/> Анализ современного состояния и разработка мер по совершенствованиюналоговой системы РФ
Аннотация
Цельдипломной работы – анализ современного состояния и разработка мер посовершенствованию налоговой системы РФ.
Объектисследования – налоговая система РФ.
Предметисследования – процесс совершенствования налоговой системы РФ.
В дипломнойработе рассмотрена история возникновения и развития налоговых систем РФ,определена роль региональной налоговой системы в развитии экономики исоциальной сферы, рассмотрены основные меры правительства по совершенствованиюналоговой системы.
Дипломнаяработа состоит из введения, трех глав, заключения, 5 приложений и спискалитературы.
В первойглаве «Возникновение и развитие налоговых систем РФ» рассматриваютсятеоретические основы создания налоговой системы РФ, дана характеристиканалоговой системы РФ на современном этапе, определены тенденции развития иреформирования налоговой системы РФ, выявлены противоречия действующейналоговой системы.
Вторая главадипломной работы «Роль региональной налоговой системы в развитии экономикии социальной сферы» посвящена анализу целей и задач региональной налоговойполитики, изучению структуры налоговой системы субъектов РФ, а такжерассмотрению практических аспектов организации налоговых органов по сборуобязательных платежей.
В третьейглаве дипломной работы «Перспективы развития налоговой системы России»представлена концепция реформирования налоговой системы РФ в 2007-2009 гг., атакже проведен анализ мер правительства по совершенствованию налоговогозаконодательства.
Дипломнаяработа выполнена на 111 страницах. Список литературы содержит 40 источников.
Дипломнаяработа содержит 17 иллюстраций, 5 таблиц.
Дипломнаяработа может быть полезна в качестве информационно-методического пособия приизучении налоговой системы, а также может быть полезна научным работникам, студентам. Результатыисследования могут быть представлены на научно-практических конференциях исеминарах./>/>/>/>/>
Введение
Важнейшаязадача экономики страны на современном этапе – превращение ее вконкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях.Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулированиясоциально-экономического развития, инвестиционной стратегии,внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве,ускоренного развития приоритетных отраслей.
Обзорлитературы по теме дипломной работы свидетельствует о том, что действующая вРоссии налоговая система вызывает множество нареканий со стороныпредпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников,журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборамисоздается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборныеорганы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некотороевремя, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение налоговой системы рассеиваются,поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чемсовершенствуют, а критика остается.
Однако,оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возниклаи с первых же дней своего существования развивается в условиях экономическогокризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита,обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет,хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, восновном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.
Такимобразом, актуальность изучения налогообложения в принципе, в теоретическомаспекте и на практике, в действующей в России системе обуславливается важностьюи необходимостью реформирования налоговой системы, выработки принципов иметодов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиямразвития отечественной экономики и обеспечили реализациюсоциально-экономической политики и условия для экономического роста России.
Цельдипломной работы заключается в изучении современного состояния и разработка мерпо совершенствованию налоговой системы РФ.
Объектисследования – налоговая система РФ.
Предметисследования – процесс совершенствования налоговой системы РФ.
Задачидипломной работы:
- рассмотретьтеоретические основы становления налоговой системы РФ;
- провести анализроли региональной налоговой политики в развитии экономики и социальной сферы;
- рассмотретьнаправления совершенствования налоговой системы РФ.
В числеработ, посвященных проблеме формирования налоговой системы современной России,следует отметить исследования А.В. Брызгалина, В.И. Волковского, А.З. Дадашева,И.Н. Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В.Г. Панскова, А.Б.Паскачева, С.Г. Синельникова-Мурылева, К.В. Сомика, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткинойи др.
Припроведении исследования автор опирался на законодательные и нормативные актыРоссийской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации,инструктивные материалы Минфина России и ФНС России. Источниками информацииявились данные Минфина России, ФНС России, Росстата, а также экономическая иправовая литература и материалы периодической печати (в т.ч. зарубежной). Висследовании использованы методы статистического, системного и сравнительногоанализа, а также математического и логического моделирования.
Научнаяновизна дипломной работы: доказана необходимость одновременного реформирования налоговой и бюджетнойсистем как одного их основных условий достижения сбалансированности враспределении налоговых (доходных) и бюджетных (расходных) полномочий междууровнями власти, обоснована необходимость четкой регламентации важнейших понятийналогового законодательства, введения специальной терминологии, а такжепроцедур установления, изменения и отмены налога, определения налоговой базы,налогооблагаемого дохода в различных сферах деятельности./>
1. Возникновение и развитие налоговых систем РФ/>/>/>/>1.1Создание налоговой системы РФ
Налоговаясистема — «это совокупность установленных в государстве существенныхусловий налогообложения» [26]. Проведем анализ становления налоговой системы в РФ. До началаперестройки в условиях жестко централизованной системы управления ипреобладания в экономике государственного сектора в СССР фактическиотсутствовала налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы.
Налоги, кактаковые, были установлены исключительно для кооперативного и частного секторов,доля которых в экономике была исключительно мала и не играла практическиникакой роли, а также для личных доходов граждан. Все другие формы платежейгосударственных предприятий в бюджет, хотя нередко и имели налоговое звучание(налог с оборота, плата за фонды, плата за трудовые ресурсы и другие), налогамипо своей экономической сути не являлись. Это связано с тем, что предприятия неимели практически никакой финансовой самостоятельности и их взаимоотношения сгосударством носили сугубо индивидуальный характер. Иначе говоря, государствоопределяло все без исключения потребности предприятия в финансовых ресурсах и изымалона этой основе все оставшиеся свободные средства. В связи с отсутствиемосновополагающих принципов налогообложения неуместно говорить о наличии в СССРналоговой системы. Речь может идти исключительно о системе изъятия финансовыхресурсов, политика которой по отношению к конкретному предприятию меняласьежегодно [16].
В развитииналоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько основныхэтапов. Прежде всего — это этап становления. Первые признаки формированияналоговой системы появились только во второй половине 80-х гг, когда началиобразовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участиеминостранного капитала, совместные и другие) и началось постепенное изменениеэкономического строя общества. С 1 января 1991 г был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций»от 14 06 1990 г., в соответствии с которым были установлены следующиеобщесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт иимпорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств,направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. Следуетотметить следующие характерные особенности реализации действовавшего налоговогозаконодательства. На территории Российской Федерации была установлена «одноканальность»сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительноцентрализовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалосьперечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно дляналогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались болеельготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога наприбыль составляла 35%, тогда как союзная — 45% [5].
Основысуществующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены вконце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законовпо конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговаясистема. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему былавызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребоваливыработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должнабыла стать одним из важнейших действенных инструментов регулированияразвивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничитьстихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формированиепроизводственной и социальной инфраструктур, снизить уровень инфляции [14].
Сформированнаяи вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими изкоторых являлись следующие:
- равенство всехналогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защитуэкономических интересов;
- разграничениеправ по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;
- однократностьналогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного видатолько один раз за установленный период);
- приоритет норм,установленных налоговым законодательством, над иными законодательными инормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в тойили иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
- установлениеконкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но спреобладанием прав государства в лице налоговых органов [7].
В условияхвысокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годыреформ российская налоговая система в определенной степени выполняла роль,обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всехуровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углублениярыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становилисьвсе более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономикеизменениям все более и более очевидным.
Поэтомуследующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этапнеустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономическихреформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз вгод вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкиевопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. Ксожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными.Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органамвводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейшихпринципов построения налоговой системы -принцип ее единства. В результатесложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большейстепени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовалаэкономическому развитию страны [17].
Огромнаяналоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большогочисла налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов инеуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренциизаконопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовалиразвитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функцияналогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений иросте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функциюрегулятора производства. Назрела необходимость существенного измененияналоговой политики [5].
Дальнейшееразвитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговойреформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленныхналоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которыеискажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единстваналоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов поустановлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялисьразработка НК РФ и подготовка к его принятию.
/>/>/>/>1.2Налоговая система РФ на современном этапе
Современныйэтап развития налоговой системы — это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, частьНК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, вчастности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения иотмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщикамии их агентами.
С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретногоприменения налогов.
К настоящемувремени из установленных девятнадцати глав второй части НК РФ принято ужесемнадцать. По остальным видам налогов пока продолжают действоватьсоответствующие законы, определяющие порядок и условия их исчисления и уплаты.
Налоговыйкодекс Российской Федерации — это единый, взаимосвязанный и комплексный документ,учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С егопринятием в России будет окончательно сформирована единая налоговая система.
Налоговаясистема — это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методових установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечениюих уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения кответственности за нарушение налогового законодательства [8].
По своейобщей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российскаяналоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридическихи физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.
/>Налоговое правоотношение — вид финансового правоотношения, то естьобщественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела)финансового права — налоговым правом, субъекты которого наделяютсяопределенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманиемналогов.
Налоговоеправоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующихэлементов: субъектов, объекта и содержания.
Субъективныйсостав. В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты:налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Государственнойналоговой службы, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации.В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты,например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие безобразования юридического лица), при перечислении налогов, взимаемых сзаработной платы своих сотрудников.
Объектомналогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данноеправоотношение — обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которогоопределяется в соответствии с установленными налоговым законодательствомправилами.
Содержаниеналогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрываетсячерез права и обязанности субъектов правоотношения.
Объекты исубъекты налоговых правоотношений схематично представлены в Приложении 1.
В налоговомзаконодательстве предусматриваются определенные права и обязанности субъектовналоговых правоотношений.
В первуюочередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать каксовокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФустановлено в целом пятнадцать видов налогов и сборов, в том числе десятьфедеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФпредусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которыхустанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременнымосвобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида такихналогов [18].
Классификацияналогов Российской Федерации по принадлежности к уровню власти приведена вПриложении 2.
Из всегомногообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России,фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходыфизических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являютсярешающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночныхотношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетнойсистемы.
Влияниеуказанных налогов на формирование консолидированного бюджета РоссийскойФедерации представлено на рис. 1.1.
Вместе с темпервые три налога и таможенная пошлина являются определяющими с точки зренияналоговой нагрузки на налогоплательщиков — юридических лиц.
/>
Рис. 1.1 –Влияние отдельных групп налогов на формирование доходов консолидированногобюджета Российской Федерации [25]
При этомпредприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем этопредусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфическихналогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К такимналогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых,водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог наигорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных вналоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами.
Акцизы наотдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридическиелица, фактически (не номинально, как другие косвенные налоги) платятнепосредственно потребители, т.е. физические лица.
Вместе с темиз налоговой системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключенатаможенная пошлина.
Следуетучитывать тот факт, что таможенная пошлина имеет налоговую природу, посколькуявляется одним из видов налогов, позволяющих государству активно вмешиваться вэкономическую жизнь страны и экономическими способами (таможенно-тарифные меры)регулировать внешнеэкономическую деятельность.
Особое местов российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления покоторому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в соответствующиегосударственные внебюджетные социальные фонды [24].
При этомважно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов сталисчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации ипредставительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одногоналога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условияхозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность внезыблемости налоговой системы.
Такимобразом, установленный в НК РФ перечень налогов является не толькоисчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органоввласти. Однако такое положение существовало не всегда [28].
До введенияНК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных иместных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделениясостоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление вналоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории.Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации» из установленныхдвадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Какоткрытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывалиединую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.
Введение в НКРФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местныхналогов, имеет принципиальное значение.
Как ужеотмечалось выше, в истории российской налоговой системы был четырехлетнийпериод — этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектовФедерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить безограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, чтоуказанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моментупринятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов[24].
Вместе с темв части федеральных налогов их перечень хотя и установлен в НК РФ, можетизменяться решением федеральной законодательной власти. С момента принятия ивступления в действие с 1 января 1999 г, части первой НК РФ были введены ичерез непродолжительное время отменены такие «экзотические» налоги,как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортныхсредств. Подобная ситуация стала возможной исключительно потому, что НК РФ незапрещает этого делать, а также в связи с тем, что в нем отсутствует положениео том, что введение нового налога должно сопровождаться отменой одного издействующих [8].
Федеральныеналоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными куплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен тамже, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являютсяобязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводяв действие региональные налоги, представительные (законодательные) органывласти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видамналогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и срокиуплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установленысоответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с тойлишь разницей, что они вводятся в действие представительными органамимуниципальных образований [23].
Российскаясистема налогообложения в части соотношения косвенного и прямогоналогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должнывыполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги — рольэкономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременноналоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджетас момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принятосчитать системой с преобладанием косвенного налогообложения. Однако необходимоособо отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичныйпоказатель для косвенных налогов. В частности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74-96,5%, тогда как в этот жепериод собираемость НДС составляла 63-82,9%. Поэтому фактические поступлениякосвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямогоналогообложения [15].
Кроме того,следует учитывать, что отчисления в государственные внебюджетные социальныефонды по чисто формальным соображениям не включались в российскую налоговуюсистему, хотя по своему экономическому содержанию они фактически являлисьналогами, причем весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Суть этихплатежей для российских налогоплательщиков не изменилась с преобразованием их с1 января 2001 г. в единый социальный налог и включением его в налоговую системуРоссии. Таким образом, если исходить не из формальных, а экономических условий,то на протяжении всех лет функционирования российской налоговой системы в нейпреобладали прямые налоги. Динамика прямых и косвенных налогов в РоссийскойФедерации, включая отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды,а с 2001 г. — единый социальный налог, приведена на рис. 1.2.
/>
Рис. 1.2 –Динамика прямых и косвенных налогов в Российской Федерации [25]
Анализуказанной диаграммы позволяет сделать вывод, что за последние годы, несмотря нафактическое доминирование прямых налогов, наблюдается устойчивая тенденцияповышения значимости косвенных налогов.
Этоподтверждается тем, что удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговыхпоступлений в бюджет России с 1997 по 2003 г. увеличился с 31,7 до 47,0 %, а относительная величина косвенных налогов к сумме прямых налогов изменилась с 0,46до 0,91 % [2].
Приведенная вПриложении 3 структура налоговой системы России в зависимости от субъектауплаты налогов достаточно убедительно показывает преобладание налогов,уплачиваемых юридическими лицами. Из пятнадцати видов налогов, установленныхналоговой системой России, девять видов налогов уплачиваются юридическимилицами, уплата трех видов налогов возложена как на юридических, так и нафизических лиц, и еще три вида налогов платят исключительно физические лица. Элементыналогов юридических и физических лиц представлены в Приложении 4 и 5.
Вместе с темо роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следуетсудить в основном не с позиции количества соответствующих видов налогов, а скачественной стороны — их доли в общей сумме налоговых поступлений. Здесь такженаблюдается, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, преобладаниедоли налогов, взимаемых с юридических лиц.
Структурадоходов консолидированного бюджета Российской Федерации представлена на рис.1.3 и 1.4.
/>
Рис.1.3 — Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 1992 году[25]
/>
Рис.1.4 — Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2003 году[25]
Спецификаструктуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налоговхарактеризуется следующими обстоятельствами.
Во-первых,низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерациии вызванной этим недостаточной налоговой базой.
Во-вторых, вструктуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного ипенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной частинаселения.
Спецификаструктуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налоговхарактеризуется следующими обстоятельствами.
Во-первых,низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерациии вызванной этим недостаточной налоговой базой [2].
Во-вторых, вструктуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного ипенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной частинаселения.
В-третьих,существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплатыналогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровеньдоходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая базаналогоплательщиков — физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в Россиистепень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций [25].
Распределениедоходов oт большинства налогов между бюджетами разных уровней осуществляется наоснове бюджетного законодательства. В отдельных странах это происходит ежегоднопри утверждении соответствующих бюджетов. В этом случае в ходе бюджетногопланирования осуществляется регулирование доходной базы бюджетов путемустановления доли доходов от каждого налога, поступившего на данной территории,в соответствующих бюджетах. В связи с этим указанные налоги называютсярегулирующими. Таким образом, регулирующие налоги — это те налоги, от доходовкоторых в процессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджетынижестоящего уровня с целью улучшения их сбалансирования. В БК РФ начиная с 2005 г. установлено распределение доходов от федеральных налогов между бюджетами субъектов Федерациии федеральным бюджетом на постоянной основе.
В отличие отрегулирующих закрепленные налоги, как следует из их названия, на постояннойоснове закреплены за бюджетами соответствующего уровня и не могут зачисляться вбюджеты другого уровня. Таким образом, закрепленные налоги — это налоги,которые на постоянной основе зачисляются в определенный бюджет.
Как ужеотмечалось, по объекту обложения налоги также подразделяются на нескольковидов. Среди прямых налогов в российской налоговой системе выделяются реальные(имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые сфонда оплаты труда. К реальным, в частности, относятся земельный налог, налогна имущество, налог на наследование, транспортный налог.
С реальныминалогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяетсяразработкой, использованием и добычей природных ресурсов. К этой группе налоговв российской налоговой системе следует отнести налог на добычу полезныхископаемых, земельный налог, водный налог [11].
К категорииличных налогов относятся налог на прибыль и налог на доходы физических лиц.
Разновидностьюреальных налогов являются налоги на вмененный доход. В России установлены двеформы такого налога – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельностии налог на игорный бизнес. Следует отметить, что единый налог на вмененныйдоход пока еще «не нашел себя» в российской налоговой системе ни вфискальном, ни в стимулирующем смысле [12].
Налоги,взимаемые с фонда оплаты труда трудно отнести к изложенным вышеклассификационным группам, поскольку объектом обложения выступают расходыналогоплательщика. В российской налоговой системе к этой группе налоговотносится единый социальный налог.
По способуобложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группамв зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «подекларации», «по кадастру». По способу «у источника» вроссийской налоговой системе взимается налог на доходы физических лиц, а такжеоблагаются налогом отдельные виды доходов по налогу на прибыль организаций(акциям и другим ценным бумагам). Этот способ нередко сопровождается подачейдекларации в налоговые органы.
В частности,такое сочетание было широко распространено до 2001 г по налогу на доходы физических лиц, когда в условиях обложения совокупного годового дохода попрогрессивной шкале обложения при изъятии у налогоплательщика налога по местуего получения многие из них по истечении налогового периода представляли вналоговый орган декларацию о совокупном годовом доходе [32].
Российскоеналоговое законодательство предусматривает взимание «налога по декларации»,в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимисяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица(нефиксированные доходы). В отношении юридических лиц применение декларационнойформы уплаты налога предусматривается по таким видам налогов как налог наприбыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.
Способ взиманияналогов по кадастру применяется в российской налоговой системе при обложениитранспортным налогом, налогом на отдельные виды имущества.
В зависимостиот применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные,пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда.
В отличие отдругих стран в российской налоговой системе весьма редко используетсяпрогрессивное налогообложение. Прогрессивные ставки применяется в отношениилишь отдельных налогов, не играющих существенной фискальной или регулирующейроли. Первые десять лет в налоговой системе России обложение доходов физическихлиц строилось на основе прогрессивных ставок, при этом диапазон прогрессии вотдельные годы достигал от 12 до 45%. Начиная с первого года нового тысячелетия,в России установлена практически единая ставка налогообложения в размере 13%, итолько лишь для отдельных видов доходов применяется пропорциональная ставка в30%, а для нерезидентов России — со всех полученных на российской территориидоходов налог уплачивается по ставке в 35%. Прогрессивное же налогообложениеприменяется практически в двух случаях [36].
Во-первых,при налогообложении имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают взависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества.
Во-вторых,прогрессивные ставки применяются при налогообложении транспортных средств взависимости от мощности двигателя.
Регрессивноеналогообложение возникло в России с принятием НК РФ и начало действовать с 2001 г. только в отношении единого социального налога. По данному налогу ставка уменьшается по меревозрастания размера денежных выплат и других форм компенсаций работникаморганизации. Введение регрессивных ставок было вызвано необходимостьюстимулирования работодателей в части реального отражения производимыхработникам выплат и ликвидации получившей широкое распространение в странетеневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам.
В российскойналоговой системе преимущественно устанавливаются и применяютсяпропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставкадействует в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учета измененийего величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходыфизических лиц.
Налогообложениеприбыли юридических лиц также осуществляется на пропорциональной основе [29].
В зависимостиот назначения налоги в налоговой системе Российской Федерации подразделяются наобщие (обезличенные) и специальные (целевые).
В РоссийскойФедерации действует один специальный налог — единый социальный налог,поступления от которого зачисляются не только в федеральный бюджет, но и вгосударственные внебюджетные социальные фонды. При этом ставка единогосоциального налога, учитывая целевой характер последнего, предусматривает егораспределение по каждому фонду — Пенсионному фонду, Фонду социальногострахования и фондам обязательного медицинского страхования.
Характеризуяклассификацию налогов Российской Федерации по источнику обложения, следуетпрежде всего подчеркнуть, что она относится исключительно к налогам,уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у физическихлиц может быть только один — доход.
Все источникиобложения подразделяются на четыре вида, при этом большинство налогов платитсядо распределения организацией балансовой прибыли, т.е. за счет увеличенияиздержек или снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогуна прибыль.
Вместе с темс точки зрения влияния на размер снижения налогооблагаемой прибыли их рольневелика. Решающее значение для финансового положения налогоплательщика играютналоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации и остаточной прибыли,поскольку из этих источников уплачиваются наиболее значимые налоги, такие, какНДС акцизы, налог на прибыль [31].
Такимобразом, налоговая система России прошла несколько этапов развития и внастоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечнюналоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения,действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являютсяустойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Одновременносистема классификации налогов в Российской Федерации отражает особенностинациональной экономики./>/>/>/>/>1.3 Анализ налоговыхсистем РФ/>/>/>/>/>1.3.1 Тенденция развития и реформирования налоговойсистемы РФ
Первым важным шагом в области налоговой реформыявилось принятие в 1998 году и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации [1], что позволило решить целыйряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками иналоговыми органами, а также налоговым администрированием. В частности, быливведены важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для функционированиякачественно новой налоговой системы, четко определены права и обязанностиучастников налоговых правоотношений, регламентированы процесс исполненияобязанности по уплате налогов и правила налогового контроля, установленаответственность за налоговые правонарушения.
Современный этап налоговой реформы отличается высокойдинамичностью приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активнореализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременнофиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги и налогообложении, авместе с ними и качество налоговой политики. Рассмотрим некоторые общиехарактеристики налогов, наиболее ярко проявившиеся в последние годы [37].
Снижение налоговой нагрузки: идея и реальность.Смыслом и главной характеристикой налоговой системы является «доставка»средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской системы налогов естественноначать с налоговых платежей. В этом отношении показатели за 2002-2004 гг.выглядят весьма убедительно; доходы консолидированного бюджета увеличились в2,9 рала, а контролируемые налоговыми органами (МНС) доходы — и 2,7 раза (табл.1.1).
Если говоритьо налоговой нагрузке в целом, то можно видеть последовательное увеличениебремени налогов в последние годы.
Таблица 1.1 Динамиканалоговой нагрузки (%) [4] 2001 2002 2003 2004 1. Доля доходов консолидированного бюджета РФ в ВВП 25,5 28,7 29,7 32,4 2. Доля налоговых платежей, контролируемых МНС, в ВВП 18,0 19,4 20,6 21,4
Явный рост налогового бремени происходит на фонеэкономического роста. Парадоксальность этой ситуации состоит еще и в том, чтоповышение налоговой нагрузки идет вопреки реальным шагам по снижению налогов.
Классическая либеральная схема взаимосвязи налогов иэкономики выглядит так: снижение налогов активизация производства — увеличениеналоговой базы — рост налоговых платежей. В этой схеме, столь популяризуемойнекоторыми идеологами реформ, нет и не может быть места повышению налоговогобремени, тогда как именно это повышение мы сегодня и наблюдаем.
Общая налоговая нагрузка учитывает налоги навнешнеэкономическую деятельность, и они по величине могут быть значительными. Кпримеру, их доля в ВВП составляла в 2000 г. — 1,8%, тогда как в 2003 г. -4,3%. Такие колебания говорят об осторожности, с какой следует оперировать общимпоказателем налогового бремени, ибо за счет исключительно конъюнктурныхфакторов (движение мировых цен на сырье) показатель налогового бремени можетзначительно колебаться. Но можно ли такое колебание назвать колебанием нагрузкина экономику? Повышение общего бремени за счет внешнеторговых факторов можетвовсе не свидетельствовать об ужесточении налогового режима в стране. Болеетого, рост цен на сырье влечет активизацию производства сырьевых отраслей. Ростналогов при этом является, в основном, следствием роста производства [28].
Еще один методологический момент прямо связан сзадачами государства в инвестиционной сфере: налоговая нагрузка должнаучитывать вложения государства в производство и понижаться на их величину.
Практический нюанс состоит в том, что налоговое бремяв России вполне среднего уровня, однако остается актуальным вопрос о его распределении;здесь мы остановимся на двух его аспектах — отраслевом распределении бремени ильготах.
Анализ налоговой нагрузки основных отраслей экономикиза 2001-2004гг., рассчитанной как отношение суммы поступивших налоговыхплатежей к валовой добавленной стоимости, показывает ее неравномерность. Основнаятяжесть налогов лежит па производственных отраслях (за исключением сельскогохозяйства). Это обусловлено самим характером их деятельности, представляющейменьше возможностей для легального и нелегального ухода от налогов [20].
Тревожным выглядит тот факт, что бремя растет именно втех отраслях, где оно наиболее высокое (промышленность, связь). Если бы речьшла не об отраслях, а об отдельных предприятиях, то неравномерное изменениебремени можно было бы объяснить структурными сдвигами в экономике. Но применительнок отраслям такое объяснение не может иметь места, поэтому можно говорить оцелесообразности отраслевого перераспределения налоговой нагрузки в направленииее выравнивания.
Льготы. Если говорить о льготах, то серьезным нападкамподверглась гл. 25 Налогового кодекса РФ за отмену инвестиционной льготы. Всвязи с этим считаю необходимым отметить следующее. Сетования по поводу отменыинвестиционной льготы во многом являются отражением общего преувеличенногопредставления о регулирующих возможностях налога вообще и налоговых льгот вчастности. Поэтому следует критически относиться к таким, например, выводам: «Снижениеставок отдельных налогов при устранении многочисленных льгот не привело кзаметному для бизнеса уменьшению общей налоговой нагрузки на предприятия.Ликвидация же льгот по налогу на прибыль, использовавшуюся для инвестирования,в условиях недоступности банковских кредитов лишило предприятия и этого стимула».
Если обратиться к цифрам, то картина предстает такой.В 2004 г. в консолидированный бюджет поступило 463 млрд. руб. налога на прибыльпредприятий, что составило 90% от уровня предыдущего года. Предположим, чтогл.25 НК РФ была задействована с 1 января 2004 г. и потому поступившая в казну сумма налога могла бы равняться 640 млрд. руб. (в предположении,что рост налога на прибыль идет примерно в одной пропорции с общим объемом налоговыхдоходов, что и имело место в 2002-2003 гг.). Таким образом, предприятия «сэкономили»на налоге 177 млрд. руб.
Заметим, что исходная гипотетическая сумма 640 млрд.руб. включает в себя и условно «произведенные» расходы на капитальныевложения, так как исчислена в пропорции от учитывающих такие расходы сумм.Теперь, сопоставим цифры в 2003 г. предприятия затратили около 300 млрд. руб прибылипо льготе на финансирование капитальных вложений, а в 2004 г. они при желании могли бы вложить на 85% больше. Таких темпов роста инвестиций ждать еще долго[20].
Разумеется, это — средние и общие цифры. Отдельныепредприятия, инвестировавшие до 50% прибыли, теряют на отмене льготы. Но будемиметь в виду, что налогообложение составляет одно из общих условий хозяйствованияи обязано исходить именно из средних, общих, стандартных обстоятельств,которые, как мы видели, полностью оправдывают новый порядок обложения прибыли.
Налоговый кодекс, отменив так называемуюинвестиционную льготу, в гл. 25 «Налог на прибыль организации»установил отдельной статьей (ст. 262) порядок учета расходов на научныеисследования и опытно-конструкторские разработки. Тем самым новый налоговыйрежим подталкивает предприятия к научно-техническому прогрессу и инновационнымформам развития, обеспечивая новое качество экономического роста.
Общая сумма задолженности на 1 января 2004 г. по налогам, администрируемым МНС, налоговых санкций — 1111,7 млрд. руб. Ее структура иизменение представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Структуразадолженности по налогам в 2003 — 2004 гг. [21] на 01.01.2003 г. на 01.01.2004 г. млрд. руб. % млрд. руб. % Всего задолженность 1051,1 100,0 1113,7 100,0 в том числе: налоги 475,0 45,2 528,1 46,8 пени 51,3 49,0 531,0 47,7 штрафы 60,8 5,8 60,9 5,5
Неоднократно проводимые реструктуризации долговувеличили долю отсроченных (рассроченных) платежей с 25,6% в 2000 г. до 36,7% в 2003 г. В 2004 г. их доля снизилась за счет резкого возрастания приостановленных квзысканию платежей, в чем отразился очередной всплеск налоговых споров (об этомречь пойдет ниже): доля приостановленных платежей за 2002 г выросла в два раза. К положительным сдвигам можно отнести выравнивание задолженности побюджетам (ранее долг в федеральный бюджет рос заметно быстрее, чем врегиональные). В 2004 г. основная часть задолженности приходится на федеральныйбюджет: если в 2000 г. его доля составляла 53%, то через пять лет — 87%. Вструктуре задолженности основное место продолжает занимать НДС.
Отношение общей задолженности, включая пени и штрафы,на 01.01.2005 г. к сумме всех налоговых платежей в 2004 г. составило почти 48%. Оно за последние годы меняется к лучшему, но все еще остаетсязначительным. Наиболее неблагополучное положение с самым крупным налогом — НДС:в 2004 г. задолженность по нему составила свыше 90% от поступлений. Причиныэтого можно видеть в сложном механизме платежей, включающем множественностьрасчетов и допускающем возможности уклонения от налогом.
Отраслевой срез задолженности обнаруживаетзначительные колебания. Если в целом по экономике задолженность по налогам,штрафам и пеням, контролируемым МНС, составляла на 1 января 2005 г. 48% суммы налоговых поступлений, то по целому ряду отраслей картина гораздо более удручающая.За стопроцентный рубеж переступили: легкая и лесная промышленность. В сельскомхозяйстве и в угольной промышленности задолженность превысила сумму налоговыхпоступлений в 3 раза.
Но самым безнадежным должником в России, как нистранно, является негосударственное страхование. В 2004 г. эта отрасль уплатила 4,0 млрд. руб. налогов, при том что ее задолженность на 01.01.2005 г.(включая пени и штрафы) составила 34,7 млрд. руб.
Этот долг образовался в 2001-2002 гг., когда шлорезкое сокращение сети страховых организаций, к тому же сыграл свою роль идефолт: если на 01.01.2001 г. задолженность (без пеней и штрафов) равнялась 137млн. руб. то уже через год долг составил 12.4 млрд. руб. Ясно, что, оказавшисьво много раз «беднее» крестьян и шахтеров, страховщики не смогутвыжить без принудительного страхования авто, жилья и еще много чего другого.
Зависимость задолженности от налоговой политикичрезвычайно многообразна. Задолженность — это своего рода результирующийпоказатель качества налогов и их действия в конкретных условиях. Погодовойанализ задолженности позволяет сделать весьма логичный вывод о том, что икризисные годы рост задолженности ускоряется. Отсюда следует, что решениепроблемы долгов можно видеть в нормально развивающейся экономике, подтверждаяранее сделанный вывод: влияние экономики на налоги гораздо сильнее, чемобратное их действие.
Налоговая система России, как планируетсяПравительством, будет состоять из 15-ти налогов и сборов и 4-х специальныхналоговых режимов.
Прежде всего, планируются дальнейшее снижение ставкиНДС, которая уже снижена до 18%; изменение порядка принятия к вычету суммналога при осуществлении капитальных вложений; отмена взимания налога савансовых платежей. Предполагается, что только снижение ставки НДС до 16 проц.приведет к снижению налоговой нагрузки на 0,4% к ВВП [20].
Успешностьразвития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономикукапитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности навложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах.Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и сучетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режимне может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики(технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательныйделовой климат и др.). Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должностать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов идругих инвестиционных ресурсов.
В настоящеевремя имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки насырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитиюобрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в этиотрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравниваниеналоговой нагрузки между отраслями экономики.
Налоговаяреформа также коснется выравнивания налоговой нагрузки между отдельнымихозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью.Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создаютнеравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.
Основнойцелью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершениесоздания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста ифинансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующиезадачи:
- Достижениеминимально возможной справедливой налоговой нагрузки, т.е. налоговое бремя недолжно стать препятствием экономическому росту. Это особенно коснетсяобрабатывающих отраслей и сферы услуг. Такое снижение эффективно только приусловии проведения других институциональных и структурных преобразований. Поопыту стран с переходной экономикой, налоговые реформы могут реально улучшитьинвестиционный климат только одновременно с реформированием банковского сектора(для содействия трансформации сбережений в инвестиции); преобразованиеместественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всемпотребителям по рыночным ценам. С целью избежания дефицита государственныхфинансовых ресурсов снижение налоговой нагрузки должно осуществляться толькопри условии относительного сокращения бюджетных расходов.
- Реформированиесистемы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.Это реформирование будет осуществляться одновременно с реформой межбюджетныхотношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных имуниципальных бюджетов. Реформа местного самоуправления будет проводиться сучетом разграничений расходных полномочий между уровнями бюджетной системы. Вэто связи будут внесены соответствующие поправки о порядке закрепленияналоговых доходов за территориальными образованиями [5].
- Совершенствованиесуществующей системы взимания отдельных налогов. От того, насколько совершеннойбудет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу,налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степеньучета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. Реформа затронетвопросы упрощения налоговой системы, уменьшения числа налогов, ориентации наналоги, стимулирующие мотивацию к росту прибыли и личных доходов, отказ оттеневой деятельности.
- Улучшение системыналогового контроля и изменение системы налоговой ответственности — улучшениеконтрольных функций, сведение к минимуму мер текущего контроля, сосредоточениеконтроля на ключевых сферах, исключение дублирования контрольных полномочий.
- Требует совершенствованияи система налоговой ответственности, т.к. судебный порядок взыскания санкцийприводит к огромному объему судебных дел. Зачастую рассмотрение дела в судепревращается в простую формальность, которая, однако, приводит к дополнительнымгосударственным расходам. Поэтому планируется четко распределить компетенцию попривлечению к налоговой ответственности. Возможно, судебные разбирательствабудут необходимы только для тех случаев, когда налогоплательщик не согласен срешением налогового органа и отказывается от уплаты санкций [5].
Рассмотрим на примере НДС возможные последствия снижения налоговойставки:
Положительные последствия
- Снижениеналоговой нагрузки на экономику.
- Направленность наблагоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки междусекторами экономики в пользу несырьевых отраслей.
- Некотороеувеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и наинвестиционные цели.
- Факторперераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальныхбюджетов.
Отрицательные последствия:
- Не приведет кснижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.
- Усилениезависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары.
- Снижение доходовпо налогу, издержки как государства так и налогоплательщиков поадминистрированию и уплате которого минимальны.
- Направлениебольшей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышениеуровня оплаты труда работников [4].
В ходе реформирования налоговых отношений должнавозрасти роль имущественного налогообложения. Предстоит производить оценкупоказателей, влияющих на исчисление налогов, исходя из рыночных факторов. Поналогу на имущество физических лиц предлагается постепенный переход на рыночнуюоценку имущества физических лиц, по земельному налогу — исходя из кадастровойстоимости земельных участков.
Минфин планирует отказаться от предоставленияналоговых льгот, создающих необоснованные преимущества для некоторых категорийналогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, работающими втой же сфере хозяйственной деятельности, позволит реализовать принципы нейтральностии справедливости налоговой системы. Практика показывала, что установление вкачестве разновидности государственной поддержки и социальной защиты особыхусловий налогообложения, например, для инвалидов, приводило к созданиювозможностей по уклонению от налогообложения, отмечает Минфин [27].
Однако наиболее важные меры по проведению налоговойреформы в России уже реализованы в 2000-2004 гг. Отменены неэффективные иоказывающие негативное влияние на экономическую деятельность оборотные налоги,налог с продаж.
Платежи в государственные социальные фонды замененыединым социальным налогом.
С 2005 г. сокращено количество интервалов налоговойбазы, а также изменены размеры регрессивных ставок, применяемые ксоответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом ифондами социального и медицинского страхования. В частности, к первомуинтервалу (налоговая база до 280 тыс. руб.) будет применяться ставка 26%. Такжеотменяется условие использования регрессивных ставок.
Существенно снижено налогообложение фонда оплаты трудаза счет введения плоской шкалы налога на доходы физических лиц и увеличенияразмеров имущественных налоговых вычетов.
Установлен новый режим применения налога на прибыльорганизаций с резким снижением ставки этого налога.
Из объекта налогообложения по налогу на имуществоорганизаций исключены запасы, затраты и нематериальные активы.
Урегулирован порядок взимания водного налога, сбора запользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
С 2005 г. вводится в действие глава Налогового кодексаРФ о государственной пошлине, объединившая порядок уплаты сборов, установленныхв настоящее время различными нормативными правовыми актами.
Как отмечает Минфин, несмотря на снижение налоговойнагрузки на законопослушных налогоплательщиков, удалось обеспечить опережающеепо сравнению с ростом валового внутреннего продукта (ВВП) увеличение доходной базыбюджетов всех уровней.
Среди причин увеличения абсолютных сумм налогов,наряду с благоприятной конъюнктурой на товары российского экспорта, Минфинотмечает расширение налоговой базы за счет отмены налоговых льгот, ликвидациюнекоторых каналов ухода от налогообложения, а также улучшение работы по налоговомуадминистрированию. При этом общая либерализация налоговой системыспособствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализациидоходов, ранее укрывавшихся от налогообложения [12]./>/>/>/>1.3.2Противоречия действующей налоговой системы РФ
Действующая вРоссии налоговая система вызывает множество нареканий со стороныпредпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников,журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборамисоздается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органывласти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время,ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, посколькуновые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют,а критика остается. Предметами для критики выступают:излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должногостимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли(дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физическихлиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкоеналогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налогана добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовыесанкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер попресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкоеналогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно,хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональноезерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базеслучайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западныхстранах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственнойнаучной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных нетолько усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть,спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения вжизнь того или иного комплекса мероприятий. Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговаясистема России возникла и с первых же дней своего существования развивается вусловиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживаетнарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всегохозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев,финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущимзадачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ былшироко привлечен опыт развития зарубежных стран [28]. Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судитьо реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведенияее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики. И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы ещеостановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованияхснижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти.Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема втеории и практике мирового налогообложения. Естественноеи вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает впротиворечие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальныхвопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособностигосударства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величинаналогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая можетрасти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей [33]. Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что онииграют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налогимогут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также можетвызвать ряд негативных последствий. Основыналоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось безпротиворечий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственногомеханизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. [14]. Во многом действующая налоговаясистема соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежныхстран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночнойэкономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика.Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и безтого была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налогиповлекли также и снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткамналогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнестиего нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным,если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранногокапитала в российскую экономику [32]. Поспешность,с которой принимался данный документ (НК РФ), не могла не отразиться на егокачестве. Противоречивость норм, неоднозначность формулировок, обилие опечаток,лексических и терминологических ошибок предоставляют все возможностинедобросовестным налогоплательщикам для произвольного манипулирования положениямиНалогового Кодекса РФ. Налоговый Кодекс РФ содержит смысловые неточности,способные оказать негативное влияние на функционирование и развитие налоговойсистемы в России, а также на эффективность документально-проверочнойдеятельности налоговых органов. В частностивызывают сомнение следующие моменты:
- согласно абзацу 2п. 3 ст. 94 Налогового Кодекса РФ должностное лицо налогового органа обязаноразъяснить присутствующим при производстве выемки их права и обязанности. В тоже время Кодекс не определяет, каковы эти права и обязанности;
- в п. 6 ст. 94Налогового Кодекса РФ одновременно упоминаются такие термины как «выемка»и «изъятие». При этом ни из данной нормы, ни из других положенийКодекса невозможно уяснить, в чем заключается различие между изъятием и выемкойи есть ли такое различие. Следует особо подчеркнуть, что два официальных текстаНалогового Кодекса РФ содержат разночтения в изложении указанной нормы. Так, в «Российскойгазете» говорится «о производстве выемки изъятия», а в Собраниизаконодательства Российской Федерации «о производстве выемки, изъятия»;
- подпункт 1 п. 7ст. 95 Налогового Кодекса РФ предоставляет проверяемому лицу право заявитьотвод эксперту, но не указывает оснований, по которым такой отвод может бытьзаявлен, и не устанавливает последствий такого отвода;
- ст. 125Налогового Кодекса РФ устанавливает ответственность за нарушение порядкавладения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом. Признаваяопределенный смысл в указанных нормах, нельзя не задаться вопросом: какимобразом налоговый либо таможенный орган может разрешить или не разрешитьвладение арестованным имуществом? Ситуация, при которой ограничивается правособственника пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом, вполнепонятна и осуществима. Однако правомочие владения, в отличие от правомочияпользования и правомочия распоряжения, не зависит от волеизъявленияадминистративного органа и может быть прекращено лишь с прекращением правасобственности. С практической точки зрения, поскольку нарушить порядок владенияне представляется возможным, то нельзя привлечь к ответственностинедобросовестного налогоплательщика, нарушающего порядок пользованияарестованным имуществом (ст. 125 Налогового Кодекса РФ не предусматриваетответственности только за нарушение порядка пользования арестованнымимуществом, а требует одновременного нарушения порядка, как пользования, так ивладения им);
- в п. 5 ст. 101Налогового Кодекса РФ говорится об основаниях отмены решения налогового органасудом. Подобная формулировка представляется юридически некорректной, посколькуни суд общей юрисдикции, ни арбитражный суд не вправе отменить решениеналогового органа. Решение, не соответствующее требованиям законодательства,подлежит признанию недействительным, а не отмене;
- в соответствии сп. 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ каждый налогоплательщик считается невиновнымв совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана впредусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим к законнуюсилу решением суда. В то же время абзац 2 п. 1 ст. 104 Налогового Кодекса РФпредполагает возможность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговойсанкции во внесудебном порядке. Таким образом, буквальное следование п. 6 ст.108 Налогового Кодекса РФ неминуемо приводит к выводу о том, чтоналогоплательщик, добровольно уплативший налоговую санкцию, привлечен налоговыморганом к ответственности, не будучи виновным, в совершении налоговогоправонарушения;
- категорическоенесогласие вызывают нормы подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НалоговогоКодекса РФ, предоставляющие налоговому органу право самостоятельно расширятьперечень обстоятельств, смягчающих ответственность и неограниченно уменьшатьразмер налоговых санкций. Данные нормы направлены, по своей сути, не на защитуналогоплательщика, а на установление произвола недобросовестных должностных лицналоговых органов. Предоставление таких прав суду не вызывает никакихвозражений, учитывая наличие многоступенчатой системы пересмотра судебных актовв апелляционном, кассационном и надзорном порядке. В отношении актов, выносимыхналоговыми органами, ничего подобного Кодекс не предусматривает;
- ст. 106Налогового Кодекса определяет субъектом налогового правонарушения "… налогоплательщика,налогового агента и их представителей...", однако лица содействующиеналоговому контролю — эксперт, специалист, переводчик и свидетель фигурируют вгл. 16 Налогового Кодекса, ст. 128 и 129 в качестве субъектов налоговогоправонарушения, то есть налицо не полный состав правонарушения, и указанныестатьи применяться не могут [13].
Как видим,пока не удалось решить одну из главных проблем: создать единую комплекснуюсистему налогов в Российской Федерации, стабилизировать, устранить противоречияв законодательных актах [20]./>/>/>/>
2. Роль региональной налоговой системы в развитииэкономики и социальной сферы/>2.1Содержание и задачи региональной налоговой политики
Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональноми местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. На региональномуровне система регулирующего воздействия может осуществляться по тем налогам,которые законодательно закреплены за субъектами РФ, или в пределахустановленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам). Налоговая политика в регионе представляет собой совокупностьэкономических и правовых мер на уровне региона по совершенствованию налоговойсистемы в целях обеспечения финансовых потребностей региона и государства вцелом, реализации запланированных социально-экономических программ путемперераспределения финансовых ресурсов и изменения направления финансовыхпотоков. Региональная налоговая политика вырабатывается на уровне региональногоуправления в соответствии с принятой стратегией (программой)социально-экономического развития на среднесрочный и долгосрочный периоды взависимости от состояния экономики и других факторов, а также целей, которые наданном этапе развития приняты как приоритетные. Основными задачами региональной налоговой политики являются:
- наращиваниеналогового потенциала, в том числе на основе стимулирования инвестиций вреальную экономику региона;
- методическое иинформационное обеспечение процесса налогообложения на всех его этапах;
- усиление мер поукреплению налоговой дисциплины в тесном взаимодействии с другимиконтролирующими органами, а также правоохранительными органами и, какследствие,
- повышение собираемостиналогов;
- повышениеквалификации работников налоговых органов, в том числе за счет получения имивторого образования в высших финансово-экономических учебных заведениях [29].
Налоговую политику подразделяют на налоговую тактику и налоговую стратегию.Налоговая стратегия определяет политику региона в отношении существующейналоговой системы в долгосрочном периоде. Понятие налоговая тактикапредусматривает решение задач краткосрочного периода, как правило, меньшегомасштаба, но не менее важных, поскольку они являются условием реализацииналоговой стратегии. Стратегия развития налогового потенциала региона прямо икосвенно зависит от наличия различных видов ресурсов, которыми он располагает,независимо от того, используются они или нет. И эти ресурсы, прежде всего,должны быть оценены. Стоимостная оценка ресурсов региона может колебаться вовремени; точно также может изменяться и их способность приносить доходы(степень «ликвидности»). Налоговыймеханизм рассматривается в работе как совокупность отношений, средств, приемов,способов, методов, с помощью которых устанавливаются и исчисляются налоги, аналогоплательщик исполняет предусмотренную Конституцией РФ обязанность поуплате законно установленных налогов. В целом налоговый механизм состоит из двухосновных элементов: отношений по исчислению налогов и отношений по их уплате. Вкачестве дополнительного элемента выделяют отношения, связанные синформационным обеспечением и документированием исполнения налоговыхобязательств [9]. Сегодня на региональном уровне всеболее актуализируется проблема совершенствования налогового механизма иналогового контроля не только относительно федеральных налогов (НДС, платежи запользование природными ресурсами, налог на добычу полезных ископаемых, налог наприбыль организаций, и др.), но, прежде всего, основных налогов субъектов РФ(налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на игорный бизнес идр.) и местных налогов и сборов, последовательного их распространения на такиевиды экономической деятельности, которые по тем или иным причинам оказались в «тени». Одним из направлений совершенствования налоговой системы РФявляется улучшение планирования и прогнозирования налогового потенциаларегиона. Целью налогового планирования, как на федеральном, так и нарегиональном уровнях, по мнению автора, является оценка соотношения налоговыхпотенциалов территорий и фактических поступлений налогов, а налоговогопрогнозирования – определение возможных объемов налоговых платежей в плановом ипрогнозном периодах. Налоговое администрирование — основная функция системы государственного регулирования финансовых потоков.Цель его заключается в получении, обработке и интеграции разнообразнойинформации о распорядительных и исполнительных действиях в процессепланирования и осуществления налоговых операций (и их результатов),инициировании изменений налогового законодательства. Налоговоеадминистрирование является частью регулирования процессов наполнения налоговымидоходами бюджетов всех уровней. Главная его задача – обеспечение постепенногонаращивания налогового потенциала Федерации и регионов [29]. Система налогового администрирования включает четыре базовыхэлемента (планирование, регулирование, контроль и отчетность), развивающихся вусловиях меняющихся причинно-следственных зависимостей налоговой среды отвнешних факторов. Характерной чертой повышения значения налогового планированияв налоговой деятельности государственных органов является более тесная увязкаплановой деятельности Федеральной налоговой службы России и территориальныхналоговых инспекций на местах. Налоговоерегулирование является вторым важным функциональным блоком системы налоговогоадминистрирования. Третьим элементом системы налоговогоадминистрирования является налоговый контроль. В работе подчеркивается, чтоналоговый контроль не только имеет функциональные связи с налоговымпланированием и регулированием. Он сопровождает все стадии и налоговогопланирования, и налогового регулирования, являясь ядром системы налоговогоадминистрирования. Государственный налоговый контрольреализуется в различных сферах налоговых отношений от имени и в интересахгосударства. Контрольная деятельность как государственно-властных органов, таки субъектов корпоративной среды требует весьма существенных финансовых затрат, арезультаты контроля характеризуются фискальными последствиями: для налоговыхадминистраторов — это совокупность налоговых доходов, а для налогоплательщиков- это налоговые расходы. В работе подчеркивается, что контроль – этоспециализированная сфера информационной поддержки совокупности процедур попринятию и реализации решений в сфере налогообложения, обеспечивающаяинформацией налоговых администраторов о различного рода отклонениях отустановочных индикаторов (заранее заданных параметров налоговых баз). При этомрамки государственного налогового контроля ограничиваются такими принципами какзаконность, экономическая обоснованность, целесообразность, соответствие формысодержанию, рациональность, результативность [9]. Государственный налоговый контроль (во взаимосвязи с налоговым учетом ианализом налоговой отчетности) является основой формирования и функционированиягосударственной информационной системы о доходной базе консолидированногобюджета страны и регионов [28]. Такая информационная система позволяет, вчастности, установить степень достаточности налоговых ресурсов бюджетнойсистемы для удовлетворения общественно значимых потребностей, для выполненияфинансовых обязательств страны перед кредиторами. Налоговый контрольпосредством обратной связи создает возможность регулирования налоговых потоковна всех уровнях хозяйствования, обеспечивая тем самым эффективность налоговогоадминистрирования [22]. Таким образом, региональная налоговаяполитика обладает особым статусом, функционально дополняя право на регулирующуюроль общегосударственной федеральной политики, мобилизацией налоговыхпоступлений, обеспечением собираемости налогов и пополнением бюджетногопотенциала. Региональная налоговая система функционирует в условияхограниченной самостоятельности, которая формирует особые принципы веденияналоговой политики. Наиболее важными из них являются: компетентноеналогообложение; сбор всех налогов и контроль за ним; специальная, дополненнаярегиональной компонентой, нормативно-законодательная база, обеспечивающаядейственное функционирование региональной налоговой системы; инициативы поповышению стимулирующей функции налогообложения; инновации в сфере мотивацииактивности налоговых органов./>2.2Характеристика налоговой системы субъектов РФ
Как известно,налоговая система РФ включает в себя три подсистемы налогов – федеральную,региональную и местную. При этом действующее законодательство связывает скаждым уровнем власти не столько право на получение соответствующих налоговыхдоходов, сколько компетенцию введения тех или иных налогов. Налоговые же доходыв большинстве своем распределяются между бюджетами разных уровней. При этомклассификация налога (федеральный, региональный или местный) не всегда имеет первостепенноезначение. Исторически сложилось, что наиболеемощные объекты налогообложения сосредоточены в распоряжении федеральных органоввласти. В пользу Федерации взимаются налоги на доходы и прибыль, налог надобавленную стоимость и акцизы, ресурсные и экологические налоги, а такжетаможенные пошлины. С 2001 года в федеральный бюджет поступает более 70% суммединого социального налога. Таким образом, не только федеральный, но иконсолидированный бюджет страны формируется в основном за счет федеральных налогов[37]. В условиях, когда основные налоговыедоходы аккумулируются в федеральном центре, у него объективно возникаетнеобходимость финансировать нижестоящие бюджеты. Осуществляется такое финансированиедвумя способами. Первый представляет собой разделение полученных доходов отфедеральных налогов между бюджетами всех уровней. Здесь разделение доходов идетв момент их образования в восходящем финансовом потоке. Второй способзаключается в перераспределении части средств федерального бюджета (в форме различныхфондов, в первую очередь ФФПСРФ) в пользу регионов – то есть в нисходящемфинансовом потоке. Первый способ, как нам представляется, позволяет регионампроводить налоговую политику в ограниченных рамках, второй – не предусматриваеттакой политики в принципе. При «восходящем»движении финансовых ресурсов, доходы от федеральных налогов непосредственнораспределяются в пользу соответствующих бюджетов в форме так называемых «закрепленных»доходов. Размер этого закрепления оговаривается законодателем ежегодно в законео федеральном бюджете на очередной год. Так, например, в 2006 году врегиональные бюджеты зачислялась часть акцизов, три четверти налога на прибыль,все поступления налога на доходы физических лиц, определенная часть ресурсныхналогов. Принятый механизм закрепления, прикотором размер перераспределения восходящих финансовых потоков из года в годменяется, ведет к нестабильности доходной части региональных бюджетов [37]. Ограниченность закрепленных доходов периодом в один годлишает регионы стимула развивать налоговые базы федеральных налогов.Единственным, но существенным исключением является налог на прибыль. Налоговым кодексомзакреплены собственные ставки налога на прибыль для бюджетов различных уровней. Обратимся к возможностям налоговой политики региона вотношении собственно региональных налогов. Ввод в действие второй частиНалогового кодекса РФ в 2000 году определил третий этап создания налоговойсистемы страны. С этого времени формирование полноценных и адекватных российскойэкономике налоговых отношений вступило в завершающую фазу. Основные федеральные налоги уже взимаются в соответствии сНалоговым кодексом. В отличие от федеральных,региональные налоги все еще не достаточно полно определены кодексом. В связи сэтим, рамки налоговой политики регионов неоправданно сужены. Налоговый кодексотносит к региональным налогам, в частности налог на игорный бизнес и налог на имуществоюридических лиц (ст. 14 НК РФ). Однако в его тексте конкретно эти налоги еще неопределены и взимаются на основании федеральных законов. Таким образом, покомпетенции ввода эти налоги следует отнести к федеральным. Тем не менее,определенные элементы налоговой политики региона в отношении этих налоговприсутствуют [20]. Налог на имущество юридических лицдает возможность регионам, манипулировать налоговой ставкой (в пределахмаксимальной, установленной федеральным законом) и предоставлять дополнительныельготы отдельным категориям плательщиков. Следует отметить, что альтернативойналогу на имущество является налог на недвижимость. Этот налог, как известно,не взимается с активной части основных фондов, что положительно влияет надеятельность реального сектора экономики. Кромерассмотренных налогов, в компетенции регионов находятся два специальныхналоговых режима – единый сельскохозяйственный налог и единый налог навмененный доход (ЕНВД). Последний вводится законом субъекта Федерации, там жеопределяется перечень облагаемых видов деятельности (в пределах, указанных НКРФ). Кроме того, региональные власти определяют один из корректирующихкоэффициентов, что позволяет регулировать налогообложение различных группплательщиков. Ставка сельскохозяйственного налога,право на введение которого субъекты РФ получили в этом году, также взначительных пределах (до 25% от общей ставки) зависит от решения региональныхвластей. В завершение следует отметить, чтовозможности проведения налоговой политики регионами существенно ограничены. Всоответствии с НК РФ субъекты Федерации могут варьировать только ставки ильготы в части налогов, относящихся к их компетенции. Такие права импредоставлены в отношении прямых федеральных налогов – по налогу на прибыль ипо налогу на доходы физических лиц. При этом заметна противоречиваянаправленность такой политики – если в отношении прибыли юридических лиц онаможет быть направлена на снижение налогового пресса, то в отношении доходовфизических лиц – наоборот. Что касаетсяналоговой политики регионов, основанной на собственных налогах, то здесьопределенные возможности есть только в отношении малого предпринимательства.Представляется, что сложившаяся система налогового регулирования на уровнесубъектов Федерации не отвечает ведущей роли регионов и нуждается в дальнейшемсовершенствовании./> 2.3 Практические аспекты организации налоговых органовпо сбору обязательных платежей/>2.3.1Особенности контроля, формирования и исполнения бюджетных показателейОценка эффективностиналогового администрирования основывается на детальномисследовании факторов и тенденций поступления налогов и сборов вконсолидированный бюджет Российской Федерации, а также на качественных иколичественных характеристиках определения налогового потенциала регионов,налоговой нагрузки на экономику, поступления налогов и сборов в бюджеты разныхуровней власти, а также задолженности и недоимок в бюджеты разных уровней поосновным видам налогов и сборов. Исследованиепроцессов поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны за период2000–2006 гг., позволило сделать следующие выводы.В течение всего рассматриваемого периода 2000–2006 гг. объемналоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации увеличивался,причем превышение темпов роста поступления налогов относительно роста индексапотребительских цен свидетельствует об увеличении налоговых доходов бюджетнойсистемы в реальном выражении. Так, увеличение поступлений в реальном отношениив 2005 г. составило 108,5%, а в 2006 г. – 113,9% (без дополнительных поступленийв результате реализации обеспечительных мер к отдельным налогоплательщикам в 2005 г.). В 2002–2006 гг. в Россиинаблюдалась тенденция к стабилизации налоговых поступлений в бюджетную системув процентном выражении к произведенному в стране ВВП, что свидетельствует о сокращенииналоговой нагрузки на экономику, являющемся следствием целенаправленнойналоговой политики (табл. 2.1) [30].
Таблица 2.1 Поступление налогов и сборов в бюджетнуюсистему Российской Федерации в 2000–2006 гг.*Показатели 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 2004 2005 г 2006 Фактически поступило, млрд руб. 1716,3 2509,6 3094,2 3566,2 4426,4 5701,7 6763,4 % к ВВП 23,5 28,1 28,6 26,9 26,0 26,4 25,3 % к предыдущему периоду 163,0 146,2 123,3 115,3 124,1 128,8 118,6 Справочно: ИПЦ (среднее за год по отношению к среднему предыдущего года) 120,2 118,6 119,7 113,7 110,9 112,7 109,7
Тенденцияпоступления налогов и налоговой нагрузки аналогична и по консолидированномубюджету, по которому необходимо отметить рост превалирующей доли поступлений вфедеральный бюджет в сумме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджетстраны.
/>
Рис. 2.1. Поступления налогов и сборов в консолидированныйбюджет по уровням бюджетной системы в 2002–2006 гг.
Почти 90%всех налоговых поступлений консолидированного бюджета формируется за счет 5основных налогов (налог на прибыль организаций, НДС, налог на доходы физическихлиц, акцизы и налог на добычу полезных ископаемых), причем доля этих налогов всуммарном объеме поступлений постоянно увеличивается. Начиная с 2004 г. более 60% суммарного роста поступлений обеспечивается только за счет увеличения поступленийналога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (рис.2.2).
/>
Рис. 2.2. Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ поосновным видам налогов в 2002–2006 гг.
Почтиполовина всех поступлений формируется за счет налога на прибыль и НДС: всреднем за период 2002–2006 гг. доли этих налогов составляли 25,0 и 21,5%соответственно. Доля поступлений налога на добычу полезных ископаемых в среднемсоставляла 16,1%, налога на доходы физических лиц – 16,4%, акцизов – 8,2%. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФпо видам экономической деятельности достаточно стабильна: почти половина всехпоступлений формируется предприятиями промышленности, далее следуют оптовая ирозничная торговля, транспорт и связь, строительство (рис. 2.3).
/>
Рис. 2.3.Поступление налогов и сборов по видам экономической деятельности в бюджетнуюсистему Российской Федерации в 2005 и 2006 гг., млрд рублей.
Структураваловой добавленной стоимости (ВДС) и структура поступлений налогов и сборов повидам экономической деятельности несколько различаются (рис.2.4).
/>
/>
/>
Рис. 2.4.Структуры ВДС и поступлений налогов и сборов по основным видам экономическойдеятельности в бюджетную систему Российской Федерации в 2006 г. [39]
Основнойсоставляющей ВДС, как и поступлений по налогам и сборам, являетсяпромышленность. Однако если ее доля в структуре валовой добавленной стоимости(ВДС) составляет 33,4%, то в структуре поступлений она равна почти 50%. Второй по величине составляющей ВДС является оптовая ирозничная торговля, и ее доля в структуре ВДС выше, чем в налоговыхпоступлениях (19,7% против 13,8%). Доля вида деятельности «транспорт и связь» в структуре ВДС также превышает егодолю в налоговых поступлениях (9,9% против 7,9%). Долястроительства в структуре ВДС приблизительно соответствует доле в налоговыхпоступлениях (5,9% против 4,5%). Доля сельского и лесного хозяйства в структуреВДС существенно (более чем в 7 раз) выше, чем в налоговых поступлениях (4,5%против 0,6%). Рост объема налоговых поступлений в 2006 г. более чем на 90% определялся увеличением поступлений от предприятий 6 видов экономическойдеятельности: на 26,6% за счет обрабатывающего сектора, на 22,8% – оптовой ирозничной торговли, на 13% – финансовой деятельности, на 12,7% – транспорта исвязи, на 9,3% – строительства и на 8,7% – операций с недвижимым имуществом. В федеральный бюджет за 2006 г. поступило 3000,7 млрд руб. налогов и сборов, что на 12,5% больше поступлений 2005 г. и на 79,0% больше поступлений 2003 г. В структурном составе налоговых и неналоговых доходовфедерального бюджета в 2003–2006 гг. произошли существенные изменения: сократиласьдоля НДС, который в 2003 г. обеспечил 36,9% поступлений налогов и сборов вфедеральный бюджет, а в 2006 г. – 30,8%; существенно сократилась доля акцизов –с 14,8% в 2003 г. до 3,1% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет в 2006 г.; увеличилась доля налога на прибыль, который обеспечил 17,0% поступлений налогов и сборов вфедеральный бюджет в 2006 г. против 10,2% в 2003 г.; в 2006 г. большую долю суммарных поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет составилналог на добычу полезных ископаемых, обеспечивший 36,5% против 14,9% в 2003 г. (рис. 2.5).
/>
/>
/>
Рис. 2.5.Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет РоссийскойФедерации в 2003 и 2006 гг.[39]
Состояниезадолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетнуюсистему РФ в определенной степени свидетельствует об уровне результативностиналогового администрирования.
/>
Рис. 2.6.Динамика поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации изадолженности по ним в период 01.01.2003 – 01.01.2007 [39]
Динамикаизменения задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям (рис.2.6) неравномерна в течение рассматриваемого периода. Результаты исследованиясвидетельствуют об изменении структуры общей задолженности в сторону увеличениязадолженности по налоговым платежам и соответственного снижения задолженностипо уплате пеней и налоговых санкций. При постоянно увеличивающихся объемахпоступлений доходов в бюджет объем задолженности по налогам стабилизировался напрактически неизменном уровне в последние годы, что свидетельствует осущественном повышении эффективности налогового администрирования в целом. Изменения величины задолженности в консолидированный бюджетстраны сопровождаются изменением ее структуры по основным налогам: по налогу наприбыль, НДС, налогу на добычу полезных ископаемых, акцизам.
/>
01.01.03
/>
01.01.07
Рис. 2.7.Структура задолженности по налогам в консолидированный бюджет РФ по видам налогов[39]
В среднем зарассматриваемый период 86,7% всей задолженности по налоговым платежамприходится на задолженность по федеральным налогам и сборам, 7,0% – порегиональным налогам и 3,8% – по местным налогам. И эта структура имеетотносительно стабильный характер.
Эффективностьналогового администрирования определяется сложившейся практикой исполненияпланируемых в соответствии с утвержденной годовой бюджетной росписью доходовобъемов поступлений в федеральный бюджет страны (табл. 2.2).
Таблица 2.2 Сравнение планируемых и фактических доходов федеральногобюджета за 2003–2006 гг. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. Показатели бюджетной росписи федерального бюджета, млрд руб. 1668,06 1686,06 1805,88 2983,7 Отношение к ВВП, % 12,6 9,9 8,4 11,1 Фактическое поступление доходов федерального бюджета, млрд руб. 1676,27 1973,95 2668,38 3000,7 Отношение к ВВП, % 12,7 11,6 12,4 11,2 Исполнение годовой бюджетной росписи, млрд руб. 8,21 287,89 862,50 17,0 В % к запланированному уровню 0,5 17,1 47,8 0,6
Сравнениефактических объемов налоговых и неналоговых доходов в федеральный бюджет сопределенными в соответствии с законами о федеральном бюджете позволило авторусформулировать следующие выводы:
1. определеннаяфедеральным законодательством бюджетная роспись доходов федерального бюджета запериод 2003–2006 гг. выполнялась;
2. существенноепревышение фактических объемов поступлений налогов и сборов в федеральныйбюджет над определенными в соответствии с законами о федеральном бюджете впоследние годы определяется значительным ростом поступлений по основнымналогам;
3. превышениефактических объемов налоговых и неналоговых доходов в федеральный бюджет надпланируемыми в 2003–2006 гг. в большой степени определяется такими факторами,как расширение налоговой базы по налогу на прибыль и благоприятная ценоваяконъюнктура на рынке нефти.
Наиболеенаглядным свидетельством наличия или отсутствия различий между субъектамиРоссийской Федерации по уровню бюджетной обеспеченности налоговыми доходамисчитается соотношение налогового потенциала на душу населения групп регионов снаиболее высоким и наиболее низкими показателями.
Распределениесубъектов Российской Федерации по группам с наименьшим и наибольшим уровняминалоговых обязательств в консолидированный бюджет за период 2004–2006 гг.представлено в табл. 2.3.
Таблица 2.3. Распределениесубъектов Российской Федерации по группам с наименьшим и наибольшим уровняминалоговых обязательств в консолидированный бюджет за период 2004–2006 гг. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 10 субъектов Российской Федерации с наиболее высокими показателями налоговых обязательств По налоговым обязательствам в консолидированный бюджет 18, 60, 61, 10, 28, 45, 42, 57, 53, 67 60, 18, 61, 10, 28, 45, 53, 42, 47, 52 18, 60, 61, 28, 10, 45, 57, 53, 58, 42 Совокупный размер налогового потенциала (налоговых обязательств), млн руб. 2264747,2 2842469,4 3376450,3 Общая численность населения, тыс. чел. 41999,5 41845,5 40387,8 Налоговый потенциал на душу населения, тыс. руб. 53,9 67,9 83,6 10 субъектов Российской Федерации, характеризующихся самыми низкими показателями налоговых обязательств По налоговым обязательствам в консолидированный бюджет 76, 32, 86, 64, 85, 30, 35, 33, 62, 74 76, 32, 77, 86, 64, 85, 74, 30, 33, 35 34, 76, 77, 32, 86, 64, 85, 30, 35, 62 Совокупный объем налогового потенциала (налоговых обязательств), млн руб. 19141,1 14193,0 16258,2 Численность населения, тыс. чел. 3190 3002,5 2506,85 Налоговый потенциал на душу населения, тыс. руб. 6,0 4,7 6,5 Децильное отношение разброса показателей налогового потенциала в разрезе субъектов Российской Федерации, раз 9,0 14,4 12,9
В таблицецифрами обозначены: 10 – Московская область, 18 – г. Москва, 28 – г.Санкт-Петербург, 30 – Республика Адыгея, 32 – Республика Ингушетия, 33 – Кабардино-БалкарскаяРеспублика, 34 – Республика Калмыкия, 35 – Карачаево-Черкесская Республика, 42– Республика Башкортостан, 45 – Республика Татарстан, 52 – Пермская область, 53– Самарская область, 57 – Свердловская область, 58 – Тюменская область, 60 –Ханты-Мансийский АО, 61 – Ямало-Hенецкий АО, 62 – Республика Алтай, 64 –Республика Тыва, 67 – Красноярский край, 74 – Агинский Бурятский АО, 76 –Усть-Ордынский Бурятский АО, 77 – Эвенкийский АО, 85 – Еврейская АО, 86 – КорякскийАО. Количество регионов, обеспечивающихбольшую часть всех налоговых и неналоговых платежей как консолидированного, таки федерального бюджета Российской Федерации, сокращается. Около 60% всехналоговых платежей в федеральный бюджет в 2005 и 2006 гг. поступило от 4регионов: от Ханты-Мансийского АО (29,4% и 26,4%), г. Москвы (16,1% и 16,6%),Ямало-Ненецкого АО (8,9% и 8,0%) и Республики Татарстан (2,1% и 3,5%). При этомоценки налогового потенциала регионов свидетельствуют о том, что разрыв междугруппами с максимальным и минимальным индексами налогового потенциала на душунаселения постоянно увеличивается. Результатыпроведенных расчетов показывают, насколько стабильныпо составу группы субъектов Федерации с минимальным и максимальным размераминалогового потенциала. Так, состав группы с максимальным налоговым потенциаломрегиона за период 2004–2006 гг. достаточно стабилен: г. Москва иСанкт-Петербург, Республики Татарстан и Башкортостан, Ханты-Мансийский иЯмало-Hенецкий автономные округа, Московская, Свердловская и Самарская области.В 2004 г. в состав данной группы регионов входит также Красноярский край, в 2005 г. – Пермская область, а в 2006 г. – Тюменская область (табл. 2.3). Исследованием деятельности налоговых органов Сибирскогофедерального округа за 2002-2005 годы установлено, что наиболее действеннымспособом урегулирования налоговой задолженности является направление налоговымиорганами организации-должнику требований об уплате налогов, пеней и налоговыхсанкций, его эффективность достигает 24 %, а на долю взысканных сумм в общейсумме погашенной задолженности приходится 65 %. К наименее эффективным способам урегулирования налоговой задолженностиотносятся следующие: заключение договоров залога имущества, поручительства;предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита, отсрочки ирассрочки платежа. Их эффективность почти нулевая. Результаты деятельностиналоговых органов Сибирского федерального округа по урегулированию налоговойзадолженности за 2005 год с применением основных способов приведены на рис.2.8.
/>/>
Рис. 2.8. Сводные результатыдеятельности налоговых органов Сибирского федерального округа по урегулированиюналоговой задолженности организаций за 2005 год [35]
Исследованиемустановлено, что в целом эффективность действующей системы урегулированияналоговой задолженности не превышает 25 %. В целях повышения ее эффективностиавтором предложены некоторые рекомендации, которые предусматривают, в частности:
— ограничение пооткрытию банками организациям-должникам новых расчетных, текущих, валютных ииных счетов до полного погашения последними задолженности перед государственнымбюджетом;
— возможностьприостановления исполнения требования налогового органа об уплате налогов,направленного организации по итогам проведения налоговой проверки, на периодего обжалования при условии добровольного применения организациейобеспечительных мер;
— уточнениеположения о порядке ареста имущества организации в соответствии со статьей 77НК РФ как способа урегулирования налоговой задолженности в части отмены санкциипрокурора, снятия полного или частичного запрета по распоряжению, и ограниченияпо владению и пользованию арестованным имуществом. Одновременно вводится субсидиарнаяответственность приобретателя имущества в случае реализации должникомарестованного имущества по цене заведомо ниже рыночной;
— дифференцированиепо объему выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетныйквартал минимального размера неоплаченных обязательств для инициированияпроцедуры банкротства в зависимости от категории организации:
- с объемом выручкименее 1 млн. рублей – 10 тыс. рублей;
- с объемом выручкиот 1 до 10 млн. рублей – 50 тыс. рублей;
- с объемом выручкиот 10 до 100 млн. рублей – 100 тыс. рублей;
- с объемом выручкисвыше 100 млн. рублей – 500 тыс. рублей.
- взысканиеналоговых долгов в безакцептном порядке с расчетных счетовпредприятий-дебиторов должника [35].
Такимобразом, на протяжении последних лет наблюдались изменения в структурепоступления налогов и сборов в консолидированный бюджет по следующимнаправлениям: снижение доли налоговых доходов федерального бюджета РФ;увеличение доли основных налогов; рост доли НДПИ в объеме налоговых доходов какконсолидированного, так и федерального бюджета; снижение доли акцизов и ЕСН, атакже сужение числа регионов, обеспечивающих большую часть всех налоговыхдоходов.
2.3.2 Мобилизация налогов, как главное направлениедеятельности налоговых органов
Рассмотримрезультаты работы налоговых органов Сибирского Федерального округа за 2004 год. По результатам деятельности налоговых органов Сибирскогофедерального округа за 2004 г. мобилизовано налоговых платежей и других доходовв бюджетную систему Российской Федерации 471,6 млрд. руб., из них направлено вфедеральный бюджет – 159,8 млрд. руб., в консолидированные бюджеты субъектовРоссийской Федерации – 216,0 млрд. руб… Доходы местных бюджетов сложились вразмере 81,2 млрд. руб., их доля в общем объеме доходов консолидированныхбюджетов субъектов Российской Федерации, входящих в округ, составила 21,6 %.Доля поступлений налогов, сборов, и других платежей в консолидированный бюджетРоссийской Федерации по округу в общей массе доходов в целом по Россиисоставила 10,0 %, в федеральный бюджет – 8,1 %, в консолидированные бюджетысубъектов федерации – 12,0 %, в местные бюджеты – 14,7 %. Сравнительный анализ поступлений доходов за 2004 г. к доходам 2003 г. показал прирост мобилизованных платежей в бюджеты различных уровней. Так,в целом по округу, темп прироста налогов, сборов и других доходов вконсолидированный бюджет Российской Федерации составил 28,2 % (по России 24,3 %),в федеральный бюджет – 14,7 % (17,7 %), в консолидированные бюджеты субъектовРоссийской Федерации – 40,4 % (32,4 %). Поступления налогов и сборов по группамналогов и сборов в течение 2004 г. сложились следующим образом. Всего натерритории округа за рассматриваемый период поступило в бюджеты всех уровнейфедеральных налогов и сборов – 279,6 млрд руб. (что составило 132,6 % отаналогичных поступлений 2003 г.), региональных – 20,1 млрд руб. (92,3 % отпрошлогоднего показателя), местных – 8,6 млрд руб. (93,0 %). Налоги,поступившие со специальных налоговых режимов, составили 8,0 млрд руб. [38]. Приэтом федеральные налоги в общей сумме налоговых поступлений составляют на территорииСибирского федерального округа 87,2 %, на долю региональных налогов приходится6,3 %, местные налоги составляют 2,7 % от общего объема налоговых доходов. Поитогам 2004 г. темп прироста поступлений налоговых платежей и других доходов посравнению с 2003 г. выше среднего значения по округу отмечается в 5 регионахокруга. К ним относятся: Эвенкийский автономный округ (100,5 %), Омская область(66,9 %), Кемеровская область (47,3 %), Томская область (31,8 %), Таймырскийавтономный округ (31,7 %). Снижения поступлений по сравнению с 2003 годом всубъектах Федерации, входящих в округ, не наблюдается.
На рис. 2.9 –2.13 представлены: поступление налоговых платежей и других доходов по уровнямбюджетной системы Российской Федерации за 2004 г. (рис. 2.9), поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (консолидированный бюджет) (рис. 2.10), поступления по основным видам налогов и сборов вбюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (рис. 2.11), поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (бюджеты субъектов РФ) (рис. 2.12), поступления по основным видам налогов и сборов вбюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (местные бюджеты) (рис. 2.9).
/>
Рис. 2.9 — Поступление налоговых платежей и других доходов по уровням бюджетной системыРоссийской Федерации за 2004 г.
/>
Рис. 2.10 — Поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (консолидированный бюджет) [40]
/>
Рис. 2.11 — Поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (федеральный бюджет) [40]
/>
Рис. 2.12 — Поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (бюджеты субъектов РФ) [40]
/>
Рис. 2.13 — Поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (местные бюджеты) [40]
Поступлениеналоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основнымотраслям экономики в Сибирском федеральном округе за 2004 год составили 321,3 млрд.руб. или 130,2 % по сравнению с итогами 2003 г.(по России – 124,3 %).
По отраслевойструктуре экономики за отчетный период налоговые поступления составили: попромышленности – 162,7 млрд. руб. или 50,6 % от общего объема поступлений поотраслям экономики (по России – 48,6 %). Поступления от налогоплательщиков всфере торговли и общественного питания обеспечены в размере 25,7 млрд. руб.(8,0 % от общей суммы), транспортной отрасли – 17,6 млрд. руб. (5,5 % от общейсуммы), строительства – 13,9 млрд. руб. (4,3 %). Таким образом, на долюуказанных отраслей экономики в 2004 г. пришлось более 68 % от общей суммыпоступлений.
При этом посравнению с 2003 г. по транспортной и строительной отраслям в целом по округунаблюдается снижение темпов поступлений (на 30,2 % и 1,5 % соответственно).
Из отраслейпромышленности наибольший размер поступлений налогов и сборов наблюдается втопливной промышленности (48,4 млрд руб. или 29,8 % от общего объемапоступлений по промышленности), черной и цветной металлургии (47,8 млрд руб.или 29,4 %), электроэнергетике (15,4 млрд руб. или 9,5 %), пищевойпромышленности (10,8 млрд руб. или 6,6 %) и машиностроении и металлообработке(9,7 млрд руб. или 5,9 %). При этом темпы роста поступлений платежей поуказанным отраслям варьируются от 96 % (пищевая промышленность) до 207,6 %(черная металлургия), в то время как в целом по России вариация составила от99,7 % (электроэнергетика) до 183,4 % (черная металлургия) [40].
Наибольшиепоступления от предприятий электроэнергетики отмечены в Красноярском крае – 4,2млрд. руб., что составляет 27,5 % от общего объема поступлений отрасли вокруге. В топливной промышленности по объему поступлений лидируют Томская иКемеровская области, на долю которых приходится 80,9 % от поступлений по округуили 38,9 млрд руб… Свыше 97 % объема поступлений округа в черной металлургииприходится на Кемеровскую область (10,9 млрд. руб.), кроме того, по отраслиотмечен отрицательный показатель – 955,3 млн. рублей – приходящийся наАлтайский край. В цветной металлургии подобная ситуация сложилась в Кемеровскойобласти и Республике Хакасия, а наибольший объем поступлений обеспечен вКрасноярском крае – 27,5 млрд руб. (75,2 % от общей суммы по округу). В сферемашиностроения и металлообработки около 73 % поступлений на территории округаформируется за счет налогоплательщиков в Красноярском крае (2,2 млрд. руб.),Иркутской (2,0 млрд. руб.), Новосибирской (1,6 млрд. руб.) и Кемеровской (1,3 млрд.руб.) областей. В пищевой промышленности первое место по объему поступлений потерриториям принадлежит Кемеровской области, где в бюджет мобилизовано 2,1 млрд.руб., на втором – месте Алтайский край – 1,9 млрд. руб.
В целом поосновным отраслям экономики среди субъектов Российской Федерации Сибирскогофедерального округа наибольшие поступления налогов и сборов сложились вКрасноярском крае (68,5 млрд. руб., или 21,3 % всех поступлений по округу) иКемеровской области (52,4 млрд. руб., или 16,3 %).
Поступленияналога на прибыль организаций за 2004 г. сложились следующим образом. В целомпо округу указанный налог поступил в размере 102,6 млрд руб., что составило27,3 % от общего объема поступлений в консолидированный бюджет РоссийскойФедерации на территории СФО. При чем в федеральный бюджет поступило – 23,6 млрд.руб. (на 50,4 % больше, чем в 2003 г.), в консолидированный бюджет субъектовфедерации – 79,0 млрд руб. (на 134,7 % больше, чем по итогам предыдущего года),из них в доходы местных бюджетов – 20,7 млрд. руб. (прирост составил 52,6 %).Наибольшие суммы поступлений налога на прибыль зафиксированы в Красноярскомкрае и Омской области – 27,0 млрд. руб. и 20,7 млрд. руб. соответственно. Среди16 субъектов федерации, входящих в округ, снижение объема поступлений посравнению с 2003 г. наблюдается в Читинской области (на 29,3 %) и РеспубликеАлтай (на 26,4 %). Наибольшие темпы роста поступлений налога на прибыльотмечены в Омской (495,7 %) и Кемеровской (343,4 %) областях.
За 2004 г. налог на добавленную стоимость составил 24,8 % от общего объема поступлений или 53,1 млрд. руб.по Сибирскому федеральному округу в федеральный бюджет, что на 0,2 % меньше,чем за 2003 г. Наибольшие суммы поступлений отмечаются в Красноярском крае,Кемеровской и Новосибирской областях (12,5 млрд. руб., 12,3 млрд. руб. и 10,2 млрдруб. соответственно). Доля поступлений налога по этим регионам составила 65,9 %от общей суммы НДС по округу. Отрицательные значения сумм НДС сложились вТаймырском АО (4,1 млрд руб.) и Эвенкийском АО (0,8 млрд. руб.) [40].
Несмотря нато, что в целом по округу наблюдается небольшое снижение поступлений по НДС посравнению с 2003 г. (темп снижения 99,8 % по округу), в ряде регионовнаблюдается значительный рост данного показателя. Так, поступления по налогупревысили прошлогодний показатель за рассматриваемый период в Омской области(темп роста – 220,3 %), Агинском Бурятском АО (темп роста составил 211,9 %),Читинской области (166,9 %), Томской области (137,9 %), Красноярском крае(105,2 %), Кемеровской области (141,1 %), Усть-Ордынском Бурятском АО (108,1 %)и Республике Хакасия. В остальных регионах округа наблюдается снижениепоступлений НДС, при этом наибольшее снижение отмечено в Алтайском крае – на39,1 %.
Значительноевлияние на объем поступлений НДС оказывают возвраты сумм налога. В целом поСибирскому федеральному округу за 2004 г. возвращено НДС на расчетные счета налогоплательщиков в размере 18,8 млрд руб., что на 48,2 % больше, чем в 2003 г. Доля сумм, возвращенных на расчетные счета налогоплательщиков, в общем объеме фактическивозмещенных сумм НДС в связи с применением налоговой ставки 0 процентов поСибирскому федеральному округу составила 48,3 %. Значительные суммы возвратовна расчетные счета наблюдаются в Иркутской, Омской, Кемеровской областях иТаймырском автономном округе, в сумме на долю названных регионов приходится14,1 млрд руб. или 75 % от общей суммы возвратов по округу (более 3 млрд руб.по каждому из них).
Поступлениеплатежей по налогам со специальным налоговым режимом по итогам 2004 г. в Сибирском федеральном округе обеспечено за счет единого налога, взимаемого в связи сприменением упрощенной системы налогообложения, единого минимального налога,единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.
Так,поступление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельностив целом по округу за 12 месяцев истекшего года составили 4,4 млрд. руб., чтобольше поступлений по данному налогу за 2003 г. на 63,9 %. При этом показатель прироста поступлений меньше общероссийского на 8,8 процентных пункта. Наибольшиесуммы ЕНВД собраны на территории Красноярского края (658,4 млн. руб.),Кемеровской (609,8 млн. руб.), Новосибирской (607,3 млн. руб.) и Иркутской(575,1 млн. руб.) областей. Только в одном регионе округа (Эвенкийскомавтономном округе) наблюдается снижение объема поступлений на 28,1 %.
Единый налог,взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поступил натерритории округа в размере 3,4 млрд руб., на 62 % превышающем прошлогоднийпоказатель (по России на 58,5 %). Темп роста поступлений данного налога вышесреднеокружного отмечен в 10 регионах из 16, входящих в Сибирский федеральныйокруг. В Республике Алтай и Эвенкийском автономном округе зафиксированоснижение объема поступлений единого налога на 32,6 и 16,4 % соответственно посравнению с результатами 2003 г. [40]
В 2004 г. впервые в бюджетную систему страны поступил минимальный налог, уплачиваемый плательщикамиединого налога, применяющими в качества объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов, в случае, если сумма начисленного в общемпорядке единого налога меньше суммы минимального налога (1 % от доходов). Натерритории округа минимального налога поступило 201,9 млн. руб., или 12,1 % отобщей суммы по России. Наибольшие размеры поступлений приходятся на Алтайскийкрай (34,3 млн. руб.), Новосибирскую (31,6 млн. руб.) и Иркутскую (28,7 млн. руб.)области, что составляет 46,9 % от общего объема минимального налога по округу.
Единогосельскохозяйственного налога (ЕСХН) за 2004 г. поступило на территории округа 29,2 млн. руб., что значительно превышает прошлогодние показатели. Рост объемовпоступлений связан с тем, что с 01.01.04 г. полностью изменился порядок исчисленияи уплаты данного налога. Если в 2003 г. платежи по ЕСХН поступали только вУсть-Ордынском Бурятском автономном округе, то в 2004 г. поступления отмечены во всех регионах округа кроме Таймырского и Эвенкийского автономныхокругов. Большая часть поступлений рассматриваемого налога по округу обеспеченав Алтайском (6,9 млн. руб.) и Красноярском (4,2 млн. руб.) краях, а такжеКемеровской области (3,96 млн. руб.).
Поступленияплатежей в государственные внебюджетные фонды за счет единого социальногоналога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступлений впогашение задолженности прошлых лет по страховым взносам, пеням, штрафам вгосударственные внебюджетные фонды, а также единого социального налога,зачисляемого в федеральный бюджет, за 2004 г. составили по округу 151,1 млрд. руб. (с учетом расходов, произведенных на государственное социальноестрахование) и по сравнению с 2003 г. увеличилось на 25,7 млрд. руб. или 20,5 %(по России на 21,7 %). При этом увеличение поступлений в государственныевнебюджетные фонды наблюдается во всех регионах округа, отмеченный темп ростаколеблется от 101,7 % (Таймырский автономный округ) до 131,8 % (АгинскийБурятский автономный округ). Отметим, что темп роста выше среднеокружногоотмечается в 9 субъектах федерации из 16, входящих в округ.
Единогосоциального налога по округу поступило 74,1 млрд. руб., в том числе ЕСН,зачисляемого в федеральный бюджет – 55,3 млрд. руб. или 74,6 %. Поступлениевзносов на обязательное пенсионное страхование составило в 2004 г. – 61,2 млрд руб. Свыше 71 % от указанного объема поступлений (или 43,9 млрд руб.)сформировано на территории Красноярского края, Кемеровской, Иркутской иНовосибирской областей, где размер поступивших взносов составил 12,1 млрд. руб.,11,6 млрд. руб., 10,6 млрд. руб. и 9,7 млрд. руб. соответственно.
Задолженностьпрошлых лет по страховым взносам, пеням, штрафам в государственные внебюджетныефонды, погашена в 2004 г. в размере 3,5 млрд. руб.
Поступленияво внебюджетные фонды по налогам со специальным налоговым режимом составили поокругу 981,0 млн. руб., в том числе в федеральный фонд обязательногомедицинского страхования – 42,9 млн. руб., территориальные фонды обязательногомедицинского страхования – 386,6 млн. руб., в Фонд социального страхования –430,3 млн. руб., в Пенсионный фонд – 121,2 млн. руб.
Такимобразом, налоговыми органами ФНС России по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. обеспечено дополнительное поступление налогов и сборов, включая ЕСН, в федеральный бюджет насумму 12,8 млрд. руб.
Контроль засоблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательныхплатежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фондыявляется приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимаетцентральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольныхотделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговой службы.
Особуюактуальность носит проблема повышения эффективности системы налогового контроляи управления.
В Россиииз-за несовершенства законодательства и нестабильности экономической обстановкиона стоит особенно остро. С одной стороны, уклонение налогоплательщиков отвыполнения налоговых обязательств приобрело масштабный характер. Примером могутслужить известные случаи занижения налоговых выплат особо крупными компаниями.С другой стороны, существующие в России технологии налогового контролянедостаточно совершенны Так, поданным ФНС России, свыше трети выездныхналоговых проверок оказываются нерезультативными.
Одной изпричин низкой эффективности выездных проверок является малая информативностьпредварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбораналогоплательщиков для выездных проверок.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов впределах своей компетенции посредством налоговых проверок (камеральных ивыездных), проверки данных учета и отчетности и т.д.
Проведеманализ деятельности налоговых органов по Сибирскому Федеральному округу.
Основнойформой налогового контроля продолжают оставаться выездные налоговые проверки.За 2004 г. налоговыми органами Сибирского федерального округа проведено 41,4 тыс.выездных проверок организаций и физических лиц, по результатам которыхдополнительно начислено 17,9 млрд руб… По сравнению с 2003 г. количество проверок сократилось на 35,4 % (по России – на 32,9 %), сумма доначисленныхплатежей – на 58,2 % (по России возросли в 8,2 раз). Без учета данных поУправлению ФНС России по Читинской области и Агинскому Бурятскому АО, ростдоначислений по округу составил 34,0 % [40].
Наиболеезначительно – почти в 3 раза или на 65,8 % – количество проведенных выездныхпроверок сократилось в Новосибирской области. По Управлению ФНС России поИркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому АО снижение проверок составило43,7 %, по Красноярскому краю, Таймырскому и Эвенкийскому АО – 36,7 %. В то жевремя в Республике Алтай наблюдается увеличение числа выездных проверок на 10,4%.
Несмотря наснижение количества выездных проверок, в девяти управлениях Сибирскогофедерального округа отмечается рост доначисленных по результатам проверок сумм.Так, в Республике Тыва суммы дополнительно начисленных платежей возросли в 2,6раза, Омской области – в 2,3 раза, Красноярском крае, Таймырском и ЭвенкийскомАО – 2,2 раза. Вместе с тем снижение доначисленных платежей кроме Читинскойобласти и Агинского Бурятского АО отмечаются в Республике Алтай (на 63,1 %) иАлтайском крае (на 22,7 %) [19].
Наибольшие суммыпо результатам выездных проверок доначислены налоговыми органами Иркутскойобласти (5,4 млрд руб.), Красноярского края (3,2 млрд руб.), Кемеровской (2,5 млрдруб.) и Новосибирской (1,6 млрд руб.) областей. На долю данных регионовприходится 71,5 %.
В немалойстепени результативность выездных проверок определяется правильным выборомобъекта налогового контроля.
Так,например, доля выездных проверок организаций, отобранных на основанииинформации из внешних источников, по округу составляет 7,0 %, что нескольковыше значения по России (5,4 %). В то же время в Омской и Кемеровской областях,а также в Республике Бурятия на процент выездных проверок организаций,отобранных с использованием информации из внешних источников существенно выше исоставляет 19,2 %, 19,0 % и 13,8 % от общего количества провероксоответственно.
Целенаправленныйотбор налогоплательщиков значительно увеличивает результативность проверок.
Дополнительныеформы налогового контроля, используемые при проведении выездных налоговыхпроверок, в разной степени применяются налоговыми органами всех регионовокруга.
Самойраспространенной формой являются встречные проверки, которые проводятся впроцессе 19,2 % выездных проверок (по России – 19,4 %) [28].
Следующим постепени применения является проведение осмотра (обследования) производственных,складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщиков, которыйиспользуется при проведении 6,7 % выездных проверок (по России – 6,5 %).
Все болееактивно налоговыми органами округа используется такой метод как допроссвидетелей, который применяется при проведении 3,9 % выездных проверок (поРоссии – 2,8 %).
Другие формыналогового контроля на территории округа используются достаточно редко. Так,привлечение специалистов было осуществлено при проведении 249 выездныхпроверок, из которых в 111 (44,6 % количества по округу) – налоговыми органамиКемеровской области, 59 (23,7 %) – Иркутской области. Проведение экспертизыбыло назначено в ходе 38 выездных проверок, при этом в 20 (52,6 % количества поокругу) – налоговыми органами Омской области.
Таким образом, следует отметить, что в последнее время налоговым органамудалось добиться позитивных результатов в деле повышения эффективности форм иметодов налогового контроля, следствием чего стало увеличение сумм,дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.
Однако общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемыхнедобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов,становящихся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляютзадуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля. Поэтому в настоящеевремя главная задача контрольной работы налоговых органов, на решение которойнаправлены усилия ФНС России, — это задача усиления аналитической составляющейработы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексногосистемного анализа финансово — хозяйственной деятельности проверяемых объектов[3].
И основной акцент в решении данной проблемы необходимо сделать усилениироли и значимости камеральных проверок, чтобы в перспективе сделать данный видпроверок основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловленаобстоятельствами: камеральная проверка является наименее трудоемкой формойналогового контроля; данными проверками охватываются все 100%налогоплательщиков [22].
Вопрособеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездныхналоговых проверок находится в разряде наиболее актуальных проблем повышенияэффективности налогового контроля, так как в настоящее время 43% выездныхналоговых проверок заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либодоначислений в бюджет [10].
Необходимым иперспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверокявляется внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированныхсистем их сопровождения. В настоящее время разработки в этой области еще тольконачинаются, однако в ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт вэтой области.
Используемаяв этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетностивыявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальныйразмер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих насоответствующих направлениях проведения проверки [29].
Таковыосновные проблемы, стоящие перед налоговыми органами на текущем этапе. От ихэффективного решения в определенной степени зависит обеспечение полного исвоевременного поступления налогов и других обязательных платежей вгосударственную казну./>/>
3. Перспективыразвития налоговой системы России/>3.1Концепция налоговой системы
В целяхсоздания эффективной налоговой системы в стране завершается реализациямероприятий, определенных программными документами Правительства РоссийскойФедерации.
Предпринимаютсяконкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах сцелью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большейпрозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счетреформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов,отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическуюдеятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинстваналоговых льгот.
Рассмотримосновные направления совершенствования налоговой системы РФ, предусмотренныеправительством РФ в 2007-2009 гг.
В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих всилу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговойнагрузки.
В частности,в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительномупорядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, чтообеспечит существенную дополнительную экономию их средств. При этом отменяетсяотдельная декларация по нулевой ставке НДС и вступает в силу новый порядоквычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которомуналогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный приприобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции,на основании общей декларации (при наличии необходимых документов,подтверждающих факт экспорта). Также, начиная с 2007 г., в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков,полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечит сохранениев распоряжении предприятий в 2007 г. значительного объема дополнительныхденежных средств [33].
Всоответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, какпереход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплатеэтого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычетуналога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат дозавершения строительства, освобождение от налогообложения при определенныхусловиях авансовых платежей и некоторые другие. Помимо прямого сниженияпоступлений НДС, учтенного в доходах федерального бюджета на 2006 г., эти меры могут привести к увеличению масштабов уклонения и злоупотреблений при уплате этогоналога (прежде всего, путем необоснованного завышения вычетов или получения денежныхсредств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного вбюджет). В частности, серьезные риски в этом отношении создает переход на «методначисления», предусматривающий возможность применения вычетов без фактаоплаты налогоплательщиком приобретаемых материальных ресурсов [34].
Произведенныйпо поручению Председателя Правительства Российской Федерации М.Е. ФрадковаМинфином России совместно с Минэкономразвития России анализ возможныхпоследствий снижения ставки НДС до 13 процентов показал, что эта мера не окажетсущественного влияния на экономический рост. Вместе с тем будут созданысерьезные проблемы для бюджетной устойчивости страны, включая возможность приопределенных условиях появления бюджетного дефицита [38].
В направлениидальнейшего совершенствования налоговой системы РФ правительственными мерами с2007 года будут являться:
— переход отразрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченногоими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ);
— уменьшениеналогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральныйзакон от 6 июня 2005 г. № 58
— введениеобязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС –платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах иконтрагентах расчетов;
— отказ от «зачетной»системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранеепорядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (ссохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);
— усовершенствованиесуществующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путемисчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет вторговой сети;
— индексацияспецифических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 годуровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо, по которым индексацияне производится;
— увеличение ставокакциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;
— учет приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов нанаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе, недавших положительного результата) в течение одного года;
— увеличениесоциальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и налечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей покаждому из таких вычетов;
— разрешениеучитывать при определении размера социального вычета взносов физических лицстраховым организациям по договорам добровольного личного медицинскогострахования;
— введение нулевойналоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений на срок до 10 лет смомента государственной регистрации лицензии до достижения определенного объемадобычи нефти;
— продлениедействия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной»к мировым ценам на этот товар;
— включение всостав объекта налогообложения по налогу на имущество организаций объектовдвижимого и недвижимого имущества, завершенного строительством, правасобственности на которые своевременно не зарегистрированы [38].
С 2008 года:
— установлениепонижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяныхместорождений – для месторождений, находящихся на завершающей стадииразработки;
— введениеспециальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей «свидетельстваучастника НДС-оборота»;
— дифференциацияставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в видуустановление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокойналоговой ставки на бензин низкого качества;
— индексацияспецифических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 годуровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которыминдексация не производится;
— увеличение ставокакциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007 года;
— введениеспецифических ставок НДПИ в отношении иных (кроме нефти) видов полезныхископаемых;
— совершенствованиеприменения сбора за пользование объектами животного мира и воднымибиологическими ресурсами;
— С 2009 года:
— снижение основнойставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки длянекоторых товаров и услуг с установлением единой ставки этого налога в размере15 процентов;
— отмена некоторыхиз существующих налоговых льгот по НДС и перечня операций, облагаемых по ставке0 процентов по результатам анализа эффективности их применения;
— индексация специфическихставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2008 год уровнем инфляции;
— увеличение ставокакциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2008 года.
В качествеосновного перспективного направления функционирования и развития ФНС Россииопределяет совершенствование работы налоговых органов с налогоплательщиками, втом числе предоставление качественных услуг налогоплательщикам. Применениестандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами является новымпрогрессивным шагом в работе с налогоплательщиками [33].
Однако,несмотря на некоторое повышение уровня соблюдения налоговой дисциплины, числоналогоплательщиков, нарушающих (или не соблюдающих) налоговое законодательство,еще достаточно велико и этот факт говорит о необходимости продолжать исовершенствовать налоговый контроль по отношению к недобросовестнымналогоплательщикам.
В настоящеевремя подготовлен и внесен на рассмотрение в Государственную Думу проектфедерального закона «О внесении изменений в часть первую Налоговогокодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованиюналогового администрирования», предусматривающий изменение процедурыналогового контроля, упорядочения налоговых проверок, в том числе повторных,документооборота в налоговой сфере, расширение прав налогоплательщиков и другиемеры [32].
Сохраняетсякурс на совершенствование налогового администрирования с одновременнымснижением административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедуррегистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков, повышениестабильности и прозрачности налоговой системы в целом [39]./>3.2Совершенствование налогового законодательства в РФ
Успешноереформирование налоговой системы Российской Федерации во многомпредопределяется эффективным правовым регулированием налоговых отношений.Основным нормативным правовым актом, регулирующим систему налогообложенияРоссии, является часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, котораясодержит базовые принципы правового регулирования налоговых отношений.Семилетняя практика применения данного законодательного акта подтвердилаэффективность содержащихся в нем правовых норм. Вместе с тем, выявленные в ходе правоприменительнойпрактики недостатки правовой регламентации налоговых отношений, в первуюочередь в части регулирования контрольных мероприятий, требуют от законодателявнесения изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того,как показывает практика, многие проблемы, возникающие сегодня вовзаимоотношениях участников налоговых правоотношений, являются следствием нестолько несовершенства конкретных норм налогового законодательства, сколькосложившейся правоприменительной практики, основанной на собственной позицииналоговых органов и невозможности во многих случаях эффективной судебной защитыправ налогоплательщиков [33].
ПрезидентРоссийской Федерации и Правительство Российской Федерации ранее неоднократнообозначали приоритеты реформирования системы налогообложения в РоссийскойФедерации, в числе которых нормализации контрольной работы налоговых органовотводится важное место.
Четкаярегламентация полномочий и действий налоговых органов при осуществлении имиконтрольных мероприятий, включая установление жестких максимальных сроковпроведения проверок, повышение эффективности досудебного урегулированияналоговых споров, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщикарассматриваются Президентом Российской Федерации и Правительством РоссийскойФедерации в числе приоритетных направлений совершенствования правовогорегулирования налоговых отношений в 2005 году.
В этой связи,следует отметить, что внесенный Правительством Российской Федерации вГосударственную Думу проект изменений в часть первую Налогового кодексаРоссийской Федерации направлен на реализацию первостепенных задач, стоящих внастоящее время перед налоговой реформой. Законопроект призванусовершенствовать часть первую Налогового кодекса Российской Федерации с цельюболее четкого урегулирования вопросов, связанных с проведением контрольныхмероприятий. Вместе с тем, как следует из текста законопроекта,совершенствование правовой регламентации контрольных полномочий налоговыхорганов не является единственной целью предлагаемых изменений. ПравительствоРоссийской Федерации, не ограничиваясь разделами, касающимися налоговогоконтроля, предпринимает попытку комплексно усовершенствовать правовуюрегламентацию налоговых отношений с учетом задач, стоящих перед налоговойреформой, и опираясь на опыт правоприменительной практики [2].
Следуетотметить складывающуюся положительную тенденцию в процессе налоговогонормотворчества, когда нормы законопроекта подготавливаются правительственнымиведомствами в тесном сотрудничестве не только с представителями ФедеральногоСобрания Российской Федерации, но и с представителями общественных объединенийпредпринимателей. В рамках подготовки правительственного законопроекта былапроведена серьезная совместная с бизнес сообществом работа, направленная навыявление первостепенных проблем правовой регламентации налоговых отношений.Это позволило разработчикам законопроекта сконцентрировать свое внимание нанаиболее актуальных проблемах современного налогообложения.
Многие изпредлагаемых изменений направлены на устранение редакционных недочетов первойчасти Налогового кодекса Российской Федерации и действительно создают болееудачные формулировки существующих положений. К числу таких норм, по мнениюучастников слушаний, можно отнести следующие:
— уточненияредакции статей 53 НК РФ и 55 НК РФ, устраняющие недостатки правового регулированияпорядка определения налоговой базы и налоговых ставок. В частности, из Кодексаисключается норма, предоставляющая право Правительству Российской Федерацииустанавливать ставки налога;
— из числаучастников налоговых отношений исключаются внебюджетные фонды. Последниелишаются последних своих полномочий в рамках налоговых отношений – участия впринятии решений о применении способов обеспечения исполнения обязанности поуплате налогов и сборов (статья 72 НК РФ);
— измененияположений статьи 100 НК РФ, позволяющие более четко урегулировать порядокоформления результатов камеральной проверки.
Особо следуетотметить те изменения, которые подготовлены с учетом правовой позицииКонституционного Суда Российской Федерации, что, безусловно, создает болеечеткий и обоснованный механизм правовой регламентации налоговых отношений.Вместе с тем, учитывая, что рассматриваемый законопроект содержит достаточнобольшой объем изменений, требуется тщательный анализ предлагаемых норм с цельюнедопущения пересмотра основных принципов функционирования налоговой системы,заложенных в 1998 году [37].
РассмотрениеГосударственной Думой правительственного законопроекта будет проходить содновременным рассмотрением двух альтернативных законопроектов, подготовленныхи внесенных депутатами Государственной Думы. В связи с этим участники слушанийобращают внимание на необходимость внимательного рассмотрения депутатамиГосударственной Думы всех предлагаемых вариантов изменений части первойНалогового кодекса Российской Федерации, что позволит принять наиболее удачныеи своевременные предложения по совершенствованию данного документа.
Проектфедерального закона № 177884-3 «О внесении изменений и дополнений в первуючасть Налогового кодекса Российской Федерации», подготовленный депутатамиГосударственной Думы Дубовым В.М., Куликом Г.В., Штогриным С.И., ТабачковымН.И., был внесен в Государственную Думу в феврале 2002 года. Предлагаемыезаконопроектом изменения носят комплексный характер, затрагивающий довольнозначительный объем статей первой части Налогового кодекса Российской Федерации.Вместе с тем, законопроектом не подвергаются ревизии основные принципыфункционирования налоговой системы России, закрепленные в 1998 году в частипервой Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие ряда норм законопроектапозволит усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений, болеечетко определить статус участников этих отношений, не ограничиваясь статусомналоговых органов и налогоплательщиков [37].
К числудостоинств указанного законопроекта следует отнести попытку дать определениешироко используемому термину «введение в действие налога» (абз.2 п.7ст. 3), который в настоящее время не определен законодательством. Создавая дополнительные гарантии для защитыналогоплательщиками своих прав на стадии проведения контрольных мероприятий,законопроект предусматривает обязанность налоговых органов информироватьналогоплательщиков и плательщиков сборов обо всех выносимых в отношении нихрешениях. Такой подход, безусловно, оправдан и полностью соответствуеттрадициям правовой регламентации процессуальных отношений.
Авторамизаконопроекта предлагается достаточно много изменений к тем разделам Налоговогокодекса Российской Федерации, которые посвящены мероприятиям налоговогоконтроля. Основная масса поправок связана с уточнением действующих положений,не затрагивающих основные правила проведения мероприятий налогового контроля.
Законопроектсодержит целый ряд уточнений действующей редакции Налогового кодекса РоссийскойФедерации, направленных на устранение внутренней несогласованности этого нормативногоакта, придания нормам Кодекса более четкой и юридически грамотной формы. Ряд предлагаемых изменений и дополнений обуславливаетсянеобходимостью совершенствования юридической техники. Это относится, вчастности, к поправкам к следующим статьям Налогового Кодекса: п.7 ст. 3; пп.1п.1 ст. 6; абз.14 п.2 ст.11; абз.2 п.2 ст.23; пп.3 ст. 33; пп.2 (и аналогично –пп.3) п.3 ст. 39; п.1 и 2 ст.40; п.14 ст. 40, ст. 41; пп.2 (в проекте) п.3 ст.44; пп.2 (в действующей ред.) п.3 ст. 44; п.1 ст. 45; абз.1 п.3 ст. 46; ст. 51;ст. 70; ст.ст. 73-74; п.3 ст. 81; ст. 104 [6]. Отмечая безусловные достоинства законопроекта следует иметь в виду, чтозаконопроект был подготовлен более трех лет назад и многие предлагаемые измененияутратили свою актуальность в связи с тем, что в часть первую Налогового кодексаРоссийской Федерации уже были внесены довольно существенные изменения. Проект федерального закона № 77478-3 «О внесенииизменений и дополнений в первую часть Налогового кодекса Российской Федерации»,подготовленный депутатами Головлевым В.И. и Похмелкиным В.В., был внесен вГосударственную Думу в 2001 году. Законопроектом предусмотрены достаточносерьезные изменения тех глав части первой Налогового кодекса Российской Федерации,которые посвящены вопросам определения статуса участников налоговых отношений,определения порядка исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Авторызаконопроекта предлагают уточнить определения наиболее важных категорийналогового законодательства. Более подробно по сравнению с действующейредакцией предлагается урегулировать порядок переоценки для целейналогообложения результатов хозяйственных сделок. Особое внимание законопроектомуделяется тем статьям Кодекса, которые регламентируют порядок проведения контрольныхмероприятий и порядок взыскания недоимки. Следует также отметить те положения законопроекта,которые определяют правовые последствия нарушений налоговыми органами порядкавзыскания налога. Вместе с тем, ряд предложенных нормносят дискуссионный характер и требуют дополнительной проработки с учетомсложившейся в настоящее время правоприменительной практики. Представляетсякрайне неудачной попытка определить статус обособленного подразделения каксамостоятельного участника налоговых отношений. Следует признать неудачными и предложения по совершенствованиюстатьи 30 Налогового Кодекса, определяющие статус налоговых органов в налоговыхотношениях. В данной статье законопроектом предлагается указать на возложенныена налоговые органы обязанности контролировать соблюдение валютного законодательстваи привлекать к ответственности за нарушение порядка осуществления валютныхопераций. Следует отметить, что функции органов валютного контроля на налоговыеорганы возлагаются законодательством о валютном регулировании и вне рамок налоговыхотношений. Следовательно, подобное дополнение противоречит предметурегулирования налогового законодательства, обозначенного в статье 2 Налогового Кодекса[37]. Кроме того, рядпредложений утратил актуальность с учетом внесенных за последние несколько летизменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации. К такимпредложениям, в частности, относятся изменения, касающиеся определения статусаорганов налоговой полиции как участников налоговых отношений, а такжеуточняющие порядок контроля над расходами физических лиц. Таким образом, законопроекты, внесенные депутатамиГосударственной Думы, содержат много интересных предложений, позволяющихдействительно усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений. Вто же время многие положения данных законопроектов утратили свою актуальность. По итогам обсуждения участники парламентских слушанийрекомендуют при обсуждении и принятии изменений части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации предусмотреть нормы, обеспечивающие:
— сохранениесуществующих базовых принципов законодательства о налогах и сборах, в том числепринципа «презумпции невиновности налогоплательщика» (имея в виду, в том числе,возложение бремени доказательства вины налогоплательщика на налоговый орган);
— совершенствованиесистемы налогового контроля. В частности, необходимо четко определить статус налоговых проверок иуточнить процедуры их проведения; упорядочить процесс проведения выездныхпроверок, ограничив срок их проведения; упорядочить процедуру проведениякамеральных проверок; исключить возможность истребования неограниченногоперечня документов от налогоплательщика, установив их закрытый перечень;
— более четкуюрегламентацию встречных проверок. Необходимо, в частности, определить перечень лиц, у которыхможет быть запрошена информация, и характер запрашиваемой информации;
— законодательноезакрепление правовых последствий проведения повторных налоговых проверок как меры, направленной на выявлениенарушений органами налогового контроля законодательства о налогах и сборах;
— уточнениеопределений основополагающих категорий законодательства о налогах и сборах, включая понятия «обособленноеподразделение», «иностранная организация», а также уточнениесостава участников налоговых правоотношений путем исключения таких участников,как «органы внебюджетных фондов» и «сборщики налогов»;
— сближениепроизводства по делам о налоговых правонарушениях с производством по делам обадминистративных правонарушениях путем выделения и четкой регламентации всех стадийпроизводства: возбуждение дела, рассмотрение материалов проверки и принятиерешения, обжалование вынесенного решения, исполнение решения. При этомнеобходимо установить гарантии лицам, обвиняемым в совершении налоговогоправонарушения, не только своевременно узнавать о предъявляемых претензиях, нои надлежащим образом осуществлять свою защиту на стадии досудебного разбирательстваи совершенствование системы налоговой ответственности, более четкоераспределение компетенции по привлечению к ответственности между налоговымиорганами и судами с учетом правовой позиции Конституционного суда РоссийскойФедерации;
— законодательноевоплощение в Кодексе правовой позиции Конституционного суда РоссийскойФедерации относительноопределения срока давности по привлечению к налоговой ответственности и порядкаприостановления этого срока, а также повышение ответственности органовналогового контроля и их должностных лиц за предпринимаемые действия и принятыеими решения./>
Заключение
Такимобразом, по дипломной работе можно сделать следующие выводы.
НалоговыйКодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужденияпринадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативногоуправления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельностигосударства и (или) муниципальных образований».
Обязанностьпо уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этомналог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительныйхарактер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактнымплатежом и обычно не имеет целевого назначения.
Классификацияналогов может быть проведена по разным основаниям.
Налогипомогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействоватьна экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег вобращении.
Налоги какстоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которыевыявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговыхсистем исторически определили три основные его функции фискальную,стимулирующую и регулирующую.
Функцииналога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение даннойэкономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Налоги, как ився налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой вусловиях рынка. Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе смомента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги– основная форма доходов государства. За счёт налоговых взносов, сборов, пошлини др. платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическоесодержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов играждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формированиягосударственных финансов.
Налоговаясистема РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и др. платежей,взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физическихлиц.
По методуустановления налоги подразделяются на: прямые – подоходный налог, налог наприбыль, ресурсные платежи; косвенные – вытекают из хозяйственных актов иоборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина и др.).
Оценкаэффективности налогового администрирования выявила наиболее характерныеособенности, роль и значение отдельных налогов в формировании доходов бюджетнойсистемы страны. На протяжении последних лет наблюдались изменения в структурепоступления налогов и сборов в консолидированный бюджет по следующимнаправлениям: снижение доли налоговых доходов федерального бюджета РФ;увеличение доли основных налогов; рост доли НДПИ в объеме налоговых доходов какконсолидированного, так и федерального бюджета; снижение доли акцизов и ЕСН, атакже сужение числа регионов, обеспечивающих большую часть всех налоговыхдоходов.
Роль налоговв формировании доходов государственного бюджета проявляется через следующиепоказатели удельных весов: налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных налогов) в общей суммедоходов бюджета; конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) вобщей сумме доходов бюджета; отдельной группы налогов в общей сумме налоговыхпоступлений; конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.
Этипоказатели характеризуют с разной степенью детализации значимость налогов вформировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений вчастности. Место и роль налогов в финансовой системе государства определяюттакже и другие показатели – степень собираемости налогов, степень покрытияналогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка илидохода от действия той или иной льготы.
Поддержаниебаланса доходов и расходов государства неразрывно связано с проводимой в страненалоговой политикой, а в рамках ее – рациональным соотношением различныхфункций налогов.
Налоговые доходысоставляют более 80 % доходов бюджета РФ. Наибольшую часть налоговых доходахзанимают налог на добавленную стоимость, наибольшую часть налоговых доходовсоставляют НДС и налог на прибыль.
Налоговаясистема России в настоящее время находится на завершающем этапе своегореформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы,направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономическойобоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговойнагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты ивступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса РоссийскойФедерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных иместных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательнооформилась структура налоговой системы России.
Важнейшимрезультатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговойнагрузки на экономику, что явилось одним из важных факторов поддержанияэкономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силурешения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. При этом,несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы удалосьобеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включаяадминистрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальномвыражении.
Несмотря назначительные изменения налогового законодательства, осуществленных напротяжении всех 1990-х годов, налоговая система требовала кардинальныхизменений. Практика доказала очевидность и малоэффективность точечныхкорректировок и уточнений действующих налоговых законов.
Встраиваниепроцедуры принятия налоговых норм непосредственно в Налоговый кодекс способствовалоопределению налоговой системы как единой системы, элементы которойвзаимосвязаны и взаимообусловлены.
ПринятиеНалогового кодекса Российской Федерации позволило решить целый ряд задач, изкоторых необходимо выделить следующие:
— укреплениеправовой базы в сфере налогообложения в направлении систематизации и унификациидействующих законов, оформление налогового законодательства в специальнуюотрасль публичного права и законодательное определение единых базовых понятий икатегорий в сфере налогообложения;
— формированиезакрытого перечня федеральных, региональных и местных налогов, т.е. системыконкретных налогов, наиболее адекватно отвечающей интересам федеративного государства;
— формированиенейтральной, справедливой по отношению к налогоплательщикам, стабильной системыналогов, обеспечивающей необходимое условие нормального функционирования всехотраслей экономики;
— достижениефискальной эффективности налоговой системы, обеспечение формирования доходнойбазы государства в условиях и спада, и подъема, отказ от одноканальной системыформирования доходов бюджета;
— применениемеждународных подходов, позволяющих разграничить источники доходов бюджетов РФи доходов бюджетов иностранных государств в соответствии с правилами и нормамимеждународного налогообложения;
— созданиеэффективной системы администрирования налогов.
В связи стем, что налоговая система является не изолированной, самостоятельносуществующей и развивающейся системой, а составным звеном финансовой системыгосударства, все финансовые процессы, протекающие в экономической и социальнойсферах, в той или иной мере воздействуют на налоговую систему.
Реформированиеналоговой системы страны должно проводиться параллельно с реформированиембюджетной системы, в противном случае невозможно достичь сбалансированности враспределении налоговых (доходных) и бюджетных (расходных) полномочий междууровнями власти в стране. Поэтому важное значение имело проведенное в последниегоды реформирование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.
Хотяформирование основ современной российской налоговой системы в целом закончено,она не может считаться окончательно сформированной. Налоговая система должнабудет динамично изменяться вместе с дальнейшим проведениемсоциально-экономических преобразований.
/>Список литературы
Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти
1. Налоговый КодексРФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. (в ред. от 01.01.06)
Книги и статьи на русском языке
1. Алексеев В.В.Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / АлексеевВ.В., Алексеев А.В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2004. Т.74. № 9. С.771-780.
2. Андрющенко С.Н.Повышение эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер, №3.2005 с. 14-15
3. Вайсберг В. //Коммерсант «Об основных направлениях налоговой реформы», 2005, № 9/П.– С. 39-45
4. Валова Л.А.Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Авторефератмагистерской диссертации. – Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. – 23 с.
5. Васильев Ю.В.Проблемы взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов и проектфедерального закона «О внесении изменений в часть первую Налоговогокодекса Российской Федерации, связанных с совершенствованием администрированияналогов и сборов». М., 2005.
6. Евстигнеев Е.Н.,Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросыи ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. идоп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 223 с.
7. Евстигнеев Е…Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2004. –250 с.
8. Жеребцов А.Б.Повышение качества налогового обслуживания как средство увеличения бюджетныхпоступлений в регионе // Новое в экономике и управлении. Выпуск 11. – М.: МАКСПресс, 2007. – С. 19.
9. Зарипов В.М. Осроках проведения налоговых проверок // Налоговед, № 11. – 2004. – с. 37-43
10. Золотаревич К.В.Универсальная бюджетно-налоговая система / Золотаревич К.В., Павлов В.И. //ЭКО. 2005. № 2. С.39-45.
11. Ильин А.В.Российская налоговая система на рубеже ХХ века // Финансы. 2004. № 4. С.31-34.
12. Ильин А.В.Российская налоговая система//Финансы, 2005. №1. С. 31-34.
13. История налоговРоссии: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИразвития налоговой системы. М.: Гелиос АРВ, 2002.156 с.
14. Качур В.,Николаева И.В. Налог на прибыль как инструмент государственного регулированияинвестиционной деятельности // Экономический анализ: теория и практика, 2005. №10. – с. 23-25.
15. Киперман Г.Я.Налоги в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов. – М.: Юристъ, 2001 – С.111.
16. Коваль Л.С.Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002. – 340 с.
17. Комментарий кНалоговому Кодексу РФ (ч.1) / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбуганова Москва;издательство «Проспект», 2004. –445 с.
18. Куницын Д. В., ПанченкоА. В., Жданова В. А., Синицына Е. С. Основные результаты работы налоговыхорганов Сибирского федерального округа за 2004 г. // Сибирская финансовая школа, 2005. № 1 – с 73.
19. Лыкова Л. Н.Проблемы Российской налоговой системы.//Финансы, №5.-2005.С.22-25.
20. Ляпунова Г. //Коммерсант Власть Реформа с открытой датой. -2005, №7. – С. 23-28
21. Минаев Б.А, Опорядке проведения налоговых проверок // Налоговый вестник, № 11. 2004. – с.3-5.
22. Орлов М.Ю. Квопросу о налоговой реформе в Российской Федерации // Налоговая политика ипрактика, 2003. № 1. 28 с.
23. Основы налоговогоправа: Учебное пособие / Под ред С. Пепеляева. М., 2005. – 365 с.
24. Пансков В.Г.Налоги и налоговая система РФ. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 758 с.
25. Пепеляев С.Г.Налоговое право. Учебник. М.: издательство Юрист, 2004. – 180 с.
26. Правовые аспектыи возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник.2007. № 4. – С. 8.
27. Приставка Н.Н.Эволюция системы налогового контроля в России // Налоги и экономика, № 1,2,3 –2004. – с. 64-66.
28. Романов А.Н. Путиповышения эффективности налогового контроля // Налоговая политика и практика, №2. – 2004. – с. 14-17.
29. Российскаяэкономика в 2006 г. Тенденции и перспективы. М.: ИЭПП, 2007.
30. Сидорова Н.И.Влияние налоговой реформы России на динамику основных отраслей экономики иразвития предпринимательства // Экономическая наука современной России, 2004. №4. – с. 18-23.
31. Фадеева Н.Г. Осовершенствовании налоговой системы в России // Социально-гуманитарные знания.2005. № 2. С.329-333.
32. Швецов Ю.Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? //Вопросы экономики. 2007. N 4. С.140-145.
33. Шишко А.В.Трудное становление налоговой системы России // ЭКО. 2007. № 2. С.3-12.
34. Шумяцкий Р.И. Онекоторых аспектах совершенствования исполнения налогоплательщиками обязанностипо уплате в государственный бюджет налогов и сборов // Сибирская финансоваяшкола. – 2006. – № 4.
35. Юткина Т.Ф.Налоговедение: от реформы к реформе. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 280 с.
Статьи из сборников публикаций научно-теоретических конференций, журналови газет
1. Проблемыформирования сбалансированной налогово-бюджетной системы Российской Федерации// Материалы международной конференции «Переходные экономики впостиндустриальном мире: вызовы десятилетия». М.: ИЭПП, 2006.
2. Информационные ресурсыИнтернета
3. Программасовершенствования налоговой системы до 2008 года// www.budgetrf.ru/
4. http://www.nalog.ru/document.php?id=21101&topic=root_nalog
5. http://www.sfo.nalog.ru/stat.htm
/>/>/>Приложение 1
/>/>/>
Объекты исубъекты налоговых правоотношений
/>/>/>/>
Приложение 2
Классификацияналогов Российской Федерации по принадлежности к уровню власти/>/>/>/>
Приложение 3. Налоги исборы, устанавливаемые в РФ
Классификацияналогов Российской Федерации по субъекту уплаты
/>/>/>/> Классификация налогов в Российской Федерации, уплачиваемых юридическимилицами по источнику обложения/>/>/>/>
Приложение 4
Элементыналогов, взимаемых с физических лиц Субъект Предмет Объект Масштаб Ед. База Ставка Срок уплаты Подоходный налог Граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства Материальные блага Получение годового дохода Денежный Руб Совокупный налогооблагаемый доход 13% Ежемесячно в сроки, установленные для выплаты зарплаты Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения Граждане РФ; иностранные граждане: лица без гражданства Блага в материальной и нематериальной формах Вступление в наследование и владение имуществом Денежный Руб Стоимость получаемых благ с учетом различных видов льгот Различные, в зависимости от стоимости имущества и степени родства Граждане, проживающие в РФ, — не позднее 3 месяцев со дня вручения им извещения Налог на имущество физических лиц ГражданеРФ; иностранные граждане: лица без гражданства Здания, строения и сооружения; транспортные средства Право собственности на имущество Денежный; лошадиная сила; мощность Руб.; 1л/с; 1 кВт Стоимость имущества; кол-во л/с; число кВт До 0,1% инв. стоимости; 5-10%отМРОТ с 1 л/с; 4,1 -13,6% от МРОТ с 1 кВт
/>/>/>Приложение 5
Элементы налогов.Взимаемых с предприятий и организаций Субъект Предмет Объект Масштаб Ед. База Ставка Срок уплаты Налог на прибыль Предприятия, кредитные организации Экономический эффект Валовая прибыль Денежный Руб. Налогооблагаемая прибыль 24 % Ежеквартальное авансами или раз в месяц без них НДС Предприятия, ведущие произв.-коммерческую деятельность Добавленная стоимость Обороты по реализации; ввоз товаров Денежный Руб. Облагаемый оборот 18% Ежедекадно 5,15-го и 25-го числа; ежемесячно; ежеквартально Сбор за право использования местной символики Юридические и физические лица Гербы, виды городов, исторических памятников Использование местной символики на продукции Денежный Руб. Стоимость реализованной продукции с местной символикой Не более 0,5% Ежемесячно не позднее 20-го числа