Аудит основных средств и нематериальных активов цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов

АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВЦели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов Целями аудита основных средств и нематериальных активов являются: формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчет­ности по информации об основных средствах и нематериальных активах; устранение несоответствия действующего в организации по­рядка ведения учета и налогообложения операций с основными средствами и нематериальными активами нормативным требова­ниям, законодательству Российской Федерации. Основными задачами аудита сохранности, учета и использова­ния основных средств следует считать проверку: обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств; правильности отнесения объектов к основным средствам, их классификации; правильности оценки и переоценки основных средств в учете; правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств; правильности и эффективности использования основных средств; правильности отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить: правильность отнесения объектов к нематериальным акти­вам; документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исклю­чительных прав); правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов; правильность оценки нематериальных активов в учете; правильность определения срока полезного использования не­материальных активов и начисления амортизации; полноту и правильность отражения данных по нематериаль­ным активам в бухгалтерском учете и отчетности.^ Информационная база аудита При осуществлении аудита основных средств используют сле­дующие нормативные документы: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете» (с изм. и доп.). 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — ПБУ 1/98 (приказ Минфина России от 9 декаб­ря 1998 г. № 60н). 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). 6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗн с изм. и доп.). 7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). 8. Инструкция Госкомстата России «О порядке составления ста­тистической отчетности по капитальному строительству» от 24 сен­тября 1993 г. № 185 (с изм. и доп.). 9. Постановление Госкомстата СССР «Об утверждении типо­вых форм учета основных средств» от 28 декабря 1989 г. № 241 (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). 10. Постановление Правительства РФ «О классификации основ­ных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. №1. 11. Общероссийский классификатор основных фондов — ОК 013— 94 (постановление Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359). Основными источниками информации при проведении ауди­торской проверки основных средств служат: акт о приеме-передаче основных средств — форма ОС-1; 78 акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — форма ОС-3; акт на списание основных средств — форма ОС-4; акт на списание автотранспортных средств — форма ОС-4а; инвентарная карточка учета основных средств — форма ОС-6; акт о приеме оборудования — форма ОС-14; акт о приеме-передаче оборудования в монтаж — форма ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования — форма ОС-16; разработочные таблицы расчета амортизации основных средств; акты инвентаризации основных средств; договоры, связанные с поступлением и выбытием основных средств, изменением их стоимости (договоры поставки, купли-продажи, мены, дарения, подряда и др.); журналы-ордера № 10, 13, 16 (при журнально-ордерной фор­ме учета); карточки и анализ счетов 01, 02 (при автоматизированном учете); Главная книга; баланс — форма № 1; отчет о прибылях и убытках — форма № 2; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5. Аудит нематериальных активов осуществляется на основе сле­дующих нормативных документов: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2. 3. Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных зна­ках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». 4. Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». 5. Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем». 6. Закон РФ от 19 июля 1995 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах». 7. Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 (с изм. и доп.). 8. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете» (с изм. и доп.). 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — ПБУ 1/98 (приказ Минфина России от 9 декаб­ря 1998 г. № 60н). 10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» — ПБУ 14/2000 (приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н). 11. Унифицированные формы первичной учетной документа­ции по учету нематериальных активов (постановление Госкомста­та России от 30 октября 1997 г. № 71а).12. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49). В качестве источников информации при аудите нематериаль­ных активов используют: форму НМА-1 — карточка учета нематериальных активов; акт о приеме нематериальных активов; акт на списание нематериальных активов; акты инвентаризации нематериальных активов; документы, подтверждающие право собственности предприя­тия на объекты нематериальных активов (патенты на изобрете­ния, промышленные образцы, полезные модели, свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры на уступку патента, товарного знака и др.); журналы-ордера № 10, 13, 16, ведомость № 17 (при журналь-но-ордерной форме учета); карточки на анализ счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (при автоматизирован­ном учете); расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); Главную книгу; баланс — форма № 1; отчет о прибылях и убытках — форма № 2; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.^ Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств Для оценки эффективности контроля и учета объектов основ­ных средств аудитору необходимо проверить: создана ли в организации комиссия по приемке основных средств, оформляются ли ее результаты; оформлены ли договоры по приобретению, созданию основ­ных средств; правильно ли указана в актах о приеме-передаче первоначаль­ная стоимость основных средств; насколько своевременно и полно проводится инвентаризация основных средств; назначены ли приказом руководителя материально-ответствен­ные лица, заключены ли с ними договоры о полной индивиду­альной материальной ответственности; соответствует ли порядок ведения аналитического учета основ­ных средств нормативным требованиям; созданы ли в организации условия для обеспечения сохранно­сти основных средств; 80 застрахованы ли основные средства на случай стихийных бед­ствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций. Аудитор должен проверить правильность принятия активов к * учету в качестве основных средств. Объект может быть отнесен к основным средствам при выполнении следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении ; работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (срок полезного использования более 12 месяцев); последующая перепродажа не предполагается; объект способен приносить организации экономические выго­ды в будущем. На достоверность данных бухгалтерской отчетности, отражающих основные средства, серьезное влияние может оказать классифика­ция основных средств. Аудитору следует проверить правильность их классификации. Предусмотрены следующие классификационные признаки: 1. В зависимости от прав, которыми обладает организация на объекты основных средств: основные средства, принадлежащие организации на праве соб­ственности; основные средства, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; основные средства, полученные в текущую аренду или по ли­зингу; основные средства, находящиеся в долевой собственности. 2. В зависимости от использования в производственно-хозяй­ственной деятельности: основные средства производственного назначения; основные средства непроизводственного назначения (основные средства обслуживающих хозяйств). 3. По степени использования: основные средства в эксплуатации; основные средства в стадии реконструкции, восстановления; основные средства на консервации. 4. По группам основных средств в соответствии с общероссий­ским классификатором основных фондов: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; вычислительная техника; хозяйственный и производственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие основные средства. Неправильное отнесение объектов основных средств к отдель­ным группам приводит к ошибкам при начислении амортизации, завышению себестоимости и занижению прибыли.^ Проверка правильности документального оформления, учета поступления и выбытия основных средств Возможны следующие варианты поступления основных средств в организацию: приобретение за плату у поставщиков; безвозмездное поступление; поступление в качестве взносов учредителей в уставный ка­питал. При проверке учета поступления основных средств аудитору необходимо получить подтверждение того, что основные средства были отражены в учете и соответствуют стоимости реальных объек­тов, введенных в эксплуатацию. Для этого необходимо: получить список поступивших объектов основных средств с указанием их количества и стоимости, сверить полученные дан­ные с оборотами по дебету счета 01 «Основные средства»; проверить первичные документы и фактическое наличие ос­новных средств; убедиться, что стоимость объектов основных средств, введен­ных в эксплуатацию, правильно отражена на счетах бухгалтерско­го учета; проверить соблюдение требований налогового законодатель­ства. Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче (форма ОС-1) с приложением к нему технической до­кументации на данный объект. Каждому поступившему объекту присваивается инвентарный номер, на него открывается инвен­тарная карточка (или данные вносятся в инвентарную книгу). Правильность отражения в учете поступления основных средств аудитор проверяет, используя данные по счетам 07 «Оборудова­ние к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проверку формирования первоначальной стоимости основных средств проводят в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость должна определяться в зависимо­сти от способа поступления основных средств. 1. По основным средствам, приобретенным за плату, — по сумме фактических затрат на приобретение (сооружения, изготовления) с учетом затрат на доведение до готовности к эксплуатации. Сле­дует учесть, что по приобретенным основным средствам налог на добавленную стоимость (НДС) и другие возмещаемые налоги не включаются в первоначальную стоимость, кроме случаев, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации. 2. По основным средствам, поступившим в счет вклада в устав­ный капитал, — в денежной оценке по договоренности учредите­лей (участников). Должны быть оформлены протоколы согласова­ния цены, согласованная денежная оценка также должна быть отражена в учредительных документах. 3. По безвозмездно поступившим основным средствам — по документально подтвержденным рыночным ценам на дату опри­ходования. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год на начало отчетного года прово­дить переоценку групп однородных основных средств либо путем индексации в соответствии с индексом инфляции, либо по доку­ментально подтвержденным рыночным ценам. Суммы дооценки (уценки) должны быть отнесены в бухгалтерском учете на счет 83 «Добавочный капитал». Аудитор должен провести проверку документов, содержащих результаты переоценки, и установить: предусмотрено ли проведение переоценки в приказе об учет­ной политике; все ли основные средства были переоценены или только часть их; каким способом была проведена переоценка; имеются ли документы с подтверждением рыночных цен (справ­ки из органов статистики или торговой инспекции); отражены ли результаты переоценки в инвентарном учете; верно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности. Выбытие основных средств может происходить в организациях по следующим причинам: ликвидация объекта в связи с физическим или моральным из­носом, а также в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, ава­рия, стихийное бедствие); ликвидация в связи с переоборудованием или модернизацией; передача объекта основных средств другим организациям (в виде вклада в уставный капитал, по договорам мены, дарения и дру­гим причинам). В процессе проверки используются договоры на продажу ос­новных средств, договоры мены, дарения, акты на списание, акты о приеме-передаче основных средств, данные аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». В организациях приказом руководителя должна быть создана специальная комиссия по списанию основных средств, которая определяет непригодность объектов основных средств к исполь­зованию, невозможность или нецелесообразность их восстановле­ния и оформляет документы по списанию. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма ОС-3), который должен быть утвержден руководителем организа­ции. При проверке операций выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания и законность совершенных опе­раций. По всем выбывшим за отчетный период объектам основных средств необходимо установить, что: первоначальная стоимость и суммы накопленной амортизации полностью списаны со счетов их учета (в соответствии с приня­тым в приказе об учетной политике вариантом отражения опера­ций по выбытию основных средств); финансовые результаты, полученные в результате этих опера­ций, правильно отражены на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». В ходе аудита операций поступления и выбытия основных средств большое внимание уделяется контролю соблюдения на­логового законодательства. При проверке поступления основных средств необходимо установить правильность начисления и упла­ты НДС, налога на прибыль, а также налога на доходы физи­ческих лиц в случае приобретения основных средств у физиче­ского лица. При проверке выбытия основных средств устанавливают пра­вильность начисления и уплаты НДС и налога на прибыль.^ Проверка операций по учету амортизации основных средств Аудит операций по учету амортизации основных средств по­зволяет установить: соблюдение учетной политики организации по амортизации основных средств (выбор способов начисления амортизации, ва­рианта отражения операций по выбытию основных средств); правильность отнесения объектов, по которым начисляется амортизация, к той или иной группе основных средств; точность и правильность расчетов сумм ежемесячных аморти­зационных отчислений; своевременность и правильность отражения их в учете. Проверка правильности начисления и отражения в учете амор­тизационных отчислений осуществляется на основании требова­ний, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и методических указаний по бух­галтерскому учету основных средств. 84 Аудитору следует выявить объекты основных средств, по кото­рым действуют особые условия начисления амортизации. К ним относятся основные средства: с истекшим сроком полезного использования; находящиеся на консервации; по которым начисление амортизации приостановлено (объек­ты на восстановлении продолжительностью более 12 месяцев); по которым начисляется ускоренная амортизация; по которым амортизация не начисляется; непроизводственного назначения. Амортизация не начисляется по объектам основных средств, находящимся на консервации, по земельным участкам и объек­там природопользования, библиотечным фондам, музейным и художественным ценностям. Прекращаются амортизационные на­числения по объектам, стоимость которых полностью амортизи­рована, а также списанным с баланса. Амортизационные отчисления по объектам основных средств непроизводственного назначения (объекты социально-культурной сферы) не должны включаться в себестоимость продукции (ра­бот, услуг); в учете эти суммы должны быть отнесены в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Объекты основных средств стоимостью до 10 000 р. за единицу списывают на затраты производства по мере их передачи в экс­плуатацию без начисления амортизации. При проверке начисления следует учитывать, что некоторым организациям (например, малым предприятиям) разрешено при­менять метод ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов. Применение ускоренной амортизации должно быть отражено в приказе об учетной политике. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен учитывать, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 ян­варя 1998 г., начисление амортизации осуществляется по нор­мам, установленным постановлением Совмина СССР от 22 ок­тября 1990 г. № 1072, а по основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 1998 г., используются способы начисления амортизации, предусмотренные Положением по бух­галтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» предусмотрены следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг). Применение определенного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно быть закреплено в приказе об учетной политике и производиться в те­чение всего срока их полезного использования. Для целей налогового учета могут использоваться линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В течение отчетно­го года амортизационные отчисления должны начисляться еже­месячно независимо от применяемого способа в размере х/п го­довой суммы. Следует учесть, что для целей налогообложения на­числение амортизации имеет существенные особенности. Необходимо проверить правильность начисления амортизации по видам основных средств и амортизационным группам в соот­ветствии со ст. 256, 257, 258, 259 НК РФ. Классификация основ­ных средств, включаемых в амортизационные группы, определе­на постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В случае обнаружения ошибок в начислении амортизации необ­ходимо довести их до сведения аудируемого лица, предложить вне­сти соответствующие корректировки в учетные регистры и отчет­ные формы. При выявлении фактов неправильного начисления амор­тизации следует определить суммы неначисленнои или излишне начисленной амортизации и установить, как эти нарушения по­влияли на себестоимость продукции и финансовые результаты.^ Проверка обеспечения контроля за наличием нематериальных активов Для подтверждения данных бухгалтерской отчетности о наличии нематериальных активов аудитору необходимо получить до­статочные доказательства: существования указанных в отчетности объектов нематериаль­ных активов; наличия в организации исключительных прав на эти объекты; правильности оценки объектов нематериальных активов в учете; полноты отображения объектов нематериальных активов в бух­галтерском учете и отчетности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет немате­риальных активов» (ПБУ 14/2000) к нематериальным активам мо­гут быть отнесены следующие исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности: на изобретение, промышленный образец, полезную модель; программы для ЭВМ и базы данных; топологии интегральных микросхем; товарный знак, знак обслуживания, наименование места про­исхождения товара; селекционные достижения. В составе нематериальных активов также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы, т.е. расхо­ды, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада учредителей (участников) организации в уставный капитал. Поскольку нематериальные активы являются, как правило, результатом интеллектуальной деятельности, то их приобретение возможно на основании следующих договоров: авторский договор об использовании произведения; лицензионный договор; учредительный договор; договор об уступке патента, товарного знака, знака обслужи­вания; договор коммерческой концессии; договор передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных и др. Создание нематериальных активов осуществляется на основании: договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; договора о создании (передаче) научно-технической продукции. Следует учесть, что проверяемая организация может получить права на использование объектов интеллектуальной собственно­сти по неисключительной лицензии, когда организация-право­обладатель сохраняет исключительные права на результаты интел­лектуальной деятельности (патент, товарный знак). В этом случае полученные в пользование нематериальные активы отражаются организацией-пользователем не на счете 04 «Нематериальные ак­тивы», а на забалансовом счете. Организация-правообладатель переданный в пользование объект с баланса не списывает, а полученные от передачи доходы отобража­ет в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Наряду с проверкой договоров необходима проверка докумен­тального оформления принятия нематериальных активов к учету — наличие актов приемки-передачи нематериальных активов и кар­точек учета (форма НМА-1). Кроме формальной проверки оформления договоров и первич­ных документов следует осуществить проверку правильности оцен­ки нематериальных активов в учете. Нематериальные активы должны приниматься к бухгалтерско­му учету в оценке согласно требованиям Положения по бухгал­терскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Аудитор проверяет правильность оценки нематериальных ак­тивов в соответствии со стоимостью, указанной в соответству­ющем договоре, и порядком включения затрат по доведению их до готовности к использованию. Первоначальная стоимость нематериальных активов определя­ется в зависимости от способа их поступления в организацию. 1. Нематериальные активы, приобретенные за плату, оценива­ются по фактическим расходам на приобретение с учетом расхо­дов по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. 2. Нематериальные активы, созданные в организации, — по фактическим расходам на их создание (изготовление). 3. Нематериальные активы, полученные безвозмездно (по до­говору дарения), — по рыночной стоимости и затратам на дове­дение их до состояния, пригодного к использованию в заплани­рованных целях. 4. Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада уч­редителей (участников) в уставный капитал, — в соответствии с денежной оценкой, согласованной учредителями. Нематериальные активы, приобретенные за иностранную ва­люту, оцениваются в рублях по курсу Банка России на дату при­обретения объектов.^ Проверка правильности учета поступления и выбытия нематериальных активов При проведении проверки операций по поступлению и созда­нию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию. Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете данная операция должна быть отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей. Стоимость приобретенных за плату нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При создании нематериальных активов на предприятии их сле­дует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» в корреспонденции со счетом затрат. После передачи нема­териальных активов к использованию суммы списываются со сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Не­материальные активы». В случае безвозмездного получения нематериальных активов опе­рация должна быть показана по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмез­дного получения объектов нематериальных активов). При осуществлении проверки операции по учету выбытия не­материальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие. Нематериальные активы выбывают из организации вследствие: окончания срока полезного использования; продажи (уступки исключительных прав); безвозмездной передачи; передачи в счет вклада в уставный капитал другой организа­ции. Для обобщения информации о продаже и прочем выбытии нематериальных активов для выявления финансовых результатов от данных операций должен использоваться счет 91 «Прочие до­ходы и расходы». 1 При проведении проверки выбытия нематериальных активов аудитор устанавливает: соответствует ли учет операций на списание нематериальных активов требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета; выявлен ли финансовый результат от выбытия нематериаль­ных активов; соблюдены ли требования налогового законодательства по на-* логообложению данных операций (НДС, налог на прибыль). Следует обратить внимание на ситуации, когда организация-правообладатель передает принадлежащие ей исключительные права пользователю по договору коммерческой концессии (на­пример, право пользования товарным знаком, знаком обслужи­вания). Возможно также предоставление организацией-лицензиаром прав на использование объектов промышленной собственности (например, права на использование патента) лицензиатом по лицензионному договору. В этом случае организация-правообла­датель не должна списывать объект нематериальных активов с баланса. Следует отразить передачу внутренними записями по счету 04 «Не-I материальные активы» (субсчета «Нематериальные активы по до­говору коммерческой концессии», «Нематериальные активы по лицензионному договору»).^ Проверка правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов При проверке правильности начисления амортизации немате­риальных активов и отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен убедиться, что нематериальные Первоначальная стоимость нематериальных активов определя­ется в зависимости от способа их поступления в организацию. 1. Нематериальные активы, приобретенные за плату, оценива­ются по фактическим расходам на приобретение с учетом расхо­дов по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. 2. Нематериальные активы, созданные в организации, — по фактическим расходам на их создание (изготовление). 3. Нематериальные активы, полученные безвозмездно (по до­говору дарения), — по рыночной стоимости и затратам на дове­дение их до состояния, пригодного к использованию в заплани­рованных целях. 4. Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада уч­редителей (участников) в уставный капитал, — в соответствии с денежной оценкой, согласованной учредителями. Нематериальные активы, приобретенные за иностранную ва­люту, оцениваются в рублях по курсу Банка России на дату при­обретения объектов.^ Проверка правильности учета поступления и выбытия нематериальных активов При проведении проверки операций по поступлению и созда­нию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию. Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете данная операция должна быть отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей. Стоимость приобретенных за плату нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При создании нематериальных активов на предприятии их сле­дует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» в корреспонденции со счетом затрат. После передачи нема­териальных активов к использованию суммы списываются со сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Не­материальные активы». В случае безвозмездного получения нематериальных активов опе­рация должна быть показана по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмез­дного получения объектов нематериальных активов). При осуществлении проверки операции по учету выбытия не­материальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие. Нематериальные активы выбывают из организации вследствие: окончания срока полезного использования; продажи (уступки исключительных прав); безвозмездной передачи; передачи в счет вклада в уставный капитал другой организа­ции. Для обобщения информации о продаже и прочем выбытии нематериальных активов для выявления финансовых результатов от данных операций должен использоваться счет 91 «Прочие до­ходы и расходы». ' При проведении проверки выбытия нематериальных активов аудитор устанавливает: соответствует ли учет операций на списание нематериальных активов требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета; выявлен ли финансовый результат от выбытия нематериаль­ных активов; соблюдены ли требования налогового законодательства по на­логообложению данных операций (НДС, налог на прибыль). Следует обратить внимание на ситуации, когда организация-правообладатель передает принадлежащие ей исключительные права пользователю по договору коммерческой концессии (на­пример, право пользования товарным знаком, знаком обслужи­вания). Возможно также предоставление организацией-лицензиаром прав на использование объектов промышленной собственности (например, права на использование патента) лицензиатом по лицензионному договору. В этом случае организация-правообла­датель не должна списывать объект нематериальных активов с баланса. Следует отразить передачу внутренними записями по счету 04 «Не­материальные активы» (субсчета «Нематериальные активы по до­говору коммерческой концессии», «Нематериальные активы по лицензионному договору»).^ Проверка правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов При проверке правильности начисления амортизации немате­риальных активов и отнесения амортизационных отчислений на | себестоимость аудитор должен убедиться, что нематериальные активы используются в производственной деятельности и прино­сят доход (экономические выгоды). Затем необходимо проверить обоснованность установления сроков полезного использования. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет не­материальных активов» (ПБУ 14/2000) могут быть использованы следующие варианты: срок полезного использования нематериальных активов опре­деляется исходя из сроков использования объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации (лицензионные до­говоры, патенты, товарные знаки и др.); организация самостоятельно определяет срок полезного исполь­зования, исходя из ожидаемого срока, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды; по нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно (например, деловая репутация организации), он устанавливается в расчете на 20 лет, но не бо­лее срока существования организации. Кроме того, необходимо проверить, соответствует ли способ начисления амортизации способу, установленному в приказе об учетной политике. Для целей бухгалтерского учета могут быть ис­пользованы: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции, работ, услуг. В налоговом учете могут применяться линейный и нелинейный методы начисления амортизации. Поскольку суммы амортизационных отчислений по нематери­альным активам включаются в себесто