„ІННОВАЦІЙНА СИСТЕМА ПОДАТКОВОГО АДМІНІСТРУВАННЯВ УКРАЇНІ”Захарченко В.Ю., Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Мельник П.В., Міщенко С.Г., Папаіка О.О., Руденський Р.А., Тарангул Л.Л.РЕФЕРАТ Робота „Інноваційна система податкового адміністрування в Україні” є результатом узагальнення теоретичних та практичних доробок і досвіду фахівців Національного університету державної податкової служби України (м. Ірпінь); Інституту економіки промисловості НАН України (м. Донецьк); податкових адміністрацій України: Державної податкової адміністрації України (м. Київ) (нині – Державної податкової служби України) та Державної податкової адміністрації в Полтавській області (м. Полтава); Національного банку України (м. Київ) та вищих навчальних закладів України: Харківського національного економічного університету (м. Харків), Тернопільського національного економічного університету (м. Тернопіль), Донецького національного університету економіки та торгівлі ім. М. Туган-Барановського (м. Донецьк), Донецького національного університету (м. Донецьк) у 2006–2011 рр. Вона поєднує теоретичні, науково-дослідні та прикладні розробки, виконані з метою створення комплексної системи адміністрування податків. Різноманіття форм і моделей організації податкових систем, і ще більше наявність проблем, пов’язаних з їхнім функціонуванням у різних економіках, ще раз доводить, що, по-перше, ідеальної податкової системи не існує, а по-друге, навіть схожі за принципами і ідеями побудови податкові системи в різних країнах (тобто в різних інституціональних, ментальних умовах і традиціях) демонструють різну ефективність. Крім того, як і ринкова економіка в цілому, податкова система, як невід’ємна її частина, зазнає постійних змін. Основу ефективно організованої податкової системи визначають: правильність нарахування податків, своєчасність їх сплати, неможливість ухилення від оподаткування. Ефективна організація процесів оподаткування підприємств повинна визначати такий порядок нарахування і сплати податків, за якого не будуть ущемлятися б ні інтереси держави при наповненні бюджету, ні інтереси підприємств з метою стимулювання їх розвитку. Проте, формування такої системи – це досить складний і суперечливий процес, який поєднує не лише економічні, а й соціальні і політичні інтереси, що, в свою чергу, призводить до різних поглядів на роль податкової системи у вирішенні цієї проблеми з боку підприємців, урядовців, політиків. У зв’язку з цим, теоретичні засади побудови податкової системи та практичні рекомендації щодо її удосконалення розглядаються в різних аспектах різними учасниками податкового процесу. Зазначене, з одного боку, вказує на безперспективність завдання побудови ідеальної податкової системи «раз і назавжди», а з іншого змушує шукати проблеми чинних податкових систем не в базисних принципах і теоретичних основах, закладених тією чи іншою моделлю податкових відносин, а в інструментах і способах реалізації цих принципів в умовах реальних податкових відносин. Пошук шляхів розв’язання визначених вище проблем зумовили мету та завдання дослідження шляхом розробки теоретичних положень і практичних інструментів щодо вдосконалення системи податкового адміністрування. У роботі доведено, що підвищення якості процесу податкового адміністрування більшою мірою залежить від впровадження нових методів та інструментів податкового адміністрування ніж від ліберальної чи соціальної спрямованості податкової системи, що опосередковано підтверджує універсальний характер інноваційних інструментів податкового адміністрування. Тобто, в роботі порушено питання розробки і впровадження системи податкового адміністрування, що насамперед вирішує проблему спрощення процедур податкового адміністрування для платників податків. Разом з тим необхідно відзначити, що саме інноваційна система на абстрактному рівні розглядається як система взаємопов’язаних інститутів, що сприяє та забезпечує створення, зберігання, передачу і використання нових знань, методів і способів організації та проведення певної діяльності . Це, в свою чергу, доводить першочерговість вирішення завдання створення інноваційної системи податкового адміністрування. Виходячи з цього, система податкового адміністрування в традиційному розумінні як організаційно-управлінська система реалізації податкових відносин включає сукупність форм і методів, використання яких покликане забезпечити податкові надходження у бюджетну систему. Реалізація податкових відносин здійснюється в результаті взаємодії таких самостійних економічних агентів, як платники податків (фізичні або юридичні особи), податкові органи та держава. Ці взаємозв’язки реалізуються як у прямому, так і в зворотному напрямах, при чому нехтування або послаблення будь-якого з них призводить до складних реакцій. Тобто йдеться про те, що кожний з цих агентів у процесі взаємодії повинний не лише знати свої обов’язки, але й вигоди, які він з цього може мати. У даному випадку можливе формування узгодженої податкової системи на добровільних засадах. Схематично напрями взаємодії виділених агентів у податковій системі визначено на рис. 1.Рис. 1. Схема взаємодії активних агентів податкових відносинТака узгодженість податкової системи потребує позитивного її сприйняття виділеними активними агентами. Необхідність цієї умови зумовлена тим, що поведінка кожного з них, по-перше, не є безальтернативною, а по-друге, впливає на поведінку і сприйняття податкової системи іншими її учасниками. Тобто, в умовах переважно негативного ставлення до діючої податкової системи хоча б одного з її учасників порушується цілісність взаємодій, що викликає ланцюгову реакцію у інших учасників процесів оподаткування. Розглянемо більш детально особливості сприйняття податкової системи виділеними агентами та взаємозв’язки між ними, порівнявши їх інтересів. Унаслідок зіставлення цих інтересів було виявлено, що виникає деякий „компроміс”, який забезпечує вирішення певних проблем. Для того щоб проаналізувати і розв’язати зазначені проблеми, було розглянуто взаємодію виділених агентів на таких рівнях: ідеальний рівень, рівень податкового адміністрування, організаційний рівень і рівень реалізації. Визначення цих рівнів пов’язано з тим, що при переході між ними інтереси учасників можуть істотно змінюватися. Трансформацію „інтересів” і „компромісів” в інноваційній системі оподаткування України подана на рис.2 Запропонована схема дозволила сформулювати стратегічні напрями розвитку податкової системи, що сприятимуть підвищенню її узгодженості. Вирішення поставленої проблеми розробки і впровадження інноваційної системи податкового адміністрування в роботі ведеться на теоретичному та інструментальному рівнях. Розглянемо їх більш детально. Теоретичний рівень. На цьому рівні проведено дослідження теоретичних засад формування державної політики у сфері оподаткування, а також обґрунтовано принципи побудови інноваційної системи податкового адміністрування. Дослідження теоретичних засад державної політики в сфері оподаткування спирається на ідентифіковані світові тенденції розвитку поняттєвого і прикладного арсеналу науки фіскального адміністрування. Вивчення національних особливостей адміністрування податків, зокрема практики організації цього процесу дозволило ідентифікувати основні проблеми функціонування податкової системи України на різних етапах її розвитку. Водночас розглянуто як організаційні, так і інституційні особливості та проблеми сучасної податкової системи України. Логічним завершенням цього рівня дослідження стала розробка принципів і концепції побудови інноваційної системи податкового адміністрування України. На даному рівні система податкового адміністрування (тобто система принципів, теоретичних основ і правил, що визначають норми поведінки учасників у процесі реалізації податкових відносин) досліджувалася як система „компромісів” інтересів держави й платників податків, а податковий кодекс – як система „компромісних” правил. Розглянуто інституційні особливості і пов’язані з ними проблеми сучасної податкової системи України, що формують напрями вдосконалення інститутів у системі податкового адміністрування. Дослідження інституційних проблем доповнено аналізом нормативного забезпечення та регламентації даного процесу. У зв’язку з цим запропоновано методичний підхід до виявлення та ідентифікації проблем оновленого податкового законодавства на основі моніторингу імплементації норм Податкового кодексу України. Апробація цього механізму дозволила визначити проблеми та суперечності Податкового кодексу України в сфері адміністрування податків, що вимагають першочергового врегулювання. Зазначене дозволило ідентифікувати джерела проблем системного характеру у податковій сфері, дослідити юридичні аспекти податкового компромісу та його відображення у Податковому кодексі України, а також проблеми у сфері реалізації регулятивного потенціалу системи оподаткування в умовах дії Податкового кодексу, які є ключовими і вимагають першочергового вирішення в процесі удосконалювання податкового законодавства. Крім того, визначено коло пріоритетних завдань Національного банку України, що забезпечують підтримку розвитку в Україні електронних платежів, зокрема завдання регулювання діяльності та здійснення нагляду за платіжними системами. Сформульовано та доведено систему вимог, що висуваються до розподільної економічної системи регіону і забезпечують ефективне управління функцією податків і обов'язкових платежів у нестабільних умовах господарювання. На інструментальному рівні дослідження велося в частині моделювання процесів податкового адміністрування основних, бюджетоутворюючих податків і поведінки учасників податкових відносин. Досліджено, зокрема, особливості та запропоновано аналітичні і оперативні процедури адміністрування податку на додану вартість і податку на прибуток підприємств. Проведено оцінку вигід і витрат, пов’язаних із реалізацією (або не реалізацією) діючих норм податкового адміністрування як з боку платників податків так і з боку податкових органів. Починаючи із цього рівня. визначено, що досягнути компромісу при узгодженні інтересів можна як у системі легальних, так і у системі корупційних відносин. Це пов'язано з тим, що реалізація податкових відносин вимагає залучення людського фактора, що, у свою чергу, привносить у цю систему особисті інтереси. Також на теоретичному та інструментальному рівнях розглянуто теоретичні і практичні аспекти створення умов для реалізації правил поведінки й регламенту відносин у інноваційній системі податкового адміністрування. При цьому передбачено трансформацію абстрактних відносин „підприємство-держава” у відносини «людина-людина». Саме в цій трансформації закладено найбільший потенціал оперативного регулювання податкової системи при одночасному забезпеченні її консервативності. Пріоритетними завданнями визначено створення такої системи мотивації для кожної із сторін податкових взаємин, при якій перекручування «ідеальної» податкової моделі буде мінімальним. У зв’язку з тим, що розмаїтість організаційних форм і способів ведення бізнесу дуже багато і вони постійно змінюється, пріоритетним є завдання організаційного представлення саме роботи податкових органів. Відзначено, що саме в організаційній структурі податкових органів враховано різні інтереси і форми роботи бізнесу. У частині імплементації інноваційної системи податкового адміністрування розроблено також моделі і механізми організації податкової служби, що охоплюють питання стратегічного, тактичного та оперативного планування функціональної діяльності в сфері податкового адміністрування. Зазначено, що ефективно вирішити завдання організації може – система податкового адміністрування – як стосовно вирішення оперативних завдань, так і стосовно стратегічного планування впровадження інформаційно-аналітичного комплексу, що забезпечує реалізацію завдань формування податкової системи на описаних вище рівнях. У зв’язку з цим досліджено особливості побудови інформаційних систем і систем підтримки прийняття рішень на рівні регіональних податкових органів. Виділено основні функціональні підсистеми системи підтримки прийняття рішень на рівні регіональних податкових органів. Визначено інформаційні комплекси та їх структуру стосовно складу інформації, що в них міститься. Розглянуто етапи впровадження системи підтримки прийняття рішень в системі управління податковими органами та структуру процесів і завдань, які вирішуються на стратегічному, тактичному та оперативному рівнях, в інформаційно-аналітичній системі із використанням СППР. Тобто, забезпечено вирішення завдання формування інноваційної системи податкового адміністрування на концептуальному, інструментальному й організаційному рівнях. Однак інструментальне й організаційне доповнення концептуальних основ побудови податкової системи саме собою не забезпечує переходу до нової системи оподатковування. Для реалізації цього останнього й найважливішого етапу досліджено питання формування податкової системи на рівні її впровадження. Досліджено вимоги, що висуваються до податкової технології і реалізація яких забезпечує стабілізацію і поступове нарощування виробництва продукції і послуг. Запропоновано методику організаційного регулювання економічної системи, яка враховує податкоспроможність регіону. Однією з найважливіших методологічних засад, що розглядається у роботі, визначено створення партнерських взаємовідносин між податковими органами та платниками податків, що скорочують чисельність контрольних перевірок підвищують ефективність функціонування податкової системи. В інноваційній системі оподаткування, що створена з урахуванням економічних умов України, застосовуються розроблені вітчизняними фахівцями механізми та методи економіко-математичного моделювання та нові інформаційні технології. На рівні Державної податкової адміністрації України розроблено комплекс моделей оцінки бази оподаткування і податкового потенціалу економіки, що дозволяє формувати реальні плани податкових надходжень і знижувати напруженість на різних рівнях системи оподаткування. На рівні державних податкових адміністрацій створено багаторівневу консалтингову систему з питань адміністрування податків та організації взаємовідносин між платниками податків і податківцями. На рівні податкових інспекцій запропоновано механізми та методи, що забезпечують запобігання втрат часу при організації і проведенні податкових перевірок, знижують витрати підприємств на підготовку до перевірок, гарантують однакову інтерпретацію податкових норм усіма учасниками податкового процесу. На основі цих моделей запропоновано застосувати інтегровану комп’ютерну систему підтримки прийняття управлінських рішень щодо адміністрування податків на всіх рівнях податкової системи – від Державної податкової служби України до податкових інспекцій, яка використовує сучасні іnternet-технології („хмарні” технології) і забезпечує формування всіх первинних документів і різних форм звітності для оперативного й ефективного управління в сфері податкового адміністрування та прийняття обгрунтованих стратегічних рішень щодо розвитку системи оподаткування. Оперативне управління (планування, підготовка матеріалів, проведення перевірок, аналіз і контроль) процесами податкового адміністрування в умовах ринкової економіки необхідні як органам державної податкової служби, так і підприємствам–платникам податків будь-якої форми власності. Реалізація вказаних функцій в інноваційній системі податкового адміністрування насамперед знижує невиробничі витрати, пов’язані із податковим контролем. Особливо ця проблема характерна для великих платників податків, діяльність (як і оподаткування) яких регулюється великою кількістю нормативної та довідкової інформації. Упровадження інформаційних технологій та формалізованих методів і механізмів у цьому випадку дозволило автоматизувати велику кількість рутинних операцій та значно скоротити витрати часу на підготовку матеріалів для податкового контролю та узгодження його результатів. Воно також забезпечує взаємну „прозорість” податкових органів і платників податків. Прозорість останніх забезпечується за рахунок можливого оперативного обліку стану банківських рахунків і касових витрат, матеріальних ресурсів, кредиторської і дебіторської заборгованостей тощо. на підставі цього визначено легітимність і коректність окремих операцій та способів їх відображення у податковій звітності, що, в свою чергу, дозволяє попереджувати порушення податкового законодавства, підвищити якість планування перевірок та отримувати податкову звітність у автоматизованому режимі. Прозорість роботи податкових органів досягається за рахунок відкритих критеріїв проведення податкового контролю (планового та позапланового), відкритої позиції щодо інтерпретації нормативних документів, надання безкоштовних інформаційно-довідкових послуг щодо підготовки та подання податкової звітності. Великий обсяг і складність переробки інформації перешкоджають своєчасному поданню звітності від підприємств, установ та закладів до державних податкових інспекцій та від державних податкових інспекцій до державних податкових адміністрацій як у прямому, та і у зворотному напрямі. Це, в свою чергу, визначає необхідність розробки інтегрованої інформаційної системи підтримки прийняття управлінських рішень на базі нових інформаційних технологій та web-технологій.Результати виконаної роботи доповідалися на міжнародних, всеукраїнських, галузевих конференціях і семінарах та підтверджуються друкованими роботами. У межах проведеної роботи захищено 29 кандидатських і 4 докторські дисертації, видано 12 монографій та 6 навчальних посібників, опубліковано 65 статей, розроблено 35 наукових доповідей.___________________ Захарченко В. Ю. ___________________ Іванов Ю. Б. ___________________ Крисоватий А. І. ___________________ Мельник П. В. ___________________ Міщенко С. Г. ___________________ Папаіка О. О. ___________________ Руденський Р. А. ___________________ Тарангул Л. Л.