Содержание
Введение
Глава1. Теоретические основы финансовых результатов
1.1 Основные направления анализа финансовых результатов напредприятиях
1.2 Понятие финансового результата и его нормативноерегулирование в Российской Федерации
1.3 Технико-экономическая характеристика исследуемогопредприятия
Глава 2. Анализ финансового результата в ООО «Интел — плюс»
2.1 Организация учета финансового результата в ООО «Интел- плюс»
2.2 Оценка учета финансового результата на исследуемомпредприятии
2.3 Обобщение полученных результатов предприятия
Глава 3. Совершенствование организации учета финансовогорезультата в ООО «Интел — плюс»
3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию организацииучета финансового результата в ООО «Интел — плюс»
3.2 Технико-экономическое обоснование предлагаемыхмероприятий
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Управление финансово-хозяйственной деятельностьюорганизации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные офинансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такаяинформация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей иобязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтомудостоверность информации о финансовом положении организаций, а такжевозможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательнымиусловиями в практике принятия управленческих решений в процессе ихфинансово-хозяйственной деятельности.
Важнейшей составной частью информации о финансовомположении организации являются данные о формировании финансовых результатов,возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Приэтом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетногонаблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате полученияорганизацией прибыли.
Пристальный интерес к проблемам формирования различныхпоказателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появился только впоследнее десятилетие. До этого вопросам учета финансовых результатов неуделялось должного внимания, поскольку категория прибыли и ее производныеявлялись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими.Поэтому происходило сознательное ретуширование роли прибыли как долговременногоисточника финансового обеспечения деятельности, а развивалась функция прибыликак одного из многих оценочных показателей эффективности деятельностиорганизаций в отчетном периоде. Тем не менее именно в тот период былиразработаны качественные методики учета формирования различных финансовыхрезультатов отчетного периода, а в развитие их и соответствующие учетныемодели.
Переход от планово-централизованных методов управлениядеятельностью организаций к рыночным резко усилил значимость информации офинансовых результатах. Выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важныеи самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив ихкруг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовыхрезультатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, нокоторые так или иначе, связаны с воздействием на величину прибыли.
Изменение подходов к пониманию категорий доходов ирасходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание ролиприбыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождаютпоявление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых дляотечественной теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных спредоставлением в бухгалтерской отчетности полной, достоверной и нейтральной,по отношению к различным группам пользователей, информации о финансовыхрезультатах ставит свои проблемы.
Прибыль, как основная категория предпринимательства,всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения междупредпринимательством и властью — государством. Поэтому мощнейшее воздействие намеханизм формирования информации о финансовых результатах оказываетналогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почтисовпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненностивсей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его всамостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельностихозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основнаяфункция которых — определение финансового результата— в значительной степенидублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системамиформирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Этопорождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов,выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизмасдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.
Поэтому можно утверждать, что методологическое, азачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых результатахзначительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существуотсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовыхрезультатов. Теоретическое обоснование важнейших категорий финансовыхрезультатов сводится к механической рецепции западных теорий формирования такойинформации без учета достижений национальной школы.
Таким образом, актуальность темы выпускной работысвязана не только с их резко возросшей ролью в экономическом развитииорганизаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.
Цель дипломной работы: совершенствование организацииучета финансового результата в ООО «Интел-плюс».
В соответствии с поставленной целью следует решитьосновные задачи:
- Обобщить теоретические основыучета и анализа финансового результата организации;
- Дать технико-экономическуюхарактеристику ООО «Интел-плюс;
- Дать оценку организации учетафинансовых результатов предприятия;
- Проанализировать финансовыйрезультат исследуемого объекта;
- Обобщить полученные результаты исследования.
Объектом исследования послужило производственнаякомпания ООО „Интел — плюс“.
В работе были использованы методы:структурно-динамический,
коэффициентный, а также применялся горизонтальный ивертикальный анализ.
Информационную базу исследования составляетсовокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы,статистические данные; экономические исследования по теме; справочная ипериодическая литература; монографии по вопросам аудита и бухгалтерского учета.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав,заключения, списка использованной литературы, приложений.
На основе полученной информации и в целяхсовершенствования методов управления финансовой деятельностью торговогопредприятия в работе сформулированы и обоснованы практические выводы и общиезаключения, которые нашли отражение в соответствующих главах дипломной работы.
1. Теоретические основы финансовых результатов1.1 Основные направления анализа финансовых результатовна предприятиях
Основными задачами анализа финансовых результатовдеятельности предприятия являются:
систематический контроль за выполнением плановреализации продукции и получением прибыли;
определение влияния как объективных, так и субъективныхфакторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
выявление резервов увеличения объемов реализациипродукции и суммы прибыли;
оценка работы предприятия по использованиювозможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по использованию выявленныхрезервов [35,573].
Основными источниками информации при анализереализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данныеаналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетностиф.2 „Отчет о прибылях и убытках“, а также соответствующие таблицыплана экономического и социального развития предприятия.
Анализ финансовых результатов предприятия начинается соценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. Приэтом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды,рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какиепоказатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
Анализ балансовой прибыли проводится в разрезе ееслагаемых (горизонтальный и вертикальный анализы), что позволяет выявитьнаправления поиска резервов при детализации и углублении анализа, а так жеопределить влияние основных факторов на изменение балансовой прибыли. Всефакторы, влияющие на величину балансовой прибыли, можно сгруппировать понескольким направлениям (уровням глубины анализа) на основе различных принципов[28, с. 246].
Первая группа факторов (первый уровень анализа)определяется источниками формирования балансовой прибыли. Основные факторы,влияющие на балансовую прибыль:
прибыль от реализации продукции (работ, услуг),
прибыль от прочей реализации,
финансовый результат от внереализационных операций.
Вторая группа факторов (второй уровень глубиныанализа) определяется изменением элементов формирования каждого слагаемогоприбыли.
Третья группа объединяет факторы научно-техническогопорядка, определяющие изменение объема и себестоимости продукции. Это изменениеконструкции изделий, технологического процесса производства, техники,организации производства и труда.
Оценив структурные составляющие балансовой прибыли ивыяснив, за счет, какого элемента балансовой прибыли идет ее прирост илиуменьшение, необходимо для принятия конкретных мер рассмотреть, какие измененияпроисходят внутри каждой составляющей. Поскольку основным элементом балансовойприбыли является прибыль от реализации продукции (работ, услуг), то, преждевсего, анализируют ее.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)составляет основную массу балансовой прибыли и определяется как разница междувыручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налогана добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию.
В ходе анализа целесообразно сравнить темпы роставыручки от реализации (без НДС и акцизов) и себестоимости реализованнойпродукции с тем, чтобы выявить, соблюдалось ли на предприятии условиеоптимизации прибыли. Условием оптимизации прибыли от реализации продукцийявляется превышение темпов роста выручки от реализации над темпами увеличениязатрат на реализацию продукции [30, с. 187].
Прибыль от реализации в целом по предприятию зависитот четырех факторов: объема реализации продукции (Vрп); ее структуры (УД);себестоимости (С) и уровня среднереализационных цен (Ц) [26, с. 373].
Объем реализации продукции может оказыватьположительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объемапродаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли.Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализациипроисходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать какположительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличитсядоля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то суммаприбыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельнойили убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратнойпропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит ксоответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величинаприбыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровняцен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можновыполнить способом ценных подстановок, используя данные, приведенные в таблице1.1.1
Таблица 1.1.1 Исходные данные для факторного анализаприбыли от реализации продукцииПоказатель План План, пересчитанный на фактический объем продаж Факт Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки (ВР) ВРп ВРпф ВРф Полная себестоимость реализованной продукции (ПС) ПСп ПСпф ПСф Прибыль от реализации продукции (П) Пп Ппф Пф
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную,исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но приплановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько онаизменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
∆П = Ппф – Пп.
Чтобы найти влияние только объема продаж (Vрп),необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения)плана по реализации продукции (Вп) в оценке по плановой себестоимости или вусловно-натуральном исчислении и результат разделить на 100.
Вп = (Vрп. ф — Vрп.п) * 100 – 100%,
где Vрп. ф – объем реализации в условно-натуральномизмерении по факту;
Vрп.п – объем реализации в условно-натуральномизмерении по плану.
∆П.(Vрп) = Пп * Вп %: 100.
Затем можно определить влияние структурного фактора(из первого результата нужно вычесть второй):
∆Пуд = ∆П — ∆П(Vрп).
Влияние изменения полной себестоимости на суммуприбыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой,пересчитанной на фактический объем продаж:
∆Пс = ПСпф – ПСф.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен напродукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной,которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции приплановых ценах:
∆Пц = ВРф – ВРпф.
Эти же результаты можно получить и способом цепнойподстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторафактической [35, с. 579].
Финансовые результаты деятельности предприятия взначительной степени зависит и от прибылей (убытков), не связанных среализацией продукции .
Это прибыль (убыток) от долевого участия в совместныхпредприятиях; прибыль (убыток) от сдачи в аренду земли и основных средств;полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от стихийных бедствийи т.д.
Анализ сводится в основном к изучению динамики ипричин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки отвыплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров сдругими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализеустанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры дляпредотвращения допущенных ошибок [38, с. 317].
Изменение суммы полученных штрафов может произойти нетолько в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками,но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия вотношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всехли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикамсоответствующие санкции.
Сумма полученных дивидендов зависит от количестваприобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которогоопределяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговойполитикой государства и т.д.
В заключении анализа разрабатываются конкретныемероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь отвнереализационных операций.
Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовыерезультаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельностьхарактеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных впредприятие или иные финансовые операции [23, с. 327].
Исходя из состава имущества предприятия, в котороевкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовыхопераций существует система показателей рентабельности.
Рентабельность производственной деятельности(окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой (Прп) или чистойприбыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):
/>
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли скаждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Можетрассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видампродукции.
Аналогичным образом определяется окупаемостьинвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проектаотносится к сумме инвестиций в данный проект [34, с. 102].
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибылиот реализации продукции, работ и услуг (Прп) или чистой прибыли (ЧП) на суммуполученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательскойдеятельности: сколько копеек прибыли имеет предприятие с каждого рубля продаж.Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитываетсяв целом по предприятию и отдельным видам продукции:
/>
Рентабельность (доходность) капитала исчисляетсяотношением балансовой (валовой, чистой) прибыли (БП) к среднегодовой стоимостивсего инвестированного капитала ∑К или отдельных его слагаемых:собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного,производственного капитала и т.д.
/>
Уровень рентабельности производственной деятельности(окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трехосновных факторов: изменения структуры реализованной продукции, еесебестоимости и средних цен реализации [31, с. 589].
Резервы повышения уровня рентабельности группируютсяпо трем направлениям:
Снижение себестоимости единицы отдельных видовпродукции за счет уменьшения материалоемкости, трудоемкости, сокращения административно-управленческихрасходов, увеличения фондоотдачи.
Увеличение доходности (прибыли от реализациипродукции) предприятия за счет роста объемов производства и реализации, а также улучшения структуры и качества продукции.
Увеличения конечной балансовой прибыли в результатеснижения себестоимости реализованной продукции и устранения потерь от прочейреализации и внереализационных операций.
Резервы роста прибыли и уровня рентабельностипрактически неиссякаемы, поскольку не останавливается развитие науки и техники,постоянно совершенствуются формы и методы организации производства и труда. Взадачу аналитиков входит расширение и совершенствование методов поискарезервов, особенно резервов роста прибыли за счет интенсификации производства[28, с. 250].1.2 Понятие финансового результата и егонормативное регулирование
Финансовый результат представляет собой конечныйэкономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в формеприбыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходамиорганизации [20, с. 401].
С экономической точкизрения прибыль-это разность между денежными поступлениями и денежнымивыплатами, с хозяйственной точки зрения прибыль-это разность междуимущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.Прибылью считается превышение доходов над расходами.
Прибыль, как важнейшаякатегория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.
Во-первых, прибыльявляется критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Самфакт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.
Во-вторых, прибыльобладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическимрезультатом предприятия, прибыль приобретает ключевую роль в рыночномхозяйстве предприятия. За ней закрепляется статус цели, что предопределяетэкономическое поведение хозяйствующего субъекта, благополучие которого зависиткак от величины прибыли, так и от принятого в экономике страны алгоритма еёраспределения, включая налогообложение.
Прибыль — основнойисточник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношенийсобственники и руководители, ориентируясь на размер прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной иинвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив егоразвития.
Прибыль в рыночнойэкономике – движущая сила и источник обновления производственных фондов ивыпускаемой продукции.
Прибыль являетсяисточником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли,остающейся на предприятии после уплаты налога, выплаты дивидендов и другихпервоочередных отчислений (например, создание резервных фондов) осуществляютсяматериальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот,содержание объектов социальной сферы.
В третьих, прибыльявляется источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступаетв бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется наразличные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные взаконодательном порядке.
Государство можетвоздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определеннымиденежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнениифункций государства стороны — граждане и юридические лица. Для этого исуществует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. С помощьюналоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует развитиепроизводства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственностии „угнетению“ других. В современном государстве для мобилизациисредств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50различных их видов. Причины такой множественности заключаются в различияхисточников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода)и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт)налогообложения. Множественность налогов позволяет в большей мере уловитьплатежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремяпсихологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов,воздействовать на поведение участников экономических процессов. Черезналогообложение формируются фонды, за счет которых государство: финансируетнекоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в хозяйстве;финансирует социальные программы — пенсионного и социального обеспечения,образования, здравоохранения и др.; обеспечивает оборону и безопасность;содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственнойвласти и управления. Налог на прибыль предприятий и организаций — основной видналога юридических лиц
Плательщиками налога наприбыль организаций признаются:
- российскиеорганизации;
- иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников вРоссийской Федерации.
Объектом налогообложенияпо налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком.
для российскихорганизаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенныхрасходов;
для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства, — полученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этимипостоянными представительствами расходов;
для иных иностранныхорганизаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоговой базойпризнается денежное выражение прибыли. Предприятия ведут ведет раздельный учетдоходов и расходов по операциям, по которым, предусмотрен отличный от общегопорядок учета прибыли и убытка.
Доходы и расходыналогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные внатуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественныхправ (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки.
Внереализационные доходы,полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базыисходя из цены
При определении налоговойбазы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом сначала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщикомполучен убыток — отрицательная разница между доходами, учитываемыми в целяхналогообложения, признается равной нулю.
При исчислении налоговойбазы не учитываются в составе доходов и расходов предприятий доходы и расходы,относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики,применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы поналогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговая ставкаустанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренныхНК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5процента, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная поналоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектовРоссийской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации можетбыть понижена для отдельных категорий предприятий. При этом указанная налоговаяставка не может быть ниже 13,5 процента.
Налоговые ставки надоходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РоссийскойФедерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующихразмерах:
-20% со всех доходов;
-10% — от использования,содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижныхтранспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательноеоборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлениеммеждународных перевозок.
К налоговой базе,определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующиеставки:
-9% — по доходам,полученным в виде дивидендов от российских организаций российскимиорганизациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;
-15% — по доходам,полученным в виде дивидендов от российских организаций иностраннымиорганизациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскимиорганизациями от иностранных организаций.
К налоговой базе,определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств,применяются налоговые ставки-15%, 9%,0%.
Прибыль, полученнаяЦентральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности,связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом „ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России)“, облагается налогомпо налоговой ставке 0%.
Налоговым периодом поналогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами поналогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовыеплатежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, тримесяца и так далее до окончания календарного года.
Предприятия исчисляютналог на прибыль и авансовые платежи в определенном порядке. Налог определяетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждогоотчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансовогоплатежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончанияотчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляютсумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном налоговымкодексом.
Налогоплательщики имеютправо перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактическиполученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление суммавансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога ифактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом суммаавансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранееначисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплатуежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этомналоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду,в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этомсистема уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком втечение налогового периода.
Организации, у которых запредыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем трехмиллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации черезпостоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода отреализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношениидоходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторысоглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализацииуказанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительногоуправления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетногопериода.
Если налогоплательщикомявляется иностранная организация, получающая доходы от источников в РоссийскойФедерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации,обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходовналогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскуюорганизацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность вРоссийской Федерации через постоянное представительство, выплачивающихуказанный доход налогоплательщику.
Налогоплательщикинезависимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежейпо налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждогоотчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своегонахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующиеналоговые декларации. Налогоплательщики по итогам отчетного периодапредставляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации,у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговуюдекларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Предприятия представляютналоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовыхплатежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации всроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации поитогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в составкоторой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного иналогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахожденияналоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленнымподразделениям.
Налогоплательщикиисчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данныхналогового учета.
Налоговый учет — системаобобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данныхпервичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным НК РФ.
Налоговый учетосуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядкеучета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленныхналогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информациейвнутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учетаорганизуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательностиприменения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательноот одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учетаустанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Изменение порядка учетаотдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложенияосуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогахи сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетнуюполитику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учетапринимается с начала нового налогового периода, а при изменениизаконодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силуизменений норм законодательства.
В случае, еслиналогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязанопределить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы ипорядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учетадолжны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядокопределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущемналоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащуюотнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования суммсоздаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом поналогу.
Подтверждением данныхналогового учета являются:
1) первичные учетныедокументы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистрыналогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Расчет налоговой базы заотчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно с начала года.Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
Период, за которыйопределяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
Сумма доходов отреализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1) выручка от реализациитоваров (работ, услуг) а также выручка от реализации имущества, имущественныхправ,
2) выручка от реализацииценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) выручка от реализацииценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) выручка от реализациипокупных товаров;
5) выручка от реализациифинансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованномрынке;
6) выручка от реализацииосновных средств;
7) выручка от реализациитоваров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Сумма расходов,произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, втом числе:
1) расходы напроизводство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, атакже расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
2) расходы, понесенныепри реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенныепри реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) расходы, связанные среализацией основных средств;
5) расходы, понесенныеобслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ,услуг).
Прибыль (убыток) отреализации, в том числе:
1) прибыль от реализациитоваров (работ, услуг) собственного производства,
2) прибыль (убыток) отреализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) отреализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) прибыль (убыток) отреализации основных средств;
5) прибыль (убыток) отреализации обслуживающих производств и хозяйств.
Сумма внереализационныхдоходов, в том числе:
1) доходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованномрынке;
2) доходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованномрынке.
Сумма внереализационныхрасходов, в том числе:
1) расходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованномрынке;
2) расходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованномрынке.
Таким образом, прибыль, как важнейшая категориярыночных отношений выполняет ряд важнейших функций: во-первых, прибыль являетсякритерием и показателем эффективности деятельности предприятия, во-вторых,прибыль обладает стимулирующей функцией, в третьих, выполняет ряд социальных иэкономических функций, необходимых как для самого предприятия, так и длягосударства в целом. Взаимоотношения предприятий и государства по поводуприбыли строятся на основе налогообложения прибыли, которое регулируетсяНалоговым Кодексом РФ. В нём государством определен объект налогообложения,механизм исчисления прибыли, налоговые ставки, налоговые льготы, учет для целейналогообложения.1.3 Технико-экономическая характеристикаисследуемого предприятия
Анализ порядка формирования и эффективности учетафинансовых результатов предприятия, и способы использования этих данных воценке финансовой деятельности будет проведен на примере коммерческогопредприятия ООО „Интел — плюс“.
Общество с ограниченной ответственностью „Интел — плюс“ было создано 1 июня 1997 г. на основании учредительного договора от12 мая 1997г. В 1997 году арендное предприятие „Продукты“ РешениемИсполнительного комитета города Нижневартовска № 24 -423/6 от 4 мая 1997 года,путем приватизации преобразовано в ООО „Интел — плюс“, действующее всоответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом „Обобществах с ограниченной ответственностью“.
Организационно-правовая форма предприятия: частная.
Величина уставного капитала ООО „Интел — плюс“ на 1 января 2006 составляет 10000 руб. Учредителем является 1человек, осуществляющий руководство всем предприятием.
Предметом деятельности общества являются:
- торговля (оптовая, розничная)продовольственными, промышленными товарами, продукциейпроизводственно-технического назначения;
- выездная торговля, проведениеярмарок;
- организация производствасобственной продукции;
- оказание различных видов услуг;
- осуществление инвестиционнойдеятельности и др.
Организационная структура ООО „Интел — плюс“представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного ихозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основеразделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО „Интел- плюс“ можно охарактеризовать как двухуровневую линейную (см. рис.1). Онапозволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство даннымпредприятием и взаимодействие отдельных служб.
/>
Рис. 1 Организационная структура ООО „Интел — плюс“
Анализ основных финансово-экономических показателейпредприятия за 2004-2005 гг. представлен в таблице 1.3.1
Таблица 1.3.1Основные показатели торговой деятельности ООО „Интел — плюс“ за2004—2005 гг.Наименование показателей 2004 г тыс. руб 2005 г. тыс. руб Абсолют изменения тыс. руб Темп роста, (%) Валовые доходы (за минусом налогов) 116565 108936 7629 107,00 Прибыль от реализации: сумма 771 1908 -1137 40,41 в % к выручке 0,66 1,75 -1,09 37,76 Сальдо внереализационных доходов и расходов 7 -7 0,00 Прибыль до налогообложения: сумма 631 1687 -1056 37,40 в % к выручке 0,54 1,55 -1,01 34,96 Налоги и отчисления, уплачиваемые из Прибыли 151 409 -258 36,92 Чистая прибыль: сумма 480 1278 -798 37,56 в % к выручке 0,41 1,17 -0,76 Численность персонала, чел. 632 644 +12 Средняя зарплата, тыс. руб. 5 8,5 +3,5 125,00
Сумма валовых доходов ООО»Интел — плюс" в 2005 г. составила 116565 тыс. р. Увеличение уровняваловых доходов по сравнению с 2004 г. на 7 процентных пункта обусловлено лишьвлиянием внутренних факторов. Так, рост суммы валовых доходов был связан сростом объема товарооборота и увеличением среднего уровня валовых доходов. Ростсреднего уровня валовых доходов произошел за счет ускорения оборачиваемоститоваров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший,чем средний, уровень торговой надбавки.
На величину полученной предприятием балансовой прибылиоказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка.Положительное влияние оказало увеличение объема розничного товарооборота,снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов.Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднегоуровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы иуслуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельнымвидам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало такжеснижение показателей деловой активности предприятия в 2005 г. (см. табл. 1.3.2).
Таблица 1.3.2Показатели деловой активности ООО «Интел плюс»Наименование показателей Источник информации Расчетная формула 2004 год 2005 год Коэф. общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) Ф2. Ф.1 Ф2. 010 4,59 9,97 Б Коэффициент оборачиваемости мобильных средств Ф2. Ф.1 Ф2. 010 4,59 9,97 Ф. 290 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала Ф.2, Ф.1 Ф2. 010 67,57 206,71 Ф1. 490 Коэффициент оборачиваемости материальных средств Ф.2, Ф.1 Ф2. 010 6,49 12,62 Ф1.210 Срок оборачиваемости средств в днях Табл. 6 360 п.6 55,51 28,53
Данныетаблицы 1.3.2 свидетельствуют о снижении коэффициентов оборачиваемости ликвидныхсредств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срокоборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процессзатаривания товаров на складах предприятия.
Показатели эффективности, рассчитанные по отчетнымданным ООО «Интел — плюс» представлены в таблице 1.3.3.
Таблица 1.3.3 Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Интел плюс»Наименование показателя Источник информации Расчетная формула 2005 год 2004 год /> /> Рентабельность реализации Ф2. Ф2. 050 ´100 0,66 1,75
Ф2.010
Рентабельность собственного капитала Ф2. Ф.1 Ф2.140 ´ 100 2,49 15,44
Ф.1. 290
Экономическая рентабельность Ф2. ф.1 Ф2. 140 ´100 2,49 15,44
Б
Период окупаемости собственного капитала Ф2. Ф.1 Ф.1.490 2,73 0,31
Ф2.140
Низкие показатели рентабельности ООО «Интел плюс»в 2005 г. (см. табл. 1.3.3) характеризуют собой падение эффективностидеятельности предприятия, несмотря на рост валовых доходов.
Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что,у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должномуровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи – показатель низкий, хотьи не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальныхактивов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всехактивов.
В ходе осуществления производственной деятельностипредприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерскойслужбой ООО «Интел — плюс», численность которой составляет 5 чел.
В ООО «Интел — плюс» сложилась линейнаяструктура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственноглавному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена нарисунке 2.
/>
Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерскойслужбы предприятия
Должностные обязанности распределены следующимобразом:
- главный бухгалтер – отвечает заформирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимаетсясоставлением бухгалтерской отчетности;
- заместитель главного бухгалтераотвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в томчисле расчетов по оплате труда;
- бухгалтер материального стола –осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарнымоперациям;
- бухгалтер-кассир ведет учетопераций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручкупредприятия, выдает деньги подотчетным лицам;
- бухгалтер-делопроизводительосуществляет учет и ведение кадрового производства, и одновременно учет поосновным средствам.
Бухгалтерский учет в ООО «Интел — плюс»ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета напредприятии несет директор.
Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатываетсяи утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целейбухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибылипредприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Интел — плюс»используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором иразработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»,утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (см. Приложение 1).
Бухгалтерский учет в ООО «Интел — плюс»ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводныеучетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленныена машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.
Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «Интел — плюс» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, атак же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.
В учетной политике предприятия определены способыведения бухгалтерского учета.
Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствиис ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисленияамортизации линейным способом.
Начисление амортизации по нематериальным активампроизводится линейным способом, исходя, из срока полезного использования иотражается в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05«Амортизация НМА»).
Учет процесса приобретения и заготовления материаловосуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».
Списание материалов производится путем списания назатраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценкапроизводится по себестоимости каждой единицы.
Учет затрат ведется на счете 44 «Издержкиобращения».
Коммерческие расходы признаются в себестоимостипроданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году ихпризнания в качестве расходов по обычным видам деятельности
Согласно данным налогового учета дата возникновенияобязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мереотгрузки.
В целях исчисления налога на прибыль применяется методначисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.
При списании материалов применяется метод среднейсебестоимости.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществупроизводится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете насчете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно втечение периода, к которому они относятся.
Итак, несмотря на то, что в ООО «Интел — плюс»разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основныеаспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии кучету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.
При проведении налоговых расчетов используютсярегистры бухгалтерского учета.
Анализ основных положений учетной политики позволяетдать предварительное заключение о достаточно эффективной организациибухгалтерского учета в ООО «Интел — плюс», отвечающее требованиямдостоверности, полноты, адекватности.
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ООО «ИНТЕЛ-ПЛЮС»2.1 Организация учета финансовогорезультата в ООО «Интел — плюс»
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Интел- плюс» информации о доходах определяются в соответствии с Положением побухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденногоПриказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
В Плане счетов выделены два счета для обобщенияинформации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Интел- плюс»: счет 90 «Продажи» — для определения финансовогорезультата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибылии убытки», предназначенный для обобщения информации о формированииконечного финансового результата деятельности ООО «Интел плюс» вотчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
- 90/1 «Выручка» — учитывается выручка от основной деятельности;
- 90/1/1 «Выручка от продаж, необлагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации покупных товаров;
- 90/1/2 «Выручка от продаж,облагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации собственнойпродукции;
- 90/2 «Себестоимость продаж»- учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
- 90/2/1 «Себестоимость продаж,не облагаемых ЕНВД» — учитывается себестоимость покупных товаров,списанную на реализацию;
- 90/3 «Налог на добавленнуюстоимость» — учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению отпокупателя (заказчика);
- 90/7 «Расходы на продажу»- отражаются издержки обращения;
- 90/9 «Прибыль/убыток отпродаж» — учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «Интел — плюс» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции,выполняемых работ, оказываемых услуг. Классификация доходов на доходы отобычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Интел- плюс» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видовдеятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия икоторые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модельучета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» исоответственно является правильной.
Рассмотрим порядок формирования финансового результатаот обычной деятельности ООО «Интел — плюс» за 2005г. На первом этапев ООО «Интел — плюс» приведем порядок установления доходовпредприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Интел — плюс» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1«Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мерепризнания в бухгалтерском учете ООО «Интел — плюс» выручки от продажипродукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 2.1.1).
Таблица 2.1.1 Анализ счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» за 2005 годСчет Расшифровка операции С кредита счетов В дебет счетов Сальдо на начало периода 267623,80 50 Получены деньги от покупателя 1114294,91 51 Авансы полученные (выплаченные) 8907,70 112439785,75 58 Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты продукции 2587460 62 Зачет полученных авансов 32761747,24 33761474,24 76 Предъявление и погашение требований 123552,53 11461632,27 90 Признана выручка от реализации 130503073,64 Обороты за период 164397281,11 161364920,17 Сальдо на конец периода 3299984,74
Активный счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателейза отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузкипродукции (на основании учетной политики).
Представленная таблица 2.1.1 счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» отражает движение средств, полученных отпокупателей товаров ООО «Интел — плюс».
В течение отчетного периода ООО «Интел — плюс»было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операциясчета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Интел — плюс» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Так как для целей налогообложения доходы и расходы,признаются по методу начисления в зачет предварительной оплаты товаровбухгалтерами предприятия производится записью:
Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансамполученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»32761747,24 руб.
Последней операцией по счету 62 стало признаниевыручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периодана счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающееобразование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.
При этом записи по субсчету «Выручка» на сч.90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»в 2005 году имели следующий вид (см. табл. 2.1.2).
Таблица 2.1.2 Порядок отражения признания выручки отосновной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Интел плюс» за 2005г.Д Счет 90.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» К Нач. сальдо 1.01-31.01 13904608,40 1.02-31.02 15607897,20 1.03-31.03 12423691,51 1.04-31.04 17988480,00 1.05-31.05 12865771,60 1.06-31.06 9635428,50 1.07-31.07 8397125,43 1.08-31.08 5651234,46 1.09-31.09 12033565,00 1.10-31.10 7500625,10 1.11-31.11 10000300,40 1.12-31.12 4494346,00 Об. 130503073,60 Об. 130503073,60 /> /> /> /> /> /> />
В течение года бухгалтерией ООО «Интел — плюс»делаются накопительные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемыхЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.
Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО «Интел- плюс» производится учет себестоимости реализованной продукции. Дляобобщения объема издержек обращения в ООО «Интел — плюс» используетсясчет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение годанакапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебетсчета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 2.1.3).
Таблица 2.1.3 Синтетический учет издержек обращенияООО «Интел плюс» по основной деятельности за 2005г. отраженных посчету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговуюдеятельность»Счет Расшифровка операции С кредита счетов В дебет счета Сальдо на начало периода 3925 Учет расходов на оплату МПЗ 10.6 44.1 410230,42 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана 60.1 44.1 225155,10 Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев. 69 44.1 628925,13 Учтены расходы по оплате труда 70 44.1 707,88 Учтены накладные расходы 71 44.1 1268943,53 Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж 44.1 90.7 Обороты за период – 1268943,53 1268943,53 1268943,53 Сальдо на конец периода
Как видно, из представленных данных таблицы 2.1.3, насчете 44.1 ООО «Интел — плюс» отсутствует начальное и конечноесальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения»накапливаются суммы произведенных ООО «Интел — плюс» расходов,связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Интел- плюс».
Так как учетной политикой ООО «Интел — плюс»предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, попокупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материальноответственных лиц в течение года делаются следующие записи:
1) при оприходовании на склад полученных товаров -
Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 115096736,59 руб.
2) списание покупной стоимости проданного товара -
Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»
К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»- 105756455,86 руб.
3) списание расходов на продажу -
Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»
К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» — 1268943,53руб.
Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики опризнании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог надобавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО «Интел — плюс» этаоперация отражается записью:
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
В целом за 2005 год по данной операции отражена суммав размере 21561354,65 руб.
В течение отчетного периода записи по субсчетам1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка»образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты.
Обороты по указанным субсчетам ежемесячно незакрываются.
Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видовдеятельности ООО «Интел — плюс» показана по кредиту субсчета 90.1«Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счетаотражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС,акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации,именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Интел — плюс».
Операции на счете 90 отражаются при признании вбухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующимисчетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары»,44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности,отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указаннымсчетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
2.2 Оценка учета финансового результата наисследуемом предприятии
Для определения конечного финансового результата отобычных видов деятельности в ООО «Интел — плюс» из суммы валовогодохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданнымтоварам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебетсчета 90 «Продажи».
Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтерООО «Интел — плюс» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовыеобороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог надобавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка».Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяцежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убытокот продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытка за отчетный период -
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целомза 2005 год в журнале хозяйственных операций ООО «Интел — плюс» (см.табл. 2.2.1).
Таблица 2.2.1 Журнал хозяйственных операций по формированиюфинансового результатаСодержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию 62 90.1 130503073,64 Списывается покупная стоимость проданного товара 90.2 41 105756455,86
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства 90.7 44.1 1268943,53
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции 90.3 76 21566676,28
Итого т., руб. 128592076 130503074
Финансовый результат, руб. +1910997,97
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли) 90.9 99.1 1910997,97
По окончании отчетного года все субсчета, открытые ксчету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»),закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленнуюстоимость»
Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» — 128592076руб.;
Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»
Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»- 130503074 руб.
Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2005года сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 «Продажи»ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет поэтому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитическогоучета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечиваетвозможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 2.2.2).
Таблица 2.2.2 Ведомость аналитического учета доходов ирасходов по обычным видам деятельностиНаименование показателей Обороты за отчетный год Сальдо и показатели заключительных записей отчетного года дебет кредит дебет кредит Выручка (в т.ч. НДС): — от продажи табачных изделий 70165230 — от продажи продуктов питания 60337844 Итого 130503073 130503073 Расходы по обычным видам деятельности — фактическая себестоимость проданных табачных изделий 50082100 — фактическая себестоимость проданных продуктов питания 55674355,9 Итого 105756455,8 105756455,86 Расходы на продажу 1268943,53
НДС, начисленный на
проданную продукцию 21566676,28 Итого 22835620 22835620 Всего 128592076 130503074 Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов деятельности 1910997,97 - 1910997,97 Обороты - - 130503074 130503074
Записи нарастающим итогом с начала года намногооблегчают процесс заполнения раздела 1 «Доходы и расходы по обычным видамдеятельности» Отчета о прибылях и убытках.
Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях иубытках и субсчетов счета 90 «Продажи» видна из таблицы 2.2.3
Таблица 2.2.3 Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчетао прибылях и убытках и субсчетов счета 90 «Продажи»Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 «Продажи» Расчетные показатели Фактические показатели отчетной формы за 2005 г. Наименование показателя Код строки Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Сальдо субсчета 90.1 минус сальдо субсчета 90.3 130503 – 21562 = 108936 108936 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Сальдо субсчета 90.2 105756 (105759) Коммерческие расходы 030 Сальдо субсчета 90.7 «Расходы на продажу» 1269 1269 Управленческие расходы 040 Сальдо субсчета «Управленческие расходы» Прибыль (убыток) от продаж 050 1908 1908 /> /> /> /> /> /> />
Итак, представленные данные свидетельствуют о том, чтов 2005 году товарооборот ООО «Интел — плюс» составил 108936 тыс. руб.(с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).
Себестоимость товаров, реализованных в отчетномпериоде, составила, 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках). Согласноучетной политике ООО «Интел — плюс» расходы на заработную плату,начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимостьреализованной продукции. В 2005 г. на себестоимость реализованной продукциибыли списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030таблицы). В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилосьполучение прибыли в размере 1908 тыс. руб. Проверка правильности учета иотражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельностипозволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отраженииопераций по данному разделу учета.
2.3 Обобщение полученных результатовисследования
Вусловиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленныйтоваропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен:самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента,определяет затраты, формирует цену, учитывает выручку от реализации, аследовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности.Получение прибыли является непосредственной целью хозяйствующего субъекта вусловиях рынка. Реализация этой цели возможна только в том случае, если субъектхозяйствования производит продукцию, работы, услуги, которые по своимпотребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Для выявленияфинансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами напроизводство.
Выручка — основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Сцелью учета доходы организации в зависимости от характера, условия получения инаправлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видовдеятельности; операционные доходы, внереализационные доходы.
Доходыот обычных видов деятельности — это все поступления, которые связаны срасчетами за реализованные услуги. При определении налоговой базы из выручки вычитаетсяНДС. Выручка от реализации услуг в ООО «Интел-плюс» признается по кассовомуметоду. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имело место фактическоепоступление денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественныхправ. Моментом реализации. И, следовательно, образованием выручки считаетсядата поступления денежных средств, т.е. оформление расчетных документовпредприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки.В основе этого метода лежит юридический принцип перехода права собственности натовар.
Операционнымидоходами являются:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользованиеактивов организации;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
— прибыль, полученная организацией в результатесовместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активовотличных от денежных
средств,продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а такжепроценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этом банке.
Поитогам работы за 2004 и 2005 годы ООО «Интел-плюс»
операционныхдоходов не имела
Внереализационнымидоходами на предприятии являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе подоговору дарения;
— поступления в возмещение причиненных организацииубытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, покоторым истек срок исковой давности;
— сумма дооценки активов;
— прочие внереализационные доходы.
Таблица 2.3.1 Динамикавнереализационных доходов ООО «Интел — плюс»№ п/п Показатели 2004 год 2005 год Отклонен. Абсол. тыс.руб Относ. % 1 Всего внереализационных доходов - 10 10 - 2 -прочие внереализационные доходы - 10 10 -
Анализдинамики внереализационных доходов, свидетельствует о том, что в 2004году напредприятии не было этого вида доходов, в 2005 году их размер составил 10 тыс. руб.Удельный вес в общем объёме доходов в отчетном периоде крайне незначителен иравен 0,04 %.
Длявыявления финансового результата предприятия полученные доходы от обычных видовдеятельности и внереализационные уменьшаются на сумму произведенных расходов.
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценкакоторых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Расходыв зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленийдеятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством иреализацией, и внереализационные расходы.
Расходына производство и реализацию услуг классифицируются по учетному признаку.Государство устанавливает определенные принципы и правила, по которымналогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию услуг,регламентирует порядок их начисления и списания, устанавливает источники ихпокрытия.
Приформировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается ихгруппировка по следующим элементам: прямые расходы, относящиеся к реализованнымтоварам, работам, услугам, материальные расходы, расходы на оплату труда,амортизация, прочие расходы.
Расходыотражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда они признаны,вне зависимости от фактически произведенной оплаты.
Кматериальным расходам предприятия относят расходы на приобретение сырья иматериалов, используемых при оказании услуг и образующих их основу, расходы наприобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты,предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, неявляющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается всостав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
К прямымрасходам на предприятии относят расходы на приобретение основных средств.Критерием отнесения предметов к основным средствам является срок полезногоиспользования свыше 12 месяцев. Определение сроков полезного использованияприобретаемых предметов осуществляется комиссией, созданной приказомруководителя. Основные средства принимаются к учету по первоначальнойстоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение иизготовление с учетом затрат по доставке указанных объектов и иных затрат подоведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Объектыосновных средств стоимостью не более 10.000 рублей за единицу, а также книги,брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию.
В расходы предприятия наоплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральнойформах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременныепоощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми иколлективными договорами.
Амортизацияосновных средств начисляется линейным способом. Амортизационные отчисления по объекту основных средствначинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объектак учету
К прочимрасходам относятся операционные расходы. В их составе учитываются:
- остаточная стоимость проданныхактивов;
- налоги и сборы, которые уплачиваютсяза счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу).
Также поэтой статье учитываются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемыхкредитными организациями. К этой группе операционных расходов относятся суммы,которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:
- расчетно-кассовое обслуживание;
- покупку или продажу иностраннойвалюты; — другие услуги.
Крометого, расходы, связанные с предоставлением за плату:
- во временное пользование активоворганизации;
- прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности.
- прочие операционные расходы.
Динамика расходов,связанных с производством и реализацией услуг
в ООО «Интел-плюс»
Таблица 2.3.2№ п/п Показатели 2004 год тыс. руб 2005 год тыс. руб Отклонения Абсолют. тыс.руб. Относит % 1 Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам 3230 16687 13457 517 2 Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного периода, за исключением расходов, относящихся к прямым 129 175 46 136 3 Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного периода, за исключением расходов, относящихся к прямым 250 845 595 338 4 Суммы начисленной амортизации относящиеся к расходам текущего отчетного периода, за исключением расходов, относящихся к прямым 3 52 49 1733 5 Расходы, формируемые в порядке, предусмотренном ст.260-263 НК РФ 9 56 47 622 6 Прочие расходы- всего 1014 2247 1233 222 7
— в том числе:
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке установленном законодательством РФ о налогах и сборах 109 242 133 222 8 -другие расходы 905 2005 1100 222 9 Итого признанных расходов 4635 20063 15428 433 10 Расходы не учитываемые в целях налогообложения 30 108 78 360 11 Расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании п.49 ст.270 НК РФ 30 108 78 360 /> /> /> /> /> /> />
Объём признанных расходовв 2005 году составил 20063 тыс.руб., в сравнении с прошлым годом произошел роств абсолютном выражении на 15428 тыс.руб.или 433%.
Анализ структуры расходовсвидетельствует о том, что основную их часть составляют прямые расходы, относящиесяк реализованным товарам, их удельный вес в 2005г составляет 83% от общегообъёма расходов, в фактической величине 16687 тыс.руб., в сравнении с прошлымгодом произошел рост на 13457 тыс. руб. или 517%.
Прочие расходы за 2005год увеличились на 1233 тыс. руб. или на 222% и составили 2247 тыс. руб. Ихудельный вес в общей структуре затрат в 2005 году составил 11%.
Расходы на оплату труда,за исключением расходов, относящихся к прямым в 2005 году составили 845тыс.руб., увеличившись в абсолютном выражении на 595 тыс. руб. или на 338 %. Ихудельный вес в общей структуре в отчетном периоде равен 4%.
Сумма материальныхрасходов за 2005 год составила 175 тыс. руб., анализ их свидетельствует об увеличениина 46 тыс.руб. или 136 %. Удельный вес в общем объеме расходов этой статьиочень незначителен и составляет 0,8 %.
Суммы начисленнойамортизации в 2005 году составили 52 тыс.руб. увеличившись практически в 17 разили в абсолютном отклонении на 49 тыс.руб. Рост амортизационных отчисленийговорит о том, что предприятие приобретает основные средства, создаетматериальные условия для расширения основной деятельности.
Рост объёма расходов вООО «Интел-плюс» является следствием увеличения объема продаж вотчетном периоде.
Внереализационнымирасходами ООО «Интел-плюс» являются: штрафы, пени, неустойки,подлежащие уплате за нарушение условий договоров, возмещение убытков, которыепричинила организация,
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммыдебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, сумма уценкиактивов, затраты на благотворительную деятельность, затраты на спортивные икультурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения, прочиевнереализационные расходы.
Таблица 2.3.3 Динамикавнереализационных расходов ООО «Интел-плюс»п/п Показатели 2004 год тыс. руб 2005 год тыс. руб Отклонения Абсол. тыс. руб. Относит. % 1 Всего внереализацион. расходов и приравнив. к внереализационным расходам 11 84 73 764
2 -прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам 11 84 73 764
Анализвнереализационных расходов позволяет сделать вывод о том, что хотя они иувеличились в сравнении с предыдущим годом на 764%, в абсолютном отклонении на73 тыс. руб. и составили 84 тыс. руб. в общем объёме расходов удельный вес ихочень незначителен и составляет 0,4%.
Таким образом, отметим,что прибыль является конечным результатом производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия показателем его эффективности, источником средств дляосуществления инвестиций, формирования специальных фондов, а также платежей вбюджет. Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства иреализации услуг, повышение производительности труда, снижение себестоимости,улучшение качества услуг. В условиях развития предпринимательской деятельностисоздаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанныхфакторов.
Общий финансовыйрезультат, прибыль, на отчетную дату называют балансовой прибылью. Его получаютпутем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и неосновнойдеятельности предприятия. В балансовую прибыль включают прибыль от реализацииуслуг, товаров, материальных оборотных средств и других активов. К ней относяттакже прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств, доходы и потериот валютных курсовых разниц, доходы от ценных бумаг и других долгосрочныхфинансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий, расходы ипотери, связанные с финансовыми операциями, внереализационные доходы.Балансовая прибыль за вычетом налогов называется чистой прибылью.
Прибыль,как главный результат предпринимательской деятельности, обеспечиваетпотребности самой организации и государства в целом, поэтому столь важноправильно определить размер прибыли организации.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ФИНАНСОВОГОРЕЗУЛЬТАТА В ООО «ИНТЕЛ-ПЛЮС»3.1 Разработка мероприятий посовершенствованию организации учета финансового результата в ООО «Интел — плюс»
Основным инструментом в формировании требуемогофинансового результата ООО «Интел — плюс» является учетная политика.
Формируя свою учетную политику, ООО «Интел — плюс»может:
Выбрать один из предлагаемых нормативными документамивариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (этоустановлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н).Согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретномунаправлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбородного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативнымиактами по бухгалтерскому учету.
Самостоятельно разработать методику бухгалтерскогоучета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковаянормативными документами не установлена (это положение также закреплено впункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н ),согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах неустановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ,исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).
Применять методику бухгалтерского учета, отличную отпредписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаясяв нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяетдостоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такоеотступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто иобосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.Данная возможность установленная в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В том случае, когда организация может выбиратьразличные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственнойжизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информациюо данных фактах в бухгалтерской отчетности.
Следовательно, посредством учетной политикиорганизация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямопротивоположные картины своего финансового положения, представляемые вбухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.
Наиболее значимые для картины финансового положенияорганизация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаютсяоценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.
Учет издержек обращения и заготовительно-складскихрасходов торговые организации ведут в порядке, установленном отраслевымиметодическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции(работ, услуг).
ООО «Интел — плюс» в соответствии с учетнойполитикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаровв полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их суммаежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании издержек обращения их суммараспределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходовна транспортировку — между проданным товаром и остатком товара на конец каждогомесяца, в остальной части — ежемесячно списывается организацией на себестоимостьпроданных товаров в дебет счета 90 «Продажи». Организация ежемесячноопределяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, какразницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных замесяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.
Сумму издержек обращения и производства, приходящуюсяна проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы напродажу» в дебет счета 90 «Продажи».
Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданныхтоваров, продолжают учитываться на счете 44 «Расходы на продажу»;
Так как транспортные расходы ООО «Интел — плюс»отражаются непосредственно на счете 41 «Товары» они не фиксируются посчету 44 «Расходы на продажу» не образуя, соответственно, конечногосальдо на этом счете.
Списание транспортных расходов в полном объеме в томотчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываютсяпри исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшениефинансового результата текущего отчетного периода.
Рассмотрим возможность применения альтернативногоподхода учета транспортных расходов пропорционально объему продаж, схемабухгалтерских записей будет иметь следующий вид (рис. 3). Для наглядностиприведем все расчеты без учета НДС.
/>
Рис. 3 – Схема бухгалтерских записей при списаниитранспортных расходов в бухгалтерском учете ООО «Интел — плюс» пропорциональнообъему продаж
Как видно из приведенного рисунка 3, данный вариантсписания расходов формирует оценку расходов организации по реализации в размере128558 тыс. руб.
Отсюда, так как транспортные расходы нанереализованный остаток товаров в размере 33747 руб. не включаются всебестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, они увеличивают финансовыйрезультат.
При этом можно сделать следующий вывод:
- смена в учетной политикеприменяемого метода учета транспортных расходов при полном сохранении объемовпродажи продукции, при сохранении цены ее продажи, позволяет увеличить прибыльООО «Интел — плюс» на 36 тыс. руб. за отчетный период.
Реальное финансовое положение организации совершенноне изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов поотчетным периодам, и в фактическом учетном периоде пользователи бухгалтерскойотчетности наблюдает сумму прибыли, полученную предприятием от осуществленияобычных видов деятельности в размере 1910 тыс. руб., а во втором – 1946 тыс.руб.
Наряду с методами распределения транспортных расходов,торговая организация имеет возможность определять демонстрируемый в отчетностифинансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценкиматериально-производственных запасов.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», отпускаемые и выбывающие запасы, т.е.материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конецотчетного периода оцениваются одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времениприобретения товаров (метод ФИФО);
- по себестоимости последних повремени приобретения товаров (метод ЛИФО).
Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемыетовары варьировать суммами:
- товарных остатков,
- себестоимости реализованныхтоваров и
- финансового результата от ихпродажи.
Применение различных методов оценки товаров даеторганизации возможность добиться одной из двух целей:
- Минимизации оценки товарныхзапасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО — в условиях сниженияцен).
- Демонстрации в бухгалтерскойотчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельностиплатежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании — максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажитоваров (метод ФИФО — в условиях роста цен; метод ЛИФО — в условиях сниженияцен).
Законодательство напрямую предоставляет предприятиямвыбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 3.1.1
Таблица 3.1.1 Оценка материально-производственныхзапасов в ООО «Интел плюс» в феврале 2005 г№ п/п Содержание операции, показатели Метод средней себестоимости Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО. Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО. 1
Остаток на начало отчетного периода
Цена за единицу, руб.
1000
900
1000
900
1000
900 /> Итого, руб. 900 000 900 000 900 000 2
Поступило в отчетном периоде, ед.
Цена за единицу, руб.
200
950
200
950
200
950 />
Поступило в отчетном периоде, ед.
Цена за единицу, руб.
100
970
100
970
100
970 /> Итого, руб. 1 187000 1 187000 1 187000 3 Реализовано в отчетном периоде, ед. 1100 1100 1100 4 Остаток на конец отч. пер., ед. 200 200 200 5 Себестоимость единицы, руб. 1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 + 200 +100) =1187000:1300 = 913 (1187000- -192000)/1100 = 995000/.1100 = 904,5 (1187000- -180000)/1100 = 1007000/1100=915,4 6 Списано в производство, руб. 1100*913 =1 004 300 1 187000-192 000=995000 1187000-180000=1007000 7 Остаток на складе, руб. 200*913 = 182 600 100 * 970+100*950 = 192 000 200* 900 = 180000
Вданный момент ООО «Интел- плюс»при оценке списанныхматериально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.
Из данных таблицы 3.1.1 можно сделать вывод, что методсредней себестоимости более точен (в том числе потому, что «нивелирует»разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге можетпривести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО «Интел- плюс» может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы,оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценкесписываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методамсредней себестоимости и ФИФО.
Однако для подтверждения этого вывода и принятияокончательного решения необходимо сравнить «конечные» показатели(табл. 3.1.2).
Таблица 3.1.2 Расчет налогов при использовании методов оценкиматериально-производственных запасов в ООО «Интел — плюс» по результатампродаж февраля 2005 г.№ стр. Показатели Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО 1 Валовая выручка от реализации, руб. 1 100000 1 100000 1 100000 2 Себестоимость, руб. 1100*913= 1004 300 1100*904,5 = 995 000 1100*915,4 =1 007 000 3 Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 — стр. 2), руб. 95700 105000 93000 4 Налог по ставке 24%, руб. 22968 25200 22320 5 Чистая прибыль (стр.3 -стр. 4), руб. 72732 79800 70680 6 Остаток запасов на складе, руб. 182600 192000 180000 7 Налог на имущество по ставке 2%, руб. 3652 3840 3600
Как следует из приведенных данных втаблице 3.2.1, по методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимостьи соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистойприбыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Этоодин из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данномслучае больший налог, тем не менее, привел к большей сумме чистой прибыли.Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО «Интел — плюс», возможно,примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.
Таким образом, метод ФИФО занижаетсебестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод можетприменяться предприятиями, цены, на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровеньприбыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговыхорганов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости иувеличить величину прибыли при необходимости финансирования развитияпредприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость изанижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижениювеличины налога на имущество предприятия.
И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу,что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объемпроданных товаров, выручка, товарный остаток — совершенно одинаковы) применениев бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать вотчетности совершенно разную информацию о них.
Таким образом, используя посредством своей учетнойполитики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни,организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять вбухгалтерской отчетности совершенно по-разному.
В заключении необходимо заметить,что при формировании учетной политики по конкретному направлению веденияорганизации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного изнескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговымзаконодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеютсясущественные различия в способах оценки имущества и обязательств.
3.2 Технико-экономическое обоснованиепредлагаемых мероприятий
К важнейшим показателям, характеризующим результатыпроизводственной деятельности предприятия и его структурных подразделений,следует отнести объем выпущенной (произведенной) продукции. Объем выпущенной(произведенной) продукции включает стоимость:
- готовых изделий (продуктов),выработанных за отчетный период всеми подразделениями юридического лица, предназначенныхдля реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своимнепромышленным подразделениям, зачисления в состав основных фондов, а такжевыдачи своим работникам в счет оплаты труда;
- работ (услуг) промышленногохарактера, выполненных по заказам со стороны, для своего капитальногостроительства и своих непромышленных подразделений, а также работ помодернизации и реконструкции собственного производства;
- работ по изготовлению продукции(изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетномпериоде не завершено;
- полуфабрикатов своей выработки,отпущенных за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству исвоим непромышленным подразделениям.
На предприятии, выбранном в качестве объектаисследования, показатель объема выпущенной продукции включает количество истоимость товаров для перепродажи основных товаров — молочной продукции иколбасных изделий.
Важнейшим направлением внутрихозяйственного анализадеятельности предприятия является контроль за выполнением производственнойпрограммы продаж в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому необходимо,прежде всего, уделить внимание следующим аналитическим процедурам: исследованиюи оценке выполнения плана продаж, а также его динамики в целом по предприятию иего подразделениям — отделам внутри магазина. При этом важно оценить измененияфактического выпуска продукции за отчетный период по сравнению сзапланированным, а также с фактическим объемом за предыдущий период не только вдействующих, но и в сопоставимых (средних) ценах, что позволяет установитьвлияние ценового фактора на этот показатель (табл. 3.2.1).
Аналитические данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют отом, что в отчетном году объем проданной продукции в данных отделах посравнению с предыдущим годом возрос на 25 564 тыс. руб. или на 21,3%. Такоесущественное увеличение вызвано, прежде всего, ростом цен. Это подтверждаетсятем фактом, что при пересчете того же объема продукции в сопоставимые (средние)цены уровень динамики оценивается уже в 15,5%. Более высокий рост ценнаблюдается по продукции, выпускаемой лейкопластырным цехом (в действующихценах прирост объема составляет 26,3%, а в сопоставимых — только 5,7%).
В отличие от положительной оценки динамики производствапо иному обстоит дело с выполнением производственной программы продажпродукции.
Таблица 3.2.1 Выполнение плана и динамика производствапродукции, тыс. руб.Показатель 2004 год 2005 год Отклонение (+, —) % выпол-нения плана Темп роста, % по плану фактически от плана от 2003года Объем продаж в действующих ценах — всего.В том числе: 120 072 163 524 145 636 -178 88 +25 564 89,1 121,3 по молочному отделу 59 165 68 211 68 751 +540 +9568 100,8 116,2 по колбасному отделу 60 907 95 313 76 885 -18 428 + 15 978 80,7 126,3 Объем проданной продукции в сопоставимых ценах 116 564 147 581 108936 -12 953 + 18 064 91,2 115,5 В том числе: по молочному отделу 50 024 64 568 64 308 -260 + 14 284 99,6 128,6 по колбасному отделу 66 540 63 013 70 320 -12 693 +3780 84,7 105,7
Из таблицы 3.2.1 видим, что по сравнению с намеченнымпланом предприятие недополучило выручки на 17 888 тыс. руб., причем это связанос невыполнением плана в колбасном отделе. Вместе с тем и молочный отделобеспечил выполнение плана в основном за счет увеличения цен на свою продукцию(при пересчете в сопоставимые цены названный показатель составляет уже 99,6%, ане 100,8% в действующих ценах). Поэтому в ходе внутрихозяйственного анализанеобходимо определить причины выявленной ситуации на основе углубленногоанализа объема выпуска продукции (табл. 3.2.2).
Таблица 3.2.2 Выполнение плана и динамика производствапродукции в действующих ценах по молочному и колбасному отделам, тыс. руб.Показатель 2004 год 2005год Отклонение (+, —) % выпол- нения плана Tемп роста % N по плану факти-чески от плана от 2003 года 1 Молочный отдел пастеризованное молоко 10 018 13 331 12 799 -532 +2781 96,0 127,8 стерилизованное молоко 5443 9246 7122 -2124 + 1679 77,0 130,8 кисломолочная продукция 19 725 19 638 20 115 +477 +390 102,4 102,0 творожная масса 23 978 25 996 28 715 +2719 +4737 110,5 119,8 Итого продукции молочного отдела 59 165 68 211 68 751 +540 +9586 100,8 116,2 II Колбасный отдел вареные колбасы 37 738 28 809 29 732 +923 +8006 103,2 78,8 копченые колбасы 15 982 16 646 20 135 +3489 +4153 121,1 126,0 сырокопченые колбасы 1707 5541 3265 -2276 + 1558 58,9 191,3 сосиски 2932 36 291 17 147 -19 144 + 14 215 47,2 5,8 раза сардельки 2542 6872 6012 -860 +3470 87,5 2,4 раза шпикачки 6 1154 594 -560 +588 51,5 99 раз Итого по колбасному отделу 60 907 95 313 76 885 -18 428 + 15 978 80,7 126,2 Всего продукции 120 072 163 524 145 636 -17 888 +25 564 89,1 121,3
Из данных табл. 3.2.2 видно, что по отдельным группампродукции, продажи в молочный отдел, при среднем по этому подразделениюпроценте выполнения плана, равном 100,8%, наблюдается недовыполнение плана попродажам в пастеризованному молоку (96%) и особенно по стерилизованному молоку(77%). Вместе с тем наметилась положительная динамика по сравнению с прошлымгодом по всем остальным группам товаров в молочном отделе.
В связи с тем, что ранее было выявлено невыполнениеплана по колбасному отделу предприятия, особое значение при проведениивнутрихозяйственного анализа приобретает представленная в табл. 3.2.2. Так, мывидим, что невыполнение плана в целом по этому отделу было вызвано существеннымсбоем в нем по таким видам продукции, как сосиски и сардельки, вареные колбасы,а также в целом по группе шпикачки.
В условиях инфляции, вызывающей существенный рост ценна продукцию, объем выпуска, выраженный в стоимостных измерителях, хотя ипозволяет объединить информацию цехов в общий для предприятия показатель объемапроизведенной продукции, может исказить реальную картину в оценке производственнойдеятельности.
Сравнивая информацию табл. 3.2.1 с данными табл. 3.2.2,видно, что ценовой фактор не стал решающим при оценке динамики продаж. Вотдельных случаях по показателям в натуральных единицах измерения наблюдаютсядаже более высокие темпы роста, чем по этим же показателям в стоимостнойоценке. Объясняется это тем, что на рынке появились магазины с болееагрессивной ценовой политикой, позиционирующие себя как магазины, продающиесамые дешевые товары.
То же можно сказать и об уровне выполнения плана попроизводству продукции. В среднем план в молочном отделе выполнен на 100,9%, ав колбасном отделе — только на 94,5%. Примечательно, что такие значениянесколько выше, чем уровень динамики, рассчитанный по стоимостным показателям.Это также вызвано тем, что в плане заложены более высокие цены, чем фактическисложившиеся в результате проведенных маркетинговых исследований. Поэтому приосуществлении внутрихозяйственного контроля необходимо сосредоточить вниманиена обоснованности плановых заданий по выпуску продукции в натуральных единицахизмерения, а также ценах, используемых при планировании.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Прибыль фирмы – это конечный финансовый результатдеятельности предприятия, характеризующий его эффективность. В условияхрыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулированияпроизводственной и предпринимательской деятельности. Налог на прибыльстановится одним из основных источников формирования бюджета. За счет прибылипогашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Суммаприбыли определяется объемом продаж, качеством, ассортиментом иконкурентоспособностью продукции на внутреннем и внешнем рынках, уровнем затрати инфляционными процессами.
Результатом проведенного исследования по выбраннойтеме дипломной работы является обоснование общих выводов и практическихзамечаний, которые можно свести к следующему:
Финансовый результат — обобщающий показатель анализа иоценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта наопределенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открываетсясопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки»,предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельностилюбой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечениеприбыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников,акционеров и работников.
Счет прибылей и убытков связан с другимисинтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходови расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируетсяфинансовый результат от экономической деятельности, который отражается вотчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях:валовая прибыль и прибыль от продаж.
Финансовый результат от всех видов обычнойдеятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разностьмежду доходами и расходами от основной производственной, финансовой илиинвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчетео прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности ипредставляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом наприбыль:
Действующая с 2003 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях иубытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы ирасходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности какв целом за год, так и в поквартальном разрезе:
Конечным финансовым результатом деятельностиорганизации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется насч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс,минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационнойдеятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налогна прибыль.
Чистая прибыль является основным показателем дляобъявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых наувеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации.Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счете84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равнанераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала висключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов повнутрихозяйственным программам.
Чистая (нераспределенная) прибыль характеризуетреальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этимв научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желаниинайдет различные определения понятия «финансовый результат» взависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случаерассматривается. В целом в понятие «финансовый результат»вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение)стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либопревышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесеннымив связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой(нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итогеявляется финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации.Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также обэффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного иоборотного капитала.
Таким образом, конечный финансовый результатдеятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формыхозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленнойза отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственныхопераций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периодатеперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетныйпериод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательныхплатежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В качестве объекта исследования по оценке организациибухгалтерского учета на торговом предприятии было выбрано ООО «Интел — плюс», основной деятельностью которого является оптовая продажапродовольственных товаров.
Состояние учетной работы ООО «Интел — плюс»было признано удовлетворительным.
Представленные данные свидетельствуют о том, что в 2005году товарооборот ООО «Интел плюс» составил 108936 тыс. руб. (сучетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).
Себестоимость товаров, реализованных в отчетномпериоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).
Согласно учетной политике ООО «Интел — плюс»расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходыраспределяются на себестоимость реализованной продукции.
В 2005 г. на себестоимость реализованной продукциибыли списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030таблицы).
В целом результатом от осуществления обычнойдеятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.
Проверка правильности учета и отражения в отчетностифинансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделатьзаключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данномуразделу учета.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи»ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет поэтому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитическогоучета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечиваетвозможность выявления финансового результата по каждой операции. Весь объемдохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Интел — плюс» показанапо кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценампродажи.
По дебету счета отражается тот же объем продажипродукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичнымиобязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации,именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Интел — плюс».
Операции на счете 90 отражаются при признании вбухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующимисчетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары»,44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности,отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указаннымсчетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Анализ отчетных данных предприятия показал, что суммафинансовых результатов от обычной деятельности ООО «Интел — плюс» вдинамике двух лет увеличивается.
Структура составляющих компонентов финансовыхрезультатов от обычной деятельности ООО «Интел — плюс» показывает,что основным источником дохода ООО «Интел — плюс» является увеличениеобъема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.
Рассчитанная динамика финансовых результатов отобычной деятельности показывает, что у ООО «Интел — плюс» прибыль отосновной деятельности в 2005 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась.
Анализ составляющих валовой прибыли показывает, чтообъем товарооборота в 2005 снизился на 7629 тыс. руб., что составило 93,5% отпоказателя 2004 г. При этом себестоимость реализованной продукции такжеимеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темпснижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.
Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации(товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее влияниена показатель валовой прибыли — это дает возможность утверждать, что увеличениюваловой прибыли ООО «Интел — плюс» на 1330 тыс. руб. или в 1,7 разаспособствовало снижение закупочных цен товаров.
Подтверждением этому является и структура показателейсоставляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции вобщем объеме товарооборота в 2005 году составила 98,25% против 99,34% по данным2004 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в2004 году до 2,92% в 2005 году.
В процессе своейдеятельности каждый хозяйствующий субъект, стремится к тому, чтобыоптимизировать налоговые платежи. Законодательство дает налогоплательщикувозможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. Хотяучет на предприятии регламентируется едиными нормами, но в пределах нормсуществует возможность выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовыепотоки организации, влиять на величину финансовых показателей результатов и навеличину налоговых платежей организации. Для применения альтернативныхэлементов учета и налогообложения предприятия самостоятельно разрабатываютсхемы оптимизации налогов, с учетом конкретной специфики и условийдеятельности. На предприятии ООО «Интел-плюс» оптимизацияналогообложения применяется в частности: при признании доходов и расходов по кассовомуметоду; начисление амортизации объектов основных средств и нематериальныхактивов производится линейным способом, предприятие не создает резервы посомнительным долгам и резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, приопределении размера материальных расходов при списании сырья и материалов,используемых при выполнении работ, оказании услуг, применяется метод оценкисырья и материалов по средней стоимости, при реализации покупных товаровпредприятие уменьшает доходы от таких операций на стоимость этих товаров,определяемую методом оценки покупных товаров по фактической себестоимостикаждого наименования.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть вторая): Федеральный закон от 05 08.2000 № 117-ФЗ (в ред.Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) // Нормативные акты для бухгалтера.2002. №13. С. 6-112.
2. О бухгалтерском учете: Федеральныйзакон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. // Российская газета. 1996. № 228.
3. Инструкция о порядке заполненияформ годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 21.11.97 № 81н // Нормативные акты длябухгалтера. 1998. № 1. С. 3-21.
4. Методические рекомендации опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 №60н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С.2-25.
5. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от31.10.2000 № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. №23. С. 29-81.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 6.05.99 № 33н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999.№ 13. С. 66-70.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н // Нормативныеакты для бухгалтера. 2001. № 14. С. 53-56.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 09.12.98 № 60н // Нормативные акты для бухгалтера.1999. № 2. С. 45-48.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н // Нормативные акты длябухгалтера. 2003. № 3. С. 83-88.
10. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07,98 №34н (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н) // Нормативные акты длябухгалтера. 2000. № 10. С. 92-103.
11. Бакаев А. С, Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А. и др.Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева.М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2001.435 с.
12. Карзаева И. К., Оценка и ее роль в учетной ифинансовой политике организации. М.: Финансы и статистика. 2002. 224 с.
13. Карзаева Н. Н. Учет товарных операций. М: Финансы истатистика, 2004. 416 с.
14. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов.М: ЮНИТИ. 2004.350 с.
15. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность всоответствии со стандартами СААР, 3-е изд. М: Дело. 2003. 432 с.
16. Кутер М, И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-еизд., перераб, и доп. М.: Финансы и статистика. 2002. 640 с.
17. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский иналоговый учет финансовых результатов. СПб.: Издательство «Юридическийцентр Пресс». 2002. 318 с.
18. Леонтьев В. Е. Финансовые ресурсы организаций(предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2001. 89 с.
19. Майборода А. А. Учет доходов и расходов организации.М.: «Издательство ПРИОР». 2001. 128 с.
20. Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник.3-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика. 2003. 271 с.
21. Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002. 432 с.
22. Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета:Учеб.пособие. СПб.: Издательство «Юридический цент Пресс». 2003. 285с.
23. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов ииспользования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2000. 104 с.
24. Николаева С. А. Доходы и расходыорганизации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс».2004. 208 с.
25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2002. 336 с.
26. Хабарова Л. П. Формирование финансовых результатов вбухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень.2004. 320 с.
27. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. /Под ред. В. А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 2005. 252 с.