Акцизы иих взимание таможенными органами
В соответствиисо ст. 242 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) одним из видовтаможенных платежей являются акцизы, взимаемые таможенными органами (далее — акцизы). С учетом Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее- НК), вступившей в силу с 1 января 2010 г., в настоящем материале рассмотреныактуальные аспекты взимания таможенными органами Республики Беларусь данногоплатежа в 2010 году.
Согласно ст.113 НК одним из объектов налогообложения акцизами признаются ввозимые натаможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или)возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, ТК и (или) актыПрезидента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательствапо уплате акцизов. Согласно ТК уплата акцизов является условием помещениятоваров под таможенные режимы свободного обращения и временного ввоза.
Справочно
Таможенныйрежим свободного обращения — это таможенный режим, допускающий постоянноеразмещение и использование товаров без ограничений владения, пользования ираспоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством вотношении использования иностранных товаров на таможенной территории (ст. 159ТК).
Таможенныйрежим временного ввоза — это таможенный режим, допускающий использование иностранныхтоваров на таможенной территории в течение определенного срока (ст. 190 ТК).
Необходимоотметить, что в соответствии со ст. 115 НК и Соглашением между ПравительствомРеспублики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенныхналогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от15.09.2004 таможенные органы осуществляют взимание акцизов при ввозеподакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, заисключением ввоза с территории Российской Федерации, и наступлении иныхобстоятельств, с наличием которых ТК и (или) акты Президента РеспубликиБеларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов, атакже при ввозе с территории Российской Федерации подакцизных товаров,подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь. В свою очередь,при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь стерритории Российской Федерации, за исключением подакцизных товаров, подлежащихмаркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляютналоговые органы.
Справочно
СогласноЗакону Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственномрегулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащейпродукции и непищевого этилового спирта» и Декрету Президента РеспубликиБеларусь от 17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании производства,оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий» к подакцизнымтоварам, подлежащим маркировке акцизными марками, относятся алкогольныенапитки, разлитые в потребительскую тару, и табачные изделия.
С 1 января2010 г. перечень подакцизных товаров определяется ст. 111 НК. В него включеныследующие позиции: спирт этиловый ректификованный технический; алкогольная продукция:этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка,ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другиеалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта 7 % и более); непищеваяспиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенныхс использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащихпродуктов; пиво; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от2 до 7 %; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное и биодизельноетопливо; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ природныйтопливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; микроавтобусыи автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды поТоварной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь(далее — ТН ВЭД) 8702, 8703 и 8704). При этом к микроавтобусам относятсяавтомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включаяводителя), а также грузовые фургоны (код по ТН ВЭД 8704) грузоподъемностью невыше 1,25 т, в том числе переоборудованные из микроавтобусов (коды по ТН ВЭД8702 и 8703).
Отметим, чтов соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от21.01.2010 № 56 «О Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности» с 1января 2010 г. в качестве ТН ВЭД применяется единая Товарная номенклатуравнешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденная РешениемМежгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18 «О единомтаможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь,Республики Казахстан и Российской Федерации».
Справочно
Предусмотреныследующие исключения из вышеуказанного перечня:
— спиртосодержащиерастворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющимиорганолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению вРеспублике Беларусь;
— спиртосодержащиелекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации имедицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке,установленном законодательством;
— спиртосодержащиелекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям(рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включаягомеопатические лекарственные средства;
— спиртосодержащиесредства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и(или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленномзаконодательством;
— спиртосодержащиепарфюмерно-косметические средства;
— побочныепродукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии стехнологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусьэтилового спирта, алкогольной продукции;
— коньячный иплодовый спирт, виноматериалы;
— дезинфицирующиесредства;
— товарыбытовой химии;
— легковыеавтомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитацииинвалидов;
— табак,используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.
Для этихцелей в соответствии со ст. 111 НК коньячными спиртами признаются винныйдистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 %, изготовленныйфракционной перегонкой коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый),ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья приизготовлении алкогольной продукции. Плодовыми спиртами является винодельческийпродукт с объемной долей этилового спирта не менее 30 %, изготовленный врезультате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженногоплодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевыхосадков, плодового спирта-сырца, реализуемый (передаваемый), ввозимый вемкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовленииалкогольной продукции. Виноматериалы — это продукция (товары) первичноговиноделия, поставляемая (ввозимая) в авто- или железнодорожных цистернахемкостью не менее 1 000 дал и предназначенная после выполнения установленныхтехнологических операций на территории Республики Беларусь для обязательнойрасфасовки (розлива) в тару для розничной продажи.
Всоответствии со ст. 112 НК ставки акцизов могут устанавливаться как вабсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые(специфические) ставки), так и в процентах от таможенной стоимости подакцизныхтоваров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные(адвалорные) ставки). С 1 января 2010 г. ставки акцизов установлены приложением1 к НК. Все они являются твердыми (специфическими).
Так, за 1 лбезводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовойпродукции, ставки акцизов (в белорусских рублях) установлены в отношенииследующих категорий подакцизных товаров:
Таблица 1Наименование товаров Ставка 1 2 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 28 % и более (за исключением спиртов, коньяков, бренди, кальвадоса, коньячных напитков, вин, оригинальных алкогольных напитков, произведенных по нетрадиционной технологии с применением народных рецептов в культурно-этнографических центрах, национальных парках и заповедниках, иных объектах Республики Беларусь в целях воссоздания полноты белорусских национальных традиций) и напитки винные 18830 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 7 до 28 % (за исключением спиртосодержащих растворов, вин, напитков винных и пива) 14240 Коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки 15870 Оригинальные алкогольные напитки с объемной долей этилового спирта 28 % и более, произведенные по нетрадиционной технологии с применением народных рецептов в культурно-этнографических центрах, национальных парках и заповедниках, иных объектах Республики Беларусь в целях воссоздания полноты белорусских национальных традиций 9410 Вина плодовые крепленые ординарные и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных, плодовых крепленых марочных, улучшенного качества и специальной технологии, фруктово-ягодных натуральных) 5100 Вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии 2690 Вина виноградные оригинальные 22300 Слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 % 11420 Спирт: этиловый из пищевого сырья; 8000 этиловый ректификованный технический 50 Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 % и более, за исключением отпущенных организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков 19400
В отношенииследующих категорий подакцизных товаров (см. таблицу 2) ставки акцизов (в белорусскихрублях) установлены за 1 л готовой продукции.
Таблица 2Наименование товаров Ставка Вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные Вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих 770 Вина игристые, шампанские, газированные и шипучие 2740 Пиво: с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно; с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % до 7 %; 325 с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7 % и более 610 Спирт: этиловый — сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного; этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 %, а также спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 % и более, отпущенные организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков
В отношениитабачных изделий ставки акцизов (в белорусских рублях) установлены взависимости от количества в килограммах, штуках или тысячах штук (см. таблицу3).
Таблица 3Наименование товаров Единица обложения Ставка Табачные изделия: табак трубочный 1 кг 73980 табак курительный 1 кг 37170 сигары 1 шт 2130 сигариллы 1 000 шт. 14780 сигареты с фильтром, розничная цена на которые установлена в размере: — до 70 000 руб. 1 000 шт. 6650 — от 70 000 до 125 000 руб. 1 000 шт. 12500 — от 125 000 руб. 1 000 шт. 20630 сигареты с фильтром, розничная цена на которые не установлена 1 000 шт. 28130 сигареты без фильтра 1 000 шт. 3400 папиросы 1 000 шт. 2120
В отношениитоплив, масел и газов ставки акцизов (в белорусских рублях) установлены взависимости от количества в тоннах или тысячах куб.м (см. таблицу 4).
Таблица 4Наименование товаров Единица обложения Ставка Бензины автомобильные: с октановым числом 95 и выше 1 т 1228300 с октановым числом от 91 до 95 1 т 1083070 с октановым числом до 91 1 т 863880 Дизельное топливо: дизельное топливо товарное 1 т 695740 дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства биодизельного топлива, топлива дизельного, соответствующего СТБ 1658-2006 (EN 590:2004) 1 т Биодизельное топливо, топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590:2004) 1 т 96570 Судовое топливо 1 т 695740 Газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива 1 т 227160 Газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива 1000 куб.м 227160 Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 1 т 114850
В отношениитранспортных средств ставки акцизов (в белорусских рублях) установлены взависимости от мощности двигателя, а точнее за каждые 0,75 кВт (1 л.с.) (см.таблицу 5).
Таблица 5Наименование товаров Ставка Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые: мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) 1550 мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 15380
Всоответствии со ст. 249 ТК в отношении товаров, помещаемых под таможенный режимсвободного обращения либо временного ввоза, для целей исчисления акцизовприменяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларациитаможенным органом.
Справочно
Согласно ст.80 ТК представленная таможенная декларация принимается таможенным органом вдень ее получения. В соответствии с Инструкцией о порядке оформления ирегистрации таможенных и иных документов, представляемых при таможенномоформлении для помещения товаров под таможенный режим, и таможенных документов,выдаваемых таможенными органами по результатам таможенного оформления,утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета РеспубликиБеларусь от 28.06.2007 № 67, факт представления таможенному органу таможеннойдекларации и документов, необходимых для таможенного оформления, фиксируетсядолжностным лицом таможенного органа путем регистрации принятия таможеннойдекларации либо отказа в ее принятии. Регистрация принятия таможенной декларациизаключается, в частности, в указании в принятой таможенной декларациирегистрационного номера следующей структуры: ТТППП/ДДММГСНННННН. Реквизиты ДД,ММ и Г такого номера означают, соответственно, день принятия таможеннойдекларации, месяц принятия таможенной декларации и последнюю цифру текущегогода принятия таможенной декларации.
Всоответствии со ст. 121 НК сумма акцизов, взимаемая таможенными органами приввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров,подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как произведение налоговой базы иставки акцизов. При этом согласно ст. 117 НК налоговая база по акцизамопределяется:
— как объемподакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, вотношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
— кактаможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплатесуммы таможенных пошлин, — по подакцизным товарам, в отношении которыхустановлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Какуказывалось выше, приложением 1 к НК установлены твердые (специфические) ставкиакцизов. Соответственно, для расчета акцизов по таким ставкам применимаследующая формула:
А = НБ х СТ,
где А — суммаакциза;
НБ — налоговая база;
СТ — ставкаакциза.
В случаеустановления законодательством Республики Беларусь процентных (адвалорных)ставок акцизов для расчета акцизов по таким ставкам применима следующаяформула:
ТС + ВТП
А =---------------- СТ,
100%
где А — суммаакциза;
ТС — таможенная стоимость;
ВТП — ввознаятаможенная пошлина, подлежащая уплате;
СТ — ставкаакциза.
Всоответствии со ст. 160 ТК при помещении товаров под таможенный режимсвободного обращения акцизы уплачиваются в полном объеме до выдачисвидетельства о помещении товаров под такой таможенный режим.
Согласно ст.195 ТК при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, заисключением товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза безисполнения налогового обязательства, акцизы уплачиваются в размере 3 % от суммыакцизов, которая подлежала бы уплате при помещении товаров под таможенный режимсвободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяциспользования товаров в таможенном режиме временного ввоза (в виде 3%-ныхплатежей).
При этомуплата 3%-ных платежей может производиться по выбору декларанта разово илипериодически:
— при уплате3%-ных платежей разово их уплата производится декларантом до выдачи таможенныморганом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввозав полном объеме сумм, подлежащих уплате;
— при уплате3%-ных платежей периодически суммы, подлежащие уплате, уплачиваются декларантомравными частями раз в 3 месяца. При этом уплата первой части 3%-ных платежейпроизводится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещениитоваров под таможенный режим временного ввоза, а последующих частей — в сроки,установленные таможенными органами исходя из того, что уплата этих сумм должнапроизводиться до начала соответствующего периода.
Припериодической уплате 3%-ных платежей с сумм частей 3%-ных платежей,уплачиваемых после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза,уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставленарассрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещениитоваров под таможенный режим временного ввоза, исчисленные в порядке,установленном ст. 259 ТК.
Всоответствии со ст. 196 ТК при помещении временно ввезенных товаров, вотношении которых уплачивались 3%-ные платежи по акцизам, под таможенный режимсвободного обращения акцизы уплачиваются в размере разницы исчисленной суммыакцизов, подлежащей уплате при помещении товаров под таможенный режимсвободного обращения, и 3%-ных платежей по акцизам, уплаченных в таможенномрежиме временного ввоза. С уплачиваемых сумм акцизов уплачиваются проценты, какесли бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со днявыдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенныйрежим временного ввоза, исчисленные в порядке, установленном ст. 259 ТК.
Расчетакцизов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенный режимсвободного обращения, производится в графе 47 «Исчисление таможенных платежей»таможенной декларации, а под таможенный режим временного ввоза — также в графе47 «Исчисление таможенных платежей» таможенного документа «Бланк платежейтаможенного режима временного ввоза».
Справочно
Порядокзаполнения вышеуказанных документов определен приказом Государственноготаможенного комитета Республики Беларусь от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении«Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и«Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целейтаможенного декларирования товаров» и постановлением Государственноготаможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.07 № 11 «О некоторыхвопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов».
Всоответствии со ст. 119 НК при ввозе на таможенную территорию РеспубликиБеларусь с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащихмаркировке акцизными марками Республики Беларусь, промаркированных акцизнымимарками Республики Беларусь, налоговое обязательство по уплате акцизоввозникает у лица, приобретшего акцизные марки для маркировки ввозимых товаров,подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, с момента ввозатаких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Такое обязательствоподлежит исполнению (акцизы подлежат уплате) до либо одновременно суведомлением таможенного органа, выдавшего акцизные марки, о поступлениитоваров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, и местеих размещения для проведения контроля за соблюдением правил маркировки и иныхтребований, установленных законодательством. При этом для исчисления акцизовприменяются законодательные акты, регулирующие вопросы налогообложения идействующие на день направления таможенному органу уведомления о поступлениитоваров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.
Согласно ст.121 НК при ввозе с территории Российской Федерации подакцизных товаров,подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляются плательщикомакцизов самостоятельно с применением документа «Расчет акцизов, подлежащихуплате». Форма и порядок заполнения такого документа определены постановлениемГосударственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.08.2008 № 66«Об утверждении Инструкции о порядке заполнения расчета акцизов, подлежащихуплате, определении формы расчета акцизов, подлежащих уплате, и уполномочиитаможен на реализацию акцизных марок».
Всоответствии со ст. 116 НК от акцизов с 1 января 2010 г. освобождаютсяследующие товары:
1. Транспортныесредства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Переченьтаких транспортных средств определен Указом Президента Республики Беларусь от24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемыхчерез таможенную границу Республики Беларусь».
2. Товары,денежные средства (в том числе в иностранной валюте), относящиеся к иностраннойбезвозмездной помощи или приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные)в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях,установленных Президентом Республики Беларусь.
Порядок иусловия освобождения вышеуказанных товаров от акцизов определены ДекретомПрезидента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 «О получении и использованиииностранной безвозмездной помощи» (далее — Декрет № 24) и Указом ПрезидентаРеспублики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи,предоставляемой Республике Беларусь» (далее — Указ № 460).
Всоответствии с Декретом № 24 иностранной безвозмездной помощью являютсяденежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество),безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациями физическим лицам Республики Беларусь (получателям) иностраннымигосударствами, международными организациями, иностранными организациями игражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.Иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в ч. 1 п.4 Декрета № 24, освобождается от акцизов Управлением делами ПрезидентаРеспублики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Дляиспользования льгот в отношении иностранной безвозмездной помощи при таможенномдекларировании представляются: копия удостоверения о регистрации иностраннойбезвозмездной помощи в Департаменте по гуманитарной деятельности Управленияделами Президента Республики Беларусь, содержащего сведения о льготах; копия планацелевого использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи,согласованного с Департаментом по гуманитарной деятельности Управления деламиПрезидента Республики Беларусь; копия спецификации на иностранную безвозмезднуюпомощь, полученную в виде товаров (имущества), с указанием их наименования,количества, оценочной стоимости.
Справочно
Порядокрегистрации иностранной безвозмездной помощи определен постановлениемУправления делами Президента Республики Беларусь от 30.06.2004 № 7 «Обутверждении Инструкции о порядке регистрации, получения и использованияиностранной безвозмездной помощи».
Всоответствии с Указом № 460 международная техническая помощь — это один извидов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорамимеждународной технической помощи для оказания поддержки в социальных иэкономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствийкатастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведенияисследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами,передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и другихтоваров (имущества) по одобренным проектам (программам) международнойтехнической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров,конференций, иных общественных обсуждений. Для целей получения освобождения отакцизов получатели международной технической помощи представляют в Комиссию повопросам международного технического сотрудничества при Совете МинистровРеспублики Беларусь проекты (программы) международной технической помощи, атакже перечни товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг,предоставляемых для реализации проектов (программ) международной техническойпомощи. Министерство экономики на основании решения Комиссии по вопросаммеждународного технического сотрудничества при Совете Министров РеспубликиБеларусь представляет подтверждения Государственному таможенному комитету отоварах, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве международнойтехнической помощи либо приобретенных за счет такой помощи.
Справочно
ПостановлениемСовета Министров Республики Беларусь от 21.11.2003 № 1522 «О некоторых мерах пореализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460»утверждены Положение о Комиссии по вопросам международного техническогосотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь и Положение о порядкеподготовки, рассмотрения и одобрения проектов (программ) международнойтехнической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежныхсредств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов(программ). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.04.2005 №402 утвержден состав Комиссии по вопросам международного техническогосотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь.
3. Товары,предназначенные для официального пользования дипломатическимипредставительствами и консульскими учреждениями иностранных государств,представительствами и органами международных организаций и межгосударственныхобразований или для личного пользования дипломатического и (или)административно-технического персонала этих представительств, учреждений иорганов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они неявляются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульскаявализа.
4. Газуглеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный.
5. Иныеподакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РеспубликиБеларусь. К таким иным товарам можно отнести, в частности, отдельные товары,освобождаемые от акцизов при временном ввозе (Конвенция Всемирной таможеннойорганизации «О временном ввозе» (г. Стамбул, 26.06.1990); Указ ПрезидентаРеспублики Беларусь от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правовогорегулирования таможенного режима временного ввоза товаров» (далее — Указ № 211)).
Справочно
Товары,ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь в таможенном режимесвободного обращения с применением льгот по уплате акцизов, взимаемоготаможенными органами, могут использоваться либо распоряжение ими допускаетсятолько в целях, установленных законодательством в части соответствующей льготы.Такое ограничение применяется в течение 5 лет со дня помещения товаров подуказанный таможенный режим (ст. 160 ТК).
Необходимоотметить, что с 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 43 НК налоговые льготыпо уплате акцизов, не использованные при декларировании товаров, помещенных подсоответствующий таможенный режим, могут быть использованы плательщиком, еслиналоговое обязательство по акцизам возникло в период действия правовыхоснований для использования таких льгот и не истек один год со дня принятиятаможенной декларации таможенным органом.
В случаеиспользования льгот по уплате акцизов соответствующие сведения отражаются вследующих графах таможенной декларации:
— графа 36«Преференции». В данной графе на третьей позиции указывается буквенный кодльготы или иной особенности обложения акцизами;
Справочно
Такой кодможет иметь следующие значения: «О» — льготы отсутствуют;«З» — ставка акцизовне установлена; «Т» — уплата акцизов в заявляемом таможенном режиме непредусмотрена законодательством Республики Беларусь; «М» — освобождение отобложения акцизами товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны;«Ф» — освобождение от обложения акцизами товаров, ввозимых в качествеиностранной безвозмездной помощи; «Л» — освобождение от обложения акцизамитоваров, ввозимых Национальным банком и его структурными подразделениями; «Ж» — налоговая льгота (государственная поддержка) в виде освобождения от уплатыакцизов в отношении товаров, заявленных в таможенном режиме временного ввоза;«Б» — уплата акциза в отношении временно ввезенных товаров в соответствии с ч.2 п. 1 ст. 195 ТК без использования налоговых льгот (государственнойподдержки); «Ю» — освобождение от обложения акцизами товаров, ввозимых вкачестве международной технической помощи; «А» — налоговая льгота(государственная поддержка), предоставленная по решению Президента РеспубликиБеларусь (в том числе в отношении части товаров) в виде освобождения от уплатыакцизов, снижения его ставки, возмещения уплаченной суммы акцизов; «Я» — другиепреференции, льготы и особенности обложения акцизов (приказ Государственноготаможенного комитета Республики Беларусь от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении«Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и«Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целейтаможенного декларирования товаров»).
— графа 44«Дополнительная информация / представляемые документы». В данной графеуказываются среди прочего сведения о документах, являющихся основанием дляпредоставления льгот по акцизам. Такие сведения указываются в следующем порядкев одну строку через пробел между реквизитами в следующей последовательности:код документа согласно Классификатору документов, представляемых для целейтаможенного оформления; номер документа (при отсутствии номера — запись «безномера»); номер свидетельства о помещении товаров под таможенный режим илиномер разрешения на помещение товаров под таможенную процедуру, к которым былприложен документ, если указанный документ не представляется; дата выдачидокумента. При указании кодов документов из раздела 8, кода 99 в соответствии сКлассификатором документов, предоставляемых для целей таможенного оформления,перед номером документа проставляется буквенный код вида платежа (группыплатежей), в отношении которого этим документом предоставлена льгота: С — сборыза таможенное оформление; П — таможенная пошлина; А — акциз; Н — налог надобавленную стоимость. Буквенный код вида платежа (группы платежей) и номердокумента разделяются дефисом.
Для отражениясведений о возмещении льгот по уплате акцизов применяется таможенный документ«Свидетельство о возмещении льгот по уплате таможенных платежей».
Справочно
Порядокприменения и заполнения такого документа регулируется Инструкцией о порядкезаполнения некоторых таможенных документов, используемых для отражения суммтаможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением Государственноготаможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.07 №11.
Всвидетельстве о возмещении льгот по уплате таможенных платежей отражаются суммыакцизов, взимаемые в случае намерения использовать или распоряжаться товарами виных целях, чем те, в связи с которыми были использованы льготы, либо в случаеотказа плательщика от использования льгот. Данное свидетельство подается втаможню не позднее дня использования или распоряжения товарами в иных целях,чем те, в связи с которыми были использованы льготы. Для целей регистрацииплательщик представляет: четыре заполненных экземпляра свидетельства овозмещении льгот; электронную копию свидетельства о возмещении льготустановленного формата; копии документов, подтверждающих уплату сумм акцизов.
Плательщиквправе получить отсрочку (рассрочку) уплаты акцизов сроком до двух месяцев,предусмотренную ст. 256–259 ТК, по следующим основаниям: при причинении этомулицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы илииных обстоятельств непреодолимой силы; при задержке этому лицу финансированияиз республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный этим лицомгосударственный заказ; если товары, перемещаемые через таможенную границу,являются товарами, подвергающимися быстрой порче; при осуществлении лицомпоставок по международным договорам Республики Беларусь; если товары,перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевнымматериалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарамидля кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями,технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми дляпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Данная отсрочка(рассрочка) предоставляется по письменному заявлению плательщика произвольнойформы, при условии предоставления обеспечения уплаты акцизов. Она непредоставляется, если в отношении лица, претендующего на ее предоставление,хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника — юридического лица, прекращением деятельности должника — индивидуальногопредпринимателя и освобождения его от долгов. Такая отсрочка (рассрочка)погашается до истечения срока отсрочки (рассрочки) с уплатой процентов за еефактическое использование. Проценты начисляются на суммы акцизов в размере1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь,действующей на день уплаты акцизов, за каждый день пользования отсрочкой(рассрочкой).
Наряду свышеизложенным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 «Осовершенствовании правового регулирования порядка оказания государственнойподдержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» предусмотренавозможность получения плательщиками отсрочки или рассрочки уплаты акцизов ввиде государственной поддержки по решению Президента Республики Беларусь виндивидуальном порядке.
В случаеиспользования отсрочки или рассрочки по уплате акцизов соответствующие сведенияотражаются в следующих графах таможенной декларации:
— графа 48«Отсрочка платежей» Графа заполняется в случае ходатайства декларанта оботсрочке уплаты акцизов. В графе указываются код вида платежа («300») и дата,до которой декларант обязуется произвести уплату акцизов. Дата указывается вследующем виде: ДД.ММ.ГГГГ, где ДД — день, ММ — месяц, ГГГГ — год;
— графа В. Вданной графе указываются в одну строку через пробел: код вида платежа «300»;сумма предоставленной отсрочки или рассрочки по уплате акцизов (в белорусскихрублях); код валюты платежа «974»; номер заявления на предоставление отсрочкиили рассрочки по уплате акцизов (при наличии такого заявления); дата заявленияна предоставление отсрочки или рассрочки по уплате акцизов (при наличии такогозаявления) в следующем виде: ДД.ММ.ГГГГ, где ДД — день; ММ — месяц; ГГГГ — год;код способа платежа согласно Классификатору способов платежа.
Справочно
Код способаплатежа может иметь следующие значения:
«31» — предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате акцизов в соответствии с ТК;
«36» — предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате акцизов в соответствии с решениемПрезидента Республики Беларусь».
Для отраженияуплаты сумм акцизов, по которым при таможенном оформлении товаров былаиспользована отсрочка или рассрочка их уплаты, а также процентов за предоставлениеотсрочки или рассрочки уплаты акцизов в случаях, когда взимание процентовустановлено актами законодательства Республики Беларусь, применяется таможенныйдокумент «Свидетельство по отсрочке или рассрочке».
Справочно
Порядокприменения и заполнения такого документа регулируется Инструкцией о порядкезаполнения некоторых таможенных документов, используемых для отражения суммтаможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением Государственноготаможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.07 № 11.
Свидетельствопо отсрочке или рассрочке должно быть подано не позднее последнего дня срокапредоставления отсрочки, налогового кредита (при единовременной уплате акцизовв счет его погашения) либо последнего дня срока, установленного для поэтапнойуплаты сумм акцизов по предоставленной рассрочке, налоговому кредиту (припоэтапной уплате акцизов в счет его погашения). Для целей регистрации втаможенных органах такого свидетельства плательщик представляет уполномоченномудолжностному лицу таможни следующие документы: три заполненных экземплярасвидетельства по отсрочке или рассрочке; электронную копию свидетельства поотсрочке или рассрочке установленного формата; копии документов, подтверждающихуплату сумм акцизов и (или) процентов.