияплатежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия,оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемаянезависимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:
— проведениеобъективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требуетв обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы(обязательная аудиторская проверка);
— пособственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценкесостояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремитсяподтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положенияперед другими участниками оборота (инициативная проверка).
Данныенаправления отслеживаются и при проведении аудита налога на добавленнуюстоимость, который является составляющей частью аудиторских проверок:
— проведение объективного анализа налоговых платежей, для подтверждениясоответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность передбюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит своеотражение в анализе налоговых деклараций;
— инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовыхпотоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговойэкспертизой для использования полученной информации в разработке проектов поминимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета идокументооборота, а также построению схем взаимоотношений с другимихозяйствующими субъектами и государством.
Припроведении аудита налога на добавленную стоимость можно выделить следующиеосновные цели:
— установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетовсумм налога, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.
— подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующемуналоговому законодательству. [25, с.168]
Всоответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудитаналога на добавленную стоимость:
— проверкасистемности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;
— правильностьприменения налоговых ставок и льгот;
— анализкорректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налога вбюджет;
— определениеуровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальномнаправлениях;
— проверкастепени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, отекущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность пониманиянормативно-правовых актов.
Послеопределения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом по налогуна добавленную стоимость на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляетсам объект аудиторского исследования. Под объектами аудита понимают отдельныеили взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иныестороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может бытьоценено количественно или качественно. Если рассматривать налоговые платежи какобъект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественныххарактеристик следует иметь в виду, что:
— повиду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;
— расчетналогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельностипредприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (приподтверждении статей отчетности — учет в качестве объекта изучения будет рассматриватьсяв прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей ипостроении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами игосударством — учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться внастоящем и будущем времени);
— похарактеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественнымихарактеристиками;
— попродолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постояннонаходятся в поле зрения аудиторского внимания.
Припроведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость напредприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое вниманиенадо обратить на методы документальной проверки, как наиболее частоиспользуемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.
Методыдокументальной проверки можно условно разделить на две группы.
1.Методы формальной проверки документов:
— проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформлениядокументов (от правильности оформления документов зависит объективность всейпоследующей анализируемой информации; первичные документы являются основаниемдля записи в регистры бухгалтерского учета);
— сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, чтопозволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг),правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
— проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам(позволяет выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций);
— счетный контроль (позволяет определить правильность исчисления налоговыхплатежей при заполнении налоговых деклараций).
2.Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:
— сопоставление данных документов, отражающих смысл совершенных операций, сданными документов, которые явились основанием для этих операций (дляиспользования этого метода необходимо знать, в каких производных документахотражены данные, фиксируемые в первичных документах);
— проверка записей в регистрах бухгалтерского учета (позволяет определитьдостоверность и точность отчетных данных — бухгалтерский баланс с прилагаемымик нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей,содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического,аналитического учета, а затем первичных документов);
— сканирование (непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных);
— встречная проверка (этот метод особенно эффективен при изучении операций,связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации иотпуском их другой; состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и тогоже документа для установления тождественности всех экземпляров);
— взаимная проверка (проводится по взаимным операциям в одной организации);
— контрольное сличение (применяют при проверке складских товарных операций);
— восстановление натурально-стоимостного учета (на основе первичных документов поприходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается ихнатурально-стоимостной учет с целью выявления недостач одного вида ценностей иизлишков других, которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались).
Самыйраспространенный метод документальной проверки предприятия (ввиду отсутствиядостаточного количества времени для осуществления полной проверки) — выборочныйаудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие, хотя имеющиеопределенную специфику части: выборочную проверку системы внутреннего контроляи проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо посчетам.
Рассмотримприменение общей схемы выборочного аудита как последовательности определенныхэтапов.
1.Конкретизация направлений проверки (постановка задач).
Аудиторначинает подготовку к проверке конкретного участка учета с определения «локальных»задач, которые следует решить, проверяя данный участок. На постановку«локальных» задач влияет как общая цель аудита данного хозяйствующего субъекта,так и специфика отдельных проверяемых объектов. Аудитор, проверяющий расчеты поналогу на добавленную стоимость, ставит конкретную задачу — выявитьнеобоснованно взятые к зачету суммы НДС посредством выборки счетов-фактур итестирования соответствующих записей в книге покупок. После установки задач(выработки направлений) аудита все последующие действия проверяющего будуториентированы на их решение. [25, с.168]
2.Определение критериев отклонений.
Доначала процедуры тестирования необходимо определить критерии, по которым будутвыявляться отклонения (ошибки, погрешности). При проверке расчетов по НДСаудитор определяет критерии, указывающие на недопустимость принятия к зачетусумм НДС (отсутствие счетов-фактур, товар не отгружен или оплата не произошла);недействительность документов при отсутствии необходимых реквизитов;арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный перенос сумм вкнигу покупок и т. д. Помимо определения критериев наличия ошибок припроведении количественного выборочного исследования важно решить, какрассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения. Возможны варианты:
— положительные и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю;
— положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогдаих оставляют при своих знаках;
— во внимание принимаются только положительные или только отрицательныеотклонения). Выбор одного из вариантов зависит от проверяемого объекта ипоставленной задачи.
Определениегенеральной совокупности. Генеральная совокупность — это весь объем документовили операций, которые необходимо проверить аудитору посредством отбора иизучения части из них (выборочной совокупности). При аудите зачтенных сумм НДСгенеральной совокупностью будут являться все операции с корреспонденцией счетовДт 68 — Кт 19.
3.Определение генеральной совокупности очень важно, так как аудиторскоезаключение может быть сделано только о генеральной совокупности. Если аудиторпровел отбор и проверку документов только за первые два квартала года, то ивыводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за первоеполугодие, но никак не за девять месяцев или год. Определив генеральнуюсовокупность, аудитор располагает информацией для установления допустимойошибки. Допустимая ошибка — это предельно-допустимые искажения информации,наличие которых не ведет к существенному искажению финансовых отчетов, илимаксимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектомпроцедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадиипланирования.
Припроверке верности оборотов и сальдо по счетам, допустимой ошибкой являетсямаксимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которуюаудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние такихошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности,что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.
Определениепорога, при котором ошибки становятся существенными — трудная задача при любыхобстоятельствах. Понятие допустимой ошибки тесно связано с понятиемматериальности (предельно допустимый уровень возможного искажения отдельнойстатьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатовв целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может бытьпоказана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная,т.е. не вводящая пользователей в заблуждение). Аудитор должен определить суммудопустимой погрешности в целом (т.е. материальность), а затем распределить этусумму по группам счетов или по каждому счету.
4.Выбор метода отбора.
Отборэлементов из генеральной совокупности может осуществляться в видевероятностного (случайный выбор документа) или методичного отбора (каждыйдвадцатый документ).
5. Определениеобъема выборки.
6. Получениевыборки и выявление отклонений.
Послевыбора из генеральной совокупности и исследования элементов найденныеотклонения (ошибки, нарушения, недочеты, замечания) необходимо отразить врабочей документации аудитора (в соответствии с требованиями по«Документированию аудита» аудитор должен документировать все стадии проведенияпроверки и анализа ее результатов). [5, с.268]
7. Анализобнаруженных отклонений.
Преждечем сделать окончательный вывод по выборочной проверке, распространив найденныеотклонения на всю совокупность, аудитор должен рассмотреть и определитьхарактер отдельно каждого из обнаруженных отклонений.
Необходимовыяснить, чем обусловлено данное отклонение (изъянами в системе внутреннегоконтроля, неправильным пониманием персоналом нормативных актов, умышленнымискажением и т.п.), является ли данное отклонение случайным или систематическим(т.е. присуще всем документам, операциям), как данное нарушение скажется надругих объектах учета и финансовых результатах в целом. Проведя анализнайденных отклонений, аудитор дает рекомендации по совершенствованию системывнутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме того, может бытьпринято решение об увеличении размера выборки, проведении дополнительногоисследования.
8.Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.
Взависимости от использованного метода отбора аудитор проводит статистическуюили нестатистическую оценку результатов. Задача аудитора на заключительномэтапе — распространить обнаруженные в выборке ошибки на генеральнуюсовокупность. Оценка может быть получена в виде конкретного суммовогоинтервала, в пределах которого с заданной вероятностью лежит ошибка, либо ввиде профессионального суждения аудитора об этой ошибке. Перед проведениемаудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимоосуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитордолжен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качествои быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболееэффективные и действенные процедуры аудита.
Дляуспешного выполнения этих задач необходимо:
— изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;
— ознакомиться с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущегоаудитора;
— составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директоромпроверяемого предприятия;
— подготовить документацию, необходимую для проведения аудита;
— осуществить аудит;
— составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверкипредоставляют такую возможность.
Программааудита расчетов с бюджетом по налогам призвана учитывать все направления аудитаэтого участка проверки. Особое внимание при планировании аудита необходимообратить на рассмотрение вопросов, поднимавшихся при аудите расчетов с бюджетомна предприятии в прошлые годы. Изучить рекомендации, сделанные предыдущими аудиторами,а также предпринятые меры для устранения выявленных ошибок.
Присоставлении общего плана проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу надобавленную стоимость на предприятии целесообразно предусмотреть следующиевопросы:
— условиядоговора на выполнение аудита;
— содержаниеаудиторского отчета, сроки его предоставления и другие способы передачи информацииклиенту;
— установлениеуровней существенности решаемых задач;
— аудиторскийриск;
— определениенаиболее важных этапов и задач аудита;
— установленнаязаконом ответственность аудитора;
— ответственностьклиента за предоставленную бухгалтерскую отчетность и полноту другойнеобходимой информации;
— применяемаяформа бухгалтерского учета;
— степеньдоверия к форме бухгалтерского учета и внутреннему контролю;
— сущностьи объем аудиторских доказательств;
— работавнутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
— привлечениеэкспертов.
Помимодокументов, которые предоставит аудитору для проведения аудита расчетов сбюджетом по НДС на предприятии клиент, необходимо подготовить рабочие документыаудитора, в которых будет отражен весь ход аудиторской проверки.
Рабочиедокументы аудитора — записи аудиторов, соответствующие общепринятым стандартам — содержат обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и другихрешений, принимаемых в ходе проверки. Для проведения аудита налога надобавленную стоимость аудитору требуется следующий набор рабочих документов.[25, с.179]
1.Непрерывно ведущиеся документы (содержат информацию по вопросам, интересующихаудитора в течение многих лет проверки одного и того же клиента): копии Устава;заметки о предприятии, его продукции; копии текущих контрактов; финансовыеотчеты и аудиторские отчеты прошлых лет.
2.Текущие аудиторские административные документы (содержат информацию о начальныхстадиях планирования проверки): письмо о приглашении аудиторов или договор напроведение аудиторской проверки; документ о назначении аудиторов для выполненияпроверки; докладная записка о встречах с руководством предприятия-клиента;предварительный аналитический обзор; начальные оценки эффективности иматериальности; памятная записка о планировании; расписание проверки; переченьвопросов по внутреннему контролю; перечень вопросов по управленческомуконтролю; перечень вопросов по компьютерному контролю; оценка системывнутреннего контроля; аудиторская программа; рабочий план счетов Главной книги.
3.Документы аудиторской информации (содержат информацию по основным вопросам проверки):записи о выполненных процедурах; аудиторские таблицы и расчеты;карточки-замечания; решения, принятые в ходе проверки; аудиторскиесвидетельства. Эти документы свидетельствуют о качестве проверки. На ихосновании составляются выводы, а затем квалифицированное аудиторскоезаключение.
4. Заключительныедокументы (составляются на последней стадии аудиторской проверки): аудиторскийотчет и рекомендации аудитора; аудиторское заключение.
Аудитрасчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проводится всоответствии с внутрифирменными стандартами и выбранной методикой.Рекомендуется общая структура проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС,которую можно разбить на следующие стадии:
— определениетипа, структуры предприятия и управления им;
— изучение,оценка и проверка внутреннего контроля;
— планированиеи последующий контроль аудита налогов;
— изучениеи оценка формы и методов учета налогов;
— проверкахозяйственных операций и учетных регистров;
— проверкасоответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам;
— проверкасоответствия прибылей и убытков фактическим результатам деятельности;
— проверкаправильности формирования налогооблагаемых баз действующему законодательству;
— анализправильности расчета налоговых обязательств и корректность составленияналоговых деклараций с целью определения достоверности и объективностиинформации, содержащейся в них;
— обобщениерезультатов проверки и составление аудиторского отчета.
3.2 Методика и процедуры аудиторской проверки операцийрасчетов с бюджетом по НДС
Исходяиз цели аудита и требований Налогового кодекса РФ при проведении аудита НДСнеобходимо проверить следующие позиции: статус налогоплательщика; возможностьприменения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения;формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление исвоевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.
Рассмотримкаждое из этих направлений более подробно, указывая на самые важные объекты проверкии выявляя ошибки аудируемой организации ЗАО «Уренгойремстройдобыча».
1. Проверкастатуса налогоплательщика
Аудиторуследует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг)аудируемой организации в проверяемом периоде. Если тенденция такова, что за трипоследовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учетаНДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 2 млн. руб., то организацииимеют право на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Еслирезультаты проверки показывают, что организация имеет основания получить такоеосвобождение, то это должно быть зафиксировано в письменном отчете аудитора.
Помимоэтого целесообразно проверить, были ли у аудируемой организации в проверяемомпериоде следующие операции:
— приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих вРоссийской Федерации на учете в налоговых органах;
— аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации имуниципального имущества у органов государственной власти или органов местногосамоуправления;
— реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйныхценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по правунаследования государству.
Еслихотя бы одна из перечисленных операций имела место, то аудируемая организация впроверяемом периоде должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161НК РФ), т.е. она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДСза контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться,сделала ли это организация, а также проверить, правильно ли исчислена налоговаябаза и своевременно ли перечислен налог в бюджет. [25, с.183]
Припроверке статуса налогоплательщика программой аудита должны быть предусмотренытакие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцамотчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ,выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций,связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.
Порезультатам проверки ЗАО «Уренгойремстройдобыча» не является налоговым агентом.
2. Проверкавозможности применения налоговых льгот и правильности их использования.
Проверкавозможности применения налоговых льгот. Цель проверки возможности примененияналоговых льгот — выявить, имеет ли основания организация воспользоватьсяльготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым сэкономить наналоге в будущем. Если в ходе анализа операций аудируемого лица выяснится, чтоопределенные операции могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.
3. Проверкаправильности использования льгот.
Еслиорганизация уже пользуется льготами, то аудитору целесообразно проверить, ведетли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (согласно п.4ст.149 НК РФ). Необходимо проверить наличие у организации лицензии на льготируемыевиды деятельности. На основании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в этойстатье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков,осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий согласно Федеральномузакону от 8.08.01 г. №128-ФЗ (в ред. по состоянию на 26.03.03 г.) «Олицензировании отдельных видов деятельности». Таким образом, без лицензии нальготируемые виды деятельности организация не имеет права пользоватьсяльготами.
Приосуществлении проверки аудитору может потребоваться получение письменногообъяснения аудируемого лица по поводу применения льгот по НДС. Однакополагаться лишь на этот вид аудиторских доказательств аудитор не может. Ондолжен получить исчерпывающие доказательства о правомерности применения льгот,используя для этого профессиональную компетентность, а при необходимости иофициальное мнение эксперта по налогообложению. [7, с.234]
Входе проверки выяснилось, что предприятие ЗАО «Уренгойремстройдобыча» имеетследующие льготируемые виды деятельности:
— Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамкахблаготворительной деятельности и в соответствии с Федеральным законом «Облаготворительной деятельности и благотворительных организациях».
— Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.
Организацияимеет следующие лицензии на осуществление льготируемых видов деятельности:
Лицензия№Г-946151 от 26.05.04 г. по 21.05.07 г. деятельность по оказанию финансовыхуслуг.
Лицензия№Д-188880 с 01.10.02 г. по 01.10.07 г. — на благотворительную деятельность.
4. Проверкаобъекта налогообложения.
Аудитордолжен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо неначислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когдаэтого не требовалось делать.
Выявлениеошибок может осуществляться путем:
— просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движениютоварно-материальных ценностей;
— ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения,безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ,учредительных договоров и т.п.
Входе проверки выявлены следующие ошибки:
Виюне 2005г. в рамках договора дарения не начислен НДС на стоимость передаваемогокомпьютера в сумме 5874 руб.
Вавгусте не начислен НДС при передаче из одного структурного подразделения вдругое ценностей непроизводственного назначения. Сумма неначисленного НДС — 1320 руб.
5. Проверкаформирования налоговой базы
Аудиторуследует обратить внимание на операций, по которым количество ошибок наибольшее.Это такие операции, как:
— Посредническиеоперации. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссииили агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку,включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно отдоверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать,что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посредническоговознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются(ст.156 НК РФ).
— Передачадля собственных нужд. Аудитору стоит проверить операции по передаче товаров(выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, точнее, цены, исходяиз которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям.
— Списаниедебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу поНДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налогпри списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать этонеобходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечениясрока исковой давности.
— Получениештрафов, пеней, неустоек. Суммы полученных штрафных санкций не нужно включать вналоговую базу по НДС по следующим причинам. Объектом обложения НДС являетсяреализация товаров, работ, услуг. Реализацией же товаров, работ и услуг согласноп.1 ст.39 НК РФ признается передача прав собственности на товары, результатоввыполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг однимлицом другому лицу. С одной стороны, при уплате штрафов происходит реализация,ведь на суммы штрафов переходит право собственности от одного лица к другому.Но, с другой стороны, штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни услугой(ст.38 НК РФ). Поэтому уплачивать с них НДС не следует. [7, с.240]
Такимобразом, у аудитора есть достаточно оснований считать, что полученные штрафныесанкции не увеличивают налоговую базу по НДС.
Входе аудиторской проверки на предприятии ЗАО «Уренгойремстройдобыча» обнаруженыследующие нарушения:
Организациейосуществляется передача права требования по договорам переуступка праватребования. В соответствии со ст. 155 НК РФ и п. 2.3 ст. 167 моментомреализации признается дата передачи налогоплательщиком права требованиятретьему лицу на основании договора. В апреле (12.04.2005г.) долг СУМР-1передан ООО «Союз» — 14760 руб., НДС уплачен в июле в сумме — 2460 руб., следовалов апреле.
Вапреле также списана дебиторская задолженность, как нереальная к взысканию, поОАО «Заполярстрой» в сумме 94218,0 руб. В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ вслучае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по правутребования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товаров(работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:
1)день истечения указанного срока исковой давности;
2)день списания дебиторской задолженности,
Такимобразом, в соответствии с вышесказанным в апреле следовало уплатить в бюджет сосписанной дебиторской задолженности НДС в сумме 18843,60 руб. (на счете 62 задолженностьчислится без НДС).
6. Проверкаправомерности применения вычетов.
Припроверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:
— ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретеннымценностям»;
— оценить качество учета и контроля операций;
— убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальныхценностей;
— проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.
Крометого, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформлениясчетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедитьсяв соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходованиятоварно-материальных ценностей.
Припроверке правомерности применения налоговых вычетов на предприятии ЗАО«Уренгойремстройдобыча» выявлены следующие ошибки:
Вянваре, марте и мае 2005 г. был принят к вычету НДС на основании неправильнооформленных счетов-фактур на сумму: в январе — 15478 руб., марте- 8745,50 руб.,мае — 2453 руб.
Вянваре был принят к вычету НДС по услугам сторонней организации на сумму22881,36 руб., хотя данные услуги еще не были приняты к учету.
7. Проверкаправильности составления налоговой декларации.
Объектомначисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации натерритории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужнопроверить соответствие данных по пункту 1 графы 4 налоговой декларации по НДС сданными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма №2), учитывая, что декларация поНДС составляется за отчетный период, а форма №2 — нарастающим итогом.
Такжеаудитору стоит сравнить показатели пункта 5.1 «Сумма авансовых и иных платежей,полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)»налоговой декларации по НДС с данными строки «Средства, полученные отпокупателей, заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежныхсредств. Сумма, указанная в налоговой декларации, должна быть не меньше суммыпо строке из формы №4. В противном случае есть основания предполагать неполноевключение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, т.е.занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде. [7, с.247]
Проверкуправильности составления налоговой декларации проведем методом анализаналоговых деклараций. Метод анализа налоговых деклараций используется дляподтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальностиотражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях бухгалтерскогобаланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверкиналога в составе обязательного аудита. Основные этапы применения метода:
1.Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторскихтаблиц.
2.Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данныханалитического учета.
3.Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
4.Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основаниианалитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.
5.Выяснить причины расхождения.
6.Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложениемвсех аудиторских таблиц.
7.Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлениюзамечаний, сделанных аудитором.
Используемметод анализа налоговых деклараций при проведении аудита расчетов с бюджетом поналогу на добавленную стоимость.
Дляотражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом надобавленную стоимость, в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» используется балансовыйсчет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и балансовыйсчет 68 «Расчеты с бюджетом».
Первыйэтап работы аудитора — построчный анализ «Налоговой декларации по налогу надобавленную стоимость». Строки 010-210 — Реализация (передача) товаров, работ,услуг по соответствующим ставкам налога. Сумма налога по отгруженной продукции(выполненной работе и оказанным услугам) или имуществу отражается по дебетусчетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68-2«Расчеты с бюджетом по НДС». [6, с.114]
ВЗАО «Уренгойремстройдобыча» выручка от реализации для целей налогообложенияопределяется по отгрузке. Также необходимо определить какие виды деятельностиосуществляет предприятие, и по каким ставкам они облагаются. Всю необходимуюинформацию аудитор может получить из хозяйственных договоров, счетов-фактур,ведомостей №16.
Данныепроверки начисленных сумм НДС заносятся в таблицу 3.2.1.
Таблица3.2.1
Расчетнаятаблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных с дебета счетов 90, 91в кредит счета 68-2, руб.Месяц
Выручка
предприятия, всего
Облагаемая по
ставке 18% Итого НДС Январь 4 534 691 4 534 691 816 244 Февраль 6 486 048 6 486 048 1 167 489 Март 2 759 003 2 759 003 496 621 Апрель 3 809 860 3 809 860 679 732 Май 4 529 076 4 529 076 815 234 Июнь 5 017 839 5 017 839 903 211 Июль 4 907 476 4 907 476 880 646 Август 4 027 189 4 027 189 724 894 Сентябрь 3 636 292 3 636 292 649 876 Октябрь 4 877 524 4 877 524 877 954 Ноябрь 5 224 080 5 224 080 940 334 Декабрь 5 535 665 5 535 665 996 420 Итого за год 39 707 474 39 707 474 7 133 946
Строки230-250 — Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
Сумманалога по переданным товарам, работам услугам для собственных нужд и повыполненным строительно-монтажным работам для собственного потребленияотражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
Строки260-300 — суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров(работ, услуг). По строкам 260-290 ЗАО «Уренгойремстройдобыча» отражает суммыавансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ, оказанияуслуг. Сумма налога по авансовым платежам отражается по дебету счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 68-2 «Расчеты с бюджетомпо НДС».
Данные,полученные в ходе проверки этих операций, заносятся в таблицы 3.2.2, 3.2.3, 3.2.4.
Таблица3.2.2
Расчетнаятаблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных по переданным товарам(работам, услугам) для собственных нужд, руб.Месяц Передача, всего
Облагаемая по
ставке 18% Итого НДС /> /> Январь 21 567 21 567 3 882 /> Февраль - /> Март 46 790 46 790 8 422 /> Апрель 10 560 10 560 1 901 /> Май 34 789 34 789 6 262 /> Июнь 5 630 5 630 1 013 /> Июль 84 329 84 329 15 179 /> Август 101 275 101 275 18 230 /> Сентябрь 74 901 74 901 13 482 /> Октябрь 114 520 114 520 20 614 /> Ноябрь 62 358 62 358 11 224 /> Итого за год 556 719 556 719 100 209 />
Таблица3.2.3
Расчетнаятаблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных по выполненнымстроительно-монтажным работам для собственных нужд, руб.Месяц Выполнение, всего Облагаемая по ставке 18% Итого НДС Январь 64 270 64 270 11 569 Февраль 55 376 55 376 9 968 Март 139 434 139 434 25 098 Апрель 31 469 31 469 5 664 Май 103 671 103 671 18 661 Июнь 16 777 16 777 3 020 Июль 251 300 251 300 45 234 Август 301 800 301 800 54 324 Сентябрь 223 205 223 205 40 177 Октябрь 301 889 301 889 54 340 Ноябрь 155 247 155 247 27 944 Декабрь 65 801 65 801 11 844 Итого за год 1 710 239 1 710 239 307 843
Таблица3.2.4
Расчетнаятаблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных с авансов, руб.Месяц Авансы на начало месяца
НДС
по ставке 18% Авансы полученные НДС по ставке 18% Засчитываемые в счет отгрузки
НДС
по ставке 18% Авансы на конец месяца
НДС
по ставке 18% Январь 120000 450000 68644 540000 68644 30000 Февраль 30000 220000 33559 60000 9153 190000 24407 Март 190000 24407 180000 24407 10000 Апрель 10000 550000 83898 10000 550000 83898 Май 550000 83898 35000 5339 498700 76072,9 86300 13164 Июнь 86300 13164 345650 52726 400350 61070,3 31600 4820 Июль 31600 4820 100000 15254 131600 20075 Август 131600 20075 100000 15254 231600 35329 Сентябрь 231600 35329 225000 34322 6600 1007 Октябрь 6600 1007 2200000 335593 1500000 228814 706600 107786 Ноябрь 706600 107786 50000 7627 700000 106780 56600 8634 Декабрь 56600 8634 48000 7322 100000 15254,2 4600 702 Итого 2150900 299121 4098650 625218 4214050 624516 2035500 299822

Послеполного анализа начисленного НДС необходимо сопоставить суммы налога,полученные по расчетам аудитора с суммами налога, отраженными по строке 300налоговой декларации (таблица 3.2.5)
Таблица3.2.5
Сопоставлениеначисленного НДС с декларированным в 2005 г., руб.Месяц НДС, начисленный по расчетам аудитора НДС по налоговой декларации Расхождения (+;-) Январь 774 600 774 600 Февраль 1 091 269 1 043 197 -48 072 Март 456 886 456 886 - Апрель 657 420 660 420 3 000 Май 809 560 809 560 - Июнь 826 566 826 566 - Июль 824 586 823 952 -634 Август 642 524 640 524 -2 000 Сентябрь 649 876 649 876 - Октябрь 708 962 708 962 - Ноябрь 815 477 815 477 - Декабрь 962 411 962 411 - Итого 9 220 137 9 172 431 -47 706
Строки310-317 — сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им приприобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету. Сумма налога,подлежащего вычету отражается по дебету счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»и по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для определения суммНДС к списанию необходимо суммы НДС по книгам покупок сопоставить с данныминалоговой декларации.
Строка340 — сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая вналоговом периоде при реализации (возврате авансов). При выполнении работ(услуг) под полученный аванс делается сторнировочная запись — кредит счета 68-2и дебет счета 60. Выявленные при проверке суммы авансов, засчитанных приреализации, представлены в таблице 3.2.6.
Таблица3.2.6
Расчетнаятаблица для определения сумм НДС по книгам покупок в 2005 г., руб.Месяц Обороты по книге покупок НДС по книге покупок НДС по налоговой декларации Расхождения (+; -) Январь 5 080 200 774 946 774 600 -346 Февраль 6 838 734 1 043 197 1 043 197 - Март 2 995 144 456 886 456 886 - Апрель 4 349 136 663 428 660 420 -3 008 Май 4 776 310 728 590 809 560 80 970 Июнь 5 418 600 826 566 826 566 - Июль 5 401 464 823 952 823 952 - Август 4 590 097 700 184 640 524 -59 660 Сентябрь 3 200 342 485 161 485 161 - Октябрь 3 875 624 591 197 591 197 - Ноябрь 4 058 755 619 132 619 132 - Декабрь 4 808 906 733 562 733 562 - Итого 55 393 312 8 446 801 8 464 757 17 956
Строка390 — сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период истрока 400 — сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период.Эти строки являются чисто расчетными и не требуют дополнительной проверкиаудитором бухгалтерских регистров.
Строка430-440 — общая сумма НДС также является расчетной и не требующей аудиторскойпроверки.
Прииспользовании метода анализа налоговых деклараций выявлено, что недоначисленоналога: в феврале — 48072 руб., июле — 634 руб., августе — 2000 руб. и излишненачислено налога в апреле в сумме 3000 руб.
Припроверке НДС к возмещению выявлено, что излишне возмещен НДС из бюджета в мае всумме 80970 руб. и недовозмещен НДС в январе в сумме 346 руб., в апреле в сумме3008 руб. и в августе — 59660 руб.
Врезультате недоплачен НДС в бюджет в сумме 65659 рублей.
Проверкасвоевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающиеНДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики сежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налогисходя из фактической реализации товаров за истекший квартал — не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных сроков онидолжны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц илиистекший квартал.
Напроверяемом предприятии нарушений по срокам сдачи налоговых деклараций невыявлено.
В2005 году увеличились платежи по налогу на добавленную стоимость и единомусоциальному налогу. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС иЕСН при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициентэластичности налога. В 2005 году законодательными органами государственнойвласти была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Размер налоговойбазы ЗАО «Уренгойремстройдобыча» вырос ввиду увеличения объемов хозяйственнойдеятельности. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС приизменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент эластичностиналога (таблица 3.2.7).

Таблица3.2.7Исходные данные для определения коэффициентаэластичности НДС в 2005г.Показатель Условные обозначения 2004 год 2005 год Сумма налоговой базы, тыс.руб. Б 41 563 358 51 222 983 Ставка налога, % Ст. 20 18 Сумма налога, руб. Н 8 312 672 9 220 137
Рассчитываетсяобщее изменение суммы налога:
DН =Н.отч. — Н.баз. = 9 220 137 — 8 312 672 = 907 465 руб.
Выявляетсявлияние изменения ставки на снижение суммы налога:
DНст.= Б.баз. * Ст.отч. — Б.баз. * Ст.баз.
DНст.= 41 563 358 * 0,18 — 41 563 358 * 0,20 = — 831 268 руб.
Выявляетсявлияние на изменение суммы налога изменения налоговой базы:
DНбаз.= Б.отч. * Ст.отч. — Б.баз. * Ст.отч.
DНбаз.= 51 222 983 * 0,18 — 41 563 358 * 0,18 = 1 738 733 руб.
Производитсяпроверка:
DН =DНст. + DНбаз = +907 465 = -831 268 + 1 738 733 = +907 465руб.
Такимобразом, общее изменение суммы НДС в 2005 году по сравнению с 2004 годомсоставило +907 465руб., причем рост налоговой базы при неизменной ставке налогапривел бы к росту налога на 1 738 733 руб., а снижение ставки налогабез изменения размера налоговой базы повлекло бы за собой снижение суммы налогана 831 268 руб.
3.3. Аудиторский отчет о проверке НДС в ЗАО«Уренгойремстройдобыча»
Результатомаудиторской проверки является заключение аудиторской фирмы. Информация, содержащаясяв аудиторском заключении, должна быть доступна и понятна всем потенциальнозаинтересованным в ней пользователям. Поскольку пользователи зачастуюсталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, основой которыхявляются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности потенциальныхпартнеров, а аудиторское заключение отражает достоверность финансовой отчетности,на основе которой осуществляется анализ, то существует объективнаянеобходимость единообразного порядка составления аудиторского заключения обухгалтерской отчетности. Основные требования к форме и содержанию аудиторскогозаключения установлены Российским Правилом (стандартом) №6 «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». [7, с.274]
Аудиторскоезаключение является официальным документом, предназначенным для пользователейфинансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленнойформе мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетностиаудируемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядкаведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудитордолжен руководствоваться следующими принципами составления аудиторского заключения:
— выразить четко сформулированное мнение о финансовой отчетности;
— при составлении аудиторского заключения аудитор должен принимать во вниманиевсе существенные обстоятельства, установленные в результате аудита.Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверностьотчетности;
— не допускать исправлений в аудиторском заключении;
— аудиторское заключение не может и не должно трактоваться аудируемым лицом изаинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, чтодругие обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на финансовую(бухгалтерскую) отчетность, не существуют.
Аудиторскоезаключение включает в себя:
— наименование аудируемого лица;
— наименование адресата;
— сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуальногоаудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своейдеятельности без образования юридического лица; местонахождение; номер и датасвидетельства о государственной регистрации; номер, дата выдачи лицензии наосуществление аудиторской деятельности; наименование органа, выдавшеголицензию, и срок ее действия;
— сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование;местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации;сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
— вводную часть;
— часть, описывающую объем аудита;
— часть, содержащую мнение аудитора;
— дату аудиторского заключения;
— подпись аудитора. [6, с.215]
Аудиторскоезаключение адресуется лицу, предусмотренному договором о проведении аудита. Какправило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица(акционерам), совету директоров и т. п.
Ваудиторском заключении указывается на тот факт, что ответственность за ведениебухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетностивозложена на аудируемое лицо. А также заявление о том, что ответственностьаудитора заключается только в выражении мнения о достоверности этой финансовойотчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерскогоучета законодательству Российской Федерации.
Еслипроверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятиипроводилась на основании договора по проведению обязательной аудиторскойпроверки, результатом которой явилось аудиторское заключение, то этот документимеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органовгосударственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебныхорганов. Если проверка расчетов с бюджетом по НДС осуществлялась в рамкахконтракта по проведению инициативного аудита или налоговой экспертизы (с цельюминимизации налоговых платежей), заключение и рекомендации по ней отражаются ваудиторском отчете о проделанной работе. [6, с.167]
Наосновании выявленных в ходе проверки нарушений можно дать следующиерекомендации:
— принять меры для улучшения состояния внутреннего контроля на предприятии;
— внести необходимые исправления в бухгалтерский учет;
— доплатить в бюджет недоперечисленные суммы налога;
— подготовить уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль, апрель,июль и август 2005 года.
Взаключение можно отметить, что, по мнению аудиторов, приложенная схема расчетовЗАО «Уренгойремстройдобыча» с бюджетом по НДС и цифровые данные во всехсущественных аспектах отражают состояние расчетов упомянутой организации по состояниюна 31.12.2005 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взаключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которыхпроводилось исследование учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу надобавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвеннымфедеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемойкак разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налогана добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).
Объектомналогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территорииРоссийской Федерации, передача на товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчисленииналога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ длясобственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации.
Сумманалога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношениеустановленной налоговой ставки от налоговой базы. Последняя определяется исходяиз свободных цен либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) безНДС. Исключения составляют: реализация имущества, подлежащего учету по ценам,включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции,закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС).
Дляисчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0, 10 и 18%. Кроме того,при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себяНДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применятьрасчетный метод определения налоговой ставки.
СуммыНДС, предъявленные налогоплательщику поставщикам при приобретении им товаров,работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию РФподлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженностьорганизации по НДС. НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет, определяетсякак разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной импродукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченнымпоставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы,услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Налоговымпериодом по НДС может выступать календарный месяц для налогоплательщиков сежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без НДС и налога с продаж, превышающими 2 млн. руб., для остальныхналогоплательщиков — квартал.
НДСявляется на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля вналоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей, она составила в2005 году 36% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.
Напримере ЗАО «Уренгойремстройдобыча» рассмотрен расчет НДС к уплате в бюджет засентябрь 2005 года. По итогам расчета определена сумма начисленного налога — 674588 руб. и сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета — 637703 руб. Какразница между этими показателями определяется сумма налога, подлежащая к уплатев федеральный бюджет — 36885 руб.
Налогна добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчетаналогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации.Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое вниманиена правильность исчисления и уплаты данного налога.
Исходяиз цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС были провереныследующие позиции: статус налогоплательщика; возможность применения налоговыхльгот и правильность их использования; объект налогообложения; формированиеналоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременностьсдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. В ходе проверкивыявлено, что предприятие имеет льготируемые виды деятельности и имеетсоответствующие лицензии. При проведении проверки обнаружены нарушения висчислении налога.
Применяяметод анализа налоговых деклараций, выявлена недоплата налога в бюджет в сумме65662 рубля.
Порезультатам проверки даны рекомендации руководству ЗАО «Уренгойремстройдобыча»по улучшению состояния расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Необходимовнести исправления в бухгалтерский учет, доплатить в бюджет недоперечисленныесуммы налога, подготовить уточненные налоговые декларации, улучшить состояниевнутреннего контроля на предприятии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. АбанкинаИ., Абанкина Т., Высоковский А. Налоговое планирование. // Финансы, 2005, №8,с. 13-18.
2. АвакьянС.А. Налог на добавленную стоимость: природа, эволюция, современность. — М.:РЮИД, «Сашко», 2006. — 235 с.
3. АренсЭ.А., Лоббен Дж.К. Аудит. Пер. с англ. / Под ред. В.Я.Соколова. — М.: Финансы истатистика, 2001. — 365 с.
4. АстаховВ.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — М.: ИКЦ «Март», 2006. — 468 с.
5. Аудитпредприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовойдеятельности предприятия: Учебное пособие /Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев.- М.: Дело, 2006. — 454 с.
6. Аудит:Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. — 398с.
7. БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание перераб. и доп. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005. — 434 с.
8. БольшаковН.С. Необходимость совершенствования НДС. // Финансы, 2006, №2, с. 4-11.
9. Бухгалтерскийучет / Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 523 с.
10. Бухгалтерскийучет / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2005. — 621 с.
11. Бухгалтерскийучет/Под ред. И.Е. Тишкова А.И. — М.: Высшая школа, 2006. — 439 с.
12. Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ.
13. ВолковН.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 2005.- 513 с.
14. ВолковаН.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая система России. — М.: МГУ, 2005. — 385 с.
15. ВоронинА.Г., Лапин В.А., Широков А.Н. Налоговая система Российской Федерации. — М.:Деловая литература, 2004. — 356 с.
16. ВылковаЕ.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. — СПб.: Питер, 2005. — 328 с.
17. ГорскийИ.В. Налоги в рыночной экономике. — М.: Страховое общество «Анкил», 2003. — 418с.
18. ГорскийИ.В. Оптимизация налогообложения и способы минимизации налоговых платежей. — М.: Страховое общество «Анкил», 2003. — 418 с.
19. Гражданскийкодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).
20. ГрязноваН.Ф. Анализ мирового опыта начисления налога на добавленную стоимость. — М.:ВНИИКИ, 2004. — 223 с.
21. ДадашевА.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическоепособие. — М.: Книжный мир, 2005. — 168 с.
22. ЕвстигнеевЕ.Н. Основы налогового планирования. — СПб.: Питер, 2006. — 288 с.
23. ЕфимоваО.В. Бухгалтерский учет в современных условиях. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 403 с.
24. ЗаконРФ от 21 мая 1993 г. №5006-I «О внесении изменений и дополнений в ЗаконРоссийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
25. КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 450 с.
26. КамышановП.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскомуучету. — М.: Элиста: АПП «Джангар», 2006. — 527 с.
27. КожиновВ.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. — М.: Инфра-М, 2004. — 215с.
28. КозловаЕ.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.:Финансы и статистика, 2005. — 428 с.
29. КозыринА.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о НДС. // Журналроссийского права», 2006, №2, с. 7-13.
30.Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой и второй (в редакцииФедерального закона от 9 июля 1999 г.) / Под ред. Петровой Г.В. — М.: НОРМА-ИНФРА-М,2006. — 414 с.
31.Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй (в редакции Федеральногозакона от 22 июля 2005 г.) / Под ред. Максимовой К.Р. — М.: Прогресс-Эко, 2006.- 314 с.
32. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:ИНФРА-М, 2004. — 367 с.
33. КонституцияРоссийской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
34. КрупнинаТ.А. Налоговый менеджмент на предприятиях. // Экономика, 2005, №3, с. 22-29.
35. ЛанинаИ.Б. Новое о НДС. // Справочник экономиста, 2006, №4, с. 68-72.
36. МельникА.А. Налогообложение в условиях регрессивной экономии. // Налоговое обозрение,2006, №2, с. 37-43.
37. Налоговыйкодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.
38. НикитинС.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Экономическое развитие НДС. // Деньги икредит, 2005, №1, с. 55-65.
39. ПанковВ. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал,2004, №11-12, с. 19-26.
40. ПепперДжон Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования.- М.: Инфра-М, 2003 — 379 с.
41.Петрова Г.В., Концептуальные проблемы теории и практики правового регулированияотношений по НДС. // Законодательство и экономика, 2006, №7, с. 10-14.
42. ПисьмоДепартамента налоговых реформ Минфина РФ от 10 июля 2003 г. №04-05-17/100 «О совершенствовании налоговой системы».
43. ПисьмоПравительства РФ от 26 мая 2002 г. №1684п-П13 «О первоочередных мерах пореформированию налоговой системы Российской Федерации».
44. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н. — 14 с.
45. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99 г. №33н. — 16 с.
46. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказомМинфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).-21 с.
47.Практическая налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная практика по налоговымспорам. / Под ред. Брызгалина А.В., 2005. — 418 с.
48. ПриказМинфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».- 9 с.
49. ПриказМинфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». — 28с.
50. ПриказМинфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99». — 15 с.
51. ПриказМинфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99».- 17 с.
52. ПриказМинфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». — 23 с.
53. РаспоряжениеПравительства РФ от 28 февраля 2003 г. №252-р «О плане действий ПравительстваРФ на 2003 г. по реализации основных направлений социально-экономическогоразвития РФ».
54.Рукавишникова И.В. Некоторые особенности метода правового регулированияфинансовых отношений по НДС. // Журнал российского права, 2006, №3, с. 14-16.
55. УказПрезидента РФ от 21 июля 1999 г. №746 «О первоочередных мерах по совершенствованиюналоговой системы Российской Федерации».
56. Федеральныйзакон от 06.06.05. №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации».
57. Федеральныйзакон от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации».
58. Финансовыйучет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 412с.
59. ФроловП.Д. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. — М.: Финансы истатистика, 2005. — 390 с.
60. ХритианВ.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы, 2006, №1, с. 29-32.
61. ЧерникД.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. — М.: Финансы, 2003.- 284 с.