diplomrus.ru - Авторское выполнение научных работ на заказ. Контроль плагиата, скидки, гарантии, прямое общение с автором. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженностиСодержание Введение 31. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и контроля расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами 61.2. Правовые основы расчетов с дебиторами и кредиторами, понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности 6Формы расчетов между предприятиями 121.2. Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами 141.3. Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами 212. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «Новское Бистро» 292.1 Организация аналитического и синтетического учета расчетов с кредиторами 292.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами 36Ведомость № 16 37Журнал – ордер № 6 372.3. Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в финансовой отчетности 492.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами 502.5. Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и основные направления его совершенствования 543. Контроль дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Новское Бистро» 663.1. Анализ дебиторской задолженности 663.2. Анализ кредиторской задолженности 773.4. Меры по повышению эффективности управления расчетами ООО «Новское Бистро» с дебиторами и кредиторами 86Заключение 90Список использованной литературы 94 Введение В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.1 Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Обобщая вышесказанное, правильные и своевременные расчеты с дебиторами и кредиторами имеют большое значение для предприятия. Особая роль отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Целью данной работы является определение направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, поиск путей повышения эффективности управления данными расчетами в условиях предприятия ООО «Новское Бистро». Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач:изучить правовые основы расчетов предприятий со своими дебиторами и кредиторами;рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;определить цели, задачи и методы анализа состояния расчетов;рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия ООО «Новское Бистро» с дебиторами и кредиторами;изучить порядок отражения информации о состоянии задолженности в финансовой отчетности предприятия;рассмотреть структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Новское Бистро»;определить качество и ликвидность дебиторской и кредиторской задолженности исследуемого предприятия; Объектом исследования в данной работе является экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Новское Бистро» с различными дебиторами и кредиторами. Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности – оптовая и розничная торговля продуктами питания. Бухгалтерский учет на предприятии не автоматизирован и ведется по журнально-ордерной системе счетоводства. Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Новское Бистро» за 2004 год. Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь».^ 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и контроля расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами 1.2. Правовые основы расчетов с дебиторами и кредиторами, понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности Финансовые отношения каждого предприятия с другими предприятиями и организациями включают расчеты с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями, таможней, фирмами иностранных государств. Организация этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности. Весь спектр контрагентов предприятий по совокупности договоров может быть разбит на два вида: дебиторы и кредиторы. Возникновение и необходимость учета расчетов с дебиторами и кредито-рами первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом. По мере развития торго-вли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Лука Пачоли в конце XV века писал в своем Трактате о счетах и записях: «… купля обыкновенно может осуществляться девятью разными способами, а именно: или на товар; или частью на деньги и частью в кредит; или частью на товар и частью в кредит; или с переводом долга на какую – либо фирму; или частью с переводом на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью товаром».2 Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, то есть в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы и услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая – дебитором. В более широком смысле кредитор – это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор – должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация – покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары и многие другие должники. В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий – поставщиков с предприятиями – покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие – покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия – поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя. В узком смысле дебиторская задолженность – это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном это имущественные требования данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги). Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация – покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.3 Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие, которым начислена но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и др. Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долго-срочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д. Содержание понятий дебиторов и кредиторов формировалось исторически. Первоначально по понятным причинам это были только физические лица, но уже к середине XVI века «в качестве дебиторов и кредиторов стали фигурировать не только лица, но и предметы». Известный нидерландский ученый и коммерсант Якоб Ван дер Шуер (1625) считал, что дебитор - этот тот, ко имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор – это тот, кто выдает, с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить. Несколько позже автор английского руководства для купцов, коммерсантов и иных торговцев «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии» писал: «Дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или он есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь».4 Известный русский специалист по счетоведению и практик по счетоводству Н.П. Сериков подходил к этому с несколько иных позиций. По его мнению, «всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача и все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем». Рассмотрим правовые основы долговых обязательств. Как правовая категория, кредиторская задолженность организации имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения; как объект обязательственных отношений – это долги организации перед кредиторами. С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность юридически следует считать частью имущества, являющуюся предметом возникших из различных правовых отношений долговых обязательств организации – дебитора перед управомоченными лицами – кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации – балансодержателя. Дебиторская задолженность с юридических позиций – это капитал организации – кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций – должников средства возвращаются во владение организации – кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность может быть классифицирована по различным основаниям (рис. 1.1). Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.ЗадолженностьПо про-должительности По валюте платежа По времени возврата По воз-можности взыска-ния По сте-пени обеспеченияДолгосрочнаяВ рублях Нормальная Надеж-ная Обеспеченная га-рантиейСомнительная КраткосрочнаяВ валюте Просроченная Необеспе-ченная гарантиейБезнадежнаяРис. 1.1. Классификация дебиторской и кредиторской задолженностиМетодическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено понятие краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п.34), считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор. По условиям и заключаемой форме договор не должен противоречить нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, который обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства в соответствии с договором, требованиями закона и иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота. Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д. Для наглядности формы расчетов показаны на рис. 1.2. Расчеты между предприятиями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.^ Формы расчетов между предприятиями Денежные способы погашения обязательств Неденежные способы погашения обязательствОплата наличными денежными средствами Вексельные операцииРасчеты платежными поруче-ниями, расчеты по инкассо Товарообменные операцииЗачет взаимных требований Расчеты по аккредитивамРасчеты чеками Уступка права требованияПеревод долга Расчеты с использованием пластиковых картОтступное Расчеты с использованием электронных платежных системНовация обязательствКоммерческое и товарное кредитование при расчетахРис. 1.2. Формы расчетов между предприятиями Необходимо отметить, что по оценкам специалистов примерно 95 % платежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежным поручением является оформленное расчетным документом распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод определенной денежной суммы на счет получателя денежных средств. Расчеты платежными поручениями используются в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно – материальные ценности, работы и услуги. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями. В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий, которое может быть вызвано временными затруднениями как самого предприятия – производителя, так и его партнеров по бизнесу, особенный интерес вызывают неденежные способы расчетов. Гражданским законодательством российской Федерации предусмотрен ряд таких способов погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает определенные трудности при оформлении бухгалтерских документов и осуществлении расчетов налогов по сделкам. Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям: товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т.д. Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.^ 1.2. Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются: рациональное формирование учетной политики в области расчетов с дебиторами и кредиторами; правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов; правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.; организация аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, а также по каждой сделке; достоверное отражение расчетов с дебиторами и кредиторами на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, отражены в табл. 1.1. Таблица 1.1 Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами № п/п Название документа Дата и № утвержде-ния Примечание 1 2 3 4 1 Первый уровень нормативного регулирования 2 Гражданский кодекс Российской Федерации 21.10.94 г.с изм. и доп. Регулирует порядок перехода права собст-енности на продукцию, порядок заключения договоров купли – про-дажи 3 Налоговый кодекс Российской Федерации Регулирует налогооб-ложение расчетов с дебиторами и кредито-рами 4 Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ 21.11.96 г. устанавливает все ос-новные требования и допущения бухгалтер-ского учета расчетов с дебиторами и кредито-рами 5 Указ Президента РФ «Об улучше-нии расчетов в хозяйстве и повыше-нии ответственности за их своевре-менное проведение 19.10.93г. № 1662 Устанавливает ответст-венность за несвоевре-менное проведение рас-четов Второй уровень нормативного регулирования 6 Положение по ведению бухгалтерс-кого учета и отчетности в РФ 29.07.98 г. № 34н Устанавливает требо-вания и принципы ве-дения учета расчетов с дебиторами и кредито-рами Третий уровень нормативного регулирования 7 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н. Предусматривает син-тетические счета для учета расчетов с деби-торами и кредиторами 8 Методические указания по инвента-ризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ 13.06.95 г. № 49 Устанавливают требо-вания к порядку прове-дения инвентаризации расчетов окончание таблицы 1.1. 9 Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверж-дено ЦБ РФ 12.04.2001г. №2-П Регулирует безналич-ные расчеты с дебито-рами и кредиторами 10 Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» 18.08.98 г. № 88 (с изм. от 27.03, 03.05.00) Устанавливает унифи-цированную форму ак-та инвентаризации рас-четов с дебиторами и кредиторами ИНВ 17 Четвертый уровень нормативного регулирования 11 Учетная политика предприятия Устанав-ливается предприя-тием Устанавливает порядок списания просроченной дебиторской задолжен-ности:- за счет резерва по сомнительным долгам;-без формирования резерва. Рассмотрим типичные ошибки и нарушения, которые могут возникать в бухгалтерском учете при расчетах с дебиторами и кредиторами.5 Нередко товар поступает на склад без сопроводительных документов, и его надо оприходовать. Подобные операции имеют свою специфику, и те, кто ее не учитывает, могут нарушить правила учета и заплатить штраф по статье 120 Налогового Кодекса РФ. Например, штраф грозит тем, кто не выпишет документов на полученные ценности. Если это товары, то надо составить акт по форме N ТОРГ-4 (утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Когда же поступают "незадокументированные" материалы, то потребуется акт об их приемке. Так сказано в пункте 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, одобренных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, поэтому нужно заполнить акт по форме N М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.6 И в форме N ТОРГ-4, и в форме N М-7 следует показывать цену, но если товар еще не оплачен, то его точная цена может быть неизвестна. Тогда нужно смотреть так называемую плановую цену (указанную в договоре). По ней товар числится до тех пор, пока не придут документы и не выяснится его фактическая стоимость. То, что нужен именно такой учет, и логично (договорная цена наиболее близка фактической), и косвенно подтверждено в ПБУ 5/01 (п. 26). Если в поступивших позднее документах цена товара будет отличаться от плановой, то бухгалтер должен откорректировать свои записи - сторнировать или доначислить разницу и НДС. Но по этой схеме действуют только в том случае, если бумаги приходят в том же отчетном периоде, в котором получен товар. Если же документы поступают уже после сдачи годовой отчетности, то корректируются расчеты с поставщиком, но стоимость товара остается неизменной, а разница отражается на счете 91 как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Рассчитываясь наличными денежными средствами, некоторые предприятия до сих пор забывают о том, что юридические лица не могут выдавать друг другу по одной сделке более 60 000 рублей и эта сумма относится к платежам в рамках одного договора (совместное письмо МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252, ЦБР от 2 июля 2002 г. N 85-Т). Покупателя - нарушителя могут оштрафовать по статье 15.1 КоАП РФ (на сумму от 400 до 500 МРОТ с предприятия и от 40 до 50 МРОТ - с должностных лиц).7 Нередки случаи, когда предприятия не составляют никаких договоров с кредиторами. Существует устная договоренность, а поступающий товар сразу оплачивается на основании сопроводительных документов (накладных, счетов-фактур). Закону это не противоречит, так как в пункте 2 статьи 159 Гражданского Кодекса РФ четко указано, что если для сделок не предусмотрена письменная форма и по ним сразу проводится расчет, то достаточно устного соглашения. Однако иногда в подобных ситуациях инспекции штрафуют за отсутствие первичных документов на 5000 рублей (ст. 120 Налогового Кодекса РФ). Кроме того,отсутствие договора, согласно пункту 1 статьи 162 Гражданского Кодекса РФ, при возникновении спора не даст фирме права ссылаться на свидетельские показания.8 Часто встречается и такая распространенная ошибка: даты выписки счета-фактуры и накладной отличаются. Накладная может быть выписана раньше или позже выставления счета. В первом случае волноваться не о чем, если разница в датах составления документов не более пяти дней, ведь именно этот срок после реализации товаров (работ, услуг) Налоговый кодекс предусматривает для выставления счетов-фактур (п. 3 ст. 168). А во второй ситуации (когда сначала составлен счет-фактура, а потом уже отгружены товары и выписана накладная) возможны проблемы. Налоговый инспектор, заметив подобное несоответствие, откажет в вычете НДС на основании пункта 2 статьи 169 Налогового Кодекса РФ, мотивируя свое решение тем, что при выставлении счета-фактуры нарушен порядок, указанный в пункте 5 этой статьи (неверная дата). Кроме вышеперечисленных, встречаются и другие типичные ошибки и нарушения по разделу учета с дебиторами и кредиторами:9 Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п); Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен); Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ); Отсутствие графиков документооборота; Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры); Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам); Нарушения сроков хранения документации в архиве; Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению; Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов); Перекрытие задолженности одного кредитора авансами, выданными другому кредитору; Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями; Несвоевременное предъявление претензий поставщикам; Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц; Отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат; Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность; Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание на счет внереализационных доходов; Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.; Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов Приступая к анализу состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, очень важно определить его цели, задачи и методы. Данному вопросу посвящен следующий раздел работы.^ 1.3. Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.10 Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности. Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность. Задачи анализа расчетов с дебиторами и кредиторами:определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.11 Источниками информации для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора с дебиторами и кредиторами; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность. Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры; журнал регистрации выставленных счетов – фактур; книга продаж; журнал регистрации полученных счетов-фактур; книга покупок; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции». Регистры синтетического учета: журналы– ордера № 11, № 6, № 8, Главная книга. Бухгалтерская отчетность: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В зависимости от размера дебиторской и кредиторской задолженности, количества расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ уровня задолженности можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Затем проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность расчетов с дебиторами и кредиторами. Можно выделить следующие методы, которые необходимо использовать для проведения анализа расчетов с дебиторами и кредиторами: - Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Этот метод в данной работе будет применен для анализа изменения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Новское Бистро» в 2004 г. по сравнению с прошлым годом. - Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Данный метод будет использован для оценки структуры дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Новское Бистро». - Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя. Данный метод будет применен для оценки динамики дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Новское Бистро». - Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Этот метод будет применен для расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро».- Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный. В данной работы будет проведен факторный анализ изменения периода оборачиваемости и однодневной реализации на изменение дебиторской задолженности ООО «Новское бистро».^ 1.5. Краткая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Новское Бистро» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Юридический адрес предприятия – г. Москва, ул. Мирная, д. 126. Общая информация о предприятии приведена в табл. 1.2. Таблица 1.2 Общая информация о пре