ГЛАВА 28АКЦИЗНЫЙ СБОР28. 1. Понятие акцизного сбора Прямые налоги занимают относительно небольшой удельный вес в формировании доходов государства, поэтому довольно развита система косвенною налогообложения, доля которого в доходах государственного бюджета превышает 40%. Важнейшим видом косвенного налога в Украине является налог на добавленную стоимость, которому предшествовал налог с оборота Исторически он объединил множество видов косвенных платежей акцизного характера и иных налоговых рычагов по итогам финансовой реформы 30-х годов и окончательно сложился при переходе к централизованно планируемой экономике. Подобного рода косвенные налоги представляют собой налоги на потребление и реализуются в ценах на товары, поэтому бремя косвенного налогообложения падает на те группы населения, которые характеризуются более высоким уровнем потребления. Кроме того, увеличение косвенного налогообложения влияет на дискреционный доход и направления его использования и по своему характеру аналогично действию прямых налогов Однако оно имеет и ряд преимуществ по сравнению с прямым, поскольку обеспечивает анонимность (изъятие налога связано с движением товаров и услуг, а не доходов); время реализации товара и уплаты налога практически совпадает. Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют о том, что косвенные налоги играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом косвенных налогов был акциз, при котором объектом обложения, как правило, выступала стоимость товаров, имевших специфическую особенность (табак, алкогольные напитки, легковые автомобили), либо уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменениям цен. В большинстве стран четко выделены акцизные группы товаров1 алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили, драгоценности и др. Развитие косвенного налогообложения привело к тому, что только акцизных поступлений стало явно недостаточно, в результате появился налог с оборота (своеобразный универсальный акциз), который в ряде стран трансформировался в налог с продаж или налог на добавленную стоимость Последний широко применяется в Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов. Системы косвенного налогообложения включают группу акцизных товаров, а также товаров длительного пользования и роскоши, к которым применяется особый индивидуальный порядок налогообложения. Для остальных видов товаров и услуг применяется налог с продаж (или с оборота). Это создает возможность извлекать дополнительные доходы, контролировать производство и реализацию. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. В современных налоговых законодательствах они обычно занимают следующее место после налога на добавленную стоимость (или налогов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы XIX века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и нередко термин «акциз» применялся как синоним ко всей системе косвенных налогов.^ Акцизы представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функцию налогов, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров. Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т. е. уплачивается по нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам товаров. Акцизный сбор очень похож на налог на добавленную стоимость. Действительно, это косвенные налоги: оба включаются в цену товара, и тот, и другой оплачивается потребителем. Однако есть несколько принципиальных отличий Во-первых, акцизный сбор — это натог на товары или продукцию, тогда как НДС предполагает в качестве объекта обложения оборот от реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, налогом на добавленную стоимость облагаются обороты от всех товаров (работ, услуг), при начислении акцизного сбора учитываются только специфические, подакцизные товары (высокорентабельные и монопольные). В-третьих, акцизный сбор очень тесно увязывается со специфическим инструментом — пошлиной, и часто при ввозе товаров на территорию государства используется акциз или таможенная пошлина (нередко пошлина включается в систему косвенных налогов). Механизм акцизного сбора закреплен Декретом Кабинета Министров от 26 декабря 1992 года «Об акцизном сборе». Динамика изменений нормативных актов по акцизному сбору во многом повторяет изменения актов, касающихся НДС принятие первых Законов Украины в декабре 1991 года, затем Декретов в декабре 1992 года и новых Законов Украины в 1995-1996 годах. Правда, принципиальные изменения по акцизному сбору в основном были связаны с корректированием уровня ставок (в данном случае речь не идет о регулировании плательщиков, объекте и начислении акцизного сбора). Первой статьей нормативного акта обычно закрепляется понятие акцизного сбора как непрямого налога на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), который включается в цену этих товаров (продукции). Перечень подакцизных товаров и размеры ставок утверждаются Верховной Радой Украины.^ 28.2. Плательщики акцизною сбораПлательщиков акцизного сбора законодательство Украины делит на три категории. 1. По подакцизным товарам и продукции отечественного производства — производящие их субъекты предпринимательской деятельности, предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения. К данной категории плательщиков относятся и производители подакцизных товаров из давальческого сырья, под которым понимается сырьё, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки (этот аспект очень важен, так как довольно много подакцизных товаров связано давальческим сырьём, например группа ликеро-водочных изделий и продукты питания). Плательщиком акцизного сбора по продукции, изготовленной из давальческого сырья, является не переработчик, а собственник продукции (т. е. сырья). Согласно Закону Украины от 15 сентября 1995 года «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях — это операции, связанные с переработкой (обработкой, обогащением или использованием) давальческого сырья, независимо от числа заказчиков и исполнителей, а также этапов операций с переработкой ввезенной или закупленной иностранным заказчиком продукции на территории Украины за иностранную валюту или вывезенной за её пределы с целью получения готовой продукции. К таким операциям относятся операции, в которых сырьё заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20% общей стоимости готовой продукции. Готовая продукция — это продукция, произведенная с использованием давальческого сырья и определенная как конечная в контракте между заказчиком и исполнителем. При этом ведение бухгалтерского учета и отчетности по выпуску продукции из давальческого сырья как у заказчика, так и у исполнителя должно соответствовать требованиям действующего законодательства. Для окончательного определения принадлежности операции к операциям с давальческим сырьем приказом МВЭС Украины № 79 от 12 февраля 1996 года разработано Положение о порядке предоставления заключений по определению операций как принадлежащих к операциям с давальческим сырьем. Если \дельный вес стоимости давальческого сырья в общей стоимости (прч^дус-мотренной в контракте) изготовленной продукции составляет менее 20%, то такая операция не будет являться операцией с давальческим сырьем, а будет относиться к товарообменным (бартерным) операциям, при которых акцизный сбор взимается на общих основаниях. Организации, осуществляющие только торговые и посреднические операции на территории Украины с подакцизным товаром, не являются плательщиками акцизного сбора. 2. ^ По ввозимым на территорию Украины товарам — субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию). Редакция ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» раскрывает понятие плательщика более удачно, чем предыдущий вариант ст. 2 Закона Украины от 18 декабря 1.991 года, где плательщик определяется в общей форме как субъект предпринимательской деятельности, реализующий на территории Украины подакцизные товары. 3. ^ Граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины. Значительную группу плательщиков акцизного сбора составляют граждане — субъекты предпринимательской деятельности, ввозящие на таможенную территорию Украины подакцизный товар (продукцию) как для собственных, так и для производственных нужд с целью продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Украины предпринимателям следует руководствоваться приказом ГНАУ № 68 от 14 февраля 1997 года, который регламентирует: порядок заполнения грузовой таможенной декларации; порядок и сроки уплаты акцизного сбора; порядок возврата ранее уплаченных сумм акцизного сбора: порядок взыскания не уплаченных в установленные сроки сумм обязательных платежей; перечень товаров, освобожденных от уплаты акцизного сбора; перечень товаров, подлежащих обложению акцизным сбором. Акцизная грузовая таможенная декларация заполняется на унифицированном бланке и содержит сведения о грузе, который будет ввезен на территорию Украины с целью импорта. Данный документ используется таможенными органами для усиления контроля за таможенным оформлением подакцизного товара, на который установлен акцизный сбор. Акцизная декларация оформляется на одну партию товара. Оформление следующей акцизной декларации осуществляется после оформления в полном объеме грузовой таможенной декларации на импорт товара в Украину по предыдущей акцизной декларации. Акцизные декларации подаются в таможню по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности вместе со следующими документами: 1) внешнеэкономическим контрактом; 2) двумя копиями платежного поручения, заверенными субъектом предпринимательской деятельности на сумму установленных платежей; 3) экземпляром заявки расчета с отметкой налоговой инспекции о сумме фактически уплаченного акцизного сбора во время покупки марок акцизного сбора. Налоговое законодательство Российской Федерации предполагает специфическую категорию плательщиков акцизного сбора, которая связывается с уточнениями Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 года «О недрах» и Указом Президента РФ от 14 августа 1992 года «О введении акцизного сбора с пользователей недр Российской Федерации» и последующими нормативными актами. Особенность этой категории определяется своеобразной деятельностью плательщика по добыче и переработке нефти и газового конденсага. Плательщиками акцизного сбора на нефть, включая газовый конденсат, являются нефтегазодобывающие предприятия и организации, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, а также граждане, осуществляющие добычу нефти, включая газовый конденсат, на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и экономической зоны.^ 28.3. Объект налогообложения Если Закон Украины от 18 декабря 1991 года «Об акцизном сборе» в качестве объекта налогообложения выделял оборот от реализации на внутреннем рынке как изготовленных в Украине, так и ввезенных на ее территорию подакцизных товаров (статья 3), то Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «Об акцизном сборе» более детально регулирует эту сторону акцизного сбора и выделяет три основных подхода к определению объекта налогообложения. 1. ^ Обороты от реализации произведенных на территории Украины подакцизных товаров, основывающиеся на стоимости использованной подакцизной продукции, исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам. При реализации подакцизных товаров и продукции, изготовленных из давальческого сырья, стоимость их определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащего уплате по готовым товарам, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.^ 2. Обороты от реализации товаров (продукции) для собственного производства. При этом сюда относится как продукция. используемая предприятиями для производства другой продукции (т. е. внутризаводской оборот), так и продукция для передачи своим работникам. 3. ^ Таможенная стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту (за исключением тех, по которым взыскивается пошлина). В целом последовательность расчета акциза можно условно представить следующей схемой1 Регулируемая цена Отпускная цена с НДС [Торговая скидка Отпускная пена НДС Оптовая цена Акциз Издержки производства Прибыль При обмене на территории Украины подакцизных товаров собственного производства, при их передаче бесплатно либо с частичной оплатой, а также на условиях комиссии (консигнации) облагаемый налогом оборот исчисляется, исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен или усредненных свободных цен и тарифов по предприятиям, включающим фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары. В объект налогообложения включаются и подакцизные товары, используемые для собственного потребления, промышленной переработки, а также для реализации своим работникам. В данном случае при определении объекта налогообложения необходимо руководствоваться вышеприведенным порядком. Для определения объекта налогообложения при импорте подакцизных товаров учитывается таможенная стоимость ввозимого товара, пересчитанная по курсу НБУ, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины, таможенных сборов и размера ставок по следующим формулам: а) по товарам, подлежащим обложению пошлиной и таможенными сборами: (В+М)х А/100, б) по другим товарам (В х А)/100, где: В — таможенная стоимость в национальной валюте Украины. М — пошлина и таможенные сборы, А — ставка акцизного сбора, 28.4. ^ Ставки акцизного сбора Непременным дополнением к нормативным актам, регулирующим механизм акцизного сбора, является приложение, которое содержит перечень товаров (продукции), рассматриваемых законодателем в качестве подакцизных, и закрепляет уровень ставок этого сбора. Подобный перечень самым непосредственным образом связан с несколькими статьями Декрета Кабинета Министров от 26 декабря 1992 года. Прежде всего, конечно, со ст. 4, определяющей ставки акцизного сбора, где выделены только общие подходы к начислению акцизного сбора, а конкретизируются по отдельным товарам они уже в указанном перечне. Довольно тесно связано это дополнение и с перечнем льгот. Уровень ставок акцизного сбора весьма разнообразен: от 10% до 300%. Причем если по Постановлению Кабинета Министров Украины № 741 от 26 декабря 1992 года ставки акцизного сбора колебались от 10 до 85%, то с появлением в качестве объекта налогообложения таможенной стоимости импортных товаров в постановлении Верховной Рады Украины от 4 февраля 1994 года «О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора» ставки акцизного сбора увеличились до 250-300%. Использование ставок такого уровня (150-—200—250—300%) объясняется тем, что в данном случае расчет идет по импортным товарам в процентах к таможенной стоимости с учетом таможенной стоимости и пошлины. Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров. Перечень подакцизных товаров и ставок сбора довольно подвижен, но и выделенные в нем товары не всегда однозначны. Законами Украины определен перечень подакцизных товаров, но которым установлены фиксированные ставки акцизного сбора, согласно кодам изделий по Гармонизированной системе описи и кодирования товаров в абсолютных величинах — с еди- Глава 28 Акцизный сбор ницы реализуемых товаров (продукции); в процентных величинах — к обороту с продаж по товарам, реализуемым на территории Украины. Ставки акцизного сбора едины на всей территории государства и обеспечивают поступление средств в местный бюджет — частично с товаров, произведенных на данной территории (за исключением доли акцизного сбора, направленной в Государственный бюджет), и в Государственный — с товаров, ввезенных на территорию Украины.^ 28.5. Льготы по акцизному сбору Логика законодателя при определении льгот по акцизному сбору понятна: выделяются те группы товаров (продукции), ко-юрые связаны со встречными денежными потоками, и взимание акцизного сбора означало бы просто добавление лишних этапов в движение средств (пособий, дотаций) сначала в бюджет, а затем из него плательщикам. Количество льгот по акцизному сбору невелико. Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года закреплены практически три вида освобождения от акцизного сбора. 1. ^ При реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту. Если универсальный акциз — НДС вообще не взимается при экспорте товаров, работ, услуг за пределы таможенных границ Украины, то при экспорте подакцизных товаров по бартерным контрактам или по контрактам, которыми предусмотрено поступление на счет экспортера национальной валюты — гривни, акцизный сбор подлежит включению в цену отгруженной продукции и уплате в бюджет в установленные сроки Подтверждением экспорта подакцизных товаров за иностранную валюту является надлежащим образом оформленная декларация и выписка о поступлении иностранной валюты за эту продукцию на валютный счет. 2. ^ При реализации легковых автомобилей' а) специального назначения (милиция, скорая медицинская помощь) по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины; б) специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения Указанная льгота по акцизному сбору одинаково распространяется как на спецавтомобили отечественного производства, так и на спецавтомобили, которые ввозятся из-за таможенной границы Украины. В соответствии со ст 4 Закона Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства, шины к ним» предусмотрено освобождение до 2007 года от обложения акцизным сбором оборотов от реализации легковых и грузопассажирских автомобилей, производимых украинскими предприятиями всех форм собственности. Кроме того, в соответствии с Законом Украины от 12 июня 1997 года «О внесении изменений в Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства, шины к ним», который введен в действие с 8 июля 1996 года, предусмотрено также освобождение до 2007 года от обложения акцизным сбором оборотов от реализации мотоциклов, которые производятся украинскими предприятиями всех форм собственности. Льготы указаны в Порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины (№ 155 от 16 февраля 1998 года) и распространяются на транспортные средства, выпускаемые на украинских предприятиях из импортных и изготовленных в Украине комплектующих, при условии производства не менее 1000 штук автомобилей и 1000 штук мотоциклов в год. На предприятия, которые начали производство не с начала года, указанная льгота распространяется при условии производства автомобилей и мотоциклов из расчета 1000 штук в год пропорционально периоду первого года производства. Обороты от реализации шин для легковых автомобилей, которые производятся украинскими предприятиями всех форм собственности, при условии производства не менее 100000 шин в год, также освобождаются от обложения акцизным сбором. 3. ^ При реализации этилового спирта, используемого на приготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов. Предыдущая редакция льгот по акцизному сбору в Законе Украины от 18 декабря 1991 года была еще более лаконичной и охватывала практически только первую группу товаров. Немногословность законодателя по этой стороне акцизов вполне объяснима — зачем закладывать громоздкий рычаг льгот в виде самостоятельной нормы, когда можно вносить оперативные изменения в перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора, что и будет более приемлемым и решающим для плательщика. Не являются объектом обложения акцизным сбором обороты по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров. Данная льгота в полной мере распространяется как на отечественную, так и на импортную подакцизную продукцию, которая ввозится предприятиями-производителями для производителя подакцизных товаров. При этом указанные предприятия должны обязательно иметь справку налоговых органов по месту нахождения, один экземпляр которой находится у таможенного органа (в случае ввоза импортного сырья), а второй экземпляр добавляется к расшифровкам необлагаемых оборотов налоговой декларации. Эта льгота также действует при ввозе подакцизного сырья для изготовления на украинских предприятиях подакцизных товаров, которые временно Законами Украины освобождены от налогообложения. Освобождаются от обложения акцизным сбором подакцизные товары, перемещаемые через таможенную территорию Украины транзитом. В случае поступления платежей при наступлении гарантийного срока при транзите товаров через территорию Украины их перечисление в Государственный бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном постановлением Кабинета Министров Украины №1216 от 4 октября 1996 года. Товары, ввозимые в Украину в режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе, не подлежат обложению акцизным сбором В случае невыполнения условий льготного налогообложения акцизный сбор подлежит уплате в бюджет независимо от финансово-хозяйственного положения предприятия. 28.6. Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора Сумма акциза определяется, исходя из стоимости реализованных подакцизных товаров (продукции), по установленным ставкам. Отпускная цена предприятия с включением акцизного сбора и сумма акцизного сбора исчисляется по формулам: 1. Ма-СахА/100; 2. Са= (С+Р/100-А) х 100%, где: Ма — сумма акцизного сбора. Са — цена товара с акцизным сбором; А — ставка акцизного сбора; С — себестоимость продукции; Р -прибыль. Исчисляться акцизный сбор может по ставкам в процентах к обороту с продаж и в твердых суммах с единицы реализованного товара В первом случае акцизный сбор рассчитывается: — по свободным ценам — исходя из их стоимости с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость; — по регулируемым ценам — исходя из стоимости товаров, реализуемых по государственным фиксированным и регулируемым ценам, без учета торговых скидок и НДС; — при закупке импортных товаров — исходя ю их таможенной стоимости. В этом случае использование твердых сумм с единицы реализованной продукции связывается в основном с ввозимыми товарами. Порядок исчисления акцизного сбора: — с товаров (продукции), которые изготовлены и реализуются на территории Украины, акцизный сбор исчисляется в твердых ставках — в ЭКЮ с единицы (литр, килограмм, штука, сантиметры кубические) или по ставкам в процентах к обороту от реализации товаров (продукции), включающим акцизный сбор, и уплачивается в валюте Украины по курсу НБУ, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным на протяжении квартала; — с товаров (продукции), которые импортируются в Украину, акцизный сбор исчисляется в твердых ставках — в ЭКЮ или б валюте Украины по обменному курсу НБУ, действующему на весь день подачи таможенной декларации (исходя из таможенной (закупочной) стоимости с учетом фактически оплаченных сумм таможенных сборов, ввозной пошлины и акцизного сбора без НДС). Формирование отпускной цены с акцизным сбором и НДС осуществлялось по формуле: Цена = (себестоимость + прибыль) : (100% — ставка акцизного сбора) х 100 х 1,2 (где 20% — ставка НДС). При этом в себестоимость включались все затраты, а размер прибыли мог быть разным или вообще отсутствовать. Акцизный сбор на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию Украины гражданами, начислялся по ставкам и по формулам' Глава 28 Акцизный сбор на предметы, не облагаемые пошлиной. В х А/100: на предметы, которые подлежат обложению пошлиной: (В + М)хА/100; на транспортные средства и запчасти к ним (кроме государств СНГ): (В + 3 + М)хА/100: на транспортные средства и запчасти к ним (из государств СНГ): (В+ 3)х А/100, где: В — таможенная стоимость подакцизных товаров; А — ставка акцизного сбора: М — сумма пошлины, начисляемая по ставкам на момент ввоза товаров; 3 — сумма таможенных сборов, подлежащая оплате при оформлении грузов.^ Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиком самостоятельно и уплачиваются в бюджет в такие сроки: а) предприятиями-производителями, реализующими алкогольные напитки, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, — на 3-й рабочий день после осуществления оборота с реализации; б) предприятиями-производителями, реализующими табачные изделия, — ежемесячно до 16-20 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объёма реализации табачных изделий за прошедший месяц; в) собственниками (заказчиками) алкогольных напитков, включая спирт питьевой или этиловый, пиво и табачные изделия, изготовленные на территории Украины с использованием даваль-ческого сырья, — не позднее дня получения готовой продукции; г) предприятиями (кроме предприятий-производителей), реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия) и собственников давальчес-кого сырья, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за прошедший год составляли более 25 тысяч гривень, — ежедекадно 15-25 числа текущего месяца, 5 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду: д) предприятиями (кроме предприятий-производителей), реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия), и собственниками (заказчиками) таковых, изготовленных в пределах Украины с использованием давальчес-кого сырья, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за прошедший год составляли до 25 тысяч гривень включительно, а также лицами, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и имеют постоянное местожительство на территории Украины, — ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, от фактического налогооблагаемого оборота за прошедший месяц. В такой же срок уплачивается в бюджет разница между суммами акцизного сбора, начисленными по месячному расчету, и суммами акцизного сбора, перечисленными декадными платежами, а также платежами, перечисленными предприятиями-производителями, реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия) и собственниками (заказчиками) алкогольных напитков (включая спирт питьевой или этиловый, пиво и табачные изделия), изготовленных на территории Украины с использованием давальческого сырья. С 12 августа 1996 года изменен порядок исчисления акцизного сбора с импортных товаров, к которым применяются процентные ставки. Если раньше исчисление акцизного сбора производилось исходя из таможенной стоимости товара, пересчитанной по курсу НБУ, с учетом фактически оплаченных сумм пошлины и таможенных сборов, по формуле (С+Тс+Вп)х А/100%, то, начиная с указанной даты, акцизный сбор исчисляется по формуле: (С+Тс+Вп)х А/100%-Аа где С — таможенная стоимость, пересчитанная в национальную валюту, Тс — таможенные сборы; Вп — ввозная пошлина; А — ставка акцизного сбора в процентах Основанием для уплаты акцизного сбора является грузовая таможенная декларация, начисленная сумма акцизного сбора указывается отдельной строкой. В случае последующей реализации {обмена или передачи), включая реализацию за иностранную валюту импортных подакцизных товаров, ввезенных на территорию Украины, и товары, приобретенные временно или на правах комиссии, по которым был уплачен акцизный сбор одновременно с уплатой таможенных платежей до или во время проведения таможенных процедур, перерасчет акцизного сбора, исходя и? фактической 384 Глава 28 Акцизный сбор цены реализации этих товаров, не проводится, а фактически уплаченные суммы акцизного сбора за реализованные товары на территории Украины за иностранную валюту не возмещаются. Если импортные подакцизные товары, ввезенные для производства подакцизных товаров, по которым до или во время проведения таможенных процедур не был уплачен акцизный сбор, используются не для производства подакцизных товаров или реализуются не для производства подакцизных товаров, то исчисление акцизного сбора проводится, исходя из таможенной стоимости, пересчитанной по курсу НБУ, который действовал на день подачи грузовой таможенной декларации, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров засчитываются в Государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, — в местный бюджет по месту их производства и Государственный бюджет в соотношениях, установленных Верховной Радой Украины. Особенности перечисления средств в бюджет определяются видом акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территории Украины в установленном порядке (при других таможенных режимах — в соответствии с этими режимами) Если средства поступают от производства и реализации подакцизных товаров, то уплата акцизного сбора зависит от даты совершения реализации. Обычно акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации товаров, продукции, исходя из её фактических оборотов за истекший период. В случае, если оборот не достигает высокого уровня, то перечисление акциза может осуществляться ежедекадно или ежемесячно. В 1996 году в Украине появляются акцизные марки Согласно ст. 1 Закона Украины от 15 сентября 1995 года «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» марка акцизного сбора — это специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия, и его наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора. В соответствии с Указом Президента Украины от 18 сентября 1995 года № 849/95 «О введении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» реализация на территории Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий без наличия марок акцизного сбора запрещается В случае их отсутствия товары подлежат конфискации или уничтожению Если остатки алкогольных напитков и табачных изделии были завезены до 15 октября 1995 года и не реализованы до указанной даты, государственным налоговым инспекциям разрешалось до 25 января 1996 года продать субъектам предпринимательской деятельности марки акцизного сбора с одновременной уплати сумм акцизного сбора в размере утвержденных ставок от таможенной стоимости В трехдневный срок после получения марок плательщики акцизного сбора самостоятельно проводили маркировку алкогольных напитков и табачных изделий, находящихся на лицензионных таможенных складах. Немаркированные товары подлежали уничтожению или конфискации в соответствии с Правилами изготовления, хранения и продажи марок и маркировки алкогольных напитков и табачных изделий и порядком реализации или уничтожения конфискованных алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 11 декабря 1995 года Л» 996 Вновь созданные предприятия, кроме предприятий-производителей, реализующих алкогольные напитки, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия, а также предприятия, которые раньше не являлись плательщиками акцизного сбора, уплачивают акцизный сбор, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за каждый месяц. После трехмесячного срока с начала реализации подакцизных товаров (продукции) акцизный сбор уплачивается ими ежедекадно 15-25 числа текущего месяца, 5 числа месяца, следующего за отчетным, и ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетнымКонтрольные вопросы:! 1 Понятие акцизного сбора 2 Плательщики акцизного сбора 3 Объект налогообложения 4. Ставки акцизного сбора 5 Льготы по акцизному сбору. 6 Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора, 7. Акцизные марки.