АРЕНДА и ЛИЗИНГ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕВ бухгалтерском учете лизингодателя 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 03: 03-1 "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг"; 03-2 "Имущество, сданное в лизинг". Дебет Кредит Содержание операций 1. Приобретение предмета лизинга 08-4 60 Отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга 19-1 60 Отражен НДС, предъявленный продавцом 68 19-1 "Входной" НДС принят к вычету при наличии у организацииправа на вычет 03-1 08-4 Предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности 60 51 Предмет лизинга оплачен продавцу 2. Передача предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, лизингополучателю 03-2 03-1 Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю 20 02 Начислена амортизация (с месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю) 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя Дебет Кредит Содержание операций 1. Приобретение предмета лизинга 08-4 60 Отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга 19-1 60 Отражен НДС, предъявленный продавцом 68 19-1 "Входной" НДС принят к вычету при наличии у организацииправа на вычет 03 08-4 Предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности 60 51 Предмет лизинга оплачен продавцу 2. Передача предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, лизингополучателю 97 03 Списана стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя 011 Стоимость переданного предмета лизинга отражена на забалансовом счете 20 97 Списана часть расходов будущих периодов 90-2 20 Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж 3. Учет у организаций, которые применяют кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете. В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68: 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговый платеж вносится лизингополучателем по истечении месяца (квартала) 62 90-1 Признан доход от предоставления имущества в лизинг (лизинговый платеж) 68-пр 77 Признано ОНО 90-3 68-НДС Начислен НДС с лизингового платежа 51 (50) 62 Получен лизинговый платеж 77 68-пр Погашено ОНО 4. Договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингополучателем В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговый платеж вносится лизингополучателем по истечении месяца (квартала) 62 90-1 Признан доход от предоставления имущества в лизинг 68-пр 77 Признано ОНО 90-3 68-НДС Начислен НДС с лизингового платежа 51 (52) 62 Получен лизинговый платеж 77 68-пр Погашено ОНО ^ Если сумма лизинговых платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты Дебет Кредит Содержание операций 1. Получение лизингового платежа 51 62 Получен лизинговый платеж от лизингополучателя 2. Учет курсовых разниц (если сумма лизингового платежа установлена в у. е.) 2.1. При возникновении положительной курсовой разницы 62 91-1 Отражена положительная курсовая разница по расчетам с лизингополучателем 2.2. При возникновении отрицательной курсовой разницы 91-2 62 Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с лизингополучателем ^ Если сумма лизинговых платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте Дебет Кредит Содержание операций 1. Получение лизингового платежа 52 62 Получен лизинговый платеж от лизингополучателя 2. Учет курсовых разниц (если по условиям договора лизинговый платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте) 2.1. При возникновении положительной курсовой разницы 62 91-1 Отражена положительная курсовая разница по расчетам с лизингополучателем 2.2. При возникновении отрицательной курсовой разницы 91-2 62 Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с лизингополучателем 5. Переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (выкупная цена отдельно не выделена) Дебет Кредит Содержание операций 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя 91-2 (90-2) 03 Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга 02 03 Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя 91-2 (20) 97 Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) 90-2 20 Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) 011 Списан предмет лизинга с забалансового учета 6. Переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (выкупная цена выделена отдельно. 6.1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя Дебет Кредит Содержание операций А. Выкупная цена уплачивается ежемесячно одновременно с лизинговыми платежами Бухгалтерские записи в течение срока лизинга 51 76 Получен платеж в счет выкупной цены от лизингополучателя 76-НДС 68 Начислен НДС с авансового платежа в счет выкупной цены Бухгалтерские записи после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю 76 91-1 (90-1) Признан доход от продажи предмета лизинга в размере выкупной цены 91-2 (90-3) 68 Начислен НДС с выкупной цены 68 76-НДС Принят к вычету НДС, начисленный ранее с авансовых платежей в счет выкупной цены 91-2 (90-2) 03 Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга 02 03 Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга Б. Выкупная цена уплачивается лизингополучателем по истечении срока лизинга 51 76 Получена выкупная цена от лизингополучателя 76 91-1 (90-1) Признан доход от продажи предмета лизинга 91-2 (90-3) 68 Начислен НДС с выкупной цены 91-2 (90-2) 03 Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга 02 03 Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга 6.2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя Дебет Кредит Содержание операций А. Выкупная цена уплачивается ежемесячно одновременно с лизинговыми платежами Бухгалтерские записи в течение срока лизинга 51 76 Получен платеж в счет выкупной цены от лизингополучателя 76-НДС 68 Начислен НДС с авансового платежа в счет выкупной цены Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга 76 91-1 (90-1) Отражен доход от продажи предмета лизинга 91-2 (20) 97 Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) 90-2 20 Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) 91-2 (90-3) 68 Начислен НДС при реализации предмета лизинга 68 76-НДС Принят к вычету НДС, начисленный с авансовых платежей в счет выкупной цены 011 Списан с забалансового учета предмет лизинга Б. Выкупная цена уплачивается лизингополучателем по истечении срока лизинга Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга 51 76 Получена выкупная цена от лизингополучателя 76 91-1 (90-1) Отражен доход от продажи предмета лизинга 91-2 (20) 97 Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности) 90-2 20 Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности) 91-2 (90-3) 68 Начислен НДС при реализации предмета лизинга 011 Списан с забалансового учета предмет лизинга 7. Возврат лизингополучателем лизингового имущества. 7.1. Предмет лизинга числился на балансе лизингодателя В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 03: 03-1 "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг (аренду)"; 03-2 "Имущество, сданное в лизинг (аренду)". Дебет Кредит Содержание операций Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя 03-1 03-2 Отражено получение предмета лизинга от лизингополучателя 20 02 Начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета) Амортизация Дебет Кредит Содержание операций Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя 011 Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с забалансового учета 03 97 Принят к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств возвращенный лизингополучателем предмет лизинга 03 02 20 02 Начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета) ^ ПримерОбозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 03: 03-1 "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг"; 03-2 "Имущество, сданное в лизинг". К балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по НДС"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражены затраты, связанныес приобретением предмета лизинга (944 000 - 144 000) 08 60 800 000 Отгрузочные документы продавца Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 60 144 000 Счет-фактура Произведена оплата продавцу 60 51 944 000 Выписка банка порасчетному счету Предмет лизинга принят к учету в составе доходных вложений в материальные ценности 03-1 08 800 000 Акт о приеме- передаче объектаосновных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств Принят к вычету НДС по предмету лизинга 68-1 19 144 000 Счет-фактура Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю 03-2 03-1 800 000 Договор лизинга,Акт приемки- передачи имущества в лизинг Ежемесячно начиная с сентября в течение 24 месяцев Произведены амортизационныеотчисления 20 02 11 111,11 Бухгалтерская справка-расчет Отражено отложенное налоговое обязательство 68-2 77 4 444,44 Бухгалтерская справка-расчет Ежемесячно в течение следующих 48 месяцев (72 мес. - 24 мес.) Произведены амортизационныеотчисления 20 02 11 111,11 Бухгалтерская справка-расчет Уменьшено отложенное налоговое обязательство (11 111,11 x 20%) 77 68-2 2 222,22 Бухгалтерская справка-расчет ^ В бухгалтерском учете лизингополучателя 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) 001 Предмет лизинга отражен на забалансовом счете ^ Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем) Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) 68 51 Уплачен НДС при ввозе предмета лизинга 19 68 Отражен НДС, уплаченный при ввозе предмета лизинга 001 Предмет лизинга отражен на забалансовом счете 68 19 Принят к вычету уплаченный НДС (при наличии у организации права на вычет) 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ар "Арендные обязательства". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) 08 76-ар Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) 19 76-ар Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю (лизингополучателю/сублизингодателю) 01 08 Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств 20 02 Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию) ^ Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем) В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ар "Арендные обязательства". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) 68 51 Уплачен НДС при ввозе предмета лизинга 19 68 Отражен НДС, уплаченный при ввозе предмета лизинга 08 76-ар Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (сублизингодателя) 01 08 Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств 68 19 Принят к вычету уплаченный НДС (при наличии у организации права на вычет) 20 02 Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию) 3. Кассовый метод В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) 20 (44 др.) 76-лп Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) латежа 19 76-лп Отражен НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу 68-НДС 19 Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у организации права на налоговый вычет) 09 68-пр Признан ОНА 76-лп 51 (50) Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж 68-пр 09 Погашен ОНА 4.Лизингополучатель – налоговый агент В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68: 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя) 20 (44 и др.) 76-лп Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа 19 76-лп Отражен НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу 09 68-пр Признан ОНА 76-лп 68-НДС Удержан НДС с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) 76-лп 68-пр Удержан налог на прибыль с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) 76-лп 52 (51) Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж (за вычетом удержанных налогов) 68-НДС 51 Уплачен в бюджет удержанный НДС 68-пр 51 Уплачен в бюджет удержанный налог на прибыль 68-пр 09 Погашен ОНА 68-НДС 19 Принят к вычету НДС (при наличии у организации права наналоговый вычет) ^ Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам". Дебет Кредит Содержание операций 76-лп (91-2) 91-1 (76-лп) На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа (или на отчетную дату) отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты 76-лп 51 Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж 5. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76: 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) 08 76-ар Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) 19 76-ар Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю (лизингополучателю/сублизингодателю) 01 08 Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств 76-ар 76-лп Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа 68 19 Принят к вычету НДС в части текущего лизингового (сублизингового) платежа (при наличии у организации права на налоговый вычет) 20 02 Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию) 76-лп 51 Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж ^ Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем) В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 и 76: 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль"; 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам". Дебет Кредит Содержание операций Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) 08 76-ар Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) 19 76-ар Отражен НДС, подлежащий удержанию 01 08 Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств 76-ар 76-лп Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа 76-лп 68-НДС Удержан НДС с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) 76-лп 68-пр Удержан налог на прибыль с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) 76-лп 52 (51) Уплачен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж (за вычетом удержанных налогов) 68-НДС 19 Принят к вычету НДС в части текущего лизингового (сублизингового) платежа (при наличии у организации права на налоговый вычет) 20 02 Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию) ^ Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам". Дебет Кредит Содержание операций 76-ар (91-2) 91-1 (76-ар) На отчетную дату отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по сумме обязательства перед лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты 76-ар 76-лп Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа 76-лп (91-2) 91-1 (76-лп) На дату перечисления лизингового (сублизингового)платежа отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по лизинговому (сублизинговому) платежу, если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты 76-лп 51 Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж 6. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом) В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76: 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам"; 76-НДС "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты". Дебет Кредит Содержание операций На дату перечисления аванса 76-лп 51 Перечислен аванс по договору 68-НДС 76-НДС Принят к вычету НДС с перечисленного аванса (при наличии у организации права на вычет) На дату признания расходов по договору лизинга (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя /сублизингодателя) 20 (44 др.) 76-лп Начислен текущий лизи