Ernst &Young Quality In Everything We Do

Ernst &YoungQuality In Everything We DoМСФО(IFRS)7«Финансовые инструменты: раскрытие информации»Издание второе Введение В настоящей публикации представлен общий обзор МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (далее по тексту «МСФО (IFRS) 7» или «Стандарт»), а также рассмотрены вопросы по внедрению и основные отличия этого Стандарта по сравнению с прежними требова­ниями к раскрытию информации по финансовым инструментам. Эта публикация также включает примеры раскрытия информации компаниями, которые досрочно применили МСФО (IFRS) 7. При их рассмотрении следует обращаться к изданию Ernst & Young «Применение МСФО» (International GAAP® 2007), в котором поясняется требуемый порядок учета финансовых инстру­ментов и терминология, используемая в МСФО (IFRS) 7. МСФО (IFRS) 7 включает в себя требования к раскрытию информации по финансовым инстру­ментам, содержавшиеся в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»1 и замещает МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Таким образом, все требования к раскрытию информации по финансовым инструментам сведены в единый Стандарт, применимый для всех видов компаний. Требования к раскрытию информации в МСФО (IFRS) 7 носят менее подробный характер, чем МСФО (IAS) 30 для банков. Соответственно, с вступлением в силу МСФО (IFRS) 7, МСФО больше не будут содержать специальных требований для банков. Требования раскрытия информации согласно МСФО (IFRS) 7 включают раскрытие как описа­тельной, так и количественной информации. Финансовая отчетность не должна затенять важную информацию большим количеством несущественных деталей, но и не должна представлять инфор­мацию в чрезмерно обобщенном виде. В отличие от прочей информации, подлежащей раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7, информация в отношении рисков может быть представлена либо в финансовой отчетности, либо включена в финансовую отчетность и показана через ссылку на нее из другой части отчета (например, комментария руководства или из отчета о рисках, которые доступны поль­зователям финансовой отчетности на тех же условиях, что и сама финансовая отчетность). Вся информация о рисках, раскрытая в соответствии с МСФО, подлежит аудиту; компании, зарегист­рированные в Комиссии по ценным бумагам и биржам США, также должны выполнять требова­ния ст. 404 Закона Сарбейнса-Оксли в отношении аттестации. Раскрытие информации по финансовым инструментам направлено: (1) на предоставление инфор­мации, которая способствовала бы пониманию значимости финансовых инструментов для финан­сового положения компании, результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и денежных потоков; (2) на содействие в оценке рисков, связанных с этими инструментами, включая описание того, как компании управляют такими рисками. МСФО (IFRS) 7 вводит следующие новые требования: Дополнительные требования к раскрытию информации по статьям баланса и отчета о прибыляхи убытках «по категориям» (например, относится ли инструмент к категории имеющихся в нали­чии для продажи или удерживаемых до погашения) Раскрытие информации о резервах под обесценение активов Дополнительные сведения в отношении справедливой стоимости обеспечения и других инстру­ментов, снижающих кредитный риск Анализ чувствительности к рыночным рискам. МСФО (IFRS) 7 должны применяться для отчетных периодов, которые начинаются 1 января 2007 года или после этой даты. С учетом поправок, выпущенных в 2005 году: «Возможность учета по справедливой стоимости» и «Договоры финансовой гарантии».^ Сфера действия МСФО (IFRS) 7 применим ко всем рискам, возникающим по всем финансовым инструментам, включая инструменты, которые не отражаются в балансе. Требования Стандарта применяются для всех компаний. Например, обязательства по предоставлению займов не попадают в сферу приме­нения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а подлежат соблюдению по требованиям МСФО (IFRS) 7. Договоры на покупку или продажу нефинансовых статей, попа­дающие в сферу применения МСФО (IAS) 39 (например, производные инструменты), также входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7. Руководство по применению МСФО (IFRS) 7 определяет, что такие финансовые инструменты следует рассматривать в качестве отдельного класса в целях раскрытия необходимой информации. Из сферы применения МСФО (IFRS) 7 исключены: Инвестиции в дочерние, ассоциированные компании и совместные предприятия Обязательства по планам вознаграждения работникам Условное возмещение при объединении бизнеса Договоры страхования Выплаты, основанные на акциях. Так же, как и в МСФО (IAS) 30 и МСФО (IAS) 32, в Стандарте не предусмотрено исключений в отно­шении объема предоставляемой в финансовой отчетности информации для дочерних компаний и для предприятий малого и среднего бизнеса. Совет по МСФО выпустил проект стандартов МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, согласно которому компании имеют возможность примене­ния либо (1) специальных требований в отношении финансовых инструментов, рассмотренных в про­екте а, не применяя требования МСФО (IFRS) 7, либо (2) принципов признания и оценки согласно МСФО (IAS) 39 и требований раскрытия информации согласно МСФО (IFRS) 7. Применение МСФО (IFRS) 7 к дочерним компаниям может стать сложной задачей для компаний, которые явля­ются членами консолидированной группы, так как группы зачастую управляют рисками на консоли­дированной основе. Более того, требование раскрывать информацию по каждой компании группы может представлять ограниченную ценность для пользователей финансовой отчетности (в сравнении с затратами на подготовку информации), если информация уже раскрыта на уровне группы. Договоры страхования, как они определены в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7. Однако МСФО (IFRS) 4 требует представления описатель­ной и количественной информации в отношении кредитного риска, риска ликвидности и рыноч­ного риска согласно МСФО (IFRS) 7 так, как если бы эти договоры страхования попадали в сферу применения МСФО (IFRS) 7. В «Основе для выводов к МСФО (IFRS) 4» подчеркивается выгода для пользователей и составителей финансовой отчетности от раскрытия информации о рисках по финансовым инструментам и договорам страхования на одинаковой основе. Все производные инструменты, встроенные в договоры страхования, учет которых необходимо производить отде­льно в соответствии с МСФО (IAS) 39, попадают в сферу применения МСФО (IFRS) 7.^ Общие положения Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с МСФО (IFRS) 7, должна быть представ­лена на основе учетной политики, используемой для подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая консолидационные поправки. Если информация компании, предназначенная для внутреннего использования, представляемая руководству для целей управле­ния рисками, не готовится на основе этой учетной политики, ее необходимо скорректировать для целей раскрытия в финансовой отчетности. Стандарт требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, т.е. по группе, соответс­твующей содержанию раскрываемой в финансовой отчетности информации и характеристикам финансо­вых инструментов. Класс финансовых инструментов представляет собой более низкий уровень группировки информации, чем такие категории, как «имеющиеся в наличии для продажи» или «займы и дебиторская задолженность». Государственные долговые ценные бумаги, долевые ценные бумаги или ценные бумаги, обеспеченные активами, могут рассматриваться в качестве классов финансовых инструментов. 2 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты:^ РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ»Баланс МСФО (IFRS) 7, как и МСФО (IAS) 32, не предписывает, где именно должна раскрываться требуе­мая информация в отношении балансовых статей. Компания может представлять эту информацию как в самом балансе, так и в примечаниях к финансовой отчетности. Согласно МСФО (IFRS) 7 необходимо подробное раскрытие информации по каждой категории финансовых инструментов, такой, как финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток или имеющиеся в наличии для продажи. В отличие от этого, МСФО (IAS) 32 требовал отдельного раскрытия информации только по финансовым инстру­ментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, хотя при этом требования к раскрытию информации по МСФО (IFRS) 7 носят не такой подробный характер, как требования МСФО (IAS) 30. Основные требования к раскрытию информации в балансе по каждой категории финансовых активов и обязательств в МСФО (IFRS) 7 схожи с требованиями МСФО (IAS) 32 и включают раскрытие балансовой стоимости и справедливой стоимости, а также размер и причину переклассификации между категориями. Необходимо отдельно раскрывать информацию по финансовым инструментам, предназначенным для торговли, и по финансовым инструментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.^ Раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментовГодовой отчет Danske Bank за 2006 год, стр. 119 Многие компании уже раскрывали ранее справедливую стоимость финансовых инструментов, так как этого требовал МСФО (IAS) 32. Так же, как и многие другие компании, Danske Bank представ­ляет эту информацию в примечаниях к финансовой отчетности.(перевод с оригинала на английском языке) Балансовая стоимость 2006 г. Справедливая стоимость 2006 г. Балансовая стоимость 2005 г. Справедливая стоимость 2005 г. ^ Финансовые активы Денежные средства в кассе и депозиты до востребования в центральных банках 12 319 12 319 13 881 13 881 Средства в кредитных организациях и центральных банках 275 268 275 270 274 918 274 918 Активы торгового портфеля 490 954 490 954 444 521 444 521 Инвестиционные ценные бумаги 26 338 26 357 28 712 28 696 Активы, предназначенные для продажи 1796 1814 205 265 Кредиты и авансы банкам 1 054 322 1 054 307 829 603 829 603 Ипотечные кредиты 602 584 602 584 569 092 569 092 Активы по системе пулов и договорам паевого инвестирования 39 602 39 602 35 676 35 676 Активы по договорам страхования 194 302 194 302 188 342 188 342 ^ ИтогоФинансовые обязательства Задолженность перед кредитными организациями и цент­ральными банками 2 697 485564 549 2 697 509 564 558 2 384 950476 363 2 384 994 476 363 Обязательства торгового портфеля 236 524 236 524 212 042 212 042 Обязательства, предназначенные для продажи 888 888 - - Депозиты 702 943 702 943 631 184 631 184 Выпущенные ипотечные облигации 484 217 484 217 438 675 438 675 Депозиты по системе пулов и договорам паевого инвестиро­вания 46 983 46 983 42 287 42 287 Обязательства по договорам страхования 215 793 215 793 212 328 212 328 Прочие выпущенные облигации 293 736 294 467 251 099 254 677 Субординированный долг 48 951 50 984 43 837 46107 Итого 2 594 584 2 597 357 2 307 815 2 313 663 ^ Годовой отчет Nordea за 2006 год, стр. 129 Nordea, как и большинство других компаний, досрочно применивших МСФО (IFRS) 7, представ­ляет информацию по категориям финансовых инструментов в примечаниях к финансовой отчет­ности, а не в балансе.(перевод с оригинала на английском языке)Примечание 49: Классификация финансовых инструментов в миллионах евро, на 31 декабря 2006 года £& j>> р ш а а. з = 5 3 1 SS^ ПроИНС1 ров ТЕ X 1С I Активы Денежные средства и остатки на счетах в центральных банках 2 104 2 104 Казначейские и прочие векселя 10 6 668 6 678 Кредиты и дебиторская задолженность кредитных организаций 15718 11074 26 792 Кредиты и дебиторская задолженность клиентов 176 738 8 345 28 902 213 985 Процентные ценные бумаги 1482 8 340 19 199 29 066 Финансовые инструменты, предоставленные в качестве обеспечения 10 496 10 496 Акции 3 701 10 873 11 14 585 Производные инструменты 23 652 555 24 207 Изменение справедливой стоимости хеджируемых статей при портфельном хеджировании процентного риска -37 -37 Инвестиции в ассоциированные компании 398 398 Нематериальные активы 2 247 2 247 Основные средства 307 307 Инвестиционная недвижимость 3 230 3 230 Отложенные налоговые активы 382 382 Текущие налоговые активы 68 68 Активы пенсионного плана 84 84 Прочие активы 10 680 46 10 726 Расходы будущих периодов и начисленные доходы 1365 207 1572 Итого 206 578 1482 72 276 58 974 555 56 6 969 346 890 В отношении баланса необходимо раскрывать следующую информацию:^ Финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток МСФО (IFRS) 7 включает требование, содержавшееся в МСФО (IAS) 32, о раскрытии изменения в справедливой стоимости финансового обязательства вследствие изменений в уровне кредитного риска этого обязательства, как за отчетный период, так и накопительным итогом. Для многих компаний будет сложно определить и оценить с достоверностью изменение в спра­ведливой стоимости, произошедшее вследствие изменений в собственном кредитном риске. Принимая во внимание этот факт, МСФО (IFRS) 7 позволяет компаниям определять эту сумму как сумму изменения в справедливой стоимости обязательства, не связанную с изменениями рыноч­ных условий, которые приводят к возникновению рыночного риска. Компании могут использовать другой метод, если это позволит более достоверно отразить изменение в справедливой стоимости, связанное с изменением кредитного риска актива. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты:^ РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ» В соответствии с МСФО (IFRS) 7 необходимо раскрыть метод, использованный для определения изменения в справедливой стоимости вследствие изменений в уровне кредитного риска. Помимо этого, компания должна раскрыть разницу между балансовой стоимостью финансо­вого обязательства, переоцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и суммой, которую компания должна будет уплатить на дату погашения согласно договору. В отно­шении долгосрочного финансового обязательства, кредитный рейтинг которого ухудшился, такая разница может быть существенной.^ Годовой отчет и финансовая отчетность HSBC Holdings pic за 2006 год, стр. 372 HSBC классифицирует финансовые обязательства как переоцениваемые по справедливой стои­мости через прибыль или убыток и, соответственно, раскрывает следующую информацию.(перевод с оригинала на английском языке)27 Финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убытокДепозиты банков и счета клиентов Обязательства перед клиентами по инвестиционным договорам Выпущенные долговые ценные бумаги (Примечание 28) Субординированные обязательства (Примечание 32) Привилегированные акции (Примечание 32) 2006 г. 2005 г. млн. долл. США млн. долл. США 577 253 13 278 10 445 33 167 28 338 18 503 18 447 4 686 4 346 70 211 61829 Балансовая стоимость финансовых обязательств, классифицированных как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на 31 декабря 2006 года превысила дого­ворную сумму на дату погашения на 1 257 млн. долларов США (2005 год: на 1 899 млн. долла­ров США). На 31 декабря 2006 года накопленная сумма изменений в справедливой стоимости, связанная с изменениями в кредитном риске, составляла 1 535 млн. долларов США (2005 год: 1 144 млн. долларов США).^ Займы и дебиторская задолженность, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток В МСФО (IFRS) 7 содержатся требования к раскрытию информации по займам и дебиторской задолженности, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кото­рые впервые появились в МСФО (IAS) 32 как результат поправок к МСФО (IAS) 39, связанных с возможностью учета по справедливой стоимости. Однако мы считаем, что Совет по МСФО также подразумевал применение указанных требований и к составным инструментам, классифициро­ванным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которые включают заем в качестве основного договора (т.е. займы со встроенными производными инстру­ментами, которые, в противном случае, потребовали бы отделения). Эти требования включают в себя раскрытие максимального размера кредитного риска, влияние на кредитный риск кре­дитных производных инструментов, а также изменения в справедливой стоимости займов или дебиторской задолженности (или группы займов) и связанных с ними кредитных производных инструментов, вследствие изменений в уровне кредитного риска, как за отчетный период, так и накопительным итогом с момента отнесения к данной категории. Для расчета изменения в справедливой стоимости, связанного с кредитным риском (т.е. не свя­занного с изменениями в рыночном риске), по умолчанию используется такой же подход, как и для финансовых обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. выше). Как и в случае с финансовыми обязательствами, переоцениваемыми по спра­ведливой стоимости через прибыль или убыток, компании следует применять альтернативный метод, если он более достоверно отражает влияние кредитного риска. ^ Годовой отчет Danske Bank за 2006 год, стр. 101 Danske Bank классифицирует ипотечные кредиты и выпущенные ипотечные облигации как пере­оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и, соответственно, раскры­вает следующую информацию.(перевод с оригинала на английском языке)Ипотечные кредиты и выпущенные ипотечные облигации Ипотечные кредиты Номинальная стоимость 608 942 563 153 Корректировка справедливой стоимости инструментов на процентный риск -6 290 6 044 Корректировка с учетом кредитного риска 68 105 Справедливая стоимость ипотечных кредитов 602 584 569 092 ^ Выпущенные ипотечные облигацииНоминальная стоимость 767 912 737 234 Корректировка справедливой стоимости текущих кредитов и авансов -6 290 6 044 Корректировка справедливой стоимости ранее выпущенных облигаций -549 -1340 Владение собственными ипотечными облигациями 276 856 303 263 ^ Справедливая стоимость выпущенных ипотечных облигаций 484 217 438 675 Номинальная стоимость выпущенных ипотечных облигаций равна сумме, которая подлежит выплате по истечении срока их действия. Из общей суммы корректировки с учетом кредитного риска по ипотечным кредитам, изменения в 2006 году составили доход в размере 37 млн. датских крон (2005 год: 134 млн. датских крон). Из общей суммы корректировки справедливой стоимости выпущенных ипотечных облигаций, изменение в справедливой стоимости собственного кредитного риска составило ноль датских крон (2005 год: ноль датских крон). Изменение в справедливой стоимости кредитного риска рассчитывается как изменение, вызванное факторами, не связанными с изменениями базовой процентной ставки, которая определяется как средняя ставка доходности по датским ипотечным облигациям с рейтингом ААА. Из общей накопленной суммы изменения в 2006 году составили ноль датских крон (2005 год: ноль датских крон).^ Прочие раскрытия информации по балансу:Переклассификация: необходимо раскрывать сумму и причину переклассификации финансовогоинструмента из категории инструментов, оцениваемых по первоначальной стоимости или амор­тизированной стоимости, в категорию инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости,или наоборот. (Переклассификации в категорию финансовых активов или обязательств, пере­оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или из нее, не допускаются.Таким образом, на практике это положение имеет отношение только к переводам в или из кате­горий, имеющихся в наличии для продажи).^ Прекращение признания: необходимо раскрытие определенной информации по каждому классуфинансовых инструментов в случае, когда переданные финансовые активы не удовлетворяюткритериям прекращения признания, или когда компания продолжает признавать активы в объемесвоего «продолжающегося участия» в этих активах. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты:^ РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ»Годовой отчет и финансовая отчетность HSBC Holdings pic за 2006 год, стр. 359 HSBC раскрывает следующую информацию в отношении влияния финансовых активов, которые были переданы, но не соответствуют критериям прекращения признания:(перевод с оригинала на английском языке) Большинство финансовых активов, не удовлетворяющих критериям прекращения признания, представляют собой (i) долговые ценные бумаги, удерживаемые контрагентами в качестве обес­печения по договорам «репо», или (ii) долевые ценные бумаги, предоставленные взаймы по договорам займа ценных бумаг. Ниже представлена таблица, анализирующая балансовую сто­имость финансовых активов, которые в 2006 и 2005 годах не отвечали критериям прекращения признания, а также сопутствующих обязательств: ^ Балансовая стои- Балансовая стои- Балансовая Балансовая стои- мость переданных мость сопутствующих стоимость передан- мость сопутствую- активов обязательств ных активов1 щих обязательств1 млн. долл. США млн. долл. США млн. долл. США млн. долл. США Содержание операции Договор «репо» 67 558 66127 62 663 62 880 Договор займа ценных бумаг 12 908 12 469 4138 4 281 80 46678 59666 80167161 1 Суммы по договорам «репо» и договорам займа ценных бумаг за 2005 год были переклассифицированы в целях соблюдения последовательности представления информации по остаткам на счетах за 2006 год. Ниже представлена информация, которую HSBC раскрывает по финансовым активам, секьюрити-зированным по договорам, посредством которых банк сохраняет продолжающееся участие в них, и которые он продолжает признавать на балансе:(перевод с оригинала на английском языке) Небольшая часть финансовых активов, которые не удовлетворяют критериям прекращения при­знания, относится на кредиты, кредитные карты, долговые ценные бумаги и торговую дебитор­скую задолженность, которые были секьюритизированы по соглашениям, посредством которых HSBC сохраняет свое продолжающееся участие в таких переданных активах. Продолжающееся участие может привести к сохранению прав на будущие денежные потоки, возникающие по активам после получения инвесторами причитающихся им по договору платежей (например, процентный стрип); предоставлению субординированной доли участия; поддержанию ликвид­ности; продолжению обслуживания базового актива; проведению операций, предметом которых являются производные инструменты, с компаниями, созданными в целях секьюритизации. В связи с этим HSBC по-прежнему присущи риски, связанные с этими операциями. Права и обязательства, сохраненные за HSBC в результате продолжающегося участия в опера­циях секьюритизации, при первоначальном признании отражаются как распределение спра­ведливой стоимости финансового актива между частью, которая прекращает признаваться на балансе, и той частью, которая продолжает признаваться на балансе на дату передачи. Ниже представлен анализ балансовой стоимости финансовых активов в объеме продолжающегося участия HSBC в них, которые в течение отчетного года частично удовлетворяли критериям пре­кращения признания, а также сопутствующих обязательств.^ Секьюритизация на 31 декабря2006 г. 2005 г. млн. долл. США млн. долл. США Балансовая стоимость активов (первоначальная) 20 095 6 731Балансовая стоимость активов (текущая) 599 256Балансовая стоимость сопутствующих обязательств 306 256• ^ Предоставленное обеспечение: необходимо раскрытие балансовой стоимости, а также усло­вий и описания финансовых активов2, предоставленных в качестве обеспечения. Согласно МСФО (IAS) 39, предоставленное обеспечение, при условии, что контрагент имеет право продать или перезаложить его, должно быть классифицировано отдельно от активов.^ Финансовый обзор Deutsche Telekom за 2006 год, стр. 146 Deutsche Telekom раскрывает следующую информацию в отношении финансовых активов, предо­ставленных в качестве обеспечения.(перевод с оригинала на английском языке) Торговая и прочая дебиторская задолженность в сумме 1 165 млн. евро (31 декабря 2005 года: 1 324 млн. евро) была заложена в связи с проведением операций по секьюритизации активов и другими сделками продажи дебиторской задолженности. Обеспечение в форме денежных депо­зитов на сумму 125 млн. евро (31 декабря 2005 года: 154 млн. евро) было предоставлено третьим сторонам, не входящим в состав группы, и было признано в качестве дебиторской задолжен­ности по прочим финансовым активам (см. Примечание 24). •^ Полученное обеспечение: компания должна раскрывать справедливую стоимость, условия и описание финансовых или нефинансовых активов, полученных в качестве обеспечения, которые компания имеет право продать или перезаложить при отсутствии нарушений контрагентом обязательств по платежам.^ Финансовый обзор Deutsche Telekom за 2006 год, стр. 147 Deutsche Telekom раскрывает следующую информацию в отношении финансовых активов, полу­ченных в качестве обеспечения:(перевод с оригинала на английском языке) В 2006 году компания Deutsche Telekom получила денежное обеспечение в размере 7 млн. евро (2005 год: 6 млн. евро) по дебиторской задолженности от продажи услуг мобильной связи и 25 млн. евро в качестве обеспечения прочих неоплаченных счетов. На отчетную дату это денеж­ное обеспечение не было продано или перезаложено. •^ Резерв под кредитные потери: МСФО (IFRS) 7 требует раскрытия сверки изменений резерва под кредитные потери по каждой категории финансовых активов, в то время как МСФО (IAS) 30 тре­бовал раскрытия подобной информации только по кредитам и авансам. Сверка должна включать соответствующие заголовки и пояснения с тем, чтобы выделить ее компоненты. Большинство компаний используют отдельный счет резерва под кредитные потери (т.е. резерв под безнадежную задолженность) только в отношении займов и дебиторской задолженности, в то время как убытки от обесценения большинства прочих финансовых активов непосредственно сни­жают балансовую стоимость активов. Как отмечено ниже, финансовые учреждения и нефинансо­вые компании представляют сверку резерва под кредитные потери в схожем формате. Годовой отчет Danske Bank за 2006 год, стр. 101(перевод с оригинала на английском языке) ^ Расходы на обесценение На 1 января 4 760 6174 Расходы на обесценение 1672 2 849 Уменьшение обесценения 2 539 4 428 Пересчет иностранной валюты -3 44 Прочие изменения 35 121 На 31 декабря 3 925 4 760 В соответствии с МСФО ©IAS® 16, раздел «Основные средства», необходимо раскрытие информации по нефинансовым активам, предоставленным в качестве обеспечения. 8 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты:^ РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ»Финансовая отчетность Deutsche Telekom за 2006 год, стр. 147(перевод с оригинала на английском языке) Ниже представлена таблица, раскрывающая информацию по резерву под торговую дебиторскую задолженность: в миллионах евро 2006 г. 2005 г. Резервы на 1 января 1108 1045 Корректировки на курсовую разницу -29 23 Увеличение (резервы, признанные как расходы) 534 541 Использование -425 -396 Восстановление -40 -105 1 148 1 108 Резервы на 31 декабря Итоговая сумма увеличения в размере 534 млн. евро (2005 год: 541 млн. евро) включает резерв под обесценение на индивидуальной основе в размере 152 млн. евро (2005 год: 208 млн. евро) и резерв под обесценение на совокупной основе, в размере 382 млн. евро (2005 г.: 333 млн. евро). Восстановление включает восстановление резерва под обесценение на индивидуальной основе в размере 44 млн. евро (2005 год: 65 млн. евро), и восстановление резерва под обесценение на совокупной основе в размере 62 млн. евро (2005 год: 58 млн. евро). Годовой отчет Nordea за 2006 год, стр. 107 Nordea представляет сверку резерва под обесценение как на индивидуальной, так и на совокупной основе, в то время как большинство компаний раскрывают сверку общей суммы кредитных потерь.(перевод с оригинала на английском языке)Сверка по счетам резерва под кредитные потери в миллионах евро Группа Резерв под обесценение на индивидуальной основе Резерв под обесценение на совокупной основе Итого ^ Сальдо на 1 января 2006 г. -1057 -406 -1463 Резервы -276 -187 -463 Восстановление 463 231 694 ^ Изменения через отчет о прибылях и убытках 187 44 231 Использование резерва при списании 134 - 134 Курсовая разница -21 21 0 Сальдо на 31 декабря 2006 г.-757-341-1098 Составные финансовые инструменты со встроенными производными инструментами: если ком­пания выпустила инструмент, который включает признаки обязательства и капитала, и этотинструмент имеет несколько встроенных производных инструментов, стоимость которых вза­имозависима (например, конвертируемое долговое обязательство с правом досрочного погаше­ния), то она должна раскрыть наличие этих признаков.^ Нарушения обязательств: необходимо предоставить информацию по фактам нарушения компа­нией обязательств в течение отчетного периода, балансовой стоимости финансовых обязательств(отличных от краткосрочной торговой кредиторской задолженности на обычных условиях кре­дитования), по которым на отчетную дату нарушены условия договора, и были ли эти нарушенияисправлены до выпуска финансовой отчетности.^ Отчет о прибылях и убытках Так же как и с требованиями к раскрытию информации о балансовых статьях, компания имеет право предоставлять необходимую информацию по статьям отчета о прибылях и убытках в самом указанном отчете или в примечаниях к финансовой отчетности. Информация, подлежащая рас­крытию по статьям отчета о прибылях и убытках согласно МСФО (IFRS) 7, носит более подробный характер, чем по МСФО (IAS) 32, хотя и не такой подробный, как в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 30. Например, МСФО (IAS) 32 требует отдельного раскрытия только чистых доходов или расходов по финансовым инструментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в то время как МСФО (IFRS) 7 требует раскрытия такой информации по всем категориям финансовых активов и обязательств. МСФО (IFRS) 7 дает компаниям право выбора метода определения сумм, отраженных в отчете о прибылях и убытках, и предусматривает раскрытие компанией в ее учетной политике метода, при помощи которого были определены чистые доходы или расходы по каждой категории финан­совых инструментов. Например, проценты и дивиденды по финансовым инструментам, переоце­ниваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, могут быть включены в чистые доходы или расходы по категории, либо в процентные или дивидендные доходы или расходы. Учетная политика должна четко определять, в составе какой статьи они отражены.^ Требования раскрытия информации по МСФО (IAS) 32, сохраненные в МСФО (IFRS) 7, включают раскрытие: Общей суммы процентных доходов и общей суммы процентных расходов (рассчитанныхс использованием метода эффективной процентной ставки) по финансовым активам и обяза­тельствам, которые не переоцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток Доходов или расходов по активам, имеющимся в наличии для продажи, которые признаны непос­редственно в капитале, а также сумм, перенесенных из капитала в отчет о прибылях и убытках Процентов, начисленных по обесцененным финансовым активам.^ Требования раскрытия информации, введенные МСФО (IFRS) 7:Чистые доходы или расходы по каждой категории финансовых активов или обязательств Как уже было отмечено, МСФО (IFRS) 7 не указывает, должны ли проценты и дивиденды вклю­чаться в чистые доходы или расходы по финансовым инструментам, переоцениваемым по справедли­вой стоимости через прибыль или убыток, либо в процентные или дивидендные доходы. Существует вероятность того, что различные категории финансовых инструментов и, возможно, даже различные их классы, будут учитываться по-разному, при условии последовательного применения и раскры­тия учетной политики. Например, компания может представить процентные доходы по долговым ценным бумагам, предназначенным для продажи, в качестве компонента общей суммы процентных доходов, в то время как дивидендные доходы, полученные по долевым ценным бумагам, предназна­ченным для продажи, могут быть отражены в составе чистых доходов или расходов по финансовым инструментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Затраты на финансирование, относящиеся к торговому портфелю компании, не считаются свя­занными с торговой деятельностью компании, и должны включаться в процентные расходы. Существуют различные подходы к учету процентных или дивидендных расходов по коротким пози­циям. Мы считаем, что они должны быть классифицированы таким образом, чтобы соответствовать порядку учета процентов и дивидендов по длинным позициям, и включаться в процентные или дивидендные расходы, либо в доходы или расходы по финансовым инструментам, переоценивае­мым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в зависимости от того, что применимо.^ Годовой отчет Danske Bank за 2006 год, стр. 74-75 и стр. 88 Danske Bank представляет подробный а