На правах рукописиЛИЩУК Елена НиколаевнаАУДИТ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИСпециальность – 08.00.12Бухгалтерский учёт, статистикаА В Т О Р Е Ф Е Р А Тдиссертации на соискание учёной степеникандидата экономических наукНовосибирск 2009 Работа выполнена на кафедре аудитаСибирского университета потребительской кооперацииНаучный руководитель: кандидат экономических наук, доцентАманжолова Бибигуль Ашкеновна^ Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Санникова Инна Николаевна кандидат экономических наук, доцентАрхипова Людмила ИвановнаВедущая организация: Байкальский государственный университет экономики и праваЗащита состоится 18 февраля 2009 г. в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.Автореферат разослан 16 января 2009 г.Учёный секретарьдиссертационного совета,доктор экономических наук,профессор С.Д. Надеждина^ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений предъявляются высокие требования к качеству информации, представляемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в частности: отражение в ней не только хозяйственных операций отчетного периода, но и фактов хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых отсутствует определенность, – условных фактов хозяйственной деятельности (УФХД). Последствия фактов хозяйственной деятельности организации могут выражаться в дополнительных обязательствах или новых активах, способных оказывать существенное влияние на оценку заинтересованными пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимую для определения финансового положения организации, оборота ее денежных средств или результатов деятельности по состоянию на отчетную дату. Неполное раскрытие или отсутствие информации об УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности обусловливают необходимость модификации аудиторского заключения. Существующие методические разработки в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности не в полной мере учитывают специфику УФХД при формировании мнения о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита УФХД, необходимость обоснования и внедрения его в практику независимых аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности очевидны.^ Состояние изученности проблемы. Исследованию проблем аудита УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации посвящены труды отечественных учёных: Л.И. Архиповой, А.С. Бакаева, М.А. Вахрушиной, Л.Т. Гиляровской, С.В. Камысовской, Н.Т. Лабынцева, А.А. Мазуренко, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликиной, Т.В. Миргородской, Ю.П. Никольской, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, М.Л. Пятова, И.Н. Санниковой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, Л.А. Чайковской, А.А. Шапошникова, Л.З. Шнейдмана и др.; а также зарубежных специалистов: Х. Андерсона, Дж. Блейка, М. Бреда, А. Бриттона, Х. Грюнинга, Э. Йориссена, Д. Колдуэлла, М. Миллера, М. Мэтьюса, Б. Нидлза, С. Пейрсона, М. Перера, Э. Хендриксена и др.Несмотря на многочисленные разработки основных положений аудита, до настоящего времени не учтены вопросы методического обеспечения оценки последствий условных фактов хозяйственной деятельности при формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации.Возросшая необходимость в достоверной информации об УФХД, отсутствие комплексного подхода к оценке их последствий обусловливают актуальность и практическую значимость диссертационной работы по данной проблематике, определяют ее цель и задачи.^ Цель диссертационного исследования – обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения аудита условных фактов хозяйственной деятельности. Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи: обобщены современные подходы к исследованию условных фактов хозяйственной деятельности, оценке их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность с целью уточнения их определения и классификации; сформулирована последовательность процедур аудита УФХД, целесообразная для аудиторских проверок организаций (предприятий) любой отрасли; предложены основные элементы методики, позволяющие выделить приоритетные области аудита условных фактов хозяйственной деятельности; разработана и апробирована методика аудита УФХД, базирующаяся на сочетании аналитических и других процедур по существу, с учетом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; сформулированы рекомендации по обоснованию элементов учетной политики в целях раскрытия информации об УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности и выявления их возможных последствий. ^ Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты аудита условных фактов хозяйственной деятельности.Объект исследования – учетно-аналитические и финансово-экономи-ческие процессы, связанные с формированием информации об УФХД.^ Объект наблюдения – градообразующее предприятие машиностроения, химической и атомной промышленности (ОАО «НЗХК», г. Новосибирск).Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика», области исследования – п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам аудита условных фактов хозяйственной деятельности; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учёта, аудита; международные стандарты аудита и финансовой отчетности; статистическая информация; бухгалтерская (финансовая) отчётность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения информации об условных фактах хозяйственной деятельности организации машиностроения, химической и атомной промышленности.^ Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».^ Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: сформулировано определение условных фактов хозяйственной деятельности, конкретизирующее, в отличие от известных, их содержание с позиции аудита: существенные факты значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий или событий, требующих в силу их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность специального отражения в аудиторском заключении; дополнена классификация УФХД для целей бухгалтерского учета и аудита, отличающаяся от существующих, введением признаков: отношение к обязывающему событию, значимость аудиторских доказательств для формирования итогового мнения, источники получения аудиторских доказательств, и др., позволяющая формировать полезную, детализированную информацию с учетом специфики условных фактов хозяйственной деятельности; разработана методика аудита УФХД, ориентированная, в отличие от действующей, на сочетание количественных и качественных аналитических процедур и процедур по существу, позволяющая повысить качество оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта; предложены аналитические процедуры, основанные на определении интегральной оценки по комплексу показателей, позволяющие, в отличие от применяемых в практике, выявить значимые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимые для оценки существенности последствий условных фактов хозяйственной деятельности; дополнен методический раздел учетной политики элементами, обеспечивающими достоверность информации финансовой (бухгалтерской) отчетности и позволяющими, в отличие от традиционных, учитывать взаимосвязь показателей отчетности, формируемых под влиянием последствий УФХД, и способов ведения бухгалтерского учета. Данные положения выносятся на защиту.^ Практическая значимость результатов исследования определяется важностью сформулированных в диссертации выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы аудиторскими организациями при оказании услуг по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, службами внутреннего аудита предприятий машиностроения, химической и атомной промышленности. Полученные в ходе исследования результаты предлагается использовать в учебном процессе, а также в системе повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб и руководителей разных уровней управления.^ Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности ОАО «НЗХК» (акт о внедрении от 24.10.2008 г. № 30-04-12/315), аудиторской фирмы «ТриО-аудит» (акт о внедрении от 14.11.2008 г. № 8). Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 18.12.2008 г. № 16-1626).Основные положения диссертационного исследования докладывались на межвузовской научной конференции студентов и аспирантов: «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (г. Новосибирск, 2007 г.); международных научно-практических конференциях: «Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика» (г. Санкт–Петербург, 2007 г.), «Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации» (г. Воронеж, 2008 г.). Публикации. По теме исследования опубликовано пять6работ общим объёмом 1,71 п.л. (в т.ч. авторские – 1,55 п. л.), из них две статьи объёмом 0,76 п.л. – в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией. ^ Объём и структура диссертации. Работа изложена на 159 страницах основного текста, состоит из введения, трёх глав, заключения и библиографического списка, включающего 126 наименований, содержит 13 таблиц, 19 рисунков, 51 приложение.Ниже приводится содержание исследования. Введение Глава 1.Теоретические основы и нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита условных фактов хозяйственной деятельности Условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности Классификация условных фактов хозяйственной деятельности в целях организации аудита финансовой (бухгалтерской) отчетностиОсобенности нормативно-правового регулирования аудита условных фактов хозяйственной деятельности ^ Глава 2. Обоснование методики аудита условных фактов хозяйственной деятельности2.1. Последовательность процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности2.2. Методика осуществления аналитических процедур в процессе аудита условных фактов хозяйственной деятельности Процедуры аудита условных фактов хозяйственной деятельности в оценке применимости допущения непрерывности деятельности организации^ Глава 3. Особенности реализации процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности 3.1. Оценка влияния условных фактов хозяйственной деятельности на выбор вида аудиторского заключения 3.2. Особенности аналитических процедур в оценке непрерывности деятельности организации 3.3. Обоснование учетной политики в целях раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельностиЗаключение Библиографический список Приложения^ ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУОпределение и классификация условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и аудите финансовой (бухгалтерской) отчетностиОбобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых на экономическую сущность УФХД выявило наличие различных трактовок, что свидетельствует: процесс становления исследуемого понятия не завершен. Анализ нормативного регулирования российского бухгалтерского учета и аудита позволяет утверждать: факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода, можно рассматривать по двум взаимосвязанным направлениям: как события после отчетной даты (СПОД) и как УФХД. Для конкретизации содержания УФХД в целях аудита нами использованы Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/01) «Условные факты хозяйственной деятельности», Федеральные стандарты аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», «События после отчетной даты». Обосновано авторское определение: условные факты хозяйственной деятельности – это существенные факты значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий или событий, требующих в силу их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность специального отражения в аудиторском заключении. Авторский подход аргументирован следующими положениями: – неопределенность в отношении последствий УФХД сохраняется до подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, что обусловлено неподконтрольностью событий руководству организации; – последствия УФХД могут оказывать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации; – информация об УФХД служит дополнительным источником аудиторских доказательств в отношении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности. Такая позиция позволила, используя системный подход, обосновать классификацию условных фактов хозяйственной деятельности в целях бухгалтерского учета и аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (табл. 1). Таблица 1Классификация условных фактов хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета и аудита Группировочныепризнаки Виды условных фактов хозяйственной деятельности 1 2 По последствиям, определенным по состоянию на отчетную дату, при формировании финансовой (бухгалтерской) отчетности – условное обязательство;– условный актив По экономическому содержанию – незавершенные судебные разбирательства;– неразрешенные разногласия с налоговыми органами;– выданные гарантии, поручительства и другие обеспечения обязательств в пользу третьих лиц;– учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил;– выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;– обязательства в отношении охраны окружающей среды;– продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион По отношению к обязывающему событию – юридическое обязательство;– традиционное обязательство По способу раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности – отражаемые (признаваемые);– неотражаемые (непризнаваемые) По методам квантификации – регистрационные;– исчисляемые По периоду – текущие (по состоянию на отчетную дату);– будущие (события после отчетной даты) окончание табл. 1 1 2 По признанию (созданию) – оценочное обязательство;– условное обязательство По критерию определения порогового значения условных событий – обоснованные (с вероятностью выше 90–95 %);– вероятные (с вероятностью выше 50 %);– возможные (с вероятностью менее 50 %);– игнорируемые (с вероятностью менее 1–5 %) По видам неопределенных событий или условий в отношении допущения непрерывности деятельности – финансовые;– юридические (судебные);– производственные По источникам получения аудиторских доказательств – внутренние;– внешние (вне субъекта);– смешанные По значимости аудиторских доказательств для формулирования итогового мнения – существенные (значимые);– несущественные (незначимые) На наш взгляд, использование уточненного определения и классификации УФХД позволяют глубже раскрыть смысл изучаемых фактов, дают возможность формировать детализированную информацию об УФХД как для целей бухгалтерского учета, так и для целей аудита.^ Методика аудита условных фактов хозяйственной деятельности Критически оценив действующее методическое обеспечение аудита УФХД, автор установил: в настоящее время отсутствуют методики, основанные на применении процедур по существу, в т.ч. аналитических, позволяющих не только оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и соблюдение принципа непрерывности деятельности организации. В диссертационной работе предложена методика аудита УФХД, основанная на: – формировании интегрированного подхода к оценке последствий УФХД и СПОД, удовлетворяющего как требованиям внешнего аудита, так и потребностям управления; – применении аналитических и процедур по существу с учетом масштабов организации и специфики ее деятельности, что обеспечивает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о соблюдении непрерывности деятельности в отношении проверяемого экономического субъекта; – адаптации методики определения интегральной оценки по комплексу показателей для выявления областей аудита с учетом последствий УФХД и формирования информативных показателей дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 1).Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ^ Аудит условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты Оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Оценка применения принципа непрерывности деятельности организации Задачи аудита условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты:-правильность отнесения хозяйственных операций к условным фактам;-обоснованность решений, касающихся признания и раскрытия условных фактов;-полнота отражения условных фактов в бухгалтерском учете и отчетности;-адекватность оценки последствий условных фактов хозяйственной деятельности;-правильность отнесения резерва на соответствующий вид расходов;-оценка выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности ^ Задачи аудита условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты:-оценка обоснованности подготовки экономическим субъектом финансовой (бухгалтерской) отчётности, исходя из допущения непрерывности деятельности;- анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем;-анализ и оценка внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации Этап 1Определение значимости показателей бухгалтерского баланса -установление видов условных фактов, природы судебных разбирательств и оценка их состояния на отчетную дату;-группировка и проверка условных фактов по видам;-определение количественных и качественных показателей, способных оказать влияние на исход судебных разбирательств -оценка финансового состояния;-анализ финансовой устойчивости;-анализ ликвидности и платежеспособности;-анализ состояния расчетов Этап 2Определение информативности показателей дебиторской и кредиторской задолженности Этап 3Оценка значимости показателей дебиторской и кредиторской задолженности ^ Мониторинг незавершенных судебных разбирательств-определение удельного веса видов судебных разбирательств;-расчет доли судебных разбирательств в составе дебиторской и кредиторской задолженности и доли судебных разбирательств в составе прочей дебиторской и кредиторской задолженности;-анализ показателей для оценки судебных разбирательств организации Этап 4Оценка значимости показателей Отчета о прибылях и убытках Оценка последствий установленных нарушений Аудиторское заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Рис.1. Обоснование авторского подхода к аудиту условных фактов хозяйственной деятельности^ Аналитические процедуры аудита условных фактов хозяйственной деятельностиИзучив и оценив действующее нормативное и методическое обеспечение аудита УФХД, автором разработаны методические рекомендации по реализации аналитических процедур с целью определения значимости показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, формируемых под влиянием последствий УФХД (рис. 2). 1. Установление правильности раскрытия информации об УФХД и определение последствий нарушений, которые оказывают влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности (количественный аспект). 2. Оценка факторов и элементов, оказывающих влияние на формирование информации об УФХД (качественный аспект). 3. Реализация аналитических процедур оценки непрерывности деятельности организации. 4. Анализ влияния положений учетной политики на значимые показатели Этап 1 Определение значимости показателей бухгалтерского баланса Этап 2 Определение информативности показателей дебиторской и кредиторской задолженности Выявление приоритетных статей дебиторской и кредиторской задолженностей, требующих особого внимания в процессе аудита УФХД в силу наибольшей значимости (веса) данных показателей Этап 3 Оценка значимости показателей дебиторской и кредиторской задолженности Определение значимости показателей статей дебиторской и кредиторской задолженности, отражающих последствия УФХД Этап 4 Оценка значимости статей прочих доходов и расходов Отчета о прибылях и убытках Анализ влияния последствий УФХД на показатели Отчета о прибылях и убытках в целях оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиРис. 2. Последовательность аналитических процедур оценки влияния УФХДВыполнение аналитических процедур в предлагаемой последовательности позволило выделить приоритетные области в процессе аудита УФХД и организовать проверку наиболее эффективным способом по двум направлениям: оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации. При проверке отражения последствий УФХД автор исходил из требования существенности, согласно которому в отчетности должна раскрываться информация о значимых фактах хозяйственной деятельности. Значимость веса статей финансовой (бухгалтерской) отчетности определяет важность формирования достоверных показателей в соответствии с требованиями действующего законодательства. Для оценки значимости показателей (Ck) каждого раздела актива (пассива) бухгалтерского баланса использована методика определения интегральной оценки по комплексу показателей, разработанная профессором Н.В. Шалановым:,где – фактическое значение j-го показателя каждого раздела актива (пассива) бухгалтерского баланса; – целевое значение j-го показателя каждого раздела актива (пассива) бухгалтерского баланса. Предлагаемая нами методика аудита УФХД апробирована на материалах ОАО «НЗХК». Результаты расчетов свидетельствуют об изменениях значимости показателей разделов и статей бухгалтерского баланса ОАО «НЗХК» за 2006–2007 гг. Это, в свою очередь, позволило определить информативность показателей дебиторской и кредиторской задолженности, формируемых под влиянием последствий условных фактов хозяйственной деятельности, а также оценить их значимость (табл. 2). Таблица 2 Показатели для оценки значимости статей финансовой (бухгалтерской) отчетностиОАО «НЗХК» за 2006–2007 гг., % Показатели 2006 г. 2007 г. 1 2 3 ^ Бухгалтерский баланс 31,2 25,1 дебиторская задолженность: – за проданную продукцию – авансы, выданные за товарно-материальные ценности 10,9 31,1 – авансы, выданные за работы, услуги 20,5 17,5 – переплата по налоговым платежам 28,8 14,4 – прочая задолженность 8,6 11,9 кредиторская задолженность: 9,9 11,7 – текущие налоговые платежи окончание табл. 2 1 2 3 – задолженность перед персоналом предприятия 25,1 24,3 – задолженность по приобретению товарно-материальных ценностей 5,7 16,5 – услуги сторонних организаций по инвестиционной деятельности 16,7 8,9 – автотранспортные услуги сторонних организаций - - – авансы полученные 26,9 25,1 – прочая задолженность 15,7 13,5 ^ Отчет о прибылях и убытках прочие доходы: 82,3 23,8 – списание сумм резерва по сомнительным долгам при оплате дебиторской задолженности – доходы на сумму неизрасходованного резерва по сомнительным долгам - - – доходы в виде пеней за нарушение условий договора 1,2 6,7 – доходы в виде сумм поступлений в возмещение причиненных организации убытков - - – доходы в виде сумм поступлений в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее в убыток - 37,2 – доходы в виде сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности 16,5 32,3 – доходы в виде кредиторской задолженности, нереальной к взысканию - - прочие расходы: 27,1 34,9 – расходы в виде сумм отчислений в резерв по сомнительным долгам – расходы в виде штрафов за нарушение условий договора 26,6 25,6 – расходы в виде пеней за нарушение условий договора 1,5 - – расходы по возмещению причиненных организации убытков - - – расходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности 15,1 32 – расходы в виде сумм дебиторской задолженности, нереальной к взысканию 7,6 4,4 – судебные расходы и арбитражные сборы 22,1 3,1 Полученные результаты свидетельствуют: статья «прочая задолженность» является значимой. Существенную долю в общей сумме прочей задолженности составляют незавершенные судебные разбирательства (более 30%). По нашему мнению, применение аналитических процедур, позволяющих оценить значимость показателей дебиторской и кредиторской задолженности, является оправданным в методике аудита условных фактов хозяйственной деятельности. В результате проведенного исследования выявлены значимые статьи Отчета о прибылях и убытках, формируемые под влиянием последствий УФХД: «расходы в виде сумм отчислений в резерв по сомнительным долгам», «расходы в виде штрафов, за нарушение условий договора», «судебные расходы и арбитражные сборы». При этом, снижение значимости статьи «судебные расходы и арбитражные сборы» в 2007 г. по сравнению с 2006 г. объясняется сокращением суммы незавершенных судебных разбирательств как по видам, так и в целом, что подтверждается в процессе реализации детальных процедур проверки оборотов и остатков по соответствующим счетам. Результаты применения аналитических процедур служат обоснованием итогового мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении норм действующего законодательства, так как последствия УФХД являются факторами, обусловливающими необходимость модифицирования аудиторского заключения, в т.ч. в отношении применимости допущения непрерывности деятельности данной организации (рис. 3). Апробация методики аудита УФХД, основанной на применении аналитических процедур и процедур по существу, подтвердила возможность ее реализации для оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценки применимости допущения непрерывности деятельности, а также позволила сформулировать рекомендации по раскрытию информации об условных фактах хозяйственной деятельности в учетной политике и отчетности экономических субъектов.