VI Пермский экономический форум "Новая экономика и культурная политика"Налоговое стимулирование инноваций в экономикеи инвестиций в культуруБельгийский опыт17 сентября 2010 годаПермь, ул. Ленина 58, Конференц-зал Гостиницы "Урал"Курт Демейер, налоговый адвокатNautaDutilh, Брюссель, Бельгия 1.Введение 22.Налоговые поощрения для инноваций 32.1Стандартный вычет, увеличенный вычет и особый вычет для инвестиций 32.1.1Стандартный инвестиционный вычет 32.1.2Увеличенный инвестиционный вычет 32.1.3Особый вычет для инвестиций 32.2Особый вычет для научных исследований и экспорта 42.3Инвестиционные резервы 42.4Налоговый кредит для инвестиций в НИР и в патенты 5^ 3.Вычет в размере 80% от патентного дохода 63.1Предыстория 63.2Применение 63.3Кто имеет право на вычет? 73.4Исчисление налогового преимущества 73.5Определение нематериальных активов 83.6Из каких доходов производится вычет? 83.6.1Общие сведения 83.6.2Патенты, разработанные компанией 93.6.3Патенты, приобретённые компанией и усовершенствованные ей 9 ВведениеНалоговая система может преследовать две цели. Во-первых, каждому государству просто необходимы денежные средства, для того чтобы покрывать общие расходы (судебная система, милиция, здравоохранение) за счёт налогов и социальных взносов. Во-вторых, налоговую систему можно использовать, чтобы оказывать влияние на поведение граждан. Чем выше налоговые ставки, тем бoльшее влияние можно оказывать на это поведение. В России, НДФЛ составляет 13%, налог на прибыль организаций составляет максимум 20%. По общему правилу в Бельгии доход физического лица облагается налогом по ставке от 25 до 50% (при доходе свыше 34.330 евро) а также местным налогом (по ставке около 6%). По общему правилу налогооблагаемый доход компании резидента или нерезидента облагается налогом на прибыль по ставке 33,99%. Пониженная налоговая ставка (начиная от 24,25%) применяется в отношении малых и средних компаний (МСП), то есть предприятий, чей налогооблагаемый доход не превышает 322.500 евро. Специальная налоговая ставка 309% применяется в отношении всех выплат, произведённых в пользу неразглашённых получателей (так называемый "налог на откат").Сразу становится понятным, что в Бельгии налогоплательщики очень внимательно смотрят, как сократить сумму налогов. Если у налогоплательщика возникают вопросы о законности налогового истолкования, для них предусмотрена возможность получить предварительное решение от налоговой службы. Эта специальная процедура была введена в 2002 году. Речь идёт о том, что налогоплательщик может обратиться в налоговую администрацию, представив все документы. Происходит неформальная встреча с представителями налоговой службы. Соответственно, данная процедура и была введена для того, чтобы заинтересовать инвесторов, в том числе иностранных, и улучшить инвестиционный климат Бельгии (встречи возможны на английском языке).^ Налоговые поощрения для инновацийСтандартный вычет, увеличенный вычет и особый вычет для инвестиций Эти вычеты позволяют предприятиям вычитать определённый процент из суммы расходов для приобретения определённых активов из налоговой базы (на основании процентного отчисления). Вычет также осуществляется, если налогоплательщик сам производил активы. Вычет может быть возможен и для компаний (лиц, облагаемых налогом на прибыль) и для частных предприятий (лиц, облагаемых НДФЛ), занимающихся коммерческой деятельностью. Лица, которые не стремятся к получению прибыли (напр. адвокаты, нотариусы) также имеют право на этот вычет. Стандартный инвестиционный вычет Для частных предприятий, которые являются физическими лицами, вычет составляет 5,5%. Для лиц, облагаемых налогом на прибыль организаций, ввели нулевой процент (из-за факта, что компания может выбрать вычет из прироста капитала компании). Увеличенный инвестиционный вычетЭтот увеличенный вычет для "особых инвестиций" применяется полностью ко всем налогоплательщикам, но только по определённым инвестициям (налоговый период 2009 г.): Вид инвестиции / Вид налогоплательщика Частное лицо СМП(*) Другие юрид. лица Новые патенты 15,5 15,5 15,5 (нет если R&D) Расходы для энерго-эффективности 15,5 15,5 15,5 "Зелёные" инвестиции 15,5 15,5 15,5 (нет если R&D) Система против дыма сигарет 15,5 15,5 15,5 Инвестиции для безопасности 22,5 22,5 - Инвестиции в технологии переработки упаковочных материалов 5,5 3 3 Морские суда - 30 30 (*) Среднее или малое предприятие Особый вычет для инвестицийВместо одного вычета (процента от расходов для приобретения актива) налогоплательщик может распределять вычет на период амортизации.Такой вычет применяется на частных предприятиях, которые являются физическими лицами, а также для лиц, облагаемых налогом на прибыль организаций. Оба при условии, что у них меньше 20 работников (малый и средний бизнес). Каждый год вычет составляет 22,5% на базе амортизации.Независимо от количества работников, вычет составляет 22,5% на базе амортизаций для инвестиций в технологии повышения энерго-эффективности в рамках научных исследований и разработок ("НИР").Если по экономическим причинам налогоплательщик должен продать активы, перед тем как период амортизации закончился, и отчисленная сумма меньше стандартного или увеличенного инвестиционного вычета, то могут применяться дополнительные вычеты.Для того чтобы получить эти вычеты, налогоплательщик должен заполнить особый бланк №276У. В определённых случаях необходимо предоставлять сертификаты от соответствующих учреждений.^ Особый вычет для научных исследований и экспортаЧтобы стимулировать предприятия (физические и юридические лица) заниматься исследованиями и экспортом, существует налоговый вычет для дополнительных сотрудников. Стандартный вычет - 13.850 евро (для дополнительного научного сотрудника или сотрудника, который занимается экспортом).Сотрудники должны работать в следующих областях: научные исследования, развитие технологического ноу-хау, начальник экспортного отдела, начальник отдела, ответственный за контроль качества, высоко квалифицированный исследователь (т.е. университетский диплом или его эквивалент исходя из опыта). Только те люди, которые прямо связаны с этими видами деятельности, имеют право на вычет (т.е. сотрудники и обслуживающий персонал к этому случаю не относятся). При повышении должности сотрудники имеют право на вычеты, при условии, что на их должность был нанят новый человек. Для того чтобы получить эти вычеты, налогоплательщик должен заполнить особый бланк. В определённых случаях необходимо предоставлять сертификаты от соответствующих учреждений.Кроме того, для определённых законом экспертов (учёные, молодые компании, которые занимаются НИР), работодатель вправе сохранять 75% от сумм, исчисляемых с доходов. То есть эта мера способствует тому, чтобы денежные средства оставались в обращении у работодателя, а не привлекались в бюджет.^ Инвестиционные резервыДля того чтобы позволить налогоплательщикам финансировать свое развитие личными средствами, им предоставляется право резервировать определённую сумму, предназначенную для будущих инвестиций. Максимальная сумма составляет 50% от прибыли (до налогов). Таким образом, 37.500 евро может быть переведено в инвестиционные резервы.В результате, годовые отчёты по малому и среднему бизнесу выглядят благоприятнее для кредиторов, что обеспечивает относительно лёгкий доступ к займу.Важно отметить, что эта система применяется только к малому и среднему бизнесу, при условии что (а) распределяемая прибыль не превышает 13% капитала; (б) руководитель компании получает минимальную годовую зарплату 36.000 евро; (в) менее 50% капитала находится в распоряжении других компаний; (г) налогооблагаемая прибыль составляет менее 322.500 евро.Инвестиционные резервы должны быть отдельно показаны на годовом отчёте и не могут быть распределены между акционерами в качестве дивидендов. В течение трёх лет компания должна воспользоваться этими деньгами, чтобы приобрести новые активы, на которых можно амортизировать.Если компания выбирает эту систему, то в течение трёх лет не применяется вычет из прироста капитала.Для того чтобы получить эти вычеты, налогоплательщик должен заполнить особый бланк №276Р. В определённых случаях необходимо предоставлять сертификаты от соответствующих учреждений.^ Налоговый кредит для инвестиций в НИР и в патентыНачиная с 2007 года предприятия, которые облагаются налогом на прибыль, имеют право вычитать из суммы налога налоговый кредит для инвестиций в НИР (научные исследования и разработки) и в патенты. Условия одинаковы для увеличенного инвестиционного вычета. Налогоплательщик должен выбрать, какие меры хочет применять.Кредит определяется двумя способами: (а) увеличенный кредит в размере 15,5%, который определяется один раз, как определённый процент от суммы расходов для приобретения актива (на основании процентного отчисления); (б) особый кредит, который определяется на период амортизации (только для инвестиций в НИР научные исследования и разработки).Если у компании нет, или недостаточно, прибыли, то можно переносить налоговый кредит на 4 года. Если в конечном итоге у компании ещё нет достаточной прибыли, она получает возврат из налогов. Важно отметить, что налогоплательщик должен вычитать перенесённую сумму из базы для вычета из прироста капитала.^ Вычет в размере 80% от патентного доходаПредысторияЗакон от 27 апреля 2007 предусматривает новый вычет в бельгийском налоговом праве - вычет в размере 80% от патентного дохода ("ВПД"). ВПД уменьшает действительную налоговую ставку. Фактическая налоговая ставка, применяемая в отношении таких доходов, составляет 6,8% (то есть 20% oт общей ставки 33,99%). Таким образом, Бельгия стремится стать мировым центром для патентных доходов.ВПД доступен для налогоплательщиков, облагаемых корпоративным налогом на прибыль, либо для маленьких структур, либо для крупных предприятий. Бельгийское правительство заметило, что в течение многих лет количество инвестиций в научные исследования и разработки ("НИР"), инновации и новые технологии уменьшалось. Согласно Лиссабонской Стратегии 2000 (двухтысячного) года, разработанной Европейской Комиссией, количество инвестиций в научные исследования и разработки (R&D) должно было вырасти с 1.9% ВВП до 3% процентов к концу 2010 года. Бельгия уже относительно успешно воплотила в жизнь систему инновационных премий, вычет из прироста капитала компании, налоговый кредит 13,5% для инвестиций (см. выше), частичное освобождение для работодателя от оплаты налогов, вычитаемое из доходов исследователей, и в конечном итоге, особый режим налогообложения для иностранных специалистов, работающих в Бельгии (во-первых, налоговый вычет 29.750 евро, во-вторых, часть доходов, полученная для рабочих дней за рубежом, не облагается налогом в Бельгии).ПрименениеВПД - осуществляется при выдаче лицензии; - создании патента; - при внесении поправок в патент;Система не применяется к доходам, полученным от продажи патента.^ Патент - что это такое Закон от 28 марта 1984 года о патентах определяет это понятие так: патент - исключительное и временное право на эксплуатацию, выдаётся для любого изобретения, которое является новым и оригинальным, в качестве результата изобретательной деятельности, который применяется в промышленных целях, и который не противоречит общественному порядку.ИзобретениеПонятие не определено. Решение проблемы, которое может быть конечным продуктом или процессом, либо добавление к существующим продуктам или процессам.ИнновацияВсё, что широкая общественность видит в первый раз.У нас в Бельгии существует уже долгая традиция этих понятий. Самые важные патенты относятся к фармацевтической, транспортной, текстильной, химической промышленности и естественным наукам.^ Цель нового ВПД тройная-стимулировать технологическую инновацию в бельгийских компаниях;-стимулировать деятельность НИР, связанную с развитием патентов;-стимулировать собственность патентов и право использования патентов.Правительство также надеется, что у таких предприятий в Бельгии будет больше сотрудников, но самая важная цель - это централизация в Бельгии экономического и юридического права на собственность патентов.Бельгийские компании могут либо самостоятельно выпускать патентованную продукцию, либо предоставлять соответствующую лицензию третьей стороне.^ Кто имеет право на вычет?Бельгийские компании-резиденты и постоянные бельгийские представительства компаний-нерезидентов имеют право на налоговый вычет.Что касается патентов, используемых в Бельгийских представительствах, ВПД применяется только к доходам от патентов, принадлежащим Бельгийским представительствам.^ Исчисление налогового преимуществаИсчисление очень простое: налогооблагаемый доход от патентов уменьшается на 80%. ВПД применяется после 95-процентного вычета по дивидендам, полученным от дочерних компаний в Бельгии или за рубежом, но перед вычетом из прироста капитала компании. Излишек не переносится на следующий налоговый год, в то время как излишек вычета из прироста капитала компании переносится на 7 лет.Более того, в Бельгии нет максимальной суммы, и вычет ни в коем случае не связан с определёнными расходами (в Нидерландах существует максимальная сумма, и эта сумма не может превышать 4 (четырёх)-кратной стоимости изготовления определённых нематериальных активов).Такая система представляет большой интерес для инновационных компаний, которые производят патенты, а также для компаний, которые хотят централизовать свои патенты в одном месте (и отправлять эти патенты оттуда).^ Когда система вступила в силу?Для налоговых периодов, которые заканчиваются 31 декабря 2007 года (то есть доходы получены с 1 января 2007 года).В Бельгии вычет осуществляется только после того, как был назначен патент (в Нидерландах сразу по заявлению).^ Определение нематериальных активов ВПД применяется только к патентам и патентным сертификатам. Другие права собственности (авторские права, ноу-хау, тайные рецепты или методы работы) к этому не относятся.ВПД применяется к доходам из трёх видов патентов или внесению поправок в патент:- патенты, которые бельгийские компании или постоянные бельгийские представительства компаний-нерезидентов разработали сами (полностью или частично), в центрах научных исследований и разработок, которые квалифицируются как отдельная отрасль деятельности в Бельгии или за рубежом;- патенты, приобретённые бельгийскими компаниями или постоянными бельгийскими представительствами компаний-нерезидентов у дочерних или сторонних компаний - при условии, что патентованные продукты или процессы полностью или частично разрабатывались в центрах научных исследований и разработок, которые квалифицируются как отдельная отрасль деятельности в Бельгии или за рубежом;- патенты, на которые бельгийские компании или постоянные бельгийские представительства компаний-нерезидентов получили соответствующую лицензию у дочерних или сторонних компаний - при условии, что патентованные продукты или процессы полностью или частично разрабатывались в центрах научных исследований и разработок, которые квалифицируются как отдельная отрасль деятельности в Бельгии или за рубежом.Закон не требует, чтобы внесение поправок в патент оформлялось в виде нового нематериального актива (патента) (система в Нидерландах это требует).Компании обязаны иметь центр НИР, необязательно в самой компании, но у третьего лица, которое занимается улучшением патента от имени компании (система в Нидерландах этого не требует).Налогоплательщик должен быть владельцем, совместным владельцем, держателем лицензии или обладателем права на пожизненное использование патента (доверительной собственности недостаточно).^ Из каких доходов производится вычет? Общие сведения- доходы, полученные компанией от выдачи лицензии на патенты или продления патентных сертификатов (если между получателем лицензии и продавцом лицензии имеются особые отношения, лицензионный платёж (роялти) осуществляется по принципу "вытянутой руки"); - доходы, полученные компанией от использования патентов или продлённых патентных сертификатов в процессе производства; - доходы, полученные при внесении поправок в приобретённые патенты или патенты под лицензию.Компания имеет право на вычет налогов только с доходов, связанных с патентами. Эти доходы могут быть установлены в соответствии с изменяемым сбором на патентную лицензию, а также как поэтапная оплата или единовременно выплачиваемые суммы. Патенты, разработанные компаниейНалоговая база: валовой доход от патентовНе существует максимального размера расходов (в Нидерландах есть максимальная сумма). Ещё два дополнительных преимущества:- нет необходимости уменьшать сумму расходов, связанных с исследованиями; - нет необходимости уменьшать сумму расходов, связанных с НИРом (двойное преимущество); - компания вправе осуществлять вычет из налоговой базы оплату для разработки патента.(Лицензионный платёж) Роялти, полученные компанией, должны осуществляться по принципу "вытянутой руки". Патенты, приобретённые компанией и усовершенствованные ейВПД применяется только при условии, что патентованные продукты или процессы полностью или частично разрабатываются в центрах НИР, даже если эта деятельность не приводит к результату (в Нидерландах процесс усовершенствования должен заканчиваться новым патентом).Налоговая база: валовой доход от патентов "минус" (для избегания двойного налогового вычета для определённых расходов): - суммы, выплаченные другим сторонам (лицам, которым надо платить суммы для лицензионных патентов), если компания рассчитывает эту сумму исходя из налоговой базы Бельгии; - амортизация, применяемая к первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учёте, если компания вычисляет амортизацию исходя из налоговой базы Бельгии.Для того чтобы получить эти вычеты, налогоплательщик должен заполнить особый бланк №276 П. В определённых случаях необходимо получить предварительное решение от налоговой службы, напр. для определения рыночной стоимости и вопросов, касающихся трансфертного ценообразования. 90002273 P 904276 / 1