Аудит операций с денежными средствами и расчетов цели и задачи аудита операций с денежными средствами и расчетов

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И РАСЧЕТОВЦели и задачи аудита операций с денежными средствами и расчетов Целью проверки кассовых операций и операций на счетах в банках (расчетном, валютном и др.) является установление соот­ветствия порядка ведения учета операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным до­кументам и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства». 100 При проведении аудита кассовых операций необходимо вы­полнить следующие задачи: убедиться в наличии в кассе денежных средств, денежных до­кументов, отраженных в бухгалтерском учете, а также в полноте отражения в учете их фактического наличия; удостовериться в полноте и правильности оформления при­ходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира-операциониста; проверить соблюдение установленного лимита хранения налич-« ных денежных средств в кассе и установленного порядка и лимита расчетов наличными деньгами с юридическими лицами; установить наличие договора о полной материальной ответствен­ности с кассиром организации; установить правильность отражения в бухгалтерском учете и : отчетности кассовых операций; убедиться в наличии в организации внутреннего контроля за ведением кассовых операций (проведения регулярных ревизий кассы). К задачам аудита операций по расчетным и прочим счетам от­носятся: проверка полноты выписок банка и приложенных к ним пер­вичных документов, соответствия сумм по выпискам банка сум­мам, указанным в первичных документах; установление правильности оформления денежно-расчетных операций в соответствии с требованиями действующего законо­дательства и нормативных актов; необходимость убедиться в наличии разрешительных подписей руководителя на оплату платежных документов; установление наличия договора (договоров) с банком и пись­менного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов (в десятидневный срок). Целью аудита расчетных операций является оценка соответ­ствия применяемой методики учета нормативным документам и ( формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние расчетов (дебиторскую и кре­диторскую задолженности). К основным задачам, которые необходимо выполнить аудито­ру в ходе проверки расчетных операций, относятся: проверка состояния учета и контроля за расчетными операци­ями; проверка полноты и правильности учета расчетов с поставщи­ками и подрядчиками; проверка полноты и правильности учета расчетов с покупате­лями и заказчиками; проверка учета расчетов по претензиям; установление достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с подотчетными лицами; проверка полноты и правильности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами; проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчет­ности о расчетах с персоналом по оплате труда и прочим опера­циям; проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по видам налогов и платежей.^ Информационная база аудита Законодательными актами и нормативными документами, ре­гулирующими порядок оформления и ведения кассовых опера­ций, являются: 1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден решением совета директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБР от 4 октября 1993 г. № 18 в ред. от 26 февраля 1996 г.). 2. Положение Банка России «О правилах организации налич­ного денежного обращения на территории Российской Федера­ции» от 5 января 1998 г. № 14-П (в ред. от 22 января 1999 г.). 3. Указание Банка России «Об установлении предельного раз­мера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14 ноября 2001 г. № 1050-У. 4. Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи ино­странной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25 июня 1997 г. № 62. 5. Кодекс Российской Федерации об административных право­нарушениях. 6. Трудовой кодекс Российской Федерации, гл. 39. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н). 8. Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24 июля 1992 г. № 59. 9. План счетов и Инструкция по применению плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). 10. Постановление Госкомстата России «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. постановления от 3 мая 2000 г. № 36). 102 Источниками информации при проверке кассовых операций ляются: бухгалтерский баланс — форма № 1, отчет о движении денеж­ных средств — форма № 4; журнал-ордер № 1 и ведомость № 1; карточка и анализ счета 50 «Касса» (при автоматизированном ►учете); кассовая книга (форма КО-4); книга кассира-операциониста; приходные кассовые ордера (форма КО-1); расходные кассовые ордера (форма КО-2); журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5); акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15); инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков докумен­тов строгой отчетности (форма ИНВ-16); платежные ведомости (форма Т-53); расчетно-платежные ведомости (форма Т-49). К законодательным актам и нормативным документам, регу­лирующим порядок ведения операций по расчетному и прочим счетам, относятся: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, гл. 45 «Банков­ский счет». 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банков-J ской деятельности» (в ред. Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ). 4. Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регу­лировании и валютном контроле» (в ред. Федерального закона от 27 февраля 2003 г. № 28-ФЗ). 5. Инструкция Госбанка СССР «О расчетных, текущих и бюд­жетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» от 30 октября 1986 г. № 28 (в ред. писем Госбанка СССР от 11 августа 1987 г. № 301, 31 августа 1990 г. № 320). 6. Положение Банка России о безналичных расчетах в Россий­ской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П (с изм., внесенными указанием Банка России от 3 марта 2003 г. № 1256-У). 7. Указание Банка России «Об установлении размера обязатель-• ной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)» от 9 июля ^2003 г. № 1304-У. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н). 9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Источниками информации, используемыми при проверке де­нежно-расчетных операций, являются: баланс — форма № 1, отчет о движении денежных средств — форма № 4; Главная книга; журналы-ордера № 2, 3 и ведомости № 2, 3; карточки и анализ счетов 51, 52, 55 (при автоматизированном учете); банковские выписки; первичные денежно-расчетные документы (платежные пору­чения, требования-поручения, инкассовые требования, объявле­ния на взнос наличными и др.); первичные платежные документы (счета, счета-фактуры); договоры банковского счета. К законодательным актам и нормативным документам, исполь­зуемым при проверке расчетных операций, относятся: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О перевод­ном и простом векселе». 4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете» (с изм. и доп.). 5. Приказ Минфина России «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» от 12 ноября 2001 г. № 92н. 6. Приказ Минфина России «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федера­ции» от 6 июля 2001 г. № 49н (в ред. от 19 ноября 2001 г.). 7. Письмо Минфина России «О порядке отражения в бухгал­терском учете и отчетности операций с векселями, применяемы­ми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполнен­ные работы и оказанные услуги» от 31 октября 1994 г. № 142 (в ред. от 16 июля 1996 г. № 62). 8. Указания Банка России «Об установлении предельного раз­мера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации по одной сделке» от 14 ноября 2001 г. № 1050-У. Источниками информации, используемыми аудитором при проверке расчетных операций, являются: баланс — форма № 1, отчет о движении денежных средств — форма № 4; Главная книга; журналы-ордера № 6, 7, 8; ведомости № 5 — 7; 104 карточки и анализ счетов 60, 62, 68, 71, 76; счета, счета-фактуры; книга покупок; книга продаж; договоры поставки, купли-продажи, подряда, оказания услуг; претензионные письма; акты инвентаризации расчетов; авансовые отчеты с приложенными первичными документами; командировочные удостоверения; приказы о командировках, о выдаче денег под отчет; налоговые декларации. К законодательным актам и нормативным документам по уче­ту расчетов по оплате труда относятся: 1. Трудовой кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2, гл. 23—25). 3. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обя­зательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ). 4. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обяза­тельном социальном страховании от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ). 5. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» (приказ МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 с изм. от 5 марта 2001 г.). 6. Методические рекомендации по порядку начисления и уп­латы единого социального налога (приказ МНС России от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344). 7. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г. № 213. 8. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которо­го производится удержание алиментов на несовершеннолетних де­тей (постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841). Источниками информации, используемыми аудитором при проверке расчетов с персоналом по оплате труда и прочим опера­циям, являются: баланс — форма № 1; Главная книга; журналы-ордера № 8, 10, ведомость № 8; карточки и анализ счетов 68, 69, 70, 73, 76.4 (при автоматизи­рованном учете); расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости — формы Т-49, Т-51, Т-53; лицевые счета работников — форма Т-54; табели учета рабочего времени — формы Т-12, Т-13; трудовые договоры — форма ТД-1, коллективный договор; трудовые книжки; приказы о приеме на работу — форма Т-1; личные карточки — форма Т-2; штатное расписание — форма Т-3; приказы о предоставлении отпуска — форма Т-6; график отпусков — форма Т-7; приказы о прекращении трудовых договоров —форма Т-8; положение об оплате труда, о премировании; налоговые карточки — форма № 1-НДФЛ; сведения о доходах налогоплательщиков — форма № 2-НДФЛ; листки нетрудоспособности; исполнительные листы; поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы о возмещении материального ущерба; решения суда.^ Проверка кассовых операций, операцийна расчетном счете и прочих счетахв учреждениях банка Операции по движению денежных средств должны проверять­ся сплошным порядком. Каждая организация обязана полно и свое­временно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно списывать их в расход, регулярно проводить инвента­ризации наличных денежных средств, иметь для кассы специ­ально оборудованное и изолированное помещение, предназна­ченное для приема, вьщачи и временного хранения наличных денежных средств. Аудит кассы проходит по трем основным на­правлениям: 1) инвентаризация кассы и изучение условий хранения налич­ных денежных средств и других ценностей в кассе; 2) проверка полноты и своевременности оприходования де­нежных средств; 3) изучение правильности списания денежных средств на расход. Инвентаризации кассы должен предшествовать отчет кассира о проведенных в последний день кассовых операциях и остатке денег по кассовой книге, чтобы к началу ревизии не оставалось неопри-ходованных и несписанных наличных денег и других ценностей. Инвентаризация кассы должна проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. После подсчета находящихся в кассе денежных средств и других ценностей их наличие сравнива­ется с данными о соответствующих остатках в бухгалтерском учете. При сопоставлении данных отчетности по счету 50 «Касса» с Главной книгой, журналом-ордером, ведомостью № 1 и кассовой 106 книгой аудитор анализирует порядок ведения кассовой книги и законность совершенных операций. Для подтверждения полноты и своевременности оприходова­ния денежных средств следует сопоставить обороты по дебету сче­та 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», сравнить суммы по приходным кассовым ордерам, вы­пискам банка, корешкам чеков, отчетам кассира. Также необхо­димо проверить полноту оприходования денег, поступивших в погашение задолженностей (по подотчетным суммам, возмеще­нию недостач и порчи ценностей и др.). Операции по списанию денежных средств в расход проверяют по документам, приложенным к отчетам кассира. При этом следует об­ратить внимание на качество и правильность оформления докумен­тов (наличие необходимых реквизитов, подписей, гашение расход­ных кассовых ордеров, отсутствие подчисток и исправлений и т.д.). При проверке операций на расчетном, валютном и прочих счетах в учреждениях банка необходимо установить: в каких учреждениях банка открыты счета, наличие договоров банковского счета; полноту банковских выписок и приложенных к ним первичных документов; соответствие сумм, указанных в выписке банка, суммам в при­ложенных первичных документах; законность и юридическую обоснованность операций на счетах в банке; правильность корреспонденции счетов по расчетному, валют­ному и прочим счетам; полноту оприходования денежных средств на счетах в банке; обоснованность списания денежных средств со счетов в банке; правильность отражения в учете операций по покупке и прода­же валюты, соблюдение установленного порядка обязательной продажи валютной выручки организациями-экспортерами; правильность расчета и отражения в учете курсовых разниц; законность операций, совершаемых на специальных счетах в банке (расчеты аккредитивами, расчеты чеками); соответствие показателей бухгалтерской отчетности (бухгалтер­ский баланс — форма № 1, отчет о движении денежных средств — форма № 4), синтетического и аналитического учета по операци­ям на счетах в банке. Для подтверждения достоверности данных отчетности по сче­там в банке необходимо проверить соответствие показателей бух­галтерской отчетности и учетных регистров. При этом сопоставля­ют записи в выписках банка и учетных регистрах по счетам 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», данные учетных регистров и Главной книги по указан­ным счетам, показателей сальдо Главной книги и статей баланса.^ Проверка учета операций по расчетам Аудитор должен оценить эффективность организации расчетов. Рациональная организация расчетов на предприятии обеспечива­ет договорную и расчетную дисциплину, выполнение обязательств по поставкам продукции (выполнению работ, оказанию услуг), соблюдение платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорение оборачиваемости обо­ротных средств и улучшение финансового положения. При проверке необходимо проанализировать состояние расчетов: с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»); покупателями и заказчиками (счет 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками»); подотчетными лицами (счет 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами»); прочие расчеты с персоналом (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»); с разными дебиторами и кредиторами (счет 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»); бюджетом (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») и социаль­ному страхованию и обеспечению (счет 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению»). Аудитор сверяет данные отчетности по этим счетам с Главной книгой и соответствующими учетными регистрами (журналами-ордерами или карточками счетов). При проведении аудита расчетов с дебиторами и кредиторами (счета 60, 62, 76) следует установить: наличие договоров поставки, купли-продажи, подряда, оказа­ния услуг, комиссии, мены; соответствие их формы и содержания требованиям граждан­ского законодательства; своевременность списания дебиторской и кредиторской задол­женностей с истекшим сроком исковой давности; своевременность и полноту проведения инвентаризации рас­четов с дебиторами и кредиторами; обоснованность и правильность формирования резерва по со­мнительным долгам; правильность ведения аналитического учета по каждому деби­тору и кредитору, каждому выданному и полученному авансу, векселю; достоверность отражения информации о расчетах с дебитора­ми и кредиторами в бухгалтерской отчетности. При проверке достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с подотчетными лицами (счет 71 «Расче­ты с подотчетными лицами») следует убедиться: в обоснованности выдачи авансов под отчет; своевременности предоставления авансовых отчетов; документальной обоснованности расходования подотчетных сумм; обоснованности включения израсходованных сумм в состав затрат; правильности налогообложения; правильности отражения в учете и отчетности расчетов с под­отчетными лицами. При осуществлении проверки расчетов по налогам и сборам необходимо установить: по каким налогам и сборам организация ведет расчеты с бюд­жетом и внебюджетными фондами; правильность определения налоговой базы по каждому налогу; правильность применения ставок налогов и платежей, расчеты сумм налогов, обоснованность применения льгот по налогам; полноту и своевременность перечисления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды; правильность отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты налогов и платежей; точность составления и своевременность представления отчет­ности в налоговые органы по видам налогов и платежей.^ Аудит расчетов по оплате труда При аудите данного вида расчетов необходимо проверить рас­четы с персоналом по оплате труда и прочим операциям, а так­же с бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по отчис­лениям на социальные нужды. Данные расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с фор­мированием расходов организации. Объектами аудита являются показатели бухгалтерского учета и отчетности: дебиторская задолженность (дебетовое сальдо счетов 68, 69, 70, 73); кредиторская задолженность (кредитовое сальдо счетов 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц, включенная в состав сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредитовое сальдо суб­счета 76 «Расчеты по депонированным суммам»). При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям необходимо проверить: соблюдение требований действующего законодательства и нор­мативных актов о труде при расчетах с работниками; наличие внутренних документов, связанных с оплатой труда, и соответствие их установленным требованиям (штатное расписа­ние, трудовые договоры, приказы, положения об оплате труда, о премировании, личные карточки, лицевые счета, табели и др.); правильность начисления выплат по оплате труда и расчета удержаний из заработной платы в соответствии с действующим законодательством; своевременность осуществления выплат работникам и депони­рования сумм, не выплаченных в срок; ведение аналитического учета по каждому работнику; достоверность отражения задолженности по оплате труда в бух­галтерской отчетности; правильность учета совокупного дохода работников для целей налогообложения; правильность начисления пособий по временной нетрудоспо­собности; правильность начисления платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения и отражения в учете рас­четов с данными фондами (Пенсионный фонд Российской Фе­дерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, федеральные фонды обязательного медицинского страхо­вания); правильность учета расчетов за товары, приобретенные в кре­дит; законность и обоснованность выдачи займов работникам, пра­вильность учета расчетов по представленным займам; полноту отнесения на виновных лиц недостач, хищений, воз­мещения материального ущерба. При проверке достоверности состояния расчетов по оплате труда необходимо изучить табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, путевые листы, расчетные и расчетно-платеж-ные ведомости, расчеты отпускных и других видов выплат. При этом аудитор обращает внимание: на полноту и правильность заполнения всех реквизитов; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ; наличие в документах неоговоренных исправлений, подчисток; включение в табель учета рабочего времени подставных лиц, приписок невыполненных работ. Расчетно-платежные и платежные ведомости подвергают счет­ной проверке, чтобы выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях. Проверка расчетов по оплате труда по существу мо­жет быть проведена сплошным порядком или выборочно (при значительном штате работников в организации). Аудитор изучает личные дела и лицевые счета работников, информацию о датах приема на работу, переводах, условиях оплаты труда и дополнительных выплатах. Необходимо установить соответствие данных о количестве отработанного времени по табелям учета рабочего вре­мени, расчетным ведомостям и лицевым счетам. При сдельной оплате труда проверяют соответствие количе­ственных и качественных показателей работы, правильность при­менения норм и сдельных расценок. Правильность и обоснованность начисления премий устанав­ливают путем сопоставления Положения о премировании, при­казов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. При проверке оплаты отпускных выясняют правильность оп­ределения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и фактического числа отработанных дней за расчетный пе­риод в расчете оплаты за время отпуска и в лицевом счете. Правильность начисления доплат, связанных с условиями тру­да (за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочную работу, в тяжелых и вредных условиях), устанавли­вают, сопоставляя данные расчета доплат и табелей учета рабоче­го времени с установленным действующим законодательством размером доплат. Контроль начисления пособий по временной нетрудоспособ­ности включает проверку: определения размера пособий в зависимости от стажа работы; числа дней нетрудоспособности; определения сумм выплат, учитываемых при расчете пособия; расчета среднедневного заработка; определения размера среднедневного пособия; ограничения максимальной суммы пособия; суммы начисленного пособия. Затем аудитор выборочно проверяет удержания из оплаты тру­да обычно по тем же лицевым счетам, по которым осуществля­лась проверка начисления оплаты труда. Необходимо установить обоснованность и законность удержа­ний из заработной платы: по исполнительным листам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); обязательствам за товары, приобретенные в кредит; заявлению работника (перечисление квартплаты, платежи по добровольному страхованию, профсоюзные взносы и др.). Отдельно проверяют правильность удержания налога на дохо­ды физических лиц. Общая сумма удержаний не должна превы­шать 50 % месячного заработка работника. При проверке расчетов с внебюджетными фондами социаль­ного страхования и обеспечения оценивают правильность исчис­ления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. При проверке следует установить: полноту определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников); обоснованность определения сумм, не включаемых в налого­вую базу; обоснованность применения льгот по ЕСН; правильность применения налоговых ставок ЕСН и тарифов страховых взносов; правильность начисления ЕСН, страховых взносов в Пенсион­ный фонд Российской Федерации и разницы между ними (плате­жи в федеральный бюджет); своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса; правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и дек­ларации по страховым взносам, своевременность предоставления их в налоговые органы; своевременность предоставления отчетности в Фонд социаль­ного страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации; правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по социальному страхованию и обеспечению. При осуществлении проверки расчетов с персоналом по про­чим операциям аудитор устанавливает: какие виды расчетов имеют место (расчеты по предоставлен­ным займам — сальдо субсчета 73.1 «Расчеты по предоставлен­ным займам», расчеты по возмещению материального ущерба — сальдо субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»); проводилась ли инвентаризация расчетов; соответствуют ли данные отчетности данным учетных регист­ров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Проверяя расчеты с персоналом по предоставленным займам (субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»), необходи­мо установить: наличие договоров по предоставленным займам (на жилищное строительство, приобретение и благоустройство садовых участков и др.); правильность начисления процентов по займам в соответствии с договором; наличие просроченной задолженности по займам. Проверка расчетов по возмещению материального ущерба (суб­счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») пре­дусматривает анализ состояния задолженности по конкретным работникам, срокам возникновения, причинам и возможности погашения. Недопустимо списание недостач материальных цен­ностей на издержки или виновных лиц без проведения инвента­ризации, приказа по результатам инвентаризации. В соответствии с действующим законодательством недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относят на виновных лиц. Оценка вы­явленных недостач, подлежащих взысканию, должна производить­ся по рыночной стоимости (ст. 246 Трудового кодекса Российской Федерации — ТК РФ).